EOLV2 Documento

Pgina 1 de 2

Ttulo:

Beneficiarios del exterior. L.: 91

AUTOR/ES:

Impuestos comentados

I.3.5. BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR. L.: 91

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

SOCIEDADES, EMPRESAS, PERSONAS FSICAS O CUALQUIER OTRO SUJETO

NO ACREDITANDO RESIDENCIA ESTABLE EN LA REPBLICA

ARGENTINA

QUE

PERCIBA GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA EN EL EXTERIOR O EN LA REPBLICA ARGENTINA

DIRECTAMENTE O A TRAVS DE APODERADOS, AGENTES, REPRESENTANTES O CUALQUIER OTRO

MANDATARIO EN REPBLICA ARGENTINA

Comentario
Beneficiarios del exterior. Alcance del trmino: se considerar beneficiario del exterior a la sociedad, empresa,
persona fsica o cualquier otro sujeto, que no acredite residencia estable en la Repblica Argentina y perciba ganancias
de fuente argentina en el exterior o en la Repblica Argentina, directamente o a travs de apoderados, agentes,
representantes o cualquier otro mandatario en el pas.
Doctrina
Beneficiarios del exterior. Hecho imponible: para que se verifique el hecho imponible en cabeza del sujeto
residente en el exterior, deben existir ganancias de fuente argentina que le sean atribuibles: si este requisito no se
verifica, no nace el hecho imponible.

(1)

Caracterizacin de los beneficiarios del exterior frente al impuesto: los beneficiarios del exterior constituyen,
por s, una categora de sujetos a los fines de la ley, sin que deba a su respecto distinguirse entre personas fsicas o
empresas. En este sentido, debe tenerse presente que el segundo prrafo del artculo 8 del decreto reglamentario
establece que las sociedades mencionadas en el apartado 2) del artculo 2 de la ley son las incluidas en el inciso b) del
artculo 49 de la ley, es decir, las constituidas en el pas. En efecto, las constituidas en el exterior no estn
comprendidas en dicho inciso, lo que nos permite concluir que las sociedades del exterior son tratadas por la ley como
"sujetos no empresas", agrupados bajo el concepto de beneficiarios del exterior empleado por el artculo 91 de la ley,
siendo de aplicacin a su respecto los incisos 1) y 3) del artculo 2 de la ley y cuyas rentas estn alcanzadas a travs de
la retencin con carcter de pago nico y definitivo. Prueba evidente de ello es la enunciacin de conceptos gravados
contenida en los diferentes incisos del artculo 93.

(2)

Contribuyentes domiciliados en el exterior: conforme a lo establecido por el artculo 3 de la ley de procedimiento

tributario, para el caso de sujetos pasivos domiciliados en el extranjero que no tengan representantes en el pas o
cuando no pueda establecerse el de estos ltimos, el domicilio fiscal ser el lugar en la Repblica Argentina donde los
responsables posean su principal negocio o explotacin o la principal fuente de sus recursos o, en forma subsidiaria, en
el lugar de su ltima residencia.
Residencia estable en la Repblica Argentina: ver al respecto el punto I.1.2.1.

http://eol3.errepar.com/errepar/lpext.dll/fimp/imn/imn-gan/imn-gan-com/nivel%2040...

24/03/2009

EOLV2 Documento

Pgina 2 de 2

Responsables que revistan el carcter de personas jurdicas: a las personas jurdicas del exterior les son
aplicables las normas de la teora renta-ingreso; es decir, sus rentas obtenidas en el pas estn gravadas,
independientemente de su periodicidad.
Responsables que sean personas fsicas del exterior: valen las consideraciones vertidas en el punto I.2.2, en el
sentido de que estn gravadas las rentas provenientes de locaciones y servicios realizados en la Repblica Argentina,
los rditos alcanzados por la teora de la renta-producto como as tambin todas aquellas operaciones que produzcan
ganancias de la primera, segunda, tercera y cuarta categoras.
Jurisprudencia judicial
Beneficiarios del exterior: las empresas armadoras de los buques de bandera extranjera fletados por una unin
transitoria de empresas argentina son "beneficiarios del exterior", no constituyendo "establecimientos permanentes";
porque la sola utilizacin de buques -aunque se encuentren inscriptos en un registro especial habilitado con propsitos
de contralor- no basta para otorgar a su armador la caracterstica de establecimiento permanente, para cuya
configuracin se requiere la concurrencia de otras condiciones, tales como la existencia de una sede y ejecutivos con
capacidad decisoria, afincados en territorio nacional y con aptitud para adquirir responsabilidades legales.

(3)

Nota:
[1:]
T. X
[2:]
[3:]

Atchabahin, Adolfo: "Ganancias de fuente argentina obtenidas por beneficiarios del exterior: tratamiento tributario" - DT - pg. 295
Lorenzo, Armando y otros: "Tratado de impuesto a las ganancias" - Ed. Errepar - 2005 - pg. 25
"Argen Pesca SA - Arsquid SA UTE" - Sala D - TFN - 25/8/2003

http://eol3.errepar.com/errepar/lpext.dll/fimp/imn/imn-gan/imn-gan-com/nivel%2040...

24/03/2009