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DE INFORMACIN
FINANCIERA PARA
PYMES
Sobre actualicese.com
actualicese.com es un medio de comunicacin que cubre temas contables,
tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
nueva informacin, actualizaciones, anlisis e investigaciones.
El portal se actualiza varias veces al da con nuevas herramientas, modelos
y formatos, noticias de ltima hora, conferencias multimedia y cualquier
otro recurso que permita llevar informacin actualizada, relevante y fcil de
entender. Nuestro enfoque principal est en los ltimos cambios normativos y
regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analticas
que nos hace tambin un portal de referencia en estas especialidades.
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actualicese.com es marca registrada y nuestra oficina se encuentra ubicada en
Cali (Colombia). Para certificar la metodologa pedaggica de nuestros servicios
de suscripcin pagados, creamos el Centro Virtual de Estudios Avanzados
(CVEA), entidad avalada por los estamentos gubernamentales educativos
correspondientes.
Contenido
ANLISIS
05
05
06
08
09
10
14
EJERCICIO PRCTICO
Gua de aplicacin por primera vez de NIIF para Pymes
MARCO NORMATIVO
19
APNDICE
19
20
20
26
15
15
actualicese.com
Publicacin:
Cartilla Prctica - Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pymes
ISBN 978-958-8515-38-0
Editora actualicese.com LTDA.
Director de publicacin: Gildardo Hoyos Giraldo
Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Correccin de Estilo: Sandra Torres S.
Colaboracin: Diana Paola Luna Rodriguez, Sandra Milena Acosta lvarez
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos Restrepo
Apreciado lector
El Cronograma de aplicacin y la
Ruta de la Convergencia en la NIIF
para Pymes.
Situaciones especiales en la
elaboracin del Estado de Situacin
Financiera de Apertura ESFA, y los
pasos a seguir.
Investigador/consultor de actualicese.com
Octubre 3 de 2014
Anlisis
ANLISIS
n cumplimiento de lo dispuesto
por la Ley 1314 de 2009 y tomando
como base el Direccionamiento
Estratgico emitido por el Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica el 5 de
diciembre de 2012, adems del oficio
No. 1 2013 022562 mediante el cual
present a los Ministerios de Hacienda
y Crdito pblico y de Comercio,
Industria y Turismo la sustentacin de
Anlisis
SECCIN
TTULO
10
11
12
13
Inventarios.
14
Inversiones en asociadas.
15
16
Propiedades de inversin.
17
18
19
20
Arrendamientos.
21
Provisiones y contingencias.
Apndice gua para el reconocimiento y la medicin de provisiones.
22
Pasivos y patrimonio.
Apndice ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte del emisor.
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Hiperinflacin.
32
33
34
Actividades especiales.
35
Definicin de pequeas y
medianas empresas (Pymes)
En la primera seccin de la NIIF para
Pymes, se establecen las caractersticas
que deben cumplir las empresas para
ser catalogadas como Pymes. En este
orden, seala:
Al elaborar
el ESFA,
las entidades
debern tener
en cuenta las
excepciones
establecidas
en la NIIF para
Pymes.
No realicen importaciones o
exportaciones que representen
ms del 50% de Ias compras o
de las ventas respectivamente,
y que adicionalmente cuente
con una planta de personal
mayor a 200 trabajadores o
con activos totales superiores a
30.000 SMMLV.
Anlisis
a NIIF para Pymes puede ser aplicada voluntariamente por las microempresas
que as lo deseen; sin embargo, debern tener presente que es necesario
cumplir la totalidad de las indicaciones establecidas en dichas normas y
permanecer en ellas el tiempo que ha determinado la ley. Adems de lo anterior,
al aplicar el Marco Tcnico Normativo para Pymes existe una nica excepcin en
la que se permite la aplicacin de una de las NIIF Plenas dentro de dicho marco. A
continuacin se ampla cada uno de estos temas.
ESTADOS FINANCIEROS
QUE DEBEN ELABORAR LAS
PYMES
ELABORACIN DEL ESTADO
DE SITUACIN FINANCIERA
DE APERTURA ESFA
PASOS ANTERIORES A LA
ELABORACIN DEL ESTADO
DE SITUACIN FINANCIERA
DE APERTURA
CUENTAS MS UTILIZADAS
PARA AJUSTAR CADA
PARTIDA DEL BALANCE
10
Estado de Cambios en el
Patrimonio, y Estado de Resultados
y Ganancias Acumuladas:
El estado de cambios en el
patrimonio es el informe en el que
se deber presentar el resultado del
Anlisis
El estado de situacin
financiera.
El estado de resultado integral.
El estado de resultados (si se
presenta).
El estado de resultados
y ganancias acumuladas
combinado (si se presenta).
El estado de cambios en el
patrimonio, y
El estado de flujo de efectivo.
3022
Decreto de 2013
11
n el captulo 3 de la Gua, la
Supersociedades plantea que para
poder llevar a cabo la tarea de
preparar el Estado de Situacin Financiera
de Apertura que debern presentar las
empresas el 1 de enero de 2015 bajo el
estndar de NIIF para Pymes, primero se
deberan agotar 20 pasos importantes, en
el siguiente orden:
1. Obtener el balance general bajo
PCGA a 31 de diciembre de 2014.
2. Conocer y disponer de la NIIF para
Pymes.
3. Identificar las polticas contables
aplicadas bajo PCGA.
4. Identificar las partidas y operaciones
en las cuales hay diferencias en
polticas contables.
5. Definir y disear las polticas
contables que se usarn bajo la NIIF
12
Exenciones
Son de aplicacin voluntaria.
En la adopcin por primera vez de la NIIF
para Pymes, una entidad podr utilizar
una o ms de las siguientes exenciones
al preparar sus estados financieros
conforme a esta NIIF.
Combinacin de negocios: En la
adopcin por primera vez de la NIIF
para Pymes, la entidad puede optar
por no aplicar lo expresado en la
Seccin 19 Combinaciones de
Anlisis
--
--
Actividades de extraccin: La
entidad podr medir los activos de
petrleo y gas (activos empleados en
la exploracin, evaluacin, desarrollo
o produccin de petrleo y gas) en
la fecha de transicin a la NIIF para
Pymes, por el valor determinado
segn la normatividad anterior.
Excepciones
Son de aplicacin obligatoria.
En la adopcin por primera vez de la NIIF
para Pymes, una entidad no cambiar
retroactivamente la contabilidad bajo
PCGA para ninguna de las siguientes
transacciones:
Estimaciones contables.
Operaciones discontinuadas.
Medicin de participaciones no
controladas: Los requerimientos
establecidos en el nuevo marco
tcnico normativo, en lo relacionado
con la distribucin de los resultados
y el resultado integral total entre
las participaciones no controladas y
los propietarios de la controladora
se aplicarn a partir de la fecha de
transicin a la NIIF para Pymes.
13
CRONOGRAMA DE APLICACIN DE LA
NIIF PARA PYMES
27 de diciembre de 2013
Perodo de preparacin obligatoria
Este estado financiero medir por primera vez los activos, pasivos
y el patrimonio de la entidad, bajo el Marco Tcnico Normativo
establecido para Pymes.
Perodo de transicin
31 de diciembre de 2015
Perodo de aplicacin
31 de diciembre de 2016
14
Ejercicio Prctico
EJERCICIO PRCTICO
Foto: supersociedades.gov.co
fjq959
Captura el siguiente cdigo QR desde tu
dispositivo mvil
15
Para acceder a dichas guas terico prcticas, se debe ingresar a la pgina http://www.supersociedades.gov.co y
hacer clic en el botn Asuntos econmicos y contables que se encuentra en el borde superior derecho de la pgina.
16
Posteriormente se desplegar un men, en el cual se debe hacer clic en Proceso de convergencia a NIIFs, como se
muestra en la siguiente imagen:
Ejercicio Prctico
Seguidamente se mostrar una interfaz, en cuyo men del lado izquierdo se observa la opcin material pedaggico;
para continuar el proceso deber ingresar en dicha opcin.
De este modo se visualizar la ventana que se observa a continuacin, y en la cual se encontrar al lado derecho,
un men que contiene todo el material de apoyo que ha diseado la Superintendencia de Sociedades para las
empresas de los tres grupos de convergencia a NIIF; para consultarlo slo debe hacer clic sobre el ttulo de su
inters:
17
Para el caso de de las Pymes, la Gua correspondiente al Estado de Situacin Financiera de Apertura del Grupo 2, se
encuentra en la ultima opcin del men:
Los talleres en excel, se encuentran en la penltima opcin Taller Aplicacin por Primera Vez Grupo 2 NIIF
PYMES, tal como se muestra a continuacin:
18
Marco Normativo
MARCO NORMATIVO
NORMA
Diciembre 30 de 1999
Agosto 22 de 2003
Julio 13 de 2009
Diciembre 05 de 2012
Octubre 01 de 2013
Diciembre 27 de 2013
Ley 550
Ley de insolvencia. Indic en el artculo 63 la
necesidad de que las normas contables colombianas
se armonizaran con los usos y reglas internacionales.
Ley 1314 - Convergencia a NIIF
Reglamenta la convergencia a normas de contabilidad
e informacin financiera y de aseguramiento de
informacin.
Oficio No. 1-2013-022562 del CTCP
El CTCP present a los Ministerios de Hacienda y
Crdito Pblico, y de Comercio, Industria y Turismo
la sustentacin de la propuesta sobre la aplicacin
de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades (Pymes) en
Colombia NIIF para las Pymes.
ASUNTO
APNDICE
TTULO
Pequeas y medianas
entidades
DESCRIPCIN
Conceptos y principios
generales
NIC/NIIF soporte
Explica:
Presentacin de estados
financieros
Estado de situacin
financiera
20
Estado de cambios en el
patrimonio y estado de
resultados y ganancias
acumuladas
NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros.
NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros.
NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros.
NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros.
Apndice
SECCIN
TTULO
DESCRIPCIN
Estado de flujos de
efectivo
NIC/NIIF soporte
Establece:
8
10
11 y 12
13
Estados financieros
consolidados y separados
Polticas contables,
estimaciones y errores
Instrumentos financieros
bsicos y otros temas
relacionados con los
Instrumentos Financieros
Inventarios
Como presentarla.
Define el reconocimiento,
desconocimiento, medicin e informacin
a revelar de los instrumentos financieros.
NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin.
NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y
Medicin.
NIIF 7: Instrumentos
Financieros: Revelacin.
NIIF 9 Instrumentos
Financieros: Clasificacin y
medicin.
NIC 2 Inventarios.
21
SECCIN
14
15
TTULO
DESCRIPCIN
Inversiones en asociadas
NIC 28 Inversiones en
Asociadas.
Inversiones en negocios
conjuntos
NIC 31 Participaciones en
Negocios Conjuntos.
16
Propiedades de inversin
NIC/NIIF soporte
NIC 40 Propiedad de
Establece su aplicacin en algunos tipos de Inversin.
participaciones en propiedades posedas
por el arrendatario, dentro de un acuerdo
de arrendamiento operativo.
17
22
Propiedades, planta y
equipo
18
Activos intangibles
distintos de la plusvala
19
Combinaciones de
negocio y plusvala
NIIF 3 Combinaciones de
Negocios.
Apndice
SECCIN
TTULO
DESCRIPCIN
NIC/NIIF soporte
20
La medicin de activos biolgicos mantenidos por arrendatarios bajo arrendamientos financieros y activos biolgicos
suministrados por arrendadores bajo
arrendamientos operativos (Seccin 34
Actividades Especiales).
Los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el arrendador o el
arrendatario como consecuencia de clusulas contractuales que no estn relacionadas con cambios en el precio del activo
arrendado, cambios en las tasas de cambio
de la moneda extranjera, o con incumplimientos por una de las contrapartes.
Arrendamientos
21
Provisiones y
contingencias
Las provisiones.
Los pasivos contingentes.
Los activos contingentes.
22
Pasivos y patrimonio
23
SECCIN
TTULO
DESCRIPCIN
NIC/NIIF soporte
23
Ingresos de actividades
ordinarias
Venta de bienes.
Prestacin de servicios.
NIC 11 Contratos de
Construccin.
NIC 18 Ingresos de
Actividades Ordinarias.
24
Subvenciones del
gobierno
25
26
27
28
Beneficios a los
empleados
29
NIC 2 Inventarios.
NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos.
Establece:
30
24
Conversin de la moneda
extranjera
Apndice
SECCIN
TTULO
DESCRIPCIN
31
32
Hiperinflacin
33
34
Informaciones a revelar
sobre partes relacionadas
Actividades especiales
NIC/NIIF soporte
NIC 29 Informacin
Financiera en Economas
Hiperinflacionarias.
NIC 41 Agricultura.
Actividades agrcolas.
Actividades de extraccin.
Concesin de servicios.
NIIF 6 Exploracin y
Evaluacin de Recursos
Minerales.
35
25
Ttulo
11
Instrumentos
Financieros
Bsicos
El efectivo.
El compromiso de recibir un
prstamo que no pueda liquidarse
por el importe neto en efectivo.
Cmo se mide?
Inicialmente un activo financiero o un pasivo
financiero, se medir al precio de la transaccin,
incluyendo los costos de transaccin excepto en la
medicin inicial de los activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en
resultados, excepto si el acuerdo constituye una
transaccin de financiacin.
Al final de cada perodo sobre el que se informa,
los instrumentos financieros se medirn de la
siguiente manera:
-
Inventarios
26
Apndice
Cmo se presenta?
Qu se revela?
Los importes en libros de cada una de las categoras de los activos y pasivos
financieros en la fecha en que se informa.
27
Seccin
Ttulo
14
Inversiones
asociadas
15
Inversiones
en negocios
conjuntos
28
Propiedades de
inversin
Cmo se mide?
- Por el modelo de costo, es decir, el costo
menos las prdidas por deterioro del valor.
- Por el mtodo de la participacin, es
decir, se toma el precio de la transaccin
inicial (incluyendo los costos) y se ajusta
posteriormente para reflejar la participacin
del inversor en el resultado.
- Por el modelo de valor razonable, es decir, el
valor de la transaccin menos los costos de la
transaccin.
Apndice
Cmo se presenta?
Qu se revela?
-
Las adiciones.
Ganancias o prdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.
Las transferencias a Propiedad, planta y equipo.
29
Seccin
Ttulo
Cmo se mide?
17
Propiedades,
planta y equipo
20
30
Arrendamientos
Arrendamiento financiero
Apndice
Cmo se presenta?
Qu se revela?
- Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del perodo, que
muestre por separado:
Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del perodo sobre el
que se informa.
El total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final del perodo sobre el
que se informa, para cada uno de los siguientes perodos:
Hasta un ao.
Entre uno y cinco aos.
Ms de cinco aos.
Hasta un ao.
Entre uno y cinco aos.
Ms de cinco aos.
31
20
Ttulo
Arrendamientos
Arrendamiento Operativo
Seccin
Un arrendamiento es operativo
si no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Cmo se mide?
21
Provisiones y
Contingencias
32
Medicin inicial:
Se medir como la mejor estimacin (valor que
pagara una entidad para liquidar la obligacin) del
importe requerido para cancelar la obligacin, en
la fecha sobre la que se informa.
En caso de que el efecto del valor en el tiempo
del dinero resulte significativo, el importe de la
provisin ser el valor presente de los importes
que se espera sean requeridos para liquidar la
obligacin.
Medicin posterior:
Se debern ajustar las provisiones en cada fecha
sobre la que se informa para reflejar la mejor
estimacin actual del importe que sera requerido
para cancelar la obligacin en dicha fecha.
Apndice
Cmo se presenta?
Qu se revela?
El arrendatario deber revelar:
-
Hasta un ao.
Entre uno y cinco aos.
Ms de cinco aos.
Hasta un ao.
Entre uno y cinco aos.
Ms de cinco aos.
Sobre provisiones:
-
-
Las provisiones se presentan como
un pasivo en el Estado de Situacin
Financiera, y el importe de la
provisin como un gasto.
-
-
Seccin
Ttulo
Ingresos de
actividades
ordinarias
-
-
-
-
34
La venta de bienes.
La prestacin de servicios.
Los contratos de construccin en
los que la entidad es el contratista.
El uso, por parte de terceros, de
activos de la entidad que produzcan
intereses, regalas o dividendos.
Cmo se mide?
Apndice
Cmo se presenta?
Qu se revela?
Se debe revelar:
35