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INFORME ESPECIAL
Aplicacin terica y prctica del costo amortizado sobre la base del mtodo de la
tasa de inters efectivo ............................................................................................................................................................................................................
VI-1
APLICACIN PRCTICA
VI-3
VI-6
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
VI-10
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Informe Especial
Contenido
VI-1
VI
Informe Especial
Pasivos nancieros
Cuentas por pagar comerciales.
Prstamos por pagar.
Obligaciones nancieras.
Proyecto del Plan Contable General
para Empresas PCGE
El proyecto del Plan Contable General
para Empresas PCGE seala en ms
de una cuenta la obligacin de aplicarlo,
as tenemos:
Cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros
Reconocimiento y medicin: Las
cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Despus de
su reconocimiento inicial se medirn al
costo amortizado.
Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias
Reconocimiento y medicin: Con posterioridad a su reconocimiento inicial,
las inversiones a ser mantenidas hasta
el vencimiento sern medidas al costo
amortizado utilizando el mtodo de la
tasa de inters efectiva.
Ejemplo de aplicacin del mtodo de
valoracin del costo amortizado a un
prstamo obtenido
La empresa El Sol S.A. obtiene un prstamo en una entidad nanciera con las
siguientes caractersticas:
Pago
Pago
Pago
Pago
200.000 = ------------ + ------------ + ------------ + -----------2
3
1,06 1,06
1,06
1,064
Pago = 57.718,30
Capital al
inicio perodo
Perodo
VI-2
Instituto Pacfico
Cuota
Capital al
nal perodo
Amortizacin
200.000,00
12.000,00
57.718,30
45.718,30
154.281,70
154.281,70
9.256,90
57.718,30
48.461,40
105.820,31
105.820,31
6.349,22
57.718,30
51.369,08
54.451,22
54.451,22
3.267,07
57.718,30
54.451,22
0,00
200.000,00
Intereses al
tipo de inters
efectivo
198.000,00
12.751,77
57.718,30
44.966,53
153.033,47
153.033,47
9.855,80
57.718,30
47.862,50
105.170,97
105.170,97
6.773,31
57.718,30
50.944,98
54.225,99
54.225,99
3.492,31
57.718,30
54.225,99
0,00
Perodo
Amortizacin
Cuota
198.000,00
Elemento
Fecha
Cdigo
Cuentas
02/ENE/20X1
10
45
Caja y Bancos
Obligaciones Financieras
Por el reconocimiento del prstamo obtenido
Debe
Activo
Pasivo
200,000
Haber
200,000
Cdigo
45
10
Fecha
Cdigo
67
45
Elemento
Cuentas
Obligaciones Financieras
Caja y Bancos
Por el pago de la comisin de estudio
y obtencin del prstamo, registrado
de acuerdo a lo sealado en el prrafo
43 de la NIC 39
31/DIC/20X1
Intereses
Pasivo
Activo
Debe
2,000
Haber
2,000
Cuentas
Gastos Financieros
Obligaciones Financieras
Por los intereses devengados
que corresponden al primer
ao
N 164
Gasto
Pasivo
Debe
12,751.77
Haber
12,751.77
VI
Fecha
Cd.
31/DIC/20X1
45
10
Cuentas
Elemento
Obligaciones Financieras
Caja y Bancos
Por el pago de la primera cuota del prstamo obtenido
Pasivo
Activo
Debe
57,718.30
Haber
57, 718.30
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Contabilidad de los Servicios (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera
Quincena de Agosto 2008
Aplicacin Prctica
Empresa Industrital
Flujo de Acumulacin de Costos
Inicio
Proceso
Trmino
Se necesita
Agregar
Se obtiene
Requerimientos de
Materias Primas
- Mano de obra
- Costos indirectos de fabricacin :
Energa elctrica
Depreciac. de Mq.
Agua
Otros Gastos
(Costos)
Producto Terminado
(Costo)
(Valor agregado)
VI-3
VI
Aplicacin Prctica
son esencialmente las mismas que denota
el empresario al frente de un ente de
servicios.
Empresa Comercial
Flujo de Acumulacin de Costos
Inicio
Proceso
Trmino
Se necesita
Agregar
Se obtiene
Compra de producto
terminado
(Costo)
- Transporte
- Empaque o envoltura
Publicidad
Promocin
(Costos)
(Valor agregado)
Producto disponible
en el punto de venta
Empresa de Servicios
Flujo de Acumulacin de Costos
Inicio
Proceso
Trmino
Objetivo
Agregar
Se obtiene
Producto intangible
- Producto terminado
- Informacin proporcionada
- Satisfaccin de necesidad
(Costo)
(Valor agregado)
VI-4
Instituto Pacfico
VI
6.3. Clnica
a) Costo Directo: En el servicio de
salud humana o veterinaria habr
de tener en cuenta la mano de obra
representada por el tiempo de los
mdicos o cirujanos, enfermeras y
personal tcnico paramdicos que
brindan sus servicios en la clnica de
manera estable o de aquellos que lo
hacen por horas y cobran sus honorarios a los pacientes por intermedio
del establecimiento.
Tambin ser menester costear las
horas asignadas al cuidado, vigilancia
y atencin a los pacientes internados
en la clnica, por parte de mdicos residentes y personal auxiliar que estn
de guardia para afrontar cualquier
emergencia.
b) Materias Primas: Podr incluir las
medicinas, sueros, sangre, gasas,
vendas. jeringas, agujas u otros implementos de uso personal que son
utilizados durante la estancia del
paciente en la clnica, sea en la sala
de operaciones o en la habitacin.
c) Costo Indirecto: En principio, son
los mismos gastos que considerar un
hotel en lo referente a la permanencia
de un husped en su establecimiento.
Anlogamente, la clnica valuar los
costos indirectos incurridos durante
el tiempo que este internado un
paciente hasta su dada de alta.
En la medicin de los costos se tendr en cuenta el empleo de equipos
especializados como son rayos x,
tomgrafos, cmaras de resonancia
magntica, hiperbrica, equipos de
cardiologa, ecografa, entre otros.
Asimismo, habr de incluirse en el
costo indirecto el uso de las salas de
recuperacin, de rehabilitacin y de
sioterapia, etc.
A todo lo anterior, es de sealar que,
adems, de la atencin mdica, se
incluir por separado el costo que se
incurre por el servicio de restaurante,
comidas medicadas, dietas o convencionales.
En el caso que la clnica cuente con
una farmacia en el local, ser mejor
administrar los precios de venta y
correspondientes costos de venta de
forma separada como otra unidad
de negocio. Asignndole proporcionalmente los gastos de alquiler o de
depreciacin, agua y luz por el rea
que ocupa del local.
VI-5
VI
Aplicacin Prctica
Remuneracin Anual
+ Leyes Sociales + %
Costos Indirectos
Costo de Hora
=
(por Auditor)
N de horas facturables
anuales
VI-6
Instituto Pacfico
1. Codicacin
Se ha establecido que:
a) La codicacin de 1 dgito se denomine Elementos.
b) La codicacin de 2 dgitos se denomina Rubro o Cuenta.
DEBE HABER
10,000
10,000
20,000
DEBE HABER
10,000
10,000
20,000
b) Compra de Existencias
Para la compra de existencias se
mantiene la cuenta 60 Compras,
utilizando la cuenta 61 Variacin
de Existencias, en el asiento por la
transferencia a la respectiva cuenta
de activo adquirido, determinndose
el Costo de Ventas con la 69 Costo de
Ventas.
Ejemplos
La compra de mercaderas se registra de
la siguiente manera:
N 164
DEBE HABER
60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
42 PROVEEDORES
11,900
421 Facturas por Pagar
Por la compra de mercaderas al
Crdito ms IGV.
x
20 MERCADERAS
61 VARIAC. DE EXISTENC.
611 Mercaderas
Asiento por destino por la compra
de las mercaderas.
10,000
10,000
DEBE HABER
60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y
comprobantes de pago
4212 Emitidos
Por la compra de mercaderas al
Crdito ms IGV.
x
20 MERCADERAS
10,000
61 VARIACIN DE EXISTENC.
10,000
611 Mercaderas
Asiento por destino por la compra
de las mercaderas.
3. Cuentas de la Contabilidad
Analtica de Explotacin y
Cuentas de Orden
Las cuentas analticas de explotacin se
mantienen en el grupo del elemento 9
que muestra los costos de produccin y
los gastos por funcin. Brinda informa-
VI
cin sobre los costos de la actividad econmica de la empresa que es til para
la jacin de precios, para encontrar
una alternativa de comprar o producir,
cerrar o no un segmento, dejar de fabricar bienes entre otras decisiones.
En este caso, el proyecto del Nuevo Plan
de Cuentas, al igual que el plan de cuentas actual, no son objeto de regulacin
legal. Estas se estructuran de acuerdo a
las necesidades de informacin de cada
empresa.
En el caso de las cuentas de orden del
elemento 0, el proyecto del Nuevo Plan
de Cuentas, estas han sido normadas en
cuentas que estn destinadas principalmente para el control interno contable de
la empresa. Se componen principalmente
de bienes en prstamos, custodia y no
capitalizables, valores y bienes entregados en garanta; contratos en ejercicio o
tramite, bienes dados de baja; y derechos
sobre instrumentos nancieros derivados,
entre otras.
5. Cambios ms importantes
Se han modicado varias cuentas de los
elementos del Activo, Pasivo y Patrimonio, cuyo objetivo es registrar, operaciones que se relacionan con la aplicacin
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), as como
facilitar la presentacin de los Estados
Financieros de acuerdo al Reglamento
para Preparacin de la Informacin
Financiera de la CONASEV, y mostrar
mayor detalle de las operaciones.
Cuentas nuevas y modicadas
11. Inversiones al valor razonable y
disponibles para la venta
Esta cuenta es nueva; sin embargo,
se debe recordar que en el Plan
Contable General original esta cuenta
exista como 11 Valores Negociables,
actualmente en el Plan Contable
General Revisado su contenido se
registra en la cuenta 31 Inversiones,
se ha tomado en cuenta la NIC 32
Instrumentos nancieros: revelacin
y presentacin.
Actualidad Empresarial
VI-7
VI
Aplicacin Prctica
VI-8
Instituto Pacfico
VI
VI-9
VI
Aplicacin Prctica
y se ha actualizado la terminologa.
65. Otros gastos de gestin
Esta cuenta como se puede ver ha
reemplazado la palabra cargas con
gastos y se ha ampliado. Adems, se
han incrementado y modicado las
sub cuentas, para tener ms detalle,
y se ha actualizado la terminologa,
Incluye los conceptos de la cuenta
66 Cargas excepcionales, que se ha
eliminado.
67. Gastos nancieros
Esta cuenta como se puede ver ha
reemplazado la palabra cargas con
gastos y se ha ampliado. Adems,
se han incrementado y modicado
las sub cuentas, para tener ms
detalle, y se ha actualizado la terminologa.
68. Valuacin de activos y provisiones
Esta cuenta reemplaza a la cuenta
68 Provisiones del Ejercicio, como
se puede ver ha incrementado el
concepto de Valuacin de Activos.
Adems, se han incrementado y
modificado las sub cuentas, para
tener ms detalle, y se ha actualizado la terminologa, aspectos que
se trata en la NIC 36 Deterioro de
Activos, y en la NIC 37 Provisiones
pasivos, contingencias y activos
contingentes.
Preguntas y Respuestas
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de agosto de 2008
1. Cmo se dene la prima de emisin de acciones?
2. Qu se entiende por excedente de revalorizacin?
3. Qu incluye en las reservas estatutarias, facultativas y contractuales?
VI-10
Instituto Pacfico
N 164