TRIBUTACION EN EL PERU REGIMEN GENERAL Y REGIMEN

AGRARIO
WALTER GALLOSO MARIOS - ASESOR LEGAL TF. 954186648 //
985105276
Por la presente, me permito hacerles llegar un informe Tcnico legal respecto a las cargas e
imposiciones tributarias existentes en el Per que gravan a las empresas, tendente a orientar la
toma de decisiones, al respecto debo de precisarle lo siguiente:
ASPECTOS GENERALES
La asesora para la elaboracin del presente informe ha tenido como elementos coadyuvantes, lo
siguiente:
Anlisis tributario de las empresas en un Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Anlisis Tributario de las empresas del Rgimen Agrario.

REGIMEN DE IMPUESTOS DEL REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

RGIMEN TRIBUTARIO
Los tributos ms importantes que gravan a los inversores y a las empresas son los siguientes:
impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto de promocin municipal, impuesto
selectivo al consumo, impuesto predial y derechos de importacin.
Impuesto a la renta. Este impuesto grava la renta de los contribuyentes (que se clasifican
en domiciliados y no domiciliados, dependiendo de su situacin en el pas segn las reglas
que al respecto contiene la Ley) y de las personas jurdicas y otras personas naturales y
dems sujetos no considerados personas jurdicas segn la Ley del impuesto. Existen
diferentes bases imponibles y tasas segn el tipo de contribuyente del que se trate.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente exterior,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. Para los contribuyentes no
domiciliados, el impuesto es de realizacin inmediata y, adems, junto con sus
establecimientos permanentes en Per, tributan slo por sus rentas de fuente peruana.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades de tercera categora (actividades

de tipo comercial o industrial) estn sujetos a una tasa del 30% sobre la renta imponible.
Las regalas que perciban las personas jurdicas no domiciliadas estn gravadas con la
tasa nica del 10%. En el caso de las empresas y las personas naturales no domiciliadas
que directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa establecida es del 30%. En el
caso de las personas naturales domiciliadas, la tasa es progresiva y puede ser,
dependiendo del tramo, del 15% o del 30%. Los dividendos distribuidos y, en general, la
distribucin de utilidades se encuentran inafectos al impuesto a la renta.

Existe el impuesto mnimo a la renta, que grava con el 2% los activos netos de las
empresas domiciliadas, aunque slo es aplicable alternativamente en los siguientes casos:
o cuando la tasa ya indicada del 30% para aquellas personas domiciliadas en el pas
y que realicen alguna actividad generadora de rentas de tercera categora y
siempre que en el ao no hayan tenido renta imponible o que el impuesto del 30%
sobre las utilidades que obtuvieron sea menor al 2% de sus activos netos; y,
nicamente para las sociedades de hecho, asociaciones en participacin, joint
ventures, consorcios, comunidades de bienes y otros contratos previstos en la Ley
General de Sociedades, en cuyo caso el 2% que paguen se atribuye a sus socios o
contratantes que lo podrn utilizar como crdito contra el impuesto a la renta que
les corresponda.
Impuesto general a las ventas. El impuesto general a las ventas (impuesto al valor
agregado, cuyas siglas son IGV) es un impuesto al consumo general, que grava la venta en
el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios
en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos. Se estructura como un impuesto que grava slo el valor
agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de los bienes y los servicios, al
permitir la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior como crdito fiscal. Este
impuesto es de realizacin inmediata pero se liquida mensualmente, siendo su tasa del

17%. La exportacin de bienes y servicios, as como la transferencia de bienes con ocasin

de la reorganizacin de empresas, no se encuentran gravadas con el IGV.

Impuesto de promocin municipal. Se aplica en los mismos casos y de la misma forma

que el IGV, con una tasa del 2%, de forma tal que opera como si fuera un aumento en la
tasa del IGV.

Impuesto selectivo al consumo. Es un tributo al consumo especfico y tiene carcter

monofsico. Grava la venta en el pas a nivel de productor de determinados bienes la
importacin de los mismos y la venta en el pas de los mismos bienes cuando es realizada
por el importador. Al igual que el IGV, este tributo es de realizacin inmediata pero se liquida
mensualmente. Las tasas de este impuesto oscilan entre el 10% y el 142%.

Impuesto predial. Es un tributo municipal que grava el valor del patrimonio predial; las
empresas pueden deducirlo del impuesto a la renta. La tasa de este impuesto es progresiva
y llega hasta el 1%, encontrndose inafectos del impuesto, entre otros, los predios
comprendidos en concesiones mineras.

Tributos a la importacin y exportacin. Los derechos arancelarios se aplican sobre el

valor CIF de los bienes importados desde Per. La tasa general es del 15% y slo en
algunos casos del 25%. La importacin de ciertos productos alimenticios se encuentra
gravada, adems, con una sobretasa flexible. No existen tributos que graven la exportacin.

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Nuestro sistema establece la obligatoriedad de llevar Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios los cuales son: los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia que se sealan a
continuacin:

 LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA

LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO

ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO

ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO

ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO

ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO

ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT

LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS

CONTABILIDAD COMPLETA DE LAS EMPRESAS

Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f.

Registro de Ventas e Ingresos.

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.

c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Importante:
Esta disposicin, referida a la contabilidad completa, entr en vigencia el 1 de enero de 2009.
REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR AGRARIO
En el sector agrario estaran en cuestin los siguientes beneficios: a) exoneracin del IGV, de
productos agropecuarios perecibles, de algodn rama y lanas sin cardar ni peinar, que se renueva
por ley anualmente; b) exoneracin de IGV y renta para los productores cuyas ventas anuales no
superen las 50 UIT (S/150 mil), tambin de renovacin anual; c) exoneracin del IGV a la
importacin y venta de fertilizantes y otros insumos a travs de la emisin de documentos
cancelatorios.
Adicionalmente, la Ley de Promocin Agraria, 27360, otorga beneficios tributarios hasta el 2010 a las
agroindustrias ubicadas fuera de las provincias de Lima y Callao que utilicen como mnimo 90% de
insumos agropecuarios de origen nacional. Los beneficios son: reduccin del impuesto a la renta de
30% a 15%, exoneracin del impuesto especial de solidaridad y devolucin anticipada del IGV por la
adquisicin de bienes de capital, insumos y servicios, bajo condiciones que an no han sido
reglamentadas. Segn el DS 007-2002-AG, dictado el pasado febrero, estos beneficios alcanzan a
las empresas dedicadas a la produccin y conservacin de carne y productos crnicos (incluso aves
de corral, refrigeradas y congeladas), elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas y
a las empresas azucareras.
El artculo 2 de dicha Ley (Ley de Promocin Agraria, 27360) seala como beneficiarios a las
empresas (personas naturales o jurdicas) que desarrollan las actividades siguientes:
Cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal.
Agroindustrial, siempre que se utilizaran principalmente productos agropecuarios, producidos
directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, en reas donde se
producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y del Callao. Se exclua las actividades

agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Para
efectos de este beneficio, por Decreto Supremo se determinaran los porcentajes mnimos de
utilizacin de insumos agropecuarios segn el tipo de actividad agroindustrial. Por Decreto Supremo
007-2002-AG se seal el porcentaje aludido.
Avcola, esta actividad tambin goza de los beneficios de la Ley Agraria.
En cuanto a los beneficios tributarios se dispuso lo siguiente:
Impuesto a la renta:
Tasa reducida: 15% sobre la renta neta de tercera categora.
Depreciacin: tasa acelerada del 20% anual sobre el monto de la inversin en obras de
infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la Ley.

Impuesto General a las Ventas

Recuperacin anticipada: del IGV pagado en las adquisiciones de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de construccin de acuerdo con las condiciones del reglamento. La etapa
productiva de las inversiones no podr exceder de 5 aos.
Contribuciones de seguridad social y rgimen previsional.
Seguro de salud: se mantiene vigente para los trabajadores de la actividad agraria en sustitucin del
rgimen de prestaciones de salud. El aporte mensual es de 4% a cargo del empleador por cada
trabajador. Los afiliados y su derecho habientes tienen derecho a las prestaciones del Seguro Social
de Salud, siempre que cuenten con 3 meses de aportacin consecutivos o con 4 meses no
consecutivos dentro de los 12 meses calendarios anteriores al mes en que inici la causal. En caso
de accidente, basta que exista afiliacin.
Regmenes previsionales: los trabajadores podrn afiliarse a cualquiera de ellos siendo opcin del
trabajador su incorporacin o permanencia en los mismos.
Condicin para el goce de los beneficios:

Pago de obligaciones: Se seala que para el goce de los beneficios tributarios, las empresas
debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias conforme seala el reglamento. En
caso contrario, se perder el beneficio
RESUMEN RELACIONADO AL REGIMEN AGRARIO
los beneficios de la Ley de Promocin e inversin en el sector Agrario:
o Tasa especial del Impuesto a la Renta 15%
o Recuperacin Anticipada del IGV
o Contratacin de trabajadores, bajo el rgimen agrario lo cual significa:

Jornal Diario que incluye, CTS, Gratificaciones

Contribuciones a Essalud, se reduce del 9% al 4%

Vacaciones de reduce de 30 das a 15 das

La indemnizacin por despido arbitrario es equivalente a 15 remuneraciones

diarias por cada ao completo de servicios, con un mximo de 180
remuneraciones diarias, las fracciones diarias se abonan por dozavos.

Exoneracin del pago de las tasas indicadas en el TUPA del Ministerio de

Trabajo y Promocin del empleo, y la presentacin de los contratos es hasta
el ltimo da habil del semestre de su celebracin, si es con fecha posterior
estan sujetos a una multa del 1,3 % de la UIT.

Los beneficios de la Ley en mencin se aplicarn hasta el 31 de diciembre

del 2021 (prorrogado segn la Ley 28810)