LES OPERATIONS JOURNALIERES : LES ACHATS

II LES ACHATS COURANTS

Ce sont les achats qui font partie du cycle dexploitation. Exemple : les marchandises que lon
revendra en ltat, les fournitures de bureau qui permettent dcrire les commande,
llectricit pour clairer lentreprise, lassurance du local

1. Les documents relatifs aux achats

Quand une entreprise effectue un achat, elle reoit une facture de doit de son fournisseur.
Auparavant, elle a pu envoyer un bon de commande ou un bulletin de commande ou
tlphoner son fournisseur ou contacter le reprsentant de son fournisseur, puis elle a reu sa
commande accompagne dun bon de livraison et un bon de rception mais seule la facture
concrtise lachat. Cest le seul document obligatoire et le seul qui senregistre en
comptabilit.
Une facture davoir diminue la dette envers du fournisseur. Un relev de facture peut
rcapituler les factures dune priode mais il ne senregistre pas.

2. Les critures de base relatives la facturation reue des fournisseurs

Exemple dun achat de marchandises avec transport, un escompte obtenu et des emballages
consigns :
Date
Jour de la
rception de la
facture

Comptes
607 Achats de marchandises
6241 Transports sur achats
44566 TVA dductible sur ABS
4096

Fournisseurs

Crances

Dbit
Net commercial

Crdit

Port
Montant TVA
Emballages

pour emballages et matriel

rendre rendre
401 Fournisseurs

765 Escomptes obtenus

Net payer
Escompte

Attention : les emballages consigns sont prts par le fournisseur contre une somme
correspondant une consignation. Cette opration nayant pas le caractre dune vente, elle
nest pas soumise la TVA. Si nous rendons les emballages dans les dlais, cette somme nous
sera reverse par le fournisseur sous la forme dune facture davoir.

3. Le compte 60 Achats (sauf le 603 Variation des Stocks)

Il concerne tous les achats de biens non immobiliss selon les rgles suivantes :
Il se subdivise :
601 Achats de matires premires : matires achetes pour tre transformes en produits
finis ou semi-finis par lentreprise.
602 Achats stocks de fournitures : il sagit de biens qui concourent au bon fonctionnement
de lentreprise. On prcise quils sont stocks dans un endroit tel que latelier A(produits
dentretien en bidon de 200L, les 1000 L de fuel pour le chauffage )
606 Achats non stocks de fournitures : il sagit de biens qui concourent au fonctionnement
de lentreprise. Sans prcision, les fournitures sont considres comme non stocks (stylos,
produits dentretien en petit bidon, les 50L de gasoil pour le C15)
607 Achats de marchandises : produits achets pour tre revendus par lentreprise dans le
mme tat.
Pour les comptes utiliss dans le cadre de lobtention dun baccalaurat.

4. Les comptes 61 services extrieurs et 62 Autres services extrieurs

Tous les achats de services senregistrent au dbit dun compte 61 ou 62 selon les mmes
rgles que pour le compte 60

5. Les factures davoir

Les motifs sont exactement les mmes que sur les ventes, normal une vente pour nous est un
achat pour notre client.
a. La restitution darticles
Ce type de facture davoir senregistre en passant une criture inverse de celle de la facture de
doit lidentique pour les conditions de ventes (remise, port, escompte)
Date
Jour de la
rception de la
facture

Comptes
401 Fournisseurs
765 Escomptes obtenus
607 Achats de marchandise

Dbit
Net dduire
Escompte

Crdit

Net commercial
Montant TVA

44566 TVA dductible sur ABS

b. Les rductions commerciales obtenues

Remises non lies des articles, les rabais et ristourne.
Date
Jour de la
rception de la
facture

Comptes
401 Fournisseurs
609 RRR obtenus sur achats
44566 TVA dductible sur ABS

c. Lescompte obtenu ou remise financire

Dbit
Net dduire

Crdit
Remise
Montant TVA

Date
Jour de la
rception de la
facture

Comptes
401 Fournisseurs

Dbit
Net dduire

765 Escomptes obtenus

Crdit
Escompte
Montant TVA

44566 TVA dductible sur ABS

d. La restitution demballages rendre

Date
Jour de la
rception de la

Comptes
401 Fournisseurs
4096 F. emballages rendre

Dbit
Montant des
emballages

Crdit
Montant des
emballages

facture
Attention : les emballages rendre non restitus dans les dlais sont considrs comme
achets. Le prix de la consigne correspond au prix dachat TTC. Le fournisseur enverra une
facture de rgularisation. Avec deux possibilits :
Date
Jour de la
rception de la
facture

Comptes
6068 Autres fournitures non
stocks
ou
6026 Emballages
44566 TVA dductible sur ABS
4096 Emballages rendre

Dbit
Montant HT

Crdit

Montant TVA
Montant TTC

6. La dductibilit de la TVA sur les achats de biens et services

Le principe est que la TVA paye lors dun achat est dductible au moment de
lenregistrement de la facture. Cependant, cette rgle connat quelques exceptions :
a. Le cas des voitures de tourisme
La TVA paye sur la location, les travaux, de rparation ou de maintenance sur les vhicules
de tourisme, nsont pas dductibles.
Exemple : rparation sur une voiture de tourisme
Date
Jour de la
rception de la

Comptes
615 Entretien et rparation
401 Garage la cl
molette

Dbit
Montant TTC

Crdit
Montant TTC

facture
b. Les cadeaux faits la clientle
La TVA paye sur les articles destins tre offerts (cadeaux dentreprise, chantillons) et
dont la valeur unitaire dpasse 60 TTC nest pas dductible.
c. Le cas des carburants
La TVA paye sur lessence nest jamais dductible.
La TVA paye sur le gazole est dductible 100% sur les vhicules utilitaires et seulement
80% pour les vhicules de tourisme.

d. Le cas de certains services

Les primes dassurance et les frais postaux sont exonrs de TVA
e. Le cas de la TVA sur encaissement
Sauf si la mention TVA sur les dbits est inscrite sur la facture, la TVA sur les services et
les travaux immobiliers ne peut tre dductible quau moment du rglement.
Exemple pour comprendre : reu le 20 mars
Facture de services pour 1000,00
TVA 19,60
196,00
Net payer
1196,00
Rglement 60 jours fin de mois

62 Autres services extrieurs 1000,00

4458 TVA rgulariser
196,00
401 Fournisseurs

1196,00

Le 30 mai, nous rglons :

401 Fournisseurs
44566 TVA dductible
512 Banque
4458

1196,00
196,00
1196,00
196,00

Mi-juin, lors de la dclaration

de TVA, les 196 de TVA
pourront tre dduits.

Le compte 4458 doit tre sold au fur et mesure des oprations.

Attention : En matire de TVA, la lgislation fiscale est complexe et elle volue. Les
comptables doivent donc se rfrer une documentation rgulirement mise jour. Ce cours
est jour en date du 25 septembre 2009.

7. Les achats hors de la France

Attention : la date du 30 septembre, voici comment on doit enregistrer des achats
venant de pays trangers. En janvier nous reviendrons dans le chapitre des oprations
priodiques : la TVA, sur cette partie de chapitre, la lgislation nous obligera modifier
des lments. Mais lors du stage du 9 novembre 2009 au 18 dcembre 2009, ce sont les
critures ci-dessous appliquer :
a. Les achats provenant de pays de lUnion Europenne ou acquisitions
intracommunautaires
La pice justificative de cette opration est une facture reue sans TVA et avec les codes
didentification de TVA du fournisseur ainsi que celui du client. Le principe est que cest
lacheteur qui paye la TVA dans son pays. Les marchandises achetes dans un autre tat de
lUE ne traversent aucune frontire, aussi aucune administration ne rclamera la TVA due
lentreprise.
- Dans la zone euro
La facture est libelle en euros donc il ne faut que traiter le problme de la TVA : exemple je
reois une facture pour 1000 de marchandises dEspagne
Date
Jour de la

Comptes
60712 Achats de marchandises

Dbit
1000,00

Crdit

rception de la
facture

44566 TVA dductible sur ABS

401 Fournisseurs

196,00
1000,00
196,00

4452 TVA due intracommunautaire

- En dehors de la zone euro mais toujours dans lUnion Europenn

La facture reue est libelle dans la monnaie nationale du fournisseur. Une conversion en euro
est donc ncessaire pour pouvoir comptabiliser.
Exemple : je reois une facture de 1000 livres sterling, le cours du jour 1 : 1,53196
1000 x 1,53196 = 1531,96 et 1531,96 x 19,60% = 300,26
Date
Jour de la
rception de la
facture

Comptes
60712 Achats de marchandises
44566 TVA dductible sur ABS
401 Fournisseurs

Dbit
1531,96
300,26

Crdit
1531,96
300,26

4452 TVA due intracommunautaire

b. Les importations
La pice justificative de cette opration reue sans TVA et libelle dans une devise trangre.
Une conversion est donc ncessaire. Les importations sont gnralement ralises par un
intermdiaire, le commissionnaire de transport ou transitaire. Ce dernier acquitte au moment
du passage en douane, la TVA et dautres droits quil facturera ensuite en mme temps que ses
honoraires.
Donc dans un 1er temps, jenregistre la facture du fournisseur. Exemple : 1000,00 $ de
marchandises cours 1$ = 0,918442 1000,00 x 0,918442 = 918,44
Date

Comptes
Jour de la rception 60713 Achats de marchandises
401 Fournisseurs
de la facture

Dbit
918,44

Crdit
918,44

Puis dans un second temps, jenregistre la facture du transitaire :

Le transitaire
TVA 19,60% sur 918,44
Droit de douane
Honoraires HT
TVA sur Honoraire 19,60%
Net payer

Date
Jour de la
rception de la
facture

180,01
22,00
28,80
5,64
236,55

il est possible de regrouper sur la mme

ligne les deux montants de TVA

Comptes
44566 TVA dductible sur ABS
635 Autres impts et taxes
622 Rmunrations dintermdiaires
401 Fournisseurs

8. La prparation de la dclaration de TVA

Dbit
185,65
22,00
28,80

Crdit

236,55

Pour les entreprises ralisant ces types doprations (acquisition intracommunautaires et

importations), le Conseil National de la Comptabilit recommande lutilisation du chiffre 2
pour les comptes en relation avec les oprations intracommunautaires et le chiffre 3 pour les
importations, le chiffre 1 rserv pour les oprations ralises sur le territoire franais.
Exemple : 60711 Achats de marchandises en France
60712 Achats de marchandises intracommunautaires
60713 importations
Ralisation de lexercice 10 de la leon 4 pour expliquer et la leon et le remplissage dune
CA3 contenant ce type doprations.
Lcriture (non demande) sera la suivante :
Date
Comptes
Jour de lenvoi de 44571 TVA collecte sur les ventes
la CA3

4452 TVA due intracommunautaire

44566 TVA dductible sur ABS

445662 TVA dductible sur ABS UE
44551 TVA dcaisser

Dbit
19796,00
4312,00

Crdit
13328,00
4312,00
6468,00

9. Les rglements des achats courants

a) Les avances
Rappel : les arrhes sont des versements valoir sur le montant dune vente conclure. Les
avances et acomptes sont des versements valoir sur le montant dune vente conclue. Dans
tous les cas, ils sont dduits de la facture.
- Commande de biens non immobiliss (seront vus dans le prochain chapitre)
Exemple : versement dune avance de 80 sur un achat de marchandises
Date
Jour du
versement

Comptes
4091 Fournisseur Avances et comptes
sur commande
512 Banque

Dbit
80,00

Crdit
80,00

Avec comme libell : Chque n .. Avance sur cde n au fournisseur .

Puis la rception de la facture et des marchandises
Date
Jour de la

Comptes
Dbit
607 Achats de marchandises
800,00
44566 TVA dductible sur ABS
156,60
rception de la
401 Fournisseurs
facture
4091 Fournisseurs Avances et A
Le compte 4091 doit toujours tre sold aprs rception de la facture.
-

Commande de services

Crdit
956,80
80,00

Cest exactement la mme chose, sauf que la facture concernera un service et donc un compte
61 ou 62.

b) Les rglements au comptant

- En espces donc sortie de la caisse
Exemple pourboire au livreur
Date
Jour du don

Comptes

Dbit
5,00

6238 Divers pourboires, dons, courants

5311 Caisse

Crdit
5,00

- En chque
Rglement en euros
Le principe denregistrement est le mme par chque, carte ou par virement.
Date
Jour du
rglement

Comptes
401 Fournisseurs
512 Banque

Dbit
rglement

Crdit
rglement

Rglement en devises
Cette opration se fait gnralement sous forme de virement.
Reu une facture de notre fournisseur amricain de 2150,28 $, nous demandons notre
banque de le rgler par virement et nous recevons un avis de dbit quelques jours plus tard.
(2150,28 x 0,963 = 2070,72 )
Date
Jour de la
rception de
lavis de crdit

Comptes
40113 Fournisseurs import
627 Services bancaires
44566 TVA Dductible sur ABS
512 Banque

Dbit
2070,72
16,31
3,20

Crdit

2090,23

c) Les escomptes conditionnels

Une facture dachat peut proposer deux modes de rglement :
Au comptant sous 8 jours avec escompte
Avec un dlai de rglement et donc sans escompte
Nous choisissons le moment o nous paierons et par consquent combien nous allons
rgler. En cas de rglement au comptant, le montant rgler sera diffrent du montant de la
facture donc il faut enregistrer la diffrence mais il faut une pice justificative :
Avec avoir de rgularisation
Par exemple, le 10/11 rception dune facture
Date

Comptes

Jour de la rception 607 Achats de marchandises

de la facture

44566 TVA dductible sur ABS

401 Fournisseurs

Le 13/11, nous envoyons notre rglement (chque) de 1060,25

Dbit
900,00
176,40

Crdit
1076,40

Date
Jour de lenvoi
du chque

Comptes
401 Fournisseurs
512 Banque

Dbit
1060,25

Crdit
1060,25

Le 17/11, nous recevons de notre fournisseur un avoir pour escompte :

Date

Comptes
Jour de la rception 401 Fournisseurs
765 Escomptes obtenus
de la facture
44566 TVA dductible sur achats

Dbit
16,15

Crdit
13,50
2,65

Sans avoir de rgularisation

Quand le fournisseur indique sur ses factures escompte net de taxe , il est dispens
dtablir un avoir et de rgulariser la TVA sur lescompte accord. Nous devons enregistrer
lescompte au moment de lenvoi du chque.
Date
Jour du
rglement

Comptes
401 Fournisseurs
765 Escomptes obtenus
512 Banque

Dbit
1076,40

Crdit
16,15
1060,25

d) Les effets payer

La lettre de change est reue en mme temps que la facture. Si nous dcidons de rgler par de
mode de paiement, il nous suffit de laccepter et de la renvoyer au fournisseur. Le billet
ordre sera rdig par nos soins et envoy de la mme faon en rglement de sa facture.

La cration de leffet payer dans notre comptabilit

Exemple : le 10/11 nous recevons la facture n accompagne dune lettre de change de notre
fournisseur.
Nous enregistrons la facture
Date
Jour de la
rception de la
facture

Comptes
607 Achats de marchandises
6241 Transports sur achats
44566 TVA dductible sur ABS
4096

Fournisseurs

Crances

Dbit
Net commercial

Crdit

Port
Montant TVA
Emballages

pour emballages et matriel

rendre rendre
401 Fournisseurs

765 Escomptes obtenus

Puis la lettre de change :

Net payer
Escompte

Date
Jour de
lacceptation

Comptes
401 Fournisseurs
403 Effets payer

Dbit
Net payer

Crdit
Net payer

Lautorisation de paiement
Il faut autoriser notre banque payer les effets qui leur sont prsents. Cette autorisation peut
se faire sur un document appel avis de domiciliation.
Attention, cette opration ne senregistre pas en comptabilit.

Lavis de dbit
Soit la banque envoie un papier par opration, soit un relev priodique hebdomadaire ou
mensuel pour nous informer du bon droulement des oprations.
Date

Comptes

Jour de la rception 403 Effets payer

de lavis

Dbit
Montant payer

512 Banque

Crdit
Montant payer

Des frais peuvent tre perus pour ce type dopration et seront prlevs.
Date
Jour du
rapprochement
bancaire

Comptes
627 Services bancaires
44566 TVA dductible sur ABS

512 Banque

Dbit
Montant HT
TVA

Crdit
Montant TTC