Unidad de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente

Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos

Derechos de los Contribuyentes y Otros Obligados Tributarios en

el Proceso Administrativo de Determinacin de Infracciones y
Sanciones Tributarias
La Superintendencia de Administracin Tributaria con el objeto de informar y
orientar a los contribuyentes y otros obligados tributarios, desarrolla el presente
documento a efecto que conozcan los derechos que le asisten dentro del Proceso
Administrativo de Determinacin de Infracciones y Sanciones Tributarias por
parte de la Administracin Tributaria, con el objeto de transparentar y fortalecer la
relacin fisco-contribuyente, basada en el respeto, la certeza y equidad legal.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.

Infraccin Tributaria
Constituye infraccin, toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de
ndole sustancial o formal, que ser sancionada por la Administracin Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal, ello conforme el artculo
69 del Cdigo Tributario.
Entre otras, son infracciones tributarias conforme lo que establece el artculo 71 del Cdigo
Tributario:
1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de tributos.
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias
especficas.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.

Aspectos Importantes a Considerar en el Tema de

Infracciones Tributarias
1. Prohibida la irretroactividad en la normativa de infracciones e imposicin de sanciones
salvo que estas ltimas favorezcan al contribuyente (artculo 66 Cdigo Tributario).
2. La determinacin de infracciones aducidas por la Administracin Tributaria, cometidas
por el contribuyente admiten prueba en contrario (artculo 72 Cdigo Tributario).
3. Cuando un contribuyente cometa varias infracciones en un mismo acto, se sancionar
cada una de ellas (artculo 73 Cdigo de Tributario).
4. La reincidencia en la comisin de infracciones, se incurre cuando el sancionado por
resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada, comete otra
infraccin dentro del plazo de cuatro aos (artculo 74 del cdigo Tributario).
5. La prescripcin de las infracciones y sanciones tributarias se da por el transcurso de
cinco aos contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued firme
la sancin (artculo 76 del Cdigo Tributario).

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.

Derechos de los Contribuyentes y Otros Obligados en las

Actuaciones ante la Administracin Tributaria
Derecho de defensa, de acuerdo a lo establecido el artculo 12 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala, la defensa de la persona y sus derechos son
inviolables; en el artculo 16 de la Ley del Organismo judicial y el artculo 4 de la Ley
de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad, regulan que en todo
procedimiento administrativo y judicial debe de guardarse u observarse las garantas
propias del debido proceso.
Ser notificado de las actuaciones administrativas de determinacin de infracciones y
sanciones tributarias, en la forma establecida en la ley, garantizando el debido
proceso. Su sustento est contenido en la seccin segunda del captulo V del cdigo
Tributario.
Consultar personalmente, solo o en compaa de profesionales que el contribuyente
o responsable designe, las actuaciones referentes a la verificacin del cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, rgimen sancionatorio, expedientes y as conocer toda
actuacin que de l conste en la Administracin Tributaria; ello conforme lo
establecido en los artculos 12, 30 y 31 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala y 126 del Cdigo Tributario.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.

Manifestar libremente lo que estime pertinente y dejar constancia de ello, en las

actas de actuaciones tributarias que se suscriban los auditores de la Administracin
Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el artculo 151 del Cdigo Tributario.
Recibir informacin y la asistencia necesaria por parte de la Administracin
Tributaria, en materia de determinacin de infracciones y sanciones tributarias, para
lo cual, la Administracin pone a disposicin las consultas telefnicas, documentos
escritos, cursos de capacitacin, asimismo una plataforma informtica (Portal SAT),
que contiene informacin tributaria suficiente, as como programas que faciliten la
verificacin y comprobacin entre otros de dichas infracciones y sanciones tributarias
determinadas.
Proponer y presentar libremente las pruebas en contrario que estime
pertinentes, para lo cual podr utilizar todos los medios de prueba admitidos en
derecho dentro las actuaciones administrativas de determinacin de infracciones y
sanciones tributarias que fuera parte, conforme lo establece el artculo 72 y 142 A del
Cdigo Tributario.
Solicitar el otorgamiento de facilidades de pago, cuando las circunstancias
econmicas plenamente justificadas, no le permitan enterar al fisco la totalidad del
impuesto, intereses y multas que correspondan; la Administracin Tributaria podr
autorizar el pago del adeudo tributario, hasta por un plazo mximo de 18
mensualidades, de acuerdo a lo que establece el artculo 40 del Cdigo Tributario. No
se concedern facilidades de pago a impuestos que hubieren sido retenidos o
percibidos, ni del Impuesto al Valor Agregado.
Solicitar al Presidente de la Repblica la exoneracin de multas y recargos que
por el incumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente o responsable,
se generen. Conforme lo que establece el artculo 183 inciso r) de la Constitucin
Poltica de la Repblica y artculo 97 del Cdigo de Tributario, este artculo especifica
que para el efecto los intereses constituyen recargos.
Gozar de la rebaja de multas que establezca la ley, derivadas de un pronto pago o
por la aceptacin inmediata de ajustes o infracciones determinadas, de acuerdo a lo
establecido en los artculos 91, 145 A y 146 del Cdigo Tributario; tema que se
encuentra desarrollado en documento que puede ser consultado en el sitio web
portalsat.gob.gt.
Reduccin de sanciones a infracciones a deberes formales, la cual se otorga al
contribuyente o responsable, que al percatarse de la comisin de una infraccin a los
deberes formales, sin haber sido requerido o fiscalizado, se presenta voluntariamente
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.

ante la Administracin aceptando la comisin, cuyo efecto es la rebajar de la sancin

en un 85% siempre que efectu el pago de forma inmediata, esto de conformidad con
lo establecido en el artculo 94 A del Cdigo Tributario.
Reduccin de sanciones tributarias en los casos de rectificaciones u omisiones,
el contribuyente o responsable que hubiere omitido su declaracin o quisiera
corregirla, podr presentarla o rectificarla, siempre que sta se presente antes de ser
notificado de la audiencia. Gozar del 50% de la rebaja de los intereses y de la
sancin por mora reducida en 85% siempre y cuando efecte el pago junto con la
declaracin o rectificacin. Establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
Solicitar la prescripcin ante la Administracin Tributaria y que la misma declare
la incobrabilidad de las infracciones y sanciones tributarias que por el transcurso del
tiempo, cinco (5) aos, se hubieren extinguido, ello conforme lo que establece el
artculo 55 y 76 del Cdigo tributario.
Ejercitar su derecho de repeticin dentro del plazo de cuatro aos, en cuanto a lo
pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses,
recargos y multas, ello regulado por el artculo 47 del Cdigo Tributario.
Interponer la prescripcin como accin o como excepcin ante la Administracin
Tributaria, la cual deber de ser resuelta en la forma y plazo que establece el Cdigo
Tributario (artculo 53 del Cdigo Tributario).

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.

Procedimiento Administrativo Tributario por la Comisin

de Infracciones e Imposicin de Sanciones*

*Los plazos son distintos al procedimiento de determinacin de ajustes a las obligaciones tributarias.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y
reglamentos correspondientes.