UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NUCLEO - BOLIVAR
UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ
CATEDRA: AUDITORIA I

Profesora:

Bachilleres:

ARELYS MEZA Blanco Edison 18.667212

Montilla Ana 19.777.223
Rosero Kasilki 20.805.476
Tovar Egary 25.324.607

CIUDAD GUAYANA, NOVIEMBRE 2014.

INTRODUCCION
La auditora de estados financieros es un servicio profesional por medio del
cual un contador pblico (o firma de contadores pblicos) evala cierta
informacin financiera preparada por su cliente a la luz de los principios de
contabilidad aplicables a la misma. La prestacin de este servicio culmina con
la emisin de un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor
expresa su opinin acerca del cumplimiento de la informacin financiera que
evala con los principios de contabilidad aplicables a la misma, si stos son
razonablemente presentados o no.
Los procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia
concerniente a las afirmaciones de la gerencia que estn contenidas en los
estados financieros, cuando los auditores obtienen

bastante cantidad de

informacin, contarn con suficiente pruebas que respalden su opinin.

La Auditoria, en su acepcin ms amplia significa verificar la informacin
financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y
oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la
forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos
han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales,
jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y
opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los recursos.
El presente trabajo constituye un conjunto de normas de carcter general,
relacionadas con la planificacin, organizacin, alcance y naturaleza de las
auditorias, y con los requisitos sobre la personalidad, el trabajo que ejecuta y la
informacin que presenta el auditorEl objetivo del auditor independiente al
practicar un examen de estados financieros de acuerdo con normas de
auditora, es formarse una opinin de si los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera, resultados de operacin y flujos de
efectivo y que los mismos no contengan errores importantes
Y de acuerdo a normas de auditora el auditor independiente tiene la
responsabilidad de planificar de acuerdo a los objetivos de la auditoria en las

cuales debe tener la informacin y razonabilidad de los estados financieros ,

observados en su conjunto, establecer la aplicacin adecuada de los recursos
econmicos y financieros de una institucin , as como la proteccin de los
mismos, la cual le va permitir al Contador Pblico y Auditor emitir una opinin
independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, la cual le va a
servir para detectar errores e irregularidades que pueda tener un efecto
significativo sobre los estados financieros y de observar la debida diligencia y
cuidados profesional en el curso de su examen.

Definicin de las Normas de auditora relacionadas con los estados

financieros.
Las Normas de Auditoriason todo sealamiento imperativo que se debe seguir
durante la ejecucin de un proceso de auditora en el cual se establecen las
condiciones mnimas del perfil que debe poseer el contador pblico, sus
actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicacin en
cada proceso de su actividad como auditor. Representan los patrones o
criterios que se manejan al momento de efectuar una auditoria para regular las
acciones que se implementan en dicho estudio contable.
En otras palabras, las normas de auditora son las indicaciones que en forma
obligatoria los auditores tienen que cumplir en el desempeo de sus funciones
de auditora y presentan los requisitos personales y profesionales del auditor,
adems de orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propsito de
lograr un buen nivel de calidad en el examen. Asimismo indican lo concerniente
a la elaboracin del informe de auditora.
Denominadas Normas de Auditora generalmente aceptadas (NAGAS), son los
principios fundamentales de Auditora que deben practicar los auditores durante
el proceso de Auditora y cuyo cumplimiento garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor. Las Normas de Auditoria generalmente aceptadas
tienen su origen en los Boletines (StatementonAuditingStandart o SAS,
emitidos por el comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores
Pblicos de los Estados Unidos de Norte Amrica en el ao 1948.

Organismos emisores de las Normas de auditora.

Organismos Nacionales.
Normas nacionales de auditora (Venezuela).
En septiembre de 1974, despus de promulgada la ley del ejercicio de la
Contadura Pblica, la primera asamblea de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida, aprob
la Publicacin Tcnica N 1, relativa a las Normas de Auditoria de Aceptacin
General, la cual permanece vigente sin modificacin desde esa fecha, y entre
sus consideraciones generales expone lo siguiente:
La responsabilidad del Contador Pblico respecto a los estados financieros que
examina, se concreta a expresar una opinin sobre los mismos; la empresa es
responsable por los hechos presentados en dichos estados financieros. En
forma semejante, ya que el examen del Contador Pblico tiene como finalidad
el expresar una opinin, este no puede tomarse como base especficamente
para revelar desfalcos y otras irregularidades similares. Para prevenir y
detectar esta deficiencia depende del control interno de la empresa.
Debido a la responsabilidad que tiene el Contador Pblico ante todos los
usuarios de estados financieros, el examen debe llevarse a cabo en forma
imparcial. La informacin y la evidencia que se obtenga durante el curso del
examen debern ser evaluadas honesta y objetivamente. Esta independencia
en la actitud mental es un precepto profesional esencial.
Es responsabilidad de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela, actuar con la debida amplitud con el objetivo de que las normas y
procedimientos de auditora sean aplicados sin restriccin alguna, permitiendo
una mayor confianza en los usuarios de la informacin financiera y del
dictamen sobre los estados financieros teniendo presente el proceso de
globalizacin de las normas internacionales. El Contador Pblico Independiente
(CP1) no debe limitarse en su labor por la no-promulgacin en Venezuela de
una norma de auditora especfica, sino que debe contar con opciones
adecuadas a nuestra realidad nacional.

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), en

su Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad de Acarigua - Araure el
30 y 31 de enero de 2004, decidi la adopcin en Venezuela de las Normas
Internacionales de Auditora (NIA), emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC, por sus siglas en Ingls).
Es por ello que el principal organismo nacional emisor de las Normas de la
Auditoria es la Federacion de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela,
la cual tiene como poltica la adaptacin de las mismas y su supletoriedad de
acuerdo con las circunstancias locales.
El Consejo de la Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC), segn se
declara en su constitucin tiene como misin "el desarrollo y enriquecimiento
de una profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una
consistente calidad para el inters del pblico. Al trabajar por esta misin, el
Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Practicas de
Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y
declaraciones de auditora y servicios relacionados.
Organismos Internacionales.
Normas Internacionales de Auditoria.
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) o (ISA - por sus siglas en
ingls), son un grupo de lineamientos y procedimientos emanados por el
Consejo Internacional de Auditoria y Aseguramiento (IAASB - por sus
siglas en ingls) fundado por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC - por sus siglas en ingls) con el objetivo principal de implantar una serie
de parmetros de estandarizacin, respecto a los procedimientos y requisitos
que deben regir el trabajo de auditora.
El propsito del Consejo Internacional de Auditoria y Aseguramientoes
servir al inters pblico mediante el establecimiento de normas rigurosas de
auditora y aseguramiento y el fomento de la convergencia de las normas
internacionales y nacionales, para promover as la calidad y la uniformidad de
las prcticas en todo el mundo y fortalecer la confianza del pblico en los
profesionales de la auditora y el aseguramiento mundial.

Las Normas Internacionales promulgadas por el IAASB son las siguientes:

Normas Internacionales de Control de Calidad.

Normas Internacionales de Auditora.
Normas Internacionales de Contratos de Revisin.
Normas Internacionales de Contratos de Aseguramiento.
Normas Internacionales de Servicios Relacionados.

Es por ello que el principal organismo internacional emisor de las Normas

de la Auditoria es el Consejo Internacional de Auditoria y Aseguramiento
(IAASB)el cual sirve al inters pblico por el establecimiento de dichas normas
internacionales que son de alta calidad para la auditora, el control de calidad,
la revisin, el aseguramiento y otros servicios relacionados, as como el apoyo
a la convergencia de las normas nacionales e internacionales. De esta forma,
el IAASB mejora la calidad y la uniformidad de las actividades en todo el
mundo, y fortalece la confianza pblica en laprofesin de auditora y
aseguramiento mundial.
Las Normas Internacionales de Auditoria, son de aplicacin en la auditoria de la
informacin financiera histrica, redactadas stas en el entendido de un trabajo
de auditora que ser realizado por un auditor independiente y estn sujetas a
ser adaptadas segn lo establece la ISA 200 Objetivos generales del auditor
independiente y la conduccin de una auditoria de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria.

En el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de

Venezuela celebrado en la ciudad de Valencia durante el mes de agosto de
2006, fue acordada la fecha de adopcin en Venezuela de las mencionadas
normas internaciones de auditora de la forma siguiente:

Para las entidades en general, excepto las que cotizan en el mercado de

valores y las que califiquen como Pequeas y Medianas Empresas

(PYME), la fecha inicial de adopcin seria la correspondiente al cierre

del ejercicio econmico que termino el 31 de diciembre de 2008, o la del

cierre inmediatamente posterior a esa fecha.

Para las Pequeas y Medianas Empresas (PYME), la fecha inicial de
adopcin ser la correspondiente al cierre del ejercicio econmico que
termino el 31 de diciembre de 2010, o la del cierre inmediatamente

posterior a esa fecha.

Para las entidades que cotizan en el mercado de valores, la fecha inicial
de adopcin seria la que establezca la Comisin Nacional de Valores,
como organismo regulador.
En diciembre de 2013, la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela (FCCPV) Aprob la aplicacin en Venezuela de
las Normas Internacionales de Auditora, La nueva normativa ser de
obligatoria aplicacin para los periodos que se inician a partir del 1 de
enero de 2014, permitindose su adopcin anticipadamente.
Entre ellas son:
Norma Internacional de Control de Calidad N 1
Norma Internacional de Auditora N 210: Acuerdo de los trminos

de los trabajos de auditora

Norma Internacional de Auditora N 230: Documentacin de

auditora
Norma Internacional de Auditora N 240: Responsabilidades del
auditor en relacin Con el fraude en una auditora de estados

financieros
Norma Internacional de Auditora N 260: Comunicacin con los
encargados del Gobierno corporativo

Norma Internacional de Auditora N 315: Identificacin y

evaluacin de los riesgos de representacin errnea mediante el

entendimiento de la entidad y su entorno

Norma Internacional de Auditora N 320: Importancia relativa en

la planificacin y desempeo de una auditora

Norma Internacional de Auditora N 330: Respuestas del auditor

a los riesgos evaluados

Norma Internacional de Auditora N 450: Evaluacin de
representaciones errneas identificadas durante la auditora

Norma Internacional de Auditora N 700: Formacin de una

opinin y dictamen sobre los estados financieros.

Clasificacin de las Normas de auditora.

Normas Generales

Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de
las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de
este tipo.

Formacin y Competencia Tcnica.

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.

Independencia de Actitud Mental.

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste
al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,

familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de

grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor
no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su
imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo
contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores,
trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En Venezuela, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan
de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:
*Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por
la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).
*Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).
*Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
*Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
*Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por
Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
*Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, aprobadas por Resolucin de
Contralora N 162-95-CG.
*Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin
de Contralora N189-93-CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor
gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las
entidades estatales.

Debido Cuidado Profesional.

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que

cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la
auditora, es decir, tambin en el planeamiento estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas
bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.

Normas especficas

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboracin del informe).
Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar
su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente un adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de
los controles internos.

Planear el Trabajo y Supervisar a los asistentes.

"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes
del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos
a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el

enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando

transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de
produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo
efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados
financieros. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.
En caso de una comisin de auditora, la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.
Conocer el Control Interno.
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno
de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora como
base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto
mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a
todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una
evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluacin de los controles,
arribndose finalmente - de acuerdo a los resultados de su evaluacin - a
limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido, el control interno funciona como un termmetro para graduar el
tamao de las pruebas sus tentativas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de
ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin
y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Obtener Suficiente Evidencia Competente.
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la
auditora.

Como se aprecia en el enunciado de esta norma, el auditor mediante la

aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes
y pertinentes para sustentar una conclusin y ser suficiente, cuando los
resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los
hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia
suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza
moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de
la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera
que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes
niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por
eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

*Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
*Evidencia fsica.
*Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad).
*Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora).
*Anlisis global.
*Clculos independientes (computacin o clculo)
*Evidencia circunstancial.
*Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas de Informacin (Contenido del Informe)
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo

1 Conformidad de los Estados Financieros con los Principios Contables

(PCGA)
El dictamen deber sealar si los estados financieros estn presentados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el
sentido de que no slo incluye los principios y prcticas contables, sino tambin
los mtodos para aplicarlos. La primera norma sobre el informe requiere del
auditor, no una declaracin de hechos sino una opinin con respecto a si los
estados financieros se presentan de conformidad con tales principios. Si las
limitaciones en el alcance del examen del auditor lo imposibilitan para formarse
una opinin con respecto a ese cumplimiento, se requiere la salvedad
apropiada en su dictamen.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados evolucionan y cambian.
Las declaraciones publicadas por los rganos facultados del Instituto
Americano de Contadores reconocen esos cambios. La primera norma relativa
al informe y al dictamen, supone que el auditor independiente estar al
pendiente de esas declaraciones

2 Uniformidad en la aplicacin de PCGA.

El dictamen deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente
con el perodo anterior.
El objetivo de la norma sobre uniformidades:
a). Asegurar que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos
perodos no haya sido afectada por cambios en principios de contabilidad, los
cuales incluyen no slo los principios y prcticas sino tambin los mtodos de
su aplicacin.
b). Determinar si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por
tales cambios, requerir del auditor independiente informar sobre dichos
cambios. Est implcito en este objetivo que tales principios hayan sido
uniformemente observados dentro de cada perodo.
La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor
independiente requiere del entendimiento de la relacin que existe entre

uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar,

otros factores ajenos a la uniformidad tambin originan falta de comparabilidad.
La comparacin de los estados financieros de una entidad entre distintos aos
puede verse afectada por:
*Cambios contables,
*Un error en estados financieros expedidos anteriormente,
*Cambios en clasificaciones y,
*Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquella incluidas en
los estados financieros anteriormente expedidos.
Un cambio resulta de la adopcin de un principio de contabilidad generalmente
aceptada distinta de otro que se usa anteriormente para fines de informacin
no solo los principios y prcticas contables sino tambin los mtodos para su
aplicacin. Un cambio en principio de contabilidad incluye La norma sobre
uniformidad
que es aplicable sobre este tipo de cambio y requiere
reconocimiento en la opinin del auditor con respecto a la uniformidad.

3 Revelacin Suficiente.
Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas
aclaratorias a los estados financieros son adecuadas.
La razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados, incluye las
revelaciones adecuadas referentes a cuestiones importantes. Estas cuestiones
se refieren a la forma, disposicin y contenido de los estados financieros con
sus notas anexas; la terminologa empleada; la cantidad de detalles
suministrados; la clasificacin de las partidas en los estados; las bases de las
cantidades presentadas, por ejemplo con respecto a activos tales como los
inventarios y las plantas industriales; gravmenes sobre activos; dividendos
atrasados; restricciones sobre el pago de dividendos; pasivos contingentes; y la
existencia de intereses de subsidiarias y afiliadas y la naturaleza y volumen de
las transacciones con tales intereses. Esta enumeracin no pretende ser
limitativa sino simplemente enunciativa de la naturaleza y tipo de las
revelaciones necesarias para que los estados financieros sean suficientemente
informativos.
No debe confundirse el exceso de palabras con una revelacin adecuada. El
auditor independiente debe emplear su juicio a la luz de las circunstancias y
hechos de los que se d cuenta en esa ocasin para decidir qu es lo que

constituye un asunto que requiera ser reveladoNo puede aceptarse que la

previsin de un hecho y la percepcin a posteriori del mismo tengan igual peso
en el proceso de llegar a conclusiones en un principio
Si se omiten en los estados financieros cuestiones que el auditor independiente
considera que requieren ser reveladas, estas cuestiones debern ser incluidas
en su informe, y el auditor deber expresar en su opinin la excepcin
apropiada.
No debe considerarse que la revelacin requiera la publicacin de cierto tipo de
informacin que pueda ser perjudicial para la compaa o para sus accionistas.
La cuestin de las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros
est en cierta forma relacionada con la informacin que el auditor recibe sobre
bases confidenciales que tiene una calidad semejante a las comunicaciones
privilegiadas. Sin esta base de confidencialidad, el auditor puede tener
dificultad a veces para obtener la informacin necesaria para formular su
opinin. Si la informacin recibida, en su opinin, no requiere ser revelada para
que los estados financieros no induzcan a conclusiones errneas, esta norma
no requiere que tal informacin sea revelada.

Expresin de Opinin (Explicar los tipos de Opinin)

El objetivo de la cuarta norma relativa a la informacin y al dictamen es evitar
una mala interpretacin del grado de responsabilidad que el auditor
independiente est asumiendo siempre que su nombre est relacionado con
estados financieros, el auditor no debe olvidar que la justificacin para expresar
su opinin, ya sea con salvedad o sin ella se basa en el grado en que el
alcance de su examen se haya ajustado a las normas de auditora
generalmente aceptadas.

Un auditor podr emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negacin

de opinin o adverso.
Dictamen sin salvedades: Si como resultado de su examen, un auditor

no tiene oposicin alguna respecto al contenido y presentacin de

estados financieros, respecto a la consistencia en la aplicacin de dichos
principios habr de rendir un dictamen (favorable) sin salvedades.

 Dictamen con Salvedades: Si un cliente no ha aplicado correctamente

los principios de contabilidad, o si un auditor no puede adherirse a
normas de auditoras reconocidas el informe de auditora contendr un
dictamen con salvedades. Este dictamen se rinde con salvedades pues
existe un asunto pendiente de solucin.
Dictamen en el Sentido de no Poder Rendir una Opinin Si un
auditor se ve muy restringido por la administracin para llevar a cabo su
labor de investigacin, o bien si las excepciones a las prcticas seguidas
por el cliente son de tal magnitud,el auditor deber indicar que no se
encuentra capacitado para rendir una opinin sealando las razones
para ello.
Dictamen Negativo (o Adverso): Una opinin negativa (o adversa)
debe externarse cuando un auditor est en total desacuerdo con un
cliente y no puede convencerlo de que cambie de procedimiento o
cuando el cliente viola el reconocimiento de la aplicacin de principios
contables reconocidos y se niega a cambiar su criterio.
Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los Estados
Financieros: En una opinin parcial, un auditor habr de abstenerse a
rendir una opinin o bien podr rendir una adversa con respecto a los
estados financieros tomados en conjunto; sin embargo, l considera que
puede dar una opinin buena con respecto a ciertas partidas de los
estados financieros.
El dictamen deber contener la opinin del Auditor con respecto a los
estados financieros, tomados en conjunto, o bien habr de indicar que
se abstiene de rendir una opinin acerca de ellos. Cuando no se puede
rendir una opinin general acerca de stos, se debern indicar las
razones para ello. En todos los casos en que aparezca el nombre de un
auditor en relacin con estados financieros, el informe deber contener
una aclaracin del carcter del examen del auditor, y el grado de
responsabilidad que est asumiendo.

Responsabilidad del auditor respecto al cumplimiento de las normas de

auditora.

Responsabilidad para detectar Errores materiales, Fraudes y Actos

ilegales durante la auditoria.
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria es responsable de obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de errores
de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones.
Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el
escepticismo profesional en toda la auditora, considerando el potencial de que
la administracin sobrepase los controles y reconociendo el hecho de que los
procedimientos de auditora que son efectivos para detectar equivocaciones
pueden no ser efectivos para detectar fraudes. Los requisitos de esta NIA estn
planeados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de errores
de importancia relativa debida a fraude y a disear procedimientos para
detectar estos errores.
Si el auditor ha llegado a la conclusin de que la irregularidad es, o puede venir
originada por fraude, evaluar las implicaciones, en especial, aquellas que
datan de la posicin de la persona o personas involucradas en la organizacin.
El auditor, igualmente, considera la posibilidad de connivencia que implique a
empleados, a la direccin o a terceros, al reconsiderar la fiabilidad de las
pruebas. Si la direccin, al ms alto nivel, est implicada en el fraude, el auditor
puede que no llegue a obtener la evidencia necesaria para completar a
auditora y poder informar sobre los estados financieros.
A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la
atencin del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con
leyes o regulaciones:

Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes

relacionadas, empleados o empleados del gobierno.
Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en
relacin con los normalmente pagados por la entidad o en su industria o
con los servicios realmente recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de
mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja
pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos
fiscales.

 Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de
origen de los bienes o servicios.
Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por
accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma
impropia.
Comentarios en los medios noticiosos.
Incumplimiento de normas tributarias.
Incumplimiento de normas laborales.
Incumplimiento de normas cambiaras.
Incumplimiento de otras normas.
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso
de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto
y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para
evaluar el posible efecto sobre la entidad.
Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos,
daos, amenaza de expropiacin de activos, o la no continuacin
forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para
presentar su impacto en los estados financieros.
Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los
resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados
incluye copias de registros y documentos.
Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho
hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la
aplicacin de las leyes y regulaciones a las circunstancias y los posibles
efectos sobre los estados financieros. cuando el auditor no est satisfecho con
la opinin, considerara consultar al propio abogado o al abogado de la entidad
sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles
consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el
auditor.
Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la
auditora sobre el dictamen del auditor.debera considerar las implicaciones de
incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente
la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este respecto, el
auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones

de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles

internos o no incluidos que dio la administracin. Las implicaciones de casos
particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la
relacin de la perpetracin y ocultacin, si los hay, del acto con los
procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o
empleados involucrados.

Informe sobre incumplimientos

Cuando el auditor se encuentra con una irregularidad derivada de un fraude o

supuesto fraude, o error, deber tener presente la responsabilidad que tiene de
comunicar tal informacin a la direccin, a aquellos encargados de la gestin y,
en algunas circunstancias, a las autoridadesLa comunicacin de una
irregularidad originada por un fraude, un supuesto fraude o error, que tome las
medidas que estime necesarias para La determinacin de qu el nivel de
direccin es el adecuado es cuestin de juicio profesional y queda afectado por
factores tales como la naturaleza, la magnitud y la frecuencia de la irregularidad
o del supuesto fraude. Por regla general, el nivel adecuado de direccin es, al
menos, un nivel por encima de las personas que parecen estar involucradas en
la irregularidad o en el supuesto fraude.
La determinacin de qu asuntos deben ser objeto de comunicacin por parte
del auditor a aquellos encargados de la gestin es cuestin de juicio
profesional, y se ve, asimismo, afectado por la comprensin entre las partes en
cuanto a qu temas deben comunicarse. Normalmente, estos temas Incluirn lo
siguiente:
Cuestiones relativas a la competencia y honestidad de la direccin.
Fraudes en los que est implicada la direccin.
Otros fraudes que dan lugar a que los estados financieros contengan
irregularidades significativas.
Irregularidades significativas originadas por errores habidos.
Irregularidades indicativas de debilidades importantes en el control
interno, incluido el diseo o funcionamiento del proceso de informacin
financiera de la entidad.
Irregularidades que pueden ocasionar que los estados financieros
contengan irregularidades importantes.

Responsabilidad con el Cliente.

El auditor es responsable del informe que emite ante su clientedeber

hacer un contrato donde especifique sus condiciones y no expresar
opinin acerca de los estados Financieros sin antes haber practicado un
examen de acuerdo a lasNormas de Auditora de Aceptacin General

(NAAGS), Y tambin no deber firmas informes de auditora que no

hayan sido redactados por l o bajo su direccin.

Responsabilidad con el Pblico.

El problema de la responsabilidad ante terceras personas,
conceptualmente, es equilibrar el derecho que razonablemente tiene el
auditor de protegerse contra reclamaciones de personas desconocidas
(y algunas veces innumerables), de quienes el auditor no tiene razn
para sospechar que contarn con los resultados de su trabajo por un
lado, y por el otro, lo que se considera como una importante poltica del
Estado de proteger a todas esas terceras personas que confan en los
estados financieros dictaminados contra los efectos adversos de la
prctica profesional.

Responsabilidades con los colegas:

Aunque no hay actualmentereglas de conductaespecficasquegobiernan
la responsabilidad de un contadorpblico con suscolegas, los conceptos
de ticaprofesionalestablecen el principio fundamental de cooperacin y
buenasrelaciones entre los miembros de la profesin. La seccin ET
55.01 expresaqueUNcontadordebe "tratar con suscolegasen forma de
que
no
disminuyasureputacin
y
bienestar".
Adems,
al
ofrecersusservicios, no tratar de desplazaraotrocontadoren forma que
lo desacredite. De maneraque, sibien la competencies entre
auditoresesFuertes,
sus acciones Debenestargobernadaspor
la
cortesaprofessionaldebida a los colegas.

CONCLUSION
Despus de analizar la informacin recabada sobre las Normas
Internacionales de Auditoria y el procedimiento necesario para realizar este
proceso a los distintos estados financieros que de manera obligatoria debe
emitir una organizacin para respaldar su situacin econmica, se logr llegar a
la siguiente conclusin:

 Realizar una auditora a los estados financieros de una empresa tiene por

objeto obtener evidencia concerniente a las afirmaciones sobrelas

transacciones reflejadas en los montos que caracterizan su situacin
econmica, las cuales estn resumidas en el balance general, estado de
resultados y dems informes resultantes de un periodo econmico
especfico.
Las Normas Internacionales de Auditoria, son de aplicacin en la auditoria
de la informacin financiera histrica, redactadas stas en el entendido de
un trabajo de auditora que ser realizado por un auditor independiente y
estn sujetas a ser adaptadas segn lo establece la ISA 200 Objetivos
generales del auditor independiente y la conduccin de una auditoria de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.
Dentro de las afirmaciones que deben presentar los informes de auditora
se deben incluir aspectos sobre existencia u ocurrencia de activos, pasivos
y la participacin de los accionistas que se reflejan en los estados
financieros; Integridad sobre la inclusin de todas las transacciones, que
reflejen; valuacin o asignacin de los accionistas en los ingresos y gastos
se presentados en cantidades que estn determinadas segn los principios
de contabilidad generalmente aceptados; presentacin y revelacin material
de todas las transacciones ejecutadas, entre otros.

El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de

acuerdo con las Normasde Auditora establecidas (Generales, de ejecucin

del trabajo y de informacin). Su trabajo no est especficamente destinado
a detectar irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido
cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus
resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en
cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un
efecto significativo en las cuentas anuales. El auditor no es y no puede ser
responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de
que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar
fraudes o errores.

BIBLIOGRAFIA
http://www.monografias.com/trabajos33/auditor/auditor.shtml#ixzz2vDxa
Dlfg
http://preparatorioauditoria.wikispaces.com/Auditoria+de+Cumplimiento

 http://www.monografias.com/trabajos81/normas-internacionalesauditoria/normas-internacionales-auditoria.shtml#ixzz2vDhrKNJF
http://mgilatinoamerica.com/normas-internacionales-de-auditoria/
CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO VENEZOLANO