Comptabilit Analytique

Partie 7

Chapitre 7 : Les cots partiels

Rappel des notions :
Les charges peuvent tre classes travers ce tableau ci-aprs :

Les cots partiels ne prennent pas en compte la totalit des charges. Deux mthodes y sont associes :
- le cot variable
- le cot spcifique

Le cot variable et le cot spcifique sont mobiliss en fonction du problme de gestion rsoudre :
poursuite ou abandon dune activit, appel ou non la sous-traitance, etc.

1. La mthode du cot variable

Objectif : on mesure la contribution de chaque objet de cots la couverture des charges fixes en calculant
une marge sur cot variable.

1.1. Dfinitions
Seules les charges variables (quelles soient directes ou indirectes) sont prises en compte pour le calcul des
cots. La marge sur cot variable est la diffrence entre le chiffre daffaires et le cot variable. Elle doit tre
suffisante pour couvrir les charges fixes et dgager un bnfice.
=
Le taux de marge sur cot variable (coef MCV) exprime la marge sur cot variable par euro de CA.
=

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1.2. Le compte de rsultat diffrentiel

Le rsultat diffrentiel, prsent par variabilit, fait ressortir:
- les marges sur cot variable
- les coefficients de marge sur cot variable
- les charges fixes
- les rsultats analytiques
Exemple :
Lentreprise 3P a calcul les cots complets de ses 3 produits

Commentaires :
Labandon du produit P1 sera bnfique pour lentreprise, sa marge sur cot variable tant ngative. La
marge sur CV des produits P1 et P2 est positive. Cela signifie que chacun des produits contribue la
couverture des charges fixes globales. Labandon par lentreprise du produit P3 conduirait au report des
charges fixes quil couvre sur le produit P2, ce qui namliorerait pas la rentabilit globale de lentreprise.

1.3. Intrt et limites de la mthode des cots variables

Intrt :
Choix dune dcision stratgique : un produit sera abandonn ou sous-trait si son cot variable est
suprieur au prix du march ;
Mthode simple mettre en uvre ; elle vite la rpartition des charges fixes qui sont souvent des
charges indirectes.
Cette mthode mesure lapport de chaque produit la couverture des charges fixes.
Limite :
Mthode simplificatrice car elle ne sintresse aux seules charges variables et est donc peu
pertinente pour les activits qui prsentent dimportantes charges fixes ;
Cette mthode favorise les produits forte MCV, et influence les politiques productives de
lentreprise.

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2. La mthode du cot spcifique

Cette mthode se situe mi-chemin entre la mthode du cot complet et de la mthode du cot variable.
Le cot spcifique est constitu :
- du cot variable (charges directes et indirectes)
- et des charges fixes directes (ou charges fixes spcifiques).
La marge sur cot spcifique (MCS) est la diffrence entre la MCV et les charges fixes spcifiques :
MCS = MCV Charges fixes spcifiques
Exemple : pour le produit P3, les lments de charges suivants ont pu tre dtermins :

Le cot spcifique est gal : 300 000 + 104 330 + 50 000 = 354 330 Dh
La MCS est gale : 634 200 354 330 = 279 870 Dh.
Commentaires :
Le produit P3 dgage une marge positive aprs avoir couvert lensemble de ses charges spcifiques.
Il contribue la couverture des charges fixes gnrales et donc la rentabilit de lexploitation.
Intrt de cette mthode
- lanalyse mene est plus fine que la mthode des cots variables ;
- elle permet de prendre des dcisions :
marge sur cot spcifique > 0 : maintien du produit ou de lactivit ;
Dveloppement des produits qui contribuent le plus la rentabilit globale de lentreprise
marge sur cot spcifique < 0 ; recherche de rduction des cots ; abandon du produit ou de
lactivit.
Limite de cette mthode
La dcision de maintien ou dabandon dun produit doit dpendre aussi des dimensions commerciales telles
que la gamme des produits ou la complmentarit entre produits.

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