SAS 47 El riesgo de auditora y la importancia de la realizacin de la misma

Provee una gua para el auditor en la consideracin del riesgo de auditora y materialidad cuando se planea y
ejecuta una auditora sobre los estados contables, en cumplimiento de los principios generales de auditora.
El riesgo de auditora y materialidad afectan principalmente los principios generales de auditora, especialmente en
el trabajo de campo y reporting.
El riesgo de auditora, es el riesgo que el auditor, por ignorancia, no pueda modificar apropiadamente su opinin
sobre
si
los
estados
contables
poseen
errores
materiales.
El concepto de materialidad reconoce que algunas temas, ya sea individualmente o en su conjunto, son importantes
para la correcta presentacin de los estados contables. En conformidad con los principios generalmente aceptados
el auditor indica su creencia que los estados contables tomados en consideracin en su conjunto no poseen errores
materiales.

Captulo 8 - Materialidad, Riesgo y preliminar

Estrategias de Auditora
Materialidad
Seccin AU 312 requiere que el auditor considere la materialidad en (1) la planificacin de
auditora y (2) evaluar si los estados financieros tomados en su conjunto, son presentados
razonablemente en conformidad con los PCGA. La cuestin de la materialidad est
estrechamente vinculada a la responsabilidad del auditor. Una de las cuestiones
fundamentales para los contadores en la informacin financiera es lo que debe ser divulgada,
cunto debe revelarse, quien da a conocer, y donde que la informacin se da a conocer.
La materialidad de un comunicado, representacin errnea u omisin es la base para
determinar si existe responsabilidad por los auditores en virtud de las leyes o de fraude de
valores. Sin embargo, el concepto de importancia sigue siendo un concepto ambiguo. Una
gran cantidad de investigacin ha demostrado que los auditores no llegan a un consenso en
cuanto al significado de "material". SFAC # 2 define la materialidad como se indica en p.225
en su libro de texto.
En casos reducidos, FASB ha publicado directrices especficas sobre la importancia relativa
(por ejemplo, la APB Dictamen N 15 requiere EPS totalmente diluidas a revelar si la
reduccin de por accin ganancias <3%).
El auditor debe tener en cuenta las circunstancias de la entidad y las necesidades de
informacin de los usuarios. Cul es el material a una empresa no es material para otra
empresa.
Hay una diferencia fundamental entre la vista auditor de la importancia y la vista judicial de
la materialidad. La vista judicial se toma desde una perspectiva retrospectiva con una visin
de 20/20. En el momento de la auditora, el auditor se ve obligado a tomar decisiones sin
conocer el resultado.
Planificacin juicios sobre materialidad
Planificacin de la materialidad - pueden diferir de los niveles de importancia en la final de la
auditora debido a los cambios en las circunstancias. En la planificacin de la auditora, el
auditor evala materialidad en:
La representacin errnea agregado mnimo en un estado financiero suficiente para evitar
una declaracin de que se presenta de conformidad con los PCGA es la materialidad en la
nivel de estado financiero. A veces hay ms de un nivel de importancia relativa a los estados
financieros (por ejemplo, las ventas del estado de resultados, los ingresos netos).
Inicialmente, el auditor determina el nivel agregado de la importancia relativa para cada
comunicado. A efectos de planificacin de auditora, el auditor usa el nivel agregado ms
pequeo de las declaraciones equivocadas que se consideran material a cualquiera de los
estados financieros.
Mira la Figura 7-1 en tu libro de texto para algunas pautas cuantitativas.
Consideraciones cualitativas
Aqu nos centramos en causas de errores. Uno que es cuantitativamente inmaterial puede
ser material cualitativamente (por ejemplo, acto ilegal por el cliente).
Materialidad en el Saldo de la Cuenta Nivel

Esto se refiere a la representacin errnea mnimo que puede existir en un saldo de cuenta
de se considerar inexactitudes importantes. La materialidad a nivel saldo de la cuenta no
tiene el mismo significado que el saldo de la cuenta de material (el ltimo se refiere al
tamao de una saldo de la cuenta registrada). Una cuenta con un saldo inmaterial puede
contener subestimaciones materiales. El auditor debe estar planeando la auditora para tener
en cuenta representaciones errneas que se convierten en el material cuando se agrega con
otras declaraciones equivocadas.
La asignacin de Materialidad de Estados Financieros a Cuentas
Al asignar la materialidad de los estados financieros de las cuentas individuales, el auditor
debe tener en cuenta: 1) la probabilidad de errores de la cuenta; y 2) el costo de la
verificacin de la cuenta. Por favor, asegrese de leer el ejemplo de la participacin de la
p.299 Hart Co.
Relaciones entre materialidad y Prueba
Materialidad afecta a juicio del auditor acerca de la suficiencia de las pruebas. Ms pruebas
normalmente se requieren para las cuentas que tienen ms probabilidades de inexactitudes.
Tambin, cuanto menor es el nivel de importancia relativa, mayor ser la cantidad de
pruebas necesarias. Cuanto ms significativa una cuenta equilibrar la mayor cantidad de
pruebas necesarias.
Riesgo de auditora
El riesgo de auditora es la probabilidad de que un auditor, sin saberlo, dejar de forma
adecuada modificar su opinin sobre los estados financieros errnea de importancia relativa.
Materialidad debe ser establecida antes de riesgo tiene ningn significado.

Auditora deseado risk

Conseguido risk-- auditora

No es posible cuantificar el riesgo de auditora realizados en una auditora. La idea de un

nivel razonable de riesgo de auditora es subjetiva y determinada por la decisin. En algunos
circunstancias, muy bajo riesgo de auditora es esencial para los usuarios y el auditor:
1 - cuando los usuarios colocan fuerte dependencia de los estados financieros
2 - la probabilidad de que un cliente tendr dificultades financieras
3 - cuando el auditor tiene la exposicin pasiva ms legal
El riesgo de auditora debe ser considerada a nivel saldo de la cuenta. Menor riesgo de
auditora para los estados financieros en general se logra mediante la obtencin de un riesgo
de auditora inferior al cuenta el nivel de equilibrio.
Auditora Modelo de Riesgo
AR = IR x CR x Dr.

Los tres componentes que conforman el riesgo de auditora se refieren todas a la gestin
afirmaciones.
IR = inherente riesgo - la susceptibilidad de una aseveracin a un error material suponiendo
que no hay polticas o procedimientos de control interno. Las normas profesionales indican
que un auditor debe considerar los factores que afectan el riesgo similares a los que figuran
en la UA seccin 316A - Responsabilidad del auditor para detectar errores e irregularidades
(SAS 53 pronto para ser reemplazado por SAS 82). Los factores de riesgo que aprendi para
SAS 82 est pagando ahora usted un dividendo.
El riesgo inherente implica que los auditores deben tratar de predecir donde los errores son
ms probable y menos probable en los segmentos de los estados financieros. El auditor debe
considerar ciertos factores aqu:
1-Monto en dlares de los saldos de cuentas
2 - tamao de la poblacin
3 - composicin de la poblacin
4 - naturaleza del negocio del cliente
5 - inicial frente al compromiso de repeticin

Los auditores que tengan conocimiento previo acerca de sus clientes pueden
identificar durante el proceso de planificacin de esas reas de auditora que tiene el
mayor riesgo de error.

6 - los resultados de las auditoras actuales y anteriores

7 - integridad de la administracin
El riesgo inherente puede ser mayor para algunas aseveraciones que otros.
El auditor no puede cambiar el nivel real de riesgo inherente. El auditor puede cambiar el
nivel evaluado de riesgo inherente. Evaluaciones de riesgos inherentes ocurren sobre todo en
la fase de planificacin de la auditora.
Riesgo CR = Control - el riesgo que un error material que podra ocurrir en un afirmacin no
ser prevenido o detectado por los controles internos de la entidad. El riesgo de control no
puede ser cero.
El nivel real de riesgo de control para una afirmacin no puede ser cambiado por el auditor. El
auditor puede cambiar el nivel evaluado de riesgo de control a travs de:
Cuentas establecen un nivel determinado del riesgo de control previsto en la planificacin de
la auditora. El nivel evaluado planificado se basa en suposiciones acerca de la calidad del
control interno estructura. Un nivel real evaluado de riesgo de control se establece para cada
afirmacin basada en evidencia sobre los controles internos.
Riesgo DR = Deteccin - la probabilidad de que un auditor no detectar un material
incorrecciones en una afirmacin. Es una funcin de la eficacia de la auditora
procedimientos.
El auditor puede cambiar el nivel real de riesgo de deteccin mediante la variacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
El uso de muestras ms grandes reduce el riesgo de deteccin. Por qu? La realizacin de
pruebas sustantivas en o cerca de la fecha del balance tambin reduce el riesgo de

deteccin. A nivel previsto de riesgo de deteccin se ajusta con el modelo de riesgo de

auditora.
Relaciones entre los componentes de riesgo
Para un nivel de juego de riesgo de auditora, existe una relacin inversa entre evaluado
niveles de control y los riesgos inherentes y el nivel de riesgo de deteccin. Los controles de
auditor el riesgo de auditora mediante el ajuste de riesgo de deteccin basado en los niveles
evaluados de inherente y controlar los riesgos.
Muchos auditores en la prctica no cuantifican cada componente de riesgo. Por Favor
familiarizarse con la matriz de componentes de riesgo en p.236. La matriz asume el riesgo de
auditora se limita a un nivel bajo. Niveles evaluados de riesgo inherente y de control y el
nivel aceptable de riesgo de deteccin puede variar para cada cuenta y afirmacin.
Las evaluaciones de los niveles de la inherente, de control y el riesgo de deteccin
pertenecen a las afirmaciones a nivel saldo de la cuenta.
Relacin entre el riesgo de Auditora y la evidencia de auditora
Existe una relacin inversa entre el riesgo de auditora y la cantidad de pruebas necesaria
para soportar la opinin del auditor. Mayor evidencia de un menor nivel de riesgo de
auditora. Esta relacin inversa tambin se aplica a riesgo de deteccin. Los riesgos
inherentes y de control varan directamente con la cantidad de pruebas necesarias (por
ejemplo, bajo riesgo = baja cantidad de evidencia).
Estrategias auditora preliminar
El auditor establece cuatro componentes:
1 nivel evaluado planificado del riesgo de control
2 - grado de conocimiento de los controles internos
3 - pruebas de los controles
4 - nivel previsto de pruebas sustantivas
Estrategias de auditora preliminares se refieren a juicios preliminares de un auditor sobre un
enfoque de auditora aplicada a las afirmaciones. Una estrategia de auditora preliminar
puede basarse en ciertos supuestos.
Las dos estrategias de auditora preliminares extremos son los principalmente sustantiva
enfoque y el nivel inferior de tasacin de enfoque de riesgo de control. Estos enfoques son se
utiliza para especificar los cuatro componentes de una estrategia de auditora.

Enfoque Principalmente sustantivo

Esto puede ser repetitivo, pero aqu vamos de nuevo con los cuatro componentes de la
auditora estrategia:
1 mximo nivel evaluado planificado del riesgo de control
2 - obtener una comprensin mnima de los controles internos
3 - hacer algunas pruebas de los controles, en su caso,
4 - Plano extensas pruebas sustantivas sobre la base de un nivel aceptable planificada bajo
del riesgo de deteccin

Este enfoque podra ser utilizado para las afirmaciones que involucran cuentas afectadas
principalmente por:
1 - transacciones poco frecuentes (por ejemplo, el stock de capital y bonos por pagar)
2 - asientos de ajuste (por ejemplo, cuentas a pagar devengados)
Baja evalu el nivel de Enfoque de Riesgo de Control
Echemos un vistazo a los cuatro componentes de la estrategia de auditora aqu:
1 - nivel moderado o bajo de nivel evaluado planificada del riesgo de control
2 - obtener un entendimiento de los controles internos
3 - extensas pruebas de los controles
4 - restringidas pruebas sustantivas basadas en un nivel moderado o alto prevista del riesgo
de deteccin
Esta estrategia es utilizada cuando los controles internos del cliente son fuertes para una
afirmacin.
Por lo general, el auditor aplica una estrategia de grupos de afirmaciones afectados por una
clase de transaccin dentro de un ciclo de la transaccin. En este sentido, por favor mirar los
ciclos y clases de transacciones en la pg. 243 en su libro de texto.
En general Comentarios
SAS 82 tiene un impacto en el uso del modelo de riesgo de auditora. El riesgo de auditora
en relacin con el opinin sobre los estados financieros generales se corre el riesgo de
material representaciones errneas debido a fraude, as como un error. Recuerde, SAS 82
exige la auditor para evaluar el riesgo de errores materiales en los estados financieros debido
a fraude especficamente. Adems, ciertos factores de riesgo de fraude identificados en SAS
82 pueden describirse como los riesgos inherentes y otros como controlar los riesgos. La
respuesta del auditor a los riesgos de fraude factores pueden reflejarse en la determinacin
de los niveles aceptables de riesgo de deteccin para aseveraciones perteneciente a las
clases y las cuentas de transacciones especficas.
Muchos de los factores de riesgo inherentes en la p. 232 se pueden clasificar de acuerdo con
la categoras de factores de riesgo de fraude identificados en SAS 82. No olvide la lista de
riesgo de fraude factores que exponen en clase del Captulo 2.

AU Seccin 312 - Riesgo de auditora y materialidad

Riesgo de auditora

AU Seccin 312 y 350 de las Normas Profesionales AICPA reconocen que existe cierta
incertidumbre cuando un auditor puede emitir una opinin sobre si los estados financieros de
una entidad adecuada presentacin. Esta incertidumbre se conoce como riesgo de auditora.
El riesgo de auditora es una funcin de tres riesgos inherentes, de control y riesgo de
deteccin. El riesgo inherente es el riesgo que un error material se producir con una
afirmacin de gestin suponiendo que no hay control interno. El riesgo de control es el riesgo
que un error material se producir o no prevenirse mediante el control interno entidad. El
riesgo de deteccin es el riesgo que un error material con una afirmacin de gestin no ser
detectada por las pruebas sustantivas del auditor. La formulacin matemtica de riesgo de
auditora es:
Un auditor debe tener en cuenta estos tres riesgos para asegurar que el riesgo general de
manera inapropiada la emisin de una opinin no calificada se limita a un nivel apropiado.
AU Seccin 312 y 319 de las Normas Profesionales AICPA indica que el auditor utilice los
niveles evaluados de riesgo de control y riesgo inherente de determinar el nivel aceptable de
riesgo de deteccin. El riesgo inherente es el riesgo que un error material se producir con
una afirmacin de gestin suponiendo que no hay control interno. El riesgo de deteccin es el
riesgo que un error material con una afirmacin de gestin no ser detectada por las pruebas
sustantivas del auditor. A medida que el nivel evaluado de riesgo de control y riesgo
inherente disminuir el nivel aceptable de riesgo de deteccin puede aumentar. Un aumento
en el nivel aceptable de riesgo de deteccin reduce las garantas exigidas a las pruebas
sustantivas. El objetivo del auditor en el seguimiento de este proceso de evaluacin de
riesgos es limitar a un nivel apropiado al riesgo de que se emiti una opinin sin salvedades
cuando existe un error material. Este riesgo se conoce como riesgo de auditora. La
formulacin matemtica de este modelo para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance si las pruebas sustantivas, es el siguiente:
Estas evaluaciones de riesgo se pueden hacer en trminos cuantitativos (es decir, 10%, 50%,
100%) o trminos no cuantitativos (es decir, baja, media o alta).

Materialidad
La responsabilidad de los auditores al realizar una auditora es proporcionar una seguridad
razonable de que los estados financieros se presentan razonablemente en todos los aspectos
materiales. AU Seccin 312 de las Normas Profesionales AICPA seala que los estados
financieros presenta errores cuando contienen representaciones errneas cuyo efecto, de
forma individual o en su conjunto, los resultados en los estados financieros que no se
presentan razonablemente. Evaluaciones de materialidad son una cuestin de juicio
profesional que requiera auditores para considerar las necesidades de los usuarios
individuales de los estados financieros.
La materialidad debe ser considerado por los auditores en la planificacin y evaluacin de los
resultados de una auditora. Sin orientacin autorizada se proporciona en los factores que se
deben considerar al establecer la importancia relativa para efectos de planificacin o de
evaluacin. Durante la fase de planificacin de una auditora, los auditores establecen
materialidad para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora para llevar a cabo. Cuentas comnmente establecen una cantidad cuantitativa de
la materialidad en la fase de planificacin. Esta cantidad cuantitativa se refiere como "la
planificacin de materialidad", ya que puede cambiar si las circunstancias cambian de
auditora. Los factores a considerar al establecer la planificacin materialidad incluyen:

Los usuarios de los estados financieros (es decir, acreedores, accionistas, proveedores,
empleados, clientes, reguladores),
Tamao de los elementos de los estados financieros (es decir, el Activo Circulante, Pasivos
actuales, los activos totales, los ingresos totales, los ingresos netos),
Tendencias (es decir, ganancias, ingresos, flujos de efectivo).
Despus de establecer la planificacin de la materialidad de la auditora, el auditor asigna
materialidad de planificacin entre las diversas clases de transacciones o elementos de los
estados financieros. La cantidad de planificacin materialidad asignado a los elementos o
clases de transacciones de los estados financieros individuales es descrito por AU Seccin
350 de las Normas Profesionales AICPA como "declaracin equivocada tolerable." Error
tolerable es la cantidad una cuenta del estado financiero individual puede diferir de la
cantidad real sin afectar a la presentacin razonable de los estados financieros tomados en
su conjunto.
Materialidad Planificacin se asigna a las clases de transacciones o cuentas Dado que los
auditores normalmente relacionados con el grupo clases de transacciones y cuentas juntos y
el diseo y ejecucin de una estrategia de auditora para cada una de estas agrupaciones
(enfoque de ciclo de auditora). El nivel de error tolerable asignada a una clase de
transaccin individual o una cuenta debe ser inferior a la planificacin de la materialidad.
Esto permite que el auditor disee un enfoque de auditora que proporciona una seguridad
razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto no contienen errores
materiales (es decir, no existen errores materiales despus de representaciones errneas de
cuentas individuales se agregan juntos). No existe una gua autorizada que describe los
auditores deben considerar criterios en la asignacin de la planificacin de la materialidad de
los elementos de los estados financieros. Como resultado, algunos mdicos simplemente
asignan planificacin materialidad en proporcin con el tamao de los saldos de las
diferentes cuentas de los estados financieros. Aunque se usa comnmente, tal enfoque no
puede controlar adecuadamente el riesgo de auditora a un costo ms bajo, ya que no tiene
en cuenta otros factores importantes que son relevantes para la decisin de asignacin. Los

auditores pueden
materialidad:

considerar

los

siguientes

factores

para

asignar

la

planificacin

El costo de la recoleccin de pruebas para una cuenta en particular,

La competencia de las pruebas disponibles para una cuenta en particular,
Contienen errores esperados,
Tamao de saldos de cuentas, y
Relevancia de los saldos de las cuentas a las decisiones del usuario.
Cuentas comnmente asignan planificacin materialidad a cuentas de orden en lugar de las
cuentas de resultado porque la mayora de errores en los estados de ingresos tienen el
mismo efecto en el balance general. Este resultado se debe al sistema de contabilidad de
doble entrada.
Mientras que el error tolerable asignada a una cuenta en particular es menor que la
planificacin de la materialidad de la suma de error tolerable asignada a todas las cuentas es
comnmente mayor que la planificacin de la materialidad. En muchas auditoras, es
razonable esperar que algunas cuentas individuales sern declarados equivocadamente en
menos de error tolerable y que las representaciones errneas en todo cuentas compensarn
entre s. Esta expectativa no es razonable cuando el auditor cree que existe una alta
probabilidad de fraude de la administracin. Si la administracin est tratando
intencionalmente misstate los estados financieros, es probable que las representaciones
errneas sern sistemticamente sesgados en una direccin. Por otro lado, si la direccin no
est tratando de misstate los estados financieros es probable que las representaciones
errneas intencionales ocurrirn sin orden ni concierto. Un proceso fortuito debe dar lugar a
ms errores de compensacin entre s que un proceso sistemticamente sesgada. Por
ejemplo, las representaciones errneas intencionales para mejorar la rentabilidad tendr los
mismos ingresos aumentando los efectos a travs de las cuentas mientras que las
representaciones errneas intencionales en general, no lo har. Por lo tanto, la suma de
errores tolerables normalmente puede ser mayor que la planificacin de la materialidad
cuando no se espera fraude de la administracin.