El que suscribe, Diego Sinhu Rodrguez Vallejo, diputado en la LXII Legislatura,

en ejercicio de la facultad que otorga el artculo 71 de la Constitucin Poltica de

los Estados Unidos Mexicanos, los artculos 6o., numeral 1, fraccin I, 77 y 78 del
Reglamento de la Cmara de Diputados, somete a consideracin de esta
soberana iniciativa con proyecto de decreto por el que modifican diversos prrafos
del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al tenor de la siguiente

EXPOSICIN DE MOTIVOS:

Entre las modificaciones al impuesto sobre la renta que esta soberana aprob
para el ejercicio 2014 se encuentra impedir la posibilidad de que los enajenantes
en operaciones a plazos acumulen como ingreso obtenido nicamente la parte del
precio cobrado durante el ejercicio. Conforme al actual texto del artculo 17 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta es obligatorio que las enajenaciones a plazos
sean acumuladas en su totalidad desde un inicio, sin importar que la obtencin
efectiva del dinero ocurra con aos.
El principal defecto del texto actual del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta es que no reconoce la capacidad econmica real de los contribuyentes. La
Ley crea una ficcin, en perjuicio de los contribuyentes, consistentes en que desde
la celebracin del contrato ya debe atribuirse como obtenido un ingreso. En la
prctica esto es origen de enormes incongruencias con la realidad, pues la
realidad es que el contribuyente no ha ganado y, en su caso, el comprador,
tampoco ha desembolsado el pago. Hay una evidente falta de simetra fiscal,
pues el enajenante es obligado a acumular un ingreso, pero el comprador no
puede deducir la inversin o el gasto porque no ha realizado el pago.
La falta de simetra fiscal, lamentablemente, slo perjudica a los contribuyentes.
Es decir, bajo ninguna circunstancia se afecta el inters del fisco, sino nicamente
el de los particulares.
1

Con la iniciativa que aqu se presenta, se pretende corregir la asimetra expuesta,

sin que el fisco se vea en desventaja alguna. Se pretende simplemente volver al
texto que estaba en la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor hasta 2013, en el
sentido de dar la opcin al contribuyente de optar por acumular la totalidad del
precio pactado de la enajenacin desde el primer momento, o bien, acumular
solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio.
Ms importante que corregir un problema tcnico de asimetra fiscal, es el de
corregir un problema de esencial justicia fiscal. La Constitucin obliga a contribuir
de manera proporcional y equitativa al gasto pblico. Es plenamente reconocido
por los tribunales y por la doctrina nacional y mundial que la equidad en el pago de
impuestos pasa por cumplir el principio de capacidad econmica. El respeto a la
capacidad econmica es la sustanciacin del principio de equidad tributaria. La
equidad, sabemos, es tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. El
criterio por excelencia para distinguir entre contribuyentes no es el tipo de contrato
que utilicen o el tipo de ventas que realicen, sino su capacidad econmica. De tal
forma que lo equitativo es que contribuya ms quien ms tiene y menos quien
menos tiene. Con el artculo que aqu se busca reformar vemos que paga ms
quien no tiene ms, pues an no gana el dinero respecto al cual le estn cobrando
impuesto. Es decir, no tiene la capacidad econmica que la ley falsamente le
atribuyen, tiene una capacidad econmica inferior. Lo justo es que la norma se
adapte a la realidad y establezca la obligacin (o posibilidad a opcin del mismo
contribuyente) de acumular un ingreso en el ejercicio en que efectivamente ocurra.
Buscamos que la nueva redaccin del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta se pueda ajustar a la verdadera capacidad econmica de aquella persona
que hizo una enajenacin a plazos obligndolo a acumular un ingreso, si as lo
decide el contribuyente, solamente la cantidad que efectivamente recibi, en lugar
de obligarlo a acumular una cantidad que ni siquiera ha obtenido y cuya obtencin
puede ocurrir con varios aos de posterioridad.
La Iniciativa de reforma para el presente ejercicio del artculo en comento no hizo
una mayor explicacin ni un razonamiento suficiente para justificar la modificacin
2

que ahora sufrimos. Sin embargo, en esta iniciativa que pretende volver al texto
anterior s hacemos una explicacin tcnica clara y concisa del defecto actual de
la norma y presentamos argumentos para modificar el texto.

No se trata de

razones ideolgicas o partidistas, sino simplemente una adecuacin tcnica, con

razones de simetra fiscal, y con un sentido de justicia que es comn a todos los
legisladores, con independencia de nuestra fraccin parlamentaria.

Todos los

legisladores estamos de acuerdo en que los contribuyentes paguen sus impuestos

por los ingresos que obtienen. En el caso que se expone, la ley obliga a que los
contribuyentes paguen impuesto an antes de haber obtenido una ganancia, la ley
obliga a pagar sin siquiera tener con qu hacerlo, la ley obliga a contribuir ms all
de la verdadera capacidad econmica de las personas.
Se anexa una tabla con el texto vigente hasta 2013 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y otra con el texto actual:

Texto vigente hasta el 31 de diciembre de

Tecto vigente en la actualidad.

2013
Artculo 18. Para los efectos del artculo 17 de Artculo 17. Para los efectos del artculo 16 de
esta Ley, se considera que los ingresos se esta Ley, se considera que los ingresos se
obtienen, en aquellos casos no previstos en obtienen, en aquellos casos no previstos en otros
otros artculos de la misma, en las fechas que artculos de la misma, en las fechas que se
se sealan conforme a lo siguiente tratndose sealan conforme a lo siguiente tratndose de:
de:
I.

Enajenacin de bienes o prestacin de I.

Enajenacin de bienes o prestacin de

servicios, cuando se d cualquiera de

servicios, cuando se d cualquiera de los

los siguientes supuestos, el que ocurra

siguientes supuestos, el que ocurra primero:

primero:
a) Se expida el comprobante que

a)

Se expida el comprobante fiscal que

ampare

el

precio

la

ampare el precio o la contraprestacin

contraprestacin pactada.
b) Se

enve

pactada.
entregue

b)

materialmente el bien o cuando se

Se enve o entregue materialmente el

bien o cuando se preste el servicio.

preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o
parcialmente

el

contraprestacin

precio

pactada,

c)

la

Se cobre o sea exigible total o

parcialmente

aun

el

precio

la

contraprestacin pactada, aun cuando

cuando provenga de anticipos.

provenga de anticipos.

Tratndose de los ingresos por la

Tratndose de los ingresos por la prestacin

prestacin de servicios personales

de servicios personales independientes que

independientes

las

obtengan las sociedades o asociaciones

sociedades o asociaciones civiles y de

civiles y de ingresos por el servicio de

ingresos por el servicio de suministro

suministro de agua potable para uso

de agua potable para uso domstico o

domstico o de recoleccin de basura

de recoleccin de basura domstica

domstica que obtengan los organismos

que

descentralizados,

obtengan

que

los

obtengan

organismos

los

concesionarios,

descentralizados, los concesionarios,

permisionarios o empresas autorizadas para

permisionarios

empresas

proporcionar dichos servicios, se considera

autorizadas para proporcionar dichos

que los mismos se obtienen en el momento

servicios, se considera que los mismos

en

se obtienen en el momento en que se

contraprestacin pactada.

que

se

cobre

el

precio

la

cobre el precio o la contraprestacin

pactada.
II.

Otorgamiento del uso o goce temporal II.

Otorgamiento del uso o goce temporal de

de bienes, cuando se cobren total o

bienes,

parcialmente las contraprestaciones, o

parcialmente
4

cuando
las

se

cobren

total

contraprestaciones,

III.

cuando stas sean exigibles a favor de

cuando stas sean exigibles a favor de

quien efecte dicho otorgamiento, o se

quien efecte dicho otorgamiento, o se

expida el comprobante de pago que

expida el comprobante fiscal que ampare el

ampare el precio o la contraprestacin

precio o la contraprestacin pactada, lo que

pactada, lo que suceda primero.

suceda primero.

Obtencin de ingresos provenientes de III.

Obtencin de ingresos provenientes de

contratos de arrendamiento financiero,

contratos de arrendamiento financiero, los

los contribuyentes podrn optar por

contribuyentes podrn optar por considerar

considerar como ingreso obtenido en

como ingreso obtenido en el ejercicio el total

el ejercicio el total del precio pactado o

del precio pactado o la parte del precio

la parte del precio exigible durante el

exigible durante el mismo.

mismo.
En el caso de enajenaciones a plazo

En el caso de enajenaciones a plazo en los

en los trminos del Cdigo Fiscal de la

trminos

Federacin,

contribuyentes

Federacin, los contribuyentes considerarn

podrn optar por considerar como

como ingreso obtenido en el ejercicio el total

ingreso obtenido en el ejercicio el total

del precio pactado.

los

del

Cdigo

Fiscal

de

la

del precio pactado, o bien, solamente

la parte del precio cobrado durante
el mismo.
La opcin a que se refieren los dos

La opcin a que se refiere el primer prrafo

prrafos anteriores, se deber ejercer

de esta fraccin, se deber ejercer por la

por la totalidad de las enajenaciones o

totalidad de los contratos. La opcin podr

contratos. La opcin podr cambiarse

cambiarse sin requisitos una sola vez;

sin requisitos una sola vez; tratndose

tratndose

del segundo y posteriores cambios,

cambios, debern transcurrir cuando menos

debern transcurrir cuando menos

cinco aos desde el ltimo cambio; cuando

cinco aos desde el ltimo cambio;

el cambio se quiera realizar antes de que

5

del

segundo

posteriores

cuando el cambio se quiera realizar

transcurra dicho plazo, se deber cumplir

antes de que transcurra dicho plazo,

con los requisitos que para tal efecto

se deber cumplir con los requisitos

establezca el Reglamento de esta Ley.

que para tal efecto establezca el

Reglamento de esta Ley.
Cuando

hubiera

Cuando en trminos del primer prrafo

optado por considerar como ingresos

de esta fraccin, el contribuyente hubiera

obtenidos en el ejercicio nicamente la

optado

parte del precio pactado exigible o

obtenidos en el ejercicio nicamente la

cobrado en el mismo, segn sea el

parte del precio pactado exigible y enajene

caso,

documentos

los documentos pendientes de cobro, o los

pendientes de cobro provenientes de

d en pago, deber considerar la cantidad

contratos

pendiente

el

contribuyente

enajene
de

los

arrendamiento

por

de

considerar

acumular

como

ingresos

como

ingreso

financiero o de enajenaciones a

obtenido en el ejercicio en el que realice la

plazo, o los d en pago, deber

enajenacin o la dacin en pago.

considerar la cantidad pendiente de

acumular como ingreso obtenido en el
ejercicio

en

el

que

realice

la

enajenacin o la dacin en pago.

En el caso de incumplimiento de los

En el caso de incumplimiento de los

contratos de arrendamiento financiero

contratos

o de los contratos de enajenaciones

respecto de los cuales se haya ejercido la

a plazo, respecto de los cuales se

opcin de considerar como ingreso obtenido

haya ejercido la opcin de considerar

en el ejercicio nicamente la parte del

como ingreso obtenido en el ejercicio

precio exigible, el arrendador considerar

nicamente la parte del precio exigible

como ingreso obtenido en el ejercicio, las

o cobrado durante el mismo, el

cantidades exigibles en el mismo del

arrendador o el enajenante, segn

arrendatario, disminuidas por las cantidades

sea el caso, considerar como ingreso

que ya hubiera devuelto conforme al

6

de

arrendamiento

financiero,

obtenido en el ejercicio, las cantidades

contrato respectivo.

exigibles o cobradas en el mismo del

arrendatario o comprador, disminuidas
por las cantidades que ya hubiera

En los casos de contratos de arrendamiento

devuelto

financiero,

conforme

al

contrato

respectivo.

se

considerarn

ingresos

obtenidos en el ejercicio en el que sean

exigibles, los que deriven de cualquiera de

En

los

casos

arrendamiento

de

contratos

financiero,

de

las opciones a que se refiere el artculo 15

se

del Cdigo Fiscal de la Federacin.

considerarn ingresos obtenidos en el

ejercicio en el que sean exigibles, los

que deriven de cualquiera de las

opciones a que se refiere el artculo 15
del Cdigo Fiscal de la Federacin.

*Se destacan con negritas las principales

diferencias

Por todo lo anterior, nos permitimos someter a la consideracin de esta

Soberana el siguiente proyecto de decreto.
nico. Se modifican diversos prrafos del artculo 17 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta para quedar como sigue (se
destacan en negritas los cambios propuestos):

Artculo 17. Para los efectos del artculo 16 de esta Ley, se considera que los
ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la
misma, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de:

III.

Obtencin de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento

financiero, los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio
exigible durante el mismo.
En el caso de enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de
la Federacin, los contribuyentes podrn optar por considerar como
ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien,
solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.
La opcin a que se refieren los dos prrafos anteriores, se deber
ejercer por la totalidad de las enajenaciones o contratos. La opcin podr
cambiarse sin requisitos una sola vez; tratndose del segundo y
posteriores cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos
desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que
transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que para tal
efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos
obtenidos en el ejercicio nicamente la parte del precio pactado exigible
o cobrado en el mismo, segn sea el caso, y enajene los documentos
pendientes de cobro provenientes de contratos de arrendamiento
financiero o de enajenaciones a plazo, o los d en pago, deber
considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en
el ejercicio en el que realice la enajenacin o la dacin en pago.
8

En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento

financiero o de los contratos de enajenaciones a plazo, respecto de
los cuales se haya ejercido la opcin de considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio nicamente la parte del precio exigible o
cobrado durante el mismo, el arrendador o el enajenante, segn sea
el caso, considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, las
cantidades exigibles o cobradas en el mismo del arrendatario o
comprador, disminuidas por las cantidades que ya hubiera devuelto
conforme al contrato respectivo.
En los casos de contratos de arrendamiento financiero, se considerarn
ingresos obtenidos en el ejercicio en el que sean exigibles, los que
deriven de cualquiera de las opciones a que se refiere el artculo 15 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

(sigue el texto del artculo en los mismos trminos).

TRANSITORIO
NICO. El presente decreto entrar en vigor al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.

Palacio Legislativo de San Lzaro a 10 de octubre de 2014.

Atentamente

Diego Sinhu Rodrguez Vallejo

Diputado Federal