IAS 21 "Effets des variations

des cours des monnaies

trangres"

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Objectif de la norme
Lobjectif de IAS 21 "Effets des variations
des cours des monnaies trangres" est
de prescrire la manire dont il convient :

dintgrer des transactions en monnaie

trangre et des activits ltranger dans
les tats financiers dune entit ;
de convertir les tats financiers dans la
monnaie de prsentation.
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Champ dapplication (suite)

IAS 21 doit tre applique :
lors
de la comptabilisation des
transactions et des soldes en monnaie
trangre, lexception des drivs et
des soldes qui entrent dans le champ
dapplication de IAS 39 "Instruments
financiers
:
comptabilisation
et
valuation" ;
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Champ dapplication (suite)

la conversion du rsultat et de la situation

financire des activits ltranger inclus
dans les tats financiers de lentit par
consolidation,
par
consolidation
proportionnelle ou par mise en quivalence
;
et la conversion des rsultats et de la
situation financire dune entit dans une
monnaie de prsentation (i.e. la monnaie
utilise pour la prsentation des tats
financiers).
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Champ dapplication (suite)

La monnaie fonctionnelle est la monnaie de
l'environnement conomique principal dans
lequel opre l'entit.
Une monnaie trangre est une monnaie
diffrente de la monnaie fonctionnelle de
l'entit.
La Monnaie de prsentation est la monnaie
dans laquelle sont prsents les tats
financiers du groupe
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Distinction lments montaires /

lments non montaires
Les lments montaires sont les
units montaires dtenues et les
lments dactif et de passif devant
tre reus ou pays dans un nombre
dunits montaires dtermin ou
dterminable.

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Distinction lments montaires /

lments non montaires
La principale caractristique dun lment
montaire est un droit de recevoir (ou une
obligation de livrer) un nombre dtermin ou
dterminable dunits montaires. On peut citer,
titre dexemples : les retraites et autres
avantages du personnel qui doivent tre rgls
en numraire ; les provisions qui se dnouent en
numraire et les dividendes en espces
comptabiliss en tant que passif.
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Distinction lments montaires /

lments non montaires
A linverse, la caractristique principale
dun lment non montaire est labsence
de tout droit de recevoir (ou de toute
obligation de livrer) un nombre fixe ou
dterminable dunits montaires. On
peut citer titre dexemples :

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Distinction lments montaires /

lments non montaires
les montants pays davance pour les
biens et les services (par exemple le loyer
pay davance) ; le goodwill ; les
immobilisations incorporelles ; les stocks ;
les immobilisations corporelles.

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Prsentation des transactions en monnaie

trangre dans la monnaie fonctionnelle
Une transaction en monnaie trangre est une
transaction qui est libelle ou doit tre dnoue
en monnaie trangre.
Une transaction en monnaie trangre doit tre
enregistre, lors de sa comptabilisation initiale
dans la monnaie de prsentation, en appliquant
au montant en monnaie trangre le cours du
jour entre la monnaie de prsentation et la
monnaie trangre la date de la transaction.
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Prsentation des transactions en monnaie

trangre dans la monnaie fonctionnelle
(suite)
Pour des raisons pratiques, un cours
approchant le cours en vigueur la date de
transaction est souvent utilis ; par exemple,
un cours moyen pour une semaine ou un mois
peut tre utilis pour l'ensemble des
transactions dans chaque monnaie trangre
survenant au cours de cette priode.
Toutefois, si les cours de change connaissent
des fluctuations importantes, l'utilisation du
cours moyen pour une priode n'est pas
approprie.
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Prsentation des transactions en monnaie

trangre dans la monnaie fonctionnelle
(suite)
A chaque date de clture :

les lments montaires en monnaie trangre doivent

tre convertis en utilisant le cours de clture ;
les lments non montaires en monnaie trangre
qui sont valus au cot historique doivent tre
convertis en utilisant le cours de change la date de
la transaction ;
et les lments non montaires en monnaie trangre
qui sont valus la juste valeur doivent tre
convertis en utilisant les cours de change de la date
laquelle cette juste valeur a t dtermine.
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Prsentation des transactions en monnaie

trangre dans la monnaie fonctionnelle
(suite)
Les carts de change rsultant du rglement
dlments montaires ou de la conversion
dlments montaires des cours diffrents
de ceux qui ont t utiliss lors de leur
comptabilisation initiale au cours de la priode
ou dans des tats financiers antrieurs doivent
tre comptabiliss en produits ou en charges
de la priode au cours de laquelle ils
surviennent.
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Prsentation des transactions en monnaie

trangre dans la monnaie fonctionnelle
(suite)

Lorsquun profit ou une perte sur un

lment non montaire est comptabilis
directement dans les capitaux propres,
chaque composante de change de ce
profit ou de cette perte doit tre
directement comptabilise dans les
capitaux propres.
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Prsentation des transactions en monnaie

trangre dans la monnaie fonctionnelle
(suite)

A linverse, lorsquun profit ou une perte

sur un lment non montaire est
comptabilis directement dans le rsultat,
chaque composante de change de ce
profit ou de cette perte doit tre
comptabilise dans le rsultat.

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Utilisation dune monnaie de prsentation

autre que la monnaie fonctionnelle

Le rsultat et la situation financire dune

entit dont la monnaie fonctionnelle nest
pas la monnaie dune conomie hyper
inflationniste doivent tre convertis en
une autre monnaie de prsentation, en
utilisant les procdures suivantes :

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Utilisation dune monnaie de prsentation

autre que la monnaie fonctionnelle (suite)

les actifs et les passifs de chaque bilan

prsent (y compris titre comparatif)
doivent tre convertis au cours de clture
la date de chacun de ces bilans ;
les produits et les charges de chaque compte
de rsultat (y compris titre comparatif)
doivent tre convertis au cours de change en
vigueur aux dates des transactions ;
et tous les carts de change en rsultant
doivent tre comptabiliss en tant que
composante distincte des capitaux propres.
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Utilisation dune monnaie de prsentation

autre que la monnaie fonctionnelle (suite)
Tout goodwill provenant de lacquisition dune
activit ltranger et tout ajustement la juste
valeur de la valeur comptables des actifs et
passifs provenant de lacquisition de cette
activit ltranger doit tre comptabilis
comme un actif ou un passif de lactivit
ltranger. Ils doivent donc tre libells dans la
monnaie fonctionnelle de lactivit ltranger
et tre convertis au cours de clture.
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Informations fournir
Une entit doit notamment
informations suivantes :

fournir

les

le montant des carts de change comptabiliss

dans le compte de rsultat ;
les carts de change nets inscrits dans une
composante distincts des capitaux propres ;
lorsque la monnaie de prsentation est diffrente
de la monnaie fonctionnelle, ce fait est indiqu.

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Que Prvoit le SCF ?

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Oprations effectues en monnaies

trangres
Les actifs acquis en devises sont convertis
en monnaie nationale par conversion de
leur cot en devises sur la base du cours
de change du jour de la transaction. Cette
valeur est maintenue au bilan jusqu la
date de consommation, de cession ou de
disparition des actifs.
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Oprations effectues en monnaies

trangres (suite)
Les crances et les dettes libelles en
monnaies trangres sont converties
en monnaie nationale sur la base du
cours de change la date de laccord des
parties sur lopration quand il sagit de
transactions commerciales, ou la
date de mise disposition des
monnaies trangres, quand il sagit
doprations financires.
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Oprations effectues en
monnaies trangres (suite)
Lorsque la naissance et le rglement des
crances ou des dettes seffectuent dans le
mme exercice, les carts constats par
rapport aux valeurs dentre, en raison de
la variation des cours de change,
constituent des pertes ou des gains de
change inscrire respectivement dans
les charges financires ou les produits
financiers de lexercice.
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23

Oprations effectues en
monnaies trangres (suite)
Lorsque les lments montaires (trsorerie
et lments dactif et de passif devant tre
reus ou pays pour des montants de
liquidits fixes ou dterminables) libells en
monnaies trangres subsistent au bilan la
date de clture de lexercice, leur
enregistrement initial est corrig sur la base
du dernier cours de change cette date.

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Oprations effectues en
monnaies trangres (suite)
Les diffrences entre les valeurs initialement
inscrites dans les comptes (cots historiques) et
celles rsultant de la conversion la date
dinventaire augmentent ou diminuent les
montants initiaux.
Ces diffrences constituent des charges
financires ou des produits financiers de
lexercice, sous rserves des limites ventuelles
prvues larticle suivant.
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Oprations effectues en
monnaies trangres (suite)
Lorsque lopration traite en devises est
assortie
par
lentit
dune
opration
symtrique destine couvrir les consquences
de la fluctuation du change, appele couverture
de change, les profits et pertes de change ne
sont comptabiliss en compte de rsultat qu
concurrence du risque non couvert. Lorsque les
circonstances suppriment en tout ou partie le
risque de perte de change, les comptes de
bilan concerns sont ajusts en consquence.
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26

Oprations effectues en
monnaies trangres (suite)
Les carts de change relatifs un lment
montaire qui, en substance, fait partie
intgrante de linvestissement net dune
entreprise dans une entit trangre, sont
inscrits dans les capitaux propres des tats
financiers de lentreprise jusqu la sortie de
cet investissement net, date laquelle ils sont
comptabiliss en produits ou en charges.

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Oprations effectues en
monnaies trangres (suite)
Un lment montaire tel quune crance
ou une dette vis vis dune entit
trangre, autre quune crance client ou
une dette fournisseur, constitue en
substance un investissement net de
lentreprise dans cette entit trangre
lorsque le rglement de cette crance
ou dette nest ni planifi, ni probable
dans un avenir prvisible.
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Oprations effectues en
monnaies trangres (suite)
Toutefois si cette crance ou dette est
libelle dans une monnaie trangre
diffrente
de
la
monnaie
de
fonctionnement de chacune des deux
entreprises concernes, les diffrences
sont inscrites en rsultat

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Oprations effectues en
monnaies trangres (suite)
Les carts de conversion correspondant
aux variations du cours de change sur
l'investissement net d'une entit dans un de
ses tablissements situ l'tranger et
autonome en matire de gestion financire et
d'exploitation sont enregistrs directement dans
les capitaux propres sous une rubrique "cart
de conversion" sans tre ports au compte de
rsultat.
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