Deducciones personales

y estmulos fiscales 2014

Un pequeo alivio para los contribuyentes
L.C. y E.F. Daniel Cadena Coronado

Sin duda 2014 trajo aparejada una reforma fiscal integral, segn
lo dicen las autoridades hacendarias en cada foro donde estn
presentes, pero sabemos todos los contribuyentes que fue simplemente una reforma totalmente recaudatoria y fiscalizadora, y
que a travs de sistemas y obligaciones informticas, como el
comprobante fiscal digital por internet (CFDI), el Buzn Tributario,
el envo de la contabilidad electrnica, etctera, busca eficientar
y minimizar los tiempos para el correcto control y cumplimiento
de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes,
muchos de los cuales no slo no estn preparados para todos
estos cambios, sino que ni siquiera los conocen.
Si todo lo anterior no fuera poco, se nos limit una serie de
deducciones fiscales, entre las cuales tiene una repercusin
mayor el pago de salarios, al no ser considerado 100% deducible;
se eliminaron estmulos fiscales que promovan la inversin en
las empresas, como lo era la deduccin inmediata de las inversiones.
Afortunadamente se mantuvieron las deducciones personales
que ao con ao podemos aplicar a nuestra utilidad gravable,
provocando una disminucin de nuestra carga tributaria y, en
mucho casos, resultando un saldo a favor de impuesto sobre la
renta (iSR), que a eleccin del propio contribuyente puede pedir
en devolucin o compensar, aunque para el ejercicio 2014 sufrieron una serie de modificaciones transcendentales, tanto de
forma como de fondo, que debemos tomar en cuenta al momento de presentar nuestra declaracin del ejercicio.
A continuacin se enumeran las diferentes deducciones personales y estmulos fiscales que estn vigentes para 2014, tomando en consideracin la serie de requisitos que deben de

Socio de la firma Cadena & Asociados y del Colegio de Contadores Pblicos de Mexicali.

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Deducciones personales
Honorarios mdicos
y gastos hospitalarios
Una de las reformas ms importantes que se realizaron en 2014, fue la correspondiente a esta fraccin
i, ya que condiciona su deducibilidad a la forma en
que deben pagarse dichas deducciones, es decir,
cualquier medio, excepto efectivo, este ltimo permitido hasta el ejercicio 2013. Esta deduccin comprende a los honorarios mdicos y dentales, y con fundamento en el artculo 240 del Reglamento de la Ley
del impuesto sobre la Renta (RLiSR), los gastos indispensables por compra o alquiler de aparatos para
el restablecimiento o rehabilitacin del paciente,
medicinas (siempre que estn incluidas en los documentos que expidan los hospitales), los gastos a
enfermeras, anlisis y estudios clnicos, prtesis y
lentes pticos graduados para corregir defectos visuales, hasta por un monto de $2,500.00 por cada
uno de los beneficiarios, debiendo contar con la
descripcin de los lentes en el comprobante fiscal o
con el diagnstico de oftalmlogo u optometrista.
El beneficiario del gasto puede ser adems del
contribuyente su cnyuge, ascendiente o descendente en lnea recta (incluyendo a los hijos adoptivos) y
la persona con quien viva en concubinato, siempre
que estos terceros no hubieran percibido ingresos en
el ejercicio de cantidad igual o superior al equivalente del salario mnimo general del rea geogrfica del

contribuyente (SMGAGC), elevado al ao (zona A:

$24,560.85 y zona B: $23,276.05).
Transcribimos a continuacin el prrafo adicionado a esta fraccin i, que limita considerablemente la
forma en cmo se pagaban dichas erogaciones y que
debemos tomar en cuenta para asesorar correctamente a nuestros clientes, ya que en este momento
todava se cree que con el comprobante fiscal es
ms que suficiente, sin tomar en consideracin la
forma en que se pagan.

Artculos

cumplir para su deducibilidad y que no sean rechazadas por la autoridad hacendaria.

Las personas fsicas pueden aplicar las deducciones personales previstas en el artculo 151 de la Ley
del impuesto sobre la Renta (LiSR), las cuales slo
tienen aplicacin en la declaracin anual, mas no en
los pagos provisionales conforme al rgimen fiscal
de cada contribuyente, dependiendo del tipo de ingresos que generen, y que son independientes a las
deducciones autorizadas para cada tipo de ingreso,
las cuales se podrn aplicar tanto en pagos provisionales como en la declaracin anual.
Asimismo, al no tratarse de gastos estrictamente
indispensables para las actividades del contribuyente, el impuesto al valor agregado (iVA) que en su
caso se hubiera trasladado, no podr acreditarse y
se considerar como parte de la deduccin personal
para el iSR.

artculo 151.
, y se efecten mediante cheque nominativo del
contribuyente, transferencias electrnicas de fondos,
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero o
mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios.

Gastos de funerales
Esta fraccin no sufri modificacin alguna respecto
al ejercicio anterior, y nos sigue permitiendo realizar
erogaciones por gastos de funeral del propio contribuyente y para su cnyuge, ascendiente o descendente en lnea recta (incluyendo a los hijos adoptivos)
y la persona con quien viva en concubinato.
El gasto no podr exceder del lmite establecido
en la fraccin que antecede (zona A: $24,560.85 y
zona B: $23,276.05), adems de contar con la
documentacin que rena requisitos fiscales. Las
erogaciones para cubrir funerales a futuro slo procedern hasta el ejercicio en que se utilice el servicio
(artculo 241 del RLiSR).

Donativos no onerosos
ni remunerativos
Sern deducibles los donativos que se otorguen a la
Federacin, entidades federativas, municipios, organismos descentralizados que tributen en el ttulo iii
de la LiSR y donatarias autorizadas. El total por
donativos deducibles no podr exceder del equivalente a 7% de los ingresos acumulables del ejercicio
inmediato anterior; se hace una precisin respecto a
lo que debemos entender como ingresos acumulables,
y son aquellos antes de aplicar las deducciones
personales a que se refiere el artculo 151 de la LISR.

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77

Adems, cuando se realicen

donativos a favor de la Federacin,
de los estados, de los municipios
o de sus organismos descentralizados, el monto deducible no podr
exceder de 4% de los ingresos
acumulables, sin que en ningn
caso en su conjunto exceda de 7%.

Intereses reales de
crditos hipotecarios
Deben haber sido efectivamente
pagados en el ejercicio y corresponder a crditos hipotecarios
destinados a la casa habitacin del
contribuyente; no hay que olvidar
que esta deduccin de intereses
hipotecarios slo aplica por un
inmueble y condicionado a que
sean crditos contratados con integrantes del sistema financiero.
El monto total de los crditos no
podr exceder de 750 mil unidades
de inversin (UDis), recordemos
que hasta 2013 el lmite era de
1500,000 UDis, lo cual limita
considerablemente la posibilidad
de inversin en inmuebles destinados a casa-habitacin. El acreedor
entregar al deudor la constancia
que seale el monto de los intereses reales pagados en el ejercicio.
Tratndose de cnyuges y copropietarios del inmueble, cuando
nicamente uno de ellos perciba
ingresos acumulables para los
efectos del iSR, ste podr deducir la totalidad de los intereses
reales pagados (artculos 230 y
231 del RLiSR).

Aportaciones
complementarias
de retiro y voluntarias
Las aportaciones complementarias
de retiro realizadas directamente
en la subcuenta de aportaciones
complementarias de retiro, en los

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trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (LSAR) o

a las cuentas de planes personales de retiro, as como las aportaciones
voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias,
siempre que en este ltimo caso dichas aportaciones cumplan con los
requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro conforme al segundo prrafo de esta fraccin.
El monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin ser de
hasta 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio,
sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco SMGAGC,
elevados al ao.
Se consideran planes personales de retiro aquellas cuentas o canales de inversin, que se establezcan con el nico fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser utilizados cuando
el titular llegue a la edad de 65 aos, o en los casos de invalidez o
incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de
conformidad con las leyes de seguridad social.

Primas por seguros de gastos mdicos

Las primas por seguros de gastos mdicos complementarios o independientes de los servicios de salud proporcionados por instituciones
pblicas de seguridad social, siempre que el beneficiario sea el propio
contribuyente, su cnyuge o la persona con quien vive en concubinato,
o sus ascendientes o descendientes en lnea recta. Es de suma importancia considerar el criterio normativo que tiene la autoridad hacendaria respecto a este concepto, el cual nos permitimos transcribir para su
anlisis:

Sern deducibles las primas

por seguros de gastos mdicos

complementarios o independientes
de los servicios de salud proporcionados
por instituciones pblicas de seguridad
social, siempre que el beneficiario sea
el propio contribuyente, su cnyuge
o la persona con quien vive en
concubinato, o sus ascendientes
o descendientes en lnea recta

 En el contrato de seguro la
compaa aseguradora se obliga,
mediante una prima, a resarcir un
dao o a pagar una suma de dinero; asimismo, el contratante del
seguro est obligado a pagar el
deducible estipulado en dicho
contrato de conformidad con lo
dispuesto por los artculos 1 y 86
de la Ley sobre el Contrato de
Seguro. Por lo tanto, el pago del
deducible del seguro de gastos
mdicos no es un gasto mdico,
ni es una prima por concepto de
dicho seguro, en virtud de que son
erogaciones realizadas como una
contraprestacin de los servicios
otorgados por la compaa aseguradora de conformidad con la Ley
sobre el Contrato de Seguro y por
ello, no podrn considerarse como
una deduccin personal para
efectos del impuesto sobre la
renta.

Asimismo, cabe sealar que los

seguros contratados en el extranjero no pueden deducirse.

Gastos por
transportacin escolar
Los gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en lnea recta del contribuyente, cuando sta sea obligatoria
en los trminos de las disposiciones jurdicas del rea donde se
encuentre ubicada la escuela o
cuando para todos los alumnos se
incluya dicho gasto en la colegiatura.
Cuando se incluya dicho gasto en
la colegiatura deber separarse
en el comprobante el monto que

Cabe
sealar que
los seguros
contratados en
el extranjero no
pueden
deducirse

corresponda por concepto de

transportacin y efectuarse mediante cheque nominativo del
contribuyente, transferencias electrnicas de fondos (cuentas propias), tarjeta de crdito, de dbito,
o de servicios.
La reforma ms importante para
2014, respecto a las deducciones
personales, la encontramos en el
ltimo prrafo del artculo 185 de
la LiSR, que nos limita considerablemente la deduccin por estos
conceptos, al establecer como
tope la cantidad que resulte menor
entre cuatro SMGAGC, elevados
al ao (zona A: $98,243.40 y zona
B: $93,104.20), o de 10% del
total de los ingresos del contribuyente, inclusive aquellos por los
que no se pague el impuesto. Dicha limitacin no aplica para donativos a que se refiere la fraccin
iii del dicho artculo.

Favorablemente para los contribuyentes no se elimin el beneficio fiscal que se tena respecto
de las colegiaturas en los diferentes niveles educativos hasta el
nivel bachillerato o su equivalente. Cabe recordar que este estmulo es independiente de las
deducciones personales establecidas en el artculo 151 de la
LiSR, y de sus requisitos y limitaciones.

Artculos

Estmulos fiscales

96/2013/isR Deducible del

seguro de gastos mdicos. No es
una deduccin personal.

Colegiaturas
Segn el Decreto que compila
diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa del Diario Oficial
de la Federacin (DOF) del 26 de
diciembre de 2013, en su artculo
1.8.: se otorga un estmulo a las
personas fsicas por los pagos por
servicios de enseanza en los
diferentes tipos de educacin bsica y media superior, efectuado
para el propio contribuyente, para
su cnyuge o concubina y para sus
ascendientes o descendientes en
lnea recta, y siempre que no perciban ingresos en cantidad igual o
superior a un SMGAGC, elevado
al ao (zona A: $24,560.85 y zona
B: $23,276.05), y cumplan con lo
siguiente:
Que los pagos se realicen a
instituciones educativas privadas que tengan autorizacin o
reconocimiento de validez oficial (RVO) de estudios en los
trminos de la Ley General de
Educacin (LGE), y
Que los pagos sean para cubrir
nicamente los servicios correspondientes a la enseanza del
alumno, de acuerdo con los
programas y planes de estudio
que en los trminos de la LGE

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se hubiera autorizado para el nivel educativo de

que se trate.
El estmulo a que se refiere el presente artculo
no ser aplicable a los pagos:
Que no se destinen directamente a cubrir el costo de la educacin del alumno, y
Correspondientes a cuotas de inscripcin o reinscripcin.
Para los efectos de este artculo, los adoptados
se consideran como descendientes en lnea recta del
adoptante y de los ascendientes de ste.
Conforme al artculo 1.9 del decreto, los pagos
debern realizarse mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias electrnicas de
fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios y comprobar con documentacin
que rena requisitos fiscales que dichas cantidades
fueron erogadas en el ejercicio correspondiente.
Adems, los CFDi que al efecto expidan las instituciones educativas privadas, debern cumplir con
los requisitos del artculo 29-A del CFF, para lo cual
a efecto de cumplir con el requisito de la fraccin iV,
primer prrafo de dicho artculo, estarn a lo siguiente de acuerdo con la regla i.10.4.5. de la Resolucin
Miscelnea Fiscal 2014 (RMF-14):
Dentro de la descripcin del servicio, debern
precisar el nombre del alumno, la Clave nica
de Registro de Poblacin (CURP), el nivel educativo, e indicar por separado los servicios que
se destinen exclusivamente a la enseanza del
alumno, as como el valor unitario de los mismos
sobre el importe total consignado en el comprobante.
Cuando la persona que recibe el servicio sea
diferente a la que realiza el pago, se deber incluir
en los comprobantes fiscales la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de este ltimo.
Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el estmulo nicamente ser aplicable por la
diferencia no recuperada. Las cantidades que se
podrn disminuir conforme al artculo 1.10. del decreto no excedern, por cada una de las personas a que
se refiere el citado artculo, de los lmites anuales de
deduccin que para cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:

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nivel educativo

lmite anual
de deduccin

Preescolar

$14,200.00

Primaria

$12,900.00

Secundaria

$19,900.00

Profesional tcnico

$17,100.00

Bachillerato o su equivalente

$24,500.00

Es de suma importancia considerar que cuando

los contribuyentes realicen en un mismo ejercicio
fiscal, por una misma persona, pagos por servicios
de enseanza correspondientes a dos niveles educativos distintos, el lmite anual de deduccin que
se podr disminuir, ser el que corresponda al
monto mayor de los dos niveles, independientemente de que se trate del nivel que concluy o el que
inici.
La limitante establecida en el ltimo prrafo del
artculo 151 de la LiSR no le ser aplicable a la
cantidad a que se refiere el primer prrafo de este
ar tculo.

Cuentas personales para el ahorro

Conforme al artculo 185 de la LiSR, podrn disminuirse de la base gravable del contribuyente, los siguientes conceptos: los depsitos realizados en
cuentas personales especiales para el ahorro, los
pagos de primas de contratos de seguro que tengan

La reforma ms

importante para 2014,

respecto a las
deducciones
personales, la
encontramos en el
ltimo prrafo del
artculo 185 de la LISR

 Contener el texto ntegro del artculo 185 de la LISR y ser celebrados

exclusivamente con instituciones de seguros facultadas para practicar en seguros la operacin de vida.
Los planes de pensiones contratados debern ser individuales, cubrir
el riesgo de sobrevivencia y estar basados en anualidades diferidas,
pudiendo adems amparar los riesgos de invalidez o fallecimiento
del asegurado.
Los planes estarn vigentes desde la fecha de contratacin y hasta
el inicio del beneficio de la pensin, sin que en ningn caso el plazo
sea menor a cinco aos.
La edad de jubilacin o retiro no podr ser inferior a 65 aos.
En caso de fallecimiento del asegurado antes de la edad de jubilacin
o retiro, se podr incluir el beneficio de devolucin de reservas.
Los planes de pensiones establecidos en los contratos podrn comprender el beneficio de anticipacin de anualidades en los casos de
invalidez o fallecimiento del asegurado.
Asimismo, podrn prever el pago de rentas por viudez u orfandad
como consecuencia de la muerte del asegurado; en el caso de adquisicin de acciones de sociedades de inversin, quedarn en custodia
de la sociedad, no pudiendo ser enajenadas a terceros, reembolsadas
o recompradas por dicha sociedad, antes de haber transcurrido un
plazo de cinco aos contados a partir de la fecha de su adquisicin,
salvo en el caso de fallecimiento del titular de las acciones.
El importe de los depsitos, pagos o adquisiciones que podrn deducirse de la base gravable del iSR, no podrn exceder en el ao de
calendario de que se trate, de $152,000.00, considerando todos los
conceptos sealados.
Las cantidades que se hubieran disminuido por estos conceptos se
considerarn ingresos acumulables en el ejercicio en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal especial para el ahorro, del
contrato de seguro de que se trate o de la sociedad de inversin de la
que se hubieran adquirido las acciones.
A diferencia de las deducciones personales que debieron haberse
erogado efectivamente en el ejercicio en el cual se pretenda efectuar
su deduccin, los pagos contemplados en el artculo 185 de la LiSR
podrn erogarse a ms tardar el da en que la persona fsica presente
su declaracin del ejercicio.

Es

indispensable
maximizar el
ahorro y, por
ende, el costo
fiscal que puedan
generar los
ingresos
obtenidos durante
el ejercicio por
parte de las
personas fsicas

Artculos

como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilacin o

retiro, o bien, la adquisicin de acciones de las sociedades de inversin.
De acuerdo con el artculo 278 del RLiSR, se consideran cuentas
personales especiales para el ahorro, cualquier depsito o inversin
que se efecte en una institucin de crdito, siempre que el contribuyente manifieste por escrito a dicha institucin que el depsito o la inversin se efecta en los trminos del artculo 185 de la LiSR, y el
banco asiente en la documentacin que ampare la operacin respectiva la leyenda: Se constituye en los trminos del artculo 185 de la
Ley del impuesto sobre la Renta. La institucin de seguros debe desglosar en el contrato de seguro la prima que cubre el seguro de vida.
Algunos de los requisitos que deben cumplir estos contratos, conforme a lo previsto por el artculo 279 del RLiSR son:

Conclusin
Sin lugar a dudas, en un escenario
totalmente recaudatorio por parte
de las autoridades hacendarias, es
indispensable maximizar el ahorro
y, por ende, el costo fiscal que
puedan generar los ingresos obtenidos durante el ejercicio por parte
de las personas fsicas, pero siempre dentro del marco de la legalidad
tributaria, evitando con ello la
evasin y elusin fiscal.
Dentro de los pocos beneficios y
estmulos fiscales que todava podemos considerar, se encuentran las
deducciones aqu comentadas, que
a pesar de estar limitadas a cierta
cantidad, podemos obtener una
disminucin considerable en nuestra
base gravable para efectos de nuestra declaracin anual 2014. Es indispensable contemplar todas y cada
una de las posibles deducciones
personales que podemos aplicar, sin
dejar de lado los requisitos fiscales
que cada una de ellas exige para su
correcta deduccin y evitar con ello
rechazos y actos de molestia por
parte de la autoridad fiscal.

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