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VI

INFORME ESPECIAL

Aplicacin terica y prctica del costo amortizado sobre la base del mtodo de la
tasa de inters efectivo ............................................................................................................................................................................................................

VI-1

APLICACIN PRCTICA

Contabilidad de los Servicios (Parte II) ........................................................................................................................................................

VI-3

Comentarios al proyecto del Nuevo Plan de Cuentas para empresas ..............................................

VI-6

.................................................................................................................................................................................................................................................................................................

VI-10

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Aplicacin terica y prctica del costo


amortizado sobre la base del mtodo de la
tasa de inters efectivo
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Aplicacin terica y prctica del costo
amortizado sobre la base del mtodo de
la tasa de inters efectivo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera
Quincena de Agosto 2008

En ms de una Norma Internacional de


Informacin Financiera NIIF encontramos la obligacin de medir o valuar determinados activos o pasivos nancieros
siguiendo el criterio denominado costo
amortizado.
Una de las normas que hace referencia a
este criterio es:
NC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin
Prrafo 46: Despus del reconocimiento
inicial, una entidad medir los activos
nancieros, incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores
razonables, sin deducir los costos de
transaccin en que pueda incurrir en
la venta o disposicin por otra va del
activo, salvo para los siguientes activos
nancieros:
(a) prstamos y cuentas por cobrar, tal
como se los dene en el prrafo 9,
que se medirn al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva;
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las dene en
el prrafo 9, que se medirn al costo
amortizado utilizando el mtodo de
la tasa de inters efectiva; y
N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

(c) las inversiones en instrumentos de


patrimonio que no tengan un precio
de mercado cotizado de un mercado
activo y cuyo valor razonable no
pueda ser medido con abilidad, y
los instrumentos derivados que estn
vinculados a dichos instrumentos
de patrimonio no cotizados y que
deben ser liquidados mediante su
entrega, que se medirn al costo
(vanse los prrafos GA80 y GA81
del Apndice A).
Denicin del costo amortizado
En el prrafo 9 de la NIC 39, se dene
que costo amortizado de un activo
nanciero o de un pasivo nanciero es
la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal,
ms o menos la amortizacin acumulada
calculada con el mtodo de la tasa de
inters efectivade cualquier diferencia
entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento, y menos
cualquier disminucin por deterioro
del valor o incobrabilidad (reconocida
directamente o mediante el uso de una
cuenta correctora).
Denicin de mtodo de la tasa de
inters efectivo
El mtodo de la tasa de inters efectiva es
un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo nanciero
(o de un grupo de activos o pasivos
nancieros) y de imputacin del ingreso
o gasto nanciero a lo largo del perodo
relevante. La tasa de inters efectiva es
la tasa de descuento que iguala exactamente los ujos de efectivo por cobrar o
por pagar estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento nanciero (o,
cuando sea adecuado, en un perodo ms

corto) con el importe neto en libros del


activo o pasivo nanciero. Para calcular
la tasa de inters efectiva, una entidad
estimar los ujos de efectivo teniendo
en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento nanciero (por
ejemplo, pagos anticipados, rescates y
opciones de compra o similares), pero
no tendr en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las
comisiones y puntos de inters pagados
o recibidos por las partes del contrato,
que integren la tasa de inters efectiva
(ver la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias), as como los costos de
transaccin y cualquier otra prima o
descuento. Se presume que los ujos de
efectivo y la vida esperada de un grupo
de instrumentos nancieros similares
pueden ser estimados con fiabilidad.
Sin embargo, en aquellos raros casos
en que esos flujos de efectivo o la vida
esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos
nancieros) no puedan ser estimados
con abilidad, la entidad utilizar los
ujos de efectivo contractuales a lo
largo del perodo contractual completo
del instrumento nanciero (o grupo de
instrumentos nancieros).

Informe Especial

Contenido

Este criterio de valoracin se aplica tanto


a activos financieros como a pasivos
nancieros.
Activos nancieros
Cuentas por cobrar comerciales.
Prstamos por cobrar.
Crditos por operaciones no comerciales.
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
Actualidad Empresarial

VI-1

VI

Informe Especial

Pasivos nancieros
Cuentas por pagar comerciales.
Prstamos por pagar.
Obligaciones nancieras.
Proyecto del Plan Contable General
para Empresas PCGE
El proyecto del Plan Contable General
para Empresas PCGE seala en ms
de una cuenta la obligacin de aplicarlo,
as tenemos:
Cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros
Reconocimiento y medicin: Las
cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Despus de
su reconocimiento inicial se medirn al
costo amortizado.
Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias
Reconocimiento y medicin: Con posterioridad a su reconocimiento inicial,
las inversiones a ser mantenidas hasta
el vencimiento sern medidas al costo
amortizado utilizando el mtodo de la
tasa de inters efectiva.
Ejemplo de aplicacin del mtodo de
valoracin del costo amortizado a un
prstamo obtenido
La empresa El Sol S.A. obtiene un prstamo en una entidad nanciera con las
siguientes caractersticas:

Monto del prstamo: S/. 200.000.


Tasa de inters: 6% anual.
Plazo: 4 aos.
Comisin de estudio y apertura: 1%
del monto del prstamo.
Fecha de concesin: 2 de enero de
20X1.
Amortizacin en cuatro cuotas anuales iguales, pagaderas el da 31 de
diciembre de cada ao.
Clculo del cuadro de amortizacin y
cuotas devengadas en funcin desde
la perspectiva nanciera
El equilibrio nanciero que nos resuelve
la anualidad constante que amortiza el
prstamo es el siguiente:

Pago
Pago
Pago
Pago
200.000 = ------------ + ------------ + ------------ + -----------2
3
1,06 1,06
1,06
1,064
Pago = 57.718,30

Capital al
inicio perodo

Perodo

VI-2

Instituto Pacfico

Cuota

Capital al
nal perodo

Amortizacin

200.000,00

12.000,00

57.718,30

45.718,30

154.281,70

154.281,70

9.256,90

57.718,30

48.461,40

105.820,31

105.820,31

6.349,22

57.718,30

51.369,08

54.451,22

54.451,22

3.267,07

57.718,30

54.451,22

0,00

200.000,00

Aplicacin del mtodo de valoracin


del costo amortizado
El tipo de inters efectivo del prstamo, que nos permitir calcular el costo
amortizado en cada momento, es el
siguiente:

57.718,30 57.718,30 57.718,30 57.718,30


------------------------ + ------------------------+ ------------------------ + -----------------------(1+ i)
(1+ i)2
(1+ i)3
(1+ i)4
i = 6,440289%

Costo amortizado al inicio


perodo

Intereses al
tipo de inters
efectivo

198.000,00

12.751,77

57.718,30

44.966,53

153.033,47

153.033,47

9.855,80

57.718,30

47.862,50

105.170,97

105.170,97

6.773,31

57.718,30

50.944,98

54.225,99

54.225,99

3.492,31

57.718,30

54.225,99

0,00

Perodo

Costo amortizado al nal


perodo

Amortizacin

Cuota

198.000,00

La contabilizacin de las operaciones,


aplicando las cuentas del Proyecto del
Plan Contable General para Empresas
PCGE, sera la siguiente:

Por la obtencin del prstamo en el


momento de su contratacin, 2 de
enero de 20X1

Elemento

Fecha

Cdigo

Cuentas

02/ENE/20X1

10
45

Caja y Bancos
Obligaciones Financieras
Por el reconocimiento del prstamo obtenido

Debe

Activo
Pasivo

200,000

Haber

200,000

Contabilizacin del pago de la comisin de estudio y obtencin del prstamo


Fecha
02/ENE/20X1

Cdigo
45
10

Fecha

Cdigo
67
45

Elemento

Cuentas
Obligaciones Financieras
Caja y Bancos
Por el pago de la comisin de estudio
y obtencin del prstamo, registrado
de acuerdo a lo sealado en el prrafo
43 de la NIC 39

NIC 39 Prrafo 43: Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo nanciero,


una entidad lo medir por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo o
un pasivo nanciero que no se contabilice
al valor razonable con cambios en resul-

31/DIC/20X1

A partir de la anualidad, el cuadro de


amortizacin del prstamo es el siguiente:

Intereses

Pasivo
Activo

Debe
2,000

Haber

2,000

tados, los costos de transaccin que sean


directamente atribuibles a la compra o
emisin del mismo.
Contabilizacin del devengamiento
de los intereses del prstamo
Elemento

Cuentas
Gastos Financieros
Obligaciones Financieras
Por los intereses devengados
que corresponden al primer
ao

N 164

Gasto
Pasivo

Debe
12,751.77

Haber

12,751.77

Primera Quincena - Agosto 2008

VI

rea Contabilidad y Costos


Contabilizacin del pago de la primera cuota de la deuda
Por el pago de la primera cuota de la
deuda que se efecta el 31 de diciembre,
se debe tener en cuenta que estamos valorando la deuda en funcin del tipo de
inters efectivo. Si bien la cuota registrada
es idntica a la satisfecha en la entidad
bancaria, hay que tener en cuenta que
los capitales pendientes dieren entre
nuestra contabilidad y el cuadro de
amortizacin del prstamo.

Fecha

Cd.

31/DIC/20X1

45
10

Cuentas

Elemento

Obligaciones Financieras
Caja y Bancos
Por el pago de la primera cuota del prstamo obtenido

Al 31 de diciembre del ao 20X1, en


el balance general la obligacin por el
prstamo obtenido se presentar con un
saldo de S/. 153,033.47.
En los das 31 de diciembre de los aos

Pasivo
Activo

Debe
57,718.30

Haber
57, 718.30

siguientes, se seguira el mismo procedimiento hasta cancelar por completo


el prstamo, siempre y cuando no se
produzca una modicacin en la tasa de
inters.

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Contabilidad de los Servicios (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera
Quincena de Agosto 2008

En el artculo anterior, al iniciar el tema


concerniente a la contabilidad en las empresas proveedoras de servicios hicimos
incapi que el conocimiento del costo
vinculado con la actividad que desarrolla
la empresa se torna de vital importancia
a n de poder determinar el correspondiente precio de venta, incluso sea esta
del sector servicios.
Por ende, se hace necesario en el caso
especco de la empresa de servicios
ahondar respecto a cuales son los elementos que integran los costos de los
servicios.
Asimismo, por la correlacin existente
entre costo e ingreso es igualmente importante precisar cuales son las consideraciones a tener en cuenta al momento de
reconocer los ingresos generados en las
empresas que brindan servicios.

5.1 Costos en la Empresa Industrial


En el caso de una empresa industrial, la
acumulacin de los costos estar basada
fundamentalmente en el proceso de transformacin que ha de experimentar la compra
de las materias primas hasta convertirse en
productos terminados para su venta.
Entre las partidas integrantes de los costos
en la actividad fabril, adems de la com-

pra de materias primas, se encuentran los


precios de adquisicin de los insumos;
tambin se considera los gastos de menor
importancia que tienen incidencia en la
determinacin del costo del producto
fabricado.
A continuacin, se graca el ujo de
acumulacin de costos en la empresa
industrial:

Aplicacin Prctica

Contabilidad de los Servicios (Parte II)

Empresa Industrital
Flujo de Acumulacin de Costos

Inicio

Proceso

Trmino

Se necesita

Agregar

Se obtiene

Requerimientos de
Materias Primas

- Mano de obra
- Costos indirectos de fabricacin :
Energa elctrica
Depreciac. de Mq.
Agua
Otros Gastos
(Costos)

Producto Terminado

(Costo)

(Valor agregado)

(Costo del producto)

5. Proceso acumulativo de los


costos
Si bien el propsito del presente artculo
es enfatizar en la determinacin de los
costos en la empresa del sector servicios, como cuestin previa haremos
una somera descripcin del costo en
una empresa industrial y en otra de
ndole comercial, as como su semejanza
o diferencia con los costos en la empresa
de servicios.
Partiendo de la premisa que una idea
por lo general es el punto de partida
para producir un producto o servicio; por
consiguiente, es preciso conocer como se
van acumulando los elementos que dan
forma al costo del bien o del servicio que
desea vender una empresa.
N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

5.2. Costos en la empresa comercial


En el caso de la empresa comercial, el
proceso de acumular los costos se centra
en la obtencin de la mercaderas de los
proveedores a los mejores precios en las
condiciones ms favorables, para luego
ponerlas a disposicin de los clientes a
un precio adecuado a los efectos de darle
un valor agregado al bien o producto al
momento de venderlo.
El proceso de acumulacin de costos en
la actividad mercantil comprende desde
la compra de la mercadera al proveedor
para hacerla llegar al cliente en un lugar
aparente o punto de venta a n de que

pueda adquirirla con comodidad a un


precio razonable.
Entre las partidas integrantes de los costos
en la actividad comercial, adems de la
compra de la mercadera, se encuentran el
transporte del producto, la publicidad para
hacer conocer la existencia del bien; asimismo, otros gastos necesarios que inciden en
la determinacin del costo del producto
adquirido como es el empaque o la envoltura necesaria para la presentacin y
consiguiente venta de la mercanca.
Seguidamente, se muestra el ujo de
acumulacin de costos en la empresa
comercial :
Actualidad Empresarial

VI-3

VI

Aplicacin Prctica
son esencialmente las mismas que denota
el empresario al frente de un ente de
servicios.

Empresa Comercial
Flujo de Acumulacin de Costos
Inicio

Proceso

Trmino

Se necesita

Agregar

Se obtiene

Compra de producto
terminado

(Costo)

- Transporte
- Empaque o envoltura
Publicidad
Promocin
(Costos)
(Valor agregado)

5.3. Costos en la empresa de servicios


Respecto a la empresa que brinda servicios, en el proceso de acumular los
correspondientes costos a diferencia
de las empresas industriales y comerciales el producto a ofertar no tiene materia
fsica, es decir, tiene la condicin de un
bien intangible.
En este tipo de empresas el elemento
principal o insumo no es la materia
prima, como lo es en la empresa industrial; o en el producto terminado, en el
caso de la empresa comercial; se trata
ms bien de desarrollar una actividad
especializada, fsica y/o intelectual, en
benecio del cliente.
En algunas circunstancias, de acuerdo a la
caracterstica del servicio a ser brindado,
el producto nal se encuentra plasmado
en un informe impreso en papel u otro
medio donde no es necesario el papel,
como es el caso del correo electrnico.

Producto disponible
en el punto de venta

(Costo del producto)

Aun empleando apreciable cantidad de


papel u otro elemento semejante, su costo resulta ser nmo en comparacin al
valor agregado que el servicio ejecutado
proporciona al beneciario.
Por consiguiente, en la actividad de las
empresas de servicios el principal recurso
para lograr generar un producto de naturaleza inmaterial destinado a ser vendido,
es la persona a quien se le reconoce una
remuneracin o un honorario por la realizacin del servicio encomendado.
Cabe agregar, que entre las partidas integrantes de los costos en la actividad de
servicios, adems de las remuneraciones, se
encuentran los gastos indirectos vinculados
con el desarrollo del servicio hasta su
culminacin, como es el uso de equipos,
alquileres, energa, entre otros gastos.
Se muestra a continuacin el ujo de
acumulacin de costos en la empresa
de servicios:

Empresa de Servicios
Flujo de Acumulacin de Costos
Inicio

Proceso

Trmino

Objetivo

Agregar

Se obtiene

Producto intangible

- Horas trabajadas de personal calicado


- Benecios sociales de trabajadores
encargados de desarrollar el servicio
- Costos indirectos atribuibles al servicio: alquileres, equipos, energa,
agua, otros
(Costos)

- Producto terminado
- Informacin proporcionada
- Satisfaccin de necesidad

(Costo)

(Valor agregado)

(Costo del producto)

Prosiguiendo con el tema de los costos


en la empresa de servicios, es menester
indicar que el esquema de los costos
aplicable en las empresas industriales

VI-4

Instituto Pacfico

tambin pueden ser empleado en las


empresas del sector servicios.
Tngase presente que las necesidades de
informacin de un empresario industrial

La empresa de servicios, al igual que la


empresa industrial, tiene la necesidad
de generar informacin nanciera y de
costos para gerenciar sus operaciones y,
por ende, tomar decisiones oportunas y
correctas.
Entre ambas empresas existe, en principio, una misma necesidad de obtener
insumos para generar su producto. As
tenemos, la primera, precisa contar con
recursos tangibles como es la materia
prima para fabricar el producto; y la segunda, requiere anlogamente disponer
de recursos intangibles, dgase mano de
obra calicada o tiempo empleado para
generar el servicio solicitado.
Al elemento sealado para determinar el
costo del servicio, habr que considerar,
en muchos casos, los gastos incurridos
en mantener, la infraestructura necesaria para realizar el servicio; como es la
actividad educativa; el giro hotelero; la
intermediacin nanciera que brindan los
bancos; o la que precisan tener las clnicas, entre otras empresas de servicios.

6. Costos directos y costos indirectos de servicios


Interiorizndonos en los costos de una
empresa del sector servicios podramos
distinguir dos partidas o elementos importantes del costo que intervienen en
el proceso de produccin del servicio;
como son de un lado, el costo directo de
las horas que dedica el profesional o personal calicado en desarrollar el referido
servicio; y de otro lado, el costo indirecto
necesario para poder llevar a cabo el
servicio, por ejemplo, en una sociedad de
auditora, el uso de computadoras, lneas
telefnicas, necesidad de local o espacios
aparentes, tiles de ocina o papeles de
trabajo, entre otros.
Ampliando lo indicado, en artculo de
la quincena anterior, sobre los costos de
servicios, seguidamente se identican los
dos tipos de costos en algunas empresas
del sector servicios. As tenemos:
6.1. Empresa Hotelera
a) Costo Directo: La mano de obra
representada por el tiempo de las
personas que se dedican a mantener
limpias las habitaciones que utiliza
los huspedes. Funcin directamente
relacionada con el servicio de estancia
que brinda el hotel, en razn de que
la limpieza tiene que darse todos los
das que la habitacin est ocupada
por el husped.
b) Costo Indirecto: Incluyen los gastos
por el alquiler o la depreciacin de
las instalaciones que se utilizan para
N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

rea Contabilidad y Costos


brindar el servicio de alojamiento; as
como, de los muebles y enseres de las
habitaciones.
Habr de considerar, adems, la parte
proporcional del consumo de energa,
agua, servicio de telefona, internet y
televisin en la habitacin.
Agregar, de darse el servicio lavado de
sbanas y toallas de la habitacin.
Materiales indirectos como jabones,
shampoo y papel higinico, as como
detergentes y materiales de limpieza
empleados en el establecimiento.
Asimismo, se considerar la mano de
obra indirecta constituida por el tiempo
que paga el hotel al personal de seguridad y consejera.
De contar el hotel con servicio de restaurante, es preferible que los correspondientes costos sean valuados por
separado como parte de otra unidad de
negocio.
6.2. Restaurante
a) Costo Directo: En el servicio de
comedor se considerar como mano
de obra el tiempo que emplean las
personas que atienden a la mesa,
toma las rdenes de los comensales
y encargada de que no falte lo necesario para que los clientes se sientan
cmodos y desgusten sus alimentos.
b) Costo Indirecto: Incluir, en su caso,
el alquiler del local o la depreciacin
del inmueble utilizado para brindar
el servicio de comedor; asimismo,
la depreciacin de los equipos de
la cocina y mobiliario del saln
comedor, energa elctrica, agua
empleadas para el rea de servicio
de comedor; habr de considerar,
tambin la depreciacin de utensilios
y vajillas como son cubiertos, platos
y vasos utilizados para proporcionar
el servicio.
Cabe agregar que en estos establecimientos, adems del servicio del
comedor, se suele ofrecer la comida;
y la entrega a domicilio. Para el primero, elaborar la comida o potajes,
intervienen los tres elementos constitutivos del costo: materias primas,
representadas por los ingredientes
necesarios para su preparacin; mano
de obra, que considera el tiempo
empleado de las personas cocineros,
ayudantes que preparan la comida; y
los costos indirectos que se incurren en
la cocina por concepto de gas, energa
elctrica, agua, detergentes e insumos
de limpieza; asimismo, considerar
los condimentos y guarniciones que
acompaan al plato solicitado.
En tanto que en el segundo, reparto
a domicilio o delivery, es preciso
identificar adems el costo de
la entrega: tiempo de la persona
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Primera Quincena - Agosto 2008

VI

encomendada, consumo de combustible y depreciacin de la unidad de


transporte, empaques de alimentos,
seguros del conductor y de la unidad
transportadora; asimismo, el pago
de franquicias como es el caso de las
denominadas comidas rpidas con
representacin internacional.

Como se ha podido apreciar es


muy importante conocer los costos
de este tipo de servicios, a n de
poder establecer los precios de las
denominadas tarifas mdicas que van
desde una consulta, pasando por una
prolaxia dental ambulatoria, hasta
un trasplante de corazn.

6.3. Clnica
a) Costo Directo: En el servicio de
salud humana o veterinaria habr
de tener en cuenta la mano de obra
representada por el tiempo de los
mdicos o cirujanos, enfermeras y
personal tcnico paramdicos que
brindan sus servicios en la clnica de
manera estable o de aquellos que lo
hacen por horas y cobran sus honorarios a los pacientes por intermedio
del establecimiento.
Tambin ser menester costear las
horas asignadas al cuidado, vigilancia
y atencin a los pacientes internados
en la clnica, por parte de mdicos residentes y personal auxiliar que estn
de guardia para afrontar cualquier
emergencia.
b) Materias Primas: Podr incluir las
medicinas, sueros, sangre, gasas,
vendas. jeringas, agujas u otros implementos de uso personal que son
utilizados durante la estancia del
paciente en la clnica, sea en la sala
de operaciones o en la habitacin.
c) Costo Indirecto: En principio, son
los mismos gastos que considerar un
hotel en lo referente a la permanencia
de un husped en su establecimiento.
Anlogamente, la clnica valuar los
costos indirectos incurridos durante
el tiempo que este internado un
paciente hasta su dada de alta.
En la medicin de los costos se tendr en cuenta el empleo de equipos
especializados como son rayos x,
tomgrafos, cmaras de resonancia
magntica, hiperbrica, equipos de
cardiologa, ecografa, entre otros.
Asimismo, habr de incluirse en el
costo indirecto el uso de las salas de
recuperacin, de rehabilitacin y de
sioterapia, etc.
A todo lo anterior, es de sealar que,
adems, de la atencin mdica, se
incluir por separado el costo que se
incurre por el servicio de restaurante,
comidas medicadas, dietas o convencionales.
En el caso que la clnica cuente con
una farmacia en el local, ser mejor
administrar los precios de venta y
correspondientes costos de venta de
forma separada como otra unidad
de negocio. Asignndole proporcionalmente los gastos de alquiler o de
depreciacin, agua y luz por el rea
que ocupa del local.

6.4. Centro Educativo


a) Costo Directo: El elemento ms representativo est dado principalmente
por el tiempo que dedica el profesor
encargado de impartir la clase, segn
la asignatura encomendada.
Se incluir, en su caso, el costo relacionado con el sueldo horario del asistente
que participa en el desarrollo de las
prcticas en aula y laboratorios.
Tratndose de una universidad, para
calcular el costo de la hora dictada
habr de tenerse en cuenta, adems,
la categora del personal docente:
Principal, Asociado y Auxiliar. Asimismo, si tienen estudios de posgrado,
esto es, Maestra o Doctoral.
Caractersticas inherentes a la capacitacin contina del docente que
modican el valor de la hora dictada,
sea para los cursos de pregrado o de
posgrado, lo cual ha de incidir en la
jacin del precio de las pensiones o
cuotas mensuales de enseanza.
b) Materias Primas: Se incluir los
insumos o materiales que la entidad
educativa ha utilizado en la enseanza y puede ser debitado directamente
a cada alumno. El costo va en relacin
al grado de formacin del educando;
educacin inicial, primaria, secundaria, superior o posgrado.
c) Costo Indirecto: Comprender los
costos relacionados con el alquiler
o depreciacin del local, segn sea
el caso; tambin la depreciacin
del mobiliario de las aulas y de los
equipos audiovisuales para impartir
la enseanza. Adems, se tendr en
cuenta la asignacin de los gastos por
servicios de agua, energa elctrica
imputables a cada aula de clases.
Asimismo, deber incluirse dentro de
los costos indirectos los desembolsos
incurridos o los contratos suscritos por
mantenimiento de los equipos tcnicos
e infraestructura fsica utilizada para
desarrollar el servicio educativo.
Cabe sealar, que en algunas entidades educativas, disponen tambin de
otros servicios que funcionan como
negocios conexos tales como librera; comedor o cafetera; bazar de
uniformes e implementos deportivos;
e incluso, tienen inmuebles para el
alojamiento de alumnos forneos.
En estos casos, es recomendable administrar por separado como otras
unidades de negocios- los precios
Actualidad Empresarial

VI-5

VI

Aplicacin Prctica

de venta y sus respectivos costos de


venta.
Para lo cual se les asignar de manera
proporcional los gastos incurridos
por alquiler o depreciacin, agua y
energa elctrica en funcin del rea
que ocupan del local educativo.
6.5. Empresa Consultora
a) Costo Directo: Lo constituye la mano
de obra relacionada con el tiempo
que emplearn los profesionales o
personal calicado encargados de
desarrollar el servicio solicitado.
En la denominada empresas gestoras
de negocios el personal tcnico est
conformado por abogados, contadores,
economistas, ingenieros, siclogos u
otros profesionales con experiencia
en las diferentes actividades vinculadas con la gestin empresarial.
Para brindar el servicio profesional;
y por ende, para determinar el costo
de la hora del servicio, el personal especializado suele ser clasicado por categoras, tales como socios, gerentes,
encargados y asistentes. En algunos
casos, se utiliza denominaciones sinnimas de senior y junior para referirse
a las dos anteriores categoras.
Para calcular el valor de venta por
hora de cada profesional, segn su
categora, que intervenga en el trabajo
de campo, ser necesario estimar previamente cuantas horas se precisan

utilizar por categora para ejecutar


el servicio encomendado, en base al
nmero de horas facturables anuales
previstas por la empresa consultora.
Determinadas las horas por utilizar
se proceder a calcular el costo de la
hora por cada categora.
El citado costo considerar el sueldo
por ao; adems, conforme a la
legislacin laboral, deber provisionarse dos remuneraciones por Fiestas
Patrias y Navidad; un sueldo al ao
por Compensacin por Tiempo de
Servicios. Asimismo, se calcular por
aporte a la seguridad y previsin
social en base a las remuneraciones
del personal tcnico.
En su caso, constituir costo directo
los honorarios de profesionales o
personal tcnico contratado para ejecutar una parte especca del trabajo
encomendado por el cliente, bajo la
modalidad de servicios encargados a
terceros.
b) Costo Indirecto: Deber incluir la
depreciacin de las computadoras
personales o lap top que utilizan los
auditores para ejecutar su trabajo;
la depreciacin del espacio fsico y
mobiliario asignado en el local de
propiedad de la consultora- al equipo
de trabajo encargado de desarrollar
el servicio.
Como gastos indirectos se puede

considerar, adems, los referentes a


las cargas por energa elctrica, telefona e internet y agua imputables al
servicio en ejecucin.
Tambin, se incluir como materiales indirectos los gastos referidos a
papelera y tiles de ocina que son
necesarios emplear para realizar el
servicio.
Por lo tanto, conociendo o estimando
los costos directos e indirectos que
han de intervenir en un servicio
que brindar la empresa consultora;
para establecer el costo del servicio
tal como se indic, se tendr en
consideracin el costo directo representado por la remuneracin anual
de cada auditor o especialista, segn
su categora, ms un porcentaje de los
costos indirectos igualmente anualizados, para lo cual se puede aplicar
la frmula siguiente:

Remuneracin Anual
+ Leyes Sociales + %
Costos Indirectos

Costo de Hora
=
(por Auditor)
N de horas facturables
anuales

Continuar en la siguiente edicin

Comentarios al proyecto del


Nuevo Plan de Cuentas para empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Comentarios al proyecto del Nuevo Plan de
Cuentas para empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera
Quincena de Agosto 2008

En estas circunstancias tenemos conocimiento que est por aprobarse un


nuevo plan de cuentas denominado Plan
Contable General para Empresas, para
ser utilizado por los profesionales de la
contabilidad en nuestro pas; ya se han
escrito artculos referidos a los cambios
que se han propuesto y comentarios
sobre las mismas. A n de complementar estas versiones hemos credo
conveniente escribir sobre este tema
para mejorar la informacin difundida y
facilitar la transferencia que debe realizar
entre el Plan Contable General Revisado

VI-6

Instituto Pacfico

y el Nuevo Plan Contable General para


Empresas, considerando que los cambios
que se han propuesto en el proyecto
del nuevo plan de cuentas tienen como
objetivo homogenizar los conceptos de
cada cuenta con las NIIF, lo que requiere
contemplar los aspectos relacionados
con el reconocimiento y medicin de
los elementos de los estados financieros, as como con aspectos de presentacin y revelacin. Sin embargo,
se puede concretar que los cambios
planteados son slo de forma ms no
de fondo, los mismos que se resumen a
continuacin.

1. Codicacin
Se ha establecido que:
a) La codicacin de 1 dgito se denomine Elementos.
b) La codicacin de 2 dgitos se denomina Rubro o Cuenta.

c) La codicacin de 3 dgitos se denomina Sub. Cuenta.


d) La codicacin de 4 dgitos se denomina Divisionaria.
e) La codicacin de 5 dgitos se denomine Sub. Divisionaria.

2. Cuentas de gastos e ingresos


a) Gastos
Se mantiene casi la mayora de las
cuentas de gastos e ingresos, as
como el procedimiento para realizar
los asientos de gastos, que consisten
en anotar los asientos por naturaleza
con cargo a las cuentas del elemento
6 Gastos y su destino con cargo en las
cuentas de elemento 9 Contabilidad
Analtica de explotacin, utilizando
la cuenta 79 Gastos Imputable a la
Cuenta de Costos como nexo entre
la contabilidad nanciera y la contabilidad analtica de explotacin.
N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

rea Contabilidad y Costos


Ejemplo
El gasto de telfonos distribuidos en gastos de administracin y ventas se registra
de la siguiente manera:
Plan Contable General Revisado
x

DEBE HABER

63 SERV. PRESTAD. POR TERC. 20,000


631 Correos y Telecomunic.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
3,800
401 Gobierno Central
4011 Imp. a las Ventas
42 PROVEEDORES
23,800
421 Facturas por Pagar
Por los gastos de telfonos ms
IGV al crdito.
x
94 GAST. DE ADMINISTRAC.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTAB. A LA
CUENTA DE COSTOS
Asiento por destino del gasto de
telfonos.

10,000
10,000
20,000

Plan Contable General para Empresas:


x

DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS


PREST. POR TERCEROS
20,000
632 Correos y Telecomunic.
6322 Telmonos
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENSIONES DE SALUD
3,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto Gral. a
las Ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
TERCEROS
23,800
421 Facturas, boletas y comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
Por los gastos de telfonos ms
IGV al crdito.
x
94 GAST. DE ADMINISTRAC.
95 GASTOS DE VENTAS
79 GASTOS IMPUTAB. A LA
CUENTA DE COSTOS
791 Gastos imputables a la
cuenta de costos
Asiento por destino del gasto de
telf.

10,000
10,000
20,000

b) Compra de Existencias
Para la compra de existencias se
mantiene la cuenta 60 Compras,
utilizando la cuenta 61 Variacin
de Existencias, en el asiento por la
transferencia a la respectiva cuenta
de activo adquirido, determinndose
el Costo de Ventas con la 69 Costo de
Ventas.
Ejemplos
La compra de mercaderas se registra de
la siguiente manera:
N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

Plan Contable General Revisado


x

DEBE HABER

60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
42 PROVEEDORES
11,900
421 Facturas por Pagar
Por la compra de mercaderas al
Crdito ms IGV.
x
20 MERCADERAS
61 VARIAC. DE EXISTENC.
611 Mercaderas
Asiento por destino por la compra
de las mercaderas.

10,000
10,000

Plan Contable General para Empresas:


x

DEBE HABER

60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y
comprobantes de pago
4212 Emitidos
Por la compra de mercaderas al
Crdito ms IGV.
x
20 MERCADERAS
10,000
61 VARIACIN DE EXISTENC.
10,000
611 Mercaderas
Asiento por destino por la compra
de las mercaderas.

c) Eliminacin de cuentas de ingresos y gastos


Se han eliminado las cuentas 66
Cargas Excepcionales y la cuenta 76
Ingresos Excepcionales. Este cambio
obedece a lo establecido en la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros,
donde se prohbe el registro de partidas extraordinarias.

3. Cuentas de la Contabilidad
Analtica de Explotacin y
Cuentas de Orden
Las cuentas analticas de explotacin se
mantienen en el grupo del elemento 9
que muestra los costos de produccin y
los gastos por funcin. Brinda informa-

VI

cin sobre los costos de la actividad econmica de la empresa que es til para
la jacin de precios, para encontrar
una alternativa de comprar o producir,
cerrar o no un segmento, dejar de fabricar bienes entre otras decisiones.
En este caso, el proyecto del Nuevo Plan
de Cuentas, al igual que el plan de cuentas actual, no son objeto de regulacin
legal. Estas se estructuran de acuerdo a
las necesidades de informacin de cada
empresa.
En el caso de las cuentas de orden del
elemento 0, el proyecto del Nuevo Plan
de Cuentas, estas han sido normadas en
cuentas que estn destinadas principalmente para el control interno contable de
la empresa. Se componen principalmente
de bienes en prstamos, custodia y no
capitalizables, valores y bienes entregados en garanta; contratos en ejercicio o
tramite, bienes dados de baja; y derechos
sobre instrumentos nancieros derivados,
entre otras.

4. Saldos intermediarios de gestin


Este grupo de cuentas del elemento 8 no
se han modicado. Comprende cuentas
de cierre donde se determina los resultados del ejercicio y el impuesto a la renta
y participaciones de los trabajadores,
absorbiendo los saldos de las cuentas
del elemento 6 Gastos y elemento 7 Ingresos a excepcin de la cuenta 79 Gastos
imputable a la Cuenta de Costos.

5. Cambios ms importantes
Se han modicado varias cuentas de los
elementos del Activo, Pasivo y Patrimonio, cuyo objetivo es registrar, operaciones que se relacionan con la aplicacin
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), as como
facilitar la presentacin de los Estados
Financieros de acuerdo al Reglamento
para Preparacin de la Informacin
Financiera de la CONASEV, y mostrar
mayor detalle de las operaciones.
Cuentas nuevas y modicadas
11. Inversiones al valor razonable y
disponibles para la venta
Esta cuenta es nueva; sin embargo,
se debe recordar que en el Plan
Contable General original esta cuenta
exista como 11 Valores Negociables,
actualmente en el Plan Contable
General Revisado su contenido se
registra en la cuenta 31 Inversiones,
se ha tomado en cuenta la NIC 32
Instrumentos nancieros: revelacin
y presentacin.
Actualidad Empresarial

VI-7

VI

Aplicacin Prctica

12. Cuentas por Cobrar Comerciales


Terceros

19. Estimacin de cuentas de cobranza


dudosa

Esta cuenta reemplaza parcialmente


a la actual cuenta 12 Clientes. Se
utiliza para operaciones con clientes
no vinculados econmicamente con
la empresa.

Esta cuenta reemplaza a la actual


cuenta 19 Provisin Cobranza Dudosa. En este caso, se puede ver que
ha cambiado ligeramente su nombre,
sin embargo, se han incrementado y
modicado las sub cuentas, para tener ms detalle, y se han actualizado
la terminologa.

13. Cuentas por Cobrar Comerciales


Relacionadas
Esta cuenta reemplaza parcialmente
a la actual cuenta 12 Clientes. Se
utiliza para operaciones con clientes
vinculados econmicamente con la
empresa. Se ha tomado en cuenta
la NIC 24 Revelaciones sobre entes
vinculados.
14. Cuentas por Cobrar al personal, a los
accionistas y directores
Esta cuenta reemplaza a la actual
cuenta 14 Cuentas por Cobrar a
Accionistas (o socios) y Personal. Se
han incrementado y modicado las
sub cuentas, para tener ms detalle y
se han actualizado la terminologa.
16. Cuentas por cobrar diversas terceros
Esta cuenta reemplaza parcialmente
a la actual cuenta 16 Cuentas por
Cobrar Diversa. Se han incrementado
y modicado las sub cuentas, para
tener ms detalle y se han actualizado
la terminologa
17. Cuentas por cobrar diversas relacionadas
Esta cuenta reemplaza parcialmente
a la actual cuenta 16 Cuentas por
Cobrar Diversa. Se han incrementado
y modicado las sub cuentas, para
tener ms detalle y se han actualizado
la terminologa. Se debe registrar en
esta cuenta la cuentas por cobrar a
empresas vinculadas se ha tomado en
cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre
entes vinculados.
18. Servicios y otros contratados por
anticipado
Esta cuenta reemplaza a la actual
cuenta 38 Cargas Diferidos, se han
incrementado y modicado las sub
cuentas, para tener ms detalle y se
han actualizado la terminologa, algunos conceptos se han reclasicado
en otras cuentas como la 14 y 37.

VI-8

Instituto Pacfico

24. Materias primas

31. Inversiones inmobilirias


Esta cuenta es nueva se utiliza para
registrar los activos que mantiene
la empresa para obtener rentas o
plusvalas, no forman parte de los
activos que utiliza la empresa para sus
actividades normales, se ha tomado
en cuenta el contenido de la NIC 40
Propiedad de Inversin.
32. Activos adquiridos en arrendamiento nanciero

Reemplaza a la actual cuenta 24 Materias Primas y Auxiliares. Se puede


ver que se ha modicado el nombre,
la idea es que esta cuenta registre slo
las materias primas reclasicando el
concepto de auxiliares para registrarlo
en la cuenta 25 Materiales auxiliares
y suministros y repuestos.

Esta cuenta es nueva. Se utiliza para


registrar los activos que adquiere
la empresa mediante contratos de
Arrendamiento Financiero. Se ha
considerado lo establecido en la NIC
17 Arrendamientos.

25. Materiles auxiliares y suministros


y repuestos

Esta cuenta reemplaza a la cuenta 34


Intangibles, Se ha incrementado la
palabra activos, se han incrementado
y modicado las sub cuentas, para
tener ms detalle y se han actualizado
la terminologa.

Esta cuenta reemplaza a la cuenta 26


Suministros Diversos. Se ha modicado
su nombre, se ha incluido el concepto
de materiales auxiliares y repuestos,
que en el actual plan de cuentas se
encuentra en la cuenta 24.
27. Activos mantenidos para la venta
Esta cuenta es nueva. Se utiliza para
registrar a los activos no corrientes
que la empresa ha decidido vender.
Se ha tomado en cuenta la NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos
para su venta y operaciones discontinuas.
29. Desvalorizacin de existencias
Esta cuenta reemplaza a la cuenta
29 Provisin para Desvalorizacin de
existencias. Se ha eliminado el trmino de provisin, se han incluido ms
sub cuentas para tener ms detalle
de su contenido, mintiendo su misma
dinmica.
30. Inversiones mobiliarias
Reemplaza a la cuenta 31 Valores. Los
conceptos que se registraban en esta
cuenta ahora se clasicaran en esta
nueva cuenta cuando las adquisiciones de valores sean para mantenerlas
a largo plazo o a la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponible
para la venta, cuando la compra sean
para negociarlos a corto plazo.

34. Activos intangibles

35. Activos biolgicos


Esta cuenta es nueva. Se utiliza para
registrar los activos que adquiere la
empresa que est conformado por animales vivos y agrcolas, aspectos que se
normado en la NIC 41 Agricultura.
36. Desvalorizacin de activos inmobilizados
Esta cuenta reemplaza a la cuenta 32
Provisin para desvalorizacin de los
bienes del activo jo. Como se puede
ver, la cuenta ha tenido un leve cambio en su nombre. Sin embargo se
ha incrementado y modicado las sub
cuentas, para mostrar ms detalle,
habindose actualizado la terminologa empleada, tiene relacin con
el contenido de la NIC 16 Inmueble
Maquinaria y Equipo
37. Activo por Impuesto a la Renta y
participaciones de los trabajadores
diferidos
Esta cuenta es nueva. Registra las
diferencias a favor del impuesto a
la renta y las participaciones de los
trabajadores que se determinan en
aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) con relacin de aplicaciones
N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

rea Contabilidad y Costos


de las normas tributarias. Todos estos
aspectos se encuentran normados en
la NIC 12 Impuesto a la Renta.
38. Otros activos
Esta cuenta es otra de las cuentas
nuevas. En esta se registran los activos no corrientes que no se pueden
reclasicar en las otras cuentas como
los bienes de arte, cultura y otros.
Actualmente no existe una cuenta
especca en el plan contable para
registrar estos activos.
39. Depreciacion, amortizacin y agotamiento acumulada
Esta cuenta reemplaza a la cuenta 39
Depreciacin y amortizacin acumulada. Como se puede observar, se ha
incluido el concepto de agotamiento,
se han incrementado y modicado
las sub cuentas, para mostrar ms
detalle, habindose actualizado la
terminologa empleada. Tiene relacin con el contenido de la NIC 16
Inmueble Maquinaria y Equipo y NIC
41 Agricultura.
40. Tributos y aportes al sistema de
pensiones de salud
Esta cuenta reemplaza a la cuenta 40
Tributos por pagar. Como se puede
ver, se ha modicado el nombre amplindose su contenido para registrar
la retencin de los trabajadores como
aportes al sistema de pensiones de
salud. Adems, se han incrementado
y modicado las sub cuentas. Para
mostrar ms detalle, habindose actualizado la terminologa empleada,
para registrar los nuevos conceptos de
vinculados con las normas vigentes.
42. Cuentas por pagar comercialesTerceros
Esta cuenta reemplaza parcialmente
a la actual cuenta 42 Proveedores. Se
utiliza para operaciones con proveedores no vinculados econmicamente
con la empresa.
43. Cuentas por pagar comerciales
relacionadas
Esta cuenta reemplaza parcialmente
a la actual cuenta 42 Proveedores. Se
utiliza para operaciones con proveedores vinculados econmicamente
con la empresa. Se ha tomado en
cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre
entes vinculados.
N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

44. Cuentas por pagar a los accionistas,


directores y gerentes
Esta cuenta reemplaza a la cuenta 45
Dividendos por Pagar. Como se puede
observar, se ha ampliado el nombre
que muestra las deudas por otros
conceptos a los accionistas, directores
y gerentes, adems de los dividendos a
los accionistas que mostraba la cuenta
anterior.
45. Obligaciones nancieras
Esta cuenta es nueva. Se registra las
deudas que tiene la empresa por
prstamos recibidos de instituciones
nancieras y por endeudamiento generado por arrendamiento nanciero
y otros provenientes de instrumentos
nancieros diversos.

VI

51. Acciones de inversin


Esta cuenta reemplaza a la cuenta
55 Accionariado laboral. Se han
modicado las sub cuentas, considerando las modicaciones de las
normas laborales vigentes, respecto
a las participaciones de los trabajadores.
52. Capital adicional
Esta cuenta slo ha cambiado de
cdigo de 56 anterior a la actual
52, manteniendo el nombre. Se han
incrementado y modicado las sub
cuentas, para tener ms detalle y se
ha actualizado la terminologa.
56. Resultados no realizados

Esta cuenta reemplaza parcialmente


a la actual cuenta 46 Cuentas por
Pagar Diversa. Se han incrementado
y modicado las sub cuentas, para
tener ms detalle y se ha actualizado
la terminologa

Esta cuenta es nueva. Se registra la


diferencia de cambio originadas por
operaciones netas en una entidad
extranjera, as como otras ganancias o
prdidas de instrumentos nancieros
vendidos, aspectos que se relacionan
con la NIC 32 Instrumentos nancieros, revelacin y presentacin, y
la NIC 39 Instrumentos nancieros
reconocimiento y medicin.

47. Cuentas por pagar diversas-relacionadas

62. Gastos de personal-directores y


otros

Esta cuenta reemplaza parcialmente


a la actual cuenta 46 Cuentas por
Pagar Diversa. Se han incrementado
y modicado las sub cuentas, para
tener ms detalle y se han actualizado la terminologa. Se debe registrar
en esta cuenta la cuentas por pagar
por diversos conceptos a empresas
vinculadas. Se ha tomado en cuenta
la NIC 24 Revelaciones sobre entes
vinculados.

Esta cuenta reemplaza a la cuenta


62 Cargas de Personal. Como se
puede ver, se ha reemplazado la
palabra cargas con gastos y se ha
ampliado el concepto a directores y
otros. Adems, se han incrementado
y modicado las sub cuentas, para
tener ms detalle, y se ha actualizado
la terminologa.

46. Cuentas por pagar diversas-terceros

49. Pasivo por impuestos a la renta y


participaciones de los trabajadores
diferidos
Esta cuenta es nueva. Registra las
diferencias en contra del impuesto a
la renta y las participaciones de los
trabajadores que se determinan en
aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) con relacin de aplicaciones
de las normas tributarias. Todos estos
aspectos se encuentran normados en
la NIC 12 Impuesto a la Renta. Se
ha incluido una sub cuenta para el
registro de los intereses diferidos.

63. Gastos por servicios prestados por


terceros
Esta cuenta como se puede ver ha
reemplazado la palabra cargas con
gastos y se ha ampliado. Adems,
se han incrementado y modicado
las sub cuentas, para tener ms
detalle, y se ha actualizado la terminologa.
64. Gastos por tributos
Esta cuenta como se puede ver ha
reemplazado la palabra cargas con
gastos y se ha ampliado. Adems, se
han incrementado y modicado las
sub cuentas, para tener ms detalle,
Actualidad Empresarial

VI-9

VI

Aplicacin Prctica

y se ha actualizado la terminologa.
65. Otros gastos de gestin
Esta cuenta como se puede ver ha
reemplazado la palabra cargas con
gastos y se ha ampliado. Adems, se
han incrementado y modicado las
sub cuentas, para tener ms detalle,
y se ha actualizado la terminologa,
Incluye los conceptos de la cuenta
66 Cargas excepcionales, que se ha
eliminado.
67. Gastos nancieros
Esta cuenta como se puede ver ha
reemplazado la palabra cargas con
gastos y se ha ampliado. Adems,
se han incrementado y modicado
las sub cuentas, para tener ms
detalle, y se ha actualizado la terminologa.
68. Valuacin de activos y provisiones
Esta cuenta reemplaza a la cuenta
68 Provisiones del Ejercicio, como
se puede ver ha incrementado el
concepto de Valuacin de Activos.
Adems, se han incrementado y
modificado las sub cuentas, para
tener ms detalle, y se ha actualizado la terminologa, aspectos que
se trata en la NIC 36 Deterioro de
Activos, y en la NIC 37 Provisiones
pasivos, contingencias y activos
contingentes.

71. Variacin de la produccin almacenada


Esta cuenta reemplaza a la cuenta 71
Produccin almacenada (o desalmacenada), mantiene su propia dinmica, se ha ampliado y modicado las
subcuentas para tener mayor detalle
de su contenido.

72. Produccin de activos inmovilizados


Esta cuenta reemplaza a la cuenta
72 Produccin inmovilizada. Como
se puede ver, se ha incrementado el concepto de activos, se ha
ampliado y modificado las sub
cuentas para tener mayor detalle de
su contenido.
75. Otros ingresos de gestin
Esta cuenta reemplaza a la cuenta 75
Ingresos Diversos. Se ha ampliado y
modicado las subcuentas para tener
mayor detalle de su contenido. Se ha
incluido en esta cuenta los conceptos
de la cuenta 76 Ingresos Excepcionales, que se ha eliminado.

78 Gastos cubiertos por provisiones


Esta cuenta reemplaza a la cuenta
78 Cargas Cubiertas por Provisiones.
Como se puede ver, se ha cambiado

Preguntas y Respuestas

la palabra de Cargas por Gastos,


mantiene su misma dinmica.
79. Gastos imputables a cuentas de
costos
Esta cuenta reemplaza a la cuenta 79
Cargas Imputable a las cuentas de
Costos. Como se puede observar, se ha
cambiado la palabra Cargas por Gastos, mantiene su misma dinmica.
83. Excedente bruto (insuciencia
bruta) de explotacin
Reemplaza a la cuenta 83 Excedente
(o Insuciencia) Bruto de Explotacin.
En este caso, como se puede ver, slo
ha tenido una leve modificacin,
manteniendo su misma dinmica.
87. Participacin de los trabajadores
Esta cuenta reemplaza a la cuenta
86 Distribucin de la Renta Neta. En
esta cuenta se registra la participacin
que tienen los trabajadores de las
utilidades de la empresa.

89 Determinacin del resultado del


ejercicio
Esta cuenta reemplaza a la cuenta
89 Resultado del Ejercicio. En esta
se registra los resultados positivos o
negativos que se obtiene al nal del
ejercicio.

rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de julio de 2008


1. Qu son bonos?
Son ttulos valores emitidos por las empresas o entidades de todo tipo
para obtener fondos.
2. Cmo se debe revelar las acciones de inversin?
Se debe revelar de la siguiente manera:
- Las caractersticas, derechos y restricciones.
-

Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o reembolsos.

Valor nominal, valor de mercado.

Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y


al nal del ao.
Nmero de acciones emitidas.
Nmero de acciones pendientes de emisin a la fecha del informe
y el nmero de acciones en circulacin.

3. Qu se incluye en las reservas legales?


Representan una derogacin efectuada por servicios que se van a recibir
en el futuro o por bienes que se van a consumir en el negocio y cuyo
propsito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros, y otros gastos
pagados por anticipado.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de agosto de 2008
1. Cmo se dene la prima de emisin de acciones?
2. Qu se entiende por excedente de revalorizacin?
3. Qu incluye en las reservas estatutarias, facultativas y contractuales?

VI-10

Instituto Pacfico

N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

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