ACTIVOS REALES PRODUCTIVOS

NOTA: Entindase en la lectura que el 30% ha cambiado por 40%, segn la Ley 1111 de 2006.

Que son activos reales productivos?

Segn el Artculo 2 del Decreto 1766 de 2004: Para efectos de la deduccin de que trata el
presente decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para
formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad
productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente.

Todas las personas pueden usar esta deduccin?

A partir del 1 de enero de 2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto
sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas
realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing
financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el
Gobierno Nacional. fragmento del articulo 158-3 del estatuto tributario

Quines pueden tomarse el beneficio?

En esencia, lo pueden aplicar todos los contribuyentes declarantes del Rgimen Ordinario
obligados a llevar contabilidad. Queda la duda de si se puede aplicar a los no obligados a llevar
contabilidad por cuanto la norma exige que el activo se someta a depreciacin y/o amortizacin y
segn el artculo 141 del Estatuto Tributario la depreciacin quede registrada en libros de
contabilidad.

Sin embargo, desde al ao gravable 2005 en adelante la DIAN, al disear el formulario 210 de las
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, el rengln 42 insina que s se podrn
tomar esta deduccin, y la sustentacin para permitirlo qued incorporada en su concepto 83393
de Septiembre de 2006 cuando dice:

No obstante, en el evento de que tales contribuyentes (asalariados o no) adquieran activos fijos
reales productivos que de acuerdo a su naturaleza sean susceptibles de depreciacin o
amortizacin para efectos fiscales, habr de reconocerse el derecho a la deduccin especial
consagrada en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, pues el requisito previsto en el Decreto
Reglamentario 1766 de 2004 est referido es al tipo de bien adquirido, sin que ello suponga una
efectiva solicitud de la deduccin por depreciacin o amortizacin de las inversiones.

Una persona que no est obligada a llevar Contabilidad, puede depreciar sus activos?

No, segn el concepto No. 16805 de marzo 2 de 2001 no es procedente la deduccin para los
contribuyentes que no lleven contabilidad. Adems, el artculo 141 del estatuto Tributario dice
que las cuotas de depreciacin anuales deben registrarse en los libros de contabilidad; por lo tanto
quien no los lleve, no puede registrarlos y deducirlos posteriormente.
Sin embargo es bueno hacer lectura del Consejo de Estado - CE Seccin cuarta, Sentencia Marzo 8
de 2002 Exp. 12316 MP Juan ngel Palacio Hincapi: Procedencia de la deduccin por
depreciacin para contribuyentes obligados y no obligados a llevar contabilidad.

Qu pasa cuando el activo real productivo se enajena antes de cumplir su vida til?

Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena,
antes del vencimiento del trmino de depreciacin o amortizacin del bien, el contribuyente
deber incorporar el valor proporcional de la deduccin solicitada como renta lquida gravable en
la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del periodo fiscal en que ello

ocurra, teniendo en cuenta la vida til pendiente de depreciar o amortizar segn la naturaleza del
bien. (Decreto 1766 de 2004).

Qu articulo habla del tema?

El Artculo 68, el cual fue creado por la Ley 863 de 2003:

Artculo 68. Adicionase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:

"Artculo 158-3. Las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta,
podrn deducir el treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en
activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin
irrevocable de compra, a partir del 1 de enero de 2004. Esta deduccin solo podr utilizarse por
los aos gravables 2004 a 2007 inclusive. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no
podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689-1. La DIAN deber informar
semestralmente al Congreso sobre los resultados de este artculo.

El Gobierno Nacional reglamentar la deduccin contemplada en este artculo.(Modificado por la

Ley 1111 de 2006, art. 8)

Artculo 158-3. Deduccin por inversin en activos fijos. A partir del 1 de enero de 2007, las
personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el
cuarenta por ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos
reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable
de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. Los
contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no podrn acogerse al beneficio previsto en el
artculo 689-1 de este Estatuto.

La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas.

La deduccin por inversin en activos fijos slo podr aplicarse con ocasin de aquellos activos
fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transaccin alguna entre las dems empresas filiales
o vinculadas accionariamente o con la misma composicin mayoritaria de accionistas, y la
declarante, en el evento en que las hubiere.

Pargrafo. Los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables a partir del 1 de enero de
2007 y utilicen la deduccin aqu establecida, slo podrn depreciar dichos activos por el sistema
de lnea recta de conformidad con lo establecido en este Estatuto.

Qu Artculo lo reglamenta?

El Decreto 1766 de 2004.

Puede este beneficio aplicarse con otras deducciones o beneficios?

Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no podrn acogerse al beneficio previsto en
el artculo 689-1 de este Estatuto, (beneficio de auditora). fragmento del articulo 158-3 del
estatuto tributario.

La adquisicin de activos usados es vlida para aplicar la deduccin?

El decreto no hace referencia a que tiene que ser un activo real productivo NUEVO, slo que sea
usado de manera directa y permanente en la actividad productora del contribuyente. Por lo tanto,
la adquisicin de un activo real productivo usado es vlida para la deduccin. (Concepto Dian
31270 del 20-04-2009).

Cmo debo soportar la deduccin de un activo real productivo?

Con el contrato de compra (factura) donde se encuentra el costo del activo, el cual servir como
base para el clculo de la deduccin.

Aplican las cuentas de orden a esta deduccin?

S se realizan cuentas de orden fiscal, segn pargrafo, del Decreto 4980 del 2007:
Pargrafo. La sociedad deber llevar en cuentas de orden fiscal una cuenta denominada
"Deduccin por inversiones en activos fijos reales productivos" la cual se debitar con el monto
solicitado como deduccin en cada ao gravable y se acreditar, en cada ao con el valor que se
utilice como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, hasta agotar el beneficio.

Cules son las restricciones?

El activo fijo se tiene que depreciar fiscalmente solo por el mtodo de lnea recta. No pudo haber
sido

adquirido

travs

de

un

"Leasing

operativo

Se acepta el Leasing Financiero, pero sin incluir el Lase Back, segn concepto DIAN 55704 de
Agosto de 2004 y 77779 de Noviembre de 2004.

No pudo haberse adquirido a un vinculado econmico, aunque si el vinculado econmico est en

el exterior, en ese caso s se aceptara el beneficio: concepto DIAN 104242 de Octubre 21 de 2008.

El contribuyente que utilice este beneficio, no puede al mismo tiempo acoger su declaracin de
renta al beneficio de auditora mencionado en el Art. 689-1 del Estatuto Tributario.

Lo pueden utilizar las Entidades del Rgimen Tributario Especial (Fundaciones sin nimo de
lucro y cooperativas entre otras)?
No. Y se debe a que tienen un rgimen con mejores beneficios, como es el contemplado en el
Artculo 4 del Decreto 4400 de Diciembre 30 de 2004 que les permite tomar el 100% de tales

activos y tratarlos como una deduccin (solo que en tal caso no pueden aplicar al mismo tiempo la
deduccin por depreciacin; ver tambin el concepto DIAN 56052 de Agosto 26 de 2004).

Existe lmite en el monto de la deduccin a tomarse?

No existe ningn lmite mximo en cuanto al valor que se obtenga de tomar el valor del activo y
multiplicarlo por el 40%.

En consecuencia, con esta deduccin pueden llegar incluso a producirse Prdidas Fiscales, y en tal
caso el impuesto del ao se calculara sobre Renta Presuntiva (si es que est obligado a liquidar tal
renta presuntiva, pues en caso contrario, tampoco habra esa segunda forma de liquidar el
impuesto y con ello el impuesto del ao sera cero; ver Artculo 191 del Estatuto Tributario,
artculo 53 de la Ley 550 de 1999 y Artculo 40 de la Ley 1116 de 2006).

Adems, y desde el ao gravable 2007 en adelante, debe tenerse presente que si el beneficio lo
utiliza una sociedad comercial, y se le produce una prdida liquida fiscalmente por usar esta
deduccin especial, esa parte de la prdida producida por esa deduccin especial s podr ser
objeto de compensacin en cualquier declaracin de renta posterior (ver inciso sexto del artculo
147 del ET, que fue modificado con el Artculo 5 de la Ley 1111 de Diciembre de 2006).

Qu caractersticas debe tener el activo?

Las principales son:

Tiene que ser un bien tangible (por tal razn no aplicara a bienes intangibles como las
licencias de software).

Debe registrarse como Activo Fijo (por tanto no puede figurar ni como Inventario para la
Venta ni como Cargo Diferido).

Debe someterse a depreciacin (lo que deja por fuera, por ejemplo, a los terrenos; vase
fallo del Consejo de Estado, expediente 15153, de abril 26 de 2007).

Debe participar directamente en la actividad productora de renta (como por ejemplo

adquirir un bus para una empresa de transporte urbano de pasajeros). As, los Activos Fijos
que solo se adquieren para fines administrativos y no fines operativos, como no participan
directamente en la generacin de los ingresos de la empresa, no es posible sacarles el
beneficio (vase fallo del Consejo de Estado, expediente 15086, de marzo 23 de 2006;
consltese tambin nuestra investigacin de abril de 2006 Activos fijos improductivos
quedan sin beneficio de deduccin del 30%).

En la prctica, el beneficio aplica solo sobre bienes que la persona jurdica o persona natural est
adquiriendo por primera vez (as sea nuevo o de segunda mano), o incluso aplica a los que el
propio contribuyente haya construido. En todo caso, quedaran por fuera del beneficio las simples
mejoras o adiciones de los activos que ya se traan (ver concepto DIAN 35197 de Junio de 2005).

Los socios de una sociedad que se tome el beneficio tambin se veran beneficiados?

De acuerdo con lo indicado en el artculo 2 del decreto 567 de marzo de 2007 (artculo que fue
modificado con el artculo 1 del decreto 4980 de dic. de 2007), si el beneficio fue tomado por una
sociedad comercial, y con ello la utilidad contable despus de impuestos se hizo mayor que la
renta liquida fiscal, esa mayor utilidad contable no va a pasar como gravable en cabeza de los
socios pues al clculo que se establece en el artculo 49 del ET (y que es el que define cuanta
utilidad contable se pasa a los socios como no gravada) se sumar el valor de la deduccin especial
tomado en la declaracin (como lo mencionamos en Gobierno hace ms atractivo el beneficio
por inversin en activos fijos productores de renta).

Qu sucede si se deja de usar el activo, o se llega a vender o no se hace uso de la opcin de

compra cuando se haba tomando mediante un Leasing Financiero?

En ese caso se aplicara lo establecido en el inciso cuarto del Artculo 3, y el Artculo 5, del decreto
1766 de 2004, que dicen:

Art.3, inciso 4. Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de
renta o se enajena, antes del vencimiento del trmino de depreciacin o amortizacin del bien, el
contribuyente deber incorporar el valor proporcional de la deduccin solicitada como renta
lquida gravable en la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del periodo
fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta la vida til pendiente de depreciar o amortizar segn
la naturaleza del bien.

Artculo 5. Efecto de las anulaciones, resoluciones y rescisiones de los contratos de compraventa

de activos fijos reales productivos, o de no ejercer la opcin irrevocable de compra. Cuando los
contratos de compraventa de activos fijos reales productivos que dan derecho a la deduccin se
anulen, rescindan o resuelvan, el contribuyente deber restituir el beneficio a que hace referencia
el presente decreto, incorporndolo como renta lquida gravable en la declaracin del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios del periodo fiscal en que ello ocurra.

Igualmente se deber restituir el beneficio en la forma prevista en el inciso anterior, cuando por
cualquier circunstancia no se materialice la opcin irrevocable de compra, en el caso de la
adquisicin mediante el sistema leasing. En este caso, la entidad arrendadora deber informar
oportunamente a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales el incumplimiento de la opcin
de compra pactada.

Cul es la capacidad de uso de la deduccin?

La deduccin slo podr efectuarse sobre el valor inicial de los activos fijos reales productivos, lo
que significa que las adecuaciones y mejores no podrn tenerse en cuenta en la base utilizada para
esta deduccin.

Qu se entiende por mejora o adicin?

Mantenimiento.
Son los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimientos de los bienes de una
empresa; los cuales tienen como fin mantener o restaurar los beneficios econmicos que se
esperan del rendimiento original estimado para un determinado bien. Dichos desembolsos sern
considerados como gastos del ejercicio.

Mejora.
Son aquellos desembolsos efectuados para mejorar las condiciones de un activo fijo, por encima
de la estimacin normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo. Dichos desembolsos
se adicionaran al valor del activo fijo.
El concepto emitido por la DIAN nmero 35197 de junio de 2005 aclara Tanto la ley como la
norma reglamentaria se refieren expresamente a las inversiones efectivamente realizadas en la
adquisicin de activos fijos reales productivos por parte del contribuyente. En estas circunstancias,
es una condicin esencial para acceder al beneficio de la deduccin especial la adquisicin, es
decir, la incorporacin de nuevos activos en el patrimonio de la empresa y no, simplemente, la
reparacin

mejora

de

Los

activos

existentes.

Por lo anterior es claro que el valor de las erogaciones que corresponden a adiciones, mejoras o
reparaciones, efectuadas con el propsito de mejorar la produccin o aumentar la vida til de los
activos fijos reales productivos de propiedad del contribuyente, no tiene el carcter de inversin
para efectos de la deduccin especial consagrada en el artculo 158-3 del Estatuto tributario.

Bibliografa:

Estatuto Tributario

Decreto reglamentario

Doctrina

Jurisprudencia

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