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07/08/2014
1
NDICE
ASSUNTO
PGINA
10
16
17
18
22
23
23
24
14 GFIP/SEFIP
27
15 GENERALIDADES
28
16 OBRIGAES ACESSRIAS
31
32
35
19
Muitos querem, alguns tentam, poucos conseguem. O esforo a chave para a vitria. Estudar
com muita ateno e afinco, sabendo que voc pode perder tudo na vida, s no perde o que
verdadeiramente aprendeu.
Jesus disse: Eu sou o caminho, a verdade e a vida, ningum vem ao Pai seno por Mim. Ele Salva,
cura e liberta. Faz o homem verdadeiramente feliz.
2
no esto regulamentados pela legislao, tendo suas regras definidas pela prpria empresa ou
em acordo ou conveno coletiva de trabalho. Apesar de no estar prevista na legislao, a
parcela paga a ttulo de prmio integra a remunerao do empregado para todos os fins, e deve
ser discriminada na folha de pagamento.
Parcelas mais comuns que so pagas aos empregados e que se encontram regulamentadas na
legislao, so:
2.3.1 HORAS EXTRAS
Hora extraordinria aquela que ultrapassa o limite legal ou contratual da jornada diria ou
semanal. A remunerao da hora extraordinria deve ser, pelo menos, 50% superior da hora
normal, salvo se acordo, conveno coletiva de trabalho ou sentena normativa estabelecer limite
superior, quando ento prevalecer o maior.
2.3.2 ADICIONAL NOTURNO
Considera-se trabalho noturno, na atividade urbana, aquele executado das 22 horas de um dia s
5 horas do dia seguinte. A hora de trabalho noturno corresponde a 52 minutos e 30 segundos. O
trabalho noturno ter remunerao superior do diurno e, para esse efeito, a remunerao ter
um acrscimo de 20%, pelo menos, sobre a hora diurna.
2.3.3 ADICIONAL DE PERICULOSIDADE
Sero consideradas atividades ou operaes perigosas, na forma de regulamentao aprovada
pelo Ministrio do Trabalho, aquelas que, por sua natureza ou mtodos de trabalho, impliquem o
contato permanente com inflamveis ou explosivos em condies de risco acentuado.
O trabalho em condies de periculosidade assegura ao empregado um adicional de 30%
(trinta por cento) sobre o salrio sem os acrscimos resultantes de gratificaes, prmios ou
participaes nos lucros da empresa. O empregado poder optar pelo adicional de insalubridade
que por ventura lhe seja devido.
2.3.4 ADICIONAL DE INSALUBRIDADE
As atividades consideradas insalubres so aquelas que oferecem risco de sade ao empregado,
devido a sua natureza pecuniria, devido a condies ou mtodos de trabalho e exposio a
agentes fsicos, qumicos e biolgicos, nocivos sade e acima dos limites de tolerncia fixados em
razo da natureza e da intensidade do agente nocivo e do tempo de exposio aos seus efeitos,
identificada atravs de percia a cargo de mdico do trabalho ou engenheiro do trabalho,
registrados no Ministrio do Trabalho.
Existem 3 (trs) graus de insalubridade previamente determinados: mximo, mdio e mnimo. Aos
empregados que trabalham em condies insalubres, acima dos limites de tolerncia
estabelecidos pelo Ministrio do Trabalho, assegura a percepo de adicional respectivamente de
40% (quarenta por cento), 20% (vinte por cento) e 10% (dez por cento) do salrio mnimo da
regio, salvo acordo ou conveno coletiva de trabalho.
2.3.5 ADICIONAL DE TRANSFERNCIA
5
Este Adicional devido quando o empregado transferido pelo empregador para outra localidade
geralmente situada em cidade diversa a que reside e que no permita em funo da distncia,
retornar a residncia no mesmo dia. Nessas condies, receber um adicional de 25% calculado
sobre o seu salrio contratual. S devido nas situaes em que o deslocamento do empregado
para outro local se d de forma provisria, conforme CLT Art 469, 3.:
2.3.6 REPOUSO SEMANAL REMUNERADO
Todo empregado tem direito ao repouso semanal remunerado, que consiste em um dia de
descanso semanal de 24 horas consecutivas, preferencialmente aos domingos e, nos limites das
exigncias tcnicas das empresas, tambm nos feriados civis e religiosos.
O clculo do repouso remunerado depende da forma como estabelecido o salrio do
empregado.
Os mensalistas e quinzenalistas j tm assegurado, no salrio convencionado, o valor do repouso
remunerado.
Os semanalistas, diaristas ou horistas tm o repouso calculado com base na remunerao de um
dia de trabalho.
Para os tarefeiros, o repouso ser calculado tomando-se o total dos salrios recebidos no decurso
da semana, durante seu horrio de trabalho, e dividindo-se pelo nmero de dias de trabalho
efetivo. O valor encontrado corresponde ao repouso a ser pago na semana.
O comissionista ter seu repouso apurado da mesma forma que o tarefeiro.
2.4 PARCELAS INDENIZATRIAS
Os termos remunerao e indenizao possuem marcantes distines. A diferena est na
causa e no fato gerador. A indenizao tem como finalidade ressarcir um dano ou compensar um
prejuzo ensejado pelo empregador ao empregado. A remunerao tem como causa o trabalho
efetivamente prestado ou a disponibilidade do empregado perante o seu empregador. O salrio
devido sem vinculao com qualquer dano. A indenizao, por sua vez, no se destina a retribuir
um servio prestado.
A referncia tambm pode ser feita segundo a finalidade dos dois institutos. Segundo
Amauri Mascaro NASCIMENTO, a indenizao pretende recompor um bem jurdico ou um
patrimnio. O salrio no tem tal finalidade, mas sim, a de remunerar um servio prestado pelo
trabalhador, aumentando, assim, o seu patrimnio.
Tal distino de suma importncia, vez que o salrio e seus complementos acarretam um
efeito reflexivo em outros pagamentos, tais como 13 salrios, FGTS, adicionais, etc. Quanto
indenizao, esta no sofre qualquer incidncia em outros pagamentos consectrios. V-se que a
verba indenizatria geralmente paga em uma s vez porque vinculada a um fato gerador: o
dano. Ao contrrio, a verba salarial paga continuadamente, ou seja, com habitualidade, em face
do trato sucessivo que caracteriza o contrato de emprego.
2.4.1 ESPCIES LEGAIS DE VERBAS INDENIZATRIAS.
So vrias as verbas de natureza indenizatria, com previso estampada em nosso
ordenamento jurdico nacional. luz do art. 28 da Lei 8.212/91, temos uma relao de onze
espcies de verbas que no integram o salrio de contribuio previdenciria. So elas: a)- cotas
6
de salrio-famlia; b)- ajudas de custo; c)- parcela in natura recebida de acordo com o PAT; d)abonos de frias; e)- frias indenizadas; f)- indenizao por tempo de servio e indenizao
adicional; g)- vale-transporte; h)- dirias de viagem que no excedam 50% do salrio; i)- bolsa de
complementao
educacional
de
estagirio;
j)participao
nos
lucros.
Contudo, nem todas as verbas al elencadas como sendo no integrantes do salrio de
contribuio sero tidas como parcelas indenizatrias. As verbas, cuja natureza indenizatria
pacfica, so as seguintes: salrio-famlia; abonos de frias; indenizao por tempo de servio;
indenizao adicional; vale transporte e bolsa de complementao educacional de estagirio, aviso
prvio indenizado (verba polmica com discusso legal e jurisprudencial.)
3 DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO
O governo com o objetivo de implementar uma poltica de ajustes econmicos, vem
desonerando a folha de salrios para determinados setores da economia, de modo que haja uma
reduo na carga tributria, mantendo o desenvolvimento econmico e proporcionando a
gerao de empregos, visando amenizar os efeitos do atual estgio de dificuldades porque passam
as empresas brasileiras. A MP n 540/2011 sucedida pela Lei 12.546/2011, alterada e
acrescentada pela Lei 12.715/2012, recentemente alterada pela Medida Provisria 601 de
28/12/2012, que dentre outras modificaes, destacamos a incluso dos setores da construo
civil e comrcio varejista dispondo que a partir de 01/04/2013 tero a contribuio previdenciria
sobre a folha de pagamento, substituda pela contribuio sobre a receita bruta e legislaes
posteriores que dispe sobre a matria. O artigo 41 da MP 651/14 retirou o prazo de "at
31/12/2014" dos artigos 7, 8 e 9 da Lei 12.546/11. A Assim, a "Desonerao da Folha" passa a vigorar
por tempo indeterminado, salvo se tais alteraes contidas nesse medida provisria,
no forem
para as Empresas Exportadoras (REINTEGRA) conhecido tambm como Plano Brasil Maior.
Segundo a receita Federal, a desonerao da folha de pagamento constituda de duas medidas
complementares.
Em primeiro lugar, o governo est eliminando a atual contribuio previdenciria sobre a
folha e adotando uma nova contribuio previdenciria sobre a receita bruta das empresas
(descontando as receitas de exportao), em consonncia com o disposto nas diretrizes da
Constituio Federal.
Em segundo lugar, essa mudana de base da contribuio tambm contempla uma reduo
da carga tributria dos setores beneficiados, porque a alquota sobre a receita bruta foi fixada em
um patamar inferior quela alquota que manteria inalterada a arrecadao a chamada alquota
neutra. A Desonerao da Folha de Pagamento a substituio da contribuio previdenciria
patronal de 20% (vinte por cento) sobre o salrio-de-contribuio dos empregados, trabalhadores
avulsos e contribuintes individuais pela contribuio sobre a receita bruta auferida para
determinados tipos de atividades.
A substituio da base folha pela base faturamento se aplica apenas contribuio
patronal paga pelas empresas, equivalente a 20% de suas folhas salariais.
Uma pesquisa pelo cdigo NCM 0102.10.10 permite determinar que se trata de:
01
0102
Animais
Vivos
Animais
da
Espcie
Vivos
Bovina
9
010210
Reprodutores
01021010 - Prenhes ou com cria ao p.
de
Raa
Pura
Significado de NBS
http://www.mdic.gov.br/sitio/interna/interna.php?area=4&menu=3412 - site do Ministrio da Indstria e
Comrcio
- http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/tabincidipitipi.htm -
TIPI Link para acesso direto a Tabela do Imposto sobre Produtos Industrializados
SETOR
Perodo
Alquota
at 31/07/2012
2,5%
10
SETOR
Perodo
Alquota
Programao
Processamento de dados e congneres
Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos
eletrnicos
Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao
Assessoria e consultoria em informtica
a partir de
1/08/2012
A partir de 1/08/2012
1/04/2013 a 31/05/2013 e
A partir de 1/11/2013
2. TELEATENDIMENTO
at 31/07/2012
call Center
A partir de 1/04/2012
a partir de
1/08/2012
2,5%
2,0%
3. SETOR HOTELEIRO
Empresas enquadradas na subclasse 5510-8/01 da
Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE 2.0
A partir de 1/08/2012
2,0%
2,0%
A partir de 1/01/2013
11
SETOR
Perodo
Alquota
1/04/2013 a 31/05/2013 e
E a partir de 1/11/2013
A partir de 1/01/2014
1,0%
5. Construo Civil
Empresas do setor de construo civil, enquadradas nos
grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0*
1/04/2013 a 31/05/2013 e
A partir de 1/11/2013
2,0%
a Partir de 1/01/2014
1/04/2013 a 31/05/2013
e a partir de 1/11/2013
1,0%
12
SETOR
Perodo
Alquota
1/12/2011 a 31/03/2012
1,5%
1/04/2012 a 31/07/2012
Ver anexo II
at
31/07/2012
1,5%
13
SETOR
Perodo
Alquota
8. Jornalismo
Empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e
imagens de que trata a Lei n 10.610, de 20 de dezembro de
2002, enquadradas nas classes 1811-3, 5811-5, 5812-3, 58131, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 e 6319-4 da CNAE 2.0.
A partir de 1/01/2014
1,0%
* Pode antecipar para 04 de junho sua incluso na tributao substitutiva prevista no art. 1 desta
Instruo Normativa, mediante o recolhimento,
at o prazo de vencimento, da contribuio substitutiva relativa a junho de 2013.
O Anexo II que trata do enquadramento da Indstria por cdigos NCM, como contm 19
pginas, indicamos o link para que voc possa consultar evitando um nmero maior de
pginas impressas da apostila.
http://sijut2.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=48917
Este link que deve ser copiado e colado para a barra de endereos, que traz a IN 1436 de
30/12/2013. Ao final voc tem as tabelas.
ANEXO III
DECLARAO DE OPO DA SISTEMATICA DE RECOLHIMENTO DAS
CONTRIBUIES PREVIDENCIARIAS
(Art. 9, 6 da IN RFB n 1436/2013)
CNPJ
NOME
EMPRESARIAL
________________________
Local
Data
Representante legal
Nome:
Qualificao:
CPF:
Assinatura:
No se sujeitam CPRB:
I - a partir de 1 de agosto de 2012:
a) as empresas de TI e TIC que exeram as atividades de representao, distribuio ou revenda de
programas de computador, cuja receita bruta decorrente dessas atividades seja igual ou superior a
95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total;
b) as empresas do setor industrial que produzam itens diversos dos listados no Anexo II, ou que
possuam outras atividades no relacionadas no Anexo I, cuja receita bruta decorrente da
produo desses itens ou do exerccio dessas atividades seja igual ou superior a 95% (noventa e
cinco por cento) da receita bruta total; e
c) os fabricantes de automveis, comerciais leves - camionetas, picapes, utilitrios, vans e furges caminhes e chassis com motor para caminhes, chassis com motor para nibus, caminhestratores, tratores agrcolas e colheitadeiras agrcolas auto propelidas;
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Empresas Tributadas pelo Simples Nacional: Segundo a Soluo de Consulta 35, de 25/03/2013,
as Empresas no Simples Nacional tributadas no Anexo IV entram na Desonerao (Empresas da
C.Civil).
SOLUO DE CONSULTA N 35 de 25 de Marco de 2013
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL.
ANEXOS I E III. NO CABIMENTO. 1. s empresas optantes pelo Simples Nacional tributadas na
forma dos Anexos I e III da Lei Complementar n 123, de 2006, no se aplica a contribuio
previdenciria substitutiva incidente sobre a receita bruta prevista na Lei n 12.546, de 2011. 2.
Essa contribuio, porm, devida pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional que recolhem com fundamento no 5-C do art. 18 da Lei Complementar n
123, de 2006 (Anexo IV), desde que a atividade exercida esteja inserida entre aquelas alcanadas
pela contribuio substitutiva e sejam atendidos os limites e as condies impostos pela Lei n
12.546, de 2011, para sua incidncia. Reforma da Soluo de Consulta SRRF06/Disit n 70/2012.
8 EMPRESAS DE TI e TIC
Consideram-se servios de Tecnologia da Informao (TI) e de Tecnologia da Informao e
Comunicao (TIC) aquelas referidas no 4 do artigo 14 da Lei n 11.774/2008, a saber:
I - anlise e desenvolvimento de sistemas;
II - programao;
III - processamento de dados e congneres;
IV - elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
17
esto na Desonerao da Folha (artigos 7 a 9 da lei 12.546/11) tero que informar a Receita
Bruta no aplicativo do Simples.
A pergunta que o aplicativo gerar ao informar receita do Anexo IV ser:
A atividade principal da empresa, assim considerada a de maior receita auferida ou esperada na
forma do artigo 17 da IN RFB 1.436/13, est enquadrada nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE
2.0?
Se for (a maior receita a auferida no ano anterior ou a esperada no ano de incio de
atividades), a resposta ser sempre SIM, porm a receita informada ser diferente para as
empresas com CEI no enquadrado e as demais. Os CNAEs 412, 432, 433 e 439 so os que
entraram na Desonerao em 2013.
Se a empresa tem a maior receita dos CNAEs de infraestrutura (421, 422, 429 e 432) se
forem tributadas pelo Simples Nacional NO ENTRAM NA DESONERAO DA FOLHA!
1) Construtoras com CEI no enquadrado na Desonerao
RESPOSTA SIM. Informar apenas a receita sobre a qual pagar os 2%, excluindo (ou no
somando) a receita de CEI no enquadrado na Desonerao! O aplicativo gerar o DARF de 2%
sobre a receita informada e tambm gerar em separado o DAS para pagamento dos demais
tributos (Pis, Cofins, etc) sobre a receita bruta total informada. A construtora que for responsvel
pela matricula CEI dever ainda gerar a GPS sobre a folha dos empregados que atuam em obras de
CEI no enquadrado na Desonerao.
2) Construtoras com todos os CEI enquadrados na Desonerao
RESPOSTA SIM. Informar a Receita Bruta Total! O aplicativo do Simples gerar e calcular o DARF
de 2% sobre a Receita Total e gerar tambm o DAS sobre os demais tributos (Pis, Cofins, etc)
sobre a receita bruta total.
3) Prestadoras de Servio na C.Civil no responsveis pelo CEI
RESPOSTA SIM. Informar a Receita Bruta Total! As prestadoras de servio - no responsveis pelo
CEI - devero informar a Receita Bruta total, j que pagaro os 2% sobre o total da receita. Da
mesma forma, o aplicativo gerar DAS e DARF (de 2%) sobre a receita bruta total.
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4) Empresas da Construo Civil com maior receita nos CNAES 421, 422, 429 e 432 (que s
entraram na Desonerao em 2014) e sem receita de outros anexos e outras empresas
tributadas pelo Anexo IV
RESPOSTA: NO. As empresas cuja maior receita seja dos CNAEs 421, 422, 429 e 433 SE FOREM
TRIBUTADAS PELO SIMPLES NACIONAL, NO ENTRAM NA DESONERAO DA FOLHA. Ao
informar NO, o aplicativo do Simples NO CALCULAR o DARF. O aplicativo CALCULAR apenas o
DAS com as contribuies de PIS, COFINS, etc sobre a receita bruta total, no incluindo a CPP
(contribuio patronal previdenciria) no DAS, que como vinha sendo feito antes, devero
recolher os 20% de CPP na GPS. Tais empresas no precisam gerar DARF, pois no pagaro os 2%
sobre a Receita Bruta.
5) Empresas da Construo Civil com maior receita nos CNAEs 421, 422, 429 e 432, com receita
de outros anexos (I a III e V) e outras empresas no tributadas pelo Anexo IV
RESPOSTA: NO. Caso a empresa aufira receita de outros anexos dever informar a receita dos
outros anexos (I, II, III ou V) para gerar o DAS que inclui a contribuio previdenciria sobre tais
receitas. Pagar os 20% em GPS, como vinha sendo feito normalmente antes da Desonerao. As
empresas que no esto na Desonerao no precisaro gerar DARF.
Desonerao na C.Civil - Regras Gerais
Enquadramento pela MP 601/12 e regras do CEI na MP 612/13, convertidas na
Lei 12.844/13 (DOU 19/07/2013), que alterou a lei 12.546/11 (Lei da
Base legal
Desonerao da Folha)
A MP 601/12 valeu para abril e maio/2013 e perdeu a eficcia a partir de
03/06/2013.
Vigncias
Diversas, a partir de 01/04/2013
Alquota
2% sobre a receita de todas as atividades (ver exceo da regra do CEI)
DARF
2985
Pelo CNAE de maior receita auferida ou esperada (independe da posio
Enquadramento no CNPJ), incluindo as receitas sobre CEI e outras enquadradas no
CNAE.
No faz. Paga 2% sobre a totalidade das receitas operacionais de matriz e
Proporcionalidade
filiais, mesmo que algumas filiais s desenvolvam atividades no enquadradas
de Receita
(ver regra do CEI).
Contribuies retidas, RAT Ajustado, contribuies s Outras Entidades,
Recolhe em GPS Patronal sobre cooperativas de Trabalho, (-) retenes, dedues e
compensaes
S aplicvel para atividades do Anexo IV (construtoras e obras de engenharia
Simples Nacional
em geral) vide Soluo de consulta 35/2013
Vlida apenas para as empresas enquadradas e que prestam servios com
Reteno de 3,5% cesso de mo de obra. Base legal: Lei 12.546/11 e Decreto 7.828/12 (vigncia:
17/10/2012, data da publicao do decreto).
20
At 31/03/2013
Entre 01/04 a
31/05/2013
De junho a
outubro/2013
A partir de
novembro/2013
Abril e
Maio/2013
Junho a outubro/2013
A partir de
novembro/2013
No se deve pagar nada pela folha do pessoal administrativo que trabalha tanto para obras antigas
quanto para obras novas. Digamos que a construtora tem 9 obras antigas - cuja contribuio deve
ser paga pela folha - e apenas uma obra nova, cuja contribuio deve ser paga pela lei 12.546/11
(contribuio sobre a receita da obra). A folha do administrativo - que trabalha 90% do tempo
21
para as obras antigas - cuja contribuio deve ser paga pela folha - no ter mais a CPP de 20%
sobre a folha, vai tudo para o campo "compensao". Artigos 14 e 15 da IN 1436/2013
Art. 14.
22
VI - 2%, no perodo a partir de 1 de abril de 2013, para as empresas do setor de construo civil,
enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0. 11
b) Atividades citadas no artigo 3 do Decreto n 7.828/2012 que fabriquem os produtos
classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada
pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011 nos cdigos abrangidos:
I - 1,5% no perodo de 1 dezembro de 2011 a 31 de julho de 2012; e
II - 1% no perodo em diante...
As empresas com CNAE vinculado na lei (CNAE est citado na lei 12.546/11) pagam o
percentual de 1% ou 2% sobre a totalidade da Receita Bruta, desde que a atividade enquadrada
seja a de maior receita. E pagam sobre a totalidade das receitas, mesmo as no enquadradas.
Entre essas esto os hotis, as empresas de transporte coletivo urbano e as empresas de
construo civil.
1.1 ) Empresas enquadradas at janeiro/2013, inclusive
Para tais empresas, no h contribuio patronal a pagar sobre nenhum avo, j que esto
enquadradas na lei e a contribuio paga sobre a receita bruta desde janeiro/2013. A exceo
para as empresas que em alguns meses do ano de 2013 deixaram de pagar a contribuio no
DARF, devero pagar a CPP sobre os avos de tais meses. O valor dos 20% da CPP que ser
calculado sobre a folha de pagamento dever ser integralmente lanado no campo
compensao da GFIP.
1.2) Empresas enquadradas em abril e maio/2013, voltando ao enquadramento em
novembro/2013
Devem pagar a CPP sobre os avos at maro e sobre os avos de junho a outubro,
deixando de pagar a CPP sobre os avos de abril, maio, novembro e dezembro. Observe que pode
no ser exatamente 3/12 avos de janeiro a maro ou 5/12 avos de junho a outubro, j que os
avos devem ser calculados individualmente, empregado por empregado, pois alguns no tm o
mesmo nmero de avos em funo de admisses durante o perodo ou perda do direito de
determinado ms. Como o SEFIP calcular integralmente os 20% de CPP sobre todos os avos do
13 salrio, o que no for pago em GPS deve ser lanado no campo Compensao da GFIP.
1.3) Enquadradas em abril/2013 sem interrupo
Pagam apenas os 20% de CPP sobre os avos de janeiro a maro/2013. O que no for pago
em GPS deve ser lanado no campo Compensao da GFIP.
1.4) Empresas da Construo Civil, no responsveis pela matrcula CEI
Enquadram-se nas regras dos itens 1.2 e 1.3, j que esto enquadradas
independentemente da data em que o CEI Cadastro Especifico do INSS, foi aberto. Vide as
Solues de Consulta 91 e 92.
25
As empresas sem CNAE vinculado na lei (indstrias e algumas de servios, como as empresas
de TI, TIC, Call Center e transporte areo) pagam o percentual de 1% ou 2% apenas sobre a receita
da atividade ou produto enquadrado. Caso desenvolva outras atividades, devem pagar os 20% de
CPP calculado sobre a folha, na mesma relao percentual que a receita de outras atividades
representa em relao ao total das receitas operacionais.
Exemplificando, se uma indstria tem receita total de R$ 100 mil e R$ 70 mil de receita de
produtos enquadrados e R$ 30 mil de receita de outras atividades representando ento 30%
do total de receitas, os 20% da CPP devem ser pagos na proporo de 30%.
2.1) Enquadradas antes de janeiro/2013
Se no tm outras atividades, no pagam os 20% de CPP sobre o 13 Salrio. O valor integral
deve ser lanado no campo Compensao da GFIP. Se tm receitas operacionais de outras
atividades, devem fazer a mdia das receitas no enquadradas, do ms de dezembro/2012 at
novembro/2013. O percentual que tais receitas representam em relao ao total deve ser pago
sobre os 20% da CPP. O que no for pago em GPS deve ser lanado no campo Compensao da
GFIP.
2.2) Empresas enquadradas em abril e maio/2013, voltando ao enquadramento em
novembro/2013
Se s desenvolvem atividades e produtos enquadrados, pagam os 20% de CPP sobre os avos
de janeiro a maro/2013 e de junho a outubro/2013, deixando de pagar sobre os avos dos
demais meses. O que no for pago, deve ser lanado no campo Compensao. Se tais empresas
tiveram receitas de outras atividades ou fabricam produtos no enquadrados, devem fazer a
mdia das receitas no enquadradas apenas dos meses em que estiveram enquadradas, at
novembro/2013, e pagar os 20% de CPP na mesma proporo que tais receitas representam em
relao ao total de receitas de tais meses.
2.3) Enquadradas em abril/2013, sem interrupo
Se s desenvolvem atividades ou produtos enquadrados, devem pagar a CPP apenas sobre
os avos de 13 salrio at maro/2013. O que no for pago deve ser lanado no Campo
Compensao da GFIP. Se tais empresas desenvolvem outras atividades ou fabricam produtos no
enquadrados devem fazer a mdia de receitas no enquadradas de abril at novembro/2013,
pagando os 20% de CPP sobre tais avos e pagando tambm sobre os avos at maro/2013. O
que no for pago, deve ser lanado no campo Compensao da GFIP.
26
Nome
Admisso
Salrio
Avos
Avos
7/12
5/12
2/12
-
que
= R$ 1.050,00
= R$
654,58
= R$
395,42
27
incidncia da contribuio previdenciria sobre receita, e por isso no devem ser somadas a base
de clculo.
(Fonte: Site da Receita Federal - FAQ EFD-Contribuies - pergunta de n 98
http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/efd-contribuicoes
Receita Bruta - nova Soluo de Consulta: Os juros nas vendas a prazo integram a receita bruta!
SOLUO DE CONSULTA N 42 de 02 de Abril de 2013
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SUBSTITUTIVA. EMPRESA INDUSTRIAL. BASE DE
CLCULO. JUROS RECEBIDOS, RENDIMENTOS DE APLICAES FINANCEIRAS, DESCONTOS OBTIDOS
E VARIAO CAMBIAL ATIVA E PASSIVA. 1. A base de clculo da contribuio previdenciria
substitutiva prevista no art. 8 da Lei n 12.546, de 2011, representada pela receita bruta
decorrente da venda de bens nas operaes de conta prpria, a receita decorrente da prestao
de servios e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, considerada sem o ajuste de que
trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, e com excluso das seguintes importncias:
a) das vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos; b) da receita bruta de
exportaes; c) da receita bruta decorrente de transporte internacional de carga; d) do Imposto
sobre Produtos Industrializados - IPI, se includo na receita bruta; e) do Imposto sobre Operaes
relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou do
prestador dos servios na condio de substituto tributrio. 2. Numa empresa industrial, os juros
recebidos quando no resultantes da atividade de venda de bens que constitua seu objeto, bem
como os descontos obtidos e os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa
no integram a receita bruta por configurarem receitas financeiras. 3. Os juros cobrados dos
clientes nas vendas a prazo de bens compem a receita bruta, pois representam um
complemento do preo de venda. 4. As variaes monetrias dos direitos de crdito e das
obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes
aplicveis por disposio legal ou contratual, so consideradas receitas ou despesas financeiras,
conforme o caso, no integrando a base de clculo da contribuio previdenciria substitutiva.
B) No caso de empresas que possuam matriz e filial, a contribuio previdenciria deve ser
calculada da seguinte forma:
Segundo o 1 do artigo 5 do Decreto n 7.828/2012, as contribuies devem ser apuradas
somando-se as receitas da matriz e da filial. E ainda, as contribuies devem ser pagas de forma
centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
C) As empresas enquadradas na Lei n 12.546/2011 devem efetuar o recolhimento da contribuio
previdenciria sobre a receita em substituio a contribuio previdenciria patronal (20%) Deve
ser feito por meio de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) nos seguintes
cdigos (Ato Declaratrio Executivo Codac n 86/2011 com alteraes do Ato Declaratrio
Executivo Codac n 47/2012).
29
31
b) Para as empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a partir de 1/04/2012, a
entrega da EFD-Contribuies (bloco P) passou a ser obrigatria para os fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de abril de 2012 (entrega at o 10 dia til do ms de junho de 2012);
c) Para as empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a partir de 1/08/2012, a
entrega da EFD-Contribuies (bloco P) passou a ser obrigatria para os fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de agosto de 2012 (entrega at o 10 dia til do ms de outubro de 2012);
d) Para as empresas que sero abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a partir de 1/01/2013, a
entrega da EFD-Contribuies (bloco P) passar a ser obrigatria para os fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013 (entrega at o 10 dia til do ms de maro de 2013).
B) Empresa do lucro presumido, sujeita a contribuio previdenciria sobre a receita bruta,
tambm deve apresentar a EFD-Contribuies. Tanto a empresa sujeita tributao do IRPJ na
sistemtica do lucro Real quanto a do Presumido e que estejam enquadras nas hipteses de
incidncia da contribuio previdenciria incidente sobre a receita bruta, conforme determina a
Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, devem apresentar a EFD-Contribuies contendo as
informaes da contribuio previdencirias sobre a receita (bloco p)
C) Se a empresa no recolher o DARF da contribuio previdenciria sobre a receita, ser
necessrio declarar esse dbito na DCTF. Os dbitos de tributos federais de pessoas jurdicas so
declarados por meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF Mensal),
onde se inclui as informaes relativas contribuio previdenciria sobre a receita bruta de que
tratam os artigos 7 e 8 da Lei n 12.546/2011 (Instruo Normativa RFB n 1.110, de 27 24 de
dezembro de 2010 com alteraes da Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012).
A) A contribuio previdenciria sobre a receita das empresas com atividades abrangidas pela
Lei n 12.546/2011 deve ser calculada da seguinte forma:
Se a empresa possuir atividade exclusiva abrangida pela Lei n 12.546/2011, aplica-se a alquota de
1% ou 2% conforme a atividade, sobre a receita bruta, excluindo:
a) a receita bruta de exportaes;
b) as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
c) o IPI, quando includo na receita bruta; e
d) o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado
pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio.
32
C) A empresa enquadrada na Lei n 12.5462011, mas que auferir receitas de Outras Atividades
diversas no enquadradas e estas forem igual ou superior a 95% do valor total da receita bruta
total devem observar que em conformidade com o 2, inciso II, alnea a do artigo 3 do
Decreto n 7.828/2012, no sero aplicadas as regras da Lei n 12.546/2011. Isso quer dizer que a
empresa deve recolher as contribuies patronais de 20% normalmente, sobre a totalidade do
salrio-de-contribuio na folha de pagamento, no sendo aplicada qualquer proporcionalizao.
Exemplo:
Receita da atividade abrangida pela desonerao: R$ 4.000,00 (4%)
Receita Outras atividades: R$ 96.000,00 (96%)
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00
Salrio de Contribuio na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00
Contribuio Previdenciria a recolher: R$ 4.000,00 (R$ 20.000,00 x 20%)
Entretanto, vale salientar que a regra acima vlida apenas para as seguintes atividades:
a) TIC e TIC que exerce as atividades de representao, distribuio ou revenda de programas de
computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades seja igual ou superior 95% por
cento da receita bruta total ( 3, inciso II, do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012); e
Valor INSS Patronal (Darf) = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)
Redutor % INSS Patronal = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)
Reflexos: GPS % INSS Patronal = R$ 20.000,00 (Base INSS Empresa) x 20% = R$ R$ 4.000,00
33
E) Empresas enquadradas por CNAE na lei = no faro proporcionalidade (Varejo, construo civil
e algumas de Servios)
Exemplo 1: EMPRESA ENQUADRADA POR CNAE (um Hotel, por exemplo), pagando 2% sobre a
Receita Bruta, com faturamento de R$ 100 mil e folha de pagamento de R$ 20 mil com o patronal
calculado pela folha equivalente a R$ 4 mil (20% de R$ 20 mil). Em alguns meses houve receitas de
outras atividades no desoneradas.
Receita
Desonerada
Meses Empresa
enquadrada
CNAE
Ms 1
Ms 2
Ms 3
Ms 4
Ms 5
Ms 6
100.000,00
95.000,00
70.000,00
30.000,00
5.000,00
0,00
Clculo
Receita
de
Clculo da Contribuio at Contribuio
Outras
03/04/2013
partir
por Atividades
04/04/2013
da
a
de
R$ 100 mil x 2% =
R$ 2 mil, pagos no
DARF
0,00
R$ 2.000,00 no DARF
5.000,00
R$ 100 mil x 2% =
2% sobre R$ 100 mil = R$ 2
R$ 2 mil, pagos no
mil, pagos no DARF
DARF
30.000,00
70.000,00
95.000,00
No entrava na desonerao
R$ 100 mil x 2% =
neste ms, pagando os R$
R$ 2 mil, pagos no
4mil em GPS = 20% DE CPP
DARF
sobre a folha
100.000,00
R$ 100 mil x 2% =
Pagava os 20% da CPP sobre
R$ 2 mil, pagos no
a Folha = R$ 4 mil
DARF
Exemplo 2: Imagine uma agropecuria (CNAE no includo na Desonerao) que tambm vende
artigos esportivos. A receita dos produtos da atividade de agropecuria de R$ 80 mil e a receita
da venda de artigos esportivos de R$ 20 mil. Como a atividade de maior receita
35
36
(
(
)
(
O valor calculado dos 20% dever ser lanado no campo ______________da ________,
segundo instrues do ADE CODAC 93/2011.
15) 13 Salrio: Uma empresa teve R$ 600 mil de receitas durante todos os 12 meses
(dezembro/2012 a novembro/2013), sendo R$ 360 mil de receitas desoneradas e R$ 240 mil de
receitas no desoneradas em todos os meses, a empresa teve ento ______% de receitas no
desoneradas. Logo, dos _____ da folha do 13 salrio, ter que pagar apenas ______%.
Considerando uma folha de 13 de R$ 200 mil que gera uma contribuio de R$ ____mil a ttulo
de contribuio patronal previdenciria (20%), a empresa s pagar _____% de R$ 40 mil ou seja,
R$ ____________. Os R$ _____________ que ela no pagar dever ser lanado no campo
___________________ da GFIP. A GPS 13 dever incluir alm dos R$ 16.000,00 tambm as
retenes dos empregados e a contribuio do RAT Ajustado e a Contribuio para as outras
entidades, com o recolhimento no dia 20/12/2013.
16) 13 Salrio. Com parte das receitas desoneradas: dever ser apurada a proporcionalidade das
receitas desoneradas e no desoneradas de dezembro/2012 a novembro/2013, para pagar a
patronal de 20% na mesma proporo das "receitas no desoneradas".
A empresa teve R$ 300 mil de receitas durante todos os 12 meses (dezembro/2012 a
novembro/2013), sendo R$ 210 mil de receitas desoneradas e R$ 90 mil de receitas no
desoneradas em todos os meses, a empresa teve ento 30% de receitas no desoneradas.
Logo, dos 20% da folha do 13 salrio, ter que pagar apenas ____%. Considerando uma folha de
13 de R$ 150 mil, efetue os clculos conforme abaixo:
A Contribuio sobre a folha ser de R$ ______ mil a ttulo de contribuio patronal
previdenciria (20%), a empresa s pagar _____% de R$ ______ mil ou seja, R$ _____________
Os R$ _______________ que ela no pagar dever ser lanado no campo Compensao da
_______. A GPS 13 dever incluir alm dos R$ ______________, tambm as retenes dos
empregados e a contribuio do RAT Ajustado e a Contribuio para as outras _______________,
com o recolhimento no dia 20/12/2012.
17) Contribuio mensal previdenciria de receita de atividade comercial totalmente desonerada;
Faturamento R$ 150.000,00
DARF Cdigo 2985 R$ _________________
Contribuio Patronal sobre a Folha de Pagamento R$ _______________
18) A empresa de TI enquadrada na Lei n 12.5462011, mas que auferir receitas de Outras
Atividades diversas no enquadradas e estas forem igual ou superior a 95% do valor total da
receita bruta total devem recolher da seguinte maneira:
Receita Total de todas as atividades: R$ 200.000,00
Receita da atividade abrangida pela desonerao: R$ ____________(3%)
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1) Uma Empresa do comrcio de eletrodomsticos que tem diversos CNAES desonerados mas
outros no. Para clculo da contribuio, correto realizar a seguinte operao: Calcular o lucro
bruto dos "CNAES DESONERADOS" e diminuir o dos CNAES NO DESONERADOS (10 - 3 = 7) ou
devo apenas apurar o CNAE preponderante e, se desonerado, calcular os 2% sobre o seu valor
bruto ???
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Resposta - Nada disso. Vc v qual o cnae de maior receita. Se estiver na lista dos cnaes
desonerados, a empresa est na Desonerao. Para calcular o 1%, vc soma a receita de todas as
receitas e gera o darf.
2) Para aquelas licitaes iniciadas bem antes de 01/04/2013 e com data para serem homologadas
em meados de maio ou junho/2013 deste ano, foram previstos nos custos destas obras
rodovirias por exemplo nos encargos sociais aquele percentual previsto de 20,00 % para o INSS.
No entanto ao fazerem a matrcula da CEI aps 01/04, tero j desonerados seu INSS. Como
administrar essa situao durante, aps o incio das obras ? Aqui poder ser aplicado o Artigo 65
da 8.666 em: "da alterao de contratos , 5" para se retificar essa desonerao ?
Resposta: Sempre possvel revisar, mas observe que 0 % sobre a folha s substitui os 20% e nem
todas as atividades de construo civil entraram na Desonerao em 01/04/2013, algumas s
entraro em 01/01/2014.
3) construtora faturou em abril/2013 R$ 200.000,00, o faturamento correspondente a cei aberta a
partir de 01/04/2013 foi de R$ 20.000,00, devo calcular os 2% somente sobre as receitas das novas
CEIs abertas em abril/2013? 20.000,00 x 2% = 400,00, recolher darf no valor de R$ 400,00 no
codigo 2985.
Resposta: Exato, isso mesmo, recolhe R$ 400,00 em DARF no cdigo 2985. Tem receita sem CEI?
Sobre essa tb vc paga 2%. Tem receita de CEI antigo (aberto at 31/03), Sobre essa vc no paga os
2%. porm, sobre a folha do pessoal vinculado a CEI aberto at 31/03 vc deve recolher os 20%
calculados sobre a folha.
4) empresa de transporte de cargas com atividade secundaria que comercio cnae 4744-0/99
Resposta: O transporte de cargas vai entrar em 2014 (MP 612/13). A atividade 4744 de comercio
varejista de materiais de construo. Essa atividade entrou, porm somente se a atividade de
maior receita auferida ou esperada. Se essa empresa tem a maior receita de transporte de cargas,
s vai entrar em 2014.
5) Trabalho para uma empresa que tem o CNPJ Principal e mais 3 CEIs com o cadastro antes de
01/04/2013, nesse caso a desonerao s ocorrer sobre o CNPJ ( 2% do rendimento do
rendimento bruto) e os CEIs recolher como sempre foi feito, 20% sobre a folha?
Resposta: Suponho que seja uma empresa com receitas includas na desonerao. Se tem receitas
fora de tais ceis, SIM, entra no clculo dos 2% a pagar em DARF e a folha dos CEI aberto antes,
recolher os 20% calculado sobre a folha.
6) Uma empresa (Indstria e Comrcio) cujo o CNAE 2330305 (Preparao de massa de concreto
e argamassa para construo), pelo CNAE ela no entraria na desonerao. No entanto, o produto
que ela mais vende e consequentemente mais fatura (correspondente a 90% do faturamento
total) possui o NCM desonerado. Como funciona neste caso? Eu devo olhar sempre primeiramente
o CNAE ou devo considerar de acordo com o NCM, independente do CNAE ser desonerado ou
no?
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Resposta: A Indstria entra por produto. Se vc diz que no est pela industrializao, ok. O
Comrcio entra pelo CNAE, no pelo NCM. Analise as duas situaes, mas se pela indstria no
, veja o CNAE, para o comrcio: se tem a atividade, entra. H alguns CNAEs que permitem vender
vrios produtos, de variados NCMs.
7) Estou com uma empresa de construo civil que tem obras de empreitado total, administrativo
e agora ter uma obra de pequena reforma, com dispensa da matrcula CEI.
Como devo informar os trabalhadores dessa reforma ? Junto com o pessoal administrativo
Resposta: Os trabalhadores de obras sem CEI devem ser alocados no CNPJ do contratante.
8) No carto CNPJ aparece como atividade principal o CNAE 4299599 (Vlido a partir de
01/04/2013); No CNAE secundrio aparece 4399199 (vlido a partir de 01/01/2014). Posso fazer
valer a desonerao ento a partir de 01/01/2014?
Resposta: A questo da desonerao pelo enquadramento da MAIOR RECEITA, isso o que a lei
considera como atividade principal, no a posio no carto do CNPJ. Vc deve ver a receita
auferida ou esperada da empresa. Se estiver na lista de 01/04/2013, entra. Se for receita de 2014,
s l entrar.
9) Assim, tenho empresas que so industrias de mquinas frigorficas (fabricam na empresa) e
prestam servios, ou seja, s instalam as mquinas dentro dos frigorficos, essas empresas no
esto totalmente desoneradas, estamos separando por ncm, ento a minha dvida quanto a
reteno de INSS mesmo sendo parcialmente desoneradas eu posso reter os 3,5% nas notas de
prestao de servios?
Resposta:
A reteno de 3,5% para a prestao de servios com cesso de mo de obra e dos servios
elencados na desonerao. Esse servio no me parece ser feito com cesso de mo de obra (vide
ARTIGOS 115 e 116 da IN RFB 971/09, que trazem os conceitos de cesso e empreitada) e tambm
no so servios que esto na desonerao. Assim, no h previso de reteno, porm j muita
gente faz reteno errado, se fizerem, de 11%.
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