CONSULTAS

CONTABLES
Y CASOS PRCTICOS
ASESORA
CONTABLE
Y AUDITORA

34

LLENADO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

LLENADO DEL LIBRO DE INGRESOS

Y GASTOS
Csar Augusto Roque Cabanillas(*)

Introduccin
Siguiendo con el anlisis del llenado de
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios dispuestos por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, en esta oportunidad veremos lo
concerniente al llenado del Libro de Ingresos y Gastos.
Al respecto, debemos sealar que el
uso del mencionado libro se encuentra
regulado por el artculo 65 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta(1).
En ese sentido, se encontrarn obligadas a llevar el libro de ingresos y gastos
aquellas personas naturales que:

Durante en el ejercicio gravable

anterior o en el curso de ejercicio,
hubieran percibido rentas brutas de
segunda categora que excedan la
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Hayan percibido de rentas de cuarta
categora.

Ahora bien, de conformidad con el artculo 57 de la LIR las rentas de segunda y de cuarta categora se imputan bajo el principio de lo percibido; en
ese sentido, sern declaradas por sus
perceptores nicamente en los meses
en que han sido pagadas, esto independientemente si los comprobantes
que los sustentan hayan emitidos con
anterioridad.
Cabe sealar, que el referido libro se
encuentra integrado por los siguientes
formatos:

Formato 2.1: Libro de Ingresos y

Gastos - rentas de segunda categora
Formato 2.2: Libro de Ingresos y
Gastos - rentas de segunda categora

Ahora bien, con la finalidad de ofrecer

una mejor visualizacin de las pautas a
tener en cuenta para el llenado de los
citados formatos, recurriremos al desarrollo del siguiente caso prctico:
CASO PRCTICO

La seorita Rosa Consuelo Paz Castillo, administradora de profesin,

durante el mes de diciembre del
2010, obtuvo rentas de segunda y de

B-3

1ra. quincena - Abril 2009

cuarta categora por las siguientes

operaciones:
El 3 de diciembre percibi S/. 8,000
por la venta de 800 acciones de
la empresa Industrias Pesqueras
S.A.
Con fecha 5 de diciembre recibi la
suma de S/. 3,000 de la empresa
JFK Radiadores S.A.C. por servicios como gestor de negocio, emitiendo el Recibo por Honorarios
N 001-0211 de fecha 02/11/2010,
efectundosele las retenciones de
acuerdo con la Ley.

Camote la suma de S/. 4,000 como

contraprestacin a sus funciones
como regidor.
Tomando en cuenta la informacin
detallada, nos consulta cmo efectuar el correcto llenado de los formatos 2.1 Libro de Ingresos y Gastosrentas de segunda categora y 2.2
Libro de Ingresos y Gastos - rentas
de cuarta categora.
Solucin:
Con la informacin proporcionada por
la empresa, procederemos al llenado
de los formatos requeridos.

Con fecha 7 de diciembre realiz la

venta de un inmueble en S/. 180,000,
el que fue adquirido en el mes de
marzo de 2007 y cuyo costo
computable asciende a S/. 80,000,
cumpliendo con efectuar el pago
definitivo del Impuesto a la Renta.

Llenado del Formato 2.1: Libro de

Ingresos y Gastos - rentas de segunda categora

El 12 de diciembre, la empresa
Confecciones Punto Dorado S.A.
le abon la suma de S/. 3,500 por
concepto de dietas, efectundole
la correspondiente retencin.

Como se puede apreciar, en el referido formato deber anotarse la

informacin en forma mensual que
correspondan a las distintos tipos de
rentas de segunda categora percibidas por la contribuyente.

El 15 de diciembre percibi regalas por derecho de autor de la

empresa Gaceta Cultural S.A.C.
por el monto de S/. 5,000 mediante Factura N 001-0009.
Con fecha 21 de diciembre, recibi de la empresa Pesquera
200 Millas S.R.L. la suma de
S/. 16,000 menos las retenciones
correspondientes, por concepto
de honorarios profesionales sustentado por el Recibo por Honorarios N 001-0212 emitido el 16 de
diciembre.
Con fecha 27 de diciembre, la
empresa Manfred S.A.C. le abon la suma de S/. 6,000 menos la
retencin correspondiente, por
concepto de adelanto de dividendos.
El 28 de diciembre recibi del
seor Jos Cumpa Carranza la
suma de S/. 1,800 por servicios
de asesora prestados en el mes
de mayo del mismo ao, mediante
Recibo por Honorarios N 001-005
de fecha 01/02/2010.
Finalmente, el 31 de diciembre recibi de la Municipalidad de Puente

Teniendo en cuenta los datos del

enunciado, el llenado es el detallado
en el cuadro N 1.

En ese sentido, el mencionado formato contiene una columna donde

deber anotarse el inciso del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la
Renta que corresponda al concepto
percibido.
Asimismo, se solicita la informacin
referida al comprobante de pago que
sustenta el ingreso, es decir, a la factura emitida, para los casos en que
sea aplicable.
Finalmente, en lo referente deber
anotarse el monto de las retenciones
efectuadas por los agentes de retencin, as como el monto neto percibido por la transaccin.
Llenado del Formato 2.2: Libro de
Ingresos y Gastos - rentas de segunda categora
Teniendo en cuenta los datos del
enunciado, el llenado es el pormenorizado en el cuadro N 2.
Como en el formato anterior, en este
deber anotarse la informacin referida a los montos percibidos en el
mes y que correspondan a las rentas
de cuarta categora obtenidas por el
contribuyente; para lo cual deber

CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

anotarse en una columna el inciso
del artculo 33 de la Ley del Impuesto
a la Renta que corresponda al monto
percibido.

sustenta el ingreso, para los casos que corresponda, detallndose

tambin el monto de las retenciones efectuadas y del monto neto
percibido.

Asimismo, se solicita la informacin

referida al recibo de honorarios que

(*)

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Contador Pblico por la Universidad de San Martn

de Porres, especialista en tributacin. Ex funcionario
de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente como orientador tributario.

(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF

publicado el 08/12/2004.

CUADRO
UADRO N 01
FORMATO 2.1: LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
PERIODO:
PER
ODO: 2010
Fecha de
cobro, ingreso o puesta a
disposicin
(dd/mm/
aaaa)

Fecha de
emisin
(dd/mm/aa)

03/12/2010

Serie

Nmero

j)

07/12/2010
15/12/2010

Comprobante de
pago emitido

Inciso aplicable (1)

15/12/2010

Tipo de
documento
(Tabla 2)
6

j)

27/12/2010

Sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda

categora

c)

001

0009

i)

N de
documento

Apellidos y nombres,
denominacin o razn social

Ingreso o
importe
referencial

20101010252 INDUSTRIAS PESQUERAS S.A.

40201015

HEIDY SNCHEZ LPEZ

Renta
bruta gravada
de segunda
categora

Costo computable tasa de

inters (2)

8,000.00

Retencin
efectuada

8,000.00

180,000.00

80,000.00

100,000.00

Monto cobrado,
ingresado
o puesto a
disposicin
8,000.00

(*)
5,000.00

95,000.00

20404585698 GACETA CULTURAL S.A.C.

5,000.00

5,000.00

205.00

4,795.00

20100078989 MANFRED S.A.C.

6,000.00

6,000.00

246.00

6,000.00

119,000.00

5,000.00

113,795.00

TOTALES
(*) Si bien en esta columna se consigna el monto retenido, a efectos de este caso tambin la hemos utilizados para consignar el pago definitivo realizado por el enajenante.

CUADRO
UADRO N 02
FORMATO 2.2: LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA CATEGORA
PERIODO: 2010
Fecha de cobro,
ingreso o puesta
a disposicin
(dd/mm/aaaa)

Fecha de emisin
(dd/mm/aa)

05/12/2010

02/11/2010

12/12/2010

Inciso
aplicable
(1)
b)

Comprobante de pago
emitido
Serie

Nmero

001

0211

b)
0212

N de
documento

Apellidos y nombres, denominacin

o razn social

Renta bruta

Impuesto a la
Renta
enta retenido

Otras
retenciones

Monto cobrado,
ingresado o puesto a disposicin

20202020201

JFK RADIADORES S.A.C.

3,000.00

300.00

2,700.00

20101010999

CONFECCIONES PUNTO DORADO S.A.

3,500.00

350.00

3,150.00

16,000.00

1,600.00

14,400.00

21/12/2010

16/12/2010

a)

20151515158

28/12/2010

01/05/2010

a)

10201256

a)

20131313131

31/12/2010

001

Usuario del servicio

Tipo de
documento
((Tabla
abla 2)

PESQUERA 200 MILLAS S.R.L.

JOS CUMPA CARRANZA

1,800.00

MINICIPALIDAD DE PUENTE CAMOTE

4,000.00

400.00

3,600.00

1,800.00

TOTALES

28,300.00

2,650.00

25,650.00

CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

Capitalizacin de utilidades
Caso:
Con fecha 06/04/2009, la empresa
LION S.A. acuerda capitalizar las
utilidades obtenidas el ao 2008
ascendente a S/. 500,000, por dicho motivo emite 100,000 acciones cuyo valor nominal corresponde a S/. 5.00 cada una. Dentro de
sus accionistas se encuentra la
empresa FALCN S.A. a la que
le ha correspondido el importe
de S/. 100,000, dado que tiene una
participacin equivalente al 10%.
Cmo sera la contabilizacin
tanto para la empresa LION S.A. y
la empresa FALCN S.A.?

situacin que modifica cualitativamente

el patrimonio como sigue:

Solucin:
Tratamiento para la empresa LION S.A.
(Empresa en la que se ha invertido)
De conformidad con el artculo 202 de
la Ley General de Sociedades, la Junta General de Accionista puede acordar
aumentar el capital, entre otros, con las
utilidades no distribuidas, realizndose
una capitalizacin de las utilidades. De
esta forma, la decisin adoptada por los
socios de la empresa LION S.A., respecto a la capitalizacin de las utilidades
obtenidas en el ltimo ejercicio (2008),
genera para la empresa LION S.A. la
emisin de acciones liberadas a favor de
sus socios que incrementarn las acciones que poseen a cambio de renunciar
a las utilidades que les corresponda por
el ejercicio 2008. Consecuencia de lo
anterior, LION S.A. deber reflejar esta

ASIENTO CONTABLE
-------------------x------------------59 Resultados acumulados
500,000
591 Utilidades no distribuidas
50 Capital
500,000
501 Capital social
x/x Por la capitalizacin de las
utilidades del 2008.
-------------------x-------------------

Es de advertir, que para efectos tributarios, la capitalizacin de utilidades no

califica como dividendos, por lo que se
encuentra excluida de la definicin de
dividendo, por lo tanto, no se encontrar
sujeto a retencin. En efecto, conforme
lo establece el artculo 25 de la Ley del

CONTADORES & EMPRESAS / N 107

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