Las Sociedades Cooperativas y La Reforma Hacendaria

NORMA ISELA
VSQUEZ LAZARO
El impacto de la Reforma
Hacendaria a las
Sociedades Cooperativas
para el Ejercicio 2014
Comisin de Fomento Cooperativo y

Economa Social
El impacto de la Reforma Hacendaria a las

Norma Isela Vzquez Lzaro
ndice
I En el dictamen de la Comisin
de Hacienda y Crdito Pblico
II
En el Proyecto de Decreto
IVA.
ISR..
CFF.
III Disposiciones de la Reforma

Hacendaria relativas a las
sociedades cooperativas para el
2014
COMISIN DE FOMENTO COOPERATIVO Y ECONOMA SOCIAL

CMARA DE DIPUTADOS/ LXII LEGISLATURA
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I.
DICTAMEN
De la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, con proyecto de decreto

que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios, de la Ley Federal de Derechos y se Expide la Ley
del Impuesto Sobre la Renta
ANTECEDENTES
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7. Asimismo, dentro de los trabajos del presente dictamen se tomaron en

consideracin en el anlisis para llevar a cabo el dictamen de las
Iniciativas en estudio, las siguientes Iniciativas turnadas a la Comisin de
Hacienda y Crdito Pblico por la Mesa Directiva, mismas que se describen
a continuacin:
Proyecto de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas

disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, de la Ley Federal de Derechos, de la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y del Cdigo
Fiscal de la Federacin, de la Dip. Alliet Mariana Bautista Bravo del
PRD, de fecha 3 de octubre de 2013.
Incorporar a los organismos de integracin y a las cooperativas de ahorro

y prstamo como personas morales con fines no lucrativos, especificando
que entre los ingresos exentos estarn los pagados por las sociedades
cooperativas de ahorro sin lmite en el saldo promedio de inversin.
Asimismo, se elimina el Derecho que pagan las Sociedades Cooperativas
de Ahorro y Prstamo a la
CNBV por los servicios de inspeccin y
vigilancia que presta.


Por otra parte, propone exentar del IEPS a las bebidas que demuestren en
su elaboracin el uso de productos naturales y en su integracin el
contenido de vitaminas y minerales.
Tambin propone establecer en el Cdigo Fiscal de la Federacin que las
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, son integrantes del Sistema
Financiero Mexicano, independientemente de la denominacin social que
utilicen o empleen como atributo de la personalidad.
d) Exentar a los intereses que reciban o paguen las sociedades

cooperativas de ahorro y prstamo, las sociedades financieras populares, Pgina | 4
las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin
financiera rural; as como a los organismos descentralizados de la
administracin pblica federal y a los fideicomisos de fomento econmico
del gobierno federal, sujetos a supervisin de la Comisin
Nacional
Bancaria y de Valores.
La Iniciativa que se dictamina seala que la Ley del Impuesto al Valor
Agregado prev la exencin para los intereses que reciban o paguen
diversos integrantes del sistema financiero.
Menciona que, como consecuencia del dinamismo de la legislacin
financiera, en los ltimos aos se han creado diversas figuras o
sociedades que realizan actividades financieras por las que, al igual que
otras sociedades financieras, pagan o reciben intereses, tales como las
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que hace referencia la
Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro
y Prstamo, las sociedades financieras populares, las sociedades
financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural, a
que hace referencia la Ley de Ahorro y Crdito Popular, mismas que hoy
en da no se encuentran previstas en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
De igual forma, se indica que existen otros entes que realizan operaciones
similares a las entidades financieras antes citadas, como son los

organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal y los

fideicomisos de fomento econmico del Gobierno Federal, que estn
sujetos a supervisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.
Asimismo, se seala que en atencin a la similitud de las operaciones que
realizan las entidades antes mencionadas con las que efectan las dems
instituciones financieras, mediante diversas disposiciones de carcter
administrativo se les ha otorgado el mismo tratamiento en materia de
intereses.
En virtud de lo anterior, la Iniciativa presentada por el Ejecutivo plantea
dar permanencia a las citadas disposiciones, incluyendo expresamente en
los conceptos de exencin a los intereses que reciban o paguen las Pgina | 5
entidades antes sealadas, con lo cual se les otorga un tratamiento
equitativo en relacin con las dems sociedades del sistema financiero y
mayor seguridad jurdica.
CONSIDERACIONES DE LA COMISIN
A. Ley del Impuesto al Valor Agregado.
DCIMA TERCERA. La que dictamina est de acuerdo en la propuesta del

Ejecutivo Federal de aclarar que se considera que se efecta la
enajenacin, tratndose del faltante de bienes en los inventarios, en el
momento en el que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan
que se realizaron los supuestos mencionados, lo que ocurra primero; en el
caso de las donaciones, en el momento en que se haga la entrega del
bien donado o se extienda el comprobante fiscal que transfiera la
propiedad, lo que ocurra primero y, tratndose de servicios prestados de
forma gratuita, en el momento en que se proporcione el servicio.

Exentar a los intereses que reciban o paguen las sociedades cooperativas

de ahorro y prstamo, las sociedades financieras populares, las sociedades
financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural;
as como a los organismos descentralizados de la administracin pblica
federal y a los fideicomisos de fomento econmico del gobierno federal,
sujetos a supervisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.
DCIMA CUARTA. Esta Comisin considera acertada la propuesta planteada
en la Iniciativa en estudio de dar permanencia a diversas disposiciones de
carcter administrativo mediante las cuales, en atencin a la similitud de
las operaciones que realizan las sociedades cooperativas de ahorro y
prstamo, las sociedades financieras populares, las sociedades financieras Pgina | 6
comunitarias y los organismos de integracin financiera rural, con las
instituciones financieras, se les propone otorgar el mismo tratamiento en
materia de intereses, respecto de la exencin prevista en la Ley para los
intereses que reciban o paguen.
Por lo anterior, esta Comisin coincide con el Ejecutivo Federal en incluir
expresamente en los conceptos de exencin previstos en la citada
disposicin, a los intereses que reciban o paguen las sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo a que hace referencia la Ley para
Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y
Prstamo; las sociedades financieras populares, las sociedades financieras
comunitarias y los organismos de integracin financiera rural, a que hace
referencia la Ley de Ahorro y Crdito Popular, las cuales actualmente no
se encuentran previstas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Asimismo, la que dictamina est de acuerdo en que se incluyan otros
entes que realizan operaciones similares a las entidades financieras antes
citadas, como son los organismos descentralizados de la Administracin
Pblica Federal y los fideicomisos de fomento econmico del Gobierno
Federal, que estn sujetos a supervisin de la Comisin Nacional Bancaria
y de Valores, ya que actualmente gozan de dicho tratamiento de exencin
mediante disposiciones administrativas.


DCIMA QUINTA. Esta Comisin Dictaminadora considera adecuado eliminar

el tratamiento preferencial aplicable a las sociedades cooperativas de
produccin que estn constituidas nicamente por socios personas fsicas.
Con esta medida pagarn su ISR cuando generan las utilidades y no
cuando las distribuyen.
Lo anterior facilitar las tareas de fiscalizacin de la autoridad al poder
realizar cruces adecuados de informacin con los proveedores y clientes
de las citadas sociedades cooperativas, a fin de que ya no existan
diferentes momentos de determinacin y entero del impuesto a lo largo de
ejercicios fiscales distintos a aqul en que se realizaron las operaciones y,
con ello, cerrar los espacios para la evasin y elusin fiscales.
VIGSIMA QUINTA. [sector primario]
No obstante lo anterior, del anlisis realizado a la propuesta en comento y

escuchando a los diferentes sectores de contribuyentes y representantes
de las agrupaciones de los contribuyentes que realizan actividades
agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, la que Dictamina considera que
en el caso del sector primario an se presentan diversas dificultades
administrativas para cumplir con sus obligaciones fiscales, considerando
adems las formas de organizacin de este sector de contribuyentes que
estn constituidas bajo la figura de personas morales, sociedades
cooperativas, as como personas morales de derecho agrario, en las cuales
la persona moral encargada de agrupar a los diversos contribuyentes que
la integran, cumple por cuenta de cada uno de sus integrantes con sus
obligaciones fiscales.
Por lo que el eliminar la determinacin del impuesto sobre la renta
conforme al esquema en base de flujo, aun cuando permitira fortalecer el
sistema fiscal hacindolo ms equitativo y ms general, tambin podra
generar efectos negativos para el desarrollo y fortalecimiento de las
actividades primarias.
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Dadas las caractersticas particulares de operacin de los contribuyentes

del sector primario, un gran nmero de proyectos de inversin requieren
un largo periodo para su maduracin, lo que provocara que la
acumulacin y deduccin de ingresos y gastos bajo el esquema de
devengado impacte al sector, en la medida que nicamente deduciran sus
costos de produccin hasta el momento en que inicie el retorno del
proyecto, lo que limita la generacin de prdidas fiscales en los primeros
aos del proyecto que pudieran disminuirse de las utilidades y por lo
tanto se reduzca la liquidez del sector por el pago del impuesto sobre la
renta.
De igual forma es frecuente que los contribuyentes del sector primario Pgina | 8
operen celebrando contratos mediante los cuales anticipan la venta de su
produccin, y que bajo el esquema de devengado estaran obligados a
acumular la totalidad de la contraprestacin pactada y por lo tanto pagar
el impuesto sobre la renta correspondiente sin que necesariamente se
hubiera registrado el ingreso, afectando su liquidez.
Tomando en cuenta lo expuesto anteriormente, la que Dictamina considera
adecuado modificar la propuesta del Ejecutivo que pretende que las
personas morales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras para efectos de
determinar el impuesto sobre la renta correspondiente acumulen y
deduzcan sus ingresos y erogaciones conforme al esquema de devengado,
y restablecer el esquema base de flujo de efectivo contenido en la Ley del
ISR que se abroga, a efecto de que acumulen sus ingresos y deduzcan
sus gastos en el momento en que los mismos sean efectivamente
percibidos o erogados. Adems el esquema de base de flujo de efectivo
permite eliminar los ajustes por inflacin que deben realizar las personas
morales del rgimen general respecto de los ingresos en crdito que
tuvieran y sobre los cuales ya hubieran pagado el impuesto, simplificando
para este sector la determinacin del impuesto sobre la renta.
Con base en las anteriores consideraciones y a fin de evitar problemas de
capitalizacin, falta liquidez y prdidas, en empresas del sector
agropecuario que pudieran limitar la oferta de productos del campo y para

no generar efectos negativos para el desarrollo y fortalecimiento de las

actividades primarias, la que Dictamina considera conveniente que las
personas fsicas y morales que a la entrada en vigor de la nueva Ley del
ISR tributaban en forma individual o como integrantes de una persona
moral en el Rgimen Simplificado, continen cumpliendo sus obligaciones
fiscales en base a flujo establecido para las personas fsicas con
actividades empresariales.
Asimismo, que se continen otorgando algunos de los beneficios que
actualmente goza el sector primario, pero acotndolos, conforme a lo
siguiente:
1. La exencin en el ISR para las personas morales hasta por 20 salarios Pgina | 9
mnimos anuales del rea geogrfica del contribuyente por cada uno de
sus socios o asociados, siempre que no exceda de 200 veces el salario
mnimo correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal, elevado al
ao.
2. La exencin en el ISR para el caso de personas fsicas ser hasta por
40 salarios mnimos anuales del rea geogrfica del contribuyente.
3. Las personas morales con ingresos que excedan al monto de la
exencin que le corresponda de acuerdo al nmero de socios y hasta 338
salarios mnimos anuales, adicionalmente podrn aplicar una reduccin del
ISR de 30%, de tal forma que la tasa del impuesto que enfrenten sea del
21%.
4. Las personas fsicas con ingresos de ms de 40 salarios mnimos
anuales del rea geogrfica del contribuyente y hasta 338 salarios mnimos
anuales, aplicarn la exencin de hasta 40 salarios mnimos anuales y por
el excedente podrn aplicar una reduccin del ISR de 40%, de tal forma
que la tasa del impuesto que enfrenten sea del 21%.
5. Las personas fsicas y morales con ingresos superiores a 338 salarios
mnimos anuales, podrn aplicar la exencin y reduccin hasta los lmites
referidos en los numerales que anteceden, y por el excedente de 338
salarios mnimos anuales no podrn aplicar reduccin alguna del ISR.

6. Facultar al Servicio de Administracin Tributaria para otorgar facilidades

administrativas al sector primario para el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
Cabe sealar que este rgimen a diferencia del actual rgimen simplificado,
es un esquema que se estima neutral y slo otorga a los integrantes de
este sector facilidades para el pago de contribuciones acorde con la forma
de operacin de estos contribuyentes.
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II.- DECRETO
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de
Derechos, por la que se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artculo 15. No se pagar el impuesto por la prestacin de los siguientes
servicios:
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X. Por los que deriven intereses que:

b) Reciban o paguen las instituciones de crdito, las uniones de crdito,
las sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y
prstamo y las empresas de factoraje financiero, en operaciones de
financiamiento, para las que requieran de autorizacin y por concepto de
descuento en documentos pendientes de cobro; los que reciban y paguen
las sociedades financieras de objeto mltiple que para los efectos del
impuesto sobre la renta formen parte del sistema financiero, por el
otorgamiento de crdito, de factoraje financiero o descuento en
documentos pendientes de cobro; los que reciban los almacenes generales
de depsito por crditos otorgados que hayan sido garantizados con
bonos de prenda; los que reciban o paguen las sociedades cooperativas
de ahorro y prstamo a que hace referencia la Ley para Regular las
Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo, as
como las sociedades financieras populares, las sociedades financieras
comunitarias y los organismos de integracin financiera rural, a que hace
referencia la Ley de Ahorro y Crdito Popular, a sus socios o clientes,
segn se trate, y que cumplan con los requisitos para operar como tales
de conformidad con los citados ordenamientos; los que reciban o paguen
en operaciones de financiamiento, los organismos descentralizados de la
Administracin Pblica Federal y los fideicomisos de fomento econmico

del Gobierno Federal, que estn sujetos a la supervisin de la Comisin

Nacional Bancaria y de Valores; as como las comisiones de los agentes y
corresponsales de las instituciones de crdito por dichas operaciones.
No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, tratndose de
crditos otorgados a personas fsicas que no desarrollen actividades
empresariales, o no presten servicios personales independientes, o no
otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Tratndose de
crditos otorgados a personas fsicas que realicen las actividades
mencionadas, no se pagar el impuesto cuando los mismos sean para la
adquisicin de bienes de inversin en dichas actividades o se trate de
crditos refaccionarios, de habilitacin o avo, siempre que dichas
personas se encuentren inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes. Pgina | 12


ARTCULO SPTIMO. Se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta:

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 7
Para los efectos de esta ley, se considera previsin social las erogaciones
efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los
trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, Pgina | 13
tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les
permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
En ningn caso se considerar previsin social a las erogaciones
efectuadas a favor de personas que no tengan el carcter de trabajadores
o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
SECCIN I
DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL
Artculo 25. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades

cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las
sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan
en los trminos de la fraccin II del artculo 94 de esta Ley.
Artculo 27. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:


XXI. Que tratndose de gastos que conforme a la Ley General de

Sociedades Cooperativas se generen como parte del fondo de previsin
social a que se refiere el artculo 58 de dicho ordenamiento y se otorguen
a los socios cooperativistas, los mismos sern deducibles cuando se
disponga de los recursos del fondo correspondiente, siempre que se
cumpla con los siguientes requisitos:
a) Que el fondo de previsin social del que deriven se constituya con la
aportacin anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea
determinado por la Asamblea General.
b) Que el fondo de previsin social est destinado en trminos del artculo
57 de la Ley General de Sociedades Cooperativas a las siguientes Pgina | 14
reservas:
1. Para cubrir riesgos y enfermedades profesionales.
2. Para formar fondos y haberes de retiro de socios.
3. Para formar fondos para primas de antigedad.
4. Para formar fondos con fines diversos que cubran: gastos mdicos y de
funeral, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o
sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas y otras
prestaciones de previsin social de naturaleza anloga.
Para aplicar la deduccin a que se refiere este numeral la sociedad
cooperativa deber pagar, salvo en el caso de subsidios por incapacidad,
directamente a los prestadores de servicios y a favor del socio
cooperativista de que se trate, las prestaciones de previsin 180 social
correspondientes, debiendo contar con los comprobantes fiscales expedidos
a nombre de la sociedad cooperativa.
c) Acreditar que al inicio de cada ejercicio la Asamblea General fij las
prioridades para la aplicacin del fondo de previsin social de conformidad
con las perspectivas econmicas de la sociedad cooperativa.
Artculo 62. No tendrn el carcter de integradora o integradas, las
siguientes sociedades:


V. Las sociedades
cooperativas.
asociaciones
civiles,
as
como
las
sociedades
CAPTULO VIII
RGIMEN DE ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS, SILVCOLAS Y
PESQUERAS
Artculo 74. Debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del
impuesto sobre la renta conforme al rgimen establecido en el presente
Captulo, los siguientes contribuyentes:
I. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen
exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas, las
sociedades cooperativas de produccin y las dems personas morales, que
se dediquen exclusivamente a dichas actividades.
II. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades
pesqueras, as como las sociedades cooperativas de produccin que se
dediquen exclusivamente a dichas actividades.
III. Las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras.
Lo dispuesto en este Captulo no ser aplicable a las personas morales
que tributen en los trminos del Captulo VI del Ttulo II de esta Ley.
Cuando las personas fsicas realicen actividades en copropiedad y opten
por tributar por conducto de personas morales en los trminos de este
Captulo, dichas personas morales sern quienes cumplan con las
obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarn como
representantes comunes de la misma.
Para los efectos de esta Ley, cuando la persona moral cumpla por cuenta
de sus integrantes con lo dispuesto en este Captulo, se considerar como
responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus
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integrantes, respecto de las operaciones realizadas a travs de la persona

moral, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho
cumplimiento por la parte que les corresponda.
Las personas morales a que se refiere este Captulo aplicarn lo dispuesto
en el artculo 12 de esta Ley, cuando entren en liquidacin.
Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, aqullos cuyos ingresos por
dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos
totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o
activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su
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actividad.
Las personas morales a que se refiere este Captulo, cumplirn con las
obligaciones establecidas en esta Ley conform lo dispuesto en la Seccin
I del Captulo II del Ttulo IV de la misma, de acuerdo a lo siguiente:
I. Debern calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos
provisionales en los trminos del artculo 106 de esta Ley. Al resultado
obtenido conforme a esta fraccin se le aplicar la tarifa del citado
artculo tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo
9 de la misma, tratndose de personas morales.
II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus
integrantes, determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando al
efecto lo dispuesto en el artculo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable
determinada en los trminos de esta fraccin, se le aplicar la tarifa del
artculo 152 de esta Ley, tratndose de personas fsicas, o la tasa
establecida en el artculo 9 de la misma, en el caso de personas morales.
Contra el impuesto que resulte a cargo en los trminos del prrafo
anterior, se podrn acreditar los pagos provisionales efectuados por la
persona moral.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn
las personas morales durante el mes de marzo del ao siguiente, ante las

oficinas autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, que

cumplan con las obligaciones fiscales de integrantes que nicamente sean
personas fsicas, en cuyo caso la declaracin se presentar en el mes de
abril del ao siguiente.
III. Debern cumplir con las dems obligaciones formales, de retencin y de
entero, que establecen las disposiciones fiscales.
Para los efectos de este artculo, las personas morales cumplirn con sus
propias obligaciones y lo harn en forma conjunta por sus integrantes en
los casos en que as proceda. Igualmente, el impuesto que determinen por
cada uno de sus integrantes se enterar de manera conjunta en una sola
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declaracin.
Las personas morales que no realicen las actividades empresariales por
cuenta de sus integrantes, debern cumplir con las obligaciones de este
ttulo y con el artculo 102 y 105 de esta Ley.
Las personas morales a que se refiere este Captulo no tendrn la
obligacin de determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por inflacin
a que se refiere el Captulo III del Ttulo II de esta Ley.
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el impuesto sobre
la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un
monto, en el ejercicio, de 20 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, por
cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su
totalidad, de 200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del Distrito Federal, elevado al ao. En el caso de las personas
fsicas, no pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de
40 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao. Las personas morales a que se refiere este
prrafo, podrn adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del
ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos
exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicar el ingreso exento

que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del

ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 14 de esta Ley.
Tratndose de personas fsicas y morales que se dediquen exclusivamente
a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos
ingresos en el ejercicio excedan de 20 40 veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, segn
corresponda, pero sean inferiores de 423 veces el salario mnimo general
del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, les ser aplicable lo
dispuesto en el prrafo anterior, por el excedente se pagar el impuesto
en los trminos del sptimo prrafo de este artculo, reducindose el
impuesto determinado conforme a la fraccin II de dicho prrafo, en un 40
tratndose de personas fsicas y un 30% para personas morales. Las Pgina | 18
personas morales a que se refiere este prrafo, podrn adicionar al saldo
de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la
utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha
utilidad se multiplicar el ingreso exento que corresponda al contribuyente
por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo
dispuesto en el artculo 14 de esta Ley.
Las personas fsicas y morales que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en
el ejercicio rebasen los montos sealados en el prrafo anterior, les ser
aplicable la exencin prevista en el antepenltimo prrafo de este artculo,
por el excedente, se pagar el impuesto en los trminos del sptimo
prrafo de este artculo y ser aplicable la reduccin a que se refiere el
prrafo anterior hasta por los montos en l establecidos. Las personas
morales a que se refiere este prrafo, podrn adicionar al saldo de su
cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que
corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se
multiplicar el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el
coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en
el artculo 14 de esta Ley.
Tratndose de las personas morales que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, para calcular el
impuesto que corresponda a dividendos o utilidades distribuidos, en lugar

de lo dispuesto en el prrafo anterior, debern multiplicar los dividendos o

utilidades distribuidos por el factor de que se obtenga de dividir la unidad,
entre el factor que se obtenga de restar a la unidad el resultado de
dividir el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los trminos de
este artculo, entre la utilidad o los dividendos distribuidos.
TTULO III
DEL RGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Artculo 79. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, las
siguientes personas morales:
VII. Sociedades cooperativas de consumo.

VIII. Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades
cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.
IX. Sociedades mutualistas y Fondos de Aseguramiento Agropecuario y
Rural, que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para la
adquisicin de negocios, tales como premios, comisiones y otros
semejantes.
XIII. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas nicamente con el

objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aqullas a las que se
refiera la legislacin laboral, as como las sociedades cooperativas de
ahorro y prstamo a que se refiere la Ley para regular las actividades de
las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo.
XXV. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las

leyes de la materia y organizadas sin fines de lucro, as como las
sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y

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autorizadas para recibir donativos en los trminos de esta Ley, dedicadas

a las siguientes actividades:
a)-i)
Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI,
XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV y XXV de este artculo, as como las
personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos, y las sociedades de inversin a que se refiere
este Ttulo, considerarn remanente distribuible, aun cuando no lo hayan
entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el importe Pgina | 20
de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente
registradas; las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los
trminos del Ttulo IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se
deba a que stas no renen los requisitos de la fraccin IV del artculo
147 de la misma; los prstamos que hagan a sus socios o integrantes, o
a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos
socios o integrantes salvo en el caso de prstamos a los socios o
integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que se
refiere la fraccin XIII de este artculo. Tratndose de prstamos que en
los trminos de este prrafo se consideren remanente distribuible, su
importe se disminuir de los remanentes distribuibles que la persona moral
distribuya a sus socios o integrantes.
Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de
los siguientes ingresos:
a)
b) Pagados por sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y por las
sociedades financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo
promedio diario no exceda de 5 salarios mnimos generales del rea
geogrfica del Distrito Federal, elevados al ao.

XXIX.
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de

prestaciones de previsin social se limitar cuando la suma de los
ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados o aquellos
que reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los socios o
miembros de las mismas y el monto de la
exencin exceda de una
cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao; cuando dicha suma exceda Pgina | 21
de la cantidad citada, solamente se considerar como ingreso no sujeto al
pago del impuesto un monto hasta de un salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Esta limitacin en ningn
caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la
prestacin de servicios personales subordinados o aquellos que reciban,
por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las
mismas y el importe de la exencin, sea inferior a siete veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser aplicable tratndose de
jubilaciones,
pensiones,
haberes
de
retiro,
pensiones
vitalicias,
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan
de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley,
reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de
trabajo, seguros de gastos mdicos, seguros de vida y fondos de ahorro,
siempre que se renan los requisitos establecidos en las fracciones XI y
XXI del artculo 27 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas
prestaciones de previsin social no sea contribuyente del impuesto
establecido en esta Ley.
CAPTULO I
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE
UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

Artculo 94. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio

personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de
una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.
Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los
siguientes:
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las Pgina | 22
sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban
los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales.
CAPTULO VII
De las Sociedades Cooperativas de Produccin
Artculo 194. Las sociedades cooperativas de produccin que nicamente
se encuentren constituidas por socios personas fsicas, para calcular el
impuesto sobre la renta que les corresponda por las actividades que
realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Ttulo II de esta Ley,
podrn aplicar lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de
la misma, considerando lo siguiente:
I.
Calcularn el impuesto del ejercicio de cada uno de sus socios,
determinando
la
parte
de
la
utilidad
gravable
del
ejercicio
que
le
corresponda a cada socio por su participacin en la sociedad cooperativa


de que se trate, aplicando al efecto lo dispuesto en el artculo 109 de

esta Ley.
Las sociedades cooperativas de produccin a que se refiere este Captulo,
podrn diferir la totalidad del impuesto a que se refiere esta fraccin
hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad
gravable que les corresponda.
En los casos en que las sociedades antes referidas, determinen utilidad y
no la distribuyan en los dos ejercicios siguientes a partir de la fecha en
que se determin, se pagar el impuesto en los trminos de este Captulo.
Cuando la sociedad cooperativa de que se trate distribuya a sus socios
utilidades provenientes de la cuenta de utilidad gravable, pagar el
impuesto diferido aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio de
que se trate la tarifa a que se refiere el artculo 152 de esta Ley.
Para los efectos del prrafo anterior, se considerar que las primeras
utilidades que se distribuyan son las primeras utilidades que se generaron.
El impuesto que en los trminos de esta fraccin corresponda a cada uno
de sus socios, se pagar mediante declaracin que se presentar ante las
oficinas autorizadas, a ms tardar el 17 del mes inmediato siguiente a
aqul en el que se pagaron las utilidades gravables, el socio de la
cooperativa de que se trate podr acreditar en su declaracin anual del
ejercicio que corresponda el impuesto que se pague en los trminos de
este prrafo.
Para los efectos de este Captulo, se considerar que la sociedad

cooperativa de produccin distribuye utilidades a sus socios, cuando la
utilidad gravable a que se refiere esta fraccin se invierta en activos

Pgina | 23

financieros diferentes a las cuentas por cobrar a clientes o en recursos

necesarios para la operacin normal de la sociedad de que se trate.
Para
los
efectos
de
este
Captulo
las
sociedades
cooperativas
de
produccin que no distribuyan rendimientos a sus socios, solo podrn

invertir dichos recursos en bienes que a su vez generan ms empleos o
socios cooperativistas;
II. Las sociedades cooperativas de produccin llevarn una cuenta de
utilidad gravable. Esta cuenta se adicionar con la utilidad gravable del
ejercicio y se disminuir con el importe de la utilidad gravable pagada.
El saldo de la cuenta prevista en esta fraccin, que se tenga al ltimo da
de cada ejercicio, sin incluir la utilidad gravable del mismo, se actualizar
por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima
actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate. Cuando
se distribuyan utilidades provenientes de esta cuenta con posterioridad a
la actualizacin prevista en este prrafo, el saldo de la cuenta que se
tenga a la fecha de la distribucin, se actualizar por el periodo
comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y
hasta el mes en el que se distribuyan dichas utilidades.
El saldo de la cuenta de utilidad gravable deber transmitirse a otra u

otras sociedades en los casos de fusin o escisin. En este ltimo caso,
dicho saldo se dividir entre la sociedad escindente y las sociedades
escindidas, en la proporcin en la que se efecte la particin del capital
contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea
general extraordinaria y que haya servido de base para realizar la escisin.
La utilidad gravable a que se refiere esta fraccin, ser la que determine
la sociedad cooperativa de que se trate, en los trminos del artculo 109

Pgina | 24

de esta Ley, correspondiente a la totalidad de los socios que integran

dicha sociedad;
III. Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuarn
pagos provisionales del impuesto sobre la renta, y
IV.
Los
rendimientos
los
anticipos
que
otorguen
las
sociedades
cooperativas a sus socios, se considerarn como ingresos asimilados a los

ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y se
aplicar lo dispuesto en los artculos 94 y
96 de esta Ley.
Pgina | 25
Artculo 195. Las sociedades cooperativas de produccin que opten por

aplicar lo dispuesto en el presente Captulo, no podrn variar su opcin en
ejercicios posteriores, salvo cuando se cumplan con los requisitos que se
establezcan en el Reglamento de esta Ley. Cuando los contribuyentes
dejen de pagar el impuesto en los trminos de este Captulo, en ningn
caso podrn volver a tributar en los trminos del mismo
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA ARTCULO NOVENO.
En relacin con la Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el
Artculo Quinto de este Decreto, se estar a lo siguiente:
XXVII. Las sociedades cooperativas de produccin que con anterioridad a

la fecha de entrada en vigor de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hayan
tributado en trminos del Captulo VII-A del Ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta que se abroga, que hayan optado por diferir el impuesto
correspondiente a los ejercicios, seguirn aplicando lo dispuesto por el
artculo 85-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, hasta
que se cubra el impuesto que hubieran diferido nicamente por los
ingresos percibidos hasta el 31 de diciembre de 2013.


A partir de la entrada en vigor del presente Decreto, las personas fsicas

integrantes de las personas morales mencionadas en el prrafo anterior,
no podrn cumplir individualmente las obligaciones establecidas en la
nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, siendo la sociedad cooperativa la
que calcule y entere el impuesto sobre la renta como un solo ente jurdico
en trminos de dicha Ley.
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin que
hubieran acumulado sus ingresos conforme a la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, cuando efectivamente se percibieron, y que a la
entrada en vigor de esta Ley tengan ingresos pendientes de cobro,
continuarn aplicando lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta
que se abroga, hasta que efectivamente perciban la cantidad pendiente de Pgina | 26
cobro, nicamente por los ingresos percibidos hasta el 31 de diciembre de
2013.
XXVIII. Las sociedades cooperativas de produccin que hayan tributado en
trminos del Captulo VII-A del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, y que hayan diferido el impuesto respecto de los
ejercicios anteriores al 1 de enero de 2014, debern pagar dicho impuesto
en el ejercicio fiscal en el que se distribuya a sus socios la utilidad
gravable que les corresponda, para estos efectos, el impuesto diferido se
pagar aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio de que se
trate, la tarifa a que se refiere el artculo 152 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Las sociedades cooperativas de produccin, a partir de la entrada en vigor
del presente Decreto, debern cumplir con sus obligaciones fiscales en
trminos del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.


CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
Artculo 10.- Se considera domicilio fiscal:

I. Tratndose de personas fsicas:
.
Siempre que los contribuyentes no hayan manifestado alguno de los
domicilios citados en los incisos anteriores o no hayan sido localizados en Pgina | 27
los mismos, se considerar como domicilio el que haya manifestado a las
entidades financieras o
a las sociedades cooperativas de ahorro y
prstamo, cuando sean usuarios de los servicios que prestan stas.
Artculo 27. Las personas morales, as como las personas fsicas que
deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir
comprobantes fiscales digitales por Internet por los actos o actividades
que realicen o por los ingresos que perciban, o que hayan abierto una
cuenta a su nombre en las entidades del sistema financiero o en las
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, en las que reciban
depsitos
realicen
operaciones
susceptibles
de
ser
sujetas
de
contribuciones, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de

contribuyentes, proporcionar la informacin relacionada con su identidad,
su domicilio y, en general, sobre su situacin fiscal, mediante los avisos
que se establecen en el Reglamento de este Cdigo. Asimismo, las
personas a que se refiere este prrafo estarn obligadas a manifestar al
registro federal de contribuyentes su domicilio fiscal; en caso de cambio
de domicilio fiscal debern presentar el aviso correspondiente dentro de
los diez das siguientes al da en el que tenga lugar dicho cambio, salvo
que al contribuyente se le hayan iniciado facultades de comprobacin y no

se le haya notificado la resolucin a que se refiere el artculo 50 de este

Cdigo, en cuyo caso deber presentar el aviso previo a dicho cambio con
cinco das de anticipacin. La autoridad fiscal podr considerar como
domicilio fiscal del contribuyente aqul en el que se verifique alguno de
los supuestos establecidos en el artculo 10 de este Cdigo, cuando el
manifestado en las solicitudes y avisos a que se refiere este artculo no
corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto. Las personas
morales
las
personas
fsicas
que
deban
presentar
declaraciones
peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes fiscales por los

actos o actividades que realicen o por los ingresos que perciban, debern
solicitar su certificado de firma electrnica avanzada. En caso de que el Pgina | 28
contribuyente presente el aviso de cambio de domicilio y no sea localizado
en este ltimo,
el
aviso
no
tendr
efectos legales.
Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter
El
Servicio
de
general, podr
establecer mecanismos simplificados de inscripcin al registro federal de

contribuyentes, atendiendo a las caractersticas del rgimen de tributacin
del contribuyente.
Artculo 32-B. Las entidades financieras y sociedades cooperativas de
ahorro y prstamo tendrn las obligaciones siguientes:
IV. Proporcionar directamente o por conducto de la Comisin Nacional

Bancaria y de Valores, de la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro o de la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, segn
corresponda, la informacin de las cuentas, los depsitos, servicios,
fideicomisos, crditos o prstamos otorgados a personas fsicas y morales,
o cualquier tipo de operaciones, en los trminos que soliciten las
autoridades fiscales a travs del mismo conducto.
Para efectos del prrafo anterior, el Servicio de Administracin Tributaria
podr solicitar directamente a las entidades financieras y sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo la informacin mencionada en dicho

prrafo, cuando la peticin que formule derive del ejercicio de las

facultades a que se refieren los artculos 22 y 42 de este Cdigo, del
cobro de crditos fiscales firmes o del procedimiento administrativo de
ejecucin. Tal solicitud, se considera una excepcin al procedimiento
establecido en el artculo 117 de la Ley de Instituciones de Crdito.
V. Obtener el nombre, denominacin o razn social; nacionalidad;
residencia; fecha y lugar de nacimiento; domicilio; clave en el registro
federal de contribuyentes, la que la sustituya o su nmero de identificacin
fiscal, tratndose de residentes en el extranjero y, en su caso, clave nica
de registro de poblacin de sus cuentahabientes. Cuando las formas
aprobadas requieran dicha informacin, las entidades financieras y
Pgina | 29
sociedades cooperativos de ahorro y prstamo debern proporcionarla.
Para los efectos de esta fraccin, las entidades financieras y sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo estarn a lo dispuesto en las reglas
generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.
Artculo
40-A.
El
aseguramiento
precautorio
de los bienes o
de la
negociacin de los contribuyentes o los responsables solidarios, a que se

refiere la fraccin III del artculo 40 de este Cdigo, as como el
levantamiento del mismo, en su caso, se realizar conforme a lo siguiente:
I
II
III. El aseguramiento precautorio se sujetar al orden siguiente:
a)-e)
f) Depsitos bancarios, componentes de ahorro o inversin asociados a
seguros de vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse
para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depsito, componente,

producto o instrumento de ahorro o inversin en moneda nacional o

extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta o contrato que
tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las entidades financieras
o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, salvo los depsitos que
una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro hasta
por el monto de las aportaciones que se hayan realizado de manera
obligatoria conforme a la Ley de la materia y las aportaciones voluntarias
y complementarias hasta por un monto de 20 salarios mnimos elevados al
ao, tal como establece la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
Artculo 84-A. Son infracciones en las que pueden incurrir las entidades Pgina | 30
financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo en relacin a
las obligaciones a que se refieren los artculos 32-B, 32-E, 40-A, 145, 151
y 156-Bis de este Cdigo, las siguientes:
..................................................................................................
IV. No proporcionar o proporcionar en forma parcial la informacin relativa
a depsitos, servicios, fideicomisos o cualquier tipo de operaciones,
solicitada directamente a las entidades financieras y sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo por las autoridades fiscales en el
ejercicio de sus facultades de comprobacin o a travs de la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisin Nacional del Sistema de
Ahorro para el Retiro o de la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas.
..................................................................................................
VIII. No practicar el aseguramiento, embargo o inmovilizacin de los
depsitos bancarios, otros depsitos o seguros del contribuyente, en los
plazos a que se refieren los artculos 40-A, 145, 151 y 156-Bis de este
Cdigo.
IX. Negar la informacin al contribuyente acerca de la autoridad fiscal que
orden el aseguramiento, embargo o inmovilizacin de los depsitos
bancarios, otros depsitos o seguros del contribuyente.


X. Ejecutar el aseguramiento, embargo o inmovilizacin sobre los depsitos

bancarios, otros depsitos o seguros del contribuyente por una cantidad
mayor a la ordenada por la autoridad fiscal.
XI. No informar a la autoridad fiscal sobre la prctica o levantamiento del
aseguramiento, embargo o inmovilizacin de los depsitos bancarios, otros
depsitos o seguros del contribuyente, conforme a lo previsto en los
artculos 40-A, 145, 151 y 156-Bis de este Cdigo.
XII. No levantar el aseguramiento, embargo o inmovilizacin de los
depsitos bancarios, otros depsitos o seguros del contribuyente conforme
a lo previsto en los artculos 40-A, 145, 151 y 156-Bis de este Cdigo.
XIII. No validar con el Servicio de Administracin Tributaria que sus
cuentahabientes se encuentren inscritos en el registro federal de
contribuyentes y que su clave sea la correcta, conforme a lo previsto en
la fraccin IX del artculo 32-B de este Cdigo.
XIV. No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 32-E de
este Cdigo.
Artculo 84-B. A quien cometa las infracciones relacionadas con las
entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a
que se refiere el artculo 84-A de este Cdigo, se le impondrn las
siguientes multas:
VIII.
De $253,030.00 a $281,150.00, a las establecidas en la fraccin VIII,
IX y X.
IX.
De $253,030.00 a $281,150.00, a las establecidas en la fraccin XI.
X.
De $50,000.00 a $60,000.00, a la establecida en la fraccin XIV.
XI.
De $225,000.00 a $500,000.00, a la establecida en la fraccin XII.

Pgina | 31

XII. De $4,650.00 a $69,650.00, a la establecida en la fraccin XIII.

Artculo 145. Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos
fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los
plazos sealados por la Ley, mediante procedimiento administrativo de
ejecucin.
Se podr practicar embargo precautorio, sobre los bienes o la negociacin
del contribuyente conforme a lo siguiente:
I-II
Pgina | 32
III. El embargo precautorio se sujetar al orden siguiente:

a)-e)
f) Depsitos bancarios, componentes de ahorro o inversin asociados a
seguros de vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse
para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depsito en moneda
nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta o
contrato que tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las
entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo,
salvo los depsitos que una persona tenga en su cuenta individual de
ahorro para el retiro hasta por el monto de las aportaciones que se hayan
realizado de manera obligatoria conforme a la ley de la materia y las
aportaciones voluntarias y complementarias hasta por un monto de 20
salarios mnimos elevados al ao, tal como establece la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro.
IV.


Las entidades financieras o sociedades de ahorro y prstamo o de

inversiones y valores que hayan ejecutado la inmovilizacin en una o ms
cuentas del contribuyente, debern informar del cumplimiento de dicha
medida a la autoridad fiscal que la orden a ms tardar al tercer da
siguiente a la fecha en que se haya ejecutado, sealando los nmeros de
las cuentas, as como el importe total que fue inmovilizado.
En los casos en que el contribuyente, la entidad financiera, sociedades de
ahorro y prstamo o de inversiones y valores, hagan del conocimiento de
la autoridad fiscal que la inmovilizacin se realiz en una o ms cuentas
del contribuyente por un importe mayor al sealado en el segundo prrafo Pgina | 33
de este artculo, sta deber ordenar dentro de los tres das siguientes a
aqul en que hubiere tenido conocimiento de la inmovilizacin en exceso,
que se libere la cantidad correspondiente. Dichas entidades o sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo o de inversiones y valores, debern
liberar los recursos inmovilizados en exceso, a ms tardar a los tres das
siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin del oficio de la
autoridad fiscal.
ahorro y prstamo o de inversiones y valores, hagan del conocimiento de
la autoridad fiscal que la inmovilizacin se realiz en una o ms cuentas
del contribuyente por un importe mayor al sealado en el segundo prrafo
de este artculo, sta deber ordenar dentro de los tres das siguientes a
aqul en que hubiere tenido conocimiento de la inmovilizacin en exceso,
que se libere la cantidad correspondiente. Dichas entidades o sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo o de inversiones y valores, debern
liberar los recursos inmovilizados en exceso, a ms tardar a los tres das
siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin del oficio de la
autoridad fiscal.


Las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo

contarn con un plazo de tres das a partir de la recepcin de la
instruccin respectiva, ya sea a travs de la Comisin de que se trate, o
bien, de la autoridad fiscal, segn sea el caso, para la liberacin de los
bienes embargados.
Artculo 156-Bis. La autoridad fiscal proceder a la inmovilizacin de
depsitos
bancarios,
seguros
cualquier
otro
depsito
en
moneda Pgina | 34
nacional o extranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga
a su nombre el contribuyente en las entidades financieras o sociedades
cooperativas
de
ahorro
prstamo,
de
inversiones
valores,
excepcin de los depsitos que una persona tenga en su cuenta individual

de ahorro para el retiro, incluidas las aportaciones voluntarias que se
hayan realizado hasta por el monto de las aportaciones efectuadas
conforme a la Ley de la materia, acuerdo con lo siguiente:
II.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y prstamo o de

inversiones y valores que hayan ejecutado la inmovilizacin de los
depsitos o seguros en una o ms cuentas del contribuyente, debern
informar del cumplimiento de dicha medida a la autoridad fiscal que la
orden, a ms tardar al tercer da siguiente a la fecha en que se ejecut,
sealando el nmero de las cuentas, as como el importe total que fue
inmovilizado. La autoridad fiscal notificar al contribuyente sobre dicha
inmovilizacin, a ms tardar al tercer da siguiente a aqul en que le
hubieren comunicado sta.



ahorro y prstamo o de inversiones y valores, haga del conocimiento de la
autoridad fiscal que la inmovilizacin se realiz en una o ms cuentas del
contribuyente por un importe mayor al sealado en el segundo prrafo de
este artculo, sta deber ordenar a ms tardar dentro de los tres das
siguientes a aqul en que hubiere tenido conocimiento de la inmovilizacin
en exceso, que se libere la cantidad correspondiente. Dichas entidades o
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo o de inversiones y valores,
debern liberar los recursos inmovilizados en exceso, a ms tardar al
tercer da siguiente a aqul en que surta efectos la notificacin del oficio
de la autoridad fiscal.
En caso de que en las cuentas a que se refiere el primer prrafo del Pgina | 35
presente artculo, no existan recursos suficientes para garantizar el crdito
fiscal y sus accesorios, la entidad financiera o la sociedad cooperativa de
ahorro y prstamo de que se trate, deber efectuar una bsqueda en su
base de datos, a efecto de determinar si el contribuyente tiene otras
cuentas con recursos suficientes para tal efecto. De ser el caso, la entidad
o sociedad proceder a inmovilizar a ms tardar dentro de los tres das
siguientes a aqul en que se les ordene la inmovilizacin y conservar los
recursos depositados hasta por el monto del crdito fiscal. En caso de
que se actualice este supuesto, la entidad o sociedad correspondiente
deber notificarlo a la autoridad fiscal, dentro del plazo de tres das
contados a partir de la fecha de inmovilizacin, a fin de que dicha
autoridad realice la notificacin que proceda conforme al prrafo anterior.
La entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro y prstamo
deber informar a la autoridad fiscal a que se refiere el primer prrafo de
este artculo, el incremento de los depsitos por los intereses que se
generen, en el mismo perodo y frecuencia con que lo haga al
cuentahabiente.


Artculo 156-Ter. En los casos en que el crdito fiscal se encuentre firme,

la autoridad fiscal proceder como sigue:
I. Si la autoridad fiscal tiene inmovilizadas cuentas en entidades financieras
o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, o de inversiones y
valores, y el contribuyente no ofreci una forma de garanta del inters
fiscal suficiente antes de que el crdito fiscal quedara firme, la autoridad
fiscal ordenar a la entidad financiera o sociedad cooperativa la
transferencia de los recursos hasta por el monto del crdito fiscal, o hasta
por el importe en que la garanta que haya ofrecido el contribuyente no
alcance a cubrir el mismo. La entidad financiera o la sociedad cooperativa
Pgina | 36
de ahorro y prstamo debern informar a la autoridad fiscal, dentro de los
tres das posteriores a la orden de transferencia, el monto transferido y
acompaar el comprobante que acredite el traspaso de los fondos a la
cuenta de la Tesorera de la Federacin o de la autoridad fiscal que
corresponda.
II. Si el inters fiscal se encuentra garantizado en alguna forma distinta a
las establecidas en las fracciones I y III, del artculo 141 de este Cdigo,
la autoridad fiscal proceder a requerir al contribuyente para que efecte
el pago del crdito fiscal en el plazo de cinco das siguientes a la
notificacin del requerimiento. En caso de no efectuarlo, la autoridad fiscal
podr, indistintamente, hacer efectiva la garanta ofrecida, o proceder en
los trminos de la fraccin anterior, a la transferencia de los recursos
respectivos. En este caso, una vez que la entidad financiera o la sociedad
cooperativa de ahorro y prstamo, informe a la autoridad fiscal haber
transferido los recursos suficientes para cubrir el crdito fiscal, la
autoridad fiscal deber proceder en un plazo mximo de tres das, a
liberar la garanta otorgada por el contribuyente.
IV. Si el inters fiscal no se encuentra garantizado, la autoridad fiscal
podr proceder a la transferencia de recursos en los trminos de la
fraccin I de este artculo.
En los casos indicados en este artculo, las entidades financieras o
sociedades de ahorro y prstamo o de inversiones y valores debern

informar a la autoridad fiscal que orden la transferencia el monto

transferido, a ms tardar al tercer da siguiente de la fecha en que sta
se realiz. La autoridad fiscal deber notificar al contribuyente la
transferencia de los recursos, conforme a las disposiciones aplicables, a
ms tardar al tercer da siguiente a aqul en que se hizo de su
conocimiento la referida transferencia.
Si al transferirse el importe el contribuyente considera que ste es superior
al crdito fiscal, deber demostrar tal hecho ante la autoridad fiscal con
prueba documental suficiente, para que dicha autoridad proceda al
reintegro de la cantidad transferida en exceso en un plazo no mayor de
veinte das a partir de que se notifique al contribuyente la transferencia de
los recursos. Si a juicio de la autoridad fiscal las pruebas no son Pgina | 37
suficientes, se lo notificar dentro del plazo antes sealado, hacindole
saber que puede hacer valer el recurso de revocacin correspondiente, o
bien, presentar juicio contencioso administrativo.
El fisco federal ser preferente para recibir la transferencia de fondos de
las cuentas inmovilizadas de los contribuyentes para el pago de crditos
provenientes de ingresos que la Federacin debi percibir, en los mismos
trminos establecidos en el artculo 149 de este Cdigo.
En los casos en que el fisco federal y los fiscos locales fungiendo como
autoridad federal, concurrentemente ordenen en contra de un mismo
deudor la inmovilizacin de fondos o seguros con base en lo previsto en
el artculo anterior, la transferencia de fondos se sujetar al orden que
establece el artculo 148 de este Cdigo.


III.- DISPOSICIONES DE LA REFORMA HACENDARIA1 RELATIVAS A

LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS PARA 2014
LEY
ARTCULOS
10
27
32B
40A
Cdigo Fiscal de la Federacin 84A
84B
145
156 BIS
156 TER
7
25
27
62
Impuesto Sobre la Renta 74
79
94
194
195
Impuesto al Valor Agregado 15
Tomado de la Gaceta Parlamentaria nmeros 3897-IX, 3887-IX, 3885-III y 3895-III

Pgina | 38

Las Sociedades Cooperativas y La Reforma Hacendaria

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NORMA ISELA

Comisin de Fomento Cooperativo y

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

III Disposiciones de la Reforma

COMISIN DE FOMENTO COOPERATIVO Y ECONOMA SOCIAL

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

De la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, con proyecto de decreto

7. Asimismo, dentro de los trabajos del presente dictamen se tomaron en

Proyecto de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas

Incorporar a los organismos de integracin y a las cooperativas de ahorro

COMISIN DE FOMENTO COOPERATIVO Y ECONOMA SOCIAL

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

d) Exentar a los intereses que reciban o paguen las sociedades

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal y los

DCIMA TERCERA. La que dictamina est de acuerdo en la propuesta del

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

Exentar a los intereses que reciban o paguen las sociedades cooperativas

COMISIN DE FOMENTO COOPERATIVO Y ECONOMA SOCIAL

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

DCIMA QUINTA. Esta Comisin Dictaminadora considera adecuado eliminar

VIGSIMA QUINTA. [sector primario]

No obstante lo anterior, del anlisis realizado a la propuesta en comento y

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

Dadas las caractersticas particulares de operacin de los contribuyentes

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

no generar efectos negativos para el desarrollo y fortalecimiento de las

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

6. Facultar al Servicio de Administracin Tributaria para otorgar facilidades

COMISIN DE FOMENTO COOPERATIVO Y ECONOMA SOCIAL

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

X. Por los que deriven intereses que:

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

del Gobierno Federal, que estn sujetos a la supervisin de la Comisin

COMISIN DE FOMENTO COOPERATIVO Y ECONOMA SOCIAL

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

ARTCULO SPTIMO. Se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta:

IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades

COMISIN DE FOMENTO COOPERATIVO Y ECONOMA SOCIAL

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

XXI. Que tratndose de gastos que conforme a la Ley General de

COMISIN DE FOMENTO COOPERATIVO Y ECONOMA SOCIAL

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

integrantes, respecto de las operaciones realizadas a travs de la persona

El impacto de la Reforma Hacendaria a las

oficinas autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, que

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que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del

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de lo dispuesto en el prrafo anterior, debern multiplicar los dividendos o

VII. Sociedades cooperativas de consumo.

XIII. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas nicamente con el

XXV. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las

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autorizadas para recibir donativos en los trminos de esta Ley, dedicadas

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La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de

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Artculo 94. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio

Calcularn el impuesto del ejercicio de cada uno de sus socios,

corresponda a cada socio por su participacin en la sociedad cooperativa

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