PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 01

1.- Revise el material de lectura de la sesin 01, referente a la auditora

financiera profesional y realice el siguiente trabajo.
a) Cul es la importancia de la auditoria como actividad profesional?
Es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los
estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionalidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
Representa el examen, de los estados financieros de una entidad, con objeto
de que el contador pblico independiente emita una opinin profesional
respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de
las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, la auditoria es una actividad
profesional, implica el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin
de una responsabilidad.
La auditora es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la actitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos.
La auditora es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar
las acciones correctivas, el control, interno de las organizaciones para
garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de la informacin y el
mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestin.
Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en cuanto a los
planes y objetivos, mtodos y controles, su forma de operacin y sus equipos
humanos y fsicos.
La auditora es una visin formal y sistemtica para determinar hasta qu
punto una organizacin est cumpliendo los objetivos establecidos por la
gerencia, as como para identificar los que requieren mejorarse.
La auditora es la encargada de analizar los sistemas, procedimientos, las
estructuras, los recursos humanos, los materiales y los programas de los
diferentes complejos de organizacin. Es decir, todas las actividades que
integran la gestin para verificar su buen funcionamiento
b) Qu valores ticos considera que ser relevantes y por lo tanto, deben
observar los contadores pblicos en el ejercicio de la auditoria?
Los Contadores Pblicos Colegiados del Per en el IX Congreso Nacional de la
Orden Profesional en la Ciudad de Puno en el ao de 1984, aprobaron por
primera vez el CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO.
En el XVI Congreso Nacional de Contadores Pblicos Colegiados en la Ciudad
de Tumbes en el ao de 1998, el Cdigo de tica Profesional fue analizado y

revisado, habindose aprobado el Texto nico Ordenado del Cdigo de tica

Profesional del Contador Pblico.
El XVIII Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per en la ciudad de
Huaraz en el ao 2002 emiti la Resolucin N 21, por la cual recomienda a los
Colegios de Contadores Pblicos del Pas que evalen la modificacin del
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico, encargando a la Junta de
Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per su aprobacin.
La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, con fecha
4 de agosto del 2005 emiti la Resolucin N 013-2005-JDCCPP., aprobando
por unanimidad el nuevo Cdigo de tica Profesional del Contador.
Teniendo como valores ticos los siguientes:
1.- INTEGRIDAD.- El principio de Integridad impone sobre todo Contador
Pblico Colegiado, la obligacin de ser justo y honesto en sus relaciones
profesionales.
La Integridad obliga a que el Contador Pblico Colegiado, sea probo e
intachable en todos sus actos.
2.- OBJETIVIDAD.- El Contador Pblico Colegiado, no debe permitir que los
favoritismos, conflictos de inters o la influencia indebida de otros elimine sus
juicios profesionales o de negocios.
El Contador Pblico Colegiado, debe actuar siempre con independencia en
su manera de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la
intervencin de terceros.
3.- COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO.- El Contador Pblico
Colegiado, tiene el deber de mantener sus habilidades y conocimientos
profesionales en el ms alto nivel, para asegurar que el cliente o empleador
reciba un servicio profesional competente basado en la prctica, tcnicas y
legislacin vigente.
El mantenimiento de la Competencia Profesional requiere de conocimientos
actualizados y de un entendimiento adecuado a las tcnicas y normas
profesionales.
4.- CONFIDENCIALIDAD.- El Contador Pblico Colegiado, debe respetar la
confidencialidad de la informacin obtenida como resultado de sus
relaciones profesionales, y no debe revelar esa informacin a terceros, salvo
que exista un deber legal o profesional.
El Contador Pblico Colegiado, debe tomar todas las medidas necesarias
para asegurar que el equipo bajo su control y las personas de las cuales
obtiene asesora o apoyo, respeten el deber de Confidencialidad.
5.- COMPORTAMIENTO PROFESIONAL.- El Contador Pblico Colegiado, debe
cumplir en forma obligatoria las leyes y reglamentos, y debe rechazar
cualquier accin que desacredite a la profesin.

El Contador Pblico Colegiado, debe ser honesto y sincero y no debe realizar

afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
calificaciones y mritos que posee, o la experiencia obtenida.
El Contador Pblico Colegiado, debe tratar a su Colega con consideracin,
deferencia y manifestaciones de cortesa.
c) Cules son las similitudes y diferencias entre las auditorias financieras,
administrativas y tributarias?
La auditora financiera se define como la revisin de los estados financieros de
una entidad con el fin de emitir una opinin sobre los mismos, que puede ser
limpia, con salvedades, negativa o con abstencin de opinin.
La auditora fiscal, es la revisin de la situacin fiscal de una entidad, para
emitir una opinin acerca del cumplimiento de las obligaciones fiscales
federales. Generalmente se emite en forma independiente para los diferentes
organismos gubernamentales.
Mientras que la auditora tributaria es una revisin de todas las contribuciones
que est obligada a enterar una entidad, y se emite un informe y una opinin
sobre los mismos.
d) Explique acerca de los objetivos que debe cumplir la auditoria.
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de
las entidades pblicas.
Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad
y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores
administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna,
til, adecuada y confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y
organismos de la administracin pblica.
Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos
pblicos.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por
los entes pblicos.
Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos,
como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la
auditora.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir
al fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 02

ACTIVIDAD 01: COMPETENCIA DEL CONTADOR PBLICO.
A) investigue cuales son los requisitos formales para el registro de las
sociedades de auditoria en el registro de la contralora general de la
repblica.
Requisitos:
Carta dirigida a la Decana pidiendo aprobacin de minuta.
Minuta en original y copia, firmada por los socios y refrendada por abogado.
Registro nico del Contribuyente.
Curriculum vitae sintetizado de cada uno de los socios.
Declaracin jurada de dedicacin prioritaria de los socios que integran la
sociedad y del compromiso que tendrn el debido cuidado profesional,
adems de su sometimiento al Cdigo de tica del Contador Pblico.
Constancia de pago de los derechos respectivos.
Constancia de que los socios se encuentran hbiles para el ejercicio
profesional.
Declaracin Jurada del Local donde va a funcionar la sociedad.
Tres fotografas de frente, tamao pasaporte en fondo blanco de cada uno
de los socios.
Declaracin jurada por cada socio, de no pertenecer a otra sociedad de
auditora
Constancia de los socios de estar inscritos en el Registro de auditores
independientes.
ACTIVIDAD 02.- COMPETENCIA DEL CONTADOR PUBLICO
B).- investigue acerca de los conceptos siguientes y registre su interpretacin.
1. Auditor recurrente.
Es aquel auditor que vuelve a auditar una entidad o empresa, siendo su
persona o sociedad conocida por la entidad auditada.
2. Auditor sucesor.
El trmino "auditor sucesor" se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo
de auditora o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un
trabajo de auditora. Esta declaracin es aplicable siempre que un auditor
independiente ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el
examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas.

3. Auditor predecesor.
El trmino "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha renunciado a un
trabajo de auditora o al que se le ha notificado que sus servicios han
terminado.
4. Auditor principal.
Es el que se encuentra encargado directamente de la auditoria, es aquel
miembro titular, que emitir una opcin directa.
5. Otro auditor.
Segn las normas de las NAGAS, otro auditor puede ser un auditor asistente, o
parte del grupo de trabajo de auditoria.
6. Auditor externo.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de
capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de
ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los
resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de
acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que
pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y
de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en
su trabajo de investigacin.
7. Auditor interno.
Es el responsable de la direccin y conduccin de la auditora interna de una
dependencia o entidad, con el fin de que cumpla los propsitos para los
cuales fue creado y que opere o Funcione con la mayor eficacia y eficiencia
posible, recomendando para ello las medidas preventivas o correctivas a su
desempeo.

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 03

Principios y normas de auditoria
ACTIVIDAD 01: las normas de auditoria general mente aceptadas.
A) Elabore una reflexin que trate de explicar si las NAGAS, aseguran la
calidad del trabajo de auditoria.
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les
servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los
estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que
caminar cuando sean profesionales.
Clasificacin De Las Nagas.En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
Normas de Ejecucin del Trabajo
3. Cuidado o esmero profesional.
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
Normas de Preparacin del Informe
6. Evidencia Suficiente y Competente
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor.
POR LO TANTO LAS NAGAS SI GARANTIZAN EL TRABAJO INDEPENDIENTE DE
AUDITORIA.
ACTIVIDAD 02: las normas de auditoria general mente aceptadas.
B) Investigue y participe, respondiendo lo siguiente.
1.- las normas de auditoria estn sujetas a las normas internacionales.
2.- adems de la auditoria. Qu otros servicios puede prestar un auditor en el
marco de las NAGAS?

 Las normas de auditora son generales, por lo tanto la utilizacin e

interpretacin deberan ser las mismas, si se da el caso de que eso no suceda
se estara ocasionando una falta grave.

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 04

Principios y normas de auditoria
1) Que entendemos por las normas internacionales de auditoria.
Las
Declaraciones
de
Normas
de
Auditora
o
SAS
(StatementsonAuditingStandards) son interpretaciones de las normas de
auditora generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad para los socios
del American Institute of Certified PublicAccountants AICPA, pero se han
convertido en estndar internacional, especialmente en nuestro continente.
Las Declaraciones de Normas de Auditora son emitidas por la Junta de
Normas de Auditora (Auditing Standard Board ASB).
En Colombia las Normas de Auditora de General Aceptacin (NAGA) fueron
elevadas a categora de Normas Legales por el artculo sptimo de la ley 43
de 1990 el cual reza:
En otras palabras, aunque la Ley no plantea una definicin propiamente
dicha, se puede afirmar que las Normas de Auditora de General Aceptacin
(NAGA) se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos
profesionales que debe poseer el Contador Pblico y todos aquellos
procedimientos tcnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditora
y al emitir su dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios
del mismo un trabajo de calidad.
Son normas de Auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin
y por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los
procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se
refieren a las calidades del Contador Pblico como profesional y lo ejercitado
por l en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las
normas de Auditora se definen como aquellos requisitos mnimos, de orden
general, que deben observarse en la realizacin de un trabajo de auditora de
calidad profesional.
El SAS-1 trata en una forma amplia el tema de responsabilidades profesionales
del auditor independiente. Estas responsabilidades son descritas en el
contexto de las tres normas generales, las tres normas de ejecucin del
trabajo y las cuatro normas sobre la informacin.
2) NIA 210
El estudio de la NIA 210, nos suministra el conocimiento apropiado sobre el
acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora.

As tambin, nos suministra puntualmente los requisitos que deben cumplirse

para realizar un trabajo de auditora. Por otra parte, proporciona las bases
sobre las acciones que el auditor deber tomar, en caso que hubiese
modificacin en los trminos originales pactados para la realizacin del
trabajo de auditora.
Como estudiantes de la carrera licenciatura en contadura pblica, es de vital
importancia que prestemos atencin a esta norma, porque en el futuro, ser
una herramienta importante a la hora de que se nos solicite de parte de algn
futuro cliente un trabajo de auditora y presentemos para su consideracin la
carta de compromiso.
3) NIA 320
El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin
relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el
concepto de significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al
objetivo de la auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin
acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La
norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con
el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se
refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.
4) NIA 400
La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin
de los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes
para planear la auditora y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin.
Seala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditora y disear procedimientos que le aseguren que tal riesgo
queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a
los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin,
sus interrelaciones y su impacto en las pequeas auditoras. Finalmente,
establece la forma de comunicacin a las autoridades de la empresa de las
debilidades detectadas.
5) NIA 520
NIA 520.- La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de
revisin analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de
elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la
auditora como una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las
diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que
ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma.
Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de
evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.

Las normas de auditoria general mente aceptadas.

1) Que normas estn ligadas a la parte operativa de una auditoria.
En un inicio no haba normas para esta auditora, la operativa, pero si se saba
lo que se necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las
normas de la auditora tradicional.
La auditora operativa necesita para evaluar normas o estndares de
comparacin para juzgar y medir la funcin que se est analizando.
Por ejemplo para evaluar la funcin administrativa se necesita, al igual que la
Auditoria de Estados Financieros que la contabilidad se realice con respecto a
lo establecido por la contabilidad general.
Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar
confundida ante que decisiones tomar o que juzgar. Por este motivo desde
ahora, las normas sern las exigencias que enmarcan el trabajo profesional
del auditor y que le plantean en su quehacer requisitos de calidad,
respetando en esto el nombre de la auditora tradicional otorga a estas reglas
de conducta personal.
2) Describa los aspectos relacionados con las normas personales.
Estas normas son las ms inconmovibles, ya que son propias de las personas.
En toda labor de auditora, el profesional debe tener adiestramiento, pericia,
idoneidad, independencia y experiencia.
Las normas que a continuacin se mencionaran son adaptadas de la
Auditora de Estados Financieros:
a. El auditor debe ser una persona que, teniendo ttulo profesional
oficialmente reconocido y o la habilitacin legal correspondiente, debe tener
entrenamiento tcnico, experiencia y capacidad profesional para ejercer la
auditora operativa.
En Chile no existe jurisprudencia explcita de que un auditor operativo deba
tener el ttulo de Auditor, como si es el caso de la Auditora de Estados
Financieros, pero se considera que si debe tenerlo ya que este profesional
tiene especializacin en este rea, aunque un ingeniero tambin tiene
especializacin en cuanto a la parte administrativa.
La especializacin tcnica y profesional es imprescindible para el auditor
operacional.
b. El auditor debe realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y
diligencia profesional.
Cuando el auditor entrega su informe, tiene que avalar todas las conclusiones
que en el se encuentran.
c. El auditor debe mantenerse en una posicin de independencia a fin de
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
La independencia del auditor debe abarcar los aspectos econmicos como
el personal (mental), es decir no tener influencias.

Esta norma es difcil de implementar si el auditor operacional es interno,

porque l conoce a sus compaeros adems por la dependencia econmica
o jerrquica que l tenga.
d. El auditor debe ser responsable de transmitir y difundir sus conocimientos y
experiencia, con el objeto de perfeccionar y prestigiar la profesin.
Ya que como esta disciplina es relativamente nueva necesita de un cuerpo
terico integral que la norme, describa y explique.
3) En que consiste la independencia del criterio.
En mayo de 1968, John C. Burton escribi en TheJournal of Accountancy un
artculo denominado Auditora Administrativa, en el cual manifestaba que
para delinear el marco dentro del cual pudiera desenvolverse tal tipo de
auditora, deban considerarse varios aspectos, uno de los cuales era el
formular normas de desempeo del gerente si se quera algn sentido de la
evaluacin de su conducta.
Estas normas deban servirte para poder evaluar lo observado en la realidad.
Cualquier evaluacin implica comparar, entonces hay que tener una norma o
pauta contra la cual comparar la situacin real.
La auditora operativa no tiene estas pautas que regulen el desempeo
administrativo, y para comparar se han utilizado las experiencias personales
de cada auditor.
Cada vez que el auditor operativo evala una situacin especfica, una
conducta, una decisin o resultado determinado debe efectuar la
comparacin entre lo observado y un modelo, pauta, norma o criterio de
desempeo administrativo, lo que debiera permitirle emitir un juicio sobre la
materia observada que determine si el fenmeno o actividad bajo examen
est siendo bien realizado o presenta errores o debilidades que es preciso
sean corregidas.
En Estados Unidos y Canad, han salido publicaciones con normas para
ayudar a los auditores a comparar lo observado
4) En que consiste el esmero profesional.
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que
cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la
auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas
bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 05

Tcnicas y procedimientos de auditoria
ACTIVIDAD 01: planeamiento de auditoria
a. Leer detenida mente el material y responder
qu aspecto corresponde el planeamiento de la auditoria?
El Planeamiento o Planificacin en trminos generales, es un proceso
mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe
alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo
tanto es un plan de accin detallado y cuantificado.
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditora fue
establecido para preveer los procedimientos que se aplicarn a fin de
obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin
que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o
resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la
Empresa a auditar. Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas
problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y
recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance
de la Auditora, que ser recogido en un documento formal denominado Plan
de Auditora. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditora por razones
tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos o
imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una
determinada rea.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la
planificacin de recursos, entendida como la especificacin de tiempo,
plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los
conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificacin son:
Alcance de los objetivos.
Priorizacin de reas a auditar.
Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecucin del trabajo.
Equipo de Auditora.
Presupuesto.

El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la realizacin

del trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los aludidos
procedimientos de Auditora.
El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditora es un aspecto que se
profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento
Estratgico, en donde se identifique los riesgos de Auditora, constituyndose
en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la Auditora.
El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la
Auditora, es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos
de Auditora, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el equipo de
trabajo las ideas del personal ms experimentado, preveer situaciones que no
menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar dificultades que puedan
afectar la conclusin e informe del Auditor.
El Planeamiento en la Auditora es de suma importancia, debiendo ser
adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la Auditora
programada, y para poder determinar los procedimientos de Auditora a
utilizar en la fase de la ejecucin de la misma.
El Planeamiento en la Auditora, comprende la relacin de objetivos, metas,
polticas, programas y procedimientos, compatibles con los recursos
disponibles para ejecutar una Auditora eficaz.
El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de
manera eficiente y oportuna.
El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar
la realizacin de una Auditora de alta calidad y debe estar basada en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la Entidad o Empresa a examinar.
qu aspectos se relacionan en el sistema del control interno?
Sistema de Control Interno es parte importante de una entidad bien
organizada, pues garantiza salvaguardar los bienes y hacer confiables los
registros y resultados de la contabilidad; acciones indispensables para la
buena marcha de cualquier organizacin, grande o pequea. La Contralora
General de la Repblica de Cuba y otros organismos estatales son los
encargados de comprobar que ello se cumpla cabalmente en cada
institucin o empresa del pas.
El estudio de control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes del
ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos
de evaluacin del control interno son:
* Cuestionarios;

* Descriptivos; y,
* Flujogramas.
b. Responda si es correcta la siguiente informacin.
Al tomar conocimiento del negocio de debe priorizar el principio de
empresa en marcha por que si el auditor conoce que este principio puede ser
cuestionado, mejor debe rechazar la auditoria.

Falso porque no siempre las auditoras se realizan en las empresas que estn
vigentes en el mercado, una auditora tambin se puede hacer en una empresa
por liquidarse para saber la situacin final de la empresa y luego poder tomar
decisiones eficaces y precisas.

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 06

Tcnicas y procedimientos de auditoria
ACTIVIDAD 01: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
1) Aspectos relacionados con las labores de gabinete.
Est definido en la estructuracin, planificacin y programacin de la
auditoria en s, es decir que este parte o forma de trabajo es la que es
conocida como trabajo de oficina, es ah donde que se realizan las siguientes
actividades:
Un programa de auditoria es un conjunto documentado de procedimientos
diseados para alcanzar los objetivos de auditoria planificados. El esquema
tpico de un programa de auditoria incluye lo siguiente:
a. Tema de auditoria: Donde se identifica el rea a ser auditada.
b. Objetivos de Auditoria: Donde se indica el propsito del trabajo de
auditoria a realizar.
c. Alcances de auditoria: Aqu se identifica los sistemas especficos o unidades
de organizacin que se han de incluir en la revisin en un perodo de tiempo
determinado.
d. Planificacin previa: Donde se identifica los recursos y destrezas que se
necesitan para realizar el trabajo as como las fuentes de informacin para
pruebas o revisin y lugares fsicos o instalaciones donde se va auditar.
Procedimientos de auditoria:
para: Recopilacin de datos.
Identificacin de lista de personas a entrevistar.
Identificacin y seleccin del enfoque del trabajo
Identificacin y obtencin de polticas, normas y directivas.
Desarrollo de herramientas y metodologa para probar y verificar los
controles existentes.
Procedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y revisiones.

 Procedimientos de comunicacin con la gerencia.

2) Aspectos relacionados con el trabajo de campo
EL TRABAJO DE CAMPO y los cuadernos de campo para los apuntes de
observaciones y dibujos, son unas expresiones muy populares y que se refiere a
los mtodos de investigacin sobre el terreno, tradicionalmente de las ciencias
naturales y de las sociales, como la antropologa cultural. Es el que no se hace
en el gabinete de investigacin o trabajo de laboratorio, sino en el lugar de los
hechos. Puede ser observacin participativa o no, transversal o longitudinal y
es un diseo flexible de una descripcin de la conducta cultural de un grupo o
poblacin. Tiene distintos matices en cuanto al enfoque de datos cualitativos
que hace la antropologa o la ciencia poltica con relacin a los niveles de
observacin con participacin, mayor en la primera, y nmero de individuos
en la muestra, mayor en la segunda; no hay muestra en la primera, todo el
grupo, usualmente pequeo, est incluido.
El trabajo de campo es un mtodo experimental, de prueba de hiptesis, de
alimentacin de modelos tericos o de simple obtencin de datos especficos
para responder preguntas concretas. Su gran caracterstica es que acta
sobre el terreno en donde se dan los hechos utilizando tcnicas distintas al
trabajo en gabinete o laboratorio.
El investigador debe planificar detalladamente su trabajo para la recoleccin
de informacin o para el trabajo de campo. Todas las investigaciones tiene el
comn denominador de recoger datos con diversas tcnicas directamente
de la fuente de estudio, generalmente acerca de las caractersticas,
fenmenos o comportamientos que no se pueden construir en un laboratorio.
No slo las ciencias naturales hacen trabajo de campo sino todas las ciencias
sociales comparten al trabajo de campo como herramienta. Por ejemplo, los
pedagogos hacen trabajo de campo cuando, a travs de la observacin,
exmenes, entrevistas o encuestas analizan el comportamiento acadmico
de los alumnos.
El papel del trabajo de campo en la sociologa es ms general, simplemente
se refiere a la parte de la investigacin que se desarrolla fuera del laboratorio
sociolgico para la fase de la encuesta o para la observacin y no a un
particular mtodo etnogrfico. El estudio de casos en las culturas corporativas
empresas con comunidades de prctica y con grupos de trabajo, tiene
connotaciones de trabajo de campo y de diseos casi experimentales. Estos
mtodos de gestin obviamente son igualmente vlidos en sociologa para el
diseo de proyectos de investigacin y desarrollo con las investigaciones
basadas en la comunidad o con la educacin social basada en la escuela
comunitaria y con la potenciacin de la participacin y el pragmatismo.
3) Aspectos relacionados con la aplicacin de las tcnicas de confirmacin
Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero
independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad

de conocer la naturaleza y condiciones del hecho econmico y de informar

vlidamente sobre la misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin
que se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los
auditores. El auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud de
confirmacin
La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por
los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo
manifestado por funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o
Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza
solamente con persona o personas ajenas a la institucin. Ejemplo:
Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignacin,
acreedores).
Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado.
Este saldo puede comprobarse, solicitando al banco o los bancos segn el
caso el saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez
obtenido es comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa.
Esta tcnica puede ser aplicada de diferentes formas:
De acuerdo a las respuestas esperadas:
Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo,
esperndose que contesten todas las personas circularizadas.
En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas estadsticas para
determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de
cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las
respuestas.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar
informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio
de comunicacin con los deudores. [ NIA, 1998
4) Tcnica de examen a los documentos originales y comparacin de
negocios.
La comprobacin constituye la verificacin de la evidencia que sustenta una
transaccin u operacin, para comprobar la legalidad, propiedad y
conformidad con lo propuesto. As, tenemos que para efectos contables, los
documentos de respaldo sirven para el registro original de una operacin,
constituyendo una prueba de la propiedad.
Al examinar la documentacin de respaldo de las transacciones, es decir la
revisin de comprobantes, dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:
1. Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad del
documento. Es necesario mantenerse alerta para detectar cualquier
documento evidentemente fraudulento.

2. Examinar la propiedad de la operacin realizada, para determinar si fue

efectuada en los fines previstos por la entidad.
La adquisicin de bienes para uso personal de un funcionario empleado no es
una operacin propia o legtima de la entidad, por lo tanto debe ser
objetada.
3. Tener la seguridad de que la operacin fue aprobada mediante las firmas
autorizadas y competentes e incluyan los documentos que las fundamenten,
especialmente en lo relativo a la conformidad con el presupuesto y la
normatividad aplicable.
4. Determinar si las operaciones fueron registradas correctamente.
5) Tcnicas ms eficaces en un proceso de evaluacin.
Cuestionario de Autoevaluacin. Este cuestionario que comprende una gran
cantidad de documentacin a ser acompaada por el cliente debe ser
solicitado con una anticipacin no menor a los 30 das anteriores a la visita a
las oficinas del cliente. Las respuestas al cuestionario brindan informacin
especfica sobre la organizacin del cliente y del personal de auditora
interna. Es conveniente que dicha informacin sea analizada antes de iniciar
el trabajo en las oficinas del cliente.
Encuestas a los clientes de auditora, al personal de auditora y resmenes.
Se deben determinar la cantidad de ejemplares a remitir y sus destinatarios.
Las encuestas deben ser remitidas, va correo electrnico u otro medio de
comunicacin en lnea, con suficiente antelacin al trabajo de campo. Es
conveniente que antes de iniciar la tarea en el domicilio del cliente, el equipo
obtenga las respuestas y las analice ya que las mismas permiten un mejor
desarrollo de las entrevistas que se programen y que tendrn lugar en las
oficinas del cliente. A tales efectos se considera adecuado que los
cuestionarios sean remitidos a las personas seleccionadas con una antelacin
de 15 das previos al viaje para que los mismos puedan emitir sus respuestas
dentro de ese perodo y contar con tiempo suficiente para poder
confeccionar el resumen de los resultados de la encuesta.
Entrevistas. Se debe realizar la seleccin de las personas que se van a
entrevistar correspondientes al grupo de Supervisin, las Gerencias Ejecutivas,
al grupo de desempeo y a los Auditores Externos. Se deben elegir aquellas
personas que, en todos esos niveles, permitan la cobertura ms adecuada de
los temas a considerar. Se deben seleccionar cuidadosamente a las personas,
para lo cual se debe tener en cuenta las misiones y funciones, posicin dentro
de la organizacin y toda otra particularidad tratando de evitar efectos no
deseados en el personal que no han sido seleccionados. Las entrevistas deben
estar concertadas antes de iniciar el trabajo de campo, las que deben estar
volcadas en la agenda de trabajo.

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 07

ACTIVIDAD 01: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
1.- investigue, luego elabore y aplique un cuestionario de evaluacion de
control interno para el rubro de existencias con sus respuestas.
2.- elabore una hoja de deficiencias del control interno, aplicado segn la
pregunta anterior.
INVENTARIOS Y EXISTENCIAS
A. INTRODUCCION
Estos cuestionarios son una gua de las pruebas de cumplimiento, cuya
extensin o alcance depende de la confianza en el sistema de control interno
de la empresa. Las preguntas que figuran en el cuestionario para la Revisin y
Evaluacin del Control Interno, se detallan en el mismo orden y bajo los
mismos encabezamientos de los procedimientos de auditora aplicables y que
deben llevarse a cabo segn las circunstancias
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Determinar si existen normas adecuadas de administracin y control de los
inventarios, en cuanto a:
1. Cantidad fsica de las existencias.
2. Existencias fsicas y sus movimientos por medio de registros apropiados,
preferiblemente permanentes.
3. Comparacin peridica de dichos registros con los saldos que muestran las
cuentas de control del Mayor.
4. Planeacin y ejecucin de los inventarios fsicos, su recopilacin, valuacin
y comparacin con los logros y la investigacin de las diferencias como
resultado de los inventarios fsicos.
5. Segregacin de funciones existentes en cuanto al registro, su custodia,
compra recepcin y despacho de mercancas en inventarios.
6. Registro oportuno de toda mercancas recibida y del pasivo
correspondiente.
7. Evidencia de que toda mercanca que se despacha se registra y cuando es
el caso se factura oportunamente en el perodo que corresponde.
8. Obtencin, manejo custodia de la evidencia documental que ampara las
entradas y salidas de mercancas propiedades de la empresa y de aquellas
recibidas en consignacin.
9. Mtodos de valuacin de los inventarios, incluyendo las bases seguidas
para el registro y acumulacin de los materiales, amos de obra directa y
gastos indirectos, en el caso de empresas industriales.
10. Comprobacin que efectan los empleados de la empresa de la
correccin aritmtica de los inventarios finales o peridicos.

11. Estudios o investigaciones para determinar la posible existencia de

inventarios daados, obsoletos o pasados de moda.
12. Existencias de seguros por montos adecuados pata cubrir los riesgos
inherentes al manejo de los inventarios, incluyendo las fianzas del personal que
intervienen en su manejo.
13. Informes que se preparan, su contenido, su oportunidad, a quien
distribuyen, grado de control que se ejerce mediante ellos y de las distintas
lneas de autoridad.
PROGRAMA
Revise y evalu la solidez y/o debilidades del control interno y con base en
dicha evaluacin
1. Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo con
las circunstancias.
2. Prepare un memorndum con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos
apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
Empresa: ______________________________________________________________
Perido que cubre la auditora: _____________________________________________
INVENTARIOS Y EXISTENCIAS
CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO:
1. REGISTROS:
01. El departamento de contabilidad mantiene registros de inventarios
permanente?
02. Muestran estos registros:
a. Cantidades?
b. Localizacin de las existencias?
c. Mnimo?
d. Mximo?
e. Costo Unitario?
f. Valor total en pesos?
03. Los registros permanentes son ajustados segn los resultados de conteo
fsico al menos una vez al ao?.
04. Se deja constancia de los conteos de los conteos fsicos llevados a cabo?
05. Si quienes manejan los registros permanentes de inventarios no
pertenecen al departamento de contabilidad, ante quien se responsabilizan?
06. Si la empresa ha adoptado de cargar directamente a gastos, ciertas
partidas por materiales y suministros, ha establecido tambin un sistema de
control tal como control presupuestal de gastos?
07. En cuanto a las rdenes de entrega:

1. Las entregas se hacen nicamente con base en rdenes debidamente

autorizadas?
2. Asegura el sistema, bien sea por medio de pre numeracin o de otro
modo, que todas las ordenes sean registradas?
3. Los procedimientos adoptados proporcionan seguridad contra la
alteracin de tales rdenes por personas que tengan acceso a las
existencias?
2. CONTROL DE EXISTENCIAS E INVENTARIO FISICO:
1. Los almacenistas son responsables de todas las existencias?
Especficamente aquellas que no estn bajo su control.
2. Los aslmacenistas y sus asistentes son los nicos que tienen acceso a las
existencias?
Especificamente las excepciones.
3. Se toman inventarios fisicos por lo menos una ves al ao?
Especificamente las excepciones.
4. El inventario fsico es supervisado por personas independientes de
1. Almacenistas
2. Responsables de llevar los registros de inventarios permanentes
5. Se preparan instrucciones escritas como guia para aquellos ampleados
que llevan a cabo los inventarios fisicos?
6. Las tarjetas o planillas del inventario fsico son revisadas y controladas en
forma tal que no se omitan o altere ninguna en las planillas finales del
inventario?
7. Se investigan inmediatamente las diferencias entre los registros
pernmanentes y el resultado del inventario fsico?
Quein las investigan?
8. Los ajustes a los registros de inventario permanente provenientes de
inventarios fsicos, son aprobados por escrito por un empleado que no tenga
intervencin alguna en:
1. Almacenamiento?
2. Manejo de registro de existencia?
3. Compra de mercancas?
9. Las oficinas y dependencias de la empresa se encuentran rodeadas de
sistemas apropiados de proteccin tales como cercas, celadores, guardas,
ect.?
10. Tales celadores o guardias son responsables de que nada salga de la
planta sin la debida autorizacin?
11. Respecto a los materiales o mercancias en poder de otros deppositos,
consignatarios, proveedores, clientes, etc.
1. Se lleva un registro apropiado de tales artculos?
2. Periodicamente obtiene la empresa confirmaciones de dichas existencias?

Seccin
discutida
con
(nombre
y
puesto)
...........................................................................
Seccin
preparada
por:
.............................................................................
Fecha:...............

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 08

ACTIVIDAD 01: FRAUDES, ERRORES E IRREGULARIDADES
A) Elabore una reflexion indicidual sobre la sigueinte interrogante .
un buen control interno constituye garantia para la ocurrencia de
irregularidades?
DESARROLLO.
A).- La importancia de tener un buen sistema de control interno en las
organizaciones, se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo
prctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de
implantarlos; en especial si se centra en las actividades bsicas que ellas
realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno
resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones,
conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por eso, la importancia
de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin en
todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las
necesidades del negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su
exactitud y confiabilidad de los datos contables, as como tambin llevar la
eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para estimular la
adhesin a las exigencias ordenadas por la gerencia. De lo anterior se
desprende, que todos los departamentos que conforman una empresa son
importantes, pero, existen dependencias que siempre van a estar en
constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad dentro de la
organizacin.
Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr
implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de
salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la empresa.
"Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el
grado de fortaleza determinar si existe una seguridad razonable de las
operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad importante
del control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa
un aspecto negativo dentro del sistema contable".
En la perspectiva que aqu adoptamos, podemos afirmar que un
departamento que no aplique controles internos adecuados, puede correr el
riesgo de tener desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones

tomadas no sern las ms adecuadas para su gestin e incluso podra llevar al

mismo a una crisis operativa, por lo que, se debe asumir una serie de
consecuencias que perjudican los resultados de sus actividades.
Despus de revisar y analizar algunos conceptos con relacin al control, se
puede decir que estos controles nos permite definir la forma sistemtica de
como las empresas han visto la necesidad de implementar controles
administrativos en todos y cada uno de sus operaciones diarias. Dichos
controles se deben establecer con el objeto de reducir el riesgo de prdidas y
en sus defectos prever las mismas.
Sea cual sea la aplicacin del control que se quiere implementar para la
mejora organizativa, existe la posibilidad del surgimiento de situaciones
inesperadas. Para esto es necesario aplicar un control preventivo, siendo estos
los que se encargaran de ejecutar los controles antes del inicio de un proceso
o gestin administrativa. Adicionalmente, se cuentan con controles de
deteccin de los cuales se ejecutan durante o despus de un proceso, la
eficacia de este tipo de control depender principalmente del intervalo de
tiempo transcurrido entre la ejecucin del proceso y la ejecucin del control.
Para evaluar la eficiencia de cualquier serie de procedimiento de control, es
necesario definir los objetivos a cumplir.
Unido a esto, (Poch, 1992:17), expresa "el control aplicado de la gestin tiene
por meta la mejora de los resultados ligados a los objetivos." Esto deduce la
importancia que tienen los controles y en tal sentido, (Leonard, 1990:33),
asegura "los controles es en realidad una tarea de comprobacin para estar
seguro que todo se encuentra en orden.".
Es bueno resaltar que si los controles se aplican de una forma ordenada y
organizada, entonces existir una interrelacin positiva entre ellos, la cual
vendra a constituir un sistema de control sumamente ms efectivo. Cabe
destacar que el sistema de control tiende a dar seguridad a las funciones que
cumplan de acuerdo con las expectativas planeadas. Igualmente seala las
fallas que pudiesen existir con el fin de tomar medidas y as su reiteracin.
Una vez que el sistema est operando, se requiere de una previsin sobre una
base de pruebas para ver si los controles previstos estn operando como se
plane. Por esto el control interno no puede funcionar paralelamente al
sistema, por estar estos ntimamente relacionados, es decir, funcionan como
un todo, para lograr el objetivo establecido por la organizacin.
Entrando ms de lleno en el tema central, el control interno es todo un sistema
de controles financieros utilizados por las empresas, y adems, lo establece la
direccin o gerencia para que los negocios puedan realizar sus procesos
administrativos de manera secuencial y ordenada, con el fin de proteger sus
activos, salvaguardarlos y asegurarlos en la medida posible, la exactitud y la
veracidad de sus registros contables; sirviendo a su vez de marco de
referencia o patrn de comportamiento para que las operaciones y
actividades en los diferentes departamentos de la organizacin fluyan con
mayor facilidad.

Tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o

instrumento de control administrativo, y que igualmente abarca el plan de
organizacin, de procedimientos y anotaciones dirigidas con la nica
finalidad de custodiar los activos y a la confiabilidad contable, la (Federacin
de Colegios de Contadores
Tomando en cuenta los distintos conceptos de control interno pueden dividirse
en dos grandes grupos: Administrativos y Contables. En cuanto al
administrativo, es el plan de organizacin, y todos los mtodos que facilitan la
planeacin y control de la empresa (planes y presupuestos). Con relacin al
contable, se puede decir que comprende de mtodos y procedimientos
relacionados con la autorizacin de transacciones, tal es el caso de los
registros financieros y contables.
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a
travs de los diferentes procedimientos de supervisin deben ser comunicadas
a efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes. Segn
el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la informacin pueden ser
tanto las personas responsables de la funcin o actividad implicada como las
autoridades superiores. La autoridad superior del organismo debe procurar
suscitar, difundir, internalizar y vigilar la observancia de valores ticos
aceptados, que constituyan un slido fundamento moral para su conduccin
y operacin. Tales valores deben enmarcar la conducta de funcionarios y
empleados, orientando su integridad y compromiso personal.
En conclusin podemos decir, que la importancia que est adquiriendo el
control interno en los ltimos tiempos, a causa de numerosos problemas
producidos por su ineficiencia, ha hecho necesario que los miembros de los
consejos de administracin asumieran de forma efectiva, unas
responsabilidades que hasta ahora se haban dejado en manos de las propias
organizaciones de las empresas. Por eso es necesario que la administracin
tenga claro en qu consiste el control interno para que pueda actuar al
momento de su implantacin. El control interno no tiene el mismo significado
para todas las personas, lo cual causa confusin entre empresarios y
profesionales, legisladores, etc. En consecuencia, se originan problemas de
comunicacin y diversidad de expectativas, lo cual da origen a problemas
dentro de las empresas.
B) Investigue y desarrolle las siguientes preguntas.
qu dicen las normas internacionales sobre los fraudes?
establezca diferencias entre fraude, errores e irregularidades. Explique a
travez de casos practicos.
EL FRAUDE Y SUS CARACTERISTICAS
Cuando nos referimos al fraude es necesario comprender que al auditor le
preocupan aquellos actos fraudulentos que provocan errores importantes en
los estados financieros que auditan.

Existen diferencias entre un simple error y un fraude. La principal caracterstica

que los distingue es la intencionalidad. Mientras que el error no es intencional
el fraude s. Al respecto, la Norma Internacional de Auditora (NIA) Nro. 240 del
IFAC (Federacin Internacional de Contadores) define ambos conceptos:
Error: se refiere a una irregularidad no intencional en los estados contables,
incluyendo la omisin de un importe o una revelacin, tales como:
- un error en la obtencin o el procesamiento de datos a partir de los cuales se
elaboran los estados contables,
- una estimacin contable incorrecta debido a una interpretacin errnea de
los hechos o su inadvertencia,
- un error en la aplicacin de criterios contables referidos a la medicin,
reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.
Fraude: se refiere a un acto intencional realizado por uno o ms individuos
entre la direccin, gerencia, empleados, o terceros, involucrados en un
engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un
concepto legal amplio, el auditor debe considerar los actos fraudulentos que
causen una irregularidad significativa en los estados contables.
Para poder entender mejor las caractersticas del fraude se presenta el
siguiente ejemplo:
El Sr. Jackson es el director de finanzas de Dot.com, una empresa pblica en
la cual tiene un inters propietario importante. Durante los ltimos aos las
acciones de Dot.com han mantenido un buen nivel de desempeo y el Sr.
Jackson a disfrutado de un estilo de vida lujoso, que incluye una residencia
grande, coches de lujo y diversas propiedades vacacionales en todo el
mundo. Las prestaciones que disfruta el Sr. Jackson, en su posicin de director
de finanzas, estn ligadas al desempeo de las acciones de Dot.com en la
bolsa de valores.
Sin embargo, este ao el precio de las acciones ha cado a un nivel muy bajo
, debido a una salida de inversionistas del segmento de las empresas internet
en gral.. En consecuencia, las percepciones del Dr. Jackson se han visto
disminuidas de manera significativa, mientras que el valor de sus acciones ha
cado drsticamente.
En el ejemplo, la motivacin es el deseo de mantener su estilo de vida
extravagante, la oportunidad se presenta gracias a los controles internos
dbiles de la empresa y la justificacin, que se refiere al proceso que emplean
los individuos para explicar su conducta incorrecta, se ve cuando el seor
Jackson justifica sus acciones al razonar que su intencin era la de rectificar la
situacin al recobrarse el valor de sus acciones y porque la empresa le deba
dinero por su trabajo. Cuando todos estos factores estn presentes, el riesgo
de fraude es alto.
2.2- DIFERENTES TIPOS DE FRAUDE
El SAS 82 hace referencia a dos tipos de fraude los cuales se citan a
continuacin:

 Informes financieros fraudulentos: se trata de errores intencionales u

omisiones de importes y/o revelaciones en los estados financieros para
engaar a los usuarios de los mismos. Esto puede implicar:
- Manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros contables o
documentos que lo soportan, sobre los cuales son preparados los estados
financieros,
- Informacin engaosa en los estados financieros u omisin intencional de
hechos, transacciones u otra informacin en ellos,
- Falsa aplicacin intencional de los principios de contabilidad relativos a
cantidades, clasificacin, forma de presentacin o revelacin.
Mala aplicacin de activos (llamado tambin desfalco o malversacin): se
refiere al robo de activos de la entidad. Puede realizarse de diferentes formas:
- Robo de activos
- Malversacin de recibos
- Hacer que la entidad pague por mercadera y/o servicios que no haya
recibido
La mala aplicacin de activos suele ser acompaada por registros o
documentos falsos pudiendo involucrar a uno o ms individuos entre la
gerencia, empleados o terceras partes. La consecuencia ms evidente es que
los estados financieros no presentan la realidad financiera del ente.
En el ejemplo citado en el punto 2.1 se puede ver claramente los dos tipos de
fraude aqu mencionados. El registro de ventas falsas constituye un caso de
presentacin fraudulenta en los estados financieros y el pago tarjetas de
crdito propias con los fondos de la empresa, un ejemplo de desfalco de los
activos de la empresa.
La NIA 240, adems de la clasificacin mencionada, establece otra
clasificacin de los fraudes considerando los individuos que intervienen:
- Fraudes de la gerencia: involucran a uno o ms miembros de la direccin o
la gerencia,
- Fraudes de empleados: intervienen solamente empleados.

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 09

ACTIVIDAD 01: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1).- que entiendes por programas de auditoria
DESARROLLO
1. PROGRAMAS DE AUDITORIA
El Programa de Auditoria Integral es un esquema detallado del trabajo por
realizar y los procedimientos a emplearse durante la Fase de Ejecucin,
determinando la extensin y la oportunidad con que sern aplicados, as
como los papeles de trabajo que han de ser elaborados.

Es necesario tener cuidado al preparar y utilizar los Programas de Auditora

Integral para lograr cumplir los objetivos y la recopilacin de evidencia
adecuada. Al preparar y utilizar los Programas de Auditora Integral, el
Subdirector de Fiscalizacin y el equipo de auditora, deben siempre
relacionar los costos de la recopilacin de evidencia con los beneficios
obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del examen.
Si se determina que los criterios de auditora son inadecuados o que los
hallazgos no son los mismos que se haban previsto segn la evaluacin
preliminar, es posible que sea necesaria la modificacin del Programa, siendo
esencial la rapidez con que se realice.
En esta seccin encontrar los aspectos ms importantes relacionados con el
Programa de Auditora Integral, los cuales facilitarn la preparacin de los
mismos.
1.1. Conceptualizacin del Programa de Auditora Integral
El Programa de Auditora Integral es una lista de los procedimientos de
evaluacin financiera, de la gestin, del cumplimiento de la normatividad y
de otros aspectos adicionales como el tema ambiental, la parte de
informtica, etc., para ser aplicados con el propsito de:
Comparar las actividades existentes y los sistemas relacionados y controles
con los criterios de auditora.
Recopilar evidencia para respaldar las observaciones de auditora.
El Programa de Auditora Integral documenta la relacin lgica entre los
objetivos y los procedimientos de auditora a realizarse durante el
cumplimiento de dichos objetivos. Requiere la identificacin de criterios que se
emplearn en la auditora de los asuntos, sistemas y procedimientos claves.
El programa de auditora est relacionado con la fase de planeacin de la
auditora en el sentido que los procedimientos de auditora especficos
llevados a cabo estn determinados por la informacin obtenida en la
evaluacin del Sistema de Control Interno.
1.2. Responsabilidades en la Elaboracin del Programa de Auditora Integral
La elaboracin del Programa de Auditora Integral es una responsabilidad del
equipo auditor. Es esencial que el programa de auditora sea elaborado por el
equipo auditor en Mesas de Trabajo, basndose en la experiencia de sus
integrantes y su conocimiento de la entidad. La participacin activa del
Subdirector de Fiscalizacin en el desarrollo de la elaboracin del programa
es fundamental por su experiencia y conocimientos. Sin embargo, la
responsabilidad por el contenido y ejecucin del programa de auditora, es
del equipo auditor encargado del trabajo de campo.
Para la elaboracin de los Programas en las Mesas de Trabajo, no slo se
distribuir la ejecucin de los procedimientos y se velar por el logro del
Programa, sino que tambin se evaluar de manera continua su pertinencia y
suficiencia, efectuando revisiones o ajustes a los mismos, cuando se considere
necesario segn las circunstancias, con la aprobacin del Subdirector de
Fiscalizacin en algunos casos.

Las instrucciones incluidas en el programa, deben ser redactadas en forma

imperativa y constituyen guas para los auditores que precisan saber cules
son sus labores especficas de examen, prueba, etc.
El equipo de auditores debe determinar, basndose en la situacin y su
experiencia, el momento de aplicacin de los distintos procedimientos
sealados en el programa, encargando los distintos procedimientos a los
miembros del equipo segn su especializacin y experiencia.
1.3. Revisin y Aprobacin
Los programas de auditora debern ser aprobados en el Comit Tcnico, con
fundamentos en los objetivos del Encargo y la estrategia de auditora
aceptada previamente.
2).- que aspecto contempla la estructura de un programa de auditoria
rea comn: Punto de convergencia de asuntos estratgicos sobre cada
factor. Se estima que las reas comunes permiten la clasificacin de fortalezas
y debilidades del programa. (Se recomienda en este texto establecer las
reas comunes segn las lneas estratgicas del plan de desarrollo de la
institucin).
Causa: Origen o fundamento de la debilidad. Respecto a las debilidades, se
recomienda considerar cuatro tipos de causa: a) Falta de bienes o servicios,
b) Limitaciones por la calidad de los bienes o servicios existentes, c)
Ineficiencia o altos costos de los bienes o servicios existentes y d)
Obsolescencia tecnolgica o combinacin no competitiva de insumos y
recursos.
En la tcnica del rbol problema se supone que la causa es un problema o
debilidad de nivel inferior.
Eficacia: Capacidad de lograr los objetivos y metas programadas con los
recursos disponibles en un tiempo predeterminado. Capacidad para cumplir
en el lugar, tiempo, calidad y cantidad las metas y objetivos establecidos.
Grado en que un programa ha realizado los cambios deseados o logrado sus
objetivos mediante el desarrollo del plan de mejoras.
Eficiencia: Uso racional de los medios con que se cuenta para alcanzar un
objetivo predeterminado; es el requisito para evitar o disminuir gastos
innecesarios. Capacidad de alcanzar los objetivos y metas programadas con
el mnimo de recursos disponibles y tiempo, logrando su optimizacin. Grado
en que un programa ha utilizado recursos apropiadamente y ha completado
las actividades de manera oportuna.
Estrategias: Conjunto de decisiones coordinadas que buscan vincular los
objetivos con las acciones necesarias para lograrlos; en otros trminos,
orientan el cmo alcanzar cada uno de ellos.
Indicador: Magnitud utilizada para medir o comparar los resultados
efectivamente obtenidos, en la ejecucin de una accin, proyecto o
programa. La definicin de objetivos especficos est acompaada de

indicadores que describen mediciones cualitativas o cuantitativas e indican

los resultados o impactos esperados a causa del logro de un objetivo.
Partes del Programa
El Programa de Auditora Integral est estructurado de la siguiente forma:
OBJETIVOS
CRITERIOS Y FUENTES
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
3).- ventajas que ofrece el programa de auditoria
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que
elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.
6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.
4).- elabore un programa de auditoria de un area o de una cuenta
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora
global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a
los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y
registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora
puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un
presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las
diversas reas o procedimientos de auditora.

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE:

AUDITORIA
OFIMUEBLES LTDA.

No.

OPERACIN

HORAS
ESTIMADAS

INTRODUCCIN
El disponible comprende los recursos de
propiedad de la empresa con liquidez
inmediata o instantnea
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1

2
3

Determinar si los saldos de las partidas

de disponible que aparecen en el Balance
General representan los recursos con
liquidez inmediata de propiedad de la
empresa a dic. 31
Establecer que no existan restricciones
sobre las partidas de disponible
Evaluar el
Disponible.

control

interno

del

grupo

PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR
1

Prepare una cdula con los datos de los

Bancos e Instituciones Financieras con la
cuales mantiene negocios la empresa
Prepare una cdula con la relacin de los
fondos fijos existentes con los nombres
de los responsables, montos, fianzas y
restricciones
Elabore un diagrama de flujo del
movimiento
de
efectivo,
recepcin,
depsitos y registro de ingresos en
efectivo, as como las salidas del mismo.

Verifique los procedimientos de control

del disponible

Responda
interno

el

cuestionario

de

control

2
10

PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA
1

2
3

Efecte un arqueo de caja general y

fondos fijos a la fecha de cierre de los
estados financieros
Al cierre del ejercicio efecte un corte de
documentacin relacionado con el control
de entradas y salidas de efectivo
Obtenga confirmacin de los saldos de
cada una de las cuentas de la empresa
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA FINAL

A:
Diciembre 31 de 2.00A

Realice reconciliacin de todas la cuentas

3
2

HORAS
REALES

HECHO
POR

REF.
P/T

FECHA

bancarias de la empresa, verificando

correccin
aritmtica,
autenticidad,
ajustes de partidas en el siguiente mes

Examine
los
eventos
posteriores
estudiando los asientos en las cuentas de
disponible

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 10

ACTIVIDAD 01: EVIDENCIAS DE AUDITORIA
1.- comente la siguiente afirmacion: la confiabilidad de las evidencias de
auditoria es influenciada por la fuente y por su naturaleza.
2.- en el cuadro siguiente marque con una x para determinar el grado de
confiabilidad de las evidencias de auditoria en relacion con la calidad de la
fuente que la origina.
FUENTE DE EVIDENCIA Mas confiabilidad Menos confiabilidad
Evidencia obtenida de las entidades financierasx
Evidencia obtenida de auditores internos x
Evidencia producida por un sistema de control efectivo x
Evidencia producida por un sistema de control interno debil x
Evidencia obtenida por conocimiento directo: observacion, inspeccion x
Evidencia obtenida por informe pericial contable x
Evidencia docuementada. Contratos, actas, notas. x
Evidencia oral. x
Evidencia obtenida de la gerencia general y funcionario de primer nivel x
Evidencia obtenida del personal de menor nivel jerarquico en la empresa x
Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditora
Para que la evidencia de auditora sea aceptable debe ser confiable y estar
influenciada por la fuente (externa e interna) y forma como se obtiene (visual,
documentos u oral). Los siguientes criterios ayudarn a evaluar la confiabilidad
de la evidencia en la auditora:
La evidencia obtenida de fuentes externas es de mayor confiabilidad que la
obtenida dentro la empresa. Por ejemplo, las confirmaciones recibidas de una
tercera persona es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia generada internamente es ms confiable cuando los sistemas
de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la
obtenida en la propia entidad.
La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones
escritas es ms confiable que las manifestaciones orales.

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 11

ACTIVIDAD 01: TERMINO DE LA AUDITORIA Y EL INFORME DE AUDITORIA
FINANCIERA
INFORME DE AUDITORIA
A).- determine qu tipos de dictamen correspondera emitir si se presentan las
siguientes supuestos:
Problemas sobre PCGA, o su revelacin, cuya importancia relativa es poco
significativa.
Limitaciones en el alcance de la auditora, cuya importancia relativa es
significativa.
Incertidumbre sobre la vigencia de empresa en marcha, cuya importancia
es muy significativa.
PCGA no consistente, cuya importancia relativa es poco significativa.
Alejamiento justificado de los PCGA, cuya responsabilidad limitada es poco
significativa.