NDICE

NDICE..............................................................................................................................1
PRESENTACIN.............................................................................................................3
RESUMEN........................................................................................................................4
I.

INTRODUCCIN.....................................................................................................5

II.

MARCO TERICO...............................................................................................6

Capitulo I. Aspectos generales de la auditora gubernamental......................................6

1.1.

Definicin...........................................................................................................6

1.2.

Marco legal de la auditora gubernamental.........................................................7

1.3.

Objetivos.............................................................................................................8

1.4.

mbito de competencia......................................................................................8

1.5.

Caractersticas.....................................................................................................9

1.6.

Proceso de la auditora gubernamental...............................................................9

1.7.

Tipos de auditora gubernamental.......................................................................9

1.7.1.

Auditora financiera.....................................................................................9

1.7.2.

Auditoria de gestin..................................................................................10

1.8.

Postulados de la auditora gubernamental........................................................10

Capitulo II. Las NAGUs y MAGU, documentos normativos en la auditora

gubernamental en el Per...............................................................................................11
2.1.

Las normas de auditora gubernamental (NAGUs).........................................11

2.2.

Normas generales..............................................................................................12

2.2.1.

Los requisitos del auditor gubernamental y de la calidad de su trabajo....12

2.2.2.

Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional......................................13

2.2.3.

Independencia............................................................................................13

2.2.4.

Cuidado y Esmero Profesional..................................................................14

2.2.5.

Confidencialidad........................................................................................14

2.2.6.

Participacin de Profesionales y/o Especialistas.......................................14

2.2.7.

Control de Calidad.....................................................................................15

2.3.

La etapa de la planificacin..............................................................................16

2.3.1.

La Planificacin General...........................................................................16

2.3.2.

El Planeamiento de la Auditora................................................................16

2.3.3.

Los Programas de Auditora......................................................................16

2.3.4.

El Archivo Permanente..............................................................................17

2.4.

Ejecucin de la auditora...................................................................................17

2.4.1.

Evaluacin de la Estructura del Control Interno.......................................17

2.4.2.

Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias. 18

2.4.3.

Supervisin del Trabajo de Auditora.........................................................19

2.4.4.

Evidencia suficiente, competente y relevante...........................................19

2.4.5.

Papeles de Trabajo.....................................................................................20

2.4.6.

Comunicacin de Hallazgos......................................................................20

2.4.7.

Carta de Representacin............................................................................21

2.5.

El informe de auditora.....................................................................................21

2.5.1.

Naturaleza jurdica.....................................................................................21

2.5.2.

Normas de Auditora Gubernamental relativas al Informe........................21

2.5.3.

Elaboracin del Informe............................................................................22

2.5.4.

Oportunidad del Informe...........................................................................22

2.5.5.

Caractersticas del Informe........................................................................22

2.5.6.

Contenido del Informe...............................................................................22

2.5.7.

Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores....................24

2.6.

Manual de auditoria gubernamental (MAGU)..................................................24

2.7.

Objetivos...........................................................................................................24

2.8.

Criterios Y Fundamentos Utilizados.................................................................25

2.9.

Alcance.............................................................................................................26

2.10.

Sugerencias para su utilizacin y actualizacin............................................26

III.

CONCLUSIONES................................................................................................28

IV.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFAS....................................................................29

V. ANEXOS..................................................................................................................30

PRESENTACIN

RESUMEN

I.

INTRODUCCIN

II.

MARCO TERICO

Capitulo I. Aspectos generales de la auditora gubernamental

1.1.

Definicin
Es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras
superiores a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las
dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el
cumplimiento de sus atribuciones legales (Quenallata , 2012). Siendo necesaria
su implementacin en los diferentes niveles de gobierno y entidades del sector
pblico, pues permite una dinamizacin econmica y de gestin ms
transparente asegurando de esta manera la utilizacin eficiente de los recursos
del estado.
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin
pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de
conformidad con las disposiciones legales aplicables. Prez Saavedra J. (2006)
afirma. Es aquella revisin sistemtica encaminada al examen de hechos y
circunstancias que se dan en el contexto de la administracin pblica, con objeto
de comprobar que ales hechos o circunstancias coadyuven de manera eficiente a
los altos objetivos del estado (p. 92).La auditora se ha convertido en un
elemento integral del proceso de responsabilidaden el sector pblico.
Se denomina actividad de control a toda labor complementaria al control
que genera un producto o servicio que no constituye accin de control, tales
como: la Formulacin del Plan Anual de Control, Informe de Cumplimiento del
Plan Anual de Control, Seguimiento y Evaluacin de medidas correctivas,
Evaluacin de denuncias, Evaluacin de la Estructura de Control Interno,
Evaluaciones,

Diligencias,

Estudios,

Investigaciones,

Pronunciamientos,

Supervisiones y Verificaciones, Acciones Rpidas, entre otros.

La Auditora Gubernamental, es una de las formas en las que se efecta el
control gubernamental, y est definida como el examen objetivo, sistemtico y
profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe (Leon & Necochea, 2007).

Actualmente se viene aplicando estas formas de control a las acciones

financieras y de gestin en las entidades pblicas del Per.
1.2.

Marco legal de la auditora gubernamental

El marco legal que regula la auditora gubernamental est constituido por:

Constitucin Poltica del Estado.

La Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de

la Repblica, Ley N 27785.

Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU.
El Manual de Auditora Gubernamental - MAGU.
Normas que regulan auditoras especficas.
La Ley N 27785, publicada el 23.Jul.2002, es la Ley de desarrollo de las
facultades constitucionales conferidas al Sistema Nacional de Control y a la
Contralora como su ente rector. Entre las disposiciones de aplicacin al control
gubernamental, y por tanto a la auditora gubernamental se encuentran los
Principios del Control Gubernamental, que son de observancia obligatoria. Las
Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, aprobadas por Resolucin de
Contralora N 162-95-CG, publicadas el 26.Set.95 y sus modificatorias,
constituyen los criterios que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del auditor, constituyendo un medio para fortalecer y uniformizar la
labor de auditora gubernamental y son de cumplimiento obligatorio.
El Manual de Auditora Gubernamental - MAGU, aprobado por Resolucin
de Contralora N 152-98-CG, publicada 19.Dic.98, y tiene el carcter de
documento orientador de la actividad de auditora gubernamental.
Finalmente existen algunas auditoras especficas que se encuentran
reguladas por disposiciones adicionales, tal como la Directiva N 013-2001CG/B340 disposiciones para la auditoria a la informacin financiera y al
examen especial a la informacin presupuestaria, preparada para la cuenta
general de la repblica por las entidades del sector pblico, entre otras (Leon &
Necochea, 2007).

Constitucin poltica del estado

Ley N 27785 Principios de control gubernamental
Normas de auditora gubernamental NAGU obligatorias
Manual de auditora gubernamental MAGU orientador

Auditora financiera

1.3.
1.4.

Objetivos
mbito de competencia

Auditora de gestin

Examen especial

1.5.
1.6.

Caractersticas
Proceso de la auditora gubernamental
El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de:
planificacin, ejecucin y elaboracin del informe. En tal sentido, se inicia con
la elaboracin del plan de auditora correspondiente y culmina con la remisin
del Informe al Titular de la entidad examinada, as como a la Contralora
General, en caso el rgano emisor sea un rgano de Control Institucional o una
Sociedad de Auditora. Es importante notar que as como el trmino control es
ms amplio que el trmino auditora, en la medida que como indicamos
anteriormente sta es una de las formas en que se realiza el control; de igual
forma cuando nos referimos al proceso de la auditora gubernamental, ste es
un concepto que es ms restringido que el concepto de proceso integral del
control.
El concepto de proceso integral del control, est definido en la Ley N 27785
como el conjunto de fases del control gubernamental, que comprende las etapas
de Planificacin, Ejecucin, Elaboracin y emisin del Informe y Medidas
Correctivas(Leon & Necochea, 2007).

1.7.

Tipos de auditora gubernamental

La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se
clasifica en auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo:

1.7.1. Auditora financiera

La auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de los estados
financieros y la auditora de asuntos financieros en particular. La auditora de
estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del
ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad

generalmente

aceptados

La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas,

actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se
presentan

de

acuerdo

con criterios establecidos o declarados expresamente (Quenallata , 2012).

Teniendo mucha importancia en el sector pblico y ms an en las entidades que
manejan ingentes cantidades de dinero.
1.7.2. Auditoria de gestin
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el
manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y
funcionarios del Estado,respecto al cumplimiento de las metas programadas y el
grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la
legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la
inversin correspondiente.La auditora de gestin puede tener, entre otros, los
siguientes propsitos (Quenallata , 2012):

Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera

econmica y eficiente.
Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes
y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa
una opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los
funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una
opinin de esa naturaleza.
Asimismo, como una combinacin de los tipos de auditora gubernamental
antes mencionados, aparece el denominado Examen Especial, que constituye
una forma de auditora que puede comprender o combinar la auditora financiera,
de un alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas, con la auditora de gestin
destinada, sea en forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de los
recursos presupuestarios de un periodo dado, as como al cumplimiento de los
dispositivos legales aplicables (Leon & Necochea, 2007).

1.8.

Postulados de la auditora gubernamental

Capitulo II. Las NAGUs y MAGU, documentos normativos en la auditora

gubernamental en el Per
2.1. Las normas de auditora gubernamental (NAGUs)
Segn Guardia (2003) menciona que: las Normas de Auditora
Gubernamental son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo.
Segn la contralora (1995), sostiene que las Normas de Auditora
Gubernamental son los criterios que determinan los requisitos de orden personal
y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoria
gubernamental y obtener resultados de calidad. De esta manera mencionamos
que las NAGUs constituyen en un medio tcnico para fortalecer y uniformar el
ejercicio profesional de los auditores que le permitan la evaluacin correcta del
desarrollo y resultados de su trabajo promoviendo la eficiencia y eficacia en la
gestin de la entidad auditada.

Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, se encuentran clasificadas en cuatro

grupos:
I.
II.
III.
IV.

Normas Generales.
Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental.
Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental.
Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental.

Cada grupo de normas regula una de las etapas de la auditora gubernamental, a

excepcin de las normas del grupo uno, que son aplicables a las etapas de planificacin,
ejecucin y elaboracin del informe.

2.2. Normas generales

2.2.1. Los requisitos del auditor gubernamental y de la calidad de su trabajo
Como su nombre lo indica son normas de alcance general, aun cuando esta
caracterstica no las distinguen de los otros grupos de normas, por cuanto stas
tambin son de alcance general, es decir aplican a todos los tipos de auditora
gubernamental. Para ser ms precisos diramos que las Normas Generales se
distinguen de los otros grupos de normas, porque estn referidas a las cualidades
y calificaciones que debe reunir el auditor para realizar adecuadamente su labor
y al especial cuidado que debe tener respecto de la calidad de su trabajo.
Asimismo por la oportunidad de su aplicacin, en la medida que estas normas
deben aplicarse en todas las etapas de la auditora gubernamental: en la
planificacin, en la ejecucin y en la elaboracin del informe. Este es el grupo
uno de las NAGU y consta de seis normas.

2.2.2. Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional

Esta exigencia estprevisto en la NAGU 1.10, que establece que el auditor
gubernamental debe contar con un adecuado entrenamiento tcnico, experiencia
suficiente y competencia profesional, para el desarrollo eficiente de su labor de
auditora.
El entrenamiento tcnico implica no solo la preparacin en las tcnicas de
auditora, sino comprende tambin la constante actualizacin profesional y contar
con las habilidades necesarias para garantizar la calidad del trabajo de auditora.
La competencia profesional est referida al nivel de idoneidad y habilidad
profesional que ostenta el auditor para realizar su trabajo, que deben estar
acordes con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.
2.2.3. Independencia
La independencia que exige la NAGU 1.20 no se circunscribe solamente
frente a la entidad auditada sino que como es natural debe considerarse tambin
frente a los auditados.El auditor gubernamental debe mantener siempre una independencia de criterio, la misma que se va a reflejar en el hecho que sus juicios
estn sustentados en elementos objetivos de los aspectos examinados. Al
respecto debe enfatizarse que no basta que el auditor sea independiente, sino que
debe parecerlo, por tanto el auditor debe cuidar que no exista motivo para que
otros puedan cuestionar su independencia. De existir incompatibilidad o
conflicto de inters manifiesto deber abstenerse de participar en la auditora. Los
impedimentos pueden ser personales, por ejemplo relacin de parentesco con
alguno de los auditados, o profesionales como cuando el auditor ha laborado en
la entidad a ser auditada, justamente en las reas en las que se va a efectuar la
accin de control y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o
indirectamente.
La independencia tambin limita al auditor para recibir beneficios, para si o
para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad
bajo control. Asimismo lo limita para realizar actividad poltica partidaria
durante el ejercicio funcional del cargo, emitir opinin, intervenir o participar en
actos de decisin, gestin o administracin de la entidad examinada. Para

cautelar esta independencia se exige al auditor gubernamental, la emisin de una

declaracin jurada respecto de la independencia requerida para el ejercicio de
cada auditora especfica.
2.2.4. Cuidado y Esmero Profesional
Corresponde a la NAGU 1.30 y exige que el auditor durante toda la ejecucin
de su trabajo actu con el debido cuidado y esmero profesional, a fin de cautelar
la calidad de los procedimientos desarrollados y de los resultados que obtenga.
Este cuidado y esmero profesional implica utilizar correctamente el criterio a fin
de determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora a ser aplicados. Adems comprende que al amparo
de su buen juicio aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de
auditora y evalu los resultados para la preparacin del respectivo informe de
control.
2.2.5. Confidencialidad
La confidencialidad es una exigencia para el auditor gubernamental materia
de la NAGU 1.40, que constituye una aplicacin al proceso de la auditora
gubernamental del principio del control gubernamental de la reserva, recogido
en el literal n) del artculo 9 de la Ley N 27785, por cuyo mrito se encuentra
prohibido que durante la ejecucin del control se revele informacin que pueda
causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este
ltimo. Implica pues, una obligacin para el auditor de mantener una absoluta
reserva respecto de la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo,
comprendiendo tanto al proceso de la auditora como sus resultados. Esta
obligacin subsistir aun despus de cesar en sus funciones. Cabe sealar que no
existe conflicto entre esta NAGU y el principio del control gubernamental de
publicidad, previsto en el literal n) de la Ley N 27785, que consiste en la
difusin oportuna de los resultados de las acciones de control u otras realizadas
por los rganos de control, mediante los mecanismos que la Contralora General
considere pertinentes, por cuanto la confidencialidad cesa a partir del momento
en que de acuerdo a las normas dictadas por la Contralora General comienza a
operar el principio de publicidad.

2.2.6. Participacin de Profesionales y/o Especialistas

La NAGU 1.50 est referida a la participacin en una auditora
gubernamental, de los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades
en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se
consideran necesarios para el desarrollo del examen. De ser el caso, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe de control o como anexos del
mismo.
Esta norma seala que se considera profesionales y/o especialistas a
aquellas personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y
experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditora gubernamental. Antes de incorporarlos se debe asegurar que cuentan con la
competencia requerida. Asimismo su trabajo se realiza bajo la direccin del
auditor encargado y estn obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su labor a
las normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable. Deben
presentar avances de su trabajo y al trmino del mismo alcanzar un Informe
documentado.
2.2.7. Control de Calidad
El control de calidad es materia de la NAGU 1.60, que establece que los
rganos del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora
designadas deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de
calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta de
conformidad con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora
Gubernamental y las Guas de Auditora.
Define el control de calidad como el conjunto de polticas y procedimientos,
as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las
auditoras se realizan de acuerdo con las normas antes mencionadas. Asimismo
distingue un Control de Calidad Interno y un Control de Calidad Externo. El
primero lo realizan permanentemente la Contralora General y los rganos de
Control Institucional conformantes del Sistema Nacional de Control y tiene
como finalidad asegurar que se ha establecido polticas y procedimientos
respecto a: a) Controles generales de calidad, b) Controles durante el desarrollo

de la auditora y c) Controles despus de culminada la Auditora. El segundo lo

realiza la Contralora General peridicamente sobre los rganos de Control
Institucional y las Sociedades de Auditora designadas, y debe incluir entre otros,
la revisin de los informes de auditora y los correspondientes papeles de trabajo,
as como la idoneidad de los programas de capacitacin y entrenamiento. Esta
NAGU guarda concordancia con la atribucin de la Contralora General de
efectuar la revisin de oficio de los informes de control emitidos por los rganos
del Sistema Nacional de Control, prevista en el artculo 24 de la Ley N 27785.
2.3.

La etapa de la planificacin
La planificacin de las acciones de control, se realiza conforme al Plan
Nacional de Control, tal como lo seala el artculo 10 de la Ley N 27785, el
cual integra los planes de cada rgano del Sistema.Esta primera etapa de la
auditora gubernamental se encuentra regulada en las normas del grupo dos de
las NAGU. Este grupo cuenta con cuatro normas.

2.3.1. La Planificacin General

La NAGU 2.10 Planificacin General, seala que la Contralora General y
los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus
actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales. Dicha norma indica que
el Plan Anual de Auditora Gubernamental es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas a
examinar durante el periodo de un ao, dicho Plan tiene naturaleza reservada.El
literal s) del artculo 22 de la Ley N 27785, seala como atribucin de la
Contralora General, la de dictar las disposiciones necesarias para articular los
procesos de control con los Planes y Programas Nacionales; en uso de dicha
atribucin anualmente se dictan los Lineamientos de Poltica, as como la
Directiva para la Formulacin y Evaluacin del Plan Anual de Control.
2.3.2. El Planeamiento de la Auditora
Asimismo, las normas prevn una planificacin especfica, que se encuentra
regulada en la NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditora, segn la cual, el
trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado, a fin que permita asegurar
una auditora de calidad. Para ello es necesario que exista un conocimiento

previo de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, el entorno, las

disposiciones legales vigentes y aplicables; as como, el tipo de auditora que se
realizar.Todo ello permitir al auditor evaluar el nivel de riesgo de auditora, as
como identificar las reas crticas que merecen atencin. A tal fin, se considera
de importancia la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la
entidad a examinar, tales como objetivos, metas y programas previstos.
2.3.3. Los Programas de Auditora
Como parte de la labor de planeamiento se elaboran los denominados
Programas de Auditora, que se encuentran regulados en la NAGU 2.30, stos
comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a
ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser
aplicados.Procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la
recopilacin de evidencia a obtenerse durante la auditora.
Los Programas de Auditora, guan el accionar de los auditores y les
permiten obtener evidencia en relacin a los objetivos de la auditora; as como,
supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo. Deben ser preparados
para cada auditora, as como lo suficientemente flexibles a fin de permitir se
efecten las modificaciones que sean necesarias.
2.3.4. El Archivo Permanente
De conformidad con la NAGU 2.40, se debe organizar y mantener
actualizado el Archivo Permanente por cada entidad sujeta a control, en el que se
incluya la informacin bsica de la entidad o rea a auditar.El archivo
permanente est constituido por la informacin bsica de la entidad tal como:
estructura organizacional, marco legal aplicable, reas crticas, entre otros.
La norma seala que las Sociedades de Auditora no estn obligadas a llevar
un Archivo Permanente, en la medida que su actuacin se supedita a la
designacin de la Contralora General, debiendo mantener el archivo de las
auditoras que hayan realizado.
2.4.

Ejecucin de la auditora

La ejecucin o desarrollo de la auditora tiene que sujetarse estrictamente a

las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU como requisito sine qua non de
validez. Cabe sealar que el ente competente para interpretar las citadas normas
es nica y exclusivamente la Contralora General de la Repblica, que las emite
en su calidad de ente rector del Sistema Nacional de Control. Estas normas
constituyen el grupo tres de las NAGU, como su nombre revela regulan la
ejecucin de la auditora gubernamental y estn conformadas por siete normas.
2.4.1. Evaluacin de la Estructura del Control Interno
La NAGU 3.10 establece que se debe efectuar una apropiada evaluacin de
la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse
una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y
determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas, adems de
informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las
medidas que correspondan.
Segn esta NAGU la Estructura de Control Interno est conformada por
cinco componentes interrelacionados:
a) Ambiente de Control,
b) Evaluacin del Riesgo,
c) Actividades de Control Gerencial,
d) Sistema de Informacin y Comunicacin y
e) Actividades de Monitoreo.
Al trmino de la evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento
denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las
debilidades detectadas, as como las recomendaciones para superarlas.
Asimismo, conforme lo prev la NAGU 4.40 - Contenido del Informe, copia
del citado Memorndum y del reporte de las acciones correctivas adoptadas por
la entidad, se adjuntaran como anexo del informe de control. Adicionalmente en
dicho informe se incluir como conclusin y recomendacin los aspectos de
control interno que lo ameriten para el seguimiento correspondiente.
Al respecto, debe tenerse presente que en abril del 2006, se promulg la Ley
N 28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, en la cual se
regula la elaboracin, implantacin, funcionamiento, perfeccionamiento y

evaluacin del control interno en las entidades del Estado. A su vez la

Contralora General, en cumplimiento de lo dispuesto en dicha Ley, ha emitido
la Resolucin de Controlara N 320-2006-CG, de 30 de Octubre de 2006, en la
que se aprobaron las nuevas Normas de Control Interno.
2.4.2. Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
El auditor gubernamental est obligado a realizar la evaluacin del
cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea
necesario para los objetivos de la auditora, de acuerdo a lo establecido en la
NAGU 3.20. En nuestra opinin en el caso de la Auditora Gubernamental este
control de la legalidad resulta indispensable en todos los casos, por cuanto toda
la actuacin de los funcionarios y servidores pblicos que conforman y
administran las Entidades Pblicas se encuentra sujeta a leyes y a reglamentos.
Cuando la legislacin aplicable autorice a los funcionarios y servidores algn
grado de discrecionalidad, el auditor no puede cuestionar su ejercicio
nicamente basndose en el hecho de tener una opinin diferente.
En esta etapa, el auditor debe aplicar los procedimientos correspondientes a
fin de identificar los incumplimientos a la normativa, as como detectar indicios
de actos ilcitos. Sin embargo, considerando que la auditora tiene una naturaleza
selectiva, el hecho de evidenciarse con posterioridad a la conclusin de la accin
de control, la existencia de actos ilcitos no significar necesariamente que el
desempeo del auditor fue inadecuado, siempre y cuando la auditora se haya
efectuado de conformidad con las NAGU.
2.4.3. Supervisin del Trabajo de Auditora
La NAGU 3.30, consagra la necesidad de una supervisin durante todo el
proceso de auditora, la misma que debe ser desarrollada en forma tcnica y
consiste en dirigir y controlar las actividades de los miembros del equipo de
auditora, desde el momento en que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin
del Informe de Control. Ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y
los niveles inmediatos superiores vinculados con el proceso; debindose dejar
evidencia de la labor de supervisin realizada, en los papeles de trabajo.
2.4.4. Evidencia suficiente, competente y relevante

Los juicios y conclusiones que formulen los auditores respecto al objeto de

auditora, deben estar sustentados en evidencia, la misma que segn la NAGU
3.40 debe tener las caractersticas de suficiente, competente y relevante, las
mismas que estn definidas de la siguiente forma:
a. Suficiencia:es la medida de la cantidad de evidencia obtenida y se refiere al
alcance de los procedimientos de auditora desarrollados.
b. Competencia:es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su
aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular, y su confiabilidad.
c. Relevancia (pertinencia):se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su
uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si
guarda una relacin lgica y patente con ese hecho.
Asimismo, en la NAGU 3.40 se clasifica a la evidencia en: fsica,
documental, testimonial y analtica.
2.4.5. Papeles de Trabajo
Constituyen un registro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, segn lo seala la NAGU 3.50; asimismo, son el
soporte documental que sustenta los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presentan en el informe.Pueden incluir medios de almacenamiento magntico,
electrnicos, informticos y otros.Tienen como propsito, entre otros:

Contribuir al planeamiento y realizacin de la auditora.

Proporcionar el principal sustento del informe del auditor, como evidencia del
trabajo realizado y el soporte de las

conclusiones, comentarios

recomendaciones incluidas en dicho informe.

Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora.

Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, correspondindole por tanto su custodia.

2.4.6. Comunicacin de Hallazgos

La NAGU 3.60 define como Hallazgo de Auditora, a las presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de

los procedimientos de control gubernamental; en consecuencia, no implica un

prejuzgamiento ni imputacin de responsabilidad alguna.
Los hallazgos sern formulados revelando necesariamente la situacin o
hecho detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin
transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado
(efecto); y, la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa),
cuando sta haya sido determinada a la fecha de comunicacin.
La comunicacin de los hallazgos se efecta por escrito, y su entrega al
destinatario es de forma directa y reservada; previendo la norma determinadas
formalidades para la misma, as como los casos de excepcin a la indicada
comunicacin.
Asimismo, dicha comunicacin deber incluir el plazo para la recepcin de
las aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las
personas comprendidas, pudindose ampliar el plazo de ser requerido por el
auditado.
2.4.7. Carta de Representacin
Al finalizar la auditora, la NAGU 3.70 seala que el auditor debe cursar al
Titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada, la denominada
Carta de Representacin, en la cual dichos funcionarios reconocen haber
puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier
hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de
culminacin del trabajo de campo.
2.5.

El informe de auditora
Como resultado de una auditora gubernamental o accin de control, como
tambin la denomina la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, Ley N 27785, en su artculo 10, se emite
el o los Informes correspondientes, los cuales se formulan para el mejoramiento
de la gestin de la entidad e incluyen, en su caso, la identificacin de las
responsabilidades correspondientes.

2.5.1. Naturaleza jurdica

Segn seala el artculo 24 de la Ley N 27785, los informes de control

constituyen actos de la administracin interna de los rganos que conforman el
Sistema Nacional de Control. Como consecuencia de tener esta naturaleza,
dichos informes no se encuentran sujetos a impugnaciones; sin embargo, la
propia norma tambin consigna que pueden ser revisados de oficio por la
Contralora General, la cual podr disponer su reformulacin, cuando se aprecie
que su elaboracin no se ha sujetado a la normativa de control.
2.5.2. Normas de Auditora Gubernamental relativas al Informe
En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las normas referidas al
contenido,

elaboracin

presentacin

del

Informe

de

Auditora

Gubernamental.En los casos de Auditoras Financieras, adicionalmente se aplican las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, as como las
Normas Internacionales de Auditora - NIAS.En el cuarto grupo de las NAGU
encontramos seis normas, que regulan la elaboracin, caractersticas y estructura
de los informes.
2.5.3. Elaboracin del Informe
De conformidad con la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe, ste es un
documento que debe ser elaborado por escrito a fin de exponer los resultados del
trabajo realizado y que tiene la finalidad de exponer las deficiencias o
desviaciones ms significativas, que permitan promover mejoras en la
conduccin de las operaciones en las reas que fueron materia de examen,
siendo que las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran
en el documento denominado Memorndum de Control Interno.
2.5.4. Oportunidad del Informe
Este documento para que sea de utilidad debe de ser oportuno, as la NAGU
4.20 Oportunidad del Informe, seala la importancia del cumplimiento de las
fechas programadas para cada una de las fases de la accin de control, a fin que
permita a los usuarios de los mismos, adoptar las acciones correspondientes a
sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de gestin.
2.5.5. Caractersticas del Informe

En relacin a las caractersticas que debe tener un Informe, la NAGU 4.30

Caractersticas del Informe, seala bsicamente las siguientes:
Aspectos de Forma:

Redactado de manera narrativa, ordenada, sistemtica y lgica, utilizando

lenguaje sencillo y entendible.

De ser pertinente se incluirn grficos, fotos y/o cuadros.

Aspectos de Fondo:

Concisin, que implica la inclusin de asuntos importantes, evitando exceso de

detalles que puedan minimizar el objetivo principal del informe.

Exactitud, que la informacin se encuentre respaldada en los papeles de trabajo.
Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada, basados en informacin

suficiente.
2.5.6. Contenido del Informe
En relacin al contenido y estructura del Informe, estos aspectos se
encuentran desarrollados en las NAGU 4.40 - Contenido del Informe y la NAGU
4.50 - Informe Especial.
La NAGU 4.40 - Contenido del Informe, regula el contenido del Informe de
la accin de control, a fin de asegurar que su denominacin, estructura y el
desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento,
consistencia y calidad.
En este documento bsicamente se revelan los hechos observables que se
hayan identificado como producto de la labor de auditora, incluye
adicionalmente las recomendaciones para promover la superacin de las causas
y las deficiencias evidenciadas; asimismo, tambin se incluye la identificacin
de responsabilidades de tipo administrativo y las que involucren perjuicio
econmico que sea recuperable en la va administrativa.

Cuando en la ejecucin de una accin de control se evidencien indicios

razonables de la comisin de delito, o de perjuicio econmico que no sea
susceptible de recupero en la va administrativa, la comisin de auditora emitir
un Informe Especial, cuyo contenido y estructura se encuentran definidos en la
NAGU 4.50 - Informe Especial.
En los Informes Especiales, la recomendacin que se incluye est
encaminada al inicio de las acciones legales de tipo civil o penal que
correspondan.
2.5.7. Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores
La ltima norma de auditora gubernamental es la NAGU 4.60 - Seguimiento
de Recomendaciones de Auditoras Anteriores.
De acuerdo a dicha norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las
recomendaciones planteadas en los informes de auditora anteriores, a fin de
verificar si se efectuaron las acciones correctivas recomendadas.
Las disposiciones especficas sobre el seguimiento de la implementacin de
recomendaciones, se encuentra regulada en la Directiva N 014-2000-CG/B150
Verificacin y Seguimiento de Implementacin de Recomendaciones derivadas

de Informes de Acciones de Control, aprobada por R.C. N 279-2000-CG,

publicada el 30.Dic.2000.
2.6.

Manual de auditoria gubernamental (MAGU)

Segn Consultores Gubernamentales S.A.C (2009) define que: El MAGU o
Manual de Auditora Gubernamental, es un documento normativo que define las
polticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditora gubernamental en
nuestro pas. Ha sido aprobado por el Contralor General de la Repblica en su
calidad de titular del rgano rector del Sistema Nacional de Control. De esta
manera el presente documento nos permite definir las polticas para el desarrollo
correcto de las acciones de las distintas instituciones con trasparencia.

2.7. Objetivos
Establecer los postulados, criterios, metodologa y los procesos que requiere la
auditora gubernamental, con el propsito de uniformar el trabajo de los
auditores y promover un mayor grado de eficiencia, efectividad y economa en

el desarrollo de la auditora gubernamental en su conjunto.

Determinar los criterios bsicos que permitan en el futuro llevar a cabo el
control de calidad de la auditora gubernamental que realicen los auditores del
Sistema Nacional de Control (Contralora General de la Repblica, rganos de
Auditora Interna de sector pblico y las Sociedades de Auditora Independiente,

previamente designadas por el Organismo Superior de Control).

Aplicar las normas de auditora gubernamental (NAGU) aprobadas por la
Contralora General de la Repblica y aquella normatividad que sea pertinente,
estableciendo

criterios

modernos

para

el

desarrollo

de

la

auditora

gubernamental.
Proporcionar un importante texto de consulta para los profesionales que ejercen
la auditora gubernamental, y promover la formacin de auditores en las

Universidades del pas.

Permitir el dictado de programas de entrenamiento profesional en la Escuela
Nacional de Control, para los profesionales que ejercen la auditora
gubernamental aplicando el marco conceptual y terminologa uniforme.

2.8.

Criterios Y Fundamentos Utilizados

En la preparacin del MAGU, se han utilizado los criterios y fundamentos
que se resumen a continuacin:

Normas de auditora gubernamental aprobadas por la Contralora General de la

Repblica, mediante Resolucin de Contralora No. 162-95-CG del 26.09.95 y
modificada mediante Resoluciones de Contralora No. 246-95-CG de fecha

28.12.95 y No. 112-97-CG de fecha 20 de junio de 1997.

Normas de auditora generalmente aceptadas, aprobadas en el III Congreso
Nacional

de

Contadores

Pblicos

en

1997,

modificadas

por

los

pronunciamientos 2 y 3 del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, 1993, y

1996;
Normas Internacionales de Auditora (Versin 1992) aprobadas por el INTOSAI,

siglas en ingls de International Organization of SupremesAuditingInstitutions.

Normas Internacionales de Auditora-NIA, aprobadas por el Comit
Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de

Contadores-IFAC (siglas en ingls).

Declaraciones sobre Normas de Auditora-SAS publicadas por el Instituto

Americano de Contadores Pblicos-AICPA, en la medida que fueron aplicables.

Pronunciamientos vigentes del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
aprobados y ratificados en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del

Per.
Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora

General de los Estados Unidos de Amrica-GAO, (revisin 1994).

Directrices de control interno (versin 1992) aprobadas por el INTOSAI.
Normas tcnicas de control interno para el sector pblico emitidas por la

2.9.

Contralora General de la Repblica, julio 1998.

Alcance
El manual de auditora gubernamental-MAGU- tiene el alcance siguiente:

Comprende la auditora financiera, la auditora de gestin y examen especial, de

acuerdo con el marco conceptual de las normas de auditora gubernamental

aprobado por la Contralora General de la Repblica.

El MAGU es aplicable a los auditores de la Contralora General de la Repblica,
a los auditores internos de las entidades del Sector Pblico Nacional y a los
auditores de las sociedades de auditora independiente, cuando sean designados

para examinar a entidades del Estado.

Corresponde a la Contralora General de la Repblica ejercer el control de
calidad de la auditora gubernamental y determinar si el trabajo de los auditores

fue concluido, de acuerdo con la normatividad, criterios y metodologa

establecida en el Manual de Auditora Gubernamental-MAGU.
2.10. Sugerencias para su utilizacin y actualizacin
El manual es un texto de consulta para los auditores y personal relacionado con
la auditora gubernamental y debe ser utilizado en cada programa de
entrenamiento o curso de actualizacin o taller de trabajo que se efecte. La idea
fundamental es que el manual incluya elementos normativos de aplicacin
prctica de las normas profesionales, que promuevan la uniformidad de criterio
al desarrollar una auditora financiera, una auditora de gestin o examen
especial; lo que permitir efectuar un control de calidad adecuado sobre el

trabajo realizado por los auditores.

Las guas de planeamiento e informe de auditora gubernamental son
documentos complementarios al MAGU que contienen la prctica y los
ejemplos que ayudan al auditor a fortalecer su criterio profesional,

conjuntamente con el manual y las normas de auditora gubernamental.

Los cursos de entrenamiento que dicta la Escuela Nacional de Control estarn
basados en el MAGU como documento oficial del Sistema Nacional de Control.
Las Sociedades de Auditora Independiente designadas por la Contralora
General de la Repblica para desarrollar auditoras, debern utilizar el MAGU
para unificar el proceso de la auditora, as como sus propios manuales, siempre
y cuando no se opongan a los criterios mnimos establecidos en el MAGU para

el ejercicio de la auditora.
El MAGU se revisar en forma peridica y en cada versin de actualizacin la
Escuela Nacional de Control imprimir y distribuir las pginas que modifican a

las anteriores, a fin de mantener este documento debidamente actualizado.

III.

CONCLUSIONES

IV.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFAS

Leon, J., & Necochea, L. (2007). El proceso de la auditora gubernamental. Sistemas

administrativos.
Prez Saavedra, J. (2006). La auditora gubernamental en el contexto de la
administracin pblica de Mxico. Mexico.
Quenallata , T. (5 de 12 de 2012). Auditora gubernamental. Recuperado el 12 de 11 de
2014, de http://gabinete-auditoria-gubernamental.blogspot.com/

V.

ANEXOS