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Resumo:
Analisaremos no presente Roteiro de Procedimentos as regras que
envolvem o Regimes Especial que atribu a condio de substituto
tributrio s empresas varejistas que realizam operaes com
mercadorias por meio de seus centros de distribuio localizados em
territrio paulista, para fins de reteno e recolhimento do ICMS
incidente sobre as sadas subsequentes. Para tanto, utilizaremos
como base o Decreto n 57.608/2011, bem como outras normas
citadas ao longo do trabalho.
1) Introduo:
Mais uma vez a substituio tributria do ICMS (ICMS-ST) volta a ser o foco
das atenes no Estado de So Paulo. Dessa vez so os estabelecimentos
varejistas que devem ficar atento s novas disposies normativas relativas ao
acmulo de valores de ICMS-ST a serem ressarcidos, valores estes,
decorrentes da realizao de sadas interestaduais de mercadorias recebidas
com imposto retido antecipadamente por substituio tributria, alm de
outras hipteses previstas no artigo 269 do RICMS/2000-SP.
Estamos falando aqui do Decreto n 57.608/2011, que veio disciplinar a
concesso de Regime Especial para atribuio da condio de substituto
tributrio s empresas varejistas que realizam operaes com mercadorias por
meio de seus centros de distribuio localizados em territrio paulista, para
fins de reteno e recolhimento do ICMS incidente sobre as sadas
subsequentes.
Referido Decreto estabelece quais so os critrios e condies para as
empresas (centros de distribuio) obterem o direito de serem substitutas
tributrias. Uma delas que o centro de distribuio seja do mesmo grupo
econmico do estabelecimento varejista (ou, simplesmente "redevarejista"). O
Decreto estabelece, ainda, que o contribuinte poder requerer livremente o
Regime Especial ou ser enquadrado de ofcio pelo Fisco paulista.
Consideramos essa medida positiva, pois com a concesso do Regime Especial
os centros de distribuio no acumularo crditos de ICMS quando venderem
mercadorias para outros Estados. Na prtica, quando o centro de distribuio
manda produtos para fora de So Paulo, o valor recolhido a mais no pode ser
creditado e fica acumulado, obrigando o contribuinte a pedir o ressarcimento
do imposto pago maior, procedimento que complicadssimo e muito
moroso.
Alm disso, a tendncia o produto ficar mais barato, pois considerando que
com o Regime Especial o contribuinte no precisar mais fazer o procedimento
de ressarcimento, que muito trabalhoso, acabar no embutindo mais esse
custo no preo final do produto.
2) Conceitos:
2.1) Centro de distribuio:
Centro de distribuio nada mais que um armazm criado para gerir os
estoques de mercadorias de uma redeatacadista e/ou redevarejista, bem
como, centralizar a distribuio das mercadorias entre as filiais atacadistas
e/ou varejistas e outras pessoas jurdicas do mesmo grupo empresarial. Sua
atividade consiste em receber cargas consolidadas para armazenagem de
diversos fornecedores para depois fracion-las com a inteno de consolidar os
produtos em quantidade e variedade corretas para, em seguida, serem
encaminhadas aos pontos de vendas (lojas).
Em resumo, temos que para fins do Regime Especial aqui estudado, centro de
distribuio o estabelecimento comercial que promove exclusivamente
operaes de sada de mercadorias para estabelecimentos varejistas ou
atacadistas:
a. da mesma pessoa jurdica do centro de distribuio (filiais); ou
b. de outras pessoas jurdicas, desde que integrantes do mesmo grupo
empresarial (Ver subcaptulo 2.2) a que pertence a pessoa jurdica do centro
de distribuio.
Base Legal: Art. 1, 3, 1 do Decreto n 57.608/2011 (UC: 03/06/14).
2.2) Empresas do mesmo grupo empresarial:
Empresas do mesmo grupo empresarial a sociedade controladora e suas
controladas, bem como as sociedades coligadas, observando-se que:
a. considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou
atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem,
5) Antecipao tributria:
O estabelecimento detentor do Regime Especial, no caso o centro de
distribuio, ficar dispensado do recolhimento antecipado do imposto,
previsto no artigo 426-A do RICMS/2000-SP, relativamente entrada no
territrio do Estado de So Paulo de mercadoria procedente de outro Estado.
Base Legal: Arts. 3, caput, I e 426-A do Decreto n 57.608/2011 (UC:
03/06/14).
5.1) Recebimento de mercadoria de contribuinte substitudo tributrio:
Na situao em que o centro de distribuio, detentor do Regime Especial,
receber mercadoria de contribuinte substitudo tributrio:
a. poder se creditar da parcela do valor do imposto devido ao Estado de So
Paulo, retido por substituio tributria, indicado no documento fiscal e do
imposto incidente sobre a operao prpria do remetente, que corresponder
ao valor resultante da aplicao da alquota interna sobre a Base de Clculo
(BC) que seria atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse
submetida ao regime comum de tributao (1);
b. o valor total do crdito referido na letra "a" no poder ser superior ao
resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor da BC da reteno
efetuada pelo sujeito passivo por substituio.
Lembramos que, na hiptese de a mercadoria ser recebida de contribuinte
substitudo tributrio pertencente ao mesmo grupo empresarial, o valor do
crdito referido nas letras "a" e "b" acima dever ter por base o documento
fiscal que acobertou a 1 (primeira) entrada da mercadoria em
estabelecimento do grupo empresarial.
Nota Tax Contabilidade:
(1) O valor do crdito relativo a operao prpria do
remetente no poder ser superior ao resultante da aplicao
da alquota interna sobre o valor da BC da reteno efetuada
pelo sujeito passivo por substituio.
Base Legal: Arts. 3, caput, II, nico e 271, 1 e 2 do
Decreto n 57.608/2011 (UC: 03/06/14).
6) Obrigaes acessrias:
O centro de distribuio, alm das demais obrigaes previstas na legislao,
dever apresentar Sefaz/SP, conforme disciplina por ela estabelecida:
a. at o ltimo dia do ms subsequente ao de encerramento de cada trimestre
civil, relatrio, em arquivo digital (2), informando:
i. o estoque de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria
existente no ltimo dia de cada ms do trimestre;
8) BC do ICMS-ST:
A BC da substituio tributria, nas sadas internas de mercadorias realizadas
pelo estabelecimento detentor do Regime Especial, destinadas aos demais
estabelecimentos do mesmo grupo empresarial, ser:
a. o preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por
autoridade competente, ou o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante
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