240 5 Blbnsvydujedaykrnnzokzpbafgijgmkrnxkjvodftgfrqwfew

rea Contabilidad (NIIF) y Costos
C
o n t e n i d Lineamientos
o
InformE especial
generales para disear un sistema de costos
InformES especialES
aplicacin prctica
aplicacin prctica
IV
IV - 1
Relacin
entre
costoindirecto
de produccin
las cuentas
deproduccin
la contabilidad financiera
Asignacin
delelcosto
fijo en yuna
baja de la
del Pcge
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
Cobranzas
travs
del(modificado)
sistema financiero (Parte I)
las cunetasadel
PCGE
NIIF
2 Pagos
Cierre
de las basados
cuentas en
de acciones
resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin
del Resultado
del Ejercicio
Caso
prctico - Fusin
por absorcin
(Parte I)
IV - 5
IV - 1
IV - 8
IV - 5
IV - 6
IV-11
IV-10
IV-14
GLOSARIO contable
Relacin entre el costo de produccin y las

cuentas de la contabilidad financiera del Pcge
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Relacion entre el Costo de Produccin y las
Cuentas de la Contabilidad Financiera del
Pcge
Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera
Quincena de Octubre 2011
El registro contable del costo de los

productos terminados en una empresa
industrial, implica tener informacin
relacionada con las cuentas 21 Productos
terminados, 22 Subproductos, desechos y
desperdicios; 23 Productos en proceso; 24
Materia primas; 25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos; 26 Envases y
embalajes.
productos, utilizando bases uniformes y

racionales. La distribucin puede basarse,
por ejemplo, en el valor de mercado de
cada producto, ya sea como produccin
en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse
por separado, o cuando se complete el
proceso productivo. La mayora de los
subproductos, por su propia naturaleza,
no poseen un valor significativo. Cuando
este sea el caso, se medirn frecuentemente por su valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del coste del
producto principal. Como resultado de
222 Desechos y desperdicios

A continuacin se presenta una grfica
que permite apreciar el lmite para la
distribucin del costo conjunto (lnea de
separacin).
Producto A
S/.5000,000
Producto C
Lnea de separacin
La produccin conjunta es la que se da

cuando existen en un mismo proceso productivo ms de un producto, que deviene
de la misma materia prima. Se trata de
una unidad hasta un determinado proceso
(punto de separacin), a partir del cual
surge ms de un producto. Esto conlleva
la obligacin de valuar cada uno de ellos.
Primera Quincena - Octubre 2011
221 Subproducto
Costo conjunto
Es una cuenta que registra los productos

accesorios como consecuencia del proceso
de produccin.
N 240
Nomenclatura de la cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios
Producto A
22. Subproductos, desechos y

desperdicios
Prrafo 14 de la NIC 2
El proceso de produccin puede dar
lugar a la fabricacin simultnea de
ms de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la produccin conjunta o de
la produccin de productos principales
junto a subproductos. Cuando los costes
de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el coste total entre los
esta distribucin, el importe en libros del

producto principal no resultar significativamente diferente de su coste.
Informes Especiales
IV
Caso N 1
Distribucin y registro de costos
conjuntos
Una empresa qumica durante el presente
mes utilizando 120 TM de carbn obtuvo
los siguientes productos:
Coque
84,000 kilos
Alquitrn
9,600 kilos
Gas
7,200 kilos
Subproductos
13,200 kilos
Desperdicios
16,000 kilos
El costo de produccin acumulado para

la obtencin de los referidos productos,
durante el mes fue de:
Costo de Materia Prima Directa
47,900.00
Costo de Mano de Obra Directa
12,000.00
Costo Indirecto de Fabricacin

Total
16,100.00
S/. 76,000.00
Con el fin de asignar costos, la Gerencia

reuni la siguiente informacin adicional:
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
Venta de los subproductos
Valor de
mercado en el
momento de
separacin
Costo despus
de la separacin
Produccin en
kilos
S/.1.45
S/.14,898.00
84,000
Alquitrn
1.70
3,291.00
9,600
Gas
5.50
8,179.00
7,200
Subproductos
0.80
1,924.00
13,200
Productos
Coque
Con la informacin anterior se pide:

Asignar los costos conjuntos a los productos individuales y
calcular.
Solucin
Producto
Coque
Alquitrn
Gas
Subproducatos
Kilos
Precio
Total
84,000
S/.1.45
S/.121,800.00
64.69
9,600
1.70
16,320.00
8.67
7,200
5.50
39,600.00
21.03
13,200
.0.80
10,560.00
5.61
S/.188,280.00
100.00
Una quincena despus a su reconocimiento, la empresa efecta

la venta de los subproductos por un valor de S/.25, 000, ms
IGV a un tercero no vinculado.
x
DEBE HABER
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 29,500

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pens. y de salud por pagar 4,500
401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia
70 Ventas 25,000
703 Subproductos, desechos y desperdicios

7031 Subproductos

70311 Terceros
x/x: Por la venta de subproductos a una empresa no relacionada.
x
69 Costo de ventas
16,232

6931 Subproductos
69311Terceros
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios 16,232
221 Subproductos
x/x: Por el costo de venta de los subproductos transferidos
Asignacin del costo conjunto de S/.76,800.00

Producto
Coque
Costo Conjunto
64.89
76,800.00
49,682.00
8.67
76,800.00
6,659.00
21.03
76,800.00
16,151.00
5.61
76,800.00
4,308.00
Alquitrn
Gas
Subproductos
Total
Asignacin
100.00
76,800.00
Clculo del costo unitario

Producto
Coque
Alquitrn
Gas
Subproductos
Total
Caso N 2
Desechos y desperdicios
Durante el proceso de fabricacin una empresa ha incurrido en
los siguientes costos de produccin:
Costo de materia prima consumida
Costo
Unitario
Costo
Costo
Adicional
S/.49,682.00
S/.14,898.00
S/.64,580.00
S/.0.7688
6,659.00
3,291.00
9,950.00
1.0365
16,151.00
8,179.00
24,330.00
3.3792
4,308.00
11,924.00
16,232.00
1.2296
S/.76,800.00 S/.38,292.00
S/.115,092.00
Costo Total
S/.80,000
Costo de mano de obra directa utilizada
42,000
Costo indirecto de fabricacin estimados
58,000
Del proceso de fabricacin adems de los productos principales

o productos terminados, se ha obtenido retazos de material o
subproductos valorizados en S/.5,000 y desecho por S/.3,000.
Solucin
Una vez determinado el costo de produccin de los productos

principales y subproductos, se realiza los siguientes registros
contables:
Costo de materia prima
S/. 80.000
Costo de mano de obra
42,000
Reconocimiento de los subproductos
Total costo
DEBE HABER
21 Productos terminados
S/.98,860.00 S/.
211 Productos manufacturados
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios
16,232.00
221 Subproductos
71 Variacin de la produccin almacenada 115,092.00
711 Produccin de productos terminados

712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
x/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductos
al almacn de la empresa.
IV-2
Instituto Pacfico
Costo indirecto de fabricacin
58,000
180,000
(-) Subproducto
(5,000)
(-) Desecho
(3,000)
Productos terminados
172,000
DEBE HABER
61 Variacin de existencias
S/.80,000
6121 Materia prima para productos manufacturados
24 Materia prima
S/.80,000
241 Materia prima para productos manufacturados
x/x: Consumo de materia prima directa.
N 240

x
DEBE HABER
90 Materia prima en proceso

S/.80,000 S/.
90.241 Materia prima
79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gastos 80,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x: Destino del consumo materia prima directa.
x
62 Gastos de personal, directores y gerent. 42,000
621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios
38,532
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones

6271 Rgimen de prestac. de salud 3,468
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pens. y de salud por pagar 8,477
403 Instituciones pblicas

4031 EsSalud
3,468

4032 ONP
5,009
41 Remuneraciones y particip. por pagar 33,523
411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x: Por la provisin de la planilla.
x
91 Mano de obra en proceso
42,000
91.621 Remuneraciones
79 Cargas imputables a ctas. de ctos. gtos. 42,000
791 Cargas imputables a cuentas costos y gastos
x/x: Por el destino de la mano de obra.
x
63 Gastos de servicios prestados por terc. 58,000
634 Mantenimiento y reparaciones
58.000
635 Alquileres
0
636 Servicios bsicos
0
40 Tributos, prestaciones y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar
10,440


40111 IGV cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 69,440
421 Facturas, boletas y otros comprobantes

4211Emitidas
x/x: Por los servicios de reparacin.
x
92 Costos indirectos en proceso
58,000
92.634 Gastos servicios prestados por terceros
79 Cargas imputables a ctas. de ctos. gtos. 58,000
x/x: Por el destino de los costos indirectos.
x
172,000
22 SubProductos, Desechos y Desperdicios
8,000
221 Subproductos
71 Variacin de la produccin almacenada 180,000
711 Variacin de productos terminados

712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios

x/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductos,
desechos y desperdicios al almacn de la empresa.
N 240
IV
Caso N 3
Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
Al cerrar el ejercicio, se tiene subproductos valorizados en
S/.15,000, de los cuales se ha determinado una baja en su valor
de S/.4,000.
x
DEBE HABER
69 Costo de ventas
4,000
695 Gastos por desvalorizacin de existencia

29 Desvalorizacin de existencias

2931 Subproductos
x/x: Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los subproductos.
4,000
23. Productos en proceso

Entendindose por aquello cuando los bienes todava estn
en una etapa no terminada y se hace un corte para preparar
informacin contable u de otro tipo administrativo econmico
financiero.
Desde el punto de vista contable, el PCGE, respecto a esta cuenta,
tiene la estructura siguiente:
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costo de financiacin Productos en proceso
Debemos recordar que la Existencia de servicios en proceso
corresponde a la mano de obra y otros costos involucrados en
la prestacin de servicio mientras el trabajo no se ha concluido.
Caso N 4
A continuacin aparece un estado de costo de produccin cuya
estructura servir de base para el empleo de las cuentas contables
relacionadas con el costo que est en proceso.
Estado de costo de produccin
Costo de materia prima directa:
S/.
S/.
Inventario inicial de materia prima
23,000
Compra de materia prima directa
64,000
Costo de la materia prima disponible
87,000
Menos: Inventario final de materia prima
7,800
Costo de la materia prima directa usada
79,200
Costo de la mano de obra directa
25,000
Costo indirecto de fabricacin:
Mano de obra indirecta
3,000
Materiales indirectos
2,000
Servicios de la fbrica
500
Depreciacin planta y equipo
800
Alquileres de la fbrica
2,000
Varios costos indirectos
1,500
9,800
Total costos de fabricacin
114,000
Ms: Inventario inicial de productos en proceso
9,000
Costo produccin procesada disponible
123,000
Menos: Inventario final en proceso
2,000
Costo de produccin
S/.121,000
IV-3
IV
Informes Especiales
a) Producto en proceso al final del ejercicio contable

DEBE HABER
x
23 Productos en proceso
71 Variacin de la produccin almacenada
713 Variacin de los productos en proceso

x/x: Por los productos en proceso al cierre del ejercicio.
2,000
2,000
DEBE HABER
71 Variacin de la produccin almacenada

2,000
713 Variacin de los productos en proceso

23 Productos en proceso
x/x: Por la transferencia de los productos en proceso al reinicio del
ejercicio.
2,000
DEBE HABER
90 Costo de produccin
2,000
90.231 Productos en proceso
79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos.
x/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin.
2,000
24. Materia prima

Se define como materia prima a todos los elementos que se
incluyen en la elaboracin de un producto. La materia prima
es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un
producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie
de elementos y subproductos, que mediante un proceso de
transformacin permitieron la fabricacin del producto final.
La materia prima es utilizada principalmente en las empresas
industriales que son las que fabrican productos. Las empresas
comerciales manejan mercaderas, es decir son las encargadas
de comercializar los productos que las empresas industriales
fabrican.
Registro Contable de Entradas y Salidas del Almacn
El ejemplo que se presenta a continuacin es con fines ilustrativos
de acuerdo a la informacin que tenemos:
El proveedor factur de la siguiente manera:
S/.6,160.00
Ms: Impuesto a la ventas 19%
1,109.00
Precio de venta
7,269.00
DEBE HABER
60 Compras
6,160.00 S/.
602 Materias primas

6021 Materia prima para productos manufact.
40 Tributos y aportes al sistema de pens.
y de salud por pagar
1,109.00


40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 7,269.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
x/x: Compra de materia prima.
DEBE HABER
24 Materia prima
6,160.00
241 Materia prima para productos manufact.
61 Variacin de existencias 6,160.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufact.
x/x: Ingreso de la materia prima al almacn.
3
b) Productos en proceso al reinicio del ejercicio
Compra de materia prima
DEBE HABER
61 Variacin de existencias
6,160.00
612 Materia prima
24 Materia prima 6,160.00
x/x: Consumo de materia prima.
4
DEBE HABER
90 Productos en proceso materia prima

6,160.00
901 Materia prima
70 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 6,160.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin.
Reconocimiento y medicin
Las materias primas se registran al costo, el mismo que incluye
todo desembolso atribuible a la compra, hasta que estn disponibles para se utilizadas en el objeto del negocio. Los descuentos
y otras partidas similares distintas a las relacionados con aspectos
financieros, se deducen para determinar el costo de adquisicin.
Al cierre del ejercicio, se toma en cuenta el costo de adquisicin
o valor neto de realizacin, el ms bajo.
La salida de materia prima se reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo PEPS o promedio ponderados, o costo identificado.
Normatividad Tributaria
El art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el costo
de adquisicin es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra,
como por ejemplo: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la enajenacin,
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados.
En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
El art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en el inciso f) indica
que son deducibles las depreciaciones por desgaste de los bienes
del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en
los artculos siguientes.
Metodos de Valuacin
El art. 62 de la Ley del Impuesto a la renta, dispone que los
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus
existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos: (a) primeras entradas,
primeras salidas, (b) promedio diario, mensual o anual, c)
identificacin especfica, (d) inventario al detalle o por menor,
(e) existencia bsica1.
1 EFFIO PEREDA, Fernando. Plan Contable General Empresarial. Lima. Pgina 276.
IV-4
Instituto Pacfico
N 240
IV
Cobranzas a travs del

sistema financiero (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)
Ttulo : Cobranzas a travs del sistema financiero
(Parte I)
por sus clientes, pagando por el servicio

una comisin a la entidad financiera. Lo
cual le significa, por un lado, fortalecer
sus posibilidades de cobranza y, por otro
lado, disminuir sus gastos fijos derivados
de mantener un rea para el recupero de
los crditos otorgados, tal como la Oficina
de Crditos y Cobranza.
1. Introduccin
Es muy probable que el cobro de las
transacciones efectuadas por las empresas
mercantiles con sus clientes las canalice
a travs de las instituciones financieras,
como es el caso de los Bancos.
En efecto, entre las operaciones ms
frecuentes, se encuentran la de encargar
la cobranza y/o gestionar el descuento de
determinados instrumentos financieros.
Por lo que, cabe preguntarnos cmo reconoce el hecho econmico cada entidad
en su respectiva contabilidad?
Al respecto, es de mencionar que en
nuestro medio los Bancos, para el registro
de sus operaciones, vienen empleando
el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el cual ha
sido aprobado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP y puesto en
vigencia con carcter obligatorio desde
enero de 2001.
En tanto que en el mbito de las empresas
mercantiles, se aprob en mayo de 2010
el nuevo Plan Contable General Empresarial por Resolucin N 043 -2010-EF/94
del Consejo Normativo de Contabilidad
vigente a partir del 1 de enero de 2011.
Ante tal situacin, en esta oportunidad
nos referiremos a la tratativa contable
de la cobranza de Letras y del descuento
de Letras, aplicable en cada entidad,
haciendo uso de los respectivos planes
de cuentas oficiales antes mencionados.
2. Cobranza de Letras
Entre las operaciones que suelen realizar
las empresas mercantiles con las empresas
del sistema financiero, se encuentran el
encargar la cobranza de Letras de Cambio
aceptadas por sus clientes.
Caractersticas de la operacin
Mediante esta modalidad, la empresa
mercantil encarga a un tercero por lo
general a su Banco las Letras aceptadas
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Docente en la Universidad de San Martn de Porres
N 240
Caso N 1
Entrega de Letras para su Cobranza
Una empresa mercantil, previa suscripcin de contratos de servicios, entrega
en la oficina principal de su Banco cinco
(5) Letras por US$3,500 cada una para
su cobranza a su vencimiento, las cuales
han sido aceptadas por sus clientes. El
Banco cobrar comisin del 2% por cada
documento en cobranza.
A la fecha de la operacin, la tasa de cambio, segn la SBS, es de S/.3.40 por dlar.
a) Empresa mercantil
- Por emisin de las Letras
(US$3,500 x 56 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)
DEBE HABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0114 Entregad. en cobranza

Letras por cobrar
59,500
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA POR CONTRA
0401 Documentos en cobranza 59,500
b) Empresa bancaria
- Por recepcin de las Letras
(US$3,500 x 5 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)
DEBE HABER
8300 CONTRACUENTA DE

CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS

8320.01 Valores recib.

en cobranza 59,500
8402 VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA - PAS

8422.01 Valores Recib.

en cobranza

Oficina principal 59,500
Caso N 2
Remisin Interbancaria de Letras
La oficina principal del Banco remite para
su cobranza, por prxima fecha de vencimiento, cinco (5) Letras por US$17,500
con la distribucin siguiente:
US$
Caja oficina principal

tres (3) Letras
Agencia Magdalena,
dos (2) Letras
Eqv. S/.
10,500
35,700
7,000
23,800
17,500
59,500
a) Empresa bancaria
X
DEBE HABER
8402 VALORES RECIBID.

EN COBRANZ. - PAS

8422.01 Valores Recib.

en cobranza

Oficina princ. 59,500
8402 VALORES RECIBID.
EN COBRANZA - PAS

8422.01 Caja oficina

principal 35,700

8422.03 Agencia

Magdalena 23,800
b) Empresa mercantil
X
DEBE HABER
(No Efecta Registro Contable)
Caso N 3
Cobranza con Cheque de Propio Banco
Aceptante de Letra con cuenta corriente
en el mismo Banco, al recibir aviso de
cobranza, paga con cheque en la oficina
principal Letra a su cargo por US$ 3,500.
Siendo la tasa de cambio en esa fecha de
S/.3.50 por dlar.
a) Empresa bancaria
- Por la recepcin del cheque
X
2101 OBLIGAC. A LA VISTA

2121.01 Depsitos en

cta. corriente

(Cta. cte. de cliente

aceptante US$3,500)
DEBE HABER
12,250
van...
IV-5
IV
Informes Especiales
vienen... X
DEBE HABER
2101 OBLIGAC.S A LA VISTA

2121.14 Cobranza por
liquidar 12,250

(Para liquidar con cliente
cedente)
Notas:
a) El Banco entregar al cliente aceptante
la Letra cancelada por US$3,500.
b) El cliente aceptante, en lugar de pagar
con cheque, puede instruir al Banco
para afectar su cuenta corriente por
la Letra vencida.
c) El tercer dgito es dos (2) por ser la
operacin en moneda extranjera.
X
DEBE HABER
Notas:
Cliente cedente estar a la espera de la
liquidacin por la cobranza efectuada
por el Banco al aceptante de la Letra.
Caso N 4
Cobranza con Cheque de otro Banco
Aceptante de Letra que no es cliente
del Banco, paga con cheque de otro
Banco en la oficina principal, Letra a
su cargo por US$3,500. Siendo la tasa
de cambio en esa fecha de S/.3.50
por dlar.
a) Empresa bancaria
- Por la recepcin de cheque
DEBE HABER
1105 CANJE

1125.01 Canje Local
12.250

(Cheque de otro Banco)
2101 OBLIGAC. A LA VISTA

2121.14 Cobranza por

Liquidar 12,250

(Para liquidar con

cliente cedente)
Notas:
a) El Banco entregar al aceptante la
Letra cancelada por US$3,500.
b) El tercer dgito es dos (2) por ser la
operacin en moneda extranjera.
X
DEBE HABER

Continuar en la siguiente edicin...
NIIF 2 Pagos basados en acciones

Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIIF 2 Pagos basados en acciones
1. Antecedentes
El IASB oficializ esta norma en febrero de
2004, cuya vigencia iniciaba el 01.01.05;
sin embargo, en febrero de 2006 y junio
de 2007 fue nuevamente revisada y
modificada.
La ltima versin modificada est referida
al tratamiento de las condiciones de consolidacin de la concesin, definiciones y
las formas de cancelacin, dicha versin
ha sido oficializada mediante Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad N
047-2011-EF/94 publicada el 13.06.11,
cuya vigencia inicial era el 01.01.12, la
misma que se desarrolla a continuacin.
2. Objetivo y alcance
El objetivo de esta NIIF consiste en identificar las transacciones con pagos basados
en acciones, que la entidad realice o pacte. Reflejando en el resultado del perodo
y en su posicin financiera, los efectos de
esta transaccin, incluyendo adems los
gastos asociados a las transacciones en las
que se conceden opciones sobre acciones
a los empleados.
IV-6
Instituto Pacfico
El alcance de esta norma se aplica a

la contabilizacin de toda transaccin
con pago basado en acciones, en la
que la entidad adquiera o reciba bienes o servicios (puede ser inventarios,
bienes consumibles, propiedad, planta
y equipo, intangibles y otros activos no
financieros) sea que pueda o no identificar los bienes o servicios recibidos,
incluyendo:
- Transacciones con pagos basadas en
acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio.
- Transacciones con pagos basadas en
acciones liquidadas en efectivo.
- Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o
servicios, siempre que se pacte la
opcin de liquidar dicha traccin en
efectivo, o con otros activos o mediante la emisin de instrumentos
financieros.
Asimismo, se aplicar esta norma para
reconocer las transacciones basadas en
acciones, an en ausencia de bienes o
servicios identificables, siempre que dadas las circunstancias la empresa pueda
confirmar que se recibieron o se recibirn
dichos bienes o servicios. Las transacciones con pago basadas en acciones pueden
ser liquidadas por otra entidad del grupo
econmico o un accionista de cualquier
entidad del grupo, esto en nombre de la
entidad que recibe o adquiere los bienes
o servicios.
Adems los instrumentos de patrimonio

ofrecidos a los empleados de la entidad
adquirida por su condicin de empleados
(por ejemplo, a cambio de continuar
prestando sus servicios) son del alcance
de esta NIIF.
3. Exclusiones
No se considera la aplicacin de esta NIIF,
en los siguientes casos:
- De incurrir en una transaccin con
empleados o terceros que posean
acciones de la entidad.
- Si la entidad adquiere bienes como
parte de los activos netos adquiridos
en una combinacin de negocios (ver
NIIF 3 Combinaciones de negocios).
- De incurrir en una combinacin de
entidades o negocios bajo control (ver
prrafos B1 a B4 de la NIIF 3), ni a
la contribucin de un negocio en la
formacin de un negocio conjunto,
segn se define en la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. Por
lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin
de negocios, a cambio del control de
la entidad adquirida, no estn dentro
del alcance de esta NIIF.
4. Reconocimiento
En una transaccin con pagos basados en
acciones, el reconocimiento de los bienes
o servicios recibidos se realizar en el moN 240

mento de la obtencin de dichos bienes o
en la recepcin de los servicios; debiendo
reconocerse lo siguiente:
sin, las mismas que se emitan en relacin a la participacin de las utilidades de

los trabajadores de la actividad privada.
- El incremento en el patrimonio, si los

bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transaccin con pagos
basados en acciones que se liquide en
instrumentos de patrimonio.
- El reconocimiento de un pasivo si los
bienes o servicios hubieran sido adquiridos en una transaccin con pagos
basados en acciones que se liquiden
en efectivo.
Es importante sealar que cuando los
bienes adquiridos o servicios recibidos
en una transaccin con pagos basados
en acciones no renan las condiciones
de reconocimiento como ACTIVOS1, se
debern reconocer como GASTOS, tal es
el caso de la adquisicin de un proyecto
de desarrollo de un nuevo producto, el
mismo que podra no cumplir con las
condiciones para su reconocimiento con
activo.
Estas acciones o instrumentos de patrimonio se conceden a menudo como parte de

un bono acordado como incentivo a los
esfuerzos realizados en el rendimiento de
la empresa y no como parte de la retribucin bsica; la entidad medir el valor
razonable de los mismos por referencia
al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos.
En adelante vamos a desarrollar las modalidades de transacciones con pagos

basados en acciones, dentro de las cuales
tenemos:
A. Transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio
En este tipo de transacciones, la entidad
medir los bienes adquiridos o servicios
recibidos, y el incremento en el patrimonio, directamente al valor razonable de
los bienes adquiridos o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable
no pueda ser estimado con fiabilidad.
En el caso que no pudiera estimar con
fiabilidad el valor razonable de los bienes adquiridos o servicios recibidos, se
determinar su valor, y el incremento de
patrimonio, indirectamente por referencia
al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos.
En el caso de transacciones con empleados y terceros, que suministren
servicios similares, se determinar el
valor razonable de los servicios recibidos
por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos,
en la fecha de concesin.
En el caso de transacciones con empleados, usualmente las acciones u otros
instrumentos de patrimonio se conceden
a los empleados como parte de su paquete de remuneracin, en adicin a un
sueldo en efectivo y otras prestaciones
para los mismos. En Per en los aos
1977, se regula mediante el Decreto Ley
N 21789 las acciones laborales, actualmente denominadas Acciones de inver1 Para lo cual nos debemos remitir al Marco Conceptual de las NIIF, NIC
2 Inventarios, NIC 16 Propiedad planta y Equipo, NIC 38 Intangibles,
entre otras de darse el caso.
N 240
En el caso de las transacciones con

terceros, la medicin del el valor razo-
IV
nable de los bienes o servicios recibidos

se estima con fiabilidad, y se mide en la
fecha en que la entidad obtenga los bienes o la contraparte preste los servicios.
Es importante sealar que si la contraprestacin identificable recibida por la entidad es
inferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o del pasivo
incurrido, se entiende que se ha recibido o
se recibir otra contraprestacin, la misma
que se medir en la fecha de la concesin; no obstante, para las transacciones
liquidadas en efectivo, el pasivo se medir
nuevamente al final de cada perodo sobre
el que se informa, hasta que sea cancelado.
Transacciones relacionadas a la recepcin

de servicios
Si los instrumentos de patrimonio

concedidos se consolidan inmediatamente, la contraparte no estar obligada
a completar un determinado perodo
de servicios antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos
instrumentos de patrimonio.
En este caso, la entidad reconocer ntegramente, en la fecha de concesin, los
servicios recibidos con el correspondiente
aumento del patrimonio.
A.1. Transacciones medidas por referencia al valor razonable de

los instrumentos de patrimonio
concedidos
- Con precios en mercados disponibles: La entidad determinar el valor
razonable de los instrumentos de
patrimonio en la fecha de medicin,
basndose en los precios de mercado
que estuvieran disponibles, teniendo
en cuenta los plazos y condiciones
sobre los que esos instrumentos de
patrimonio fueron concedidos.
- Sin precios en mercado disponibles: La entidad estimar el valor
razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos utilizando
una tcnica de valoracin2 para
estimar cul habra sido el precio de
esos instrumentos de patrimonio en
una transaccin en condiciones de
independencia mutua, realizada entre
partes interesadas y debidamente
informadas.
De tratarse de opciones, los modelos de
valoracin tienen que tener en cuenta,
como mnimo, los siguientes factores:
- Precio de ejercicio de la opcin;
2 Esta tcnica de valoracin ser coherente con las metodologas de
valoracin generalmente aceptadas para la fijacin de precios de los
instrumentos financieros, e incorporar todos los factores y suposiciones que sean conocidas, y que consideraran los participantes en
el mercado a la hora de fijar el precio.
Si los instrumentos de patrimonio

concedidos NO se consolidan inmediatamente, sino hasta que la contraparte
complete un determinado perodo de
servicios. En este caso la entidad contabilizar esos servicios a medida que sean
prestados por la contraparte, durante el
perodo en que los instrumentos de patrimonio se consolidan, junto con el correspondiente aumento en el patrimonio.
- Vida de la opcin;
- Precio actual de las acciones subyacentes;
- Volatilidad esperada del precio de la
accin;
-
Dividendos esperados sobre las acciones; y
- Tasa de inters libre de riesgo para la

vida de la opcin.
A.2. Condiciones de pago basados en
acciones:
A.2.1) Tratamiento de las condiciones
para la consolidacin o irrevocabilidad de la concesin
La concesin de instrumentos de patrimonio podra estar condicionada al cumplimiento de determinadas condiciones
para la consolidacin (irrevocabilidad)
de la concesin.
Las condiciones mencionadas pueden
referirse al tiempo de permanencia y
prestacin de servicios del empleado
en la entidad, o al rendimiento esperado por parte de la entidad, por tanto
las condiciones para la consolidacin o
irrevocabilidad de la concesin, se tendrn en cuenta, ajustando el nmero
de instrumentos de patrimonio incluidos en la determinacin del importe
de la transaccin.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
La entidad deber reconocer los bienes o

servicios recibidos durante el perodo para
la consolidacin de la concesin, basado en
la mejor estimacin disponible del nmero
de instrumentos de patrimonio que se espere consolidar y revisar esta estimacin,
si es necesario, siempre que la informacin
posterior indique que el nmero de instrumentos de patrimonio que se espere consolidar difiera de las estimaciones previas.
A.2.2) Tratamiento de las condiciones
distintas a las de consolidacin de
la concesin
En este caso la entidad reconocer los
bienes o servicios, recibidos por la contraparte que satisfaga todas las condiciones
pactadas para la concesin.
A.2.3) Tratamiento de un componente
de renovacin
En el caso de pactarse una opcin con componente de renovacin, este no se tendr
en cuenta al estimar el valor razonable de
las opciones concedidas, en la fecha de
medicin. En cambio, una opcin de renovacin se contabilizar como una nueva
opcin concedida, siempre que se conceda
posteriormente, y en ese mismo momento.
A.3. Incapacidad para estimar con
fiabilidad el valor razonable
En los casos en que la entidad podra
ser incapaz de estimar con fiabilidad el
valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos en la fecha de medicin, entonces deber tener en cuenta
los siguientes procedimientos:
a) Medir inicialmente los instrumentos
de patrimonio por su valor intrnseco,
en la fecha en la que la entidad obtenga los bienes o la contraparte preste los
servicios, y posteriormente, al final de
cada perodo sobre el que se informa y
en la fecha de la liquidacin definitiva,
reconociendo los cambios de dicho
valor intrnseco en el resultado del
perodo. En el caso de la concesin de
opciones sobre acciones, se liquidar
finalmente cuando se ejerciten las
opciones, se pierdan o caduquen.
b) Reconocer los bienes o servicios
recibidos basndose en el nmero de
instrumentos de patrimonio que finalmente se consoliden o se ejerzan. En el
caso de opciones, la entidad revisar la
estimacin realizada de ser necesario,
si difieren a las estimaciones previas.
Tras la fecha de vencimiento del plazo
para consolidar, la entidad revertir
el importe reconocido de bienes o de
servicios recibidos si las opciones sobre
acciones son posteriormente anuladas,
o caducan al trmino de su vida.
B. Transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivo
En el caso de las transacciones con pagos
basados en acciones liquidadas en efectivo, la entidad medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya
incurrido, al valor razonable del pasivo.
IV-8
Instituto Pacfico
Hasta que el pasivo se liquide, la entidad

volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada perodo sobre el que
se informa, as como en la fecha de liquidacin, reconociendo cualquier cambio en el
valor razonable en el resultado del perodo.
La entidad reconocer los servicios
recibidos, y el pasivo a pagar por tales
servicios, a medida que los empleados
presten el servicio. El pasivo se medir,
tanto inicialmente como al final de cada
perodo sobre el que se informe, hasta su
liquidacin, al valor razonable, teniendo
en cuenta los plazos y condiciones de
concesin de los citados derechos, y en
la medida en que los empleados hayan
prestado sus servicios hasta la fecha.
C. Transacciones con pagos basados
en acciones en las que los trminos del acuerdo proporcionan a la
contraparte la eleccin del medio
de liquidacin
En este tipo de transacciones, la entidad
concede a la contraparte el derecho a elegir si una transaccin con pagos basados
en acciones va a ser liquidada en efectivo
o mediante la emisin de instrumentos de
patrimonio, de ser as la entidad habr
concedido un instrumento financiero
compuesto, que incluye un componente
de deuda (derecho de la contraparte
a exigir el pago en efectivo) y un componente de patrimonio (derecho de la
contraparte para solicitar que la liquidacin se realice mediante instrumentos de
patrimonio en vez de efectivo.).
En las transacciones con terceros, se
medir el componente de patrimonio del
instrumento financiero compuesto, como
la diferencia entre el valor razonable de
los bienes o servicios recibidos y el valor
razonable del componente de deuda, en
la fecha en la que los bienes o servicios
se reciban.
En otras transacciones, incluyendo
las transacciones con los empleados,
se medir el valor razonable del instrumento financiero compuesto en la fecha
de medicin, teniendo en cuenta los
plazos y condiciones en los que fueran
concedidos los derechos a recibir efectivo
o instrumentos de patrimonio.
La entidad contabilizar independientemente los bienes o servicios recibidos o
adquiridos con relacin a cada componente del instrumento financiero compuesto, de la siguiente manera:
- Componente de DEUDA, se reconocer los bienes o servicios adquiridos,
y el pasivo respectivo.
- Componente de PATRIMONIO: se
reconocer los bienes o servicios
recibidos, y un aumento en el patrimonio, a medida que la contraparte
suministre los bienes o servicios.
En la fecha de liquidacin, la entidad
volver a medir el pasivo a su valor razonable. Si la entidad emitiese instrumentos
de patrimonio para la liquidacin, en
lugar de hacerla en efectivo, el pasivo se
transferir directamente al patrimonio,

como contrapartida por los instrumentos
de patrimonio emitidos.
Si la entidad liquidase la transaccin en
efectivo, en lugar de emitir instrumentos
de patrimonio, dicho pago se aplicar a
liquidar el pasivo en su totalidad.
Al elegir recibir efectivo para liquidar
la transaccin, la contraparte anula su
derecho a recibir instrumentos de patrimonio. Sin embargo, este requerimiento
no impide que la entidad reconozca una
transferencia dentro del patrimonio, es
decir, una transferencia desde un componente de patrimonio a otro.
5. Pagos basados en acciones

entre entidades del grupo
En este tipo de transacciones la entidad
que recibe los bienes o servicios medir
estos en sus estados financieros separados
o individuales, como una transaccin con
pagos basados en acciones liquidada
mediante instrumentos de patrimonio o
mediante efectivo, evaluando:
- Naturaleza de los incentivos concedidos, y
- Derechos y obligaciones.
Es importante sealar que el importe
reconocido por la entidad que recibe,
puede diferir del importe reconocido por
el grupo consolidado o por la entidad
del grupo que liquida la transaccin con
pagos basados en acciones, esto debido
a los componentes de la transaccin.
La entidad que recibe los bienes o servicios
medir como una transaccin con pagos
basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio cuando:
- Los incentivos concedidos sean sus
instrumentos de patrimonio propio, o
- La entidad no tenga obligacin de
liquidar la transaccin con pagos
basados en acciones.
En el caso en que otra entidad del grupo
reciba los bienes o servicios, y la entidad
que liquida la transaccin con pagos
basados en acciones, reconocer como
liquidada mediante instrumentos de patrimonio solo si se liquida con instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
En otro caso, la transaccin se reconocer
como una transaccin con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivo.
De existir acuerdos de reembolso, que requieren que una entidad del grupo pague
a otra entidad del grupo por la aportacin
de los pagos basados en acciones a los
proveedores de los bienes o servicios. Se
deber tener en cuenta que la entidad
que recibe los bienes o servicios contabilizar la transaccin con pagos basados
en acciones sin importar los acuerdos de
reembolso intragrupo.
6. Revelaciones
Es necesario que aquella entidad que
haya realizado transacciones con acuerN 240

servicios recibidos y de los instrumentos de patrimonio concedidos.
- Si la entidad ha determinado de
forma indirecta el valor razonable de
los bienes o servicios recibidos como
contrapartida de los instrumentos
de patrimonio de la entidad, por
referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos.
- Si la entidad ha medido directamente
el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos durante el perodo,
revelar dicho clculo.
- Si la entidad hubiese refutado la presuncin contenida en el prrafo 13,
revelar ese hecho, y dar una explicacin de por qu dicha presuncin
fue refutada; entre otros aspectos.
do de pago basado en acciones, deba

de revelar a los usuarios de los estados
financieros, la naturaleza y alcance de
dichos acuerdos producidos a lo largo del
perodo, segn detalle:
- Descripcin de cada tipo de acuerdo
con pagos basados en acciones a lo
largo del perodo, incluyendo plazos
y condiciones generales de cada
acuerdo, requerimientos para la
consolidacin de los derechos, plazo
mximo de las opciones emitidas y
mtodo de liquidacin.
- El nmero y la media ponderada de
los precios de ejercicio de las opciones
sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones: existentes
al comienzo del perodo; concedidas,
anuladas, ejercitadas durante el perodo; aquellas que hayan caducado a lo
largo del perodo; existentes al final del
perodo; y susceptibles de ejercicio al
final del perodo.
- En el caso de opciones sobre acciones
ejercitadas durante el perodo: el precio
medio ponderado de las acciones en
la fecha de ejercicio; de tratarse de
opciones existentes al final del perodo,
el rango de precios de ejercicio y la vida
contractual media ponderada restante.
- Informacin sobre la determinacin
del valor razonable de los bienes o
7. Aplicacin prctica
Industria y Manufactura Castrovireyna
S.A. es una empresa industrial, la misma
que en febrero de 2010 acuerda con sus
50 empleados, el pago de incentivos en
acciones, para lo cual otorga 100 opciones sobre acciones a cada empleado,
dicha retribucin est condicionada a su
permanencia en la empresa durante un
perodo de 2 aos, independiente a las
condiciones referidas al mercado.
IV
Datos:
- Valor razonable estimado por cada
opcin es de S/.15.00 (Valor nominal
S/.1.00 + Prima S/.14.00)
- Probabilidades de baja en la planilla
durante el perodo de 2 aos es del
20% (pierden el derecho de ejercer
la opcin)
Se pide registro contable
Desarrollo:
- Determinamos el total de opciones
emitidas: 100 opciones x 50 empleados = 5,000 opciones
- Estimacin de bajas en planilla (en
perodo de 2 aos): 1,000 opciones
-
Opciones a ejercerse durante el perodo de 2 aos: 4,000 opciones
Valor razonable de las opciones otorgadas

4,000 opciones x S/.15 = S/.60,000
El perodo de perfeccionamiento de los derechos a ejercer las opciones sobre acciones
es de 2 aos, por tanto el valor anual a provisionar ser: S/.60,000/2 aos = s/.30,000
Por consiguiente, el registro contable
por los incentivos otorgados al personal
durante el primer perodo del acuerdo se
reconocer de la siguiente manera:
Por tanto, el registro contable por los incentivos otorgados al personal durante el primer perodo del acuerdo se reconocer de la
siguiente manera:
N
Fecha
50
30.12.10
50
30.12.10
50
30.12.10
50
30.12.10
50
30.12.10
50
30.12.10
51
30.12.10
51
30.12.10
51
30.12.10
51
30.12.10
52
30.12.10
52
30.12.10
52
30.12.10
52
30.12.10
52
30.12.10
52
30.12.10
52
30.12.10
Glosa
Cta.
62
Provisin del pasivo

por incentivo a empleados
Transferencia del
destino del gasto y/o
costo
Estimacin de
opciones a ejercitarse
durante el primer perodo - segn acuerdo
con pago basados en
acciones
41
Denominacin
Total
Debe
Gastos de Personal, Directores y Otros

622
Otras remuneraciones
6229
Incentivo por permanencia de labores
Haber
30,000.00
30,000.00
Remuneraciones y Participacin por Pagar

419
Otras remuneraciones y particip. x pagar
4199
30,000.00
91
Gastos de Administracin
6,000.00
6,000.00
92
Gastos de Ventas
6,000.00
6,000.00
18,000.00
18,000.00
93
Costo de Produccin
79
Cargas Imput. a Cuenta de Costos y Gastos
41
Remuneraciones y Participacin por Pagar
30,000.00
52
419
Otras remuneraciones y particip x pagar
4199
30,000.00
Capital Adicional
521
30,000.00
30,000.00
Primas (descuentos ) de acciones
522
Capitalizaciones en trmite
5221
Aportes
28,000.00
2,000.00
Nota: Se repetir el mismo registro en el segundo ao.
Consolidacin de opciones sobre 4,000 acciones ejercidas por los empleados que permanecieron en la empresa por un perodo
de dos aos:
N
Fecha
31.12.11
31.12.11
31.12.11
31.12.11
31.12.11
31.12.11
Glosa
Cta.
52
Reconocimiento de
4000 acciones ejercidas por 40 empleados
Denominacion
522
Debe
4,000.00
Capital
501
Haber
4,000.00
Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
50
Total
Capital Adicional
4,000.00
Capital social
5011 Acciones
Nota: Recordemos que el valor nominal de las acciones es de S/.1.00 y S/.14.00, corresponden a la prima de emisin.
N 240
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera Quincena de Octubre 2011
Las empresas Ramos S.C. y Katun S.A. acordaron fusionarse, debiendo ser la sociedad, annima la que asume los activos y pasivos
de la sociedad colectiva, extinguindose esta ltima, debiendo ser
el nuevo capital la suma de los patrimonios de ambas sociedades,
con la emisin de acciones a S/.20.00 cada accin. Al momento
del acuerdo inicial los balances son los siguientes:
Ramos S.C.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activos
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
Efectivo y Equiv. de Efect.
1,400.00 Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Com.
5,800.00 Otras Ctas. por Pagar
Existencias
15,000.00 Total Pasivos Corrientes
Total Activo Corriente
22,200.00
Activos No Corrientes
Patrimonio Neto
Inmuebles,Maq. y Equipo 80,000.00 Capital
Depreciacin Acum.
(11,800.00) Reservas
Resultado Acumulados
Total Activos No Corrien. 68,200.00 Total Patrimonio Neto
70,000.00
8,000.00
400.00
78,400.00
Total Activos
90,400.00
90,400.00 Total Pasivos y Patrimonio
2,000.00
10,000.00
12,000.00
En el acuerdo se consider que la fecha de fusin debe ser

efectiva el 15 de marzo del ao 2, mientras dura el proceso
de fusin y se cumpla con los requisitos que establece la ley
de sociedades para concretar esta operacin, las empresas han
efectuado operaciones que no afectan en general los patrimonios
presentados inicialmente.
Operaciones antes de la fusin de Ramos S.C.
1. Se venden la mitad de las mercaderas al contado por
S/.21,412 ms IGV.
2. Se cancelan las deudas a los bancos por S/.10,000 por los
que se obtienen un descuento del 10%.
3. El socio Huancas ha presentado su disconformidad con los
acuerdos por lo que ha solicitado su separacin, pedido que
ha sido aceptado por los dems socios, cancelndole toda
su participacin en la sociedad.
4. Se capitalizan las reservas y resultados acumulados.
5. Se traslada el activo, pasivo y patrimonio a la empresa Katun
S.A., extinguindose la empresa Ramos S.C.
Operaciones antes de la fusin en Katun S.A.
1. Se ha vendido todos los valores negociables por S/.5,000
depositando el efectivo en bancos.
2. Se ha registrado un recibo de alquileres por S/.6,000 cancelando con cheque.
Diario de Ramos S.C.
Operaciones en la empresa Ramos S.C. antes de la fusin
La sociedad est conformada por las siguientes participaciones:

Omar Chinchay
28,000.00
40%
Jos Padilla
28,000.00
40%
Eula Huancas
14,000.00
20%
70,000.00
100%
Katun S.A.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equiv. de Efect.
Inversiones Financieras
Existencias
Total Activo Corriente
4,000.00
2,000.00
16,000.00
22,000.00
Activos No Corrientes
Inmuebles, Maq. y Eq.
220,000.00
Depreciacin Acum.
(120,000.00)
Total Activos No Corrt. 100,000.00
Total Activos
122,000.00
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Total Pasivo Corriente
6,500.00
6,500.00
Patrimonio Neto
Capital
Resultado Acumulados
Total Patrimonio Neto
120,000.00
(4,500.00)
115,500.00
Total Pasivos y Patrimonio
122,000.00
DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.

11,800.00
391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS
2,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
10,000.00
461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL
70,000.00
501 Capital social
58 RESERVAS
8,000.00
582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
400.00
591 Utilidades no distribuidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1,400.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
5,800.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
20 MERCADERAS 15,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00
335 Muebles y enseres
x/x Por el cierre del balance al 31/12 del ao 1.
x
La sociedad est conformada por S/.12,000 acciones de S/.10

c/u. repartida de la siguiente manera:
Paola Ruiz
60,000.00
50%
Andrea Contreras
30,000.00
25%
Marcos Sotomayor
20,400.00
17%
Royser Jara
IV-10
Instituto Pacfico
9,600.00
8%
120,000.00
100%

101 Caja
20 MERCADERAS
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
N 240
1,400.00
5,800.00
15,000.00
80,000.00
van...

vienen...
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,000.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000.00
50 CAPITAL
70,000.00
501 Capital social
58 RESERVAS 8,000.00
582 Reserva legal
400.00
x/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.
Operacin 1. Venta de mercaderas ms IGV, al contado.

x
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,266.16


70 VENTAS
21,412.00
701 Mercaderas


70111 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,854.16

Por la venta de mercaderas al contado segn factura.
x
69 COSTO DE VENTA
691 Mercaderas


69111 Terceros
20 MERCADERAS


20111 Costo
x/x Por el costo de las mercaderas vendidas.
7,500.00
7,500.00

25,266.16
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 25,266.16
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por el cobro de factura segn venta.
Operacin 2. Cancelacin de las deudas con un descto. 10%.

DEBE HABER

10,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,000.00
101 Caja
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
775 Descuento por pronto pago
x/x Por la cancelacin de deudas a bancos.
Ventas
Ingresos financieros
costo de ventas
Ingresos
21,412.00
1,000.00
22,412.00
Resultado del Ejercicio
N 240
Pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin

Socios
Aportantes
Capital
Reservas
Result Acum.
Patrimonio
Inicial
Resultados
de las
Operac.
Patrimonio al
Final del
ejerc.
Aporte
20%
Patrimonio
Final
70,000.00
70,000.00
14,000.00
8,000.00
8,000.00
1,600.00
56,000.00
6,400.00
400.00
14,912.00
15,312.00
3,062.40
12,249.60
78,400.00
14,912.00
93,312.00 18,662.40
74,649.60
Operacin 3. Pago al socios por disconformidad

x
DEBE HABER
50 CAPITAL
14,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
58 RESERVAS
1,600.00
582 Reserva legal
3,062.00
5911 Utilidades acumuladas
101 Caja
782.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin.
x
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
7,500.00
611 Mercaderas

69 COSTO DE VENTA 7,500.00
691 Mercaderas

x/x Por el traslado del costo de ventas al cierre del ejercicio.
x
70 VENTAS
21,412.00
701 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL 21,412.00
801 Margen comercial
x/x Por la cancelacin de la cuenta de ventas.
IV
Gastos
7,500.00
7,500.00
14,912.00
x
80 MARGEN COMERCIAL
7,500.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,500.00
611 Mercaderas
x/x Por la cancelacin de la cuenta de variacin de existencias.
x
80 MARGEN COMERCIAL
13,912.00
82 VALOR AGREGADO
13,912.00
821 Valor agregado
x/x Por el traslado del saldo del margen comercial al valor
agregado.
x
82 VALOR AGREGADO
13,912.00
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOTAC.
13,912.00
831 Excedente bruto de explotacin
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al
excedente bruto de explotacin.
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 13,912.00

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
13,912.00
841 Resultado de explotacin
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotacin
al resultado de explotacin.
x
13,912.00
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUEST.
13,912.00
851 Resultados antes de participaciones e impuestos.
x/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antes
de participaciones e impuestos.
x
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,000.00
775 Descuento por pronto pago
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUEST. 1,000.00
x/x Por la transferencia de los saldos de los ingresos financieros al
resultados antes de participaciones e impuestos.
x
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERC. 14,912.00
891 Utilidad
x
891 Resultados del ejercicio
59 RESULTADOS ACUMULADOS 14,912.00
x/x Por el traslado del resultados acumulados a determinacin del
resultado del ejercicio.
x
213.84
101 Caja
11,800.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
3,854.16
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
2,000.00
782.00
50 CAPITAL
56,000.00
501 Capital social
58 RESERVAS
6,400.00
582 Reserva legal
12,250.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1.
IV-12
Instituto Pacfico
DEBE HABER

5,800.00
20 MERCADERAS
7,500.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
80,000.00
101 Caja
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

50 CAPITAL
501 Capital social
58 RESERVAS
582 Reserva legal
x/x Por el asiento de apertura al 14 de marzo del ao 2.
213.84
11,800.00
3,854.16
2,000.00
782.00
56,000.00
6,400.00
12,250.00
Operacin 4. Capitalizacin de reservas y resultados acumulados

x
DEBE HABER
58 RESERVAS
6,400.00
582 Reserva legal
12,250.00

5911Utilidades acumuladas
50 CAPITAL 18,650.00
501 Capital social

5011 Acciones
x/x Por el traslado de resultados acumulados y reservas a la cuenta
capital.
x
01 KATUN S.A.
93,300.00
x/x Por el traslado de las cuentas del activo a Katun S.A. al 14 de
marzo del ao 2.
x
101 Caja
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR


4212 Emitidas
N 240
213.84
11,800.00
3,854.16
2,000.00
van...

vienen...
x D
EBE HABER

782.00
50 CAPITAL
74,650.00
501 Capital social
5011 Acciones
01 KATUN S.A. 93,300.00
x/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio a Katun S.A.
al 14 de marzo del ao 2.
Operaciones en la empresa Katun S.A., antes de la fusin

x
DEBE HABER

6,500.00
50 CAPITAL 120,000.00
501 Capital social
101 Caja
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociacin

1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado

11111 Costo
20 MERCADERAS
16,000.00
x/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1.
x
4,000.00
101 Caja
11 INVERSIONES FINANCIERAS
2,000.00

1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado

11111 Costo
20 MERCADERAS
16,000.00
201 Mercadera manufacturadas
4,500.00
50 CAPITAL 120,000.00
501 Capital social
x/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.
Operacin 1. Venta de todos los valores negociables

x
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

2,000.00
655 Costo Neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,000.00

1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado

11111 Costo
x/x Por la salida de acciones de la empresa Katun.
N 240
DEBE HABER

5,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 5,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
x/x Por la venta de las acciones.
Operacin 2. Registro y pago de alquileres.

x
Diario de Katun S.A.
IV
DEBE HABER
63 GASTOS de SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.

6,000.00
635 Alquileres

6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,080.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 7,080.00

4212 Emitidas
x/x Por la provisin de alquileres del mes.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
6,000.00
941 Gastos administrativos
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 6,000.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
x/x Por el destino de alquileres del mes.
x
7,080.00

4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de proveedores de los alquileres del mes.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 6,000.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00
941 Gastos administrativos
x/x Por asiento de cierre al trmino del ejercicio.
x
82 VALOR AGREGADO
6,000.00
821 Valor agregado
63 GASTOS de SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,000.00
635 Alquileres
x/x Por transferencia de los gastos de servicios prestados por terceros
a la cuenta del valor agregado.
x
82 VALOR AGREGADO 6,000.00
821 Valor agregado
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al excedente
bruto de explotacin.
x
6,000.00
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de revaluacin
al resultado de explotacin.
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
2,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos
x/x Para saldar las cuentas de la clase 6 al cierre del ejercicio.
x
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
5,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 5,000.00
x/x Por la cancelacin de la cuenta de otros ingresos de gestin.
x
85 RESULTADOS ANTES DE PARTIC. E IMPUEST.
3,000.00
851 Resultados antes de participac. e impuestos
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 3,000.00
x/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antes
de participaciones e impuestos.
x
892 Prdida
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
x/x Por la transferencia del resultado antes de participaciones e
impuestos a determinacin del resultado del ejercicio.
vienen...
x DEBE HABER

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

592 Prdidas acumuladas
1,080.00
7,500.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMULADOS 120,000.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,500.00
50 CAPITAL
501 Capital social
x/x Por el asiento de apertura al 15 de marzo del ao 2.
x
50 CAPITAL
501 Capital social
7500.00
x/x Por la capitalizacin de prdidas del ejercicio.
5800.00
20 MERCADERAS

7500.00
3,000.00
592 Prdida acumuladas
892 Prdida
x/x Por la cuenta de transferencia de resultados acumulados a determinacin del resultado del ejercicio.

80000.00

120,000.00

6,500.00
50 CAPITAL
501 Capital social
93,300.00

101 Caja
213.84

120,000.00

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

01 KATUN S.A. 93,300.00

x/x Por el traslado de las cuentas del activo de la empresa
Katun S.A., al 15 de marzo del ao 2.
01 KATUN S.A.

101 Caja

7500.00
x

120,000
220,000.00

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16


4212 Emitidas
1,080.00
782.00

592 Prdidas acumuladas
x/x Por el cierre del balance al 14 de marzo del ao 2.
50 CAPITAL 74,650.00
501 Capital social

5011 Acciones
x/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio de Katun S.A.
al 15 de marzo del ao 2.

101 Caja
1,920.00
20 MERCADERAS
16,000.00

220,000.00
IV-14
Instituto Pacfico

70.00
101 Caja
50 CAPITAL
501 Capital social
x/x Por el redondeo del valor de las acciones.
van...
70.00
Continuar en la siguiente edicin...
N 240

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Relacin entre el costo de produccin y las

El registro contable del costo de los

productos, utilizando bases uniformes y

222 Desechos y desperdicios

La produccin conjunta es la que se da

Primera Quincena - Octubre 2011

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22. Subproductos, desechos y

esta distribucin, el importe en libros del

El costo de produccin acumulado para

Costo de Mano de Obra Directa

Costo Indirecto de Fabricacin

Con el fin de asignar costos, la Gerencia

Con la informacin anterior se pide:

Una quincena despus a su reconocimiento, la empresa efecta

12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 29,500

Asignacin del costo conjunto de S/.76,800.00

Clculo del costo unitario

Costo de mano de obra directa utilizada

Costo indirecto de fabricacin estimados

Del proceso de fabricacin adems de los productos principales

Una vez determinado el costo de produccin de los productos

Costo de materia prima

Costo de mano de obra

Reconocimiento de los subproductos

Costo indirecto de fabricacin

Primera Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

90 Materia prima en proceso

Primera Quincena - Octubre 2011

23. Productos en proceso

a) Producto en proceso al final del ejercicio contable

71 Variacin de la produccin almacenada

24. Materia prima

Ms: Impuesto a la ventas 19%

b) Productos en proceso al reinicio del ejercicio

Compra de materia prima

90 Productos en proceso materia prima

Primera Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Cobranzas a travs del

por sus clientes, pagando por el servicio

Primera Quincena - Octubre 2011

Caja oficina principal

8402 VALORES RECIBID.

(No Efecta Registro Contable)

2101 OBLIGAC.S A LA VISTA

(No Efecta Registro Contable)

(No Efecta Registro Contable)

NIIF 2 Pagos basados en acciones

El alcance de esta norma se aplica a

Adems los instrumentos de patrimonio

Primera Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

sin, las mismas que se emitan en relacin a la participacin de las utilidades de

- El incremento en el patrimonio, si los

Estas acciones o instrumentos de patrimonio se conceden a menudo como parte de

En adelante vamos a desarrollar las modalidades de transacciones con pagos

Primera Quincena - Octubre 2011

En el caso de las transacciones con

nable de los bienes o servicios recibidos