Contribuciones locales

Devolucin y compensacin de
contribuciones a favor
Vicente Velzquez Melndez*

Introduccin

presentar el aviso de compensacin correspondiente,

utilizando el formato 41 y alguno de sus 4 anexos,
dentro de los cinco das siguientes a aqul en el que
la misma se haya efectuado, acompaando la
declaracin en donde se manifest el saldo a favor
con la declaracin en donde se hace la compensacin
contra alguna contribucin a cargo.

Cuando a un contribuyente le resulta un saldo a

favor en alguna contribucin fiscal, debido a
que sus deducciones autorizadas fueron
superiores a sus ingresos, pues hizo pagos
provisionales
superiores
al
impuesto
determinado en el clculo anual, o bien, porque
su impuesto acreditable es superior al impuesto
causado; la sugerencia obligada por nuestra
parte es que se solicite devolucin o se
compensen dichos saldos a favor contra otras
contribuciones. En este documento abordaremos
el tratamiento fiscal que debe darse a estas
cantidades para efectos de eficientar su
aplicacin en beneficio de las empresas.

Si por alguna causa se efecta la compensacin y

sta no procediera, se causarn recargos sobre las
cantidades compensadas indebidamente, mismas
que debern actualizarse por el perodo que va desde
el mes en que se efectu dicha compensacin
indebida hasta aqul en que se haga el pago
correspondiente.

En los casos en los cuales se opta por compensar los

saldos a favor, el tratamiento fiscal es el siguiente:

1. Compensacin
De conformidad con lo dispuesto en el artculo
23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los
contribuyentes obligados a pagar mediante
declaracin podrn optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las
que estn obligados a pagar por adeudo propio
o por retencin a terceros, siempre que ambas
deriven de impuestos federales distintos de los
que se causen con motivo de la importacin,
los debe administrar la misma autoridad y no
deben tener un destino especfico. Para efectos
de la compensacin incluye sus accesorios.

No. 440

Se sugiere estar al pendiente de no compensar

cantidades cuya devolucin se hubiera
solicitado o cuando ya hubiera prescrito el
derecho de obtener la devolucin, ni las
cantidades que se hubiesen trasladado al
contribuyente, expresamente y por separado, o
bien, incluidas en el precio, cuando no se tenga
derecho a obtener su devolucin.
Lugar de la compensacin

El Cdigo nos permite que la compensacin se realice

en forma actualizada, considerando el factor de
actualizacin que se determina por el periodo que va
desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido
o se present la declaracin que contenga el saldo a
favor, hasta aqul en que la compensacin se realice.
Para estos efectos, los contribuyentes debern

Nuevo Consultorio Fiscal

No compensar devolucionessolicitadas

48

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 13 del

Reglamento de Cdigo Fiscal de la Federacin,
cuando el contribuyente efecte la compensacin total
o parcial de cantidades a favor derivadas de una
misma contribucin, deber hacerlo ante la
administracin de recaudacin que corresponda al
domicilio del contribuyente.
En caso de efectuar la compensacin en forma parcial,
se podr continuar aplicando el remanente en los
pagos futuros que realice, sealando en cada
exhibicin la diferencia por aplicar hasta su
conclusin.

Existe una disposicin fiscal contenida en el artculo 9

del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, la
cual seala que no se causarn recargos cuando el
contribuyente al pagar contribuciones en forma
extempornea compense un saldo a favor originado
con anterioridad al saldo a cargo, pudiendo efectuar la
compensacin hasta por el monto de dicho saldo. Para
estos efectos, el saldo a favor debi generarse con
anterioridad a la fecha en que debi pagarse la
contribucin de que se trate.
Cuando el saldo a favor se hubiera generado con
posterioridad a la fecha en que se caus la contribucin
a pagar, slo se causarn recargos por el periodo
comprendido entre la fecha en que debi pagarse la
contribucin y la fecha en que se origin el saldo a
compensar.
Acerca de esta disposicin fiscal es importante
mencionar que slo habla de recargos y no de
actualizacin de contribuciones; por lo tanto, sta se
debe calcular en todos los casos.

stas debern sealar en la declaracin que presentan

que desean compensar; en cambio, si se trata de
personas morales, la Regla 2.2.5 seala que debern
presentar un aviso de compensacin acompaado de
los anexos correspondientes que van del 1 al 6 de las
formas 32 y 41 segn se trate; finalmente, si se trata
de IVA, debern incluir adems informacin en medios
magnticos de sus proveedores, prestadores de
servicios y arrendadores.
Por su parte, la Regla 2.2.7 de dicha Resolucin indica
que se podrn compensar los saldos a favor contra
saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda
cada saldo a favor, enfatizo, del mismo periodo; por lo
tanto, la declaracin con el saldo a favor se presentara
un minuto antes de la que contiene el saldo a cargo.

2. Devolucin
Continuando con el tratamiento fiscal de los saldos a
favor de contribuciones que obtienen las empresas en
el desarrollo normal de sus operaciones, existe en
materia fiscal otra figura que pueden aprovechar los
contribuyentes, se trata de la solicitud de devolucin
de saldos a favor y las disposiciones fiscales, aplicables
como sigue:

De conformidad con lo dispuesto en el artculo

2 transitorio para 2004 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, considerando que para ese ao
entraba en vigor la regla que sealaba que se
poda compensar contra impuestos federales
distintos de la importacin que no tuvieran un
destino especfico, precisando en su fraccin V,
que para efectos de realizar la compensacin
se considera que es una misma contribucin si
se trata del mismo impuesto, aportacin de
seguridad social, contribucin de mejoras o
derecho.

De conformidad con lo dispuesto en el Artculo

22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las
autoridades fiscales devolvern las cantidades
pagadas indebidamente y las que procedan
conforme a las leyes fiscales.
En el caso de contribuciones que se hubieran
retenido, la devolucin se efectuar a los
contribuyentes a quienes se les hubiera retenido
la contribucin de que se trate, que en mi opinin
es aplicable al impuesto retenido a trabajadores,
a terceros, al IVA, al ISR, etctera.

Sugerencia

Impuestos indirectos

En lo personal, sugiero que cuando se tenga un saldo

a favor, se compense; esto para efectos de aplicar
inmediatamente esas cantidades contra otras
contribuciones a cargo, pero es importante que
presenten el aviso de compensacin correspondiente,
porque en caso de no hacerlo la misma pudiera ser
rechazada por la autoridad hacendaria.

Tratndose de impuestos indirectos, como el caso del

IVA, la devolucin por pago de lo indebido se efectuar
a los contribuyentes que hubieran pagado el impuesto
trasladado a quien lo caus, siempre que no lo hubieran
acreditado; por lo tanto, quien traslad el impuesto, ya
sea en forma expresa y por separado o incluido en el
precio, no tendr derecho a solicitar su devolucin, ya
que no fue a su cargo.

Lo anterior, de conformidad con lo sealado en la

Regla 2.2.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2007, la cual indica que en el caso de personas fsicas,

Tratndose de los impuestos indirectos pagados en la

importacin de bienes, proceder la devolucin al

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Facultad de Contadura y Administracin

Devolucin y compensacin de contribuciones a favor

No se causan recargos

contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada

no se hubiere acreditado previamente.
Declaracin del ejercicio
Debemos tener presente que cuando la
contribucin se calcule por ejercicios fiscales,
nicamente se podr solicitar la devolucin del
saldo a favor cuando se haya presentado la
declaracin del ejercicio.

Devolucin parcial

Este caso ya no es aplicable al Impuesto al valor

agregado porque sus pagos son mensuales y
definitivos.

Si por alguna causa no procediera la devolucin de

todo el saldo a favor, la autoridad podr devolver una
cantidad menor a la solicitada. En caso que la autoridad
rechace la solicitud de devolucin a los contribuyentes,
se considerar que sta fue negada en su totalidad.

Acto de autoridad
En los casos de pagos de lo indebido que se hubieran
efectuado en cumplimiento de un acto de autoridad, el
derecho a la devolucin nace cuando dicho acto quede
anulado.

Devolucin y compensacin de contribuciones a favor

Asimismo, las autoridades fiscales requerirn al

promovente para que en un plazo mximo de veinte
das cumpla con lo solicitado, en caso de no hacerlo,
se tendr por desistida la solicitud de devolucin en
comentario. Finalmente, las autoridades hacendarias
podrn efectuar un nuevo requerimiento, dentro de los
diez das siguientes a la fecha en la que se haya
cumplido el primer requerimiento.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no es aplicable en

la determinacin de diferencias determinadas por
errores aritmticos, las cuales darn lugar a la
devolucin siempre que no haya prescrito el derecho,
que en trminos generales es de 5 aos.

Para estos efectos, la autoridad fiscal deber fundar y

motivar las causas por las cuales neg parcial o
totalmente la solicitud de devolucin que se trate.
Actualizacin en la compensacin y devolucin
El fisco federal deber aceptar la compensacin
de contribuciones y pagar la devolucin de
saldos a favor en forma actualizada conforme a
lo previsto en el artculo 17-A de este Cdigo,
considerando el periodo que va desde el mes
en que se realiz el pago de lo indebido o se
present la declaracin que contenga el saldo a
favor, hasta aqul en el que la compensacin se
efecte o la devolucin est a disposicin del
contribuyente, respectivamente.

Plazos para devolucin

Se indica que la devolucin deber efectuarse dentro
de un plazo de cuarenta das siguientes a la fecha en
que se present la solicitud de devolucin, formato 32,
ante la Administracin que corresponda, incluyendo el
nombre de la institucin bancaria y el nmero de clabe
a 18 dgitos para efectos de realizar la transferencia
electrnica en la cuenta del contribuyente.

Saldo a disposicin del contribuyente

Tratndose de contribuyentes que dictaminen sus

estados financieros por Contador Pblico Autorizado,
el plazo para que las autoridades fiscales efecten la
devolucin ser de veinticinco das.

Para el caso en que se deposite el saldo a favor en la

cuenta de cheques, se entiende que la devolucin
est a disposicin del contribuyente a partir de la fecha
en que la autoridad realice dicho depsito en la
institucin financiera sealada en la solicitud de
devolucin.

Requerimiento de informacin

Devolucin improcedente

Las autoridades hacendarias podrn requerir al

contribuyente, en un plazo no mayor a veinte
das posteriores a la presentacin de la solicitud
de devolucin de saldos a favor, la documentacin
que considere necesaria y que est relacionada
con la devolucin, para efectos de verificar
dicho saldo y trmite.

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 440

Si la devolucin se hubiera efectuado y no procediera,

se causarn recargos, sobre las cantidades devueltas
actualizadas, tanto por las cantidades devueltas
indebidamente como por los importes de los intereses
pagados, considerando para estos efectos la fecha de
la devolucin. Acerca de este punto, se sugiere tener

50

cuidado con no caer en un supuesto de defraudacin

fiscal.

Devoluciones extemporneas
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 22-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando los
contribuyentes presenten una solicitud de devolucin
de un saldo a favor o de un pago de lo indebido y la
autoridad lo devuelva fuera del plazo antes citado de
40 o 25 das para quienes dictaminen sus estados
financieros, las autoridades fiscales pagarn intereses
que se calcularn a partir del da siguiente al del
vencimiento del plazo, conforme a una tasa que ser
igual a la prevista para el clculo de los recargos por
mora que se aplicar sobre la devolucin efectuada en
forma extempornea, debidamente actualizada.
Devolucin y pago de intereses
Cuando el Fisco Federal deba pagar intereses a los
contribuyentes sobre las cantidades actualizadas que
les deba devolver, pagar dichos intereses
conjuntamente con la cantidad principal objeto de la
devolucin actualizada.
El Cdigo Fiscal de la Federacin seala que en caso
que las autoridades fiscales no paguen los intereses a
que se refiere este artculo, o los paguen en cantidad
menor, se considera negado el derecho al pago de los
mismos, en su totalidad o por la parte no pagada,
segn corresponda; sin embargo, opino que cuando la
autoridad no les pague los intereses que les
correspondan, stos sean solicitados por la va
necesaria, incluyendo a travs de un juicio.
La CLABE
Como ya mencion anteriormente, las
autoridades fiscales realizarn la devolucin
mediante depsito en la cuenta bancaria del
contribuyente, que para estos efectos es la
CLABE a 18 posiciones, y deber proporcionarse
en la solicitud de devolucin o en la declaracin
correspondiente.
Para estos efectos, los estados de cuenta que
expidan las instituciones financieras conteniendo
los montos depositados se considerarn como

Devolucin mediante cheque o efectivo

Las personas fsicas que hubiesen obtenido en el
ejercicio anterior ingresos inferiores a $150,000.00,
podrn optar por que la devolucin del saldo se les
realice mediante la expedicin de cheque nominativo.
En estos casos, se considera que dicha devolucin
est a disposicin del contribuyente al da siguiente al
que surta efectos la notificacin que el saldo a favor
procede.
Devolucin mediante certificados
Por otra parte, la devolucin tambin podr realizarse
mediante la expedicin de certificados especiales a
nombre de los contribuyentes o a nombre de terceros,
si as lo decide el propio contribuyente, dichos
certificados se podrn utilizar para cubrir cualquier
contribucin que se pague mediante declaracin, ya
sea a su cargo o retenida a terceros.
En este caso, se entender que la devolucin est a
disposicin del contribuyente a partir de la fecha en
que la autoridad le notifique que el certificado lo est
tambin.
Con declaratoria
Los contribuyentes podrn ejercer la opcin de solicitar
la devolucin de saldos a favor utilizando el esquema
de presentacin de declaratoria elaborada por Contador
Pblico Registrado, este trmite se encuentra regulado
en el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin y
en la Regla 2.2.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
Para estos efectos, el dictamen y la declaratoria
formulada con motivo de la devolucin de saldos a
favor del Impuesto al valor agregado se debe formular
de acuerdo con las disposiciones contenidas en dicho
Cdigo, su Reglamento y las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas. Las nuevas Reglas
aplicables a la declaratoria son para los saldos de
2006, 2007 y posteriores.
Actualizacin
He mencionado que los saldos a favor se actualizan,
para estos efectos se aplica el artculo 7 del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, el

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Facultad de Contadura y Administracin

Devolucin y compensacin de contribuciones a favor

La obligacin que tendra la autoridad hacendaria para

devolver cantidades a favor prescribe en los mismos
trminos y condiciones que el crdito fiscal.

comprobantes del pago de la devolucin

respectiva.

cual menciona que con respecto al artculo 17-A del

Cdigo, el factor de actualizacin a que el mismo se
refiere deber calcularse hasta el diezmilsimo.

A partir de 2008 aplicarn estas Reglas a las

nuevas contribuciones publicadas, como son el
Impuesto empresarial a tasa nica y el Impuesto
a los depsitos en efectivo, cuando se tengan
saldos a favor y se quiera compensar o solicitar
devolucin.

Devolucin y compensacin de contribuciones a favor

Esta actualizacin se hace de conformidad con

el procedimiento contenido en el artculo 17-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, para lo cual
se aplica el factor de actualizacin a las
cantidades que se deban actualizar. Dicho
factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional
de Precios al Consumidor del mes anterior al
ms reciente del periodo entre el citado ndice
correspondiente al mes anterior al ms antiguo
del periodo. Este periodo va desde el mes en
que se presenta la declaracin que contiene el
saldo a favor hasta aqul en que la devolucin
o compensacin se realiza.

En los casos en que el ndice Nacional de Precios al

Consumidor del mes anterior al ms reciente del
perodo no haya sido publicado en el Diario Oficial, se
utilizar el ltimo ndice mensual publicado.

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 440

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C.P.C. y E.F. Vicente Velzquez Melndez

Socio Director en Despacho Velzquez
y Asociados, S.C.
y en Academia de capacitacin fiscal