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Decreto Legislativo N 1120, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Legislativo N 1120
Fecha de Publicacin : 18.07.2012

Fecha de Vigencia

: 01.01.2013

1. Antecedentes
Mediante el Decreto Legislativo N 29884
se deleg al Poder Ejecutivo la facultad para
legislar en materia tributaria por un plazo de
45 das calendarios. Dentro de este plazo el
Ejecutivo ha aprobado el Decreto Legislativo
N 1112 (publicado el 29.06.2012) y el Decreto
Legislativo N 1120 (publicado el 18.07.2012),
el cual modifica e incorpora artculos de la Ley
del Impuesto a la Renta -LIR, los cuales buscan
dotar de mayor neutralidad y equidad al referido impuesto, as como reducir los mecanismos
elusivos, establecer mayor control, as como
contar de mayor claridad en la normativa.
Cabe indicar que, de conformidad con lo
previsto por su Primera Disposicin Complementaria Final, la presente norma entrar en vigencia el 1 de enero de 2013 (1), sin perjuicio de
las fechas de vigencia especficas siguientes:
El acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1
del artculo 21 (costo computable para
la adquisicin de inmuebles a ttulo gratuito), el inciso f) del artculo 56 (tasas
del impuesto para personas jurdicas no
domiciliadas en caso de asistencia tcnica) y el ltimo prrafo del artculo 65
(obligacin de llevar Libro de Ingresos
y Gastos para sujetos del CAS) de la LIR,
modificados e incorporado por la presente
norma, respectivamente, los cuales entrarn en vigencia el 1 de agosto de 2012.
El artculo 85 de la LIR (pagos a cuenta), modificado por la presente norma, y la Tercera
Disposicin Complementaria Final (pagos a
cuenta de contribuyentes comprendidos
en leyes promocionales) de esta mismo dispositivo, los cuales sern de aplicacin para
determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante.

2. Artculo 2 de la LIR - Ganancia

de Capital
El D.Leg. en comentario ha modificado el
inciso a) del artculo 2 de la LIR. Como se sabe
dicho artculo prescribe que constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenacin de bienes de capital; y que se
entiende por bienes de capital a aquellos que
no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa. As,
la citada norma ha dispuesto que la enajenacin

de certificados de participacin en fondos

mutuos de inversin en valores son operaciones que generan ganancias de capital, adicionando aquellos ttulos a las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

3. Artculo 9 y 14-A de la LIR Rentas de Fuente Peruana

La modificacin del artculo 9 de la LIR
se da en los literales b) y d), referidos a la
renta de fuente peruana objeto de gravamen
para los no domiciliados.
i) Literal b): Si antes slo se consideraba
renta de fuente peruana a las producidas
por bienes o derechos, cuando los bienes
estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en
el pas; ahora se ha precisado que dicha
renta tambin se produce por la enajenacin de dichos bienes y derechos.
ii) Literal d): La modificacin del citado literal se debe a la exclusin de los fondos
mutuos de inversin en valores como
ente domiciliado que distribuya, pague
o acredite los dividendos, se encuentren
constituidos o establecidos en el pas.
Asimismo, cabe precisar que concordante con la norma antes citada y otras modificaciones de la LIR, se ha modificado el artculo
14-A de la LIR, excluyendo de dicho artculo
a los fondos mutuos de inversin en valores.

4. Artculo 19 de la LIR - Exoneraciones del IR hasta el 31 de

diciembre 2012
Como se sabe, el inciso b) del artculo 19
de la LIR establece que se encuentran exonerados del IR hasta el 31 de diciembre 2012 las
rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro. Para ello se exige que:
i) El instrumento de constitucin comprenda,
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria,
deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda.
ii) Siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas.
iii) No las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas.
iv) Que en sus estatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

Se observa que en el numeral iii) se ha

incorporado como una nueva condicin, la
de no distribuir las rentas obtenidas directa
o indirectamente entre los asociados o sus
partes vinculadas a estos o a aquellas.
As, se seala que el Reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin para lo cual se disponen las pautas que
debe observarse. Adems, se precisa cuando se
configura una distribucin indirecta de rentas
entre sus asociados o partes vinculadas.
En caso se verifique que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de
rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta y dejar sin efecto la resolucin que
la calific como perceptora de donaciones.
La fundacin o asociacin no gozar de la
exoneracin del IR en el ejercicio gravable en
que se le dio de baja en el referido registro ni
en el siguiente. As, solo se podr solicitar una
nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
De otro lado, se establece como ltimo prrafo del artculo 19 de la LIR que: La verificacin
del incumplimiento de alguno de los requisitos
para el goce de la exoneracin establecidos en
los incisos a), b) y m) del presente artculo dar
lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas
por las entidades contempladas en los referidos
incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser
el caso, lo previsto en el segundo prrafo del
artculo 55 de esta ley (2). En los casos anteriormente mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Cabe resaltar, asimismo, que la nica Disposicin Derogatoria del Decreto en comentario ha
derogado, a partir del 01.01.2013, el inciso p) del
artculo en comentario referido a: Las ganancias
de capital provenientes de la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, o derechos sobre estos, que constituyan
renta de fuente peruana de la segunda categora
para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable.

5. Artculo 21 de la LIR y la Primera

Disposicin Complementaria Transitoria - Determinacin del costo
computable
Respecto del citado artculo cabe resaltar
las siguientes modificaciones:
i) Numeral 21.1 - Determinacin del costo
computable para el caso de inmuebles
La modificacin que se ha realizado sobre
este inciso radica en que ya no se consi-

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dera como base para el clculo del costo

computable el importe del autoavalo ni
que este sea ajustado por los ndices de
correccin monetaria del INEI.
El nuevo numeral a.2, aplicable respecto de inmuebles adquiridos a partir del
01.08.2012, dispone que si la adquisicin
es a ttulo gratuito, el costo computable
ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el
que corresponda al transferente antes de
la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.

ii) Numeral 21.2 - Acciones y participaciones adquiridas a ttulo gratuito

Respecto a la modificacin de este numeral se puede apreciar que el legislador
ha realizado una divisin permitiendo
establecer en forma ms clara las diferencias entre la determinacin del costo
computable respecto a acciones y participaciones entre personas naturales y
jurdicas.

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iii) Numeral 21.3 - Costo computable de

otros valores mobiliarios
En este numeral, para determinar el costo
computable de otros valores mobiliarios
adquiridos a ttulo gratuito aplica los mismos criterios sealados anteriormente en
los diferentes numerales del artculo 21,
estableciendo la diferencia de adquisicin
en los supuestos de personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones indivisas y personas jurdicas.
Cabe precisar que lo previsto en los numerales 21.2 y 21.3 del inciso b) del artculo 21 de la LIR, conforme lo dispone
la Primera Disposicin Complementaria
Transitoria ser de aplicacin respecto
de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del
01.01.2013.

6. Artculo 24 de la LIR - Rentas de

Segunda Categora
i) Literal h): Se ha quitado de dicho literal la atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital, no comprendidas
en el inciso j) del artculo 28 de la LIR,
provenientes de fondos mutuos de inversin, conforme a las modificaciones
realizadas al inciso a) del artculo 2, inciso d) del artculo 9, el primer prrafo del
artculo 14 y el inciso l) del artculo 24
en comentario, toda vez que con las citadas modificaciones dichas rentas constituyen ganancia de capital originada en la
enajenacin de valores.

ii) Literal l): La norma en comentario ha introducido como un supuesto de rentas

producidas por la enajenacin, redencin
o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de certificados
de participacin en fondos mutuos de
inversin en valores, conforme a las modificaciones realizadas al inciso a) del artculo 2, inciso d) del artculo 9, el primer
prrafo del artculo 14 y el inciso l) del
artculo 24 en comentario, toda vez que
con las citadas modificaciones dichas rentas constituyen ganancia de capital originada en la enajenacin de valores.

7. Artculo 29-A de la LIR - Rentas

de Fondos Mutuos de Inversin
La norma en comentario modifica el primer, segundo, tercer y cuarto prrafos del artculo 29-A de la LIR, retirando de las citadas
normas todas las referencias a los fondos
mutuos de inversin y a los fondos de pensiones administrados por las AFPs, en la parte
que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales.

b.1. Personas naturales,

sucesiones indivisas o
sociedades conyugales

b.2. Personas
jurdicas

Que hubieran adquirido las

acciones a ttulo gratuito,
establece que el costo de
adquisicin ser igual a cero
o, alternativamente, el que
corresponda al transferente antes de la transferencia,
siempre que puedan ser
acreditadas de manera fehaciente.

Se hace referencia
que el costo computable ser el valor
del ingreso al patrimonio; esto es el
valor del mercado
tomando en consideracin lo que
establece el artculo
32 de la LIR y el Reglamento.

Operaciones de importacin
o exportacin de bienes entre
partes vinculadas en las que
intervengan un intermediario
internacional que no sea destinatario de los bienes o desde,
hacia o a travs de parasos
fiscales, se considerar como
valor de mercado:

A) Valor de Mercado

B) Valor de cotizacin o precio

fijado

C) Bienes comprendidos
en literal A), periodo,
mercados y ajustes.

D) No se aplicar el procedimiento descrito en el

literal A), B) y C); cuando

Bienes con cotizacin conocida

Valor de cotizacin
en el mercado internacional, bolsas de
comercio o similares (commodities)

Bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado, y

concentrados minerales.

El precio fijado tomando como referencia el precio de

un commodity en
el mercado internacional, bolsas de comercio o similares, el
precio fijado como
referencia el valor
de cotizacin.

Cualquiera que sea el medio de transporte, ser el correspondiente a:

i) El da de trmino del embarque
o desembarque de la mercadera; o
ii) El promedio de cotizacin de un
periodo comprendido entre 120
das calendario o 4 meses anteriores al trmino del embarque
de la mercadera hasta 120 das
calendarios o 4 meses posteriores al trmino del desembarque
de la mercadera; o
iii) La fecha de suscripcin del contrato; o
iv) El promedio de cotizaciones de
un periodo comprendido desde
el da siguiente de la fecha de
suscripcin del contrato hasta
30 das calendarios posteriores
a dicha fecha.

Mediante decreto supremo

se sealar:
La relacin de los bienes
comprendidos en el literal A) del presente cuadro.
A su vez, el periodo para
la determinacin del valor de la cotizacin o el
precio fijado tomando
como referencia el valor
de cotizacin.
Adems, el mercado internacional, las bolsas
de comercio o similares
que se tomarn como
referencia.
Y los ajustes que se
aceptarn para reflejar
las caractersticas del
bien y la modalidad de
opcin.

a) El contribuyente haya celebrado contratos futuros

con fines de cobertura respecto de los bienes importados o exportados.
b) Se acredite de manera fehaciente que el intermediario internacional rene conjuntamente los siguientes requisitos
b.1) Tiene presencia real en el territorio de residencia, cuenta all con un establecimiento comercial
donde sus negocios son administrados y cumple
con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de sus estados financieros.
Los activos, riesgos y funciones asumidos por el
intermediario internacional deben resultar acordes
al volumen de operaciones negociadas; y,
b.2) Su actividad principal no consiste en la obtencin de rentas pasivas, ni en la intermediacin
en la comercializacin de bienes con los miembros
del mismo grupo econmico. Para estos efectos,
se entender por actividad principal aqulla que
durante el ejercicio gravable anterior present el
mayor monto de sus operaciones.

8. Artculo 32-A de la LIR - Valor de

mercado entre partes vinculadas
Para la determinacin del valor de mercado de las transacciones en la utilizacin del
mtodo de precio comparable no controlado, se introduce la siguiente regulacin comprendida en el presente cuadro:

MTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO

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9. Artculo 37 de la LIR - Gastos deducibles del Impuesto a la Renta

La norma en comentario ha modificado
el artculo 37 de la LIR, referido a los gastos
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora. A continuacin
nuestros comentarios:
i) Inciso ll: Se ha retirado del inciso ll, la
referencia a los gastos de capacitacin
as como su limitacin que se encontraba en el segundo prrafo de dicho inciso.
En virtud a ello, se entendera que dicho
gasto es plenamente deducible sin limitacin alguna; es mas, se ha dispuesto en
la Segunda Disposicin Complementaria
Final del D.Leg que a este gasto no le
ser aplicable el Criterio de Generalidad
que establece el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR.
ii) Inciso w: Se ha incorporado en dicho
inciso la referencia a otras categoras de
vehculos automotores: B1.3 y B1.4, asignados a la actividad de direccin, representacin y administracin de la empresa,
que ahora tambin se encuentran sujetas
a las limitaciones establecidas en dicho
numeral. Cabe indicar que se ha perdido
la oportunidad de simplificar dicho inciso,
que a todas luces resulta engorroso y antitcnico.

10. Artculo 56 de la LIR y Tercera

Disposicin Complementaria Transitoria - Asistencia Tcnica
Como se sabe, el inciso f) del artculo 56
de la LIR exiga que para la aplicacin de la
tasa de 15% al servicio de Asistencia Tcnica prestado por no domiciliados se presente
una declaracin jurada expedida de la empresa no domiciliada en la que se declare que
se prestara el servicio en mencin y un informe de una firma de auditores de prestigio
internacional que certifique la prestacin del
servicio, exigencias a todas luces cuestionables dada la subjetividad que suponen.
Con la modificacin del literal f) del artculo 56 de la LIR para la aplicacin de la tasa
de 15% de Asistencia Tcnica ahora se exige
que: El usuario local obtenga y presente a la
SUNAT un informe de una sociedad de auditoria, en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente,
siempre que la contraprestacin total por los
servicios de asistencia tcnica comprendidos
en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las 140 UIT
vigentes al momento de su celebracin.
Asimismo, se dispone que, el informe a
que se refiere el prrafo precedente deber
ser emitido por:

i) Una sociedad de auditora domiciliada en

el pas que al momento de emitir dicho
informe cuente con su inscripcin vigente
en el Registro de Sociedades de Auditora
en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde
se encuentren establecidas para la prestacin de esos servicios.
Cabe sealar que la Tercera Disposicin
Complementaria Transitoria ha sealado que
tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso f) del artculo 56 de la LIR, si la
obligacin de retener y/o abonar el impuesto al fisco a que se refiere el artculo 76 de
la LIR, hubiese surgido antes del 01.08.2012,
fecha de entrada en vigencia de la presente
norma, las mismas continuarn rigindose
por las normas vigentes a dicha fecha.

11. Artculo 65 de la LIR - Libros y

Registros contables
Se excepta de la obligacin de llevar el
Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores
de rentas de cuarta categora cuyas rentas
provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa
de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo N 1057 y norma modificatoria.

12. Artculo 72 de la LIR - Retenciones

de rentas de segunda categora
El segundo prrafo del artculo 72 de la
LIR, regula respecto a la procedencia de la retencin del impuesto a las rentas de segunda categora originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley. Al respecto, con la modificatoria se precisa que proceder cuando las rentas sean
atribuidas, pagadas o acreditadas.

entes de la obligacin de retener los dividendos que establece la norma en comentario.

14. Artculo 73-B de la LIR - Agentes

de retencin de rentas de la tercera categora
La norma en comentario ha modificado el
artculo 73-B de la LIR. As, se ha excluido a
las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores como ente retenedor del 30% sobre la renta neta devengada
en el ejercicio por rentas de tercera categora.

15. Artculo 73-C de la LIR - Retenciones de rentas por ganancia de

capital
La norma en comentario ha modificado el
numeral 1 del primer prrafo del artculo 73C de la LIR, incluido por el Decreto Legislativo N 1112, excluyendo de la liquidacin de
la retencin mensual que corresponde a cada
contribuyente, la deduccin del monto exonerado a que se refiere el inciso p) del artculo
19, correspondiente a la exoneracin de las
ganancias de capital provenientes de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de LIR, toda vez que dicha
exoneracin fue derogada por la nica Disposicin Derogatoria de la norma en comentario
vigente a partir del 01.01.2013.

16. Artculo 76 de la LIR - Retenciones de rentas de no domiciliados

La norma en comentario ha modificado
el primer prrafo del artculo 76 de la LIR a
fin de excluir de dicho prrafo el inciso a) que
haca referencia a la exoneracin prevista en
el inciso p) del artculo 19 de la LIR, que fuera derogada por la presente norma.

13. Artculo 73-A de la LIR - Retenciones de rentas de fuente peruana

17. Artculo 85 de la LIR, Tercera

Disposicin Complementaria Final
y Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria - Pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de tercera
categora

La norma en comentario ha modificado

el primer prrafo del artculo 73-A de la LIR,
de conformidad a las modificaciones realizadas al inciso a) del artculo 2, inciso d) del
artculo 9, el primer prrafo del artculo 14 y
el inciso l) del artculo 24, toda vez que con
las citadas modificaciones las rentas generadas de operaciones con fondos mutuos de
inversin en valores constituyen ganancia de
capital originada en la enajenacin de valores; en ese sentido se ha excluido a dichos

El artculo en comentario tiene las siguientes modificaciones:

Respecto del denominado sistema b) o de
porcentajes, se ha disminuido el porcentaje
del clculo que se vena aplicando, pasando
este del 2% al 1.5%. Consideramos que esta
medida es favorable al deudor tributario,
toda vez que contribuye al cumplimiento de obligaciones tributarias, sobre todo
cuando se trata de incorporar a los sectores
donde el ndice de evasin es alto.

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A fin de efectuar los pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta, estos dependern del
monto mayor que resulte de comparar las
cuotas mensuales determinadas por los
incisos a) y b) que seala el artculo en comentario. Ello quiere decir que lo mnimo
que se debe pagar como pago a cuenta
del Impuesto a la Renta ser el 1.5%.
Otra de las modificaciones, es que si desea modificar la cuota de 1.5%, que indica
el inciso b), el cambio puede realizarse
a partir del periodo de mayo, conforme
a los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Prdidas al 30 de abril, ello
en base a dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que
resulten de dicho estado financiero. En
este caso, tambin se aplica el mayor coeficiente, el que se comparar con el del
ejercicio anterior; ello quiere decir que si
el coeficiente que se determina con los
Estados Financieros al 30 de abril es menor al coeficiente de la declaracin jurada
anual, entonces se utilizar el coeficiente
de la declaracin jurada anual; y, en caso
que no exista un impuesto calculado en
el Estado de Ganancias y Prdidas al 30
de abril, se suspender los pagos a cuenta, a menos que en su declaracin jurada
anual se haya determinado impuesto. De
ser as, se aplicar el inciso a), que es el
coeficiente de la declaracin jurada anual.
Una de las exigencias para aplicar dicha
modificacin es que el contribuyente no
debe de tener deudas pendientes por los
pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio.
Asimismo, los contribuyentes pueden
modificar sus cuotas a partir del periodo
de agosto, presentando sus Estados Financieros al 31 de Julio. En este caso, si se
determina prdida en los Estados Financieros se suspender los pagos a cuenta.
Para poder aplicar este acpite el contribuyente debe presentar su declaracin
jurada anual y Estados de Ganancias y
prdidas en el plazo, forma y condiciones
que establezca el reglamento.
Por ltimo, la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria de la norma en comentario, respecto a los pagos a cuenta del
periodo de agosto a diciembre del 2012,
establece que por excepcin se aplicar
segn los resultados del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de Junio del 2012. En
caso el balance acumulado al 30 de junio
del 2012 se hubiese presentado antes de la
entrada en vigencia de la norma, entonces
se seguir aplicando el coeficiente durante
el resto del ejercicio gravable del 2012.
Asimismo, cabe sealar que en la Tercera
Disposicin Complementaria Final, respecto
a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

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de tercera categora de contribuyentes comprendidos en leyes promocionales, dentro del

mbito de aplicacin de la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma complementaria; Ley N 27360,
Ley que aprueba las normas de Promocin
del Sector Agrario y normas modificatorias; y,
Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura y normas modificatorias,
se ha dispuesto que los mismos efectuarn
sus pagos a cuenta segn el artculo 85 de
la LIR. De ese modo, el impuesto calculado
es el importe determinado aplicando la tasa
del Impuesto a la Renta prevista en cada ley
promocional. A su vez, a fin de determinar la
cuota a que se refiere el inciso b) del primer
prrafo del artculo 85 de la Ley:
a) Los contribuyentes comprendidos en la
Ley N 27037 afectos al Impuesto a la
Renta con la tasa del 5% 10%, aplicarn
el 0,3% el 0,5%, respectivamente, a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Los contribuyentes comprendidos en
Las Leyes N 27360 y N 27460, aplicarn el 0,8% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
En ese sentido, lo anterior se aplicar
mientras se encuentren vigentes los beneficios tributarios previstos en las leyes promocionales antes mencionadas.

18. Artculos 105 y 105-A de la LIR

- Reorganizacin de sociedades
-presunciones de distribucin de
ganancias
Como se sabe, el numeral 2 del artculo
104 dispone que si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de
sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 797 no estar gravado con el Impuesto
a la Renta, siempre que no se distribuya. De
ese modo, el artculo 105 de la LIR, estableca llanamente que: En el caso previsto en el
numeral 2 del artculo anterior, si la ganancia
es distribuida en efectivo o en especie por la
sociedad o empresa que la haya generado, se
considerar renta gravada en dicha sociedad
o empresa.
De ese modo, la norma en comentario ha
establecido presunciones para considerar la
renta.
As, se establecen diferentes supuestos,
como por ejemplo, cuando exista una reduccin de capital como lo plantea el numeral 1, o
cuando exista una distribucin de dividendos
como lo establece el numeral 2 ambos dentro
de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes y cuando una sociedad o empresa determine una escisin y estas acciones recibidas

por los socios o accionistas sean transferidas

en propiedad o canceladas por una posterior
reorganizacin, estableciendo determinadas
condiciones para su afectacin con el Impuesto a la Renta.
Puede verificarse tambin que de acuerdo a lo establecido en esta modificatoria la
ganancia que se obtenga ser imputada en
el ejercicio en que se efectu la distribucin,
adems de existir tambin una responsabilidad de los socios o accionistas en forma solidaria a realizar el pago por la ganancia obtenida, evitando de esta forma todo tipo de
accin con el fin de evadir la responsabilidad
tributaria de los contribuyentes.
Del mismo modo, en el nuevo artculo
105-A de la LIR se establecen presunciones para la determinacin de la renta en
el supuesto previsto en el numeral 3 del
artculo 104.

19. Artculo 106 de la LIR - Renta

gravada como consecuencia de la
reorganizacin
La renta gravada como consecuencia de la
revaluacin voluntaria de activos en aplicacin
del numeral 1 del artculo 104 de la LIR, no podr ser compensada con las prdidas tributarias
de la partes intervinientes en la reorganizacin.

20. Captulo XIV de la LIR - Rgimen de

Transparencia Fiscal Internacional
Con la finalidad de evitar el traslado de
ingresos a otras jurisdicciones, normalmente
parasos fiscales, producto de acciones de
planificacin fiscal internacional, se regula
el Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional-RTFI, cuyos orgenes se registran en
la legislacin norteamericana al establecer el
Controlled Foreign Corporation-CFC.
Esta regulacin busca evitar que un residente o domiciliado cree una sociedad en
un pas de baja o nula imposicin (sociedad
instrumental o entidad controlada), atrayendo a esta ltima sus ingresos; disminuyendo de este modo el pago de impuestos
que le correspondera en el pas en que es
domiciliado, revelando as su fin exclusivamente fiscal.
Pues bien, dentro del marco creciente
de flujo de capitales e inversiones en nuestro pas, y con el afn de combatir la elusin
fiscal internacional, se han acogido normas
de TFI, introduciendo el Captulo XIV a la LIR,
con la regulacin que pasamos a comentar.
20.1. Artculo 111 de la LIR - mbito de
aplicacin

En el siguiente esquema, graficamos el
mbito de aplicacin:

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El RTFI se
aplica a
contribuyentes domiciliados
en el Per

Propietario de
entidades
controladas
no domiciliadas

Sobre renta
pasivas
de
sta. Siempre
que se encuentren sujetos al Impuesto en el Per
por sus rentas
de fuente extranjera.

20.2. Artculo 112 de la LIR - Entidades

controladas no domiciliadas

Se entender por entidades controladas no domiciliadas a aquellas entidades de cualquier naturaleza no domiciliadas en el Estado Peruano, que
cumplan las siguientes condiciones:
Entidades controladas no domiciliadas
1. Para
efecto
de la LIR
tengan
personera distinta de
la de sus
socios,
asociados, participacionistas o,
en general, de las
personas
que
la
integran

2. Estn constituidas o establecidas,

o
se consideren
residentes
o
domiciliados,
de conformidad
con las normas
del Estado en
que se configuren cualquiera
de estas situaciones, en un
pas o territorio:
a) De baja o
nula imposicin, o
b) En el que sus
rentas pasivas no estn
sujetas a un
Impuesto
a la Renta,
cualquiera
fuese su denominacin
que se le d
a ese tributo,
o estndolo,
el impuesto
sea igual o
inferior
al
75% del Impuesto a la
Renta que
le
correspondera en
el Per por
rentas de la
misma naturaleza.

3. Sean propiedad de contribuyentes domiciliados en

el pas.
Se entender que la entidad
no domiciliada es de propiedad de un contribuyente domiciliado en el pas,
cuando, al cierre del ejercicio gravable, ste por s
solo o conjuntamente con
sus partes vinculadas en
el pas- tengan participacin, directa o indirecta, en
ms del 50% del capital o
en los resultados de dicha
entidad, o de los derechos
de voto en sta. Para estos
efectos deber tenerse en
cuenta lo siguiente:
a) Los contribuyentes y sus
partes vinculadas domiciliadas en el pas a que
se refiere el prrafo anterior, no incluye a aquellos que estn sujetos al
Impuesto en el Per slo
por sus rentas de fuente
peruana, ni aquellas empresas conformantes de
la actividad empresarial
del Estado.
b) El ejercicio gravable ser
el previsto en el artculo
57 de la LIR.
c) Se presume que tiene
participacin en una
entidad controlada no
domiciliada cuando se
tenga, directa o indirectamente, una opcin de
compra de participaciones en dicha entidad.

20.3. Artculo 113 de la LIR - Atribucin

de rentas

Las rentas netas pasivas que obtengan
las entidades controladas no domiciliadas, sern atribuidas a sus propietarios
domiciliados en el pas que, al cierre del
ejercicio gravable, por s solo o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una participacin, directa o indirecta, en ms del
50% en los resultados de dicha entidad.
Para estos efectos se tomar en cuenta
lo que se detalla en el siguiente cuadro:

Determinacin de la renta neta atribuible

Moneda

1. Para determinar la renta pasiva atribuible:

a) Las rentas y los gastos que se debern considerar son los
generados por la entidad controlada no domiciliada durante
el ejercicio gravable, para lo cual deber tomar en cuenta
los criterios de imputacin aplicable a las rentas de fuente
extranjera en previstos en el artculo 57 de la LIR.
El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de la LIR, salvo
que la determinacin del impuesto en el pas o territorio en el que
la entidad est constituida o establecida, o en el que se considere
residente o domiciliada, siendo de una periodicidad de 12 meses,
no coincida con el ao calendario, en cuyo caso se considerar
como ejercicio gravable el periodo de dicho pas o territorio.
b) Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de la LIR. Cuando los
gastos deducibles incidan en la generacin de las rentas pasivas y
de otras rentas, la deduccin se efectuar en forma proporcional
de acuerdo con el procedimiento que establezca el reglamento.

2. Las rentas netas pasivas sern

atribuidas, en
moneda nacional, al cierre del
ejercicio gravable, utilizando el
tipo de cambio
compra vigente
a la fecha en que
debe efectuar la
atribucin y se
les aplicar lo
dispuesto por el
artculo 51 de
la LIR.

Participantes No se atribuirn
3. La atribucin
de la rentas
netas pasivas
se efectuar en
proporcin a la
participacin,
directa o indirecta, de los
contribuyentes
domiciliados en
los resultados
de la entidad
controlada no
domiciliada.

4. Las rentas netas pasivas a los

contribuyentes
domiciliados
en el pas que
estn sujetos al
impuesto en el
Per nicamente
por sus rentas
de fuente peruana, ni a aquellas
empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.

20.4. Artculo 114 de la LIR - Rentas pasivas

Se entender por rentas pasivas a:
1. Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades.
No se considerar como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y
h) del artculo 24 de la LIR.
b) Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades pagadas por una entidad
controlada no domiciliada a otra.
2. Los intereses y dems rentas a que se refiere
el inciso a) del artculo 24 de la LIR, salvo que
la entidad controlada no domiciliada que las
genera sea una entidad bancaria o financiera.
3. Las regalas

5. Las ganancias de capital provenientes

de la enajenacin de inmuebles, salvo que
stos hubieren sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial.

6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenacin, redencin o

rescate de valores mobiliarios.

7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de inmuebles, salvo

que la entidad controlada no domiciliada se
dedique al negocio de bienes races.
4. Las ganancias de capital provenientes de la 8. Las rentas provenientes de la cesin de
enajenacin de los derechos a que se refiere el derechos sobre las facultades de usar o
artculo 27 de la LIR.
disfrutar cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de acuerdo con los numerales
1, 2, 3 y/o 7 del presente comentario.

Si los ingresos que califican como rentas

pasivas son iguales o mayores al 80% del total de ingresos de la entidad controlada no
domiciliada, el total de los ingresos de sta
sern considerados como rentas pasivas. Sin
embargo, en dicho artculo se prescribe una
presuncin respecto a la calificacin de rentas pasivas, que admite prueba en contrario.
Adems en el artculo 115 se detallan
las rentas pasivas por las cuales no se efectuar la atribucin.
20.5. Artculo 116 de la LIR - Crdito por
impuesto pagado

Los contribuyentes domiciliados en el
pas, a quienes se les atribuya las rentas
pasivas de una entidad controlada no
domiciliada deducirn del impuesto en
el pas que grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior por la referida entidad que grave dichas rentas, sin
exceder los lmite previstos en el inciso
e) del artculo 88 de la LIR y que corresponde a la tasa media y el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.

21. Segunda Disposicin Complementaria Final - Criterio de Generalidad y deduccin de los gastos por
capacitacin del personal

9. Las renta que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como

consecuencia de operaciones realizadas con sujetos
no domiciliados en el pas
siempre que:
a) stos y aquellas sean
partes vinculadas.
b) Tales rentas constituyan
gasto deducible para
los sujetos domiciliados para la determinacin de su impuesto en
el pas, y
c) Dichas rentas no constituyen renta de fuente
peruana, o estn sujetas
a la presuncin prevista
en el artculo 48 de la
LIR, o siendo integrante
de fuente peruana estn
sujeta a una tasa de impuesto menor al 30%.

Respecto de la Segunda Disposicin Complementaria y Final referida al Criterio de Generalidad que resulta aplicable a los gastos de
capacitacin a que se refiere el inciso ll) del
artculo 37 de la LIR, con sano criterio el legislador establece que no resultar exigible
el cumplimiento del mismo, en tanto y en
cuanto obedezcan a una necesidad especfica del principal para invertir en capacitacin
del personal, de modo tal que incida en la
creacin de la renta o el mantenimiento de
la fuente, hecho que redundar de manera positiva en las empresas al hacer de los gastos de
capacitacin bajo este supuesto, un mecanismo ms gil en la generacin de ingresos.

22. Cuarta Disposicin Complementaria Final - Aportes voluntarios sin

fines previsionales
Las cuotas en fondos que administran
las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales, sern consideradas como valores mobiliarios.

23. Segunda Disposicin Transitoria

Final - Certificados
Tratndose de certificados de participacin
en fondos mutuos de inversin en valores y de

Informativo
Caballero Bustamante

las cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones adquiridas con aportes voluntarios sin fines
que sean objeto de adquisicin, adquiridos con
anterioridad del 31.12.2012, el costo computable ser el costo de adquisicin o el valor cuota
al 31.12.2012, el que resulte mayor.

24. Quinta Disposicin Complementaria Transitoria - Aplicacin de la

Transparencia Fiscal Internacional
La regulacin del TFI ser de aplicacin respecto a las rentas pasivas que obtengan las entidades
controlados no domiciliadas a partir del 01.01.2013.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

NotaS
(1) Cabe indicar que, de conformidad con lo previsto en la nica Disposicin Complementaria Derogatoria, se
derogan a partir del 1 de enero de 2013 las siguientes disposiciones:
El inciso p) del artculo 19 de la LIR (referido a la exoneracin de las ganancias de capital por venta de acciones
hasta por 5 UITs).
La Ley N 29498, Ley de Promocin a la Inversin en Capital Humano.
Respecto a la derogacin de la Ley N 29498, consideramos que si bien es cierto resulta positivo que se supriman los lmites para la deduccin de los gastos de capacitacin, as como la obligatoriedad de presentacin
del Programa de Capacitacin, somos de la opinin que con la finalidad de dar un mensaje normativo claro y
completo, se debi modificar la Ley N 29498 (y no derogarla a raja tabla) e incorporar las definiciones de
capacitacin y otras disposiciones complementarias, que establecieron las Resoluciones Ministeriales N 3382010-TR y N 034-2012-TR, ello con el fin de evitar cualquier incertidumbre y dudas de interpretacin sobre
los alcances de los gastos de capacitacin. En tal sentido, consideramos parcial la precisin que se hace en la
Segunda Disposicin Complementaria y Final del D.Leg., la misma que comentamos ms adelante.
(2) Cabe precisar que el segundo prrafo del artculo 55 de la LIR dispone que: En caso de que no sea posible
determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de la renta, el impuesto deber abonarse al
fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha
del devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se
efectu la disposicin indirecta de la renta. n