NEC 1: Presentacin de Estados Financieros

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales

Contabilidad NIC 1, revisin de agosto de 1997 y NIC 5, reformada en 1994.
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua
implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.

de
La
de
de

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentacin de los estados
financieros de propsito general, para asegurar la comparabilidad con los estados
financieros de perodos anteriores de la misma empresa y con los estados financieros
de otras empresas. Para lograr este objetivo, esta Norma establece consideraciones
generales para la presentacin de los estados financieros, orientacin para su
estructura y requerimientos mnimos para el contenido de los estados financieros. El
reconocimiento, medicin y revelacin de transacciones y eventos especficos son
tratados en otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Alcance
1.

Esta Norma debe ser aplicada en la presentacin de todos los estados financieros de propsito
general preparados y presentados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

2.

Los estados financieros de propsito general son aquellos que tienen el objetivo de
cumplir las necesidades de los usuarios que no estn en posicin de requerir
informes a la medida para cumplir sus necesidades de informacin especficas.
Los estados financieros de propsito general incluyen aquellos que son
presentados por separado o dentro de otro documento pblico tales como un
informe anual o un prospecto. Esta Norma no aplica a informacin financiera
interina condensada. Esta Norma aplica igualmente a los estados financieros
de una empresa individual y estados financieros consolidados para un grupo de
empresas.

3.

Esta Norma aplica a todos los tipos de empresa incluyendo bancos y compaas de seguro.
Requerimientos adicionales para bancos e instituciones financieras similares, consistentes con los
requerimientos de esta Norma, estn establecidos en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 2 referente a Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones
Financieras Similares.

4.

Esta Norma utiliza terminologa apropiada para una empresa con un objetivo de lucro. Las empresas
comerciales del sector pblico pudieran por lo tanto aplicar los requerimientos de esta Norma. Las
entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del sector pblico que procuren aplicar esta
Norma pueden necesitar modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados
financieros y para los estados financieros en si mismos. Tales entidades tambin pudieran
presentar componentes adicionales de los estados financieros.

Propsito de los Estados Financieros

5.

Los estados financieros son una representacin financiera estructurada de la

posicin financiera y las transacciones realizadas por una empresa. El objetivo
de los estados financieros de propsito general es proveer informacin sobre la
posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una
empresa que ser de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus

decisiones econmicas. Los estados financieros tambin presentan los resultados

de la administracin de los recursos confiados a la gerencia. Para cumplir con
este objetivo, los estados financieros proveen informacin relacionada a la
empresa sobre:
a)

activos;

b)

pasivos;

c)

patrimonio;

d)

ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y

e)

flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con otra informacin en las notas a los estados
financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la
empresa y en particular la oportunidad y certeza de la generacin de efectivo y
equivalentes de efectivo.
Responsabilidad de los Estados Financieros
6.

La Junta de Directores y/o otros cuerpos directivos de una empresa es responsable

de la preparacin y presentacin de sus estados financieros.

Componentes de los Estados Financieros

7.

8.

Un juego completo de estados financieros expresados en sucres ecuatorianos

incluye los siguientes componentes:
a)

balance general;

b)

estado de resultados;

c)

un estado que presente todos los cambios en el patrimonio;

d)

estado de flujos de efectivo; y

e)

polticas contables y notas explicativas.

Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros,

una revisin financiera realizada por la gerencia que describa y explique las
principales caractersticas del resultado financiero y posicin financiera de la
empresa y las principales incertidumbres que sta enfrenta. Tal reporte pudiera
incluir una revisin de:
a)

los principales factores e influencias que determinan el resultado financiero,

incluyendo cambios en el ambiente en que la empresa opera, la respuesta de
la empresa a aquellos cambios y sus efectos, y la poltica de inversin de la
empresa para mantener y mejorar el desempeo, incluyendo su poltica de
dividendos.

b)

las fuentes de financiamiento de la empresa, sus polticas de

apalancamiento y polticas de administracin de riesgo; y

c)

las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no se refleja en el balance

general bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

Consideraciones Generales
Presentacin Razonable y Cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad
9.

Los estados financieros deben presentar razonablemente la posicin financiera,

los resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa. La aplicacin
apropiada de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, con revelacin adicional
cuando sea necesario, resulta, virtualmente en todas las circunstancias, en
estados financieros que logran una presentacin razonable.

10. Una empresa cuyos estados financieros cumplen con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad debe revelar ese hecho. Los estados financieros no deben ser
descritos como si cumplieran con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad a
menos que cumplan con todos los requerimientos de cada Norma aplicable y
cada interpretacin aplicable del Comit de Pronunciamientos del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador.
11. Tratamientos contables inapropiados no son rectificados por la revelacin de las
polticas contables utilizadas o por notas o material explicativo.
12. En circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el
cumplimiento con un requerimiento en una Norma podra llevar a conclusiones
errneas, y por lo tanto es necesario una desviacin de ese requerimiento para
lograr una presentacin razonable, una empresa debe revelar:
a)

que la gerencia ha concluido que los estados financieros presentan razonablemente la

posicin financiera de la empresa, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo;

b)

que ha cumplido en todos los aspectos importantes con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad aplicables excepto que se ha desviado de una Norma en orden a lograr una
presentacin razonable;

c)

la Norma de la cual la empresa se ha desviado, la naturaleza de la desviacin, incluyendo el

tratamiento que la Norma requera, la razn por la que ese tratamiento podra llevar a
conclusiones errneas en las circunstancias y el tratamiento adoptado; y

d)

el impacto financiero de la desviacin en las utilidades o prdidas netas, activos, pasivos,

patrimonio y flujos de efectivo de la empresa por cada perodo presentado.

13. Los estados financieros algunas veces han sido descritos como en base a o en
cumplimiento con requerimientos importantes de o en cumplimiento con los
requerimientos contables de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. A
menudo no existe informacin adicional, aunque est claro que requerimientos de
revelacin importantes, y an requerimientos contables, no son cumplidos. Tales
estados financieros podran llevar a conclusiones errneas puesto que
disminuyen la confiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Para
asegurarse que los estados financieros que indican cumplimiento con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad cumplirn con la Norma requerida (las cuales
estn siendo desarrolladas en concordancia con las Normas Internacionales de
Contabilidad en beneficio de las empresas que reportan a usuarios
internacionales), esta Norma incluye un requerimiento general que los estados
financieros deben proporcionar una presentacin razonable, orientacin sobre
cmo se cumplen los requerimientos de presentacin razonable, y orientacin
adicional para determinar las circunstancias extremadamente raras cuando una

desviacin es necesaria. Tambin requiere revelacin prominente de las

circunstancias propias de una desviacin. La existencia de requerimientos
regulatorios conflictivos no es, por si mismo, suficiente para justificar una
desviacin en los estados financieros preparados de acuerdo a las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad.
14. Virtualmente en todas las circunstancias, una presentacin razonable se logra
mediante el cumplimiento en todos los aspectos razonables con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad aplicables. Una presentacin razonable requiere:
a)

seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con el prrafo 19;

b)

presentar informacin, incluyendo polticas contables, en una forma que provea informacin
relevante, confiable, comparable y comprensible; y

c)

proveer revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las Normas Ecuatorianas de

Contabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de
transacciones o eventos particulares sobre la posicin financiera y resultado de operaciones
de la empresa.

15.

En circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requerimiento

especfico en una Norma Ecuatoriana de Contabilidad pudiera resultar en
estados financieros que llevan a conclusiones errneas. Este ser el caso
nicamente cuando el tratamiento requerido por la Norma es claramente
inapropiado y por lo tanto no se puede lograr una presentacin razonable. La
desviacin no es apropiada simplemente porque otro tratamiento tambin
proporcionara una presentacin razonable.

16.

Cuando se determina si es necesaria una desviacin de un requerimiento

especfico de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, se debe dar
consideracin a:
a)

el objetivo del requerimiento y por qu ese objetivo no se logra o no es relevante en las

circunstancias particulares; y

b)

la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de aquellas de otras empresas que
siguen el requerimiento.

17. Debido a que se espera que las circunstancias que requieren una desviacin sean
extremadamente raras y la necesidad de una desviacin ser un asunto de amplio
debate y juicio subjetivo, es importante que los usuarios estn en conocimiento
que la empresa no ha cumplido en todos los aspectos razonables con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad. Es tambin importante que estos sean provistos
con informacin suficiente para permitirles formar un juicio sobre si la
desviacin es necesaria y calcular los ajustes que seran requeridos para cumplir
con la Norma. El Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador supervisar las instancias de incumplimiento que lleguen
a su atencin (de empresas, auditores o reguladores, por ejemplo) y considerar
la necesidad de aclaracin a travs de interpretaciones o modificaciones a las
Normas, segn sea apropiado, para asegurar que las desviaciones queden
nicamente en circunstancias extremadamente raras.
18. Cuando, de acuerdo con provisiones especficas en una Norma, una NEC es
aplicada antes de su fecha efectiva, se debe revelar este hecho.

Polticas Contables
19. La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de
manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de
cada Norma Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e interpretacin del Comit
de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
Cuando no exista requerimiento especfico, la gerencia debe desarrollar polticas
para asegurar que los estados financieros provean informacin que es:
a)

relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios; y

b)

confiables en que estos:

(i)
presentan fielmente los resultados y posicin financiera de la
empresa;
(ii)

reflejan la sustancia econmica de los eventos y transacciones y no

simplemente la forma legal;

(iii)

son neutrales, esto es libre de prejuicios;

(iv)

son prudentes; y

(v)

estn completos en todos los aspectos importantes.

20. Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas
especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los
estados financieros.
21.

En ausencia de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad especfica y una

interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador, la gerencia utiliza su juicio para desarrollar una poltica
contable que provea informacin ms til a los usuarios de los estados
financieros de la empresa. Al hacer este juicio, la gerencia considera:
a)

los requerimientos y orientacin en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que se

refieren a asuntos similares y relacionados;

b)

las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y

gastos establecidos por el Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador.

c)

pronunciamientos de otros organismos para el establecimiento de normas y prcticas

aceptadas de la industria a la que pertenece la empresa, solamente hasta el punto que stas
sean consistentes con (a) y (b) de este prrafo.

Negocio en Marcha
22.

Cuando se preparan los estados financieros, la gerencia debe hacer una

evaluacin de la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en
marcha. Los estados financieros deben ser preparados sobre la base de negocio
en marcha a menos que la gerencia intente liquidar la empresa o terminar el
negocio, o no tenga alternativas realistas ms que hacer eso. Cuando la
gerencia, al hacer la evaluacin, est en conocimiento de incertidumbres
materiales relacionadas a eventos o condiciones que pudieran originar duda
significativa sobre la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en
marcha, aquellas incertidumbres deben ser reveladas. Cuando los estados

financieros no son preparados sobre la base de negocio en marcha, ese hecho

debe ser revelado, junto con las bases sobre las que los estados financieros son
preparados y la razn por la que la empresa no es considerada como un negocio
en marcha.
23. En la determinacin de si el supuesto de negocio en marcha es apropiado, la
gerencia toma en cuenta toda la informacin disponible para un futuro previsible,
que debe ser por lo menos, pero no limitado a, doce meses desde la fecha del
balance general. El grado de consideracin depende de los hechos en cada caso.
Cuando una empresa tiene una historia de operaciones rentables y acceso abierto
a recursos financieros, se pudiera llegar a concluir que la base contable de
negocio en marcha es apropiada sin requerir un anlisis detallado. En otros
casos, la gerencia pudiera necesitar considerar varios factores relacionados a la
rentabilidad actual y futura, calendarios de pago de deudas y fuentes potenciales
de financiamiento alternativo antes que pueda satisfacerse de que la base de
negocio en marcha es apropiada.
Base de Acumulacin
24. Una empresa debe preparar sus estados financieros, excepto por la informacin
sobre flujos de efectivo, bajo la base de contabilidad de acumulacin.
25. Bajo la base de contabilidad de acumulacin, las transacciones y eventos son
reconocidos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo o sus
equivalentes) y stos son registrados en los registros contables y reportados en
los estados financieros de los perodos a los cuales se refieren. Los gastos son
reconocidos en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa
entre los costos incurridos y la ganancia de partidas especficas de ingreso. Sin
embargo, la aplicacin del concepto de asociacin no permite el reconocimiento
en el balance general de partidas que no cumplan con la definicin de activos o
pasivos.
Consistencia de Presentacin
26. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben
mantenerse de un perodo al siguiente a menos que:
a)

un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la empresa o

una revisin de la presentacin de sus estados financieros demuestre que el
cambio resultar en una presentacin ms apropiada de los eventos o
transacciones; o

b)

un cambio en presentacin es requerido por una Norma Ecuatoriana de

Contabilidad o una interpretacin del Comit de Pronunciamientos del
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.

27. Una adquisicin o venta importante, o una revisin de la presentacin de los

estados financieros, pudiera sugerir que los estados financieros deben ser
presentados en forma diferente. Unicamente si es probable que la estructura
revisada contine, o si el beneficio de una presentacin alternativa es claro, una
empresa debe cambiar la presentacin de sus estados financieros. Cuando se

hacen tales cambios en la presentacin, una empresa reclasifica su informacin

comparativa de acuerdo con el prrafo 37.
Materialidad y Agrupaciones
28.

Cada partida material debe ser presentada por separado en los estados
financieros. Los montos no materiales deben ser agregados con montos de una
naturaleza o funcin similar y no necesitan ser presentados por separado.

29.

Los estados financieros resultan del proceso de grandes cantidades de

transacciones que son estructuradas mediante su agrupacin de acuerdo a su
naturaleza o funcin. La etapa final en el proceso de agregar y clasificar es la
presentacin de informacin condensada y clasificada que forman las partidas en
los estados financieros o en las notas. Si una partida no es individualmente
material, se agrega con otras partidas ya sea en los estados financieros o en las
notas. Una partida que no es suficientemente material para requerir la
presentacin separada en los estados financieros pudiera sin embargo ser
suficientemente material para ser presentada por separado en las notas.

30. En este contexto, la informacin es material si el omitir su revelacin pudiera

influenciar en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas en base a los
estados financieros. La materialidad depende del tamao y naturaleza de la
partida juzgada en las circunstancias particulares de su omisin. Cuando se
decide si una partida o un agregado de partidas es material, la naturaleza y
tamao de la partida son evaluados en conjunto. Dependiendo de las
circunstancias, ya sea la naturaleza o el tamao de la partida podran ser el
factor determinante. Por ejemplo, los activos individuales con la misma
naturaleza y funcin son agregados an cuando los montos individuales son
importantes. Sin embargo, las partidas grandes que difieren en naturaleza o
funcin se presentan por separado.
31. La materialidad provee que los requerimientos especficos de revelacin de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad no necesitan ser cumplidos si la
informacin resultante no es material.
Compensacin
32. Los activos y pasivos no deben ser compensados excepto cuando la compensacin
es requerida o permitida por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
33.

Partidas de ingreso o gastos deben ser compensadas cuando, y nicamente

cuando:
a)
b)

34.

una Norma Ecuatoriana de Contabilidad lo requiere o permite; o

ganancias, prdidas y gastos relacionados que surjan de la misma o

similares transacciones y eventos que no son materiales. Tales montos deben
ser agrupados de acuerdo con el prrafo 28.
Es importante que los activos y pasivos, e ingresos y gastos, cuando sean
materiales, sean reportados por separado. La compensacin en el estado de
resultados o en el balance general, excepto cuando la compensacin refleje la
sustancia de la transaccin o evento, disminuye la habilidad de los usuarios para

entender las transacciones realizadas y determinar los flujos de efectivo futuros

de la empresa. El reporte de activos neto de provisiones de valuacin, por
ejemplo provisiones de obsolescencia en inventarios y provisiones para cuentas
de cobro dudoso, no se pueden compensar.
35.

Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que los ingresos sean

medidos al valor justo de la consideracin recibida o por cobrar, tomando en
cuenta el monto de los descuentos comerciales y rebajas por volumen permitidos
por la empresa. Una empresa, en el curso ordinario de sus actividades, realiza
otras transacciones que no generan ingresos pero que son incidentales para las
principales actividades que generan ingresos. Los resultados de tales
transacciones son presentados, cuando esta presentacin refleja la sustancia de
la transaccin o evento, neteando cualquier ingreso con gastos relacionados que
surjan de la misma transaccin. Por ejemplo:
a)

ganancias o prdidas en disposicin de activos no-corrientes incluyendo inversiones y

activos operativos, son reportados deduciendo del producto de la venta, el valor neto en
libros de los activos y los gastos de venta relacionados.

b)

los gastos que son reembolsados bajo un acuerdo contractual con una tercera parte (un
contrato de subarrendamiento, por ejemplo) se netean contra el reembolso relacionado, y

c)

partidas extraordinarias pueden ser presentadas netas del efecto de la participacin de

empleados en las utilidades, impuesto a la renta e intereses minoritarios con los montos
brutos presentados en las notas.

36. Adems, las ganancias y prdidas que surgen de un grupo de transacciones similares son reportadas
sobre una base neta, por ejemplo, las ganancias o prdidas en cambio o ganancias y prdidas que
surjan de los instrumentos financieros mantenidos para la venta. Tales ganancias y prdidas son,
sin embargo, reportadas por separado si su tamao, naturaleza o incidencia es tal que su revelacin
por separado es requerida por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 que trata sobre
Utilidad o Prdida Neta del Perodo, Errores fundamentales y Cambios en Polticas Contables.
Informacin Comparativa
37.

A menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad permita o requiera de otra manera,
informacin comparativa debe ser revelada con respecto al perodo previo para toda la
informacin numrica en los estados financieros. La informacin comparativa debe ser incluida
en narrativa e informacin descriptiva cuando sea relevante para un entendimiento de los estados
financieros del perodo actual.

38. En algunos casos la informacin narrativa provista en los estados financieros para el(los) perodo(s)
anterior(es) continua siendo relevante en el perodo actual. Por ejemplo, detalles de una disputa
legal, cuyo resultado fue incierto a la fecha del ltimo balance general y est todava pendiente de
resolucin, son revelados en el perodo actual. Los usuarios se benefician de la informacin de
que la incertidumbre exista a la fecha del ltimo balance general, y de los pasos que han sido
tomados durante el perodo para resolver la incertidumbre.
39. Cuando la presentacin o clasificacin de partidas en los estados financieros es modificada, los
montos comparativos deben ser reclasificados, a menos que no sea prctico hacerlo, para
asegurar comparabilidad con el perodo actual, y la naturaleza, monto, y razn de cualquier
reclasificacin debe ser revelada. Cuando no sea prctico reclasificar los montos comparativos,
una empresa debe revelar la razn para no hacerlo y la naturaleza de los cambios que debieran
ser hechos si los montos hubieran sido reclasificados
40. Podran existir circunstancias en las que no es prctico reclasificar informacin comparativa para
lograr la comparabilidad con el perodo actual. Por ejemplo, la informacin pudiera no haber sido
obtenida en el(los) perodo(s) anterior(es) de una manera que permita la reclasificacin, y pudiera

no ser prctico rehacer la informacin. En tales circunstancias, la naturaleza de los ajustes a los
montos comparativos que hubieren tenido que ser hechos deben ser revelados.

Estructura y Contenido
Introduccin
41. Esta Norma requiere ciertas revelaciones en el cuerpo de los estados financieros,
requiere que otras partidas sean reveladas bien sea en el cuerpo de los estados
financieros o en las notas, y establece formatos recomendados en el apndice de
esta Norma los cuales podran ser utilizados por una empresa en sus propias
circunstancias. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 que trata
sobre el Estado de Flujos de Efectivo provee una estructura para la presentacin
del estado de flujos de efectivo.
42.

Esta Norma utiliza el trmino revelacin en un amplio sentido, incluyendo

partidas presentadas en el cuerpo de cada estado financiero as como en las
notas a los estados financieros. Las revelaciones requeridas por otras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad son hechas de acuerdo con los requerimientos de
esas Normas. A menos que esta u otra Norma especifique lo contrario, tales
revelaciones son hechas bien sea en el cuerpo de los estados financieros
correspondientes o en las notas.

Identificacin de los Estados Financieros

43. Los estados financieros deben ser claramente identificados y diferenciados de otra
informacin en el mismo documento publicado.
44.

Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad aplican nicamente a los estados

financieros, y no a otra informacin presentada en un informe anual u otro
documento. Por lo tanto, es importante que los usuarios estn en capacidad de
distinguir la informacin que es preparada utilizando las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad con otra informacin que pudiera ser til para los usuarios pero
que no est sujeta a estas Normas.

45. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado.
Adems, la siguiente informacin debe ser prominentemente presentada, y
repetida cuando sea necesario para un entendimiento apropiado de la
informacin presentada:
a)

el nombre de la empresa que reporta u otros medios de identificacin;

b)

si los estados financieros cubren la empresa individual o un grupo de

empresas;

c)

la fecha del balance general o el perodo cubierto por los estados

financieros, cualquiera que sea apropiado para el componente relacionado
de los estados financieros;

d)
e)

la moneda de reporte; y
el nivel de precisin utilizado en la presentacin de cifras en los estados
financieros.

46. Los requerimientos del prrafo 45 son normalmente cumplidos presentando los
encabezamientos de pginas y los encabezamientos de columnas abreviados en

cada pgina de los estados financieros. Se requiere juicio en la determinacin de

la mejor forma de presentar tal informacin. Por ejemplo, cuando los estados
financieros son ledos electrnicamente, los separadores de pginas pudieran no
ser utilizados; los requerimientos antes indicados son entonces presentados
frecuentemente para asegurar un adecuado entendimiento de la informacin
provista.
47.

Los estados financieros son a menudo ms comprensibles mediante la

presentacin de la informacin en miles o millones de unidades de la moneda de
reporte. Esto es aceptable siempre que se revele el nivel de precisin en la
presentacin e informacin relevante no se pierda.

Perodo de Reporte
48. Los estados financieros deben ser presentados por lo menos anualmente. Cuando,
en circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de una empresa
cambia y los estados financieros anuales son presentados por un perodo ms
largo o ms corto que un ao, la empresa debe revelar, en adicin al perodo
cubierto por los estados financieros:
a)
b)

la razn para utilizar un perodo diferente a un ao; y

el hecho de que los montos comparativos del estado de resultados, cambios
en el patrimonio, flujos de efectivo y notas relacionadas no son comparables.

49. En circunstancias excepcionales una empresa pudiera ser requerida a, o decidir a,

cambiar su fecha de balance general, por ejemplo despus de la adquisicin de
una empresa por otra empresa con una fecha diferente del balance general.
Cuando este es el caso, es importante que los usuarios estn en conocimiento que
los montos presentados para el perodo actual y montos del perodo anterior no
son comparables y que la razn del cambio en la fecha del balance general es
revelada.
50. Normalmente, los estados financieros son consistentemente preparados cubriendo
un perodo de un ao. Sin embargo, algunas empresas prefieren reportar, por
ejemplo, por un perodo de 52 semanas por razones prcticas. Esta Norma no
impide esta prctica, ya que no es probable que los estados financieros
resultantes sern materialmente diferentes de aquellos que seran presentados por
un ao.
Oportunidad
51. La utilidad de los estados financieros se deteriora si estos no son proporcionados
a los usuarios dentro de un perodo razonable despus de la fecha del balance
general. Una empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros en
un lapso no mayor a cuatro meses contados a partir de la fecha del balance
general. Factores tales como la complejidad de las operaciones de una empresa
no son razn suficiente para dejar de reportar en una base oportuna. Fechas
lmites ms cercanas y ms especficas son referidas en la legislacin y
regulacin de las instituciones reguladoras.
Balance General

Distincin de Corriente / No corriente

52. Cada empresa debe determinar, en base a la naturaleza de sus operaciones, si
presenta o no activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no
corrientes como clasificaciones separadas en la hoja del balance general. Los
prrafos 56 a 65 de esta Norma aplican cuando se hace esta distincin. Cuando
una empresa escoge no hacer esta clasificacin, los activos y pasivos deben ser
presentados en orden de su liquidez.
53.

Cualquiera que sea el mtodo de presentacin adoptado, una empresa debe

revelar, para cada partida de activo y pasivo que combina montos que se esperan
sern recuperados o cancelados antes y despus de doce meses desde la fecha del
balance, los montos que se esperan sean recuperados o cancelados despus de
ms de doce meses.

54. Cuando una empresa provee mercaderas o servicios dentro un ciclo operativo
claramente identificable, la clasificacin por separado de los activos y pasivos
corrientes y no corrientes en el balance general provee informacin til
distinguiendo los activos netos que estn continuamente circulando como capital
de trabajo de aquellos utilizados en las operaciones a largo plazo de la empresa.
Empresas en varias industrias especializadas, (tales como bancos e instituciones
financieras similares, corredores-comisionistas, empresas de bienes races y de
seguros de vida) para las cuales la distincin entre corriente y no corriente se
considera en la prctica que tiene poca o ninguna relevancia, preparan balances
no clasificados.
55. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til en
la evaluacin de la liquidez y solvencia de una empresa. Las empresas deben
revelar las fechas de vencimiento de los activos y pasivos financieros. Los activos
financieros incluyen cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar;
y los pasivos financieros incluyen cuentas por pagar comerciales y otras cuentas
por pagar. La informacin sobre la fecha esperada de recuperacin y
cancelacin de activos y pasivos no monetarios tales como inventarios y
provisiones es tambin til sea o no que los activos o pasivos estn clasificados
entre corrientes y no corrientes. Por ejemplo, una empresa revela el monto de
inventarios que se espera sea realizado despus de ms de un ao desde la fecha
del balance general.
Activos Corrientes
56. Un activo debe ser clasificado como un activo corriente cuando este:
a)

se espera que sea realizado en, o es mantenido para la venta o consumo, en el curso normal
del ciclo operativo de la empresa; o

b)

es mantenido principalmente para propsitos de comercializacin o por un corto plazo y se

espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance general; o

c)

es efectivo o equivalente de efectivo y no est restringido en su uso;

Todos los otros activos deben ser clasificados como activos no corrientes.

57. Para fines contables, el trmino activo corriente se usa para designar el efectivo y
otros activos o recursos comnmente identificados como aquellos que
razonablemente se espera sern convertidos en efectivo o vendidos o consumidos
durante el ciclo normal de operacin del negocio. De esta manera, el trmino
comprende en general los recursos tales como:
a)

efectivo disponible para operaciones regulares y conceptos que son

equivalentes de efectivo;

b)

inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso,

productos terminados, suministros de operacin y material de mantenimiento
y refacciones ordinarias;

c)

cuentas y documentos por cobrar a clientes;

d)

cuentas por cobrar a funcionarios, empleados, compaas afiliadas y otros,

siempre y cuando sean cobrables en el curso ordinario de los negocios en el
plazo de un ao;

e)

cuentas y documentos por cobrar a plazos o en abonos diferidos, si en

general estn de acuerdo con las prcticas comerciales y las condiciones
normales dentro de los negocios;

f)

valores negociables que representan la inversin de efectivo disponible para

operaciones normales; y

g)

gastos pagados por anticipado, tales como seguros, intereses, alquileres,

impuestos, regalas no utilizadas, servicios de publicidad pagados y an no
recibidos y suministros de operacin. Los gastos pagados por anticipado no
son activo corriente en el sentido de que se convertirn en efectivo, sino en el
sentido de que si no se pagaran por adelantado requeriran el uso de activo
corriente durante el ciclo de operaciones.

58. Las operaciones ordinarias de una empresa involucran la circulacin de capital

dentro del grupo del activo corriente. El efectivo se desembolsa para la
adquisicin de productos terminados o materias primas, mano de obra y otros
servicios de fabricacin y dichos desembolsos se acumulan como costo del
inventario. Los costos del inventario, una vez efectuada la venta de los productos
a los que dichos costos se refieren, se convierten en cuentas por cobrar a clientes
y, finalmente, otra vez en efectivo. El tiempo promedio que transcurre entre la
adquisicin de los materiales o servicios que entran en este proceso y la
realizacin final en efectivo constituye un ciclo de operacin. Se usa un perodo
de un ao como base para la segregacin del activo corriente en los casos en que
hay varios ciclos de operacin que ocurren dentro de un ao. Sin embargo,
donde el perodo del ciclo de operacin es mayor a doce meses, como por
ejemplo en las empresas del tabaco, destilera y madera, debe usarse el perodo
ms largo. Cuando un negocio en particular no tiene claramente definido su
ciclo de operacin, debe regir la regla de un ao.
59. Este concepto de la naturaleza del activo corriente considera la exclusin de dicha
clasificacin de recursos tales como:
a)

efectivo restringido en cuanto a su disponibilidad o uso para operaciones

distintas de las normales y que est asignado para desembolsos en la

adquisicin o construccin de activo no circulante, o ha sido segregado para

la liquidacin de deudas a largo plazo;
b)

inversiones en valores (ya sean negociables o no) o anticipos que se han

hecho para fines de control, afiliacin, u otra ventaja de carcter continuo
del negocio;

c)

cuentas por cobrar derivadas de transacciones no usuales (tales como la

venta de activo fijo o prstamos o anticipos a compaas afiliadas,
funcionarios o empleados) que no se espera recuperar dentro de doce meses;

d)

el valor de rescate en efectivo de las plizas de seguros de vida;

e)

terrenos y otros recursos naturales;

f)

activos depreciables; y

g)

pagos anticipados a largo plazo que son razonablemente cargables a las

operaciones de varios aos o cargos diferidos tales como bonificaciones
pagadas bajo un contrato de arrendamiento a largo plazo, y costos por
cambio de la instalacin de la planta, o su cambio a un nuevo sitio.

Pasivos corrientes
60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando:
a)

se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o

b) debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.

Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes.
61. El trmino pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidacin se
espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes, clasificados adecuadamente
como activo corriente, o la creacin de otro pasivo corriente. Como categora del balance, la
clasificacin pretende incluir las obligaciones por partidas que han entrado en el ciclo de
operacin, tales como cuentas por pagar incurridas en la adquisicin de materiales y suministros
que se usarn en la manufactura de productos o en proveer servicios que se ofrecen en ventas;
cobros recibidos por anticipado al envo de las mercancas o prestacin de servicios y deudas que
se derivan de las operaciones directamente relacionadas en el ciclo de operacin tales como
provisiones para: sueldos, salarios, comisiones, alquileres, regalas, impuesto sobre la renta y
otros impuestos. Otros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente, pero cuya
liquidacin ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fecha del balance
general, tambin debern incluirse, tales como las deudas a corto plazo originadas por la
adquisicin de activos fijos, las anualidades de obligaciones a largo plazo, dividendos por pagar,
las cantidades que se requieren sean desembolsadas dentro de un ao bajo los trminos de un
fondo de amortizacin, y las obligaciones de gestin que resultan del cobro o la aceptacin de
efectivo u otro activo por cuenta de terceros.

62. Este concepto del pasivo corriente incluye cantidades estimadas o acumuladas que
se espera sean necesarias para cubrir, dentro del ao, desembolsos por
obligaciones conocidas: a) cuyo monto se puede determinar solo
aproximadamente (como en el caso de provisiones para el pago de
gratificaciones acumuladas) o b) cuando la persona o personas especficas a las
cuales se har el pago no puedan an ser designadas (como en el caso de los
costos estimados que se incurrirn en relacin con servicios por garanta o
reparacin de productos ya vendidos). La clasificacin de pasivo corriente, sin
embargo, no intenta incluir deudas que debern liquidarse con fondos que se han

acumulado en cuentas no clasificadas propiamente como activo corriente, u

obligaciones a largo plazo incurridas para proporcionar incrementos de capital
de trabajo durante largos perodos. Cuando, por contrato, los montos de los
pagos peridicos de una obligacin se determinan por las operaciones corrientes,
por ejemplo, las rentas o ingresos recibidos en el caso de certificados fiduciarios
de equipo, o por el agotamiento de recursos naturales en el caso de obligaciones
ligadas con la propiedad inmobiliaria, la parte de la obligacin total que se
incluye como pasivo corriente debe ser aquella que represente la cantidad
acumulada a la fecha del balance.
63. Una obligacin a corto plazo, es decir aquella que vence dentro de un ao a partir de la fecha del
balance general, o dentro del ciclo de operaciones de la empresa cuando ste sea mayor de un
ao y la empresa utiliza este concepto para la segregacin corriente y no corriente, que no sea de
aquellas que se deriven de operaciones en el curso normal de negocios que se clasifican como
pasivos corrientes, ser excluida del pasivo corriente solo si: a) la empresa tiene la intencin de
refinanciar la obligacin sobre una base a largo plazo; y b) esa intencin est respaldada por un
acuerdo de refinanciamiento, o por una reprogramacin de los pagos, que se completa antes de
que los estados financieros sean emitidos.

El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido de los pasivos corrientes de
acuerdo con este prrafo, junto con la informacin que soporta esta presentacin,
incluyendo una descripcin general del acuerdo de financiamiento y los trminos
de cualquier nueva obligacin contrada o que se espera contraer como resultado
de un refinanciamiento, debe ser revelado en las notas al balance general.
64. Pudiera ser que algunas obligaciones que deben ser pagadas dentro del ciclo
operativo prximo sean refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio
con otras obligaciones similares, a discrecin de la empresa, y por lo tanto, no se
espera utilicen capital de trabajo corriente de la empresa. Ejemplos de estas
obligaciones incluyen documentos comerciales, prstamos para adquisicin de
activos fijos y la porcin corriente de la deuda a largo plazo. Refinanciar una
obligacin a corto plazo sobre una base de largo plazo significa: reemplazarla
con una obligacin a largo plazo, o con valores patrimoniales, o renovarla,
prorrogarla o reemplazarla con obligaciones a corto plazo por un perodo
ininterrumpido que se extiende por ms de un ao (o del ciclo de operaciones, en
su caso) a partir de la fecha del balance de la empresa. En concordancia, a
pesar del hecho que la obligacin a corto plazo debe vencer durante el ao
siguiente (o el ciclo de operaciones, en su caso), no requerira el uso del capital
de trabajo durante ese perodo y debe ser clasificada como no corriente. Sin
embargo, en situaciones en que el refinanciamiento no es a discrecin de la
empresa (como sera el caso si no hubieran acuerdos de refinanciamiento), el
refinanciamiento no puede ser considerado automtico y la obligacin se
clasifica como corriente a menos que un acuerdo de refinanciamiento se complete
antes de la aprobacin de los estados financieros y este provea evidencia de que
la sustancia del pasivo a la fecha del balance general fue a largo plazo, lo que
requiere el cumplimiento de las condiciones siguientes:
El acuerdo no vence dentro de un ao (o ciclo de operacin, en su caso) a partir
de la fecha del balance general y durante ese perodo el acuerdo no se puede cancelar por el
acreedor o por el inversionista o acreedor en perspectiva (y las obligaciones incurridas bajo
el acuerdo no pueden ser demandadas durante ese perodo), excepto por la violacin de una
clusula cuyo cumplimiento es determinable o mensurable objetivamente.

No existe violacin de ninguna clusula en el acuerdo de financiamiento a la

fecha del balance general y ninguna informacin disponible indica que haya ocurrido una
violacin despus de esa fecha pero antes de la emisin del balance o si existe una violacin
a la fecha del balance, o se ha producido con posterioridad, se ha obtenido una renuncia a
los derechos emergentes de tal violacin.
El acreedor, inversionista o acreedor en perspectiva con el cual la empresa ha
celebrado un acuerdo de financiamiento se espera que est en condiciones financieras de
cumplir el convenio.
Una reprogramacin de pagos que se completa antes de que los estados financieros sean emitidos
significa tambin que despus de la fecha del balance pero antes de la emisin de los estados
financieros se ha emitido una obligacin a largo plazo o valores patrimoniales con el propsito de
refinanciar la obligacin a corto plazo sobre una base a largo plazo. Si se emiten valores
patrimoniales, la obligacin a corto plazo, an cuando se excluye del pasivo corriente, no se
incluir en el patrimonio de los accionistas.

65. Algunos acuerdos de crdito incorporan compromisos por parte del prestatario
(convenios) que tienen el efecto de que el pasivo se convierte en pagadero a la
vista si ciertas condiciones relacionadas a la posicin financiera del prestatario
son incumplidas. En estas circunstancias, el pasivo se clasifica como no corriente
nicamente cuando:
a)

el prestamista ha acordado, previo a la aprobacin de los estados financieros, no demandar

el pago como consecuencia del incumplimiento; y

b)

no es probable que incumplimientos futuros ocurran dentro de doce meses de la fecha del
balance general.

Informacin a ser presentada en el Balance General

66. Como mnimo, el balance general debe incluir las partidas que presenten los
siguientes montos:
a)

efectivo y equivalentes de efectivo;

b)

inversiones temporales;

c)

cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente

identificadas;

d)

inventarios;

e)

inversiones contabilizadas utilizando el mtodo patrimonial;

f)

activos financieros (excluyendo los montos presentados bajo (e), (c), (b) y
(a));

g)

propiedad, planta y equipo;

h)

activos intangibles;

i)

prstamos a corto plazo;

j)

cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar;

k)

pasivos y activos de impuestos;

l)

provisiones;

m) pasivos no corrientes que devengan intereses;

n)

inters minoritario; y

o)

capital emitido y reservas.

67. Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentadas en

el balance general cuando una Norma Ecuatoriana de Contabilidad as lo
requiera, o cuando tal presentacin sea necesaria para presentar razonablemente
la posicin financiera de la empresa.
68.

Esta Norma no prescribe el orden o formato en que las partidas deben ser
presentadas. El prrafo 66 simplemente provee una lista de las partidas que son
bastante diferentes en naturaleza o funcin y que ameritan una presentacin por
separado en el balance general. Formatos ilustrativos se presentan en el
apndice a esta Norma. Las modificaciones a las lneas de partidas antes
indicadas incluyen lo siguiente:
a)

las partidas son agregadas cuando otra Norma Ecuatoriana de

Contabilidad requiere presentacin por separado en el balance general, o
cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida es tal que la
presentacin por separado ayudara a la presentacin razonable de la
posicin financiera de la empresa; y

b)

las descripciones utilizadas y el orden de las partidas pudieran ser

modificadas de acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus transacciones,
para proveer informacin que es necesaria para un entendimiento general de
la posicin financiera de la empresa. Por ejemplo, un banco modificar las
descripciones anteriores para aplicar los requerimientos ms especficos de
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelaciones
en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

69. Las partidas indicadas en el prrafo 66 son amplias en naturaleza y no necesitan

ser limitadas a las partidas que aplican dentro del alcance de otras Normas. Por
ejemplo, la lnea de partida activos intangibles incluye plusvala mercantil y
activos que resultan de gastos de desarrollo.
70. El juicio sobre si las partidas adicionales son presentadas por separado se basa en
una evaluacin de:
a)

la naturaleza y liquidez de los activos y su materialidad llevan en muchos

casos a la presentacin por separado de la plusvala mercantil y activos que
resultan de gastos de desarrollo, activos monetarios y no monetarios y
activos corrientes y no corrientes.

b)

su funcin dentro de la empresa, lleva, por ejemplo, a la presentacin por

separado de los activos operativos y financieros, inventarios, cuentas por
cobrar y efectivo y equivalentes de efectivo; y

c)

los montos, naturaleza y tiempo de los pasivos, llevan, por ejemplo, a la

presentacin por separado de los pasivos que devengan intereses y de
aquellos que no devengan intereses y provisiones, clasificados como
corriente y no corriente segn sea apropiado.

71. Los activos y pasivos que difieren en naturaleza o funcin estn algunas veces
sujetos a diferentes bases de medicin. El uso de diferentes bases de medicin
para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difiera y por
lo tanto que estos deban ser presentados como partidas separadas.
Informacin a ser Presentada en el Balance General o en las Notas
72. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas
al balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas en una forma apropiada a las operaciones de la empresa. Cada
partida debe ser subclasificada, cuando sea apropiado, por su naturaleza y, los
montos por pagar y por cobrar de la matriz, subsidiarias y asociadas y otras
partes relacionadas deben ser revelados por separado.
73. El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas, depende del
requerimiento de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y el tamao, naturaleza y funcin de
los montos involucrados. Los factores establecidos en el prrafo 70 son tambin utilizados para
decidir las bases de subclasificacin. Las revelaciones variarn para cada partida, por ejemplo:

a)

los activos tangibles son clasificados por clase de Propiedades, Planta y

Equipo de naturaleza y uso similar. Por ejemplo terrenos, edificios,
maquinaria, barcos, aeronaves, vehculos a motor, muebles y enseres, etc.;

b)

las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar
comerciales de clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de
partes relacionadas, pagos por anticipado y otros valores;

c)

los inventarios son subclasificados, en materiales y otros suministros de

produccin, productos terminados, productos en proceso, materias primas;

d)

las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones

para costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida
clasificada en una forma apropiada para las operaciones de la empresa; y

e)

el capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado

las varias clases de capital pagado, primas de accin y reservas.

74. Una empresa debe revelar lo siguiente, ya sea en el cuerpo del balance o en las notas:
a)

para cada clase de capital accionario:

(i)
(ii)

el nmero de acciones autorizadas;

el nmero de acciones emitidas o suscritas y totalmente pagadas, y
suscritas pero no pagadas totalmente;

(iii) valor nominal o a la par por accin;

(iv) una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al
final del ao.
(v)

los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada clase de

acciones incluyendo restricciones en la distribucin de dividendos y el
repago del capital;

(vi) acciones en la empresa mantenidas por la empresa misma (acciones en

tesorera); y

(vii) acciones reservadas para la emisin bajo opciones y contratos de

ventas, incluyendo trminos y montos;
b)

una descripcin de la naturaleza y propsito de cada reserva dentro del patrimonio de los
accionistas.

c)

cuando los dividendos hayan sido propuestos pero no aprobados formalmente para pago (los
dividendos propuestos no deben ser registrados como pasivos); y

d)

el monto de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido.

Una empresa sin capital accionario, debe revelar informacin equivalente a la

antes requerida, mostrando los movimientos durante el perodo en cada
categora de inters patrimonial y los derechos, preferencias y restricciones
relacionadas a cada categora de inters patrimonial.
Estado de Resultados
Informacin a ser presentada en el Estado de Resultados:
75. Como un mnimo, el cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que
presentan los siguientes montos:
a)

ingresos;

b)

los resultados de las actividades operativas;

c)

costos financieros;

d)

participacin en las utilidades y prdidas de las asociadas y negocios

conjuntos contabilizados utilizando el mtodo patrimonial;

e)

gasto de impuesto;

f)

utilidad o prdida de actividades ordinarias;

g)

partidas extraordinarias;

h)

inters minoritario; y

i)

utilidad o prdida neta del perodo.

Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentados en el estado de

resultados cuando sea requerido por una Norma Ecuatoriana de Contabilidad, o cuando tal
presentacin sea necesaria para presentar razonablemente los resultados de operaciones de la
empresa.

76. Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa,
difieren en estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelacin de los elementos
del desempeo ayudan al entendimiento del resultado logrado y determinacin de
resultados futuros. Las partidas adicionales son incluidas en el estado de
resultados y las descripciones utilizadas y el orden de las partidas son
modificadas cuando es necesario explicar los elementos de desempeo. Los
factores a ser considerados incluyen la materialidad y la naturaleza y funcin de
los varios componentes de ingresos y gastos. Por ejemplo, un banco modifica las
descripciones para aplicar los requerimientos ms especficos de la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelacin en los Estados
Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares. Las partidas

de ingreso y gasto son compensadas nicamente cuando se cumple el criterio en

el prrafo 33.
Informacin a ser Presentada en el Estado de Resultados o en las Notas
77. Una empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas, un anlisis
de gastos utilizando una clasificacin en base a la naturaleza de los gastos o en base a su funcin
dentro de la empresa.
78. Las partidas de gastos son subclasificadas para resaltar varios componentes del resultado financiero
que pudiera diferir en trminos de estabilidad, potencial de ganancia o prdida y previsibilidad.
Esta informacin es provista en una de las dos formas.

79. El primer anlisis se refiere a la naturaleza del gasto. Los gastos son presentados
en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo,
depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios,
costos de publicidad), y no son distribuidos entre las varias funciones dentro de la
empresa. Este mtodo es simple de aplicar en muchas de las compaas ms
pequeas ya que no son necesarias las distribuciones de gastos operativos entre
clasificaciones funcionales. Un ejemplo de una clasificacin utilizando el mtodo
de la naturaleza del gasto es como sigue:
Ventas
Otros ingresos operativos
Materias primas y materiales utilizados
Variacin en inventarios de productos terminados y en proceso
Costos de personal
Gastos de depreciacin y amortizacin
Otros gastos operativos
Utilidad de actividades operativas

X
x
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
X

80. La variacin en productos terminados y en proceso durante el perodo representa un ajuste al costo
de produccin para reflejar el hecho que la produccin ha incrementado los niveles de inventario o
que las ventas en exceso de produccin han reducido los niveles de inventario. Algunas empresas
presentan un incremento en productos terminados y en proceso durante el perodo inmediatamente
a continuacin del ingreso en el anlisis antes indicado. Sin embargo, la presentacin utilizada no
debe implicar que tales montos representan ingresos.
81. El segundo anlisis se refiere a la funcin del gasto o costo de ventas y clasifica los gastos de
acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas, distribucin o actividades administrativas.
Esta presentacin a menudo provee informacin ms relevante a los usuarios que la clasificacin
de gastos por naturaleza, pero la distribucin de costos a funciones puede ser arbitraria e involucra
juicio considerable. Un ejemplo de una clasificacin utilizando el mtodo de funcin del gasto es
como sigue:
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Costos de distribucin
Gastos administrativos
Otros ingresos operativos
Otros gastos operativos
Utilidad de actividades operativas

X
(x)
x
(x)
(x)
x
(x)
X

82. Las empresas que clasifican gastos por funcin deben revelar informacin adicional sobre la
naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciacin y amortizacin.

83. La eleccin entre el mtodo de funcin del gasto y la naturaleza del gasto depende de factores tanto
histricos como de la industria y la naturaleza de la organizacin. Ambos mtodos proveen una
indicacin de aquellos costos que podra esperarse varen, directa o indirectamente, con el nivel de
ventas o produccin de la empresa. Debido a que cada mtodo de presentacin aplica a diferentes
tipos de empresa, esta Norma requiere elegir el mtodo que ms razonablemente presente los
elementos de los resultados de operaciones de la empresa.

Cambios en el Patrimonio
84. Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado
que muestre:

a)

la utilidad o prdida neta del perodo;

b)

cada partida de ingreso y gasto, ganancia o prdida que, como es requerido por otras
Normas, son reconocidas directamente en el patrimonio, y el total de estas partidas, y

c)

el efecto acumulativo de los cambios en polticas contables y la correccin

de errores indicados en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8
que trata sobre Reportando Informacin Financiera por Segmentos.

d)

transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios;

e)

el saldo de la utilidad o prdida acumulada al inicio del perodo y a la fecha

del balance general, y el movimiento del perodo; y

f)

una conciliacin entre el monto registrado de cada clase de capital

accionario, primas en emisin de acciones y de cada reserva al inicio y final
del perodo, por separado revelandando cada movimiento.

85. Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general
refleja el incremento o disminucin en sus activos netos o patrimonio durante el
perodo, bajo los principios particulares de medicin adoptados y revelados en
los estados financieros. Excepto por los cambios que resultan de las
transacciones con accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos,
el cambio general en el patrimonio representa el total de ganancias y prdidas
generadas por las actividades de la empresa durante el perodo.
86. Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo sean incluidas en la
determinacin de la utilidad o prdida neta del ejercicio a menos que una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad requiera o permita lo contrario. Otras Normas requieren que las ganancias o
prdidas, tales como ciertas diferencias cambiarias, sean reconocidas directamente como cambios
en el patrimonio junto con transacciones de capital con y distribuciones a los propietarios de la
empresa. Ya que es importante tomar en consideracin todas las ganancias o prdidas en la
evaluacin de los cambios en la posicin financiera de una empresa entre dos fechas del balance
general, esta Norma requiere un componente separado del estado de cambios en el patrimonio que
destaque las ganancias y prdidas totales de una empresa, incluyendo aquellas que son reconocidas
directamente en el patrimonio.
87. Los requerimientos en el prrafo 84 pudieran ser cumplidos de algunas formas. El enfoque adoptado
por algunas empresas sigue un formato de columna que concilia los saldos iniciales y finales de
cada elemento dentro del patrimonio de los accionistas, incluyendo (a) hasta (f). Otra alternativa
es presentar un estado de resultados y utilidades no distribuidas, presentando a continuacin de la
utilidad o prdida neta del perodo (literal a) las partidas de los literales c) y e) y dividendos; y en
notas a los estados financieros las partidas descritas en los dems literales.

Estado de Flujos de Efectivo

88. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 referente al Estado de Flujos de Efectivo
establece requerimientos para la presentacin del estado de flujos de efectivo y revelaciones
adicionales. Esta Norma establece que la informacin sobre flujos de efectivo es til para proveer
al usuario de los estados financieros bases para evaluar la habilidad de la empresa para generar
efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para utilizar esos flujos de
efectivo.

Notas a los Estados Financieros

Estructura
89. Las notas a los estados financieros de una empresa deben:
a)

presentar informacin sobre las bases de preparacin de los estados

financieros y las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas
para transacciones y eventos importantes;

b)

revelar la informacin requerida por las Normas Ecuatorianas de

Contabilidad que no es presentada en otra parte de los estados financieros; y

c)

proveer informacin adicional que no se presenta en los estados financieros

pero que es necesaria para una presentacin razonable.

90. Las notas a los estados financieros deben ser presentadas de una manera sistemtica. Cada partida
en el balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo debe tener referencia
cruzada a cualquier informacin relacionada en las notas.
91. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o anlisis ms detallados de los
montos presentados en el balance general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo y
estado de cambios en el patrimonio, as como informacin adicional tales como pasivos
contingentes y compromisos. Las notas a los estados financieros incluyen informacin que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que sea revelada o recomiendan o incentivan a su
revelacin, y otras revelaciones necesarias para lograr una presentacin razonable.
92. Las notas son normalmente presentadas en el siguiente orden que ayuda a los usuarios a entender
los estados financieros y compararlos con aquellos de otras empresas:

a)

declaracin de cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad

(ver prrafo 10);

b)

declaracin sobre la(s) base(s) de medicin y polticas de contabilidad

aplicadas;

c)

informacin de soporte para las partidas presentadas en el cuerpo de cada

estado financiero en el orden en que cada lnea y cada estado financiero sea
presentado; y

d)

otras revelaciones, incluyendo:

(i) contingencias, compromisos y otras revelaciones financieras; y
(ii) revelaciones no financieras.

93. En algunas circunstancias, pudiera ser necesario o deseable variar el orden de las
partidas especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre tasas
de inters y ajustes del valor razonable pudieran ser combinadas con la
informacin sobre vencimientos de instrumentos financieros aunque los primeros
son revelaciones del estado de resultados y los ltimos se relacionan al balance

general. Sin embargo, una estructura sistemtica de las notas se mantiene hasta
un punto prctico.
94. Informacin sobre la base de preparacin de los estados financieros y polticas contables especficas
pudieran ser presentadas como un componente separado de los estados financieros.

Presentacin de las Polticas de Contabilidad

95. La seccin de polticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe describir lo
siguiente:

a)

la base (o bases) de medicin utilizada en la preparacin de los estados

financieros; y

b)

cada poltica contable especfica que sea necesaria para un entendimiento

apropiado de los estados financieros.

96. Adems de las polticas contables especficas utilizadas en los estados financieros, es importante
para los usuarios estar en conocimiento de la(s) base(s) de medicin utilizada(s) (costo histrico,
costo actual, valor realizable, valor razonable o valor presente) ya que estas forman las bases sobre
las que los estados financieros son preparados. Cuando ms de una base de medicin es utilizada
en los estados financieros, es suficiente proveer una indicacin de las categoras de activos y
pasivos a los que se aplica cada base de medicin.
97. Cuando se decide si una poltica contable especfica debe ser revelada, la gerencia considera si la
revelacin ayudara a los usuarios en el entendimiento de la forma en que las transacciones y
eventos son reflejados en el resultado de operaciones y posicin financiera reportados. Las
polticas contables que una empresa pudiera considerar presentar incluyen, pero no se limitan a, lo
siguiente:

a)

reconocimiento de ingresos;

b)

principios de consolidacin, incluyendo subsidiarias y asociadas;

c)

combinaciones de negocios;

d)

negocios conjuntos;

e)

reconocimiento y depreciacin/amortizacin de activos tangibles e

intangibles;

f)

capitalizacin de costos de prstamos y otros gastos;

g)

contratos de construccin;

h)

propiedades de inversin;

i)

instrumentos financieros e inversiones;

j)

arrendamientos;

k)

costos de investigacin y desarrollo;

l)

inventarios;

m) impuestos, incluyendo impuestos diferidos;

n)

provisiones;

o)

provisin para jubilacin patronal y otros beneficios sociales;

p)

conversin de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario;

q)

definicin de segmentos de negocios y segmentos geogrficos y la base para

la asignacin de costos entre segmentos;

r)

definicin de efectivo y equivalentes de efectivo;

s)

ajustes por inflacin; y

t)

concesiones del gobierno.

Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad especficamente requieren la revelacin de las polticas

contables en muchas de estas reas.
98. Cada empresa considera la naturaleza de sus operaciones y las polticas que el usuario esperara sean
reveladas para ese tipo de empresa. Por ejemplo, todas las empresas del sector privado tendran
que revelar una poltica contable para impuesto a la renta, incluyendo impuestos diferidos.
Cuando una empresa tiene operaciones importantes en el exterior o transacciones en moneda
extranjera, se tendra que revelar la poltica contable para el reconocimiento de las ganancias o
prdidas en cambio y de cobertura de riesgo cambiario. En los estados financieros consolidados,
se revela la poltica utilizada para determinar la plusvala mercantil e intereses minoritarios.
99. Una poltica contable pudiera ser significativa aun si los montos presentados para perodos actuales o
anteriores no son materiales. Tambin es apropiado revelar una poltica contable para cada poltica
no cubierta por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad existentes, pero seleccionadas y
aplicadas de acuerdo con el prrafo 19.
Otras Revelaciones
100. Una empresa debe revelar lo siguiente si no esta revelado en otra parte de la informacin
publicada con los estados financieros:

a)

forma legal de la empresa, su pas de incorporacin y la direccin de la

oficina registrada (o lugar de negocio principal, si es diferente del de la
oficina registrada);

b)

una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus

actividades principales;

c)

el nombre de la matriz y la matriz final del grupo.

Fecha Efectiva
101. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de
Contabilidad Financiera No. 2 Informacin que debe Revelarse en los Estados
Financieros. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubren
perodos que empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su
aplicacin en fecha ms temprana.
INTRODUCCIN
Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera actualizada para tomar las
decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La informacin financiera de un negocio se
encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el
perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los
estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso de globalizacin en
las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables
para la administracin y el desarrollo del sistema econmico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar informacin
de carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin es mostrada por los estados

financieros. La expresin "estados financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y

prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros
estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.
Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera son utilidad y confiabilidad.
La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la cualidad de adecuar sta al propsito
de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores,
los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.
La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa.
I. ESTADOS FINANCIEROS
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o utilidades en la operacin,
los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo
e inversiones temporales a travs de un periodo determinado. La expresin "pesos constantes",
representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado
tratndose de estados financieros comparativos).
Algunos estados financieros
1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO
Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimativos de transacciones que an
no se han realizado; es un estado estimado que acompaa frecuentemente a un presupuesto; un estado
proforma.
1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la informacin; este examen es
ejecutado por contadores pblicos independientes quienes finalmente expresan una opinin acerca de la
razonabilidad de la situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que la
empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.
1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes que muestran la posicin
financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compaas fueran una sola entidad legal.
A.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
1.Balance General.
2. Estado de Resultado u Operaciones
3. Estado de Flujos
4. Otros.
1.Balance General.
Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento del tiempo.
Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa,
mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento
sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los bienes muebles e
inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el segundo la tesorera, los derechos de
cobro y las mercaderas. En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo
circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo
constituyen las deudas a largo plazo (emprstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales
ajenos a corto plazo (crdito comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance segn el
momento y la finalidad.Es el estado bsico demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una
fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios bsicos de contabilidad gubernamental que
incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de
una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar
un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin bsica de la empresa
pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de
fondeo.
1.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relacin con uno o
ms periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin financiera de una empresa y
facilitar su anlisis.
1.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Es aqul que muestra la situacin financiera y resultados de operacin de una entidad compuesta por la
compaa tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad econmica.
Se formula sustituyendo la inversin de la tenedora en acciones de compaas subsidiarias, con
los activos y pasivos de stas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas
compaas, as como las utilidades no realizadas por la entidad.
Otros balances generales
1.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO
Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de rectificacin.
1.4. BALANCE GENERAL PROFORMA
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o una
situacin financiera futura probable.
1.5. METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE
La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en funcin de su
orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando se presentan primero los activos
de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este orden de importancia las dems cuentas. Se
dice que el balance est clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos
inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o
corrientes.
1.6. BALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PUBLICO
Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y dficit de las dependencias y
entidades del Sector Pblico Federal deducidas de las operaciones compensadas realizadas entre ellas.
La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el dficit o supervit econmico.
1.7. BALANCE PRESUPUESTARIO
Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal ms los de las entidades
paraestatales de control presupuestario directo.
1.8. BALANCE PRIMARIO DEL SECTOR PUBLICO
El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector Pblico y sus gastos
totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago de intereses de un ejercicio fiscal
est determinado por la acumulacin de deuda de ejercicios anteriores, el balance primario mide el
esfuerzo realizado en el periodo corriente para ajustar las finanzas pblicas.
2. ESTADO DE RESULTADOS
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, prdida remanente y
excedente) de una entidad durante un periodo determinado.
Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parmetro los
ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaa a la
hoja del Balance General.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de
bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de
servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo
determinado.
3. ESTADO DE OPERACIONES
Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependencias con cargo al Presupuesto
de Egresos de la Federacin a favor de terceros, por importes retenidos derivados de relaciones
contractuales y legales, como son los impuestos, cuotas, primas y aportaciones a que d lugar el pago
de remuneraciones a favor de los siguientes beneficiarios: Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, Instituto de Seguridad Social para las fuerzas Armadas
Mexicanas, Banco Nacional del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, S.N.C., Fondo de Garanta para
Reintegros al Erario Federal, Aseguradora Hidalgo, S.A., Fondo de Ahorro Capitalizable, Pensiones
Alimenticias, Cuotas Sindicales y otros conceptos similares.
Estas son algunas divisiones del estado de operaciones,
3.1. OPERACIONES COMPENSADAS
Son aqullas que constituyen un ingreso correspondido con un egreso por el mismo monto,
establecindose una relacin compensatoria.
3.2. OPERACIONES DE MERCADO ABIERTO
Consisten en la compra y venta de valores por parte del Banco de Mxico para influir directamente sobre
la liquidez del sistema.
Son las medidas con las cuales el banco central controla el sistema monetario comprando y vendiendo
valores, principalmente bonos gubernamentales a los bancos comerciales y al pblico. Estas operaciones

se llevan a cabo para influir en el nivel de la liquidez y estructura de los tipos de inters en
los mercados financieros.
3.3 OPERACIONES VIRTUALES
Son aquellas operaciones que no constituyen una transferencia monetaria de recursos, es decir,
operaciones de ingresos que se compensan con egresos, constituyndose en asientos puramente
contables.
4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Movimiento o circulacin de cierta variable en el interior del sistema econmico. Las variables de flujo,
suponen la existencia de una corriente econmica y se caracterizan por una dimensin temporal; se
expresan de manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo, como por ejemplo,
el consumo, la inversin, la produccin, las exportaciones, las importaciones, el ingreso nacional, etc. Los
flujos se relacionan en forma ntima con los fondos, pues unos proceden de los otros. De esta manera, la
variable fondo "inmovilizado en inmuebles" da lugar a la variable flujo "alquileres", en tanto que la variable
flujo "produccin de trigo en el periodo X" da lugar a la variable fondo "trigo almacenado".
Aqul que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se darn en una empresa
durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente se divide en trimestres, meses o semanas,
para detectar el monto y duracin de los faltantes o sobrantes de efectivo.
Se entiende por EFE al estado financiero bsico que muestra los cambios en la situacin financiera a
travs del efectivo y equivalente de efectivo de la empresa de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs).
El EFE ofrece al empresario la posibilidad de conocer y resumir los resultados de las actividades
financieras de la empresa en un perodo determinado y poder inferir las razones de los cambios en su
situacin financiera, constituyendo una importante ayuda en la administracin del efectivo, el control del
capital y en la utilizacin eficiente de los recursos en el futuro.
Estos son los antecedentes y la normativa actualmente vigente que regula la preparacin y
presentacin del estado de flujos de efectivo en nuestro pas. Sin embargo, conviene resaltar y resumir
brevsimamente tres normas que coinciden en cuanto a contenido. Representan la coherencia
y normalizacin de la doctrina contable a nivel nacional y universal:
Estado de Flujos de Efectivo.
La declaracin N 95 establece normas para el informe de flujos de efectivo, reemplaza la opinin N 19
del APB; requiere un estado de flujos de efectivo como parte de los estados financieros para todas las
empresas en vez de un estado de cambios en la situacin financiera. La declaracin requiere que en el
EFE se clasifiquen los recaudos y pagos de efectivo segn ellos surjan de actividades de operacin,
inversin ofinanciamiento, y provee definiciones para cada categora.
CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo.
Este Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado peruano fue emitido por el Instituto
de Investigaciones de Ciencias Contables y Financieras del Colegio de Contadores Pblicos de Lima en
el mes de setiembre de 1991. Esta norma ha tenido como fuente de inspiracin el FASB 95 de la Junta de
Norma de Contabilidad Financiera.
Para la mayora de las entidades no ser difcil cumplir con esta norma; sin embargo, para las empresas
bancarias y empresas con operaciones en el extranjero pueden representar mayor dificultad en el proceso
de elaboracin y presentacin. El estado de flujos de efectivo se puede preparar bajo dos mtodos:
Directo e Indirecto.
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
Revisada en 1992 y rige para los estados financieros correspondientes a ejercicios que comiencen el
1ero. de enero de 1994 o despus de esa fecha, deja sin efecto la NIC 7 Estado de cambios en la
situacin financiera, aprobada en julio de 1977.
La aplicacin del estado de flujos de efectivo afecta a todas las empresas, permitir a todos los usuarios
evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa, en su estructura financiera y en su capacidad para
influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de efectivo con el fin de adaptarse a circunstancias y
oportunidades cambiantes.
4.1. FLUJO DE EFECTIVO
Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha
determinada.
Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economa en su conjunto.
4.2. FLUJO DE FONDOS

Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de los flujos de recursos
entre los sectores privado, pblico y externo, que se dan tanto en el sector real como a travs del sistema
financiero.
4.3. FLUJO NETO EFECTIVO
Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a la fecha de aprobacin
de un proyecto de inversin con la tcnica de "valor presente", esto significa tomar en cuenta el valor del
dinero en funcin del tiempo.
4.4. INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES EN
LAS EMPRESAS.
a. El valor de la informacin.- La informacin dada por el EFE reduce la incertidumbre y respalda el
proceso de toma de decisiones en una empresa; es por ello que la informacin que brinda este estado
financiero bsico se caracteriza por su exactitud, por la forma en ser estructurada y presentada,
frecuencia en la cual se da alcance, origen, temporalidad, pertinencia, oportunidad, y por ser una
informacin completa.
El valor de la informacin dada por este estado financiero bsico est adems en el mensaje, la ganancia
econmica adicional que se puede lograr por valerse de dicha informacin, etc. El valor no depende de
que tanta informacin contenga el mensaje, sino de su relacin con la cantidad de conocimientos
previamente recopilada y almacenada.
b. Decisiones gerenciales en gestin empresarial.- El EFE pretende brindar informacin fresca que
permita a las respectivas instancias proseguir en la bsqueda de los objetivos trazados, prever
situaciones y enfrentar problemas que puedan presentarse a pesar de que todo est perfectamente
calculado.
c. Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.- Se considera que una de las principales aplicaciones
que se da al EFE est orientada a garantizar el dinero de los accionistas para, de esta forma, dar la
informacin de cmo se mueven los ingresos y egresos de dinero. El EFE permite a la empresa garantizar
una liquidez estable y permanente para que la empresa pueda desarrollar su gestin adecuadamente.
Cabe sealar que una correcta aplicacin del EFE y un ptimo manejo de la informacin que brinda
permite garantizar solidez, competitividad y confiabilidad a los diversos usuarios de la informacin de la
empresa, as como dar estabilidad al sistema econmico del pas.
d El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad, pero debe garantizar a sus
accionistas y clientes la inversin echa y la confianza depositada. Es por ello que si la empresa no tiene
un control permanente y eficiente de sus entradas y salidas de dinero (Caja, efectivo) y de sus inversiones
en general, simplemente vivir una lenta agona y por ltimo se extinguir. Si, por el contrario, cuidan y
velan por conseguir sus objetivos y metas, estn asegurando su supervivencia, rentabilidad a sus clientes
y estabilidad al sistema empresarial y a la economa del pas.
Cuadro 1.- Problemas que se presentan en la formulacin del EFE.
Problemas

fi

Los asientos de ajuste

15

21.43

Determinacin de fuente y uso 33

47.14

No aplicable

12

17.14

No tiene problemas

10

14.29

Total

70

100.00

Se observa que un 47.14%, es decir, casi la mitad de los encuestados, seala que sus problemas en la
formulacin de flujos de efectivo se encuentran en el momento de la determinacin de fuente y uso de
efectivo, seguido por un 21.43% que encuentra problemas al realizar los asientos de ajuste
extracontables; 17.14% seala que no es aplicable y finalmente el 14.29% no tiene problemas.
Hay una contradiccin, en un cuadro anterior de la investigacin el 34.16% deca no tener problemas en
la formulacin del estado de flujos de efectivo a valores reexpresados y, en este cuadro, este porcentaje
se reduce a 14.29%, es decir, la diferencia ha identificado aunque sea una sola vez problemas que -como
se dijo anteriormente- s se presentan en este proceso.
La totalidad de estos problemas se debe a que no hay una acertada identificacin de la naturaleza de las
transacciones y de los rubros (cuentas) que ocasionan en s estos problemas; y esto se puede deber a
dos razones: la falta de capacitacin para identificar transacciones y rubros o sencillamente la falta
de atencin en el momento de obtener el estado de flujos de efectivo reexpresado.
Cuadro 2.- Se analiza e interpreta el estado de flujos de efectivo?

Se analiza e interpreta

fi

SI

25 35.71

NO

45 64.29

Total

70 100.00

Los datos que aparecen en este cuadro son claros: el 64.29% de los encuestados seala que no analiza
ni interpreta el estado de flujos de efectivo y tan slo un 35.71% s lo hace.
Estos resultados permiten probar una de las hiptesis planteadas al elaborar el diseo, esto es, que el
EFE como herramienta que brinda informacin no se aprovecha, sino que tan slo se elabora para
cumplir con una normatividad y, por lo tanto, mucho menos es utilizada para la toma de
decisiones gerenciales por los directivos y funcionarios.
Cuadro 3.- Es el estado de flujos de efectivo una herramienta adecuada para
la administracin del efectivo?
Utilidad en la Administracin fi

SI

50

71.43

NO

20

28.57

Total

70

100.00

Estos datos son contradictorios, puesto que en el cuadro anterior el 64.29% de los encuestados, es decir,
ms de la mitad, responda que no analizaba e interpretaba el EFE; en cambio, aqu el 71.43% considera
que el EFE es una herramienta adecuada para la administracin del efectivo y slo el 28.57% no
reconoce las bondades del EFE en la administracin del efectivo.
Por todos estos datos, cada vez ms se reafirma la necesidad de revalorar y redescubrir la gran utilidad y
beneficios que podemos obtener en el sistema bancario nacional si explotamos la riqueza de informacin
que nos brinda este estado financiero bsico.
Cuadro 4.- Se utiliza la informacin que brinda el EFE en la toma de decisiones?
Utilidad

fi

SI

17

24.29

NO

53

75.71

Total

70

100.00

Este cuadro vuelve a reafirmar lo anteriormente planteado, y es que la informacin que brinda el EFE no
es utilizada y mucho menos se le considera para la toma de decisiones. As, el 75.71% responde que no
utiliza la informacin que brinda el EFE en la toma de decisiones y slo el 24.29% seala que s utiliza la
informacin en el momento de decidir. Esto vuelve a reafirmar la hiptesis planteada en la investigacin.
Cuadro 5.- Problemas en el anlisis e interpretacin del estado de flujos de efectivo.
Problemas

fi

No es aplicable

17

24.29

El mtodo, desconocimiento 40

57.14

No hay problemas

13

18.57

Total

70

100.00

Se destaca otra contradiccin en la que incurren los que responden a la encuesta. Casi el 82% responde
de una u otra forma que s encuentra problemas al momento de analizar e interpretar el EFE, cuando
anteriormente veamos que entre el 70% y 80% (segn los datos de los cuadros) sealaba que no
encontraba utilidad en la informacin que brinda este estado financiero, as como cuando respondan que
solamente se elaboraban para cumplir con requerimientos expresamente normados.
Cabe destacar que el 57.14% de los encuestados, es decir, ms de la mitad, seala que sus principales
problemas se centran en el mtodo, sea por desconocimiento como por no estar aptos.
CONCLUSIONES

Se detecta entre los profesionales contables dificultades en el momento de la preparacin y

presentacin del EFE, debido generalmente a una inadecuada aplicacin y muchas veces a la omisin de
la normativa tcnica y legal sobre este estado financiero. No solamente existen dificultades al preparar y
presentar este estado financiero, sino que adems no existe a nivel nacional una uniformidad de criterios
sobre lametodologa o formas de proceder en el anlisis del EFE, lo que hace ms difcil su adecuada y
oportuna interpretacin.
La informacin que brinda el EFE no es aprovechada por los profesionales contables ni por los
diversos usuarios de las empresas bancarias del pas, ni tampoco por los organismos reguladores,
normativos y de control del sistema bancario nacional.
Siendo de utilidad el EFE para los diversos usuarios en:
presentar informacin no contenida en otros estados financieros y
clasificar los flujos por actividad o tipos de transaccin en las circunstancias del entorno econmico actual
(inestabilidad econmica), momento en el cual los usuarios de este y otros estados financieros demandan
una informacin ms amplia y clara sobre la generacin y aplicacin de recursos (efectivo y equivalente)
por rea y por sectores, constituye el EFE una oportuna herramienta para poder evaluar con mayor
objetividad la liquidez o solvencia de las empresas bancarias. Por estas razones se considera que el EFE
debera satisfacer adecuadamente las necesidades de informacin de los usuarios y constituirse en una
herramienta que cumpla con los propsitos antes mencionados. Es ms, el EFE constituye un instrumento
vlido en la toma de decisiones y en la evaluacin de nuevos proyectos de inversin y financiamiento,
pues al ser flujos temporales de naturaleza financiera, toma un papel relevante el estado de fuente y uso
de efectivo y equivalente de efectivo sobre todo en estos das, caracterizados por el proceso de
globalizacin.

Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al
terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los
resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de
un perodo

LA UTILIDAD DE LA INFORMACIN CONTABLE

La informacin presentada en los estados financieros interesa a:

La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento,
crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.

Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad

de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de
cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.

CLASIFICACIN

Los estados financieros bsicos son:

El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en la situacin financiera
El estado de flujos de efectivo

Responsabilidad
Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su
elaboracin, revisin y elaboracin

BALANCE GENERAL

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin

financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y
derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

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En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.

El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a 31
de diciembre, firmado por los responsables:
Contador
Revisor fiscal
Gerente

Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general.

Su estructura se presenta a continuacin:
BALANCE GENERAL (Esquema)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
DEUDORES
INVENTARIOS
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
INTANGIBLES
DIFERIDOS
VALORIZACIONES

TOTAL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVMENES Y TASAS
OBLIGACIONES LABORALES
DIFERIDOS
PASIVOS NO CORRIENTE
OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
SUPERVIT DE CAPITAL
RESERVAS
REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente

como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.

El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o

de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben
corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus
auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de
la hoja de trabajo.
ESTADO DE RESULTADOS (Esquema)
VENTAS
(-) Devoluciones y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos Operacionales de administracin
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS

(-) Impuesto de renta y complementarios

UTILIDAD LQUIDA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO

Los estados financieros son los informes sobre la situacin financiera y econmica
de una empresa en un periodo determinado

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERVIT

Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y
la distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo, adems de la aplicacin
de las ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el
patrimonio de una empresa.

Tambin muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital

social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el
pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.
Esta es la estructura del estado de cambios en la situacin financiera para
sociedades limitada:

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA (Esquema)

SUPERVIT
SUPERVIT DE CAPITAL
Prima en colocacin de cuotas o partes de inters
Crdito mercantil
RESERVAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidades o excedentes acumulados
(o) Perdidas acumuladas
SUPERVIT POR VALORIZACIONES
De inversiones
De propiedad, planta y equipo
TOTAL SUPERVIT

Esta es la estructura para sociedades annimas:

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
(Esquema)
SUPERVIT
SUPERVIT DE CAPITAL
Prima en colocacin de acciones
Crdito mercantil

RESERVAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
De capital social
De supervit de capital
De reservas
De resultados de ejercicios anteriores
DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidades o excedentes acumulados
(o) Perdidas acumuladas
SUPERVIT POR VALORIZACIONES
De inversiones
De propiedad, planta y equipo
TOTAL SUPERVIT
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/15/estadosfros.htm
http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml#ixzz3QdOpJW7v

http://www.facilcontabilidad.com/elementos-que-conforman-los-estados-financieros/