El Proceso de Auditora

La auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor

independiente para ofrecer garantas y seguridad que los estados financieros de una
empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas Internacionales de
contabilidad e informacin financiera (NIC/NIIF). Cada auditora es personalizada para
satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo, el planteamiento general de
cada auditora es el mismo.

La prctica de la Auditora se divide en tres fases:

1- Planeacin
2- Ejecucin
3- Informe

Primera Fase Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la
entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la
entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y
dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se
llevar a efecto.

Elementos Principales de esta Fase

1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad

2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Anlisis Preliminar del Control Interno

4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad

5. Planeacin Especfica de la auditoria
6. Elaboracin de programas de Auditoria

1) Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar.

Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe
contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital,
estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza,
volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo
funciona la empresa.

Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes

mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras:

a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Anlisis comparativos de Estados Financieros
d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) rbol de Problemas
h) Etc.

2) Objetivos y Alcance de la auditoria.

Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditoria, qu se

persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia
sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan
efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de
informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada
para que sirvan de base para la toma de decisiones.

El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a
examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de
uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo)
o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)

Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de
un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos.

3) Anlisis Preliminar del Control Interno

Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se

comprender la naturaleza y extensin del plan de auditoria y la valoracin y oportunidad
de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

4) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad.

El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin

errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a
l estn afectados por una distorsin material o normativa.

En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin.

El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la

informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado;
son errores que no se pueden prever.

El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles

internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus
sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos.

El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en
la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la
informacin que le suministran.

El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD

La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta
sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la
materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa.

5) Planeacin Especfica de la Auditoria.

Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan
las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan
administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal
que conformarn los equipos de auditoria, horas hombres, etc.

6) Elaboracin de Programa de Auditoria

Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado de
los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.
Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar,
cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos
que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber
un programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un programa de auditoria para la
auditoria de cuentas x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa
de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y
Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria.

Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino por
ciclos transaccionales.

Segunda fase Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a
los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los
hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran
las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad
auditada.

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el
trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o
procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentarn el informe de
auditoria.

Elementos de la fase de ejecucin

1. Las Pruebas de Auditoria

2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria

Las Pruebas de Auditoria

Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia

comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

i) Pruebas de Control
j) Pruebas Analticas
k) Pruebas Sustantivas

Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno
imperante.

Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados

financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar
su comportamiento.

Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de
evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los
clientes, etc.

Tcnicas de Muestreo.

Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad

de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos
(muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo).

El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.

Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la

seleccin de muestras:

a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o
seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de
ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100
escogidos sern los clientes revisados.

b) Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los

siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se
escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros
de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13,
14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y
116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la
muestra.

c) Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se

selecciona una de las celdas. Ejemplo:
Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:

Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000

Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.

d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco

subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los
errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten
seleccionadas al azar.

e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro
de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la
primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

Evidencia de Auditoria

Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de
acuerdo al criterio establecido".

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente.

Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia

adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para
inspirar confianza y fiabilidad...

La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia

encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.

La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es

creble y confiable.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y

Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas

estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,

Oportunidad y Materialidad.

Tipos de Evidencias:

1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.

2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para
comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin
profesional.

1.- Estudio General.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la

empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador
Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e
informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias
que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los
asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En
esta forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier
otra.

El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable
que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para
asegurar un juicio profesional slido y amplio.

2.- Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman
una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogneas y significativas.

El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para

conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:

a)

Anlisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los
cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este
caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

b)

Anlisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas,
sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas
cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones
particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

3.- Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto
de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en
los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de
la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de
documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo,

pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una
manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos,
puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de
la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o
documentos que amparan el activo o la operacin.

4.- Confirmacin . Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente

de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien
se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin
que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo
estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.

Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

5.- Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y

empleados de la propia empresa.

Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede
formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y
cobranzas de la empresa.

6.- Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de
las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez

est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las
operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados
financieros que se est examinando.

7.- Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un

hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

8.- Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta

ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de
manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin
de los mismos.

9.- Calculo. Verificacin matemtica de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas
partidas mediante el clculo independiente de las mismas.

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente

al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de
los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales
sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la
tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

Papeles de Trabajo

Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos
que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.

Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est

conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la
empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en
auditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de
auditorias anteriores, etc.

El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando
durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final.

Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria realizada

y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoria.

Los papeles de trabajo son utilizados para:

a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.

b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y
las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las
operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado
f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados
durante el trabajo.

El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio

profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir
en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado
para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo
depende de la calidad, no de la cantidad.

En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la
Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas.

Hallazgos:

Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas
en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo:

1. Condicin: la realidad encontrada

2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qu origin la diferencia encontrada.
4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los
atributos, a continuacin indicar la opinin de la personas auditadas sobre el hallazgo
encontrado, posteriormente indicar su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las
recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en
hojas individuales.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos

(generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben
dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.

Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta
de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han
entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.

Tercera Fase Preparacin del Informe:

El informe de Auditora debe contener a lo menos:

1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada.

2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los
auditores, es decir:

a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor

Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representacin
b) Reporte a partes externas

En las comunicaciones del auditor estn:

a) Memorando de requerimientos
b) Comunicacin de hallazgos
c) Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo

Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o algn

hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe especial, dando a
conocer el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea corregido o enmendado
a la mayor brevedad.

As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en

su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la
evaluacin del control interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo
y oportuno.

Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca
alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier documentacin
relativa a algn hecho encontrado.

Fuente de Informacin: CFT Soeduc ( Prof: Eduardo Fernndez)

*/*/*/*/*/*/*/
Qu es el Control Interno?
El Control Interno es la base donde descansan las actividades y operaciones
de una empresa, es decir, que las actividades de produccin, distribucin,
financiamiento, administracin, entre otras son regidas por el control
interno.
Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un reglamento
tipo policaco o de carcter tirnico, el mejor sistema de control interno, es
aquel que no daa las relaciones de empresa a clientes y mantiene en un
nivel de alta dignidad humana las relaciones de patrn a empleado.*
La funcin del control interno es aplicable a todas las reas de operacin de
los negocios, de su efectividad depende que la administracin obtenga la
informacin necesaria para seleccionar de las alternativas, las que mejor
convengan a los intereses de la empresa.
El control interno debe establecer previo estudio de las necesidades y
condiciones de cada empresa.
El control interno segn las Normas y Procedimientos de Auditora en su

glosario tcnico lo define como:

"Est representado por el conjunto de polticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los
objetivos especficos de la entidad".
La estructura del control interno
Consta de los siguientes elementos:
Ambiente de control.
Sistema Contable.
Procedimientos de Control.
Cul es el objetivo de un sistema de control interno?
Tiene varios objetivos como:
4 Evitar o reducir fraudes.
4 Salvaguarda contra el desperdicio.
4 Salvaguarda contra la insuficiencia.
4 Cumplimiento de las polticas de operacin sobre bases ms seguras.
4Comprobar la correccin y veracidad de los informes contables.
4 Salvaguardar los activos de la empresa.
4 Promover la eficiencia en operacin y fortalecer la adherencia a las
normas fijadas por la administracin.
El Control Interno En La Auditora De Los Estados Financieros.
La comisin de Procedimientos de Auditora del IMCP, al estudiar las normas
de auditora concluye que el Contador Pblico debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuados del control interno existente en la empresa que
examina, con el fin bsico de determinar la confianza que puede asignar a
cada fase y actividad del negocio, para precisar la naturaleza, alcance y
oportunidad que ha de dar a sus pruebas de auditora.
El estudio de la evaluacin del control interno, tienen como objeto primario

la formulacin de un programa de auditora, que al ejecutarse permite al

Contador Pblico emitir un dictamen sobre los estados financieros.
El fin de la revisin de los procedimientos de contabilidad y de control
interno, es averiguar cuales son los procedimientos empleados y la
eficiencia del sistema de control interno existente, como base para
determinar el alcance del examen.
La revisin no termina con las investigaciones realizadas al principio de la
auditora sino que continan en el transcurso de ella.
Otro objetivo es el de tomar nota sobre cualquier modificacin que pueda
recomendarse para reforzar, mejorar o simplificar el sistema existente.
Estos aspectos se deben comunicar por medio de memorndums de
sugerencias, conteniendo las deficiencias localizadas en la organizacin del
negocio.
Tcnicas a aplicarse en la planeacin de laauditora.
1. Estudio y Evaluacin de la Organizacin.
2. Estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos.
3. Estudio y evaluacin de flujogramas.
4. Estudio y evaluacin del sistema de control interno.
5. Anlisis Factorial:
Tcnicas a aplicarse en la planeacin de la auditora.
1. Estudio y Evaluacin de la Organizacin.
Para que el auditor pueda darse cuenta cabal de la estructura orgnica y
allegarse de elementos para estudiar y evaluar la organizacin y el equipo
humano que la integra, deber empezar por obtener un organigrama
detallado de la misma, en el caso de que no existiera, ser una razn ms
para que el auditor lo elabore o actualice y en el desarrollo de esta tarea
encontrar una magnfica oportunidad de empezar a conocer la operacin

organizacional de la entidad o de la funcin sujeta a auditora y sobre todo,

las personas involucradas.
En la obtencin del organigrama se recomienda que ste se elabore
cubriendo los siguientes puntos:
q Abarcar a toda la entidad o la funcin sujeta a revisin.
q Contener los puestos principales de la entidad y toda la estructura
tratndose de la revisin a una funcin.
q Quedar perfectamente establecido los tipos de autoridad en caso de ser
lineal, funcional y staff.
2. Estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos.
Representa una de las acciones ms importantes en la planeacin y
desarrollo de cualquier trabajo de auditora.
Toda entidad debe contar con manuales de sistemas y de procedimientos de
operacin sobre los cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio y
evaluacin de estos conceptos, pero encontramos que muy pocas sonlas
entidades que los tienen, en estos casos, el auditor deber desarrollarlos
para sus propsitos.
Podemos observar algunos problemas:
* La extensin que debe drseles y que va directamente relacionada con el
tiempo asignado al auditor para realizar su trabajo.
* As como la habilidad para describir los procedimientos de operacin.
Tomemos en consideracin que un sistema es la conjuncin de
procedimientos de operacin que estn enmarcados en polticas
administrativas y/o disposiciones de control, el estudio y evaluacin de
dichos procedimientos se debe efectuar en forma independiente por cada
uno de los que integran ese sistema para, posteriormente, una vez que se
han identificado todos los que conforman el sistema, llevar a cabo el estudio
y evaluacin global del mismo.

El estudio y evaluacin de un procedimiento de operacin se puede llevar a

cabo en el siguiente orden:
Primero: Identificar las generalidades del procedimiento:
a) Nombre,
b) A que sistema o funcin operacional pertenece.
c) Dnde inicia.
d) Dnde termina.
e) Que objetivos persigue.
f) Que polticas administrativas y/o disposiciones de control debe respetar.
Segundo: Describir en forma secuencial las actividades involucradas en el
procedimiento sujeto a anlisis y evaluacin.
3. Estudio y evaluacin de flujogramas.
El estudio y evaluacin de flujogramas es llevar por medio de una
representacin grfica los procedimientos de operacin.
Tcnica de Diagrama de flujo (flujograma)
Las descripciones dentro del diagrama debern ser mnimas, anotaciones
simples de letras o nmeros, anexando en una hoja adicional elsignificado
de dichas letras.
4. Estudio y evaluacin del sistema de control interno.
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
informacin financiera y la complementaria administrativa y operacional,
promover eficiencia en la operacin y provocar adherencia a las polticas
prescritas por la administracin.

Segn el Boletn 3050 emitido por la Comisin de Normas y Procedimientos

de Auditora, dentro de sus generalidades nos explica que el estudio y
evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir la norma
de ejecucin del trabajo que requiere que "el auditor debe efectuar un
estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de
base para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a
los procedimientos de auditora".
El control interno se divide en:
Control Administrativo, donde se debe observar y aplicar en todas las fases
o etapas del proceso administrativo.
Control Financiero - Contable, orientado fundamentalmente hacia el control
de las actividades financieras y contables de una entidad.
A la conjuncin de estos dos elementos deriva en el Sistema Integral de
Control Interno.
La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos en su boletn 5030, muestra la metodologa para el
Estudio y evaluacin del control Interno, donde recomienda que ese proceso
se efecte por ciclos de transacciones, ya que un estudio por cuentaspierde
de vista la dinmica de las empresas. Los ciclos bsicos de transacciones a
considerar son: ingresos, compras, produccin, nminas y tesorera.
El estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control
interno, no solamente en los planes de la direccin sino en la ejecucin real
de las operaciones cotidianas.
La evaluacin del control interno es la estimacin del auditor, hecha sobre
los datos que ya conoce a travs del estudio, y con base en sus
conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control
interno suministre.
De este estudio y evaluacin, el Contador Pblico podr desprender la
naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello

depender la extensin que deba dar a los procedimientos de auditora de

empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los
resultados ms favorables posibles.
Formas de hacer el estudio y evaluacin del control interno.
Mtodos:
a) Mtodo Descriptivo o de memorndum.
b) Mtodo Grfico.
c) Mtodo de Cuestionario.
Mtodo Descriptivo:
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por
el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la
entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables
relacionados con esas actividades y procedimientos.
La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las
operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca
se practicar en forma aislada o con subjetividad.
Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos
en vigor, mencionandolos registros y formas contables utilizadas por la
empresa, los empleados que los manejan, quienes son las personas que
custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc.
La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el
Contador Pblico, por funciones, por departamentos, por algn proceso que
sea adecuado a las circunstancias.
La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender
desde luego de la prctica y juicio del Contador Pblico observada al
respecto, y que puede consistir en:
A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que
cubran todos los aspectos de su revisin.

B. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a

las deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en
sus papeles de trabajo, tambin cuando el control existente en las otras
secciones no cubiertas por sus notas es adecuado.
Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa
precedente y su impacto en la unidad siguiente.
Ventajas:
El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor
conocimiento de la empresa.
Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra
al anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas.
Desventajas:
Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.
No se tiene un ndice de eficiencia.
Mtodo Grfico.
Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs
de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de
control para el ejercicio de las operaciones.
Estemtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos
donde se encuentran debilidades de control, an cuando hay que reconocer
que se requiere de mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la
elaboracin de los flujogramas y habilidad para hacerlos.
Se recomienda el uso de la carta o grfica de organizacin que segn el
autor George R. Terry, dichas cartas son cuadros sintticos que indican los
aspectos ms importantes de una estructura de organizacin, incluyendo las
principales funciones y sus relaciones, los canales de supervisin y la
autoridad relativa de cada empleado encargado de su funcin respectiva.

Existen dos tipos de grficas de organizacin:

Cartas Maestras.
Cartas suplementarias.
Las cartas maestras presentan las relaciones existentes entre los principales
departamentos.
Las cartas suplementarias muestran cada una, la estructura de
departamento en forma ms detallada.
Se recomienda adems el uso combinado de estas cartas con los manuales
de operacin ya que se complementan.
Ventajas.
Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio.
Desventajas.
Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado a este sistema o no cubre
las necesidades del Contador Pblico.
Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones ya que se debe
elaborar de nuevo.
Se recomienda como auxiliar a los otros mtodos.
Mtodo de Cuestionarios.
Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el
auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo
de las operaciones y quin tiene a su cargo las funciones.
Loscuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas
afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control,
mientras que las respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el
sistema establecido.

Ventajas:
Representa un ahorro de tiempo.
Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir
si algn procedimiento se alter o descontinu.
Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control
interno.
Desventajas.
El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin.
Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan
intrascendentes si no existe una idea completa del porque de estas
respuestas.
Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin.
De los mtodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa
profundidad, el elemento clave de la entidad, el humano.
Para cubrir ese vaco se presenta un cuarto mtodo:
Deteccin de funciones incompatibles.
El auditor mediante el uso de sencillos cuestionarios, detectar funciones
incompatibles del personal involucrado en la operacin, administracin,
control y marcha de la entidad sujeta a auditora.
Se presenta como una hoja de cuestionario, que en la parte superior
derecha, se menciona la funcin clave y ah mismo se anotan los nombres
de los ejecutantes, a continuacin, sobre el lado izquierdo de la hoja, estn
consignadas otras funciones donde se anotarn los nombres de los
ejecutantes, si el nombre de la persona que realiza la funcin clave se repite
en las otras funciones, se constituye as una funcin incompatible queser
anotada a continuacin en la columna de observaciones y en consecuencia
habremos descubierto una falla en el control interno.
Estudio y Evaluacin del control interno por ciclos de transacciones.

Consiste en identificar, por parte del auditor, ciclos de transacciones cuyo

control interno estar sujeto a revisin y evaluacin. Esta identificacin
incluye el determinar las funciones aplicables a cada ciclo con base en las
caractersticas especficas del mismo.
Para auxiliarse el auditor deber basarse en los boletines de la serie 6000
de las Normas y Procedimientos de Auditora emitidos por la Comisin de
Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos.
5. Anlisis Factorial:
Consiste en la distincin e identificacin de los factores que concurren en los
resultados de operacin de una entidad para llegar al conocimiento de cada
factor, con el objeto de determinar su contribucin en el resultado de las
operaciones realizadas.
El anlisis factorial se concibe la operacin de una entidad como resultado
de la combinacin ponderada de sus componentes genricos, unos internos
y otros externos, a los que se denomina" factores de operacin".
La identificacin, anlisis y estudio de dichos factores habr de hacerse
tomando en cuenta la actividad o giro de la entidad y el propsito de la
misma, ya que es obvio que no sern los mismos factores que inciden para
entidades industriales o comerciales, de venta de servicios o de productos,
lucrativas, no lucrativas, gubernamentales o no gubernamentales.
Para ilustrar lo anterior mencionaremos los factores internos de unaentidad
industrial.
- Medio ambiente.
- Administracin.
- Productos.
- Procesos.
- Funcin Financiera.

- Facilidades de produccin
- Mano de obra
- Materias primas.
- Produccin.
- Mercadotecnia.
- Contabilidad.
- Estadsticas.
El fin del anlisis factorial aplicado a una entidad, es cuantificar la
contribucin de cada factor en el resultado de las operaciones que sta
realice, es, por tanto, un medio de control.
El Auditor debe apoyarse en el uso de cuestionarios para este propsito.
Este estado debe ser complementado con la aplicacin de razones
financieras simples, comparando cuantitativamente los componentes de
cada factor para evaluar su contribucin en el resultado de las operaciones
de la entidad.
CONTROL INTERNO
El control interno se define como: "Est representado por el conjunto de
polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad
razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad".
El Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del
control interno existente en la empresa que examina, con el fin bsico de
determinar la confianza que puede asignar a cada fase y actividad del
negocio, para precisar la naturaleza, alcance y oportunidad que ha de dar a
sus pruebas de auditora.
Tcnicas a aplicarse en la planeacin de la auditora.
1. Estudio y Evaluacin de la Organizacin.
2. Estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos.
3. Estudio y evaluacin de flujogramas.
4. Estudio y evaluacin del sistema de control interno.

5. Anlisis Factorial:
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodosy
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
informacin financiera y la complementaria administrativa y operacional,
promover eficiencia en la operacin y provocar adherencia a las polticas
prescritas por la administracin.
Estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control
interno, no solamente en los planes de la direccin sino en la ejecucin real
de las operaciones cotidianas.
Evaluacin del control interno es la estimacin del auditor, hecha sobre los
datos que ya conoce a travs del estudio, y con base en sus conocimientos
profesionales, del grado de efectividad que ese control interno suministre.
Formas de hacer el estudio y evaluacin del control interno.
Mtodo Descriptivo:
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por
el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la
entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables
relacionados con esas actividades y procedimientos.
Mtodo Grfico.
Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs
de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de
control para el ejercicio de las operaciones.
Mtodo de Cuestionarios.
Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el
auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo
de las operaciones y quin tiene a su cargo las funciones.

BIBLIOGRAFIA
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/ctinmegp.htm
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DEFINICIN DE

DI CTA ME N

Del latn dictamen, un dictamen es un juicio desarrollado o comunicado

respecto a alguna cuestin. El trmino no tiene una utilizacin demasiado
frecuente en el lenguaje cotidiano, sino que est ms asociado al mbito judicial
o legislativo.

El dictamen, por lo tanto, puede ser una sentencia de carcter judicial que
pronuncia un tribunal o un juez. De este modo, se da por finalizado una
causa o un litigio. Lo que hace el dictamen es reconocer el derecho de alguno
de los intervinientes en el proceso, estableciendo la obligacin a la otra parte de
aceptar la resolucin y respetarla.
En el caso del derecho penal, el dictamen establece la condena o brinda la
absolucin al acusado. Si ste es encontrado culpable, el dictamen establece el
castigo adecuado segn lo tipificado por la ley.
El dictamen, por lo tanto, puede ser condenatorio (el juez acepta las
pretensiones de quien demanda) o absolutorio (el juez otorga la razn al
acusado). Otra clasificacin habla de dictamen firme (no acepta la
interposicin de recursos) y dictamen recurrible (es posible la interposicin
de recursos).

Por ejemplo: Esta tarde se conocer el dictamen del caso que conmovi al pas
y que podra llevar al empresario a prisin, Tras escuchar el dictamen, los
familiares de la vctima desataron su furia y estallaron contra el tribunal, El
dictamen conform a ambas partes.
En el mbito legislativo, un dictamen es un documento estudiado, discutido,
votado y aceptado por la mayora de los integrantes de una comisin. Se trata,
por lo tanto, de un acto legislativo constitutivo que certifica el
cumplimiento de un requisito de trmite procesal.
Tipos de Dictamen de Auditora

A su vez, si se analiza el concepto en

trminos financieros, puede hacer referencia a la opinin o el juicio que un
auditor hace al realizar una Auditoria Externa. Dicha opinin puede ser de
cuatro tipos diferentes:
* Dictamen sin salvedades: Se da cuando el resultado del Balance General,
los Estados de Cambio y de Resultado son considerados correctos o razonables
por parte del auditor; es decir, que cumplen con lo establecido en los principios
de contabilidad.
* Dictamen con salvedades: Al terminar su labor, el auditor descubre que si
bien los balances han devuelto un resultado razonable pero existen algunos
hilos que desvelan una posible prdida o salvedad en las acciones realizadas por
la empresa.

* Dictamen adverso: Cuando los balances no devuelven un resultado

razonable o no se han cumplido los principios fundamentales de la contabilidad,
tiene lugar este tipo de dictamen. En l, el Auditor Externo explica cules son las
irregularidades y ofrece posibles soluciones a las mismas.
* Dictamen con abstencin de opinin: Se da cuando el Auditor se
encuentra restringido por parte de la empresa a investigar ciertos aspectos que
podran ayudar a resolver los inconvenientes o irregularidades que haya podido
notar en el resultado del Balance. Al no tener acceso a los detalles importantes
de las transacciones, el auditor debe optar por una decisin imparcial.
Es importante sealar que una auditora consiste en el examen, basndose en
claras pruebas que se desprenden de cada una de las acciones
financieras que haya realizado la empresa, de los estados financieros de una
compaa.
Al finalizar el estudio de estas acciones, el Auditor Externo debe ofrecer un
documento donde plasma los resultados de su investigacin, los mismos tienen
validez legal y pueden servir a la empresa para presentar como prueba en un
juicio o cualquier otra accin de tipo legislativa.
Cabe explicar que un Auditor Externo es un profesional o despacho
de especialistas en economa que se encarga de revisar el desempeo de una
empresa de acuerdo a lo que consta en sus registros. Pueden ser contratados por
diferentes razones, pero generalmente se los consulta para obtener un
certificado que pruebe la veracidad de las cifras que estn plasmadas en sus
diversos libros contables. El Auditor debe ser alguien ajeno a la compaa para
que su mirada sea imparcial y no se deje llevar por favoritismos o intereses
personales.

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CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO

En Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas

aquellas cdulas y documentos que son elaborados por el Auditor u
obtenidos por l durante el transcurso de cada una de las fases del
examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador
Pblico, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin
examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros
de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que
proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se
denominan Cdulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por
terceras
personas
(cartas,
certificaciones,
estado
de
cuentas,
confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de
comprobacin y fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto
de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditora referente a la
"obtencin de evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los
papeles de trabajo del Auditor.

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