Programas de trabajo

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan
anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se
ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
Las ventajas que se pueden sealar de los programas de trabajo son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Establecer divisin del trabajo entre el personal de auditoria.

Ahorro de tiempo en estar dando explicaciones verbales.
Contienen los procedimientos esenciales para cada cliente.
Se observa claramente el avance de la auditoria en cada seccin del examen.
Es una base para la planeacin y programacin de aos subsecuentes.
Facilita la supervisin de los papeles de trabajo a los auditores
Concepto

Los programas de Auditoria son guas detalladas sobre los procedimientos y pruebas a realizar
y la extensin de las mismas para cumplir con los objetivos y propsitos de la auditoria.
Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como medio de
control para la adecuada ejecucin y supervisin de la auditoria.
Su elaboracin requiere de un amplio conocimiento de la entidad, rea, proceso, cuenta o
actividad objeto de examen, por lo que su diseo se realiza con anticipacin, en la etapa de
planeacin de la auditoria, y debe ser de contenido flexible y sencillo. Adems de tener en cuenta
normas y tcnicas de auditoria, experiencias de anteriores auditorias y experiencias de terceros,
entre otras, como:
Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de calidad.
Las pruebas que se pretender realizar sean suficientes en trminos de cantidad, para evitar
que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o errneos.
Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control interno.
Direccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y la
informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando tcnicas de auditoria, con el
objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en
los estados financieros, procesos etc.
Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspeccin, (documental o fsica),
observacin, indagacin mediante entrevistas, confirmacin, clculos, procedimientos
analticos, comprobacin o comparacin (Conciliacin, circularizacin etc.).

Estos programas no son estticos y por el contrario deben ser actualizados permanentemente
en razn al cambio de los procesos, la normatividad, las estructuras, el tipo de entidad,
constituyndose en un documento especializado sobre la labor objeto a examen.
Los programas de auditoria y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de los
papeles de trabajo, dada cuenta que a travs de marcas y referencias se indica la ubicacin y
prueba realizada , proporcionando metodolgicamente una organizacin sobre los soportes
contentivos de los hallazgos.
Los programas de auditora, llamados tambin descripcin de los procedimientos paso a paso
del quehacer auditor, deben ir acompaados de cuestionarios de control interno, los que de alguna
manera proporcionan el ambiente de control que la organizacin, rea, o proceso presenta al
momento de la auditoria; cuestionario que resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o
normalidad de lo evaluado, lo cual debe ser corroborado con pruebas sustantivas y de
cumplimiento, anotadas en los programas respectivos.
La elaboracin de los programas de trabajo puede ser en la forma siguiente:
Programas de Control Interno.- Que obtendrn la descripcin detallada de la forma en que
opera el cliente, personal de la organizacin, etc.
Programas de Transacciones.- Contiene las pruebas de transacciones o procedimientos para
comprobar el control interno.
Programas de Examen de Saldos.- Contiene los procedimientos a utilizar, para comprobar la
informacin contenida en los estados financieros.
Fases de la planeacin
Para la formulacin del Programa de Trabajo y siempre que ello sea posible, se acostumbran a
utilizar los siguientes elementos bsicos:
Normas y procedimientos de auditoria.
Papeles de trabajo de la auditoria anterior:
1.
2.
3.
4.

Expediente contino de auditoria.

Dictamen y notas de los estados financieros.
Carta de observaciones.
Papeles de trabajo del Trabajo mismo.

Estudio y evaluacin del control interno.

Datos de la investigacin de aspectos generales y particulares de la empresa.
Estados financieros y sus anexos de la fecha de la revisin.
Anlisis financiero.
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El estudio de los elementos bsicos anteriores, tiende a orientar la definicin de los

procedimientos, su alcance y su oportunidad por ejemplo mediante el estudio de las notas a los
estados financieros del ao anterior podemos saber de la existencia de problemas especficos que
requieren revisin y actualizacin; mediante el estudio del dictamen del ao anterior podemos
conocer de la existencia de alguna salvedad para orientar nuestro trabajo a la definicin de su
subsistencia o eliminacin.
El anlisis financiero es una cuestin bsica en la planeacin de la auditoria porque a travs
del se puede llegar al conocimiento de aspectos importantes que se materializan en un ndice o
una variacin significativa, ya sea positiva o negativa y que en consecuencia amerita atencin y
estudio especial en la auditoria. Para dar una idea de lo anterior, por ejemplo cuando se estudia el
ndice de rotacin de las cuentas por cobrar, si este hubiera disminuido sensiblemente en el
ejercicio que vamos a someter a examen, ello puede ser sintomtico de un problema de
incobrabilidad, que habr que vigilar muy bien para cuidar que se efectan los castigos necesarios
que ayuden a reflejar el valor real de las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio.
Los ndices o variaciones que con ms frecuencia se analizan son:
1. Aumentos o disminuciones en los diferentes renglones del balance general.
2. Aumentos o disminuciones en los diferentes renglones del estado de resultados.
3. Rotacin de cuentas por cobrar.
4. Rotacin de inventarios.
5. Importe y relacin del capital de trabajo.
6. Pasivo total o capital contable.
7. Utilidad neta o capital pagado.
8. Utilidad neta o ventas netas.
9. Ventas netas a activo en operacin.
10. Activos de operacin por empleado.
11. Valor agregado por empleado.
12. Formula du-pont.
Del resultado del anlisis anterior, se obtienen ampliaciones al programa de trabajo para
profundizar en la explicacin que justifique las variaciones juzgadas importantes y su efecto en
los estados financieros y el dictamen.
Una vez que el contador pblico ha desarrollado la planeacin de su examen a realizar resulta
como punto importante la elaboracin de programas de trabajo, enfocado a las reas que debe
prestar ms su atencin en el desarrollo de la auditoria, as como las pruebas que se van a
realizar. Para la elaboracin de los mismos tiene que definir los procedimientos a desarrollar as
como el alcance, extincin y oportunidad de los mismos, y el punto ms importante a este
respecto es la persona a la que va a encargarle la programacin a desarrollar.
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