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Este trabajo que presentaremos a continuacin nos indica o ensea como presentar un
informe de un dictamen de auditoria...
Esta opinin profesional se conoce como Informe de Auditora o dictamen, y nace de las
Normas de Auditora relativas a la rendicin de informes.
El dictamen de Auditora es el documento formal por medio del cual el Contador Pblico
otorga confiabilidad al producto del Sistema de Informacin Financiera y valido ante
terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pblica. De esta manera los usuarios
pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:
Explicar la importancia del Informe del Contador Pblico y las salvedades que pueden
presentarse en el desarrollo del examen de Auditora
OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas
complementarias, el alumno ser capaz de:
20,000.00
16%
1.25%
01.11.2012
20%
PLAZO DE CONTRATO
AMORTIZACION TOTAL
IGV
TOTAL A PAGAR
1,25%
1
814863,26
10141,09
28623,21
38764,30
6977,57
45741,87
786240,04
9784,87
28979,43
38764,30
6977,57
45741,87
757260,51
9424,21
29340,09
38764,30
6977,57
45741,87
727920,52
9059,07
29705,23
38764,30
6977,57
45741,87
698215,29
8689,39
30074,91
38764,30
6977,57
45741,87
668140,38
8135,10
30449,20
38584,30
6945,17
45529,47
637691,18
7936,15
30828,15
38764,30
6977,57
45741,87
606863,06
7552,49
31221,81
38774,30
6979,37
45753,67
575651,23
7164,06
31600,24
38764,30
6977,57
45741,87
10
544050,99
6770,79
31993,51
38764,30
6977,57
45741,87
11
512057,48
6372,63
32391,67
38764,30
6977,57
45741,87
12
479665,80
5969,51
32794,79
38764,30
6977,57
45741,87
13
446871,01
5561,37
33202,93
38764,30
6977,57
45741,87
14
413668,08
5148,16
33616,14
38764,30
6977,57
45741,87
15
380051,94
4729,80
34034,50
38764,30
6977,57
45741,87
16
346017,44
4306,23
34458,07
38764,30
6977,57
45741,87
17
311559,39
3877,40
34886,90
38764,30
6977,57
45741,87
18
276672,47
3443,23
35321,07
38764,30
6977,57
45741,87
19
241351,40
3003,65
35760,65
38764,30
6977,57
45741,87
20
205590,75
2558,61
36205,69
38764,30
6977,57
45741,87
21
169385,05
2108,02
36656,28
38764,30
6977,57
45741,87
22
132728,77
1651,83
37112,47
38764,30
6977,57
45741,87
23
95616,30
1189,96
37574,34
38764,30
6977,57
45741,87
24
58041,96
722,34
38041,96
38764,30
6977,57
45741,87
20000,00
20000,00
3600,00
23600
135299,96 814873,24
TOTAL
IGV
TOTAL A
PAGAR
690,003.68
18,519.70
20,244.60
38,764.30
6,977.57
45,741.87
669,759.08
17,976.33
20,787.97
38,764.30
6,977.57
45,741.87
648,971.11
17,418.38
21,345.92
38,764.30
6,977.57
45,741.87
627,625.19
16,845.46
21,918.84
38,764.30
6,977.57
45,741.87
605,706.35
16,257.16
22,507.14
38,764.30
6,977.57
45,741.87
583,199.21
15,653.07
23,111.23
38,764.30
6,977.57
45,741.87
560,087.98
15,032.76
23,731.54
38,764.30
6,977.57
45,741.87
536,356.44
14,395.81
24,368.49
38,764.30
6,977.57
45,741.87
511,987.95
13,741.76
25,022.54
38,764.30
6,977.57
45,741.87
10
486,965.41
13,070.15
25,694.15
38,764.30
6,977.57
45,741.87
11
461,271.26
12,380.52
26,383.78
38,764.30
6,977.57
45,741.87
12
434,887.48
11,672.38
27,091.92
38,764.30
6,977.57
45,741.87
13
407,795.56
10,945.23
27,819.07
38,764.30
6,977.57
45,741.87
14
379,976.49
10,198.57
28,565.73
38,764.30
6,977.57
45,741.87
15
351,410.76
9,431.87
29,332.43
38,764.30
6,977.57
45,741.87
16
322,078.33
8,644.58
30,119.72
38,764.30
6,977.57
45,741.87
17
291,958.61
7,836.17
30,928.13
38,764.30
6,977.57
45,741.87
18
261,030.48
7,006.06
31,758.24
38,764.30
6,977.57
45,741.87
19
229,272.24
6,153.67
32,610.63
38,764.30
6,977.57
45,741.87
20
196,661.61
5,278.40
33,485.90
38,764.30
6,977.57
45,741.87
21
163,175.71
4,379.64
34,384.66
38,764.30
6,977.57
45,741.87
22
128,791.05
3,456.75
35,307.55
38,764.30
6,977.57
45,741.87
23
93,483.50
2,509.10
36,255.20
38,764.30
6,977.57
45,741.87
24
57,228.30
1,536.01
37,228.29
38,764.30
6,977.57
45,741.87
20,000.00
20,000.00
3,600.00
23,600.00
260,339.53 690,003.67
HALLAZGO 02
PROBLEMA IGV MES DE JULIO PADADO EN AGOSTO Y RECTIFICATORIA POR ERRO
EN EL VALOR DE COMPRA DE LA EMPRESA INDUSTRIAL AQP SAC RUC 20129972301
RESUMEN DE DECLARACION IGV JULIO 2013
BASE
BASE
TRIBUTO
Ventas Netas
33042.00
Compras
103067.00
TRIBUTO
173907.00 Ventas Netas
33042.00
572595.00 Compras
16596.00
173907.00
92200.00
IMPUESTO RESULTANTE
(70025.00) IMPUESTO RESULTANTE
(16446.00)
Retenciones Declaradas Periodo
(3784.00) Retenciones Declaradas Perio (3784.00)
Reten Declaradas Periodos Ante (8884.00) Reten Declaradas Period. Ante (8884.00)
Saldo de Retenciones no aplic
(12668.00) Saldo de Retenciones no apli (12668.00)
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA
0.00
IMPORTE A PAGAR
0.00
Con fecha 3 de setiembre del 2013, se hizo voluntariamente la certificatoria del IGV y se pag con
recibo N 1287372 el Impuesto S/3945.00 y la multa con la rebaja dl 90% el importe y pago de S/
198.00 (ERROR DEBIO SER 4324.00 EQUIVALENTE AL 10% DE LA MULTA).
PROBLEMAS:
Orden de pago N 051-001- 0039844 de fecha 07-10-2013 S/257.00
Pendiente de pago IGV Julio 2013
Resolucin de multa N 051-002-0006270 de fecha 10.90.2013 por S/ 43236.00 ms intereses
256.00 total S/ 43492.00 (Materia de discusin no recibida) Acuse de recibo lote 3108011737
Folio 36 proporcionados de la empresa Currier con fecha 21 de Setiembre Empresa RMP Currier.
Hasta el da 21/10/2013 no se recibi en el domicilio la Notificacin de Multa ni la referida y solo
se conoci de su existencia cuando se recibe resolucin de ejecucin coactiva R051-006-0060021737.
Resolucin de ejecucin coactiva N 051-006-006-0021737 del 21/10/2013 y recibido en el
domicilio Fiscal el 24-10-009 segn cargo por S/ 44378.00.
En base a esta resolucin se toma conocimiento y se comunica a la SUNAT el da 26-10-2013 con
N 023637, no haber recibido la notificacin de multa y se solicita copia de resolucin cuyo
nmero an no se conoce.
El da 27-10-2013 se impugna la resolucin de la multa segn reporte de recepcin N 2214 Mesa
de partes de hoja de informacin recurso de reclamacin.
El da 27 de octubre 2013 se eleva el Recurso de Queja al tribunal fiscal segn recepcin 023723
contra el auxiliar coactivo Alfredo Benavides Guzmn por haber dictado la Resolucin Coactiva
N0541-0006-0021737 (CON CONOCIMIENTO QUE SUNAT HA ELEVADO AL TRIBUNAL FISCAL 03
NOVIEMBRE, CON OF.382-2013 SUNAT/2 J 0400.HABIENDONOS INFORMADO HOY EL 16 DE
NOVIEMBRE.
El da 12 de noviembre y al no tener respuesta a la solicitud de la copia de la notificacin de la
multa, el contador personalmente solicita a la SUNAT copia de la multa la misma fecha 21-102013 en la que dice se deja constancia de la negativa a la recepcin segn DL del Cdigo
Tributario.
OBSERVACIONES A LA NOTIFICACION:
Fundamentamos nuestro derecho de no haber recibido oportunamente la Resolucin de las
multas basada en los siguientes supuestos viendo ahora ya la copia de la notificacin donde el
notificador de puo y letra hace los siguientes detalles, EXPLICADOS POR LA SRTA EMPLEADA DE
LA OFICINA DE LA EMPRESA SMP CURRIER.
M= INDICANDO QUE EL MEDIDOR NO TIENEN NUMERO D= (Derecho) 7.6; F (Frente) s/n se
entiende que no existe medidor de luz I (Izquierda) se entiende sin medidor; luego 1 piso sin
PINTAR.
NUESTRA ACLARACION AL ACUSE DE RECEPCION
a) Existe los siguientes medidores elctricos en el frontis del domicilio cuyos nmeros son 319925
CORRESPONDIENTE A SEMAPI Y MEDIDOR DERECHA 85192 (VECINO) E IZQUIERDA 85188 VECIN
CON DIRECC AV MIGUEL GRAU N 100 y no es correcto lo que describe el notificador la no
existencia de medidores.
b) Seala que el edificio es de un piso y lo correcto es que es de dos pisos.
SE ACOMPAA FOTOS DE LOS MEDIDORES Y DE LA PROPIEDAD.
2012
11069.00
2013
5420.00
253450.00
12663.00
98822.00
273645.00
3286.00
16572.00
669500.00
258608.00
30391.00
100434.00
230731.00
14667.00
640271.00
1637.00
3235.00
73971.00
59216.00
793626.00 833082.00
99069.00
28476.00
1301.00
1266.00
106766.00 105766.00
72261.00
91130.00
1147631.00 1122171.00
1617140.00 1762442.00
6073.00
204417.00
152097.00
1083.00
67368.00
68875.00
499913.00
5095.00
177041.00
199026.00
929.00
39054.00
37161.00
469031.00
223991.00
943.00
54234.00
279168.00
779081.00
200851.00
1089.00
52991.00
334911.00
803942.00
847192.00 847192.00
7368.00
7368.00
83367.00
77300.00
37206.00
37206.00
6679.00
24.00
24.00
222937.00 143990.00
1038059.00 958500.00
1817140.00 1762442.00
2012.00
1817782.00
2013.00
1801220.00
1817782.00
1331592.00
1801220.00
1353691.00
486190.00
208985.00
84947.00
447529.00
213262.00
100105.00
192258.00
134162.00
18537.00
13543.00
175.00
11382.00
3541.00
2506.00
19363.00
27821.00
11347.00
140640.00
14368.00
38794.00
87478.00
100270.00
406.00
1096.00
101772.00
87478.00
101772.00
87478.00
101772.00
87478.00
0.111285
0.111285
0.098093
0.098093
101772.00
0.129469
0.129469
0.114121
0.114121
El trabajo del auditora financiera tiene como objetivo determinar si los estados
financieros al 31 de diciembre del 2013 se encuentran presentados razonablemente en la
situacin econmica y financiera de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC por los fines
consiguientes del examen los objetivos especficos estuvieron orientados a lo siguiente.
2.1.- determinar si la gerencia general ha implantado como practica sana de control
interno o la oficina de contabilidad respectiva y realicen revisiones sorpresivas de los
documentos que pertenezcan a la entidad.
SISTEMA CONTABLE
ANEXOS
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Entidad: INDUSTRIAL AQP SAC.
Fecha: 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2013
RUBRO DE EXISTENCIAS:
1. Se han fijado claramente las responsabilidades de cada uno de los almacenes, si
existen varios?
2. Se lleva el registro de inventarios permanentes de acuerdo:
Detalle del Producto
Unidad de medida
Cantidad
Precio Unitario
Total
3. Se lleva un control de todos los productos que ingresan y salen del almacn,
considerando su peso y velicacin?
4. Las responsabilidades por las mercancas estn correctamente asignadas a casa
uno de los empleados?
5. Se utiliza un inventario fsico para el control de las mercancas? Con que
frecuencia?
6. Existen adecuadas MEDIDAS DE PREVICION contra cualquier incidente ocurrido
(robo o prdida)?
7. Se delegan responsabilidades para asegurarse de que las mercancas no pueden
ser retiradas sin la debida autorizacin?
8. Se encuentran las mercancas debidamente protegidas contra el deterioro fsico?
9. Las mercaderas cuentan con pliza de seguro que permita salvaguardar la
existencia en casos de siniestro y sustracciones?
10. Se efectuaran informes cuando las existencias tiene las siguientes caractersticas:
Existencias con rotacin
Cul es el promedio y resguardadas las existencias?
Desembolsos de efectivo
Entradas de efectivo
Adquisicin de bienes o servicios, incluyendo la nmina de los empleados
Ventas u otro tipo de entrega de bienes o servicios
que todos los visitantes firmen un registro y usen un gafete. Los empleados tambin
utilizan gafetes con su nombre que estn codificado para mostrar las instalaciones a las
que tienen acceso las puertas a las reas de investigacin o a los cuartos de
computadoras frecuentemente solo se pueden abrir con llaves especiales o utilizando un
cdigo especifico.
Algunas veces. Los negocios pequeos son en particular vulnerables al robo de activos
fsicos.
Personal confiable con responsabilidades claras
El elemento ms importante para obtener el xito en el control es personal. Los
individuos incompetentes o deshonestos pueden arruinar a un sistema,
independientemente de los bien que se cumpla con los otros puntos de lista de
verificacin. A los individuos se les debe delegar autoridad, responsabilidad y
obligaciones que correspondan con sus capacidades, intereses, experiencia y
confiabilidad.
La confiabilidad comienza en la parte ms alta de la organizacin. La administracin
operativa debe vigilar todo el sistema para verificar que est funcionando de manera
prevista y para detectar los cambios que deban implementarse. Adems, la supervisin y
evaluacin adecuada de los empleados son esenciales. El sistema contable ms moderno
y dinmico ser deficiente si no estn siguiendo sus procedimientos prescritos de manera
consciente.
La responsabilidad significa el trazar las acciones a la parte ms baja de la organizacin
como sea factible de manera que los resultados puedan relacionarse con individuos. El
impacto psicolgico de fijar responsabilidades tiende a promover el cuidado y la
eficiencia. Los empleados frecuentes tienen un mejor desempeo cuando deben
explicarse las desviaciones en los procedimientos requeridos.
Conciliacin bancaria
Una conciliacin bancaria es el anlisis que explica las diferencias que pudieran existir
entre el saldo de efectivo mostrando por el cuentahabiente y aquel mostrado por el
banco. Las conciliaciones bancarias pueden adoptar muchos formatos; pero el objetivo
sigue siendo el mismo: el de explicar las diferencias en el saldo efectivo en una fecha
determinada.
Los trminos dbito y crdito se utilizan frecuentemente, ente en el banco. Estos se
refieren a los registros hechos en los libros del banco. Los bancos hacen crditos a la
cuenta del cuentahabiente cuando este hace depsitos adicionales y hacen dbitos a la
cuenta cuando el banco autoriza y cancela los cheques.
Un saldo de crdito en los libros significa que el banco le debe dinero al cuentahabiente.
que se han valorizado en funcin del clculo de la depreciacin a largo tiempo de vida
til, cabe indicar que se encuentran en buenas condiciones de operatividad.
La base legal que norma sus actividades est conformada por los siguientes dispositivos:
Estatuto de la empresa
Normas internacionales de contabilidad
Normas internacionales de auditoria
Principios contables geralmente aceptados
Normas tributarias en cuanto a los dispositivos sectoriales
Cdigo tributario
Ley del impuesto a la renta
Ley general de sociedades
Decreto legislativo 728 ley de fomento del empleo
Decreto supremo N 003-2004 TR-TUO ley de competitividad y productividad
laboral
Decreto supremo N 179-2004 EF-TUO de la ley del impuesto a la renta
Decreto supremo N 122-1994-EF-reglamento del TUO de la ley del impuesto a la
renta
Decreto legislativo N 775-ley del IGV
Decreto supremo N 055-1999-TUO del IGV
Decreto supremo N 029-1994-EF-reglamento de la ley del IGV
A la fecha de transaccin de cada activo, pasivo ingreso, costo y gasto originado debe ser
convertido a soles, a las tasas de cambio aplicadas a esa fecha, y por lo tanto
contabilizado por la cantidad de soles resultante.
Adems los prstamos sern contabilizados en la divisionaria 45.1 prestamos de
instituciones financieras y otras entidades recibidos de terceros, endiente de devolucin
como acreedor. Como respectivo intereses de la cuenta 67.1 gastos en operaciones de
endeudamiento y otros.
Segn el artculo 29 del nuevo cdigo tributario
a. Seala que los tributos de determinacin anual que se devenguen el trmino del
ao gravable, se pagara dentro de los tres primeros meses del ao siguiente.
b. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagaran de acuerdo al cronograma SUNAT.
Como tambin el artculo 33 seala sobre que los intereses moratorios se aplicaran
diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive multiplicando del tributo impagado por el TIM vigente (0.04)
El articulo 179 donde seala el rgimen de incentivos donde se sanciona la multa siempre
que el contribuyente cancela la misma con la rebaja correspondiente 99% siempre que el
deudor tributario cumplan con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin el 70% cuando se declara con posterioridad a la notificacin
siempre antes de los 3 das y el 50% solo cuando el deudor cancela su orden de pago con
anterioridad con vencimiento del plazo siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno .
5.3.- EFECTO:
Con resultado de la revisin, evaluacin y anlisis efectuado a los estados financieros del
2013 se observ que la oficina de contabilidad ha distorsionado la informacin afectando
el resultado econmico y financiero asa como las utilidades del ejercicio y el clculo del
impuesto a la renta.
5.4.- CAUSA:
Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo en los controles por la actitud negligente
del encargado desde el pinto de vista profesional y toso eso por no comunicar a la
gerencia el cumplimiento de las formalidades que se deben cumplir como plazo previo
cuando se presenta situaciones de prstamo, multas y gastos personales
5.5.- COMENTARIO:
La oficina de contabilidad una vez cursado los descargos de las personas implicadas con el
hecho como son:
Gerente general
Contador
Tcnicos contables
Se proceder a verificar si ello prestan satisfactoriamente sus descargos en el caso
contrario se le pasara a la lista de implicados (anexo 01)
II.-OBSERVACIONES:
La oficina de contabilidad de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC al no contabilizar un
prstamo del banco de crdito del Per, en el mes de enero del 2013, los ingresos del ao
2013 y al contabilizar gastos personales del 2013 por el valor de 690 003.68 sin cumplir
con las formalidades de carcter tributario que demandan las normas tributarias,
manifestando un perjuicio econmico a la empresa. Afectando al resultado del ejercicio y
por ende a la determinacin del impuesto a la renta.
III.- CONCLUSIONES:
Como resultado de la ejecucin, evaluacin y revisin efectuada a la documentacin que
sustentan las operaciones; as como la evaluacin a los descargos formulados a las
personas encargadas de las reas efectuadas.
1.
IV.-RECOMENDACIONES:
De conformidad de lo expuesto anteriormente y con el propsito de contribuir en la
mejora de las actividades operativas de la empresa sujeta a examen, se alcanzan las
siguientes recomendaciones
AL SEOR:
MARIO ECHEVARRIA GUZMAN
18,519.70
14,375.08
32,894.78
45,741.87
67
GASTOS FINANCIEROS
673
Intereses por prestamos y otras obligac.
6732
Contratos de arrendamiento financiero
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111
IGV - cuenta propia
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
452
Contratos de arrendamiento financiero
452.01
BCP
P/R El ajuste de los intereses y el IGV de la 1 cuota
del leasing celebrado con el contrato del BCP
18,519.70
97 ADMINISTRACION FINANCIERA
97.01 Contratos de arrendamiento financiero
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS Y G.
P/R El destino del interes
18,519.70
NOTA:
45,741.87
REGISTRO
DE
COMPRAS
LIBRO
CAJA
6,977.57
25,497.27
ASIENTO
DE AJUSTE
NO
REGISTRADO
18,519.70
68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV.
681
Depreciacion
6813
Depreciacion de act. Adq. en arrend. Fin.
95
ADMINISTRACION DE VENTAS
95.01
Contratos de arrendamiento financiero
39
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAM. A.
391
Depreciacion acumulada
3912
Activos adquiridos en arrend. Financiero
39122
Inmuebles, maquinaria y equipo
79
CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS Y G.
P/R La depreciacion de los activos adquiridos por el
arrendamiento financiero 1/12 con tasa de un 25%
14,375.08
14,375.08
14,375.08
14,375.08
DEPRECIACION NO
CASTIGADA EN EL
PRESENTE
EJERCICIO
Rectificatoria
2012
11069.00
2013
5420.00
253450.00
12663.00
98822.00
273645.00
3286.00
16572.00
669500.00
258608.00
30391.00
100434.00
230731.00
14667.00
640271.00
1637.00
3235.00
73971.00
59216.00
793626.00 833082.00
99069.00
28476.00
1301.00
1266.00
106766.00 105766.00
72261.00
91130.00
1147631.00 1122171.00
1617140.00 1762442.00
6073.00
204417.00
152097.00
1083.00
67368.00
68875.00
499913.00
5095.00
177041.00
199026.00
929.00
39054.00
37161.00
469031.00
223991.00
943.00
54234.00
279168.00
779081.00
200851.00
1089.00
52991.00
334911.00
803942.00
847192.00
7368.00
83367.00
37206.00
847192.00
7368.00
77300.00
37206.00
RESERVAS LEGALES
OTRAS RESERVAS
RESULTADOS ACUMULADOS
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
6679.00
24.00
24.00
222937.00 143990.00
1038059.00 958500.00
1817140.00 1762442.00
2012.00
1817782.00
2013.00
1801220.00
1817782.00
1331592.00
1801220.00
1353691.00
486190.00
208985.00
84947.00
447529.00
213262.00
100105.00
192258.00
134162.00
18537.00
13543.00
175.00
11382.00
3541.00
2506.00
19363.00
27821.00
11347.00
140640.00
14368.00
38794.00
87478.00
100270.00
406.00
1096.00
101772.00
87478.00
101772.00
87478.00
101772.00
87478.00
0.111285
0.111285
0.098093
0.098093
101772.00
0.129469
0.129469
0.114121
0.114121
Verificar si estn bien definidas las responsabilidades y funciones del personal del
rea financiera.
Verificar si est el departamento dotado del personal adecuado y como la
direccin del mismo influye en la tica de los trabajadores del rea.
Verificar si es compatible la estructura del departamento de finanzas con los
dems departamentos de la entidad.
Verificar si existe una buena comunicacin entre los trabajadores del rea
financiera y con otras reas de la entidad.
Verificar si las condiciones de trabajo son las ms adecuadas.
Comprobar si es utilizada al mximo la capacidad de los equipos instalados y de
forma eficiente
Verificar si se tienen en cuenta los criterios de los empleados subordinados en la
elaboracin de las estrategias del departamento y de la entidad en general.
Verificar si los procedimientos:
a) Establecen las tareas a realizar,
b) definen las responsabilidades de los individuos que intervienen, teniendo en
cuenta las reas de responsabilidad,
c) contribuyen al flujo de trabajo.
d) permiten destacar las excepciones a la actuacin planeada.
Verificar si existen los canales de comunicacin necesarios para que la direccin
transmita de manera clara y comprensible a su personal subordinado las polticas
y procedimientos aprobados.
Verificar si las tareas que realiza cada integrante del departamento responde a los
objetivos y funciones del mismo.
Verificar si existe un buen aprovechamiento de la jornada laboral.
6.- REALICE UN PROGRAMA DE AUDITORIA AL REA DE TESORERA.
7.- IMPLEMENTE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE CONTABILIDAD CON EL
FIN DE NO INCURRIR EN LOS MISMOS ERRORES.
Modelo NIA
INFORME
DE
INDEPENDIENTE
Auditora
de
cuentas
anuales
formuladas por el rgano de
administracin de la entidad de
conformidad con el marco normativo
de informacin financiera que resulte
de aplicacin en Espaa, e incorpora el
estado de flujos de efectivo.
Los trminos del encargo de auditora
reflejan la descripcin de la
responsabilidad del rgano de
administracin que recoge la NIA 210,
en relacin con las cuentas anuales.
Las existencias que se muestran en las
cuentas anuales son incorrectas. Se
considera que la incorreccin es
material para las cuentas anuales,
pero no generalizada.
Adicionalmente a la auditora de las
cuentas anuales, el auditor tiene la
responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestin
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestin
emitido concuerda con la informacin
de las cuentas anuales auditadas.
[Destinatario correspondiente]
La direccin es responsable de la
preparacin y presentacin fiel de los
estados
financieros
adjuntos
de
conformidad
con
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
12
Financiera , y del control interno que la
direccin considere necesario para
permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin
material, debida a fraude o error.
de
la
opinin
con
al
menor
de
los
importes
correspondientes a su coste o valor neto
de realizacin sino que las refleja
nicamente al coste, lo que supone un
incumplimiento
de
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera. De acuerdo con los registros
de la sociedad, si la direccin hubiera
valorado las existencias al menor de los
importes correspondientes a su coste o
valor neto de realizacin, hubiese sido
necesario reducir el importe de las
existencias en xxx para reflejarlas por su
valor
neto
de
realizacin.
En
consecuencia, el coste de ventas est
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre
beneficios, el resultado neto y fondos
propios estn sobrevalorados en xxx, xxx
y xxx, respectivamente.
requerimientos
Notas:
NIA 210, Acuerdo de los trminos del 1 De acuerdo con el artculo 3.1.a) del
encargo de auditora.
texto refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr
eliminarse
cuando
el
nombramiento se haya realizado por la
Junta General de Accionistas.
10
11
Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del
13
Nota suprimida.
CONCLUSIONES
El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con
razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas
bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora
generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o
informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o
perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin,
constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad
de
lo
acontecido.
La emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa
sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre
los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no
es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el
profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la
base de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con
uniformidad.
RECOMENDACIONES
Como representantes de la profesin debemos educar tanto al pblico como a los medios
de comunicacin sobre el proceso de preparacin financiera y de las responsabilidades
del auditor. Malos entendido sobre la naturaleza, propsito y limitaciones de los estados
financieros pueden causar expectativas falsas por parte del pblico en relacin a los
auditores
y el
trabajo desarrollado
por
estos.
Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el
razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.
El dictamen estndar de Auditora tiene su origen en los Estados Unidos en la dcada de la Gran
Depresin, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano
de Contadores Pblicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus
propsitos para lograr uniformar todos los dictmenes de los Contadores Pblicos que eran
presentados acompaando a los Estados Financieros de la Compaas inscritas en la Bolsa.
El dictamen de Auditora, es entonces, el documento de tipo formal que suscribe el Contador
Pblico una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas de la
profesin y en l se expresa la opinin sobre la razonabilidad del producto del sistema de
informacin examinado una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditora de Estados
Financieros se comunica crticamente la conclusin a que ha llegado el auditor sobre la
presentacin de los mismos y se explican las bases para su conclusin.
DICTAMEN CON SALVEDADES
Caractersticas del dictamen con salvedades.
Un auditor puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de la entidad
presentan razonablemente la situacin financiera, salvo determinadas excepciones o limitaciones
que no afectan de manera importante o significativa a la situacin financiera y los resultados de
las operaciones mostrados en dichos estados.
Se llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las afirmaciones genricas
contenidas en el dictamen favorable.
El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen, generalmente debido a uno de los
motivos siguientes:
salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la
salvedad.
Se dar una opinin con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al
que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad
con los Principios de Contabilidad de General Aceptacin.
La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la
administracin respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido
restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentacin de los estados
financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptacin o estos han sido
aplicados sobre bases no uniformes con aos anteriores sin que esto tenga una importancia tal
que amerite una opinin negativa.
La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente
resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un
grado de significancia que obligue a una abstencin de opinin. Esta frase se elimin en el
dictamen propuesto por el SAS-58.
Siempre que el auditor emita un dictamen distinto al no calificado, debe incluir en el mismo una
clara descripcin de todas las razones sustanciales y una cuantificacin del los posibles efectos
sobre los estados financieros a menos que esto ltimo sea materialmente imposible. Esta
informacin de preferencia debe establecerse en un prrafo separado que precede a la opinin o
a la negacin de opinin, y puede tambin incluir una referencia a las notas de los estados
financieros que informen del caso con mayor amplitud.
La Declaracin Profesional No. 6 define as el dictamen con salvedades:
Un dictamen con excepciones (sic), declara que a excepcin del asunto(s) a los que este se
refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la
situacin financiera de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. [CTCP, 1999]
Puede suceder que durante el transcurso de la auditora se presente una limitacin al alcance de
las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina necesariamente una salvedad en el
prrafo del alcance que puede o no tener repercusiones en el prrafo de la opinin pues ste
tiene la obligacin de subsanar la limitacin de la prueba con otras de distinto tenor.
Un caso muy comn es el de que la gerencia no permite la circularizacin de los Deudores
Clientes por razones de que stos son muy quisquillosos y pueden llegar a creer de que se les est
efectuando cobro de sus adeudos. El auditor debe tratar de obtener evidencia suficiente y
competente de estas cuentas utilizando tcnicas diferentes a la circularizacin, si lo logra en su
dictamen solo existir una salvedad en el alcance sin repercusiones en la opinin, pero si no
obtiene evidencia vlida y suficiente por otras tcnicas, debe adems de la salvedad en el alcance,
efectuar una salvedad en la opinin.
BIBLIOGRAFIA