Cdigo Fiscal y Jurisprudencia

Amparo en materia fiscal,

reforma o eliminacin?
Oscar lvarez Gonzlez

contexto de la iniciativa mencionada, en razn de que

se persiguen otros fines, de que habr modificaciones
no slo a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM) sino tambin a la Ley de Amparo,
de que se tienen efectos retroactivos (en contra del contribuyente y a favor de la autoridad), y posibles violaciones a la Constitucin, entre otras cuestiones que se
vern a detalle.

Las leyes injustas pueden serlo... cuando se reparten

las cargas entre todos de manera no proporcional, aun
cuando tales cargas sean para el bien comn
Santo Toms de Aquino, Tratado de la Ley, 1326

Antecedentes
El pasado 10 de marzo de 2009, diputados federales
de varias fracciones parlamentarias como el PRI,
PAN y PRD (representantes de la sociedad), presentaron la Iniciativa de ley que adiciona una fraccin
VII bis, al Artculo 107 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos. El 26 de marzo de
2009, en sesin plenaria de la Comisin de Puntos
Constitucionales, fue aprobado el dictamen, por unanimidad de votos de los presentes. Asimismo, la iniciativa fue enviada al pleno de la Cmara de Diputados y el 31 de marzo fue aprobada por el voto de 335
diputados a favor y uno en contra. De esta manera y
siguiendo el proceso legislativo, la iniciativa pas a la
Cmara de Senadores para su respectiva votacin.

Iniciativa de ley
El texto de la iniciativa de ley por el que se adiciona un inciso a) a la fraccin VII del Artculo 107 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, es el siguiente:
Artculo nico.
Se adiciona un inciso a) a la fraccin VII del artculo
107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, para quedar como sigue:
Artculo 107.
I. a VI.

En el texto de la iniciativa se menciona que la intencin o

finalidad es extender los alcances del amparo fiscal
para privilegiar el acceso a la justicia de todos lo gobernados, mediante la ampliacin del nmero de personas
beneficiadas por las sentencias. Bajo la presente propuesta, en caso de que se declare una norma inconstitucional, su efecto ser expulsarla del orden jurdico con el
consecuente efecto respecto de los contribuyentes en
general y no slo a favor de los promoventes.

VII....
a) Los juicios de amparo que se promuevan contra
leyes en materia fiscal, tendrn efectos generales
cuando se tramiten de manera colectiva o cuando por
su importancia y trascendencia as lo ameriten, en los
trminos y condiciones que seale la Ley Reglamentaria de los Artculos 103 y 107 de esta Constitucin.

A primera vista, el beneficio es aceptable, pero antes de

considerarlo como tal, hay que ver el texto y verdadero





Estos juicios sern resueltos en nica instancia por el

Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nmero 2714-VIII,

martes 10 de marzo de 2009.
Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nmero 2725-XI,
jueves 26 de marzo de 2009.
De conformidad con el procedimiento establecido en el Artculo 135,
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Consultorio Fiscal No. 473

Las sentencias que se emitan en los juicios de amparo a que se refiere esta fraccin debern ser aprobadas por cuando menos ocho votos para declarar
la inconstitucionalidad de una ley en materia fiscal y,

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en caso de no lograrse tal votacin, se desestimarn

los argumentos materia del juicio. En este ltimo caso,
dichos argumentos no podrn ser revisados sino por
el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en los casos y plazos que determine la ley.

obligacin de pagar un tributo pero este debe ser acorde a la manifestacin de riqueza del contribuyente,
siendo de esta manera que el legislador, al determinar
el objeto de los tributos involucrando cualquier actividad
de los gobernados, vea reflejada la capacidad contributiva. En concreto, gasto pblico y capacidad contributiva no se excluyen, ms bien, se complementan.

La declaracin de inconstitucionalidad a la que se

refiere esta fraccin no tendr efectos retroactivos.

En relacin al texto, se han escuchado muchas voces en

el sentido de que la reforma constitucional traer beneficios a los contribuyentes, al colectivizar los efectos de la
sentencia de amparo, con lo que estamos de acuerdo. Sin
embargo, dando una segunda lectura a la iniciativa y analizando lo que implica el significado y trascendencia de las
garantas de legalidad, proporcionalidad y equidad previstas en el Artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal
y que deben contener todas las contribuciones, conviene
preguntarse: ser verdad tanta benevolencia de nuestros legisladores?, cules son los requisitos para acceder
a estos beneficios?, se transgreden otras garantas o se
invaden esferas de competencia de otros poderes? Para
tratar de contestar estas interrogantes, hago el anlisis
conforme al desarrollo de la propia iniciativa de ley.

Como se ha mencionado, el legislador crea el tributo y

el gobernado lo paga conforme a su capacidad contributiva, pero no se tiene la obligacin de pagar un impuesto que es exorbitante y ruinoso, ya que, ante todo,
existen las garantas de proporcionalidad y equidad (reconocidas por el propio legislador como derechos fundamentales, inalienables e irrenunciables), y el amparo,
como mecanismo de defensa y materializacin de dichos principios constitucionales.

Exposicin de motivos
Conforme al planteamiento de la exposicin de motivos,
existe un dilema entre la obligacin de contribuir al gasto
pblico y el respeto a las garantas de proporcionalidad y
equidad en los impuestos, sin embargo, ledo as, sonara
razonable que el primero debe prevalecer sobre el segundo; dicho en otras palabras, que primero est la satisfaccin de las necesidades colectivas, dejando a un lado el
ideal de justicia tributaria que ha sido una aspiracin social
y una pretendida consolidacin en el Estado de derecho.

En la misma lnea de pensamiento, el legislador trata de

minimizar o restar importancia a las garantas aludidas,
tal y como lo seala expresamente: Las garantas de
equidad y proporcionalidad no aparecen desarrolladas
en el resto del mundo como derechos de los ciudadanos, exigibles o tutelados va jurisdiccional.
Pensar as, sera olvidar el origen histrico y desarrollo
jurdico que le da mayor fuerza e importancia a estos
derechos fundamentales. Para entender lo anterior, debemos remontarnos al antecedente ms prximo de las
garantas mencionadas ya que tienen su fundamento
en la Constitucin de los Estados Unidos de Amrica
(1787) y la Declaracin de los Derechos del Hombre y

Afortunadamente, el debate anterior ha quedado superado, pues parti de una interpretacin muy estrecha
del texto constitucional, en razn de que la garanta de
proporcionalidad tributaria, consiste en que los sujetos
pasivos de un tributo deben contribuir a los gastos
pblicos en funcin de su respectiva capacidad
contributiva, es decir, se entiende perfectamente la




Consultar la tesis P./J 109/99, emitida por el Pleno de la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo X, Pgina 22, de
rubro: CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS PBLICOS.

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Criterio sostenido en la tesis P. LXXIX/98, emitida por el Pleno de

la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo
VIII, Pgina 241, de rubro: CONTRIBUCIONES. LA POTESTAD
PARA DETERMINAR SU OBJETO NO SE RIGE POR EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD, SINO POR EL DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA.

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Amparo en materia fiscal, reforma o eliminacin?

Entendido de esta manera, no existe la contradiccin

sealada en la exposicin de motivos: Si bien a lo largo
de todos estos aos el juicio de amparo ha cumplido
con creces los altos objetivos arriba indicados, resulta
pertinente reflexionar, sealadamente en lo que respecta al amparo contra leyes en materia fiscal, sobre la manera en que deben garantizarse los derechos del gobernado sin afectar la obligacin del
Estado de satisfacer oportunamente un cmulo de
necesidades colectivas. Es en este contexto que se
inscribe la presente iniciativa que busca actualizar y fortalecer en beneficio de todos los ciudadanos, el proceso
del juicio de amparo en materia fiscal.

VIII. a XVIII. .

del Ciudadano en Francia (1789), tal y como lo refiere el

Ministro Gngora Pimentel: Conviene detectar dos elementos que sobresalen de los documentos de referencia. El primero y, que determina que el Congreso es el
facultado para establecer impuestos y contribuciones,
por ser el representante del pueblo y que tales impuestos deben ser uniformes en todo el Estado (Constitucin
de los Estados Unidos de Amrica); y el segundo, que
reconoce que el ciudadano o gobernado tiene el derecho esencial de pagar impuestos en razn de sus posibilidades (Declaracin de los Derechos del Hombre y
del Ciudadano). Bajo estos supuestos, no slo existe
la obligacin de pago, sino tambin el derecho a realizarlo conforme a nuestras capacidades.

Sin embargo, pese a que este criterio perdur durante

casi toda la vigencia de la Constitucin de 1857 y an
despus de haber entrado en vigor la Constitucin de
1917, fue hasta el 20 de octubre de 1925 cuando el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, resolvi el amparo administrativo en revisin
3173/22 promovido por Aurelio Maldonado contra actos
del Tesorero General y el Jefe de la seccin de Recaudacin de la Tesorera General, sentando el precedente de
que era posible estudiar los garantas de proporcionalidad y equidad en materia tributaria a travs del juicio de
amparo. Dicho criterio es el siguiente:
IMPUESTOS. Aunque la jurisprudencia sentada
por la Corte, en ejecutorias anteriores, fue que la
proporcionalidad y equidad del impuesto, no puede
remediarse por medio del juicio de amparo, es conveniente modificar esa jurisprudencia, estableciendo que s est capacitado el Poder Judicial
Federal, para revisar los decretos o actos del Poder Legislativo, en cada caso especial, cuando a
los ojos del Poder Judicial aparezca que el impuesto es exorbitante y ruinoso o que el Poder
Legislativo se ha excedido en sus facultades
constitucionales. Esa facultad de la Suprema Corte proviene de la obligacin que tiene de examinar la
queja, cuando se ha reclamado una violacin de garantas la falta de proporcin o de equidad en un impuesto; y si bien el artculo 31 de la Constitucin
que establece esos requisitos de proporcionalidad y equidad en el impuesto, como derecho de
todo contribuyente, no est en el captulo relativo a las garantas individuales, la lesin de aquel
derecho, es una violacin de esas garantas; de
suerte que si la Suprema Corte ante una demanda
de amparo contra una ley, que establezca un impuesto notoriamente exorbitante y ruinoso, negara la
proteccin federal, diciendo que el poder judicial no
es el capacitado para remediar tal violacin, y dijera
que ese remedio se encuentra en el sufragio popular, hara nugatoria la prescripcin de la fraccin
I del artculo 103 constitucional, que establece el
amparo contra las leyes que violen las garantas
individuales, y la misma razn podra invocarse
para negar los amparos en todos los casos en que
se reclamara contra las leyes.

Dada su importancia, dichos documentos tuvieron su

influencia en la Constitucin Poltica de la Repblica
Mexicana de 1857 que, en su Artculo 31, fraccin II,
estableca lo siguiente:

Amparo en materia fiscal, reforma o eliminacin?

Artculo 31. Es obligacin de todo mexicano: (...) II.Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del estado y municipio en que resida, de
manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.

Una vez precisado el origen de estas garantas, su proteccin por la va de amparo sigui un camino muy largo
y de mucha discusin. Al respecto, el punto de referencia
obligado es el voto del ministro Ignacio L. Vallarta, quien
en un amparo contra la contribucin impuesta a las fbricas de hilos y tejidos, en 1879, sostuvo la improcedencia
del amparo contra los principios de proporcionalidad y
equidad de los impuestos, bajo el siguiente razonamiento: ...La corte no es juez del Congreso. Si este comete
abusos de esa clase, su remedio en nuestro sistema poltico no est en los recursos judiciales sino en la influencia de la opinin, en la libertad electoral, porque como
lo dice con profunda verdad el ilustre Marshall: El inters, la sabidura y la justicia de la Cmara de diputados y
sus relaciones con sus comitentes, constituyen el nico
remedio contra la contribucin injusta o inconveniente.
Aquellos cargos no son materia de amparo ni caen bajo
la competencia de este Tribunal.



GNGORA PIMENTEL, Genaro David, La lucha por el amparo

fiscal, Mxico, Porra, 2007, p. 10.
En el mismo sentido y bajo los mismos antecedentes, se encuentra la jurisprudencia de la Sala Auxiliar, Sptima poca, Tomo:
Informe 1969, pgina 45, de rubro: IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD DE LOS. NATURALEZA.
VALLARTA, Ignacio, Cuestiones constitucionales, Mxico, Porra,
Tomo II, 1975, p. 16.

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Tesis emitida por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia

de la Nacin, Quinta poca, publicada en el Semanario Judicial de
la Federacin, Tomo XVII, pgina 1014, de rubro: IMPUESTOS.

De esta manera, se desprende la importancia del precedente mencionado, en razn de que cambi no slo la
ideologa dominante derivada del criterio del ministro Ignacio L. Vallarta, sino que adems estableci la procedencia del amparo en materia fiscal, como magistralmente lo
expone el ministro Gngora Pimentel, al sealar que:

deral, porque el criterio tuvo su origen en el reconocimiento de derechos fundamentales que fueron elevados
al rango de garantas constitucionales y que por razones
jurdico-polticas no se haban podido materializar por
ningn mecanismo de proteccin.

a) Es conveniente modificar la jurisprudencia, estableciendo que s est capacitado el Poder Judicial

Federal, para revisar los decretos o actos del Poder
Legislativo, en cada caso especial cuando aparezca
que el impuesto es exorbitante y ruinoso o que el
Poder Legislativo se ha excedido en sus facultades
constitucionales.
b) Si bien el artculo 31 de la Constitucin que establece esos requisitos de proporcionalidad y equidad
en el impuesto, como derecho de todo contribuyente, no est en el captulo relativo a las garantas individuales, la lesin de aquel derecho es una violacin
de garantas.

Lo preocupante del prrafo trascrito es que se pretende

disminuir la proteccin del amparo en materia fiscal y en
consecuencia, sus efectos,11 es decir, la devolucin de
cantidades pagadas al fisco como resultado de haberse
declarado un artculo inconstitucional.

c) En caso de que no fuera procedente el amparo en

los casos sealados en el inciso a) anterior, se hara
nugatoria la prescripcin de la fraccin I del artculo
103 constitucional, que establece el amparo contra
las leyes que violen las garantas individuales.10

La afirmacin anterior deviene del texto de la iniciativa,

que en el Artculo Cuarto Transitorio, Segundo prrafo,
establece:

Considerando lo anterior, no hay duda de que aunque la

proporcionalidad y equidad en los impuestos no se encuentren en el captulo de garantas individuales de la
Constitucin Federal, s tienen tal naturaleza, misma que
tuvo su antecedente en la Constitucin de los Estados
Unidos de Amrica y la Declaracin de los Derechos del
Hombre y del Ciudadano, que fueron retomados por la
Constitucin de 1857 y convalidados por la Constitucin
de 1917; por tal motivo, no se comparte lo expresado en
la iniciativa de ley, donde seala que: en la bsqueda de
una explicacin a los incentivos y razones para haber definido tales principios como garantas constitucionales,
advertimos que el criterio de la Suprema Corte surgi
como respuesta a la debilidad de las instituciones y a
una concentracin excesiva del poder en el ejecutivo fe-

Artculo Cuarto. Las sentencias dictadas por la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin en trminos
del artculo 107, fraccin VII Bis, de esta Constitucin, surtirn sus efectos a partir de su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin o de la publicacin de un extracto de las mismas en los trminos
que seale la ley reglamentaria.

11 Sirve de sustento la tesis 2. XXXII/2008, emitida por la Segunda

Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Novena poca,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomo XXVII, pgina 277, de rubro: AMPARO CONTRA LEYES
FISCALES. LA DEVOLUCIN COMPRENDE LAS CANTIDADES
ENTERADAS DESDE EL ACTO DE APLICACIN QUE MOTIV
LA PROMOCIN DEL JUICIO Y LOS PAGOS SUBSECUENTES
HASTA QUE LA SENTENCIA CAUSE EJECUTORIA.

10 GNGORA PIMENTEL, Genaro David, op. cit., p. 146-147.

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Amparo en materia fiscal, reforma o eliminacin?

Sin embargo, pese a que se diga de diversas formas

que de ninguna manera se pretende desconocer las garantas individuales en materia tributaria, sino solamente renovar la va procesal para hacer ms efectivo el
medio de defensa, resulta que la verdadera intencin
del legislador se puede observar en el siguiente prrafo:
...Tomando en cuenta que las garantas de proporcionalidad y equidad no pueden desvincularse del deber
constitucional de contribuir al gasto pblico, resulta imperativo reflexionar si los efectos restitutorios del
juicio de amparo, fundamentales e indiscutibles tratndose de las dems garantas consagradas en la Constitucin, deben extenderse irrestrictamente en el caso
de las garantas en materia tributaria. Los recursos
que financian el gasto pblico provienen del pago de las
contribuciones de todos los ciudadanos y se traducen
en los cimientos para el crecimiento y desarrollo de toda
la sociedad, por lo que el inters particular no puede
prevalecer sobre el bien comn.

La tesis... permiti realizar una interpretacin distinta del criterio que sobre proporcionalidad y equidad
haba pronunciado Ignacio L. Vallarta en el siglo XIX.
El contenido de esta tesis estableci principalmente
los siguientes puntos:

Las sentencias as publicadas, dejarn sin efectos,

en adelante, aquellas sentencias de amparo dictadas previamente y que se contrapongan a las
mismas.

Artculo 107.
Todas las controversias de que habla el Artculo 103
se sujetarn a los procedimientos y formas del orden
jurdico que determine la ley, de acuerdo a las bases
siguientes:

El primer aspecto que amerita el anlisis, consiste en

los efectos de la sentencia de amparo. Al respecto,
Rafael Coello Cetina, refiere que como lo reconocen diversos criterios de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin,12 la sentencia que declara la inconstitucionalidad de una disposicin de observancia general
tendr efectos restitutorios hacia el pasado destruyendo, en su caso, el acto de aplicacin que dio lugar a la
demanda y los que se hayan dado durante la tramitacin del mismo en perjuicio del quejoso y, adems,
tendr efectos vinculatorios hacia el futuro o ex nunc al
impedir que en lo sucesivo se aplique a ese gobernado lo
dispuesto en el numeral inconstitucional, en tanto ese precepto no sea modificado por un nuevo acto legislativo.13

II. La sentencia ser siempre tal, que slo se

ocupe de individuos particulares, limitndose
a ampararlos y protegerlos en el caso especial sobre el que verse la queja,....
Artculo 80.
La sentencia que conceda el amparo tendr por objeto restituir al agraviado en el
pleno goce de la garanta individual violada, restableciendo las cosas al estado que
guardaban antes de la violacin, cuando el
acto reclamado sea de carcter positivo; y
cuando sea de carcter negativo, el efecto del
amparo ser obligar a la autoridad responsable a que obre en el sentido de respetar la garanta de que se trate y a cumplir, por su parte,
lo que la misma garanta exija.

Amparo en materia fiscal, reforma o eliminacin?

En este contexto, no hay que olvidar que el Poder Judicial de la Federacin es el nico facultado para conocer
del juicio de amparo y, por lo tanto, emitir sentencias con
los efectos y alcances jurdicos que correspondan, argumento que se desprende de lo establecido en los Artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, as como del Artculo 80 de la Ley de
Amparo, cuyo texto es del tenor literal siguiente:

En ese sentido, la autoridad de la cosa juzgada es uno de

los principios esenciales en que se funda la seguridad jurdica, toda vez que el respeto a sus consecuencias constituye un pilar del Estado de derecho, como fin ltimo de la
imparticin de justicia a cargo del Estado, siempre que en
el juicio correspondiente se haya hecho efectivo el debido
proceso con sus formalidades esenciales.14 Bajo el argumento anterior, ser vlido que el legislador le quite fuerza obligatoria a una sentencia de amparo, slo teniendo
como fin o propsito el aspecto recaudatorio?15

Artculo 103.
Los Tribunales de la Federacin resolvern toda
controversia que se suscite:
I. Por leyes o actos de la autoridad que violen las
garantas individuales;

14 Ver la jurisprudencia P./J. 85/2008, emitida por el Tribunal Pleno

de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Novena poca,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomo XXVIII, pgina 589, de rubro: COSA JUZGADA. EL SUSTENTO CONSTITUCIONAL DE ESA INSTITUCIN JURDICA
PROCESAL SE ENCUENTRA EN LOS ARTCULOS 14, SEGUNDO PRRAFO Y 17, TERCER PRRAFO, DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
15 Aqu, ni siquiera estamos hablando de un nuevo acto legislativo
(acto de autoridad) que genere el promover un nuevo amparo y
posiblemente modificar un criterio establecido, ms bien se elimina
el alcance y efectos de una sentencia dictada con anterioridad
cuando sta se contraponga a una emitida conforme a la actual reforma. Al respecto, conviene tener en cuenta la tesis P./J. 89/97
emitida por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, Novena poca, publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Tomo VI, pgina 10, de rubro: LEYES,
AMPARO CONTRA. CUANDO SE REFORMA UNA LEY DECLARADA INCONSTITUCIONAL O SE SUSTITUYE POR UNA DE
CONTENIDO SIMILAR O IGUAL, PROCEDE UN NUEVO JUICIO
POR TRATARSE DE UN ACTO LEGISLATIVO DISTINTO.

12 Al respecto, ver la siguiente tesis: P./J. 112/99, emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Novena poca,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomo: X, Pgina 9, de rubro: AMPARO CONTRA LEYES. SUS
EFECTOS SON LOS DE PROTEGER AL QUEJOSO CONTRA
SU APLICACIN PRESENTE Y FUTURA; Tesis P.CXXXVII/96,
emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
Novena poca, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: IV, Pgina 135, de rubro: LEYES, AMPARO CONTRA. EFECTOS DE LA SENTENCIA PROTECTORA
FRENTE A LOS RGANOS QUE CONCURRIERON A SUS
FORMACIN. Tesis P.J. 31 5/1989, emitida por el Pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Octava poca, publicada
en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: III,
Primera parte, Pgina 228, de rubro: LEYES, AMPARO CONTRA, EFECTOS DE LAS SENTENCIAS DICTADAS EN.
13 FERRER MAC-GREGOR, Eduardo (Coord.), Derecho Procesal
Constitucional, Los efectos de las sentencias concesorias contra
leyes tributarias, 4 Edicin, Porra, Tomo I, Mxico, 2003, p. 654.

Consultorio Fiscal No. 473

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Respondiendo a esta pregunta, no hay que olvidar que

los Artculos 41, primer prrafo y 49 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establecen el
principio de divisin de poderes, a travs del cual se
ejerce la soberana popular y que el Supremo Poder de
la Federacin se dividir, para su ejercicio, en ejecutivo,
legislativo y judicial. No obstante lo anterior, si bien la
intencin del Constituyente no fue la de reservar a cada
uno de los tres poderes la emisin de actos propios de
sus funciones, sin embargo, en tratndose del amparo,
la Constitucin Federal reserva en exclusiva el conocimiento, sustanciacin, alcances y efectos al Poder Judicial de la Federacin, en aras de permitir el funcionamiento de los propios rganos y a la vez, lograr un
equilibrio de fuerzas y un control que garantizar la unidad poltica del Estado en beneficio del pueblo mexicano. Por tal motivo, resulta contrario al Principio de Divisin de Poderes, el Artculo Cuarto Transitorio, segundo
prrafo, de la iniciativa de ley, al pretender dejar sin
efectos un acto que en exclusiva corresponde determinar al Poder Judicial de la Federacin,16 es decir, extingue la fuerza jurdica de una sentencia que constituye
cosa juzgada, adems de pretender la aplicacin retroactiva de una ley y transgrediendo las garantas de certeza y seguridad jurdica establecidas en los Artculos
14 y 16 de la Constitucin Federal.

tran otros juicios por resolver, entra en vigor la ley,17

se consideran amparos colectivos y conforme al nuevo procedimiento no se obtiene la mayora de ocho
votos para declararlo inconstitucional. Entonces,
como lo seala la iniciativa, el efecto ser la validacin de la constitucionalidad de la norma y, en consecuencia, se dejar sin efectos la sentencia de amparo concedida. Ahora juzguen ustedes: se
transgrede el principio de divisin de poderes?, es
violatoria de garantas esta reforma?
Continuando con la exposicin, entre otros motivos para
dar cause a la presente iniciativa, podemos encontrar:

- Actualizacin de las normas procesales para atender las justificadas demandas de la sociedad.
- Las deficiencias en la regulacin procesal del amparo que repercuten seriamente en el funcionamiento del orden jurdico mexicano.
- El sistema actual de impugnacin de leyes tributarias, se aparta sustancialmente de la intencin original del juicio de amparo.

- Los beneficios del amparo fiscal se concentran en

algunas minoras, porque el costo de un amparo slo
puede ser asumido por los grandes consorcios.
- El amparo fiscal como estrategia de negocios.

16 No es bice el sealar, que existe el mecanismo de consulta del

Presidente del Consejo de la Judicatura Federal, cuando se proponga una cuestin que pudiera implicar la violacin al principio
de divisin de poderes y, especialmente, de vulneracin de la autonoma del Poder Judicial de la Federacin, tal y como lo refieren
las siguientes tesis: P. CLVII/2000, emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia, publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Tomo XII, Pgina: 23, de rubro: DIVISIN DE PODERES. RESULTA PROCEDENTE LA CONSULTA
FORMULADA POR EL PRESIDENTE DE LA SUPREMA CORTE
DE JUSTICIA DE LA NACIN ANTE EL PLENO DE LA MISMA,
EN SU CARCTER DE PRESIDENTE DEL CONSEJO DE LA
JUDICATURA FEDERAL, SI EN ELLA SE PLANTEA LA POSIBLE VIOLACIN DE ESE PRINCIPIO Y, CON ELLO, LA VULNERACIN DE LA AUTONOMA DEL PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN. Y la tesis: P. CLVI/2000, emitida por el Pleno de
la Suprema Corte de Justicia, publicada en el Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, Tomo XII, Pgina: 23, de rubro:
DIVISIN DE PODERES. EL PLENO DE LA SUPREMA CORTE
DE JUSTICIA DE LA NACIN ES COMPETENTE PARA RESOLVER LA CONSULTA FORMULADA POR SU PRESIDENTE,
CON EL CARCTER DE PRESIDENTE DEL CONSEJO DE LA
JUDICATURA FEDERAL, SI SE PRETENDE QUE UNA NORMA
O UN ACTO VIOLA ESE PRINCIPIO Y QUE ELLO PODRA IMPLICAR LA VULNERACIN DE LA AUTONOMA DEL PODER
JUDICIAL DE LA FEDERACIN.

- La saturacin de tribunales.
- Estabilidad presupuestaria en riesgo.
Es evidente que en la mayora de los casos se trata de
la relacin entre causa-efecto, es decir, entre ms actos arbitrarios e inconstitucionales que por parte de la
autoridad existan, ms amparos sern interpuestos, y
con plena justificacin, en razn de que en la mayora
de los casos siempre se declaran procedentes.
17 Conforme al Artculo Tercero Transitorio de la iniciativa, En tanto
no entren en vigor las reformas a la Ley de Amparo, Reglamentaria de los artculos 103 y 107 de la Constitucin, a que se refiere el
artculo anterior, los juicios de amparo contra leyes en materia fiscal que se inicien o que se encuentren en trmite, continuarn rigindose por las disposiciones legales vigentes. Contrario sensu,
una vez que entren en vigor las reformas a la Ley de Amparo, los
juicios en tramite se regirn por stas.

41

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Amparo en materia fiscal, reforma o eliminacin?

- La indefinicin y alcances de los principios de proporcionalidad y equidad.

Tratando de ser ms claros al respecto, me permito

hacer el siguiente ejemplo: Algn contribuyente obtiene una sentencia que le concede el amparo, sin embargo, sobre la misma litis constitucional se encuen-

Procedimiento del amparo con efectos

generales

Flexibilidad procesal
Conforme a la iniciativa, No (se) requiere de la satisfaccin
de los requisitos de procedencia aplicables a los procesos individuales, en virtud de que otorga al contribuyente interesado en participar en el proceso, la oportunidad
de adherirse al mismo de manera sencilla y expedita;
asimismo, le facilita la obligacin de acreditar el inters
jurdico y se transfiere la carga de prueba a la autoridad.

Presentacin de la demanda. El juicio de amparo contra los elementos esenciales de las contribuciones, esto
es, sujeto objeto, base, tasa o tarifa previstos en una ley
fiscal (sustantiva), se iniciar de manera tradicional presentando la demanda ante el juez de distrito, que slo
desempear funciones de instruccin acumulando
conceptos, pero sin dictar sentencia.

Con respecto a la carga procesal que establecen los

Artculos 107, fraccin I, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos y Artculo 4 de la Ley de
Amparo, consistente en que el promovente del juicio de
garantas debe demostrar su inters jurdico, no puede
estimarse liberada por el hecho de que la autoridad
responsable reconozca, en forma genrica, la existencia del acto, en virtud de que una cosa es la existencia del acto en s mismo y otra, el perjuicio que ste
pueda deparar a la persona en concreto,19 por lo que
hay que tener cuidado en este aspecto y no caer en
confusin, ya que podra actualizarse la causal de improcedencia prevista en el Artculo 73, fraccin V, de la
Ley de Amparo.

Sustanciacin. Cuando se detecte la existencia de un

nmero considerable de demandas (de forma masiva o
colectiva) o cuyo contenido sea de importancia y trascendencia para el pas, se decretar el trmite de amparo con efectos generales, designando uno o varios
jueces instructores.

Amparo en materia fiscal, reforma o eliminacin?

La primera pregunta que surge, cuntos amparos pueden considerarse que son masivos o colectivos?, ya que
dicho trmino implica un elemento cuantitativo que deber
ser determinado en las reformas a la Ley de Amparo.
Por otro lado, qu es la importancia y trascendencia
para el pas?, porque cualquier impuesto tiene como caracterstica la generalidad y, por lo tanto, repercute a la
universalidad de contribuyentes que se ubiquen en el
supuesto jurdico o de hecho previsto en la ley, causando una mayor o menor afectacin de acuerdo al objeto
o actividad gravada por el impuesto, por lo que siempre
ser de importancia nacional. Aunado a lo anterior, en
la Ley de Amparo no estn definidos estos conceptos,
por lo que hay que acudir a los criterios que ha emitido
la Suprema Corte al respecto.18

Sentencia y efectos. El proceso propuesto, mediante

el cual se impugnaran las leyes fiscales, se sustanciar
dentro de un mismo juicio (habr acumulacin) y se resolver mediante una sola sentencia del Pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
En caso de que se declare inconstitucional una norma,
su efecto ser expulsarla del orden jurdico con el consecuente efecto respecto de los contribuyentes en general y no slo a favor de los promoventes, a partir de la
publicacin de la sentencia.

En esta fase del procedimiento ser factible que cualquier

contribuyente pueda adherirse a las demandas originalmente presentadas y esgrimir sus propios argumentos.

La reforma prev que las resoluciones de la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin, mediante las cuales se
declare inconstitucional la norma impugnada, debern
aprobarse por ocho votos. De no alcanzarse la votacin calificada, se tendr como efecto la validacin
de la constitucionalidad de la norma.

Una vez cerrada la instruccin, el juez o los jueces instructores llevarn a cabo la compilacin de los conceptos de violacin y remitirn el asunto a la Suprema Corte de Justicia, para que sea sta quien emita la sentencia
o resolucin definitiva.

Ahora bien, aqu se encuentra una situacin que es

necesario reflexionar, en razn de que, como es bien
sabido, la Suprema Corte se caracteriza por su plurali-

18 Ver la tesis 2.IV/96, emitida por, Novena poca, publicada en el

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo III, pgina
75, de rubro: ATRACCIN, FACULTAD DE. EL INTERS Y
TRASCENDENCIA QUE JUSTIFICAN SU EJERCICIO SON DE
NDOLE JURDICA. Tambin la tesis 1. CLXXXIII/2004 emitida
por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Novena poca, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXI, pgina 418, de rubro: FACULTAD DE ATRACCIN. REQUISITOS PARA SU EJERCICIO.

Consultorio Fiscal No. 473

19 Ver la jurisprudencia 1a./J. 1/2002, emitida por la Primera Sala de

la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Novena poca, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomo XV, pgina 15, de rubro: INTERS JURDICO EN EL JUICIO DE AMPARO. CARGA DE LA PRUEBA.

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dad de enfoques o ideologas, aunque si bien es algo

que enriquece las sentencias porque implica ver un
problema desde diversas perspectivas, para los efectos prcticos de la iniciativa se torna un tanto complicado obtener la mayora calificada, aunado al hecho
de que hay impedimentos para conocer de los juicios,
hay permisos o licencias que son concedidos a los ministros y como ltima cuestin, la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, en su Artculo 4,20 seala
que slo ser necesaria la presencia de siete ministros
para que el Pleno pueda funcionar, en este caso, en
automtico, la ley se declarara constitucional con todos
los efectos legales. Es por ello que se propone una modificacin, en el sentido de que las sentencias con efectos generales sean emitidas por el voto mayoritario de
los ministros.

impuestos durante todo el tiempo que dure el juicio sin

importar que haya perjuicios de difcil o imposible reparacin que puedan dejar sin materia el juicio, y en caso
de obtenerse la mayora de votos, la ley ser declarada
inconstitucional y los efectos slo sern hacia el futuro.

Adems, se establece como causal de improcedencia cualquier impugnacin posterior contra el mismo precepto, en
estos casos la reforma prev que los criterios emitidos puedan revisarse por el propio Pleno, pero slo en los supuestos especficos que establezca la Ley Reglamentaria.

Propuesta de reforma

Por tal motivo, todos los pagos realizados por el contribuyente previo a la declaratoria de inconstitucionalidad
se quedarn con el fisco, obteniendo una ganancia indebida que tuvo su origen en un acto inconstitucional,
por lo que la restitucin de la garanta violada (afectacin patrimonial) slo ser de manera parcial.22
Es por lo anterior, que proponemos el siguiente texto, esperando que alguno de los interesados pueda reflexionar
al respecto y considerar algunas modificaciones.

Decreto por el que se adiciona un inciso a) a la

fraccin VII del artculo 107 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Artculo nico.

Por ltimo, el dictamen de la Comisin de Puntos Constitucionales coincide plenamente con la iniciativa de reforma, en el sentido de que, el acercamiento del juicio de
amparo con las controversias constitucionales y las
acciones de inconstitucionalidad que se plantea,
tambin se hace respecto a la imposibilidad de fijar
efectos retroactivos en las resoluciones que, en esos
casos, emita la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, pues la caracterstica principal del proceso que se
propone es el ejercicio de un control abstracto de constitucionalidad, lo cual, adems, equilibra el inters de los
gobernados con los intereses del Estado.

Se adiciona un inciso a) a la fraccin VII del artculo

107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, para quedar como sigue:

I. a VI.
VII....
a) Los juicios de amparo que se promuevan contra
leyes en materia fiscal, tendrn efectos generales
cuando se tramiten de manera colectiva o cuando por
su importancia y trascendencia as lo ameriten, en los
trminos y condiciones que seale la Ley Reglamentaria de los Artculos 103 y 107 de esta Constitucin.

Ser cierto que existe un equilibrio de intereses entre el

contribuyente y el Estado, cuando vemos que, en primer lugar, se elimina la suspensin del acto reclamado,21 es decir, el quejoso deber seguir pagando los
20 Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, Artculo 4. El
Pleno se compondr de once ministros, pero bastar la presencia
de siete miembros para que pueda funcionar, con excepcin de
los casos previstos en el artculo 105 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, fraccin I penltimo prrafo y fraccin II, en los que se requerir la presencia de al menos ocho ministros.
21 Artculo Quinto Transitorio. No proceder el otorgamiento de suspensiones provisionales ni definitivas en los juicios de amparo con
efectos generales. Las suspensiones provisionales o definitivas
decretadas por un Juzgado de Distrito en los juicios que se encuentren en trmite al momento de la actualizacin del supuesto
del artculo 107, fraccin VII Bis, de esta Constitucin, sern revocadas por el juez que las haya otorgado, en los trminos que la ley
reglamentaria seale.

Estos juicios sern resueltos en nica instancia por el

Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

22 La verdadera proteccin constitucional se encuentra reflejada en el

texto de la jurisprudencia 2./J. 188/2004, emitida por la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Novena poca,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomo XXI, pgina 470, de rubro: AMPARO CONTRA LEYES FISCALES. OBLIGA A LAS AUTORIDADES RESPONSABLES APLICADORAS A DEVOLVER LAS CANTIDADES ENTERADAS.

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Amparo en materia fiscal, reforma o eliminacin?

Artculo 107.

Las sentencias as publicadas, respetarn aquellas

sentencias de amparo dictadas previamente, a
menos que se haya dictado una nueva ley, de
igual o semejante contenido, la cual ser impugnada de conformidad con la presente reforma.

Las sentencias que se emitan en los juicios de amparo a que se refiere esta fraccin debern ser aprobadas por mayora de votos para declarar la inconstitucionalidad de una ley en materia fiscal y, en caso de
no lograrse tal votacin, se desestimarn los argumentos materia del juicio. En este ltimo caso, dichos
argumentos no podrn ser revisados sino por el Pleno
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en los
casos y plazos que determine la ley.

Artculo Quinto.
La suspensin provisional o definitiva en los juicios de amparo con efectos generales, ser concedida de conformidad con la Ley de Amparo,
reglamentaria de los artculos 103 y 107 de sta
Constitucin.

La declaracin de inconstitucionalidad a la que se

refiere esta fraccin tendr por objeto restituir al
gobernado en el pleno goce de las garantas individuales violadas.

Artculo Sexto.

VIII. a XVIII.

Los juicios de amparo en materia fiscal que se hubieran interpuesto con anterioridad a la entrada en
vigor de la presente reforma, se substanciarn de
conformidad con la legislacin previa.

Artculos Transitorios
Artculo Primero.
El presente decreto entrar en vigor al da siguiente de
su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.

Conclusiones

Amparo en materia fiscal, reforma o eliminacin?

Artculo Segundo.

1. No se puede concebir ninguna justificacin para

limitar una garanta individual, en este caso, para
poner limitantes que hagan difcil acceder a la
declaratoria de inconstitucionalidad y una vez
obtenida sta, se logre parcialmente la proteccin federal, porque la cuestin de fondo implica
que la creacin de impuestos estn confeccionadas conforme al texto constitucional y no slo
mirando a la finalidad recaudatoria sino tambin
al de justicia tributaria.

El Congreso de la Unin deber expedir las reformas a la Ley de Amparo, Reglamentaria de los artculos 103 y 107 constitucional necesarias para la
correcta aplicacin del presente decreto, sin exceder
el plazo de 6 meses contados a partir de la entrada
en vigor del presente decreto.
Artculo Tercero.

2. En relacin con el punto anterior, es de destacar

que toda reforma jurdica debe ser acorde con la
situacin social y econmica de un Estado, es decir, no se puede seguir creando impuestos y, por
otro lado, disminuyendo los mecanismos de defensa cuando una ley es desproporcional e inequitativa, porque aun cuando esto suceda, si en estos
momentos nuestra sociedad est padeciendo de
desempleo23, a quin se le van a cobrar dichas
contribuciones? As, la lgica sera que primero se
establezcan mecanismos para generar riqueza y
despus, las cargas tributarias derivadas de ella.

En tanto no entren en vigor las reformas a la Ley de

Amparo, Reglamentaria de los artculos 103 y 107
de la Constitucin, a que se refiere el artculo anterior, los juicios de amparo contra leyes en materia
fiscal que se inicien o que se encuentren en trmite, continuarn rigindose por las disposiciones legales vigentes.
Artculo Cuarto.
Las sentencias dictadas por la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin en trminos del artculo 107,
inciso a), fraccin VII, de esta Constitucin, surtirn
sus efectos a partir de su publicacin en el Diario
Oficial de la Federacin o de la publicacin de un
extracto de las mismas en los trminos que seale la
ley reglamentaria.

Consultorio Fiscal No. 473

23 Fuente INEGI: La tasa de desocupacin a nivel nacional fue de

5.30% de la Poblacin Econmicamente Activa (PEA) en febrero
de este ao, con lo que impone un nuevo mximo histrico por
segundo mes consecutivo. http://dgcnesyp.inegi.org.mx/cgi-win/
bdiecoy.exe/618?s=est&c=12898.

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3. Una reforma constitucional, en s misma deber

velar porque generen, incentiven o incrementen
los beneficios a la sociedad, conforme a la situacin o necesidades imperantes en nuestro pas
o en relacin a los cambios necesarios que imponga el contexto mundial, porque pensar de
manera diferente es retroceder o quitarle el valor
histrico-social que ha llevado muchos aos en
consolidar a nuestra Nacin.
Como ltima reflexin, seran perfectamente aplicables las palabras del ministro Ignacio L. Vallarta, quien sostuvo que la sancin mediante el
sufragio, que era el medio para elegir a los legisladores, era la nica forma de inconformarse contra los impuestos injustos que estos
determinasen.

Amparo en materia fiscal, reforma o eliminacin?

Lic. Oscar lvarez Gonzlez

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