HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

1. Utilit de la comptabilit de gestion

La comptabilit gnrale classe les oprations par nature. Elle fournit un rsultat global dgag
par le compte de produits et de charges (CPC) et la situation patrimoniale de lentreprise (bilan).
Les objectifs de la comptabilit gnrale sont dtre : un moyen de preuve entre commerants, un
moyen dinformation des associs, des pargnants, des salaris et des tiers en gnral, un moyen
de calcul de lassiette des diffrents impts.
La tenue dune comptabilit gnrale est une obligation pour les entreprises, mais elle ne permet
pas de donner dinfos prcises sur le cot dun produit, dune fonction ou sur la rentabilit dune
activit. Cest en loccurrence le rle de la comptabilit de gestion. Cest ainsi que celle ci se fixe
les objectifs suivants :
Elle met l'accent sur la connaissance de la ralit conomique. En consquence, les charges
de comptabilit gnrale seront reprises en comptabilit analytique, en liminant les
dformations (fiscales notamment), ou les lments exceptionnels, et en ajoutant certaines
charges non reconnues en comptabilit gnrale.
Elle est adapt aux besoins d'analyse propres de l'entreprise, alors que les charges de la
comptabilit gnrale sont classes par nature, en comptabilit analytique la classification des
charges obit d'autres critres d'analyse: l'analyse par fonctions (approvisionnement, production,
distribution); l'analyse par produit, ou par commande; l'analyse par centre d'activit, qui conduit
rpartir les charges entre les diffrents services de l'entreprise : services techniques, commerciaux,
administratifs...
Elle donne des rsultats par produit, par commande, par activit...etc. Alors qu'en
comptabilit gnrale on mesure un rsultat global de l'exercice. La comptabilit analytique sert
dcrire les flux internes l'entreprise et fournir une analyse dtaille des rsultats.
Elle fournit des informations de manire frquente pour favoriser le contrle interne
(priode mensuelle ou mme plus courte).
Elle n'est pas exclusivement tourne vers le pass. Elle fournit des informations pour tablir
des prvisions de nature guider les dcisions. (Comptabilit prvisionnelle et budgtaire)

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

2. La comptabilit analytique, quest ce que cest ?

Synonymes : comptabilit de gestion, comptabilit des cots, cost accounting ,
management accounting .

Il sagit en fait du systme dinformation comptable interne propre la structure de

lentreprise et la nature de son environnement, qui permet aux dirigeants de lentreprise :

De connatre les cots des diffrents produits et fonctions.
De suivre lvolution des cots intermdiaires et des cots de revient.
De suivre lvolution de certains postes du bilan de lentreprise. (exp : dterminer
la valeur des stocks, calculer le cot des productions immobilises,etc)
Dtablir des prvisions de charge et de produits courants dans le cadre de la
gestion budgtaire
De constater les ralisations et dterminer les carts entre celle-ci et les
prvisions.
Dune manire gnrale la comptabilit de gestion est un outil danalyse de lactivit de
lentreprise qui permet aux dirigeants aux diffrents niveaux de prendre un ensemble de dcisions
de gestion.

3. De la notion de cot
3.1 Cots et dcisions de gestion :

Tout gestionnaire, lorsquil doit prendre une dcision de gestion, se fonde un moment

ou un autre sur un raisonnement de type cot / bnfice .

Dcideur Marketing : quel prix introduire notre nouveau produit ? Couvrir les
cots, dgager une marge bnficiaire et empcher les concurrents darriver trop vite
sur le march.
Directeur de la production : sous quelles conditions faut-il construire une nouvelle
usine ?
Directeur du personnel : faut-il sous-traiter ou raliser nous mme la formation
continue ?

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

Dans chaque cas, la connaissance aussi prcise que possible des cots et des marges

apparat indispensable pour tayer la prise de dcision.

3.2 Cot, objet de cot et inducteur de cot :

Lorsque lon voque un cot, on voque systmatiquement en fait trois lments distincts mais
troitement lis :

Le cot, expression montaire significative pour le prise de dcision.

Lobjet du cot, auquel il est relatif (cot dune pice, dune heure de travail, dune
activit particulire comme la manutention,)

Linducteur de cot, savoir llment qui provoque (qui induit) le cot. Lutilisation
de llectricit, de la main duvre, des matires premires ).

a. La dfinition du cot :

Au plan de la thorie micro-conomique, cest une ressource sacrifie ou laquelle on

renonce pour atteindre un but spcifique . Peu parlant et peu oprationnel.

Montant montaire quil faut payer pour acqurir un bien ou un service .

Ds lors, un cot est tout regroupement de charges comptables quil est pertinent

doprer pour informer la prise de dcision dans lentreprise ou pour assurer le contrle dune
partie ou de lensemble de lorganisation .

b. Lobjet de cot :
Un objet de cot correspond tout lment pour lequel une mesure spare du cot est
juge utile.

Cot dun produit : un camion.

Cot dun service : lexpertise dun sinistre.

Cot dun projet : Tunnel autoroutier.

Cot dun client.

Cot dune marque.

Cot dune activit : la formation des secrtaires.

Cot dun dpartement.

c. Objet de cot et systme dinformation :

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

Ds lors, avant de concevoir tout systme de comptabilit de gestion et / ou de contrle

de gestion, il faut dabord identifier les questions auxquelles le management doit apporter une
rponse.

Un tel systme doit tre concert, car il doit servir la prise de dcision.

Un tel systme doit tre oprationnalisable : un beau projet papier ne sert rien
sil est impossible traduire dans la ralit de lentreprise.

Il faut ensuite identifier lensemble des objets de cot, organiser la collecte, la saisie et le

traitement des charges comptables et veiller la cohrence de lensemble (une mme charge,
par exemple de personnel, peut entrer dans dfinition de plusieurs cots). Do toute
limportance des bases de donnes relationnelles et donc une bonne matrise des systmes
dinformation et de linformatique de gestion.

d. Linducteur de cot ou cost driver :

Un inducteur de cot est un facteur susceptible davoir un impact sur le cot de lobjet de

cot : toute modification du niveau de linducteur de cot (il doit tre mesurable) entrane
une modification du cot total de lobjet de cot.

Un inducteur de cot renvoie donc une ide de causalit : cest le facteur qui explique le

cot et si on agit sur la cause, le cot se modifie.

4. Un bon systme de comptabilit de gestion ?

Il doit offrir une reprsentation (une modlisation) adquate de la consommation de

ressources par lentreprise Il doit tre reprsentatif de la ralit de lentreprise et de son

environnement Et ds lors

Il ny a pas un et un seul systme unique de comptabilit de gestion applicable en tout

temps et en tout lieu toute entreprise.

Un tel systme volue avec lvolution de la structure et des activits de

lentreprise.

Un tel systme volue sous la pression des diffrents partenaires de

lenvironnement de lentreprise.

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

10

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

La comptabilit analytique nest pas un systme de gestion isol. Au contraire elle fait partie dun
ensemble auquel elle est fortement lie :
Elle puise les informations de base de la comptabilit gnrale et dans les documents
existants dans la structure administrative de lentreprise.
Elle utilise des modles varis choisis en fonction dun certain nombres de facteurs de
contingence relatifs lentreprise elle mme : age, taille, environnement, etc.
Elle fait appel un certain nombre doutils et de mthodes quantitatives.
Afin de dterminer le cot de revient on doit faire recours linformation comptable
donne par les comptes de gestion et rsume dans le compte de produits et charges.
En principe, il faut prendre toutes les charges de la comptabilit gnrale c'est--dire celles
effectivement enregistres dans les documents de saisie (livre journal et grand livre) et regroupes
dans ltat de synthse des comptes de gestion (CPC). Toutefois le passage la comptabilit de
gestion doit se faire aprs un travail de retraitement. En effet toutes les charges de la comptabilit
gnrale (section1) ne contribue pas la dtermination des cots. Plus encore il y a des charges
non prvues par la comptabilit gnrale et qui font partie intgrante du cot.

1.

Les charges de la comptabilit gnrale :

1.1 Dfinitions
Daprs le Code comptable une charge est un emploi appauvrissant (potentiellement)
qui provoque une diminution du bnfice annuel. Les charges sont rgies par le principe de
spcialisation des exercices, en effet une charge porte maximum sur une anne.
Les charges sont forms principalement des achats consommes de biens et de services
utiliss dans le cycle dexploitation de lentreprise (consommation) ainsi que de la
rmunration des divers facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts
Elles comprennent galement les charges calcules qui sont les dotations aux
amortissements et aux provisions, dautres charges diverses accessoires ou exceptionnelles
ainsi que les impts sur les rsultats.
Elles correspondent un appauvrissement potentiel de lentreprise ; elles sont
gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste
infrieur.

11

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

1.2 Modalits d'analyse des charges

En comptabilit gnrale les charges tout comme les produits sont classes de la manire
suivante :
1- Elments d'exploitation.
Ce sont des oprations rgulires, en principe cycliques, qui concourt la formation
du rsultat. Ex :
Achat de marchandises par un commerant, paiement des salaires
paiement des intrts

d'un

emprunt, vente de produit s finis par un

industriel, paiement de la facture du tlphone

etc.

2- Elments exceptionnels:
Ce sont des lments anormaux, irrguliers, exceptionnels qui viennent modifier le
rsultat. Le P.C.G les a appel des lments non courants (produits non courants et charges
non courantes). Ex:
Un client ordinaire qui tombe en faillite , une pnalit ou amende fiscale,
subvention d'quilibre , rentre sur crances considres perdue etc.
3- Elments financiers:
Compte tenu de leur importance et de leur nature particulire, le P.C.G classe de
faon distincte les lments financiers du rsultat :
-

charges financires (intrts dus par l'entreprise)

produits financiers (intrts en faveur de l'entreprise et revenus des titres.)

En effet les charges financires d'intrts sont lies aussi bien des oprations
d'exploitation (intrts de crdits pour les clients), qu' des oprations exceptionnelles
(intrts de dettes); il serait donc dlicat de les ventiler entre ces deux niveaux, c'est pourquoi
le P.C.G a prvu un niveau financier de l'analyse.

1.3 Charges, produits et rsultats

Le code comptable marocain rpertorie les charges, les produits et les rsultats de la
manire suivante :

Produits :

Produits dexploitation (71).

Produits financiers (73).

Produits non courants (75).

Produits courants = Produits dexploitation + produits financiers.

12

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

Charges :

Charges dexploitation (61).

Charges financires (63).

Charges non courantes (65).

Impts sur les rsultats (67).

Charges courantes = charges dexploitation + charges financires.

Rsultats :

Rsultats dexploitation (81) = (71) (61).

Rsultat financier (83) = (73) (63).

Rsultat courant (84) = (81) + (83).

Rsultat non courant (85) = (75) (65).

Rsultat avant impts (86).

Rsultats net (88) = (86) (67).

La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, non courant),
complts par un niveau global (impts sur les rsultats).

2.

Les charges de la comptabilit analytique :

La comptabilit analytique ne se contente pas de rependre telles quelles les charges de la

comptabilit gnrale. Les comptes annuels sont en effet tablis en application des principes et
conventions comptables dont certains peuvent se rvler non pertinents pour les besoins de la
comptabilit de gestion. Cest la raison pour laquelle certaines charges de la comptabilit gnrale
sont cartes du calcul des cots (charges non incorporables) alors qu linverse, dautres
lments, non pris en compte par la comptabilit gnrale, devront tre intgrs dans les cots
(charges suppltives).

a. Les charges non incorporables :

A la lecture du schma, on constate que :
Toutes les charges non courantes ne sont pas incorporables. En effet, ces charges, comme leur
nom lindique, ne se rapportent pas lobjet de lentreprise. Elles sont gnres par des

13

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

vnements fortuits (subventions accordes, VNA des immobilisations cdes, dons, libralits,
dotations non courantes) ou par erreurs (pnalits et amendes fiscales et pnales).
Certains charges courantes ne sont pas incorporables, chaque fois quelles ne sont pas
gnralises ou que lanalyse ne permet pas de les considrer comme telle. Il sagit :
Des dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs inscrites
dans les dotations dexploitation et dans les dotations financires (nous incluons
les dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations
car le recours lemprunt obligataire nest pas encore gnralis et ouvert toutes
les entreprises marocaines ; lorsquil le sera, cette charge peut ventuellement
devenir incorporable).
Des fractions des dotations aux amortissements qui excdent les dotations
fiscales. Certaines entreprises peuvent aux amortissements acclr (dgressif)
soit pour des considrations de gestion ou la loi les autorise.
Des dotations aux provisions pour dprciation des crances douteuses. Les
clients et les autres dbiteurs doivent normalement sacquitter de leurs dettes ;
sils ne le font pas, cest titre exceptionnel et immoral.
Des dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
Les dotations rsultant de litiges sur les comptes nont pas un caractre normal.
Des dotations aux provisions pour risques et charges qui nont pas un caractre
rgulier et rptitif ou non gnralis (provisions pour propre assureur,
provisions pour amendes, double droits, pnalits, provisions pour impts,
provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices).
Des impts sur les rsultats. Cette charge est exogne et simpose en principe de
la mme manire lensemble des entreprises.
De toutes les charges courantes se rapportant aux exercices antrieurs.
Etc.

b. Les charges suppltives :

Il sagit de charges qui nexistent pas dans la comptabilit gnrale (CG) et que le CAE ajoute aux
charges incorporables de la CG. Parce quelles se justifient dans une approche conomique de
gestion (alors que la CG applique les normes du droit comptable). Ce sont :

14

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

La rmunration des capitaux propres et capitaux propres assimils des

entreprises au taux du march financier ou march de largent long terme,
lobjectif tant de rendre les entreprises comptables dans le temps et dans
lespace. Certaines entreprises peuvent prendre le risque demprunter
massivement, dautres au contraire, prfrent la scurit et se financent
principalement par le recours lautofinancement cumul. Il serait raisonnable de
parler de la rmunration de lautofinancement cumul (qui inclut, en plus des
capitaux propres et assimils, les provisions et les amortissements puisquelles
sont aussi des ressources de financement).
La rmunration de lexploitant si celui-ci nest pas salari et si son salaire et ses
charges sociales nont pas t comptabilises dans les charges du personnel.
Lobjectif tant galement de rendre comparables les entreprises de statut
juridique diffrent (les entreprises individuelles et les entreprises socitaires
oprant dans le mme secteur dactivit).
Les charges dusage : certaines entreprises peuvent considrer que le montant des
dotations telles quelles sont fiscalement comptabilises ne rpondent pas aux
spcificits de la branche dactivit, soit la cadence du progrs technique dans la
branche dactivit. Dans ce cas la diffrence entre la dprciation comptable et la
dprciation relle est considre comme une charge dusage.

Exemple :
Les quipements industriels dans une entreprise de montage peuvent tre aisment amortis sur 5 8 ans au lieu de
10 ans fiscalement tolrs en fonction de la dure de vie des marques et du progrs technologique (robotique).
Notons que cette troisime catgorie de charges suppltives na pas t voque par le PCGE.
En dfinitive les charges de la comptabilit analytique peuvent tre dtermines partir de
lgalit suivante :

Charges incorporables = charges de la comptabilit gnrale charges non

incorporables + charges suppltives.
Il reste rappeler que les charges incorporables peuvent tre calcules pour une priode
infrieure ou gale lanne. Dans le premier cas, il faut ramener toutes les charges la fraction
danne retenue.

15

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

Schma de passage des charges de la comptabilit gnrale celle de la comptabilit

analytique

Charges

Charges courantes

non
courantes
Financires

Charges de la

Dexploitation

comptabilit gnrale

Charges de CAE incorporables aux

diffrents cots
Charges
ajoutes aux

Charges de la

Charges courantes de la

comptabilit gnrale

comptabilit gnrale

non incorporables

incorporables

charges
incorporables
de la
comptabilit
gnrale
dites
charges
suppltives
incorporables

16

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

EXERCICE 1
L'entreprise CHAMS met votre disposition certaines informations portant sur
ses postes de charges de janvier 2001:
Charges comptabilises en janvier 360.000 (dont 60.000 de charges
portant sur l'exercice 2000)
Les amortissements concernent:
des immobilisations amortissables sur 10 ans et acquises pour
1.600.000 DH. Leur dprciation relle pour l'anne 2001
s'lve 100.000
des immobilisations amortissables sur 5 ans et acquises pour
500.000. Leur dprciation relle pour l'anne 2001 s'lve
120.000
Les capitaux propres de l'entreprise s'lvent 8.000.000 DH et l'on
prend en considration une rmunration fictive des capitaux au taux de
5,5 % l'an.
Il semble logique d'valuer 18.000 DH la rmunration que pourrait
esprer l'exploitant et ce pour le mois de janvier.
TRAVAIL A FAIRE

Dterminer les charges de la comptabilit de gestion pour le mois de janvier 2001.

EXERCICE 2
Les postes des charges annuelles de lentreprise Sigma se prsentent comme suit au
31/12/2000 :

Achats non consomms de matires et fournitures...........1.950.000

Autres charges externes....300.000
Impts et taxes......60.000
Charges de personnel.........180.000
Autres charges dexploitation.........30.000
Dotations dexploitation.........135.000
Charges dintrts.....66.000
Autres charges financires.....7.500
VNA des immobilisations cdes......9.900
Dotations non courantes.......21.000
Impts sur les rsultats.....35.000

17

HASSAINATE Mohammed Saber

Passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion

Autres informations
Parmi les charges courantes de lentreprise SIGMA figurent :
une dotation damortissement dun bureau est value et comptabilise
2.500, tandis ce que la dprciation relle slve 1.500 pour lexercice
2000
des dotations de provision pour crances douteuses 11.250
une prime dassurance comptabilise en 2000 et comptant pour lexercice
comptable 1999 slve 5.000
des dotations damortissement des frais prliminaires pour 18.750
des dotations damortissement des primes de remboursement des obligations
pour 10.350
Les capitaux propres de lentreprise slvent 6.975.000 et lon prend en
considration une rmunration fictive de ces capitaux de 8 % lan
Il semble correct dvaluer le travail de lexploitant 12.000 par mois
TRAVAIL DEMANDE :

1. le montant des charges non incorporables la comptabilit de gestion ainsi

que les charges suppltives pour lanne 2000
2. en dduire les charges retenir par la comptabilit de gestion au titre de
lexercice 2000

18