ANLISIS Y OPININ

Facultades de
comprobacin de la
autoridad fiscal:
Regulacin y
lineamientos
Todas las leyes que se dictan tienen por
base la desconfianza; ninguna descansa
en la virtud de los ciudadanos.
douard Ren Lefebvre de Laboulaye

PUNTOS FINOS

70

Mediante este trabajo conocer cules son las obligaciones de la autoridad fiscal dentro de los procesos de fiscalizacin que marca la ley, y en
caso de existir alguna irregularidad pueda identificarla y hacer valer su
ilegalidad en el momento procesal oportuno

Mtro. y C.P.C. Jos Mario

Rizo Rivas, Socio

DOCTRINA Agosto 2011

Lic. Valeria Ascencio

Arroyo, Asociada

n nuestro pas, esa facultad encuentra su origen mismo en la obligacin constitucional que
establece que todos los ciudadanos deben
contribuir al gasto pblico; obligacin que se encuentra contemplada en el artculo 31, fraccin IV
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM).
De manera que si el ciudadano se encuentra
obligado por mandato constitucional a contribuir
al gasto pblico, entonces tal obligacin, por consecuencia, puede ser materia de verificacin por
parte de la autoridad fiscal, que es la encargada de
percibir las contribuciones respectivas.
Ahora bien, de manera especfica, la facultad por
parte de la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento de esa obligacin constitucional de los
ciudadanos o contribuyentes, se encuentra contemplada por el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
Es en ese numeral donde el legislador plasma la
facultad de la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes.
Sin embargo, la fiscalizacin no slo se encuentra
dirigida a los contribuyentes, pues la autoridad
fiscal cuenta con plenas facultades para verificar no nicamente a stos, sino a los responsables solidarios, o incluso a los terceros
relacionados con esos contribuyentes.
Entre las facultades con que cuenta la autoridad
fiscal para verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, sus
responsables solidarios y terceros relacionados,
se encuentran aquellas que son enumeradas en el
propio artculo 42 del CFF, que a la letra establece:
42.
I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u
otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrn requerir al contribuyente la presentacin
de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, para
que exhiban en su domicilio, establecimientos o
en las oficinas de las propias autoridades, a efecto
de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as
como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.

III. Practicar visitas a los contribuyentes, los

responsables solidarios o terceros relacionados
con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros
de los contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenacin de acciones que realicen, as como
la declaratoria por solicitudes de devolucin de
saldos a favor de impuesto al valor agregado y
cualquier otro dictamen que tenga repercusin
para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin
de solicitudes o avisos en materia del Registro
Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de
obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrn
o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la operacin
de los sistemas y registros electrnicos, que
estn obligados a llevar los contribuyentes, se
realice conforme lo establecen las disposiciones
fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la
documentacin o los comprobantes que amparen
la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia
o importacin de las mercancas, y verificar que
los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que
contenan dichas bebidas hayan sido destruidos,
de conformidad con el procedimiento previsto en
el artculo 49 de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los
contribuyentes la informacin necesaria para su
inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad
con las disposiciones fiscales deban estarlo y no
cumplan con este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalo o
verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados
pblicos y de los fedatarios, los informes y datos
que posean con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para
formular la denuncia, querella o declaratoria al

71

PUNTOS FINOS

NACIMIENTO DE LA FACULTAD DE
FISCALIZACIN DE LA AUTORIDAD FISCAL

Agosto 2011 DOCTRINA

ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales.
Las actuaciones que practiquen las autoridades
fiscales tendrn el mismo valor probatorio que
la Ley relativa concede a las actas de la polica
judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que
designe, ser coadyuvante del ministerio pblico
federal, en los trminos del Cdigo Federal de
Procedimientos Penales.

REGULACIN DE LA ACTUACIN DE LA
AUTORIDAD FISCAL TRATNDOSE DE
FACULTADES DE COMPROBACIN

72

Como se puede observar, la autoridad fiscal

cuenta con plenas facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, las cuales
surgen por la obligacin de los ciudadanos como
contribuyentes del gasto pblico, adems de que
las mismas se encuentran contempladas en el artculo 42 del CFF.
Ahora, si bien la autoridad fiscal cuenta con la
facultad de comprobacin, esta actuacin se encuentra regulada por diversas disposiciones legales, pues, as como la conducta del contribuyente
se encuentra regulada, asimismo, existe regulacin
para la actuacin de la autoridad fiscal, tratndose
especficamente del ejercicio de sus facultades de
comprobacin.
Y esto es as, pues en su actuacin, la autoridad
fiscal debe seguir una serie de requisitos, para que
la misma se considere apegada a Derecho.
La regulacin principal para considerar que la
actuacin de la autoridad fiscal se encuentra ajustada a Derecho, se encuentra contemplada, a nivel
constitucional, en el primer prrafo del artculo 16
de ese ordenamiento, el cual a la letra indica:

PUNTOS FINOS

16. Nadie puede ser molestado en su persona,

familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa
legal del procedimiento.

En tal artculo, el legislador establece claramente

la regulacin para la actuacin de la autoridad en
cualquier mbito del Derecho, como lo es en este
caso el Derecho Fiscal, donde seala el cumplimiento obligatorio de dos requisitos esenciales,
como son:
1. El mandamiento escrito.

DOCTRINA Agosto 2011

2. Que la autoridad que emita el mandamiento

sea una autoridad competente.
De manera que no basta con que la autoridad
fiscal emita una orden o requerimiento escrito
(mandamiento escrito), sino que adems, por disposicin constitucional, tal comunicacin deber ser emitida por aquella autoridad que cuente
con competencia para emitir tal acto. Se entiende
como competencia aquel mbito dentro del cual
la autoridad puede actuar y para el cual la doctrina ha considerado, entre otros, los siguientes
aspectos:
1. mbito temporal (competencia temporal).
Consiste en que la autoridad cuente con facultades
dentro de un espacio de tiempo determinado, y que
tal facultad se encuentre vigente en el momento
de actuacin por parte de la autoridad fiscal. Un
ejemplo puede ser la competencia temporal de
los visitadores o personal adscrito a las unidades
administrativas del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), en lo que se refiere a la vigencia de
sus nombramientos.
2. mbito territorial (competencia territorial).
Consiste en que la autoridad fiscal se encuentre
facultada, por medio de alguna disposicin legal,
para actuar en un espacio territorial determinado.
Por ejemplo, puede ser que la autoridad verifique
a un contribuyente ubicado dentro de su mbito de
adscripcin territorial.
3. mbito material (competencia material).
Consiste en que la autoridad fiscal se encuentre
posibilitada para realizar una actuacin especfica,
y que tal actuacin corresponda especficamente
a la materia para la cual est facultada. Esto ocurre con las diversas unidades administrativas del
SAT, pues cada una de las reas est facultada
para actuar sobre una materia determinada, existiendo divisiones tales como: las Administraciones
Locales de Auditora Fiscal; Recaudacin; Jurdica;
Servicios al Contribuyente, entre otras, pues cada
administracin cuenta con facultades materiales
distintas que slo pueden realizarse y verificarse
en una unidad especfica.
4. Competencia por razn de grado. Consiste en aquella facultad de las autoridades fiscales
para actuar de acuerdo al grado y cargo del personal que se encuentra adscrito a alguna unidad
administrativa en especfico. Lo anterior debido a
que, de acuerdo al puesto de cada servidor pblico
de una unidad administrativa especfica, ser el
tipo de facultades que puede realizar. Un ejemplo

podra ser la firma de una orden de visita domiciliaria por un subadministrador en sustitucin del
Administrador.
Ahora bien, una vez que se han analizado los dos
requisitos esenciales y constitucionales que debe
reunir esa autoridad en un proceso de fiscalizacin,
los siguientes requisitos son los que indica el artculo 38 del CFF:

De modo que, adems de los requisitos constitucionales de todo acto de autoridad, en especial
aquellos actos de autoridad que formen parte del
acto de fiscalizacin, debern reunir sin excepcin todos los requisitos que indica el artculo 38
del CFF.
Por tanto, los requisitos generales que debe
cumplir la autoridad fiscal se encuentran contemplados en los artculos 16 de la CPEUM y 38 del
CFF, y cualquier omisin a tales requisitos en los
documentos que formen parte del acto de fiscalizacin y que sean emitidos por la autoridad, ser
considerada ilegal.
Tambin existen requisitos y lineamientos especiales para cada tipo de facultad de la autoridad

fiscal pues, como hemos visto en el apartado anterior, si bien puede verificar a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros relacionados de
los propios contribuyentes, en el artculo 42 del
CFF se especifica la manera en la cual la autoridad
puede revisar a esos contribuyentes, tales como:
los requerimientos de errores aritmticos (fraccin
I); revisin de contabilidad y requerimiento de datos (fraccin II); visitas domiciliarias (fraccin III);
revisiones de dictamen de contador pblico (fraccin IV), as como visitas domiciliarias en materia
de comprobantes fiscales (fraccin V); tambin,
por cada una de las facultades antes sealadas,
la autoridad fiscal debe cumplir con los requisitos
que hemos visto con anterioridad (artculos 16 de
la CPEUM y 38 del CFF), adems de los propios
por cada una de las facultades de comprobacin a
que se refiere el artculo 42 del CFF.
Entre las facultades de comprobacin ms utilizadas por parte de la autoridad fiscal para verificar
el cumplimiento de las obligaciones fiscales, se
encuentran las visitas domiciliarias, revisin de gabinete y revisiones de dictmenes.

73

PUNTOS FINOS

38. Los actos administrativos que se deban notificar debern tener, por lo menos, los siguientes
requisitos:
I. Constar por escrito en documento impreso
o digital.
Tratndose de actos administrativos que
consten en documentos digitales y deban ser
notificados personalmente, debern transmitirse
codificados a los destinatarios.
II. Sealar la autoridad que lo emite.
III. Sealar lugar y fecha de emisin.
IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya
dirigido. Cuando se ignore el nombre
de la persona a la que va dirigido, se
sealarn los datos suficientes que
permitan su identificacin. En el
caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, debern contener
la firma electrnica avanzada del
funcionario competente, la que tendr el mismo
valor que la firma autgrafa.

Agosto 2011 DOCTRINA

Entre las facultades de comprobacin ms utilizadas por parte de

la autoridad fiscal para verificar el
cumplimiento de las obligaciones
fiscales, se encuentran las visitas
domiciliarias, revisin de gabinete
y revisiones de dictmenes.
Por cada una de estas facultades, la autoridad
debe atender y cumplir con requisitos especficos
para cada tipo de verificacin antes mencionada,
tal y como se expone a continuacin.
VISITAS DOMICILIARIAS

PUNTOS FINOS

74

Tratndose de las visitas domiciliarias, la autoridad debe ceir su actuacin de forma especial
a lo que disponen los artculos 43, 44, 46 y 46-A
del CFF; siendo en tales numerales donde el legislador estableci requisitos especficos para la
actuacin de la autoridad, tratndose de las visitas
domiciliarias.
Es importante que la autoridad fiscal cumpla con
todos y cada uno de los requisitos que contemplan
los artculos antes mencionados, tales como:
1. Cumplir con los requisitos formales que debe
contener la orden de visita.
2. Ceirse al lugar o lugares especficos y sealados en la orden para realizar la visita.
3. Si no se encuentra al visitado, el visitador deber dejar citatorio.
4. Cumplir con la obligacin de que los visitadores
se identifiquen ante el visitado.
5. Indicar al visitado la posibilidad de sealar testigos.
6. Levantar y entregar acta parcial de inicio, a la
entrega de la orden de visita e inicio de la misma.
7. Levantar y entregar actas parciales o complementarias, siempre y cuando sean necesarias.

DOCTRINA Agosto 2011

8. Levantar y entregar forzosamente una ltima

acta parcial en donde se den a conocer al contribuyente los hechos u omisiones verificados en la
visita, y otorgar al contribuyente el plazo mnimo de
20 das para realizar manifestaciones.
9. Levantar y entregar forzosamente el acta final
donde se den a conocer de manera definitiva los
hechos u omisiones observados durante la visita,
haciendo constar el cierre de la misma.
10. Que cada una de las actas levantadas durante el procedimiento se encuentre debidamente
circunstanciada (modo, tiempo y lugar), de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 137 del CFF.
11. Que la visita domiciliaria concluya en un plazo
mximo de 12 meses, contado a partir de que se
hizo la entrega de la orden de visita y, por tanto,
se levant el acta parcial de inicio, hasta la fecha
de levantamiento y entrega del acta final.
Por consiguiente, en caso de incumplimiento por
parte de la autoridad fiscal de cualquiera de los
requisitos sealados con anterioridad, se podr
considerar como ilegal esa actuacin.
REVISIONES DE GABINETE
Las revisiones de gabinete encuentran su regulacin especial en el artculo 48 del CFF, siendo
este numeral en el cual se establece que la autoridad debe cumplir, entre otras, con las siguientes
formalidades:
1. La solicitud o requerimiento de informacin
deber ser notificado al contribuyente.
2. En la solicitud o requerimiento de informacin
se deber indicar el lugar o plazo con que cuenta el
contribuyente para atender el requerimiento.
3. Sealar de manera especfica los informes,
libros o documentos que son requeridos por la autoridad.
4. Dar a conocer al contribuyente el oficio de
observaciones, mismo que deber encontrarse
debidamente circunstanciado, mediante el cual la
autoridad fiscal deber otorgar un plazo de 20 das
al contribuyente para que realice las manifestaciones que considere convenientes para desvirtuar
las observaciones.
5. De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 46A, primer prrafo del CFF, la revisin de gabinete
deber concluir en un plazo mximo de 12 meses,
contado a partir de que le es notificado el primer
requerimiento de informacin al contribuyente,
hasta la notificacin del oficio de observaciones.

La revisin del dictamen se encuentra prevista en

el artculo 52-A del CFF, y est dirigida de manera
especial a los contadores pblicos dictaminadores, no as de manera directa a los contribuyentes,
pues si bien en esta verificacin la autoridad cuenta
con facultades para analizar el dictamen de estados
financieros de un contribuyente, esta revisin no
se considera como revisin directa hacia el propio
contribuyente.
Incluso no se considera como un acto de fiscalizacin hacia el contribuyente, sino que las facultades
de comprobacin se entendern como directas
e iniciarn con el contribuyente, hasta que, de manera secuencial, inicien directamente una visita
domiciliaria o una revisin de gabinete.
Lo anterior fue resuelto por la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN),
mediante la tesis1 que se cita a continuacin:
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.
CONSTITUYE UNA OBLIGACIN DE CARCTER FISCAL, PERO NO IMPLICA EL EJERCICIO DE ALGN ACTO DE FISCALIZACIN POR
PARTE DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA.
Conforme a los artculos 32-A, 52 y 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, existe obligacin
respecto de ciertos contribuyentes de dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado, pero dicha obligacin no implica
el ejercicio de algn acto de fiscalizacin,
entendido como aqul a travs del cual la autoridad administrativa determina si los contribuyentes cumplen o no con las disposiciones fiscales,
pues aunque en trminos del indicado artculo
52 se presumen ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados en los dictmenes,
cuando entre otros requisitos el contador emita
conjuntamente con aqullos un informe sobre la
revisin de la situacin fiscal del contribuyente
bajo protesta de decir verdad, al hacerlo slo da
cumplimiento a una obligacin, en la forma y trminos exigidos por el artculo 32-A del referido
ordenamiento fiscal, de manera que el dictamen

nicamente constituye una opinin tcnica de

dicho profesional que no obliga a la autoridad,
y ser en caso de que sta lo revise cuando
haga uso de la facultad de comprobacin
que le otorga el artculo 42 de dicho Cdigo,
momento en el cual puede requerir al contribuyente la informacin y documentos que
considere pertinentes para cerciorarse del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Sin embargo, de lo anterior no debe entenderse

que la autoridad fiscal, en la revisin del dictamen,
no se encuentre sujeta a una regulacin especfica para su actuacin, ni que esa actuacin, al ser
ilegal, no pueda ser controvertida en un momento
especfico.
Esto es as pues, de acuerdo con lo sealado en
el artculo 52-A del CFF, la actuacin de la autoridad fiscal se encuentra regulada en este procedimiento previo a las facultades de comprobacin
de la misma, el cual deber ser seguido de manera
ntegra por parte de la autoridad, a fin de considerar su actuacin dentro de este procedimiento
como legal.
Ms an, cuando una vez concluida la revisin
secuencial (revisin de dictamen y visita domiciliaria o revisin de gabinete), ser el momento
en el cual podr hacerse valer cualquier violacin
cometida por la autoridad fiscal dentro del procedimiento de revisin de dictamen, tal y como
se desprende de los rubros de los criterios que se
citan a continuacin:
FACULTADES DE COMPROBACIN. SI LA
AUTORIDAD FISCAL INCURRE EN DESACATO
A LO ORDENADO POR EL ARTCULO 55 DEL
REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, COMO ACTO PREVIO AL INICIO DE
AQULLAS, PROCEDE DECRETAR LA NULIDAD
LISA Y LLANA.2
TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN,
CUANDO EL, ESTIME QUE LA AUTORIDAD DEMANDADA VIOL EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE EL ARTCULO 55, FRACCIN I, DEL

1
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XV. Noveno Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito. Marzo, 2002. Tesis Aislada I.9o.A.20 A. Pg. 1344
2
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XV. Noveno Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito. Tesis: I.9o.A.20 A. Marzo, 2002. Pg. 1344

75

PUNTOS FINOS

REVISIN DE DICTAMEN

Agosto 2011 DOCTRINA

REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, AL HABER REQUERIDO PRIMERO

A STE Y POSTERIORMENTE AL CONTADOR
PBLICO QUE FORMUL EL DICTAMEN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEBE DECLARAR LA NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA Y NO PARA EFECTOS.3

PUNTOS FINOS

76

Por tanto, como ha quedado mencionado al inicio del presente apartado, la revisin de dictamen
nicamente abarca la verificacin de los estados
financieros elaborados por un contador pblico certificado, siendo que la regulacin de la actuacin
de la autoridad fiscal se encuentra prevista en el
artculo 52-A del CFF. Entre los lineamientos que
seala tal numeral, se encuentran los siguientes:
1. Requerir al contador pblico cualquier informacin sobre los estados financieros, la exhibicin de
papeles de trabajo o bien, aquella que se considere
conveniente.
2. La revisin deber abarcar un plazo mximo
de 12 meses a partir de cuando se solicite por primera vez informacin o documentacin al contador
pblico dictaminador.
3. Si la informacin que fue proporcionada por el
contador pblico dictaminador fuera insuficiente
para conocer la situacin fiscal del contribuyente,
la autoridad fiscal podr iniciar sus facultades de
comprobacin directas mediante una visita domiciliaria o bien, revisin de gabinete.
En ese tipo de verificaciones resulta importante
analizar la actuacin de la autoridad fiscal y la sujecin de la misma a las regulaciones especficas
que marca el artculo 52-A del CFF, en especial en
la visita que realiza al contador pblico para la entrega de los documentos e informes requeridos,
en la cual inclusive hace el levantamiento de un
acta, donde se hace constar la relacin de todos
los papeles entregados por el contador, adems
de efectuar preguntas al mismo.
Sin embargo, tal situacin no se encuentra contemplada como una facultad de la autoridad fiscal
para efectos de ese tipo de revisin, pues no lo
dispone as el artculo 52-A del CFF.
Asimismo, es importante considerar que la autoridad fiscal debe ceirse de manera estricta al orden
de requerimientos de informacin que el legislador

dispuso en la fraccin I, incisos a), b) y c) del artculo

en anlisis, pues ese orden debe ser estricto.
Tambin debe ser cumplido estrictamente por
parte de la autoridad fiscal, el plazo para concluir
esta revisin, en atencin al periodo dentro del cual,
si lo considera necesario, pueda realizar una revisin directa al contribuyente. Este cumplimiento
de plazos es de suma importancia para considerar
legal la actuacin de la autoridad al realizar una revisin secuencial.
Asimismo, en caso de que la autoridad fiscal considere que deba iniciar una revisin directa al
contribuyente, es importante que, en cumplimiento
especfico de los artculos 16 de la CPEUM y
38, fraccin IV del CFF, en relacin con el artculo 52-A, fraccin II del mismo Cdigo, seale las
causas y motivos por los cuales consider que
la informacin requerida al contador pblico dictaminador no fue suficiente.
Si bien la facultad de iniciar la revisin directa
al contribuyente se deja al arbitrio de la autoridad
fiscal, esta ltima, a fin de cumplir con los requisitos de debida fundamentacin y motivacin, as
como atender el principio de seguridad jurdica de
los gobernados, deber expresar de manera detallada los motivos por los cuales considera que la
informacin proporcionada por el contador pblico
dictaminador no fue suficiente, para que la revisin
secuencial pueda considerarse legal.
De igual manera, es importante tener en consideracin que si la autoridad fiscal realiza una verificacin de dictamen conforme al artculo 52-A
del CFF, y la concluye sin que realice la revisin
secuencial (revisin directa con el contribuyente),
la autoridad posterior a esa revisin ya no podr
volver a revisar el mismo dictamen por los mismos
hechos verificados la primera ocasin, sino que la
segunda verificacin forzosamente tendr que versar sobre hechos diferentes.
OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES VERIFICADOS
As como la autoridad fiscal cuenta con una
regulacin especfica en su actuacin mientras
despliega sus facultades de comprobacin, el contribuyente cuenta con diversas obligaciones para

3
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo 67. Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer
Circuito. Tesis de jurisprudencia: I.3o.A. J/42. Julio, 1993

DOCTRINA Agosto 2011

que la autoridad pueda realizar de manera adecuada su revisin, entre las cuales se encuentran las
siguientes:
1. Tratndose de visitas domiciliarias:
a) Permitir a los visitadores el acceso al lugar o
lugares designados en la orden de visita.
b) Mantener a disposicin de la autoridad fiscal la
contabilidad y dems papeles de trabajo que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
para que incluso los visitadores puedan obtener
copia de los mismos.
c) Permitir la verificacin de bienes y mercancas,
as como de los documentos, discos, cintas, o cualquier otro medio procesable de almacenamiento
de datos que tenga el contribuyente en los lugares
visitados.
d) Poner a disposicin de la autoridad fiscal equipo de cmputo y operadores, cuando el
contribuyente lleve su contabilidad,
o parte de ella, en
sistema de registro
electrnico.
2. Tratndose de revisiones de gabinete y
revisiones de dictamen:
a) Aportar la documentacin e informacin que
sea requerida por la autoridad fiscal, y que sea aqulla
con la cual cuente el contribuyente
o, en su caso, aquella que se encuentre
obligado a llevar.

77

Es importante conocer cules son las obligaciones de la autoridad fiscal dentro de los procesos
de fiscalizacin que marca la ley, para que, en caso
de existir alguna irregularidad por parte de la misma, se pueda estar en posibilidad de identificarla
y hacer valer su ilegalidad en el momento procesal
oportuno.
Por ltimo, resulta preferible tener leyes claras y
fciles de cumplir para los contribuyentes, con
el objetivo de facilitar su cumplimiento y evitar cargas de trabajo tanto
para las autoridades fiscales, como
para los contribuyentes, y as evitar
lo que sealaba Napolen I: Imponer condiciones excesivamente duras, es
dispensar de su cumplimiento.

PUNTOS FINOS

CONCLUSIONES

Agosto 2011 DOCTRINA