REGLA DE PRORRATA

Como regla general en el IVA,

los empresarios o profesionales slo
se
podrn deducir las
cuotas
de IVA cuando realicen operaciones
sujetas
y
no
exentas
al
impuesto. Sin
embargo,
muchas
veces, nos encontramos con que un
empresario, realiza operaciones que
originan el derecho a deduccin
(sujetas) y otras operaciones no
sujetas o exentas de IVA. Es aqu
cuando surge el problema, ya que estas ltimas, no permiten su deduccin.
Cuando un empresario o profesional se encuentre en este caso, se debe
aplicar la regla de la prorrata.
Qu es la Regla de la Prorrata?
La prorrata es un porcentaje que va a
determinar la cantidad de IVA Soportado que
te puedes deducir, si realizas al mismo tiempo
operaciones sujetas al impuesto y operaciones
no sujetas o exentas. Este porcentaje se
calcula conforme a unas reglas, con
independencia del bien o servicio del que se
trate.
Tipos de prorrata
Hay dos tipos de prorrata, la general y la especial. En un principio se
aplica la prorrata general, salvo que optemos por la especial. Sin embargo, hay
que tener en cuenta, que si la cuota que nos podemos deducir en la prorrata
general, supera el 20% de la que sera si hubiramos aplicado la especial,
tendremos que aplicar esta ltima.
La prorrata general, consiste en aplicar un porcentaje sobre todo el
IVA Soportado. Se calcula mediante el cociente entre operaciones que dan
derecho a deduccin y total de operaciones que hemos realizado, multiplicado
por 100. El resultado que nos d, se tiene que redondear al nmero entero
inmediatamente superior.
Importe total anual de las operaciones con derecho a
deduccin
Importe total de las operaciones

X 100

Es importante decir, que el porcentaje de prorrata definitivo, no se va a

poder calcular hasta el final del ejercicio. Por tanto, para las liquidaciones
trimestrales se aplicara un porcentaje provisional, que ser el que hemos
obtenido en el ao anterior. En el caso en que se comienza actividad,
podremos proponer nosotros a la administracin el porcentaje de deduccin.
En la ltima liquidacin, es cuando se calcula el porcentaje definitivo.
Este porcentaje es el que debemos aplicar a las cuotas soportadas durante
todo el ao natural, regularizando las deducciones que nos hayamos ido
practicando. Es lo que se llama regularizacin.
Hay que tener en cuenta, que si la prorrata definitiva del ao, es
diferente a la del ao anterior, ya sea mayor o menor, quiere decir que nos
hemos deducido de ms o de menos. De ah que sea necesario el proceso de
regularizacin.
La Prorrata Especial.
Tendremos que aplicar este tipo, siempre que el total de las cuotas que
nos hemos deducido en el ao aplicando la prorrata general, supere un 20% la
que resultara si nos hubiramos aplicado por la prorrata especial.
Este tipo de prorrata funciona de la siguiente manera. Los gastos que
realizamos en la compra de bienes y servicios se dividen en tres grupos.
1. Gastos derivados de la compra de bienes y servicios
utilizados exclusivamente para actividades que originan derecho a
deduccin (actividades sujetas a IVA): nos deducimos todo el IVA
Soportado.
2. Gastos derivados de la compra de bienes y servicios
utilizados exclusivamente para las actividades que no originan
derecho a deduccin (actividades no sujetas o exentas la IVA): no
podremos deducirnos las cuotas de IVA soportado.
3. Gastos derivados de la compra de bienes o servicios comunes a
ambas actividades, es decir que sean utilizados tanto para las
actividades sujetas como para las no sujetas o exentas: nos
podremos deducir las cuotas de IVA soportado, en el porcentaje de la
prorrata general.
La diferencia entre ambas est, en que mientras la prorrata general, mete en
el mismo saco todo el IVA soportado y le aplica un porcentaje, la prorrata
especial, divide los gastos en tres grupos, aquellos en los que nos deducimos
todo el IVA soportado, aquellos en los que no nos vamos a poder deducir IVA y
aquellos en los que nos vamos a poder deducir un porcentaje del las cuotas
soportadas de IVA.