Actualidad Empresarial - Impuesto de La Alcabala

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Qu es lo que debe conocer del impuesto de alcabala?

El crdito por reinversin de utilidades en instituciones educativas particulares
Prrroga a la aplicacin del Rgimen de retencin del impuesto a la renta de
los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria
Recargo al consumo: aspectos tributarios y contable
Nociones tributarias respecto al incremento patrimonial no justificado de las
personas naturales
I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
Gastos de representacin
I-21
Expendio de comida detallado o por consumo?

Gastos no deducibles
I-23
I-25
I-25
I-26
Qu es lo que debe conocer del impuesto de

alcabala?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Qu es lo que debe conocer del impuesto
de alcabala?
Fuente : Actualidad Empresarial N 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1. Introduccin
Con el mercado inmobiliario en crecimiento desde hace algunos aos atrs,
las ofertas por las cuales se realiza la
transferencia de predios ha crecido
de manera exponencial, ya sea por la
adquisicin de terrenos para realizar
las edificaciones de departamentos,
la transferencia de terrenos agrcolas,
para ejecutar proyectos de irrigacin
en frutales, la enajenacin de predios
ya construidos, entre otras operaciones,
a travs de las cuales se transfieren la
propiedad de dichos bienes.
Uno de los tributos que debe cumplir
con cancelarse cada vez que se realice la
transferencia de propiedad de los bienes
inmuebles es el impuesto de alcabala, el
cual est a cargo del comprador o adquirente de los bienes, existiendo diferencias
con respecto del IGV, toda vez que este
ltimo impuesto solo grava la primera
venta de los inmuebles efectuados por el
constructor y est a cargo del vendedor,
no del comprador.
El motivo del presente informe es realizar
una revisin de la normativa que regula
este tributo, procurando sealar algunos
problemas en su aplicacin, la revisin
de jurisprudencia emitida por el Tribunal
Fiscal y doctrina relacionada.
N 306
Primera Quincena - Julio 2014
2. Qu es lo que grava el impuesto de alcabala?

La aplicacin del impuesto de alcabala
descubre en cierto modo una capacidad
contributiva de parte del adquirente o
comprador del bien inmueble, motivo
por el cual el legislador decidi afectar
al comprador y no al vendedor del bien
inmueble que es transferido.
En ese sentido, parte de este criterio
se refleja en la emisin de la RTF
N 07268-8-2010 cuando precisa que
Se revoca la resolucin apelada. Se
indica que lo que grava el Impuesto
de Alcabala es la adquisicin de inmuebles urbanos o rsticos, por constituir una manifestacin de riqueza
que conlleva a concluir la existencia
de capacidad contributiva; en consecuencia, en el caso de transferencia
de cuotas ideales de un predio, la
base imponible del referido impuesto
estar constituida nicamente por la
parte proporcional del valor de transferencia el cual no podr ser menor
al valor proporcional de autoavalo
del predio ajustado, de ser el caso.
La RTF N 7870-3-2001 indica que
El hecho generador del Impuesto de
Alcabala debe ser entendido como la
adquisicin de propiedad o el poder
jurdico que recae sobre determinado
predio o inmueble en totalidad o parte
de l.
2.1. Tributo de realizacin inmediata
De acuerdo a lo dispuesto por el texto
del artculo 21 de la Ley de Tributacin
Municipal1, el impuesto de alcabala

califica como un tributo de realizacin
inmediata2.
Cabe precisar que en los tributos de
realizacin inmediata se observa que
el hecho generador del tributo se verifica
en un momento especfico de tiempo, en
esta clasificacin observamos al impuesto
de alcabala, el impuesto general a las
ventas (IGV), el impuesto selectivo al consumo (ISC), el impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos.
En sentido contrario encontramos a los
tributos peridicos, que se va generando a lo largo de un determinado lapso de
tiempo (puede ser mensual, semestral,
anual, etc.), dentro de esta categora
est el impuesto a la renta, el impuesto
temporal a los activos netos (ITAN), el
impuesto predial, el impuesto vehicular, el impuesto a las embarcaciones de
recreo, entre otros.
La RTF N 4162-6-2003 precisa que La
obligacin tributaria por concepto de
Alcabala nace en la fecha de suscripcin del contrato de compraventa.
En cuanto al nacimiento de la obligacin
tributaria resulta interesante analizar el
criterio de la RTF N 8602-11-2011, la
cual indica que La minuta de constitucin de una EIRL no es suficiente para
demostrar el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del impuesto
de alcabala. Se revoca la apelada que
1 La Ley de Tributacin Municipal fue aprobada por el Decreto
Legislativo N 776, fue publicada en el diario oficial El Peruano el
31.12.93 y vigente desde el 01.01.94. El Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
2 Sobre este tema recomendamos revisar: JARACH, Dino. Finanzas
Pblicas y Derecho Tributario. Editorial Cangallo S.A. Buenos
Aires: 1983, P. 267.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
declar infundada la reclamacin

contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin
de pago indebido por impuesto de
alcabala, al no haber acreditado la
Administracin el nacimiento de la
obligacin tributaria por el aporte de
capital para la constitucin de una
EIRL, al no obrar en autos la inscripcin en registros pblicos sino solo la
minuta de constitucin, lo que no se
ajusta a lo exigido por las normas que
regulan dichas empresas, por lo que
el pago efectuado resulta indebido.
2.2. Grava las transferencias de propiedad de los inmuebles urbanos
o rsticos
Como un supuesto normativo para afectar
este tributo se indica que el impuesto de
alcabala grava las transferencias de propiedad de los bienes inmuebles, urbanos
o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Si se observa, el universo de las formas
de transferencia de la propiedad son
variadas, incluso pueden tener diferentes
combinaciones y nombres, pero si todas
estn orientadas a realizar la transferencia
de las atribuciones inherentes del propietario al comprador o adquirente, ello
determina que se afecta con el pago del
impuesto de alcabala.
Para profundizar ms en el tema, cuando
la norma se refiera a las transferencias de
propiedad, ello alude de manera general,
a cualquier mecanismo por el cual se
realiza la transferencia de los derechos
de propiedad que se tienen respecto
de los bienes inmuebles materia de la
operacin, por lo que all pueden estar
incluidas distintas figuras jurdicas como:
Compraventa.
Permuta.
Dacin en pago.
Transaccin.
Prescripcin adquisitiva de propiedad.
Aporte a sociedades.
Entre otras formas.
Es pertinente mencionar que en la Ley
de Tributacin Municipal no se ha establecido una lista de las operaciones que
pueden determinar cuando existe o no
transferencia de propiedad, adems que
desde su vigencia no existe aprobacin de
algn reglamento del impuesto de alcabala3, por lo que algunas entidades ligadas
a la aplicacin de la normatividad municipal han intentado regular este aspecto,
lo cual consideramos que no es posible,
ya que las municipalidades no tendran
3 Lo ms grave se presenta porque cuando se modifica el texto del
artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal a travs del artculo
8 del Decreto Legislativo N 952 se incorpora un prrafo final al
texto de dicho artculo con la frase de acuerdo a lo que disponga
el reglamento, el cual hasta la fecha no se ha publicado.
I-2
Instituto Pacfico
competencia para poder reglamentar una

norma de carcter general.
Lo antes indicado fue mencionado por
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN,
al analizar el caso de la emisin de una
resolucin jefatural por parte del servicio
de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, cuando
seala lo siguiente:
En el caso especfico del Impuesto
de Alcabala, el Poder Ejecutivo no ha
generado un reglamento especial. Sin
embargo la necesidad de contar con
esta clase de normas, que viabilizan la
aplicacin de una ley, ha llevado a que
el Servicio de Administracin Tributaria de Lima SAT genere la Directiva
N 001-006-00000012 del 19.07.08
Al respecto cabe preguntarse si el
SAT-Lima puede reglamentar una ley
tributaria. Desde la perspectiva de la
Poltica Fiscal, consideramos que el
punto de partida para reflexionar sobre
este tema debe ser la necesidad de preservar el sistema tributario nacional.
En el caso especfico de los impuestos
que financian al Gobierno local ya
hemos apreciado que en la instancia
de Gobierno nacional se concentra la
facultad de creacin y estructuracin
de esta clase de impuestos, pues de
lo que se trata es de racionalizar y
uniformizar (homogenizar) los ingresos tributarios ms importantes de
las municipalidades. Por coherencia,
la respectiva actividad reglamentaria
tambin debe quedar centralizada y
reservada para el Gobierno Nacional.
Admitir que cada municipalidad o
SAT tiene la facultad de reglamentar
una ley tributaria es contraria a la
propuesta de un sistema tributario,
toda vez que en el Per existen 1,833
municipalidades y muchas de ellas
administran el impuesto de alcabala.
Si cada Gobierno local establece su
propio reglamento de impuesto de
alcabala, existiran diferentes esquemas legales de tratamiento sobre un
mismo impuesto, terminando por
generar muchas veces cargas tributarias francamente irracionales, adems
que se tornara bastante complejo el
tratamiento del referido impuesto a
nivel nacional, dificultando el accionar
de las grandes empresas que operan en
todo el pas, como por ejemplo aquellos
bancos que vienen incrementando su
radio de accin y que se encuentran en
la necesidad de adquirir predios para
instalar sus nuevas oficinas y tienen que
pagar el impuesto de alcabala por cada
compra de estos inmuebles.
Desde el punto de vista del Derecho,
conviene tener presente que el art. 20.6
de la denominada Ley Orgnica de
Municipalidades LOM establece que
el alcalde tiene la atribucin de dictar

decretos y resoluciones de alcalda, con
sujecin a las leyes y ordenanzas. Por
su parte, el art. 42 de la LOM indica
que los decretos de alcalda establecen
normas reglamentarias y de aplicacin
de las ordenanzas, mientras que el art.
43 de la LOM prescribe que las resoluciones de alcalda aprueban y resuelven
los asuntos de carcter administrativo.
Concordando estos dispositivos legales somos partidarios de la posicin
interpretativa segn la cual las municipalidades tienen una facultad reglamentaria restringida, en el sentido
que el alcalde, a travs del decreto de
alcalda, puede reglamentar determinadas normas de mayor jerarqua,
pero siempre que estas sean de nivel
local.
En este sentido un alcalde puede reglamentar una ordenanza por tratarse una
norma de nivel local. Sin embargo, un
alcalde no es competente para reglamentar normas de nivel nacional como
son las leyes que regulan impuestos.
Con mayor razn nos parece que el
SAT-Lima carece de competencia para
reglamentar normas de alcance nacional, tal como la LTM en la parte que
regula al impuesto de alcabala.
En efecto, si a nuestro entender la
Municipalidad Metropolitana de Lima
MML carece de competencia para
reglamentar leyes nacionales, entonces
tambin debemos sostener que esta
entidad no puede transferir facultades
inexistentes a favor del SAT-Lima en
torno a la posibilidad de reglamentar
a la LTM en la parte que se refiere al
impuesto de alcabala4.
2.3. Los predios urbanos y los predios
rsticos
Este tributo afecta la transferencia de
propiedad inmueble de predios ubicados
tanto en la zona urbana como en el medio
del agro.
Los predios urbanos califican como
aquellos ubicados en los centros poblados y el uso al cual se le destina es: (i)
vivienda, (ii) comercio, (iii) industria, o
(iv) cualquier otro fin urbano.
Tambin se encuentran dentro de esta categora los terrenos sin edificar, que cuenten
con servicios generales del centro poblado.
Finalmente, ubicamos a los predios que
estn terminados y recibidas sus obras de
habilitacin urbana, estn o no habilitadas legalmente5.
4 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Potestad Tributaria de los Gobiernos Regionales y Locales. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.edu.pe/
item/85248/potestad-tributaria-de-los-gobiernos-regionales-y-locales>.
5 Ello determina que aun cuando no se concluya con todo el expediente
tcnico para poder sanear al predio, puede ser considerado como
predio urbano.
N 306
rea Tributaria
En el caso de los predios rsticos,
ubicamos dentro de esta categora a los
terrenos ubicados en zona rural, que
estn dedicados al: (i) uso agrcola, (ii)
pecuario, (iii) forestal y de proteccin y
(iv) los eriazos, que sean susceptibles de
destinarse a dichos usos que no hayan
sido habilitados como urbanos o estn
comprendidos dentro de los lmites de
expansin urbana.
Observemos el criterio expresado en la
RTF N 04305-2-2004 por el Tribunal
Fiscal sobre el tema de la calificacin de
predios. Dicho Tribunal precisa que al no
contar la Ley de Tributacin Municipal
con una definicin de predio urbano y
rstico, procede que la Administracin
de predio urbano y rstico, procede
que la Administracin realice una
nueva tasacin mediante la aplicacin
de lo establecido por el Reglamento
General de Tasaciones del Per.
Otro criterio se ubica en la RTF N 51472-2003, cuando precisa que El hecho
que un predio no est considerado en
los planos bsicos arancelarios no implica que se trate de un predio rstico,
en cuyo caso la valorizacin se efecta
conforme con el valor arancelario ms
prximo de un terreno de iguales caractersticas.
2.4. Operaciones de transferencia a
titulo oneroso o gratuito
Al revisar el supuesto normativo sealado
por el legislador se aprecia que se considera para afectarse con el impuesto de alcabala a las transferencias que se produzcan
bajo cualquier ttulo, ello equivale a decir
que puede ser tanto a ttulo oneroso, es
decir cuando se fija un precio determinado; o tambin puede ser a ttulo gratuito,
sin existencia de un precio determinado,
como puede ser el caso de la donacin de
un inmueble o la adquisicin del mismo a
travs de un premio en una rifa o en una
lotera o sorteo.
2.5. La transferencia de propiedad de
los inmuebles se afecta cualquiera que sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva
de dominio
El impuesto de alcabala grava todas las
transferencias de propiedad de bienes
inmuebles, efectuadas tanto a ttulo gratuito, como puede ser una donacin de
un terreno, la entrega de un departamento
por parte de un banco a un cliente por
participar en un sorteo al aperturar una
cuenta de ahorros, entre otros.
De igual modo, este tributo afecta las
transferencias de propiedad de inmuebles realizada a ttulo oneroso. Dentro
de este tipo de operaciones tenemos a la
compraventa, la permuta, la dacin en
pago, la transaccin, entre otras.
N 306
Lo interesante que se precisa en este tema

es que para considerar afectas las operaciones de transferencia de propiedad de
inmuebles con el impuesto de alcabala
se incluyen a las reservas de dominio,
conocidas tambin como reservas de
propiedad en el mbito civil.
Sobre el tema indicamos que conforme
lo dispone el texto del artculo 1583 del
Cdigo Civil, la compra venta con reserva de propiedad es la compraventa en la
que se pacta que el vendedor se reserve
la propiedad del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el bien haya sido
entregado al comprador, quien asume el
riesgo de su prdida o deterioro desde el
momento de su entrega; de este modo el
comprador adquiere automticamente el
derecho a la propiedad del bien con el
pago del importe del precio convenido.
La exposicin de motivos que escribe
ARIAS SCHEREIBER PEZET precisa en
cuanto al texto del artculo 1583 del
Cdigo Civil lo siguiente " este artculo
recoge la institucin de la compraventa
con reserva de propiedad, precisndose que el riesgo de la prdida del bien
lo asume el comprador desde que el
bien le es entregado, aun cuando por
este acto no adquiera la propiedad
de l.
Agrega que, la adquisicin de la propiedad del bien por el comprador
se produce automticamente con el
pago total del precio o una parte determinada de l, sin que se requiera
una nueva declaracin de voluntad.
Existe duda en la doctrina respecto
a si esta adquisicin se produce con
efecto retroactivo al momento de la
tradicin fsica o jurdica o solo a partir del pago de la ltima armada del
precio. El Cdigo opta por la segunda
solucin debido a razones prcticas,
tales como los inconvenientes que
traera la primera solucin para efectos
tributarios, adquisicin de frutos por el
vendedor, gravmenes constituidos por
el vendedor, etc.6.
En funcin de lo indicado en prrafos
anteriores, en caso que exista una operacin de venta de inmuebles que consigne
algn pacto de reserva de propiedad, se
afectar dicha operacin con el impuesto
de alcabala, en aplicacin de lo sealado
por el texto del artculo 21 de la Ley de
Tributacin Municipal.
Sobre un tema complementario resulta interesante citar la RTF N 07751-7-2008,
la cual seala que No existe afectacin
al Impuesto de Alcabala respecto a la
transferencia de propiedad de un inmueble, mientras no se d cumplimiento a la condicin suspensiva establecida
6 ARIAS SCHEREIBER PEZET, Max. Exgesis del Cdigo Civil Peruano
de 1984. Gaceta Jurdica Editores. P. 130.
por las partes, toda vez que recin all

habra operado la transferencia de
propiedad. Aqu se observa que si bien
existi un contrato de compraventa, el
mismo no se afect con el impuesto de
alcabala, en tanto no se cumpli la condicin suspensiva sealada en l7.
3. La afectacin del impuesto de

alcabala por la primera venta
de inmuebles efectuados por
las empresas constructoras
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 22 de la Ley de Tributacin
Municipal, observamos que indica que la
primera venta de inmuebles que realizan
las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
Ntese que no existe una regla adicional
a este dispositivo que permita aclarar su
aplicacin en la prctica, tampoco existe
una definicin sobre lo que se debe entender como empresas constructoras.
Sobre el tema mencionamos que ni en la
Ley de Tributacin Municipal ni en ninguna otra norma que tenga relacin con
el tema municipal existe una definicin
del trmino constructor. Sin embargo,
es necesario comentar que en el caso de
las municipalidades existe una forma de
identificar a las empresas constructoras de
inmuebles de una manera muy simple,
solamente se le requiere a aquella persona que seala que es constructor que
demuestre su condicin adjuntando la
copia de inscripcin en el RUC8, en donde debe figurar como rubro del negocio
construccin de edificios.
En este caso pueden presentarse dos
situaciones:
(i) La primera de ellas es que se trate de
una empresa constructora, constituida
como tal y que cuente con personera
jurdica, cuyo rubro sea la de edificacin y posterior venta de los predios.
(ii) La segunda posibilidad se presenta
cuando se trata de una persona natural con negocio, el cual se encuentra
dedicado a la edificacin y posterior
venta de los predios.
Lo antes sealado tambin lo mencionan las entidades administradoras de
tributos municipales, como es el caso del
SAT de Cajamarca cuando precisa que
La primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras no
se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor
del terreno (conforme se encuentra
registrado en el autovalo).
7 Se puede revisar un anlisis de esta RTF en la siguiente direccin
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/72981/la-condici-n-suspensivay-su-aplicaci-n-en-la-transferencia-de-propiedad-inmobiliaria-paraefectos-de-la-afectaci-n-con-el-impuesto-de-alcabala>.
8 Ello tambin puede corroborarse de la revisin de la informacin
pblica que figura en la ficha RUC que la Sunat publica en su pgina
web: <www.sunat.gob.pe>.
I-3
Informe Tributario
En este caso, se tiene que presentar, si

se trata de una empresa constructora
exhibir los documentos que acrediten
que el transferente es una empresa
constructora (Ej.: la ficha RUC de la
empresa constructora o la escritura
pblica de constitucin en donde se
indique o se desprenda que se dedica
a la actividad empresarial de construccin y/o venta de inmuebles)9.
Si no se logra demostrar que quien realice
la venta del inmueble en una primera
oportunidad es una empresa constructora
o una persona natural con negocio dedicado a la construccin, entonces se afectar
el pago del impuesto de alcabala por la
totalidad de la base imponible sin realizar
descuento alguno por el valor del terreno.
Inclusive, lo mencionado en lneas anteriores se ve reflejado en una explicacin
del Manual del Usuario del Sistema de
Recaudacin Tributaria Municipal Rentas
GL, a travs del Mdulo de Alcabala10
versin 11.01.00, elaborado por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs
del punto 3.7.8 que trata sobre la primera
venta de Empresa Constructora.
All se indica que Si el Transferente es
una Empresa Constructora y cumple lo
siguiente:
- Ser primera venta del inmueble,
- Se trate solamente de contratos de
compra venta,
- La edificacin es construccin nueva.
Entonces se determinar la base imponible en funcin del valor de terreno
comparando entre el valor de autoavalo reajustado del terreno y el valor
de transferencia del terreno.
Observemos el pronunciamiento de la
RTF N 04593-8-2010, que menciona
lo siguiente Se confirma la apelada que
resolvi la solicitud de inafectacin del
pago del Impuesto de Alcabala por la
adquisicin de predio. Se indica que
del anlisis de la apelada y de la documentacin que obra en autos, no se
aprecia que el recurrente haya presentado la documentacin que acreditara
el valor del inmueble, ni la calidad de
empresa constructora de la vendedora,
por lo que resulta arreglado a ley que
la Administracin haya declarado improcedente la solicitud de inafectacin
presentada. Se remite los actuados a la
Administracin a fin que proceda conforme con lo sealado en la presente
resolucin. Se indica que la Administracin debi dar trmite de solicitud no
contenciosa al escrito presentado por
9 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.satcajamarca.gob.pe/educacion-tributariaimpuestos-alcabala.php>.
10 Se puede consultar esta informacin ingresando a la siguiente direccin web: <https://www.mef.gob.pe/contenidos/siafgl/manuales/
manual_alcabala.pdf>.
I-4
Instituto Pacfico
el recurrente el 9 de agosto de 2006

y emitir pronunciamiento al respecto
y no elevarlo a esta instancia, por lo
que procede remitir los actuados a la
Administracin.
4. Quin es el sujeto pasivo

del pago del impuesto de
alcabala?
Municipal, observamos que all se indica
que Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente
del inmueble.
Ello equivale a decir que la Administracin Tributaria encargada del cobro del
impuesto de alcabala exigir el pago
del mismo a quien tenga la calidad de
comprador o adquirente del inmueble.
En el caso del comprador, se observa que
la adquisicin del predio se ha realizado
de manera onerosa, lo cual implica una
valorizacin del precio pactado por las
partes y un desembolso de dinero por la
adquisicin del predio.
Tratndose del caso del adquirente del
bien inmueble, se puede presentar en el
caso de la adquisicin gratuita del mismo,
como puede ser el caso de una donacin,
el adquirir la propiedad a travs de un
sorteo al calificar como ganador del mismo, entre otros.
En caso que se presente el supuesto en el
cual el vendedor del predio afecto al pago
del impuesto de alcabala decidiera, a travs de una clusula contractual, que dicho
tributo ser asumido por el vendedor y no
el comprador, por un tema de estrategia
comercial11 o de poder concretar la venta
del predio lo ms pronto, se tendra por
no vlida dicha clusula, toda vez que las
normas tributarias tienen por naturaleza
el carcter de imperativas, lo cual no
admite pacto en contrario.
5. La base imponible en el impuesto de alcabala

El texto del artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal considera que la base
imponible del impuesto de alcabala est
constituido por el valor de transferencia,
el cual no podr ser menor al valor de
autovalo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana
11 En algunos casos las empresas constructoras procuran realizar la
transferencia de los predios edificados a sus futuros compradores,
porque existen algunos vicios ocultos en las edificaciones que no se
muestran en la venta, pero que aparecen en posterior oportunidad.
Por ejemplo, se les informa a los futuros compradores que el predio
cuenta con agua y desage pero no se les informa que el predio no
tiene abastecimiento de la red pblica sino por medio de la compra
de agua para almacenarla en cisternas; otro caso sera cuando los
predios han sido edificados sobre un suelo inestable porque anteriormente haba sido utilizado como relleno sanitario, por lo que en
algunos aos las edificaciones sufrirn alguna inclinacin.
que determina el Instituto Nacional de

Estadstica e Informtica.
Lo antes expresado implica que se debe
realizar una comparacin entre:
(i) El valor de transferencia por el cual
se adquiere el bien inmueble, que
como sabemos puede ser a ttulo oneroso (cuando la transaccin determina
un precio o valorizacin) o a ttulo
gratuito (en donde no existe de por
medio algn desembolso de dinero
para que se produzca la transferencia
de propiedad), como puede ser el
obtener el inmueble como premio en
un sorteo, rifa o lotera.
(ii) El valor del autovalo del predio
registrado en la respectiva municipalidad de la jurisdiccin donde se
encuentra ubicado, el cual deber ser
reajustado con la aplicacin del ndice
de Precios al por Mayor (IPM). Es
pertinente indicar que la propia legislacin indica que el reajuste se aplica
sobre el valor del autovalo, lo cual
determinar que no se debe realizar
ajuste al valor de transferencia.
Con respecto al ajuste, debemos precisar
que este es aplicable a las transferencias
que se realicen a partir del 1 de febrero
de cada ao y para su determinacin, se
tomar en cuenta el ndice acumulado
del ejercicio, hasta el mes precedente a
la fecha que se produzca la transferencia.
Ello determina que si la transferencia de
los inmuebles se hubiera realizado en el
mes de enero no existira necesidad de
realizar el ajuste respectivo.
6. La tasa del impuesto y el tramo que es calificado como

mnimo no imponible
De acuerdo con la revisin del artculo 25
de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa que la tasa del impuesto es de tres por
ciento (3 %), siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario12.
No est afecto al impuesto de alcabala,
el tramo comprendido por las primeras
diez (10) UIT del valor del inmueble13,
calculado conforme a lo dispuesto en el
artculo precedente.
Cabe mencionar que este tramo de
inafectacin ha tenido diversos cambios,
desde que entr en vigencia la Ley de
Tributacin Municipal el 1 de enero de
1994 hasta la actualidad. Ello se puede
reflejar en el siguiente cuadro:
De presentarse el caso actualmente de la
venta de un predio cuya base imponible
a efectos del Impuesto de Alcabala no
supere las 10 UIT, simplemente no se
12 Ello equivale a decir que en caso exista un acuerdo o pacto para que
vendedor asuma el pago del impuesto de alcabala, ello se tendra
como no vlido.
13 Es pertinente indicar que la UIT aplicable es la del ao en el cual se
est realizando la adquisicin del inmueble.
N 306
rea Tributaria
genera obligacin tributaria alguna con
el pago de dicho tributo, al encontrarse
dentro del tramo en el cual no se considera la afectacin.
es aplicable al Impuesto de Alcabala

puesto que la norma que lo regula
no establece obligacin de presentar
declaracin jurada.
Sobre el mnimo no afecto, AELE indica que

No est afecto al Impuesto de Alcabala el
tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble. Dicha inafectacin se computa despus de efectuar
el ajuste del autovalo del inmueble, si
corresponde utilizar este valor como base
imponible. En caso se transfirieran dos o
ms inmuebles en una sola operacin, el
tramo de inafectacin deber aplicarse
por cada uno de los inmuebles.
Con respecto al cmputo de la prescripcin en el caso del impuesto de alcabala, la RTF N 0265-5-2004 indica lo
siguiente: Dado que las normas no
establecen la obligacin de presentar
declaracin jurada por Impuesto de
Alcabala, resulta aplicable el trmino
prescriptorio de 4 aos por la deuda
correspondiente a dicho impuesto.
Si se adquiere el derecho de copropiedad de un inmueble de dos o ms

copropietarios, la inafectacin se aplica
independientemente por cada copropietario, segn criterio recogido en la
RTF N 7870-3-2001.
Cabe sealar que en la RTF N 6434-52003, ante una acotacin de cobro del
IA por la compra de 120 predios conformantes de un Conjunto Habitacional, el
TF seal que en vista que los montos
de autovalo de cada uno de ellos no
superaba el monto de inafectacin (en
ese entonces 25 UIT) y que de la copia
de la minuta de compraventa se desprenda que el conjunto habitacional
estaba conformado por 120 inmuebles,
interpret que deba entenderse que no
se trataba de un solo predio, por lo que
proceda la inafectacin14.
7. Hasta que fecha se debe

realizar el pago del impuesto
de alcabala?
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo
26 de la Ley de Tributacin Municipal, el
pago del impuesto debe realizarse hasta el
ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
Si por ejemplo, se realiza la adquisicin de
un inmueble el da 16 de junio de 2014,
el comprador del mismo tiene plazo para
poder cumplir con el pago del impuesto
de alcabala hasta el ltimo da del mes de
julio de 2014, el cual sera el da jueves
31 de julio de 2014.
Ntese que en ninguna parte de la norma
se hace referencia al cumplimiento de
la presentacin de alguna declaracin
jurada, motivo por el cual si no se cumple
con el pago del impuesto de alcabala en
la fecha indicada y se realiza en fecha
posterior, solo se afectar dicho pago
ms los intereses moratorios respectivos.
La RTF N 815-7-2008 menciona que
La infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario no
14 Rgimen del impuesto de Alcabala. (Primera parte). En: AELE.
Revista Anlisis Tributario. Vol. XXI. N 247. Agosto 2008. P.
19. Esta informacin puede consultarse al ingresar a la siguiente
pgina web: <http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/
anatrib/08.08%20AT.pdf>.
N 306
El ltimo prrafo del artculo 26 de la

Ley de Tributacin Municipal indica que
el pago se efectuar al contado, sin que
para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del
impuesto, acordada por las partes.
Lo antes mencionado considera que
el impuesto de alcabala no se puede
fraccionar y tampoco se puede realizar
la cancelacin del mismo a travs de la
entrega de bienes, lo que determinara
que se prohbe el pago en especie.
8. Cules son las transferencias

inafectas al pago del impuesto de alcabala?
Municipal, se observa que el legislador
ha determinado una serie de transferencias que considera inafectas al pago del
impuesto de alcabala.
8.1. Los anticipos de legtima
El literal a) del artculo 27 de la Ley
de Tributacin Municipal indica que las
transferencias que se produzcan por los
anticipos de legtima son inafectos al pago
del impuesto de alcabala.
Recordemos que segn lo dispone el texto
del artculo 723 del Cdigo Civil Peruano
de 1984, la legtima constituye la parte
de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador cuando tiene
herederos forzosos.
De este modo, la persona natural que tenga
herederos forzosos puede realizar mientras
viva un reparto de los bienes en los que
tenga la calidad de propietario, haciendo
uso para ello del llamado anticipo de
legtima, el cual tambin se le conoce en
la doctrina como anticipo de herencia.
La escritura pblica constituye el documento que se debe redactar para formalizar
este acuerdo, bajo sancin de nulidad
si no se sigue la misma. En este acuerdo
intervienen el anticipante y el beneficiario.
Se entiende que para poder realizar la
entrega del patrimonio quien entrega los
bienes debe tener inscrito previamente su
dominio en los registros pblicos, siempre
que se trate de bienes registrables.
Otras de las formalidades que deben

cumplirse es consignar el dato del valor
que se asigna a los bienes donados en
una de las clusulas de la minuta que
posteriormente se convertir en Escritura
Pblica , as como, la ubicacin del predio
con indicacin del dato de su inscripcin
en el registro de la propiedad inmueble. la escritura de anticipo de legtima
deber contener una clusula donde el
beneficiario acepte de manera expresa e
indubitable el anticipo, este requisito es
importante debido a que se requiere la
manifestacin de voluntad que en donde
se indique la aceptacin del anticipo15.
8.2. Las transferencias de inmuebles
que se produzcan por causa de
muerte
El literal b) del artculo 27 de la Ley
de Tributacin Municipal indica que
las transferencias que se produzcan por
causa de muerte son inafectas al pago del
impuesto de alcabala. En este supuesto
nos estamos refiriendo a la transferencia
de bienes inmuebles que se producen
por la muerte de un familiar que tiene
herederos forzosos o de la transferencia
de propiedad de algn legado. De manera inmediata al fallecimiento surge la
sucesin indivisa, la cual tiene naturaleza
temporal y no tiene lmite de tiempo,
por lo que puede tener existencia de
manera indefinida hasta el momento en
el cual los herederos ya determinados
soliciten la divisin y particin de la masa
hereditaria.
As, en tanto exista la sucesin indivisa, los
miembros que la conforman (herederos)
forman parte integrante de un mecanismo
de copropiedad con respecto a los bienes
que en vida le pertenecieron a la persona
que falleci, los cuales sern transmitidos
posteriormente a estos cuando se produzca un proceso de divisin o particin, sea
esta de naturaleza judicial o extrajudicial.
La copropiedad sealada en lneas anteriores se da a travs del sistema de cuotas
ideales o porcentajes.
8.3. La resolucin del contrato de
transferencia que se produzca
antes de la cancelacin del precio
El literal c) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal precisa que se
considera inafecta al pago del impuesto
de alcabala, la resolucin del contrato de
transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
Debemos indicar que por medio de una
resolucin de contrato, el mismo se deja
sin efecto por un hecho o causa posterior a
la celebracin del contrato, de tal manera
que los efectos jurdicos de esa declaracin
se aplican desde el momento en el cual
ocurri la causal y no desde el momento
15 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/130028/que-consecuenciastributarias-se-producen-cuando-se-realiza-un-anticipo-de-legitimaa-los-herederos>.
I-5
Informe Tributario
inicial16 de la celebracin del contrato.

Ello, en la doctrina, se le denomina efectos
ex nunc.
La DIRECTIVA N 001-006-00000012
emitida por el Servicio de Administracin
Tributaria lo explica del siguiente modo:
La resolucin de un contrato de transferencia de propiedad inmueble lo deja
sin efecto por causal sobreviniente a su
celebracin, siendo que los efectos de
su declaracin judicial o extrajudicial
se retrotraen al momento en que se
produce la causal que la motiva, por lo
que en este caso, no se libera al adquiriente del pago del impuesto.
La inafectacin de la transferencia
producida como con secuencia de la
resolucin del contrato antes de la
cancelacin del precio, no alcanza a la
transferencia que se realiz al momento de celebrarse el contrato17.
El Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento
en la RTF N 04368-7-2013 que analiza el
caso de la resolucin del contrato de compraventa. All precisa que Se confirma la
resolucin apelada por cuanto con la suscripcin del contrato de compraventa naci la obligacin del impuesto de alcabala
de cargo de la recurrente en su calidad de
adquirente, y si bien en atencin al inciso
c) del artculo 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
invocado por el recurrente, la resolucin
de dicho contrato est inafecta, a fin de
no considerarla como una nueva adquisicin, dicha inafectacin no se refiere en
ningn caso a la adquisicin originalmente
realizada, que gener el hecho imponible
de manera inmediata de conformidad con
los artculos 21 y 23 de dicha norma.
8.4. Las transferencias de aeronaves
y naves
El literal d) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal seala que es una
operacin inafecta al pago del impuesto
de alcabala, las transferencias de aeronaves y naves.
Ello tiene una explicacin por el hecho
que estos bienes inicialmente fueron
considerados como bienes inmuebles,
conforme lo sealaba el numeral 4 del
artculo 885 del Cdigo Civil de 1984.
Por lo que al aplicarse el impuesto de
alcabala, deban estar afectos; pero el
legislador decidi que no se aplicaba el
mismo, por lo que los declar inafectos.
Aos despus se dict la Ley N 28677,
que aprob la Ley de Garanta Mobiliaria,
la cual en su numeral 4 del artculo 2
considera dentro de la definicin de bienes
16 Cuando se retrotrae los efectos a la fecha inicial de la celebracin
del contrato por una determinada causal ello se denomina rescisin
y en doctrina genera la aplicacin de efectos ex tunc.
17 Recomendamos revisar el punto 12.2 de la Directiva N 001-00600000012, que aprob Establecen lineamientos para la aplicacin del
Impuesto de Alcabala en el mbito de la Municipalidad Metropolitana
de Lima. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://www.sat.gob.pe/Websitev8/Modulos/documentos/
normas/alcabala/Directiva_001_006_00000012.pdf
I-6
Instituto Pacfico
muebles a las naves y aeronaves, con lo

cual ya no tendra sentido que el legislador
seale como operaciones inafectas del
pago del impuesto de alcabala a la venta
de naves y aeronaves, toda vez que ya no
tienen la calidad de bienes inmuebles sino
ms bien la de bienes muebles. Adems se
derog el referido numeral 4 por la Sexta
Disposicin Final de la Ley N 28677.
8.5. Las de derechos sobre inmuebles
que no conlleven la transmisin
de propiedad
El literal e) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal considera como
una operacin inafecta al pago del impuesto de alcabala, las transferencias
de derechos sobre inmuebles que no
conlleven la transmisin de propiedad.
Aqu podra presentarse el caso de un
contrato por el cual se otorga el usufructo
sobre una determinada plantacin de
frutales, la transferencia de dicho derecho no determinara la transferencia de
propiedad del inmueble.
Otro caso podra ser el de la transferencia
de los derechos ligados al otorgamiento
de una servidumbre respecto del predio,
sea de vista o de paso.
8.6. Las producidas por la divisin y
particin de la masa hereditaria,
de gananciales o de condminos
originarios
una operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las transferencias
producidas por la divisin y particin de
la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
Recordemos que en el caso de las transferencias realizadas por la divisin y
particin de la masa hereditaria, son
posteriores a la identificacin de los bienes entregados a los herederos forzosos,
los cuales se convierten en copropietarios
por las alcuotas que les corresponden y
que fueron reconocidas a travs de una
sentencia, o a travs de un reconocimiento notarial. Estas mismas alcuotas que
equivalen a porcentajes necesitan ser
identificadas, razn por la cual se observa
que no existe ninguna operacin comercial respecto de estas, de tal manera que
no resultara lgico gravarlas con el pago
del impuesto de alcabala.
En ese mismo sentido se encuentran la
divisin de los gananciales, entendiendo
que bajo este rgimen se consideran que
los bienes pertenecen en partes iguales
a los cnyuges, lo cual determina que
se denominen como bienes sociales o
tambin bienes comunes.
En este aspecto, si uno de los cnyuges
adquiere dentro del matrimonio dos departamentos, aun cuando solo figure uno de
ellos en el comprobante de pago o solo uno

hubiera aportado el dinero para la adquisicin del bien, el mismo constituye un bien
comn. De all observamos que al realizarse
la distribucin de los bienes, si se acuerda
que cada cnyuge se quede con un bien, la
transferencia de propiedad no se encuentra
gravada con el impuesto de alcabala.
El mismo razonamiento se puede aplicar
para el caso de la divisin de las alcuotas
entre condminos originarios o llamados tambin copropietarios.
8.7. La transferencia de las alcuotas
entre herederos o de condminos
originarios
una operacin inafecta al pago del impuesto de alcabala, las transferencias de
las alcuotas entre herederos o condminos originarios, este ltimo concepto
alude a los copropietarios que adquirieron
las propiedad inicialmente y entre ellos se
realizan trasferencias. Distinto sera el caso
que se produzca la venta a una tercera
persona que no es copropietario inicial.
En esta ltima operacin de transferencia
no existe afectacin al pago el alcabala.
9. Inafectacin subjetiva del

impuesto de alcabala
El artculo 28 de la Ley de Tributacin
Municipal considera como una operacin inafecta del pago del impuesto de
alcabala, en funcin de la calificacin
subjetiva respecto de las adquisiciones
que realicen las siguientes entidades:
a) El Gobierno central, las regiones y las
municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo general de bomberos voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin.
10. Destino del impuesto de

alcabala
El texto del artculo 29 de la Ley de
Tributacin Municipal precisa que el
impuesto constituye renta de la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se
encuentre ubicado el inmueble materia
de la transferencia. en el caso de municipalidades provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal,
estas sern las acreedoras del impuesto
y transferirn, bajo responsabilidad del
titular de la entidad y dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes al ltimo da
del mes que se recibe el pago, el 50 %
del impuesto a la municipalidad distrital
donde se ubique el inmueble materia de
transferencia y el 50 % restante al fondo
de inversin que corresponda.
N 306
El crdito por reinversin de utilidades en

instituciones educativas particulares
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : El crdito por reinversin de utilidades en
instituciones educativas particulares
1. Introduccin
En la presente edicin, se explica en qu
consiste el crdito contra el pago de IR de
tercera categora de las instituciones educativas particulares con fines lucrativos, en
caso de reinversin de utilidades, beneficio tributario que se encuentra vigente
para las instituciones reconocidas como
educativas de acuerdo con la legislacin
en materia educativa.
2. Vigencia del crdito por reinversin

Despus de muchas controversias entre
contribuyentes y la Administracin Tributaria respecto de la vigencia del crdito
por reinversin a partir del ejercicio 2000
en adelante en las instituciones educativas
particulares, el Tribunal Constitucional mediante sentencia recada en el expediente
N 04700-2011-PC/TC resuelve que dicho
crdito contina vigente, ya que si la finalidad del beneficio tributario es la promocin de la inversin en la educacin, dicho
beneficio no puede entenderse otorgado
solo por el plazo mximo de tres aos,
sino, hasta que el legislador la derogue
cuando ya no considere factible promover
la inversin en la educacin, ello sobre la
base de la misma potestad tributaria con
la que otorg el beneficio.
3. El crdito por reinversin

El crdito por reinversin de las instituciones educativas particulares consiste
en la aplicacin contra el pago del IR
del ejercicio del 30 % de las utilidades
reinvertidas en s mismas o en otras instituciones educativas particulares.
Base legal:
Art. 5 D.S. N 047-97-EF (30.04.97).
4. Instituciones educativas particulares

Son aquellas personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las organizadas
jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en
N 306
el rgimen societario que, con o sin nimo

de lucro, se dedican con carcter exclusivo
a la prestacin de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la ley.
El carcter exclusivo a que se refiere el
prrafo anterior, no se perder si adicionalmente a las operaciones comprendidas en el Anexo I del Decreto Supremo
N 046-97-EF, las instituciones realizan
investigacin cientfica, investigacin
aplicada y los servicios de consultora y
de asistencia tcnica.
Base legal:
Art. 3 D.S. N 047-97-EF (30.04.97).
5. Bienes y servicios materia

del beneficio del crdito por
reinversin
La reinversin solo podr realizarse en
infraestructura y equipamientos didcticos, exclusivos para los fines educativos
y de investigacin que corresponda a sus
respectivos niveles o modalidades de
atencin, as como para becas de estudio.
Los bienes y servicios adquiridos con las
rentas reinvertidas sern computados a
su valor de adquisicin, el cual no podr
ser mayor al valor de mercado, en caso
de bienes importados, se deducirn los
impuestos de importacin si fuere el caso.
Base legal:
Art. 13 D. Leg. N 882
Relacin de bienes y servicios material del

beneficio por reinversin
- Inmuebles y bienes de capital exclusivamente para la prestacin del
servicio educativo.
- Becas.
- Libros, folletos, revistas y, en general,
cualquier publicacin que apoye el
proceso educativo, presentado en medios impresos, magnticos o digitales.
- Software para fines educativos.
- Material didctico.
Base legal:
Anexo 1 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
6. Monto del crdito

El monto del crdito es el que resulta de
aplicar la tasa del 30 % sobre el monto
efectivamente invertido en la ejecucin
de un programa de reinversin, aprobado
conforme a las disposiciones de la ley y
el reglamento.
Tratndose de la reinversin efectuada
por las instituciones reinversoras en otras
instituciones educativas, el crdito ser el

30 % del monto invertido en la institucin
receptora siempre que el mismo haya sido
efectivamente aplicado por esta ltima en
la ejecucin del programa.
Base legal:
Art. 5 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
7. Aplicacin del crdito

El crdito mencionado en los prrafos
anteriores, podr ser aplicado contra
el IR de la institucin receptora o de la
institucin reinversora, segn sea el caso.
La parte del crdito no utilizada en un
ejercicio podr aplicarse contra el IR de
los ejercicios siguientes, hasta agotarlo.
Tambin podr ser aplicado contra los
pagos a cuenta del IR.
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica
rea Tributaria
Base legal:
Art. 5 y 8 D.S. N 047-97-EF (30.04.97).
8. Capitalizacin del monto reinvertido

El monto reinvertido deber ser capitalizado por la institucin receptora de la
reinversin, o de ser el caso deber incrementar el patrimonio social, debiendo
en ambos casos formalizarse mediante
escritura pblica e inscripcin en el
registro pblico correspondiente, como
requisito previo para la aplicacin del
indicado crdito. Las acciones o participaciones adquiridas como consecuencia de
la capitalizacin de la reinversin, sern
libremente transferibles.
Base legal:
Art. 5 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
9. Transferencia del crdito

La institucin reinversora podr transferir
el crdito total o parcial no utilizado, a
una institucin receptora, por una sola
vez. Para tal efecto, la institucin reinversora deber presentar una declaracin
jurada a la Sunat segn las condiciones,
forma y oportunidad que establezca
dicha entidad. Dicha transferencia podr
efectuarse dentro del plazo de cinco (5)
ejercicios, contado a partir del ejercicio en
que se efecte la reinversin o por el plazo
que dure el programa de reinversin, el
que sea menor.
De verificarse que la institucin reinversora ha hecho uso del crdito transferido
a la institucin receptora, se le aplicarn
las sanciones establecidas en el Cdigo
Tributario, sin perjuicio de la accin
penal correspondiente. Adems deber
reintegrar el ir dejado de pagar por la
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
institucin receptora, ms los intereses

correspondientes.
Base legal:
Art. 5 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
10. Sustento del crdito

El crdito se sustentar en la documentacin siguiente:
10.1. En la ejecucin de programas
de reinversin propios
a) El programa de reinversin y sus
modificatorias o ampliatorias, recepcionado por el Ministerio de
Educacin.
b) Los comprobantes de pago y/o las
declaraciones nicas de importacin
en su caso, que sustenten las adquisiciones efectuadas en la ejecucin del
mismo.
c) Los informes anuales sobre los avances en la ejecucin del programa.
d) Las declaraciones juradas anuales del
IR.
10.2. En la ejecucin de programas
de reinversin de otras instituciones
a) Copia del programa de reinversin de
la institucin receptora y sus modificatorias, con la constancia de recepcin
del Ministerio de Educacin.
b) Copia de la escritura pblica de
aumento de capital o de patrimonio
social de ser el caso, de la institucin
receptora, debidamente inscrita en
el registro pblico correspondiente,
en el cual conste el monto del aporte
efectuado por la institucin reinversora.
c) Copia de la constancia numerada
otorgada a nombre de la institucin
reinversora por la institucin receptora, en la cual conste el monto
efectivamente invertido.
Base legal:
Art. 7 D.S. N 047-97-EF (30.04.97).
11. Atribucin de rentas y el

crdito
En el caso de instituciones que desarrollan
su actividad educativa como empresas
unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en participacin, joint ventures,
consorcios, comunidad de bienes y dems
contratos de colaboracin empresarial, las
rentas y el crdito obtenidos sern atribuidos a las personas naturales o jurdicas
que las integren o sean partes contratantes, en proporcin a su participacin en
el capital. El citado crdito solo podr ser
aplicado contra el IR que grave las rentas
netas de tercera categora generadas por
dichas instituciones y que hubieran sido
atribuidos a estos sujetos.
I-8
Instituto Pacfico
Las reglas de atribucin mencionadas se

aplicarn mensualmente, a efectos de los
pagos a cuenta del IR.
Las instituciones que desarrollen su actividad educativa a travs de contratos de
colaboracin empresarial debern llevar
necesariamente contabilidad independiente de la de sus partes integrantes o
contratantes.
Base legal:
Art. 9 D.S. N 047-97-EF (30.04.97).
12. Monto mnimo de adquisicin de bienes del activo fijo

Del monto del programa de reinversin
orientado a la adquisicin de bienes, no
menos del 50 % deber estar destinado a
la adquisicin de bienes del activo fijo de
uso final que beneficien de manera directa al estudiante. El saldo de dicho monto
podr estar destinado a la adquisicin de
bienes del activo fijo tanto de apoyo a la
labor educativa como de equipamiento,
para la mejor administracin de la institucin de la que se trate.
Mediante resolucin suprema refrendada
por el ministro de Educacin, podr variarse anualmente el lmite establecido en
el prrafo anterior: el nuevo lmite regir
para los programas que se presenten
despus de la entrada en vigencia de la
referida resolucin.
Base legal:
Art. 11 D.S. N 047-97-EF (30.04.97).
13. Becas
A efectos de la ley y del presente reglamento, se consideran becas al estipendio
o pensin temporal que se concede al
educando para que inicie, contine o
complete sus estudios. Adems del costo
de la pensin, la beca podr comprender todos los gastos necesarios para la
realizacin de los estudios, tales como
derechos de inscripcin, matrculas, exmenes, asociaciones de padres de familia, seguro mdico educativo, expedicin
de constancias, certificados o diplomas,
actividades de bibliotecas, hemerotecas
y archivos, material didctico, uniformes,
transporte y viticos por alojamiento y
alimentacin.
Las becas a que se refiere el prrafo anterior, nicamente podrn ser:
a) Becas para seguir estudios en la institucin, otorgadas a personas con
alto rendimiento acadmico y bajos
recursos econmicos.
b) Becas para seguir estudios en la
institucin o en otras, otorgadas al
personal docente y administrativo
de la institucin, con el fin de mejorar los servicios educativos que
presten.
Tratndose de becas, el crdito ser el

30 % del valor de la pensin y de los
gastos incurridos por los dems conceptos, a que se refiere el primer prrafo de
este artculo, comprendidos en las becas
efectivamente otorgadas.
El Ministerio de Educacin, directamente
o a travs de terceros, podr requerir
en cualquier momento a la institucin
respectiva para que le suministre informacin sobre el rendimiento acadmico
de las personas beneficiadas con becas al
amparo de un programa de reinversin.
Base legal:
Art. 12 D.S. N 047-97-EF (30.04.97).
14. Elaboracin y presentacin

del programa de reinversin
La elaboracin, presentacin y trmite del
programa de reinversin, se ceirn a las
siguientes reglas:
14.1. Los programas de reinversin
debern ser presentados ante el
Ministerio de Educacin hasta
diez (10) das hbiles anteriores al
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del IR correspondiente al
ejercicio a partir del cual se da inicio a la ejecucin del programa. El
programa deber ser acompaado
de una copia para la Sunat, de cuya
remisin se encargar el Ministerio
de Educacin.
14.2. El programa de reinversin que
rena los requisitos establecidos
por la ley y el presente reglamento, se entender automticamente
aprobado con su sola presentacin.

Dentro de los sesenta (60) das
hbiles de presentado el programa
de reinversin, el Ministerio de
Educacin podr verificar el cumplimiento de los requisitos formales
mencionados en el numeral 13.3,
notificando a la institucin para
que en el plazo de treinta (30)
das hbiles cumpla con subsanar
los errores u omisiones detectadas.
Si transcurrido el plazo otorgado
la institucin no cumpliera con
subsanar los referidos errores u
omisiones, se entender como no
presentado el programa de reinversin; si por el contrario, ellos son
subsanados, el programa se entender aprobado desde el momento
de su presentacin.
14.3. El programa de reinversin deber
contener los siguientes documentos
e informacin:
a) Nombre o razn social de la institucin.
b) Testimonio de la escritura pblica
de constitucin social inscrita en el
registro pblico correspondiente o el
N 306
rea Tributaria
contrato de colaboracin empresarial
pertinente, de ser el caso.
c) Copia de la inscripcin en el Registro
Unico de Contribuyentes.
d) Poder suficiente del representante
legal.
e) Monto total estimado del programa.
f) Memoria descriptiva en la que conste
el objeto de la reinversin, con indicacin de:
f.1) La relacin y costo estimado de
la infraestructura y equipamiento
didcticos a ser adquiridos, construidos, modificados o ampliados;
identificndose los centros y/o
programas de educacin de la
institucin comprendidos en el
mismo, de ser el caso.
f.2) La relacin del nmero de becas
que sern otorgadas por periodo,
precisando si sern utilizadas en
la propia Institucin o en otras,
y los programas, cursos, carreras
o especialidades, a los que sern
asignadas, de ser el caso.
f.3) La descripcin de como la infraestructura y equipamiento didcticos
obtenidos al amparo del programa
de reinversin, sern utilizados
en las actividades educativas y
de investigacin que son propias
de la Institucin, en concordancia
con los niveles y modalidades de
los servicios educativos prestados
por la Institucin.
f.4) El plazo estimado de ejecucin del
programa, el cual no podr exceder de cinco aos contados desde
la fecha de inicio de la ejecucin
del programa de reinversin.
Vencido dicho plazo, el programa
deber ser necesariamente actualizado para poder continuar con
su ejecucin. La actualizacin del
programa deber ser acompaada de una copia para la Sunat,
de cuya remisin se encargar el
Ministerio de Educacin.
g) Cualquier otra informacin que la
institucin considera adecuada para
una mejor apreciacin del programa.
14.4. Dentro del plazo previsto en el
numeral 14.1, la institucin deber
informar al Ministerio de Educacin
de los avances efectuados durante
el ejercicio anterior en la ejecucin
del programa de reinversin a su
cargo, con indicacin de:
a) Las cantidades, caractersticas y valor
de los bienes y servicios adquiridos,
al amparo del programa para lo cual
debern acompaar copia de los
asientos contables correspondientes
donde figuren los montos destinados
a las referidas inversiones y adquisiciones.
N 306
b) El nmero de becas otorgadas al

amparo del programa precisando
los conceptos comprendidos en las
mismas su valor, nombre de los beneficiarios y si estas han sido utilizadas
en la propia institucin o en otra;
debiendo acompaarse copia de los
asientos contables en los que conste
la anotacin de los gastos respectivos.
c) El monto del crdito obtenido en
el ejercicio y el saldo de crdito no
utilizado de ejercicios anteriores.
d) El monto del crdito utilizado en el
ejercicio por la propia institucin.
e) El monto del crdito que le corresponde a una institucin reinversora,
con indicacin de la numeracin de
las constancias que hubieran sido
otorgadas por dicho concepto e identificacin de la institucin reinversora.
f) Monto del crdito no utilizado.
14.5. La institucin podr modificar el
programa de reinversin aprobado
por el Ministerio de Educacin en
cualquier momento del ejercicio. La
modificacin no podr versar sobre
la extensin del plazo de ejecucin
ms all de lo establecido en el inciso f.4) del numeral 14.3 de este artculo, salvo el caso de la actualizacin
a que se refiere dicho inciso, la cual
deber sujetarse a las disposiciones
indicadas en los literales anteriores,
en cuanto resulten aplicables.
Base legal:
Art. 13 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
15. Antigedad de los bienes

Los bienes que se adquieran al amparo de
un programa de reinversin debern tener
una antigedad no mayor a tres aos computados desde la fecha de su adquisicin.
Se entender como fecha de adquisicin,
la que conste en el comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o la de la declaracin nica de
importacin, segn sea el caso.
Tales bienes sern computados a su valor
de adquisicin, incluyendo los gastos
vinculados a fletes y seguros, gastos de
despacho y almacenaje y todos aquellos
gastos necesarios que permitan colocar
dichos bienes en la Institucin respectiva,
excepto los intereses por financiamiento,
sin que este valor pueda exceder al valor
de mercado, determinado conforme a
las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta.
A efectos de la comparacin a que se
refiere el prrafo anterior, del valor de
mercado de los bienes importados por
la institucin, se deducirn los derechos
arancelarios, el ISC, el IGV y cualquier otro
tributo o carga que afecte la operacin de
importacin.
Base legal:
Art. 15 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
16. Prohibicin de transferir los

bienes
Los bienes adquiridos al amparo de un
programa de reinversin no podrn ser
transferidos hasta que queden totalmente depreciados, para lo cual resultarn
de aplicacin las tasas de depreciacin
establecidas por la Ley del Impuesto a
la Renta.
La transferencia de los bienes adquiridos
al amparo de un programa de reinversin antes de que queden totalmente
depreciados, dar lugar a la prdida del
crdito obtenido en la proporcin que
corresponda a la parte no depreciada del
bien respectivo.
Si el crdito que se pierde segn lo indicado en el prrafo anterior, hubiese sido
utilizado por la institucin, esta deber
reintegrar el IR dejado de pagar con los
intereses y sanciones correspondientes a
que se refiere el Cdigo Tributario.
Si el indicado crdito hubiese sido utilizado por una institucin reinversora, la
institucin receptora deber reintegrar
el IR dejado de pagar por aquella en la
parte correspondiente al crdito perdido
ms los intereses y sanciones a que se
refiere el Cdigo Tributario.
El cobro del reintegro del IR a que se
refieren los dos prrafos anteriores, se
efectuar mediante compensacin, orden
de pago o resolucin de determinacin,
segn corresponda, siendo de aplicacin
la tasa de inters y el procedimiento
previsto en el artculo 33 del Cdigo
Tributario, a partir de la fecha en que el
crdito perdido fue utilizado.
Base legal:
Art. 16 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
17. Cuentas de control

A efectos de fiscalizacin, las instituciones debern llevar una cuenta de control
en el activo donde se registrarn los bienes adquiridos al amparo del programa
de reinversin, denominada "Bienes
para reinversin - Decreto Legislativo
N 882". La Sunat podr establecer los
mecanismos que permitan un adecuado
control del crdito generado por la reinversin realizada en s misma o en otras
instituciones.
Base legal:
Art. 17 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
18. Sustento de la ejecucin del

programa de reinversin
Las instituciones sustentarn la ejecucin
total del programa de reinversin mediante la presentacin al Ministerio de
Educacin, de una declaracin jurada
I-9
refrendada por una sociedad de auditora

en la cual consten las notas demostrativas
que acrediten las inversiones y/o adquisiciones realizadas. Para este ltimo efecto,
acompaarn copias de los asientos contables correspondientes donde figuren
los montos destinados a las referidas
inversiones y adquisiciones. Tratndose de
reinversiones en obras de infraestructura
o en adquisicin de bienes, cuyos costos
superen las 200 UIT, la institucin deber
presentar, adems, un informe preparado
por una sociedad de auditora que acredite la existencia fsica y la operatividad
de las obras de infraestructura y/o de
los bienes correspondientes en el local
institucional.
Tratndose de reinversin de becas deber presentarse la declaracin jurada a que
se refiere este artculo, refrendada por una
sociedad de auditora.
Base legal:
Art. 18 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
19. Constancia de ejecucin de

los programas de reinversin
El Ministerio de Educacin deber emitir
la constancia de ejecucin de los programas de reinversin en un plazo mximo
de sesenta (60) das hbiles, contados a
partir de la fecha de presentacin de la
declaracin jurada a que se refiere el artculo anterior. Asimismo, dentro de los siete (7) das hbiles siguientes, el Ministerio
de Educacin deber remitir a la Sunat
una copia certificada de la constancia por
la que se aprueba el cumplimiento total
del programa de reinversin.
Base legal:
Art. 19 D.S. N 047-97-EF (30.04.97)
20. Aplicacin prctica

La entidad educativa "Colegio Miguel
Grau.", constituido bajo la forma de
S.A.C., decide acogerse al beneficio por
reinversin por el ejercicio 2014, para ello
tiene el siguiente Estado de resultados del
ejercicio 2013:
Estado de resultados
del Colegio Miguel Grau S.A.C.
al 31.12.13
(en nuevos soles)
Ventas
2,500,000
Costo de ventas
-1,300,000
Utilidad bruta
1,200,000
Gastos de administracin
-300,000
Gastos de ventas
-150,000
Otros ingresos
35,000
Otros gastos
-8,000
Utilidad operativa
777,000
Participacin de los trabajadores
-39,900
Utilidad antes del IR
737,100
IR
-227,430
Utilidad despus de IR
509,670
Reserva legal 10 %
-50,967
Utilidad neta (reinvertible)
458,703
I-10
Instituto Pacfico
Determinacin del IR
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Particip. trab. 5 %
Renta imponible
IR 30 %
777,000
23,000
-2,000
798,000
-39,900
758,100
-227,430
En el ejercicio 2014 a obtenido el

siguiente Estado de resultados:
Estado de resultados
del Colegio Miguel Grau S.A.C.
al 31.12.14
(En nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros ingresos
Otros gastos
Utilidad operativa
Participacin de los trabajadores
Utilidad antes del IR
IR
Utilidad despus de IR
Reserva legal 10 %
Utilidad neta
2,800,000
-1,250,000
1,550,000
-290,000
-150,000
32,000
-7,000
1,135,000
-58,200
1,076,800
-331,740
745,060
-74,506
670,554
Determinacin del IR
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Particip. trab. 5 %
Renta imponible
IR 30 %
1,135,000
32,000
-3,000
1,164,000
-58,200
1,105,800
331,740
Por el ejercicio 2014 hizo pagos a cuenta

mensuales del IR por de S/.240,000.
En el 2014 decide reinvertir S/.200,000
de la utilidad del 2013. En software para
fines educativos S/.130,000 y en compra
de enciclopedias S/.70,000.
DEBE HABER
34 Intangibles
130,000
343 Programas de

comput. (software)
3431 Aplicac. informticas
34311 Costo
343111 Bienes para reinvers.
D.L. N 882
38 Otros activos 70,000
381 Bienes de arte y cult.
3812 Biblioteca
38121 Bienes para reinvers.
D.L. N 882
42 Cuentas por pagar
comerciales - terc. 200,000
421 Fact., bol. y otros

comprobantes por pagar
x/x Por la adquisicin de local.
x
DEBE HABER
62 Gastos de personal 58,200

41 Remuneraciones y
particip. por pagar 58,200
x/x Por la provisin del gasto por
partip, de los trabajadores.
Nota: Registrar asiento de destino
DEBE HABER
89 resultado del ejerc. 58,200

62 Gastos de personal 58,200
x/x Por el cierre de la cuenta 62.
x
88 Impuesto a la Renta 331,740
40 Trib., contrap. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar. 331,740
x/x Por la provisin del IR del ejercicio.
x
89 Resultado del ejerc. 331,740
88 Impuesto a la Renta 331,740
x/x Por el cierre de la cta, 88.
x
Solucin
Determinamos el credito por reinversin:
40 Trib., contrap. y aport.

al sist. de pens. y de
salud por pagar. 60,000
x/x Por la aplicacin del crdito por
reinversin contra el IR del ejercicio.
Monto reinvertido
Se pide determinar el crdito por reinversin y la contabilizacin respectiva.
200,000
Crdito por reinversin 30 % -60,000

Asientos contables ao 2014
x
DEBE HABER
59 Resultados acum.
200,000
591 Utilid. no distribuidas
58 Reservas
200,000
581 Reinversin
x/x Por la detraccin de las utilidades
el monto para la reinversin.

59 Resultados acum. 805,060
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados.
Ao 2015
x
DEBE HABER
40 Tributos
31,740
10 Efectivo y equiv.
de efectivo
31,740
x/x Por el pago de regularizacin.
N 306
I
Prrroga a la aplicacin del Rgimen de
retencin del impuesto a la renta de los
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)
Ttulo : Prrroga a la aplicacin del Rgimen
de retencin del impuesto a la renta de
los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria
1. Introduccin
En la actualidad, existen un gran nmero de pequeos productores agrcolas
que no se encuentran empadronados,
formalizados ni reunidos mediante la
asociatividad de cooperativas agrarias. En
ese sentido, el Ministerio de Agricultura,
en su afn de promover tal iniciativa para
que puedan beneficiarse de los alcances
de la Ley N 29972 y de los programas
de competitividad, prrroga la aplicacin
del rgimen de retenciones del IR por
operaciones con liquidacin de compra
respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria a fin
de favorecer la produccin nacional de
alimentos y facilitar su comercializacin.
La mencionada ley promueve la inclusin de los productores agrarios a travs
de las cooperativas con el fin de que
estos mejoren su capacidad de negociacin e incrementen su rentabilidad,
obteniendo como beneficio tener un
rgimen tributario especial, en el cual
los socios de las cooperativas agrarias
estn infectas al IR hasta por 20 unidades impositivas tributarias (UIT) de sus
ingresos netos del ejercicio. El exceso de
dicho monto estar gravado pagando
una cuota mensual del 1.5 % de sus
ingresos netos mensuales.
De esta forma, los pequeos productores
podrn asociarse con otros productores
agropecuarios con el fin de formar cooperativas agrarias y acogerse a los beneficios
de la Ley N 29972.
(*) Contadora Publica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursa, en
la actualidad, la Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Especialidad en Tributacin en la Pontificia
Universidad Catlica del Per, *Curso de Planeamiento Tributario en la
Escuela de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
GerencialEsan, *Exorientadora Tributaria en Centro de Servicio de
atencin al Contribuyente Sunat, *Exorientadora Tributaria de la
Divisin de central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin tributaria Sunat, * Miembro del Staff
de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
N 306
2. Antecedentes
En principio, el artculo 10 del Cdigo
Tributario establece que la Administracin
Tributaria podr designar como agentes
de retencin a los sujetos que considere
que se encuentran en disposicin para
efectuar la retencin de tributos.
Asimismo el artculo 71 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004 EF, seala
las personas, empresas o entidades que
paguen o acrediten rentas de tercera
categora a personas domiciliadas sern
sujetas de retencin en tanto sean designadas por la Sunat.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, publicada el
18 de noviembre de 2005, se aprob
el rgimen de retenciones de IR sobre
operaciones que se emitan liquidaciones
de compra, en la cual se fija cul es el
mbito de aplicacin de los agentes de
retencin, la oportunidad y el monto
de la misma.
Adicionalmente, la Resolucin de Superintendencia N 011-2006/Sunat estableci
la obligacin de realizar la retencin sobre
la actividad agropecuaria a las operaciones
que se realicen a partir del 1 de setiembre
de 2006.
Posteriormente, tal obligacin fue derogada por la Resolucin de Superintendencia N 033-2006/Sunat en donde
incorpor el segundo prrafo del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/Sunat, en la cual excluyen
de su alcance aquellas operaciones
que se realicen respecto de productos
primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
Por otro lado, la segunda disposicin
complementaria final de la Resolucin de
Superintendencia N 124-2013/SUNAT
estableca que la referida exclusin se
encontraba vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, y se debe, a partir del 1 de
enero de 2014, aplicar las retenciones a
los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
Asimismo, mediante Resolucin de Superintendencia N 355-2013/Sunat se
prorrog tal exclusin hasta el 30 de junio
de 2014, y debe realizarse la retencin a
partir del 1 de julio de 2014.
En ese sentido, mediante Resolucin de

Superintendencia N 195-2014/Sunat,
publicada el 26 de junio de 2014 y vigente a partir del 27 de junio de 2014,
prorroga nuevamente la exclusin temporal de las operaciones que se realicen
con los productos primarios derivados de
la actividad agropecuaria de la aplicacin
del rgimen de retencin del IR, establecindose que tal prrroga se encontrar
vigente hasta el 31 de diciembre de 2014,
por lo tanto, a partir del 1 de enero de
2015, ser de aplicacin el rgimen de
retenciones del IR respecto de los productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
3. Agente de retencin a efectos

de la liquidacin de compra
De conformidad con el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 0282013/Sunat, el cual sustituye el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/SUNAT establece que
son agentes de retencin los siguientes
sujetos:
a) Las personas, empresas o entidades
obligadas a emitir liquidaciones de
compra, que paguen o acrediten
rentas de tercera categora cuando,
adquieran bienes a personas naturales que no otorgan comprobantes de
pago por carecer nmero de RUC,
de conformidad con el inciso 1.3 del
numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de tercera categora cuando, sin encontrarse
dentro de los supuestos previstos en el
inciso 1.3 del numeral 1 del artculo
6 del Reglamento de Comprobante
de Pago, emitan documentos como
liquidacin de compra.
4. Responsabilidad solidaria al
agente de retencin
El responsable solidario viene a ser el
sujeto obligado al pago del tributo, por
la responsabilidad solidaria que la ley les
atribuye respondiendo de la misma manera que el contribuyente a la Administracin Tributaria, pese a que no realizan
el hecho imponible como generador de
la obligacin tributaria.
I-11
De acuerdo con el numeral 2 del artculo

18 del Cdigo Tributario son responsables solidarios con el contribuyente
Los agentes de retencin o percepcin,
cuando hubieren omitido la retencin
o percepcin a que estaban obligados.
Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
Asimismo, de acuerdo al artculo 10
del Cdigo Tributario establece que
en defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin los
sujetos que, por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, la Administracin
Tributaria podr designar como agente
de retencin o percepcin a los sujetos
que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin
o percepcin de tributos.
En ese sentido, el agente de retencin
deber entregar a la Administracin
Tributaria una de la contraprestacin
que deba entregar al deudor tributario,
realizndole la respectiva retencin y
entregarlo al fisco de forma oportuna.
A partir del 1 de enero de 2015, cuando
se aplique el rgimen de retenciones del
IR respecto de los productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria
y no cumpla con la retencin a la que
se encuentra obligado, responder de
manera solidaria con el contribuyente
ante el fisco.
5. Sujetos a la retencin del

impuesto a la renta
La Sunat mediante Resolucin de Superintendencia N 028-2013/Sunat sustituy
el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, estableciendo a los sujetos en cuales opera
la retencin del IR, siendo los sealados
a continuacin:
a) Las personas naturales que efecten la
trasferencia de los bienes contenidos
en el inciso 1.3 del numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas
personas no entreguen comprobantes
de pago por carecer de nmero de
RUC.
b) Las personas naturales que, sin
encontrarse dentro de los supuestos del inciso 1.3 del numeral 1
del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, reciban
documentos emitidos como liquidacin de compra.
No sern sujetos de la retencin, las
personas naturales por las operaciones
exoneradas o infectas del IR.
I-12
Instituto Pacfico
6. Infracciones generadas por no

retener
El agente de retencin se encuentra
obligado a efectuar la retencin en el
momento del pago o acredite la renta
correspondiente. En ese sentido de acuerdo al numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario constituye infraccin
relacionada. No efectuar las retenciones
o percepciones establecidas por ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo retenido o percibido dentro de los
plazos establecidos. La referida infraccin
es sancionada con una multa equivalente
al 50 % del monto no retenido, sin ser
menor al 5 %1 de la UIT y aplicando un
rgimen de gradualidad contemplado
en la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/Sunat.
Por otro lado, si el agente de retencin
hubiera declarado las retenciones, pero
no cumple con pagar las mismas dentro
del plazo incurrir en la infraccin prevista
en el numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario con una rebaja del 95
% si lo subsana de forma voluntaria de
acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N180-2012/Sunat.
7. Se debe aplicar la detraccin

a operaciones con liquidacin
de compra?
Dentro de los bienes del anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N1832004/Sunat se encuentra incluido los
bienes exonerados del IGV (apndice I de
la Ley del IGV), los cuales se encuentran
sujetos a la detraccin, si bien dentro de
dichos bienes existen varios por los que
se emiten liquidacin de compra estos
no se encontrarn sujetos a la detraccin.
Esta razn es porque el artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N 1832004/Sunat, seala que no se aplicar la
detraccin en aquellas operaciones en las
que se emiten liquidacin de compra de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobante de Pago.
8. Monto por el que se debe

efectuar la retencin
No existe un monto mnimo a partir
del cual se deba efectuar la retencin,
asimismo el monto aplicable a los productos agropecuarios sern del 1.5 % del
importe de la operacin de conformidad
con el artculo 5 de la resolucin de Superintendencia N 028-2013/Sunat, el cual
modific el artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
1 De acuerdo a las notas de las Tablas I,II del Cdigo Tributario las
multas que se determinen en funcin del tributo omitido, no retenido
o no percibido, no pagado, no entregado el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
con excepcin de los ingresos netos. con las mismas no podrn ser
en ningn caso menor al 5 % de la UIT.
9. Requisitos mnimos que deben cumplir las liquidaciones

de compra
El artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece los requisitos que debe tener la liquidacin de
compra.
En ese sentido los requisitos necesariamente impresos son los sealados a
continuacin:
Datos de identificacin del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes
que generen rentas de tercera
categora debern consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran
b) Direccin del domicilio fiscal y
del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Nmero de RUC
Denominacin del comprobante:
LIQUIDACIN DE COMPRA
Numeracin: serie y nmero correlativo
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la Sunat, el cual se consignar conjuntamente con los datos
de la imprenta o empresa grfica
Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda:
"COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV".
Informacin no necesariamente impresa
Datos de identificacin del vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar
donde se realiz la operacin.
Deber consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarn los
datos referenciales que permitan
su ubicacin.
c) Nmero de su documento de
identidad.
Producto comprado, indicando la
cantidad y unidad de medida.
N 306
rea Tributaria
Precios unitarios de los productos
comprados.
Valor de venta de los productos comprados.
Monto discriminado del tributo que
grava la operacin, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que
LASER S.A
Datos de
identificacin
del comprador
Jr. Callao 1020 - Lima

Av. Canad 840
se trate de una operacin gravada con

el impuesto especial a las ventas.
Importe total de la compra, expresado
numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada
y cerrada independientemente.
Fecha de emisin.
Denominacin del
comprobante
11. Registro de las retenciones
RUC N 20502050211
LIQUIDACIN
DE COMPRA
001 - 0201
Seor (es):
Direccin:
Lugar de venta:
Doc. Identidad:
Cantidad
Lima
Descripcin
de
Numeracin:
serie y nmero
del
Precio unitario
Valor de venta
Datos de la
imprenta
SUBTOTAL
Total
Imprenta Lafer S.A

RUC N 20100450031
N de autorizacin de impresin 43210100
Fecha de impresin: 30.10.2008
10. Las cooperativas agrarias acogidas a la Ley N 29972 por

la compra que realicen a los
productores agrarios debern
emitir liquidacin de compra?
De conformidad con el artculo 3 de la
Ley N 29972, la cooperativa agraria es
la obligada a emitir el comprobante de
pago respecto a las operaciones realizadas
por sus socios.
Cancelado
El agente de retencin deber abrir en

su contabilidad una cuenta denominada
Impuesto a la Renta-Retenciones por
Pagar-Liquidacin de Compra, en donde
controlar mensualmente las retenciones
efectuadas a sus proveedores y se contabilizarn los pagos realizados a la Sunat.
12. Declaracin y pago de la

retencin
I.G.V. ( %)
Nmero de
autorizacin de
impresin
doras de productos primarios. Es as que

los pequeos productores agropecuarios
al asociarse en cooperativas esta ltima
tendr que sacar su nmero de Ruc acogindose a los beneficios y disposiciones
de la Ley N 29972, no pudiendo emitir
la cooperativa liquidaciones de compra
cuando realice operaciones de compra
a sus socios, debiendo emitir el Comprobante de Operaciones Ley N 29972.
COMPRADOR
Ahora bien, de acuerdo a la Resolucin de

Superintendencia N 362-2013/Sunat se
incorpora el inciso h) del artculo 2 del
Reglamento de Comprobante de Pago,
sealando como documento considerado
comprobante de pago al Comprobante
de Operaciones Ley N 29972.
En ese sentido, la liquidacin de compra
se utiliza cuando el vendedor no cuenta
con nmero de ruc, solo se emiten a
personas naturales productoras o acopia-
Los agentes de retencin debern declarar el monto total de las retenciones

practicadas en el periodo y efectuar el
pago respectivo utilizando el PDT- Otras
Retenciones, Formulario Virtual N 617
versin 2.1, debiendo presentarse solo
en los periodos en los que se hubieran
efectuado retenciones.
Asimismo, la declaracin y pago deber
realizarse de acuerdo con el cronograma
de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
Por otro lado, si cumpli con declarar y
no efectu el pago, la regularizacin lo
deber realizar con gua de pago varios
consignado lo siguiente:
1
2
4
3
1.
2.
3.
4.
N 306
Numero de ruc del agente de retencin.

Periodo tributario al que corresponde el pago.
Cdigo de tributo.
Importe a pagar incluyendo intereses.
I-13
Recargo al consumo:
aspectos tributarios y contable
Ficha Tcnica
Autora : CPC. Luz Hirache Flores
Ttulo : Recargo al consumo: aspectos tributarios y
contable
1. Introduccin
Actualmente, el recargo al consumo es un
tema sujeto a muchas dudas respecto a los
aspectos tributarios a tener en consideracin en la oportunidad de su recepcin,
as como su distribucin a los trabajadores
de los establecimientos de hospedaje,
expendio de comidas y bebidas, tal como
lo establece la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988.
La finalidad del presente informe es
desarrollar los aspectos tributarios que
permitan a la entidad el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, as como
el adecuado reconocimiento contable
de la operacin econmica incurrida,
tomando en consideracin los informes,
oficios y dems documentos emitidos por
la administracin tributaria.
2. Aspectos tributarios y contables

2.1. Generalidades
Es necesario precisar que la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley
N 259881, deroga el Recargo nico del
13 % establecido mediante Ley N 24896,
y establece los sujetos obligados, los sujetos beneficiarios y el importe del recargo al
consumo, segn se detalla a continuacin:
a. De los sujetos obligados al

recargo al consumo
Segn la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988; los sujetos
del recargo al consumo son los usuarios
del servicio, esto es los clientes de los
establecimientos de hospedaje o expendios de comidas y bebidas; los cuales, de
acuerdo a las formas y modo que fije cada
establecimiento, sern recaudados.
b. De los sujetos beneficiarios del
recargo al consumo
Los sujetos beneficiarios del recargo
al consumo son los trabajadores del
establecimiento de hospedaje o de
expendio de comidas y bebidas.
La distribucin del importe a los trabajadores por parte del empleador, se realizar de comn acuerdo entre las partes.
c. Del importe del recargo al consumo y la base imponible
Los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con
sus trabajadores, podrn fijar un recargo
al consumo no mayor al 13 % del valor
de los servicios que prestan, importe que
deber de incluirse en el comprobante de
pago correspondiente que emitan.
2.2. Impuesto general a las ventas
El recargo al consumo, determinado
sobre el importe del servicio prestado,
NO forma parte de la base imponible
que grava el IGV, segn lo establece la
Quinta Disposicin Complementaria del
Decreto Ley N 25988; asimismo la Administracin tributaria se ha pronunciado
mediante el Oficio N 257-2003-2B0000,
emitido el 12 de setiembre de 2003; en
el cual seala lo siguiente:
Oficio N 257-2003-2B0000
Lima, 12 de septiembre de 2003
Seor
Carlos Vargas Mamani
Gerente
Cmara de Comercio, Industria y Produccin
de Tacna
Presente
Ref.: Carta N 209-2003-CCIPT
Es grato dirigirme a usted en relacin con el
documento de la referencia, mediante el cual
consulta si los establecimientos que brindan
servicios gastronmicos que consignan en el
comprobante de pago conjuntamente con el
consumo, otro(s) concepto(s) adicional(es)
destinados a incentivos al personal de servicio, debern tomar en cuenta stos ltimos
para aplicar la tasa fijada para el pago del
Impuesto General a las Ventas (IGV).
En principio, entendemos que la consulta
se encuentra orientada a determinar si en el
caso de los servicios de expendio de comidas
y bebidas, forman parte de la base imponible
del IGV el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria
del Decreto Ley N 25988.
Sobre el particular, cabe indicar que segn lo
dispuesto por el inciso b) del artculo 13 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF(1), la base imponible del
IGV est constituida por el total de la
retribucin, en el caso de la prestacin
o utilizacin de servicios.
De otro lado, el artculo 14 de la norma
antes mencionada establece que, entre
otros, deber entenderse por retribucin por servicios, a la suma total que
queda obligado a pagar el usuario del

servicio. Se entender que esa suma est
integrada por el valor total consignado en
el comprobante de pago de los servicios,
incluyendo los cargos que se efecten por
separado de aquel y aun cuando se originen
en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio
no pagado o en gasto de financiacin de la
operacin. Los gastos realizados por cuenta
del usuario del servicio forman parte de
la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a
nombre de quien preste el servicio.
Por su parte, el quinto prrafo del
citado artculo 14 dispone que en
el servicio de alojamiento y expendio
de comidas y bebidas, no forma parte
de la base imponible, el recargo al
consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto
Ley N 25988.
En efecto, la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988, Ley
de Racionalizacin del Sistema Tributario
Nacional y de Eliminacin de Privilegios y
Sobrecostos(2), seala que los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y
bebidas en acuerdo con sus trabajadores,
podrn fijar un recargo al consumo no
mayor al 13% del valor de los servicios
que prestan, en sustitucin del tributo que
se deroga en el inciso f) del artculo 3o del
presente Decreto Ley(3). El recargo al consumo, si fuera el caso, ser abonado por los
usuarios del servicio en la forma y modo que
cada establecimiento fije. Su percepcin por
los trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en consecuencia, no estar afecto
a las contribuciones de Seguridad Social ni
FONAVI, ni afecto a indemnizacin, beneficios laborales o compensacin alguna. Este
recargo no forma parte de la base imponible
del Impuesto General a las Ventas.
Como se puede apreciar de las normas
antes glosadas, resulta claro que el
recargo al consumo, a que se refiere la
citada Quinta Disposicin Complementaria, que realicen los establecimientos
de expendio de comidas y bebidas no
forma parte de la base imponible del
IGV, aun cuando est consignado en
el comprobante de pago respectivo, y
que dicho recargo no deber exceder
del 13 % del valor del servicio que
se presta.
Aprovecho la oportunidad para expresarle
los sentimientos de mi especial consideracin.
Atentamente,
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1) Publicado el 15.4.99
(2) Publicada el 24.12.92
(3) Mediante este inciso se deroga la Ley N 24896 que crea el
Impuesto al Consumo de Hoteles y Restaurantes destinado
al financiamiento del salario y las aportaciones al Fondo de
Jubilacin de los trabajadores de los establecimientos de
hospedaje y expendio de comidas y bebidas.
1 Norma publicada el 24.12.92
I-14
Instituto Pacfico
N 306
rea Tributaria
2.3. Impuesto a la renta
El recargo al consumo, percibido por los
establecimientos de hospedaje o expendio de comida y bebidas, sea que dicho
importe se consigne en el comprobante
de pago o no; NO constituyen renta gravada con el IR.
Teniendo en consideracin que el recargo
al consumo cobrado por los establecimientos de hospedaje o expendio de
comidas y bebidas, en merito a la Quinta
Disposicin Complementaria del Decreto
Ley N 25988; as como cualquier propina
entregada por los usuarios del servicio
como muestra de satisfaccin del servicio;
tiene como destino su distribucin entre los
trabajadores de dichos establecimientos.
La administracin tributaria ha emitido el
Informe N 049-2014-SUNAT/4B0000 en
el cual analiza el ingreso por recargo al
consumo y/o propinas, en el mbito del
impuesto a la renta empresarial; y absuelve
la duda: debe ser considerado ingreso
gravable por parte del establecimiento
(contribuyente perceptor de rentas de
tercera categora)?; cuyo anlisis fue:
a. Renta empresarial segn la Ley del
IR y su reglamento
El informe N 049-2014-SUNAT/4B0000
en el punto 2 del anlisis seala que de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo
1 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
impuesto a la renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por dicha ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute, establecidas por la
misma ley.
El penltimo prrafo del artculo 3 de la
Ley del Impuesto a la Renta establece que,
en general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como
el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Por su parte, el inciso g) del artculo 1 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que la ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros a que alude el penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se refiere a la obtenida
en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, en las
que los intervinientes participan en igualdad
de condiciones y consienten el nacimiento
de obligaciones.
Agrega dicho inciso que, en consecuencia,
constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente
N 306
de transferencias a ttulo gratuito que realice

un particular a su favor.
ni afecto a indemnizacin, beneficios

laborales o compensacin alguna.
En estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso

al patrimonio.
Sin embargo, el mencionado concepto

al representar un beneficio econmico
para los trabajadores, si califican como
rentas de quinta categora; por ende el
empleador deber de tener en consideracin dichos importes a fin de efectuar
la retencin de quinta categora que
corresponda al trabajador.
De las normas citadas se puede afirmar que,

tratndose de empresas, la Ley del Impuesto
a la Renta adopta la teora del Flujo de Riqueza, al sealar que "en general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros"; la cual
engloba todas las rentas categorizables
como renta producto, pero al no exigir que
provenga de una fuente productora durable
ni importar su periodicidad, abarca una serie
ms de ingresos.
b. Definicin de ingreso segn el
Marco Conceptual2:
En el prrafo 70 del marco conceptual
para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros se define los
ingresos como: los incrementos en los
beneficios econmicos producidos a lo
largo del periodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio
neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
De la mencionada definicin, la Administracin Tributaria concluye que la
recepcin de los montos por recargo al
consumo y propinas por parte de los establecimientos de hospedaje y expendio
de comidas y bebidas, cuenten o no con
comprobantes de pago que los sustenten,
no tienen naturaleza de ingreso, ello
debido a que estos se distribuyen a los
trabajadores, representando un beneficio
econmico para estos ltimos y no para
el establecimiento (entidad perceptora de
rentas de tercera categora).
Cabe recalcar que si el establecimiento establece un fin distinto a la distribucin de
tal concepto a sus trabajadores; ejemplo:
apoyo financiero para los trabajadores
por fallecimiento de sus familiares; bonificaciones, actividades de recreacin, entre
otros. El mencionado concepto deber
ser registrado con ingreso, y en esta
situacin se evidenciara el beneficio econmico para el establecimiento (liquidez),
y su posterior uso en gastos que para fines
tributarios resultaran deducibles siempre
que cuenten con comprobante de pago
pago y resulten causales.
c. Renta de quinta categora
La percepcin por los trabajadores del
recargo al consumo y propinas, no tiene
carcter remunerativo, esto es que dicho
concepto no estar afecto a las contribuciones de Seguridad Social, ni pensiones,
2 Oficializado mediante la Resolucin CNC N 005-9 4-EF/93.01
En la planilla electrnica dicho ingresos se

consignarn con el cdigo 0913 Recargo
al Consumo.
2.4. Rgimen de retenciones
A efectos de la aplicacin de los regmenes
de recaudacin anticipada, el recargo al
consumo que se haya consignado en el
comprobante de pago forma parte del
importe de la operacin, entindase
como tal a la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio, por
cuanto el recargo al consumo o propina
consignada en el comprobante de pago
integrar el importe de la operacin,
encontrndose sujeto a la retencin del
3 % del IGV. Lo mencionado ha sido
desarrollado ampliamente en el Informe
N 209-2008-SUNAT/2B0000
Conclusin del Informe N 2092008-SUNAT/2B0000:
Tratndose de la prestacin del servicio de
hospedaje o expendio de comidas y bebidas
en la que se fije el recargo al consumo a
que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N25988,
dicho concepto integrar el importe de la
operacin sobre el cual debe aplicarse la
retencin del 6 % a que obliga el Rgimen
de Retenciones del IGV.
3. Casusticas
Caso N 1
Comprobante de pago que incluye
recargo al consumo emitido a persona
natural
El 5 de junio, el Hotel Mundialito S.A.C.
prest el servicio de hospedaje a Manuel
Prez, por 3 das, cuyo precio del servicio
es de S/.660.00 e incluye IGV y recargo
por consumo del 10 %.
El hotel distribuye el recargo por consumo
semanalmente a sus trabajadores, de
acuerdo con las polticas de la empresa y
el acuerdo adoptado con sus trabajadores.
Se pide:
-
Anotar el comprobante de pago en el

registro de ventas.
- Efectuar el registro contable de la
venta.
I-15
Solucin:
- Su anotacin en el registro de ventas ser como sigue:
Registro de ventas e ingresos
Periodo
: Junio - 2014
RUC
: 20503040253
Hotel El mundialito S.A.C.
N Correlativo
Fecha de
emisin
600001
05/06/2014
Fecha
de vcto.
y/o
pago
Comprobante de pago
Tipo
(tabla
10)
N
Serie
Nmero
inicial
03
001
0001204
Nmero
final
Informacin del cliente

Base
Otros
Doc. de identidad
impoigv y/o
tributos y
Razn
Tipo
nible
ipm
cargos
(tabla Nmero social gravada
2)
Manuel
515.63
92.81
51.56
Prez
Importe
total
660.00
- El registro contable ser:

N Asiento
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
00010
Fecha
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
05/06/2014
Glosa
Por el servicio de hospedaje
12
121
1212
12121
40
401
4011
40111
70
704
7041
41
419
4191
Cta.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
Emitidas en cartera
Emitidas en cartera m.n.
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
Gobierno central
IGV
IGV - Cta. propia
VENTAS
Prestacin de servicios
Terceros
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
Remuneraciones y participaciones por pagar
Recargo al consumo por pagar al trabajador
Debe
660.00
Haber
92.81
515.63
51.56
La empresa Goleadores S.A.C. es agente de retencin, y efecta

el pago mediante cheque No Negociable.
Caso N 2
Consumo en restaurantes
La empresa Goleadores S.A.C., el 4 de julio invita a sus principales clientes a una cena con motivo del cumplimiento de la
meta de ventas propuesta en el primer semestre del ao 2014;
para ello remite las invitaciones a sus 10 principales clientes.
La cena se realiza en Restaurant Costa Sol S.R.L., siendo el consumo entre comidas y bebidas S/.5,000 ms recargo del consumo
del 10 % e IGV, segn FC N 005-0005036.
Se pide
- La anotacin del comprobante en el registro de compras de
la empresa Goleadores S.A.C., y su registro contable.
- La anotacin del comprobante en el registro de ventas e
ingresos de la empresa Restaurant Costa Sol S.R.L., y su
registro contable.
Solucin
a. Usuario del servicio Empresa Goleadores S.A.C.
- Anotacin en el registro de compras:
Registro de compras
Goleadores S.A.C
Periodo: Julio 2014
RUC 20331211955
Comprobante de pago
N Reg.
Op.
Fecha
emisin
0001
04/07/2014
Informacin del proveedor
Adquisiciones gravadas destinadas a

Otros
Apellidos y
operaciones gravadas
Doc. de identidad
tributos y
nombres,
y/o exportacin
cargos
denominacin
Base impoIGV
o razn social
Tipo
Nmero
nible
Restaurant Costa
5,000.00
900.00
500.00
0005036
6
20081385187
Sol S.R.L.
Fecha de
Ao de
vcto. y/o
emisin
Nmero
Tipo
N
Serie
pago
de la dua
o dsi
01
005
Importe
total
6,400.00
- Registro contable:
N
Asiento
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
00015
I-16
Fecha
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
Glosa
Por los gastos de representacin a clientes
Instituto Pacfico
Cta.
63
637
6373
63731
40
401
4011
40111
46
Debe
GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO

Publicidad,publicaciones,relaciones publicas
Relaciones publicas
Consumo
S/.5000.00
Recargo al consumo
S/.500.00
Gobierno Central
IGV
IGV - Cta. propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
N 306
Haber
5,500.00
900.00
6,400.00
N
Asiento
00015
00015
00016
00016
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
00017
Fecha
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
Glosa
rea Tributaria
Debe
Haber
Cta.

Por el destino del gasto
Por el destino del gasto
Por el pago y retencin del IGV efectuada
469
4699
92
79
46
469
4699
40
401
4011
40114
10
104
1041
10411
Otras cuentas por pagar diversas

GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
Gobierno central
IGV
IGV - Rgimen de retenciones
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Cuentas corrientes e instituciones fin.
Ctas. ctes. operativas
Cta. cte. B nacional MN
5,500.00
5,500.00
6,400.00
192.00
6,208.00
Comentarios
- Para el usuario del servicio el recargo al consumo se registrar utilizando la misma cuenta del gasto que lo origin.
- Al ser el usuario agente de retencin, este deber de efectuar la retencin del 3 % al importe de la operacin segn el comprobante de pago emitido que es de S/.6,400.
b. Prestador del Servicio Restaurant Costa Sol S.R.L.
- Registro de ventas e ingresos:
Registro de ventas e ingresos
Periodo: Julio - 2014
20081385187
Restaurant Costa Sol S.R.L.
Comprobante de pago
Fecha
de
Tipo
vcto.
N
Nmero Nmero
(Tabla
y/o
Serie
inicial
final
10)
pago
N Correlativo
Fecha
emisin
600001
04/07/2014
01
005
0005036
Informacin del cliente

Otros
Doc. de identidad
Base
Importe
IGV y/o
imponible
tributos
Tipo
total
IPM
Razn social
gravada
y cargos
(tabla
Nmero
2)
6
20331211955 Goleadores S.A.C. 5,000.00 900.00 500.00 6,400.00
- Registro contable:
N
Asiento
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00055
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
00056
Fecha
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
04/07/2014
Glosa
Por la venta de comida y bebidas
Por el cobro y retencin del IGV
Cta.
12
121
1212
12121
40
401
4011
40111
70
701
7011
70111
702
7021
70211
41
419
4191
10
104
1041
40
401
4011
40114
12
121
1212
12121
Debe

Emitidas en cartera
Emitidas en cartera M.N.
Gobierno Central
IGV
IGV- Cta. propia
VENTAS
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
Terceros
Productos terminados
Productos manufacturados
Terceros
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
Remuneraciones y participaciones por pagar
Recargo al consumo por pagar al trabajador
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Cuentas corrientes e instituciones fin.
Ctas. ctes. operativas
Gobierno Central
IGV
IGV - Regimen de retenciones
Emitidas en cartera
Emitidas en cartera M.N.
Haber
6,400.00
900.00
5,000.00
500.00
6,208.00
192.00
6,400.00
Comentarios
- El prestador del servicio reconocer el ingreso de la venta de los bienes vendidos y el recargo al consumo lo registrar en una
cuenta de pasivo, por lo que no cumple con la definicin de ingreso y tiene la obligacin de pagar a sus trabajadores dicho
concepto.
- En el registro efectuado, el prestador deber reconocer el costo de venta respectivo. Para fines didcticos, este dato se ha
omitido con la finalidad de mostrar puntualmente el reconocimiento del recargo al consumo.
N 306
I-17
Nociones tributarias respecto al incremento

patrimonial no justificado de las personas
naturales
Ficha Tcnica
Autora : Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Nociones tributarias respecto al incremento
patrimonial no justificado de las personas
naturales
1. Introduccin
En estos ltimos meses hemos observado
que se han incrementado los programas
o campaas de fiscalizacin realizada
por la Administracin Tributaria a las
personas naturales con el fin de detectar la evasin tributaria por incremento
patrimonial no justificado.
Se realiza mediante el cruce de informacin con distintas entidades, comparando gastos y adquisiciones, de esa
forma se identifica a los contribuyentes
que tengan actividades econmicas que
generan ingresos que no hayan sido declarados y de comprobarse el incremento
patrimonial no justificado la Sunat podr
aplicar la determinacin de la renta sobre
base presunta en aplicacin del los artculos 91 y 92 de la Ley del Impuesto
a la Renta
2. Consideraciones generales
La norma tributaria establece que los
incrementos patrimoniales que no
puedan ser justificados por el contribuyente, sern considerados como renta
no declarada.
Para determinar las rentas o cualquier
ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat
podr requerir al deudor tributario que
sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia

Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas
Pblicas por la Universidad Nacional Federico Villareal,
*Especializacin en Contabilidad para No Contadores Esan,
*Especializacin en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de
Cobranza Coactiva en el Instituto de Administracin Tributaria y
Aduanera Sunat,* Exorientadora tributaria en Centro de Servicios
de Atencin al Contribuyente Sunat, * Exasesora tributaria de la
Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, *Miembro del
Staff de asesores tributarios de la Revista Actualidad Empresarial,
*Docente del Diplomado de Auditora Tributaria organizado por la
Corporacin Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho
Tributario a Nivel Nacional.
Inciso a) del artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
I-18
Instituto Pacfico
El incremento patrimonial se determinar

tomando en cuenta, entre otros:
Los signos exteriores de riqueza.
Las variaciones patrimoniales.
La adquisicin y transferencia de bienes.
Las inversiones.
Los depsitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero.
Los consumos.
Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando estos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a
los mtodos que establezca el reglamento.
La ostentacin por parte de las personas naturales de una capacidad de gasto

A manera de ejemplo, podemos sealar

que la realizacin de gastos de consumo
como viajes al exterior, compra de bienes,
adquisicin de inmuebles, compra de
joyas, autos, gastos en educacin, obras
de artes, clubes sociales, etc, ya sea en
efectivo o utilizando tarjetas de crdito,
cuya posesin es incompatible con el
poder adquisitivo del contribuyente,
evidenciaran que el contribuyente tiene
ingresos superiores a los que declara ante
el fisco.
Otra forma de incrementar indebidamente su patrimonio es la creacin de deudas
u obligaciones no existentes, pues es una
forma de disminuir sus ingresos y genera
una renta oculta no justificada.
Para tal efecto, se tomar el valor de
adquisicin, produccin o construccin,
segn corresponda, sin perjuicio de lo
previsto en el inciso f) del art. 60 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (referido al Valor de Mercado en
donde seala que: Tratndose de bienes
cuyo valor asignado ofreciere dudas, la Sunat
podr ajustarlo al valor de mercado.
Y en caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado.
A efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta las nuevas acciones
recibidas producto de una capitalizacin
de utilidades, la fluctuacin de valores,
entre otros, cuya propiedad no hubiera
sido transferida por el deudor tributario.
3. Principales definiciones
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
por el deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por este.
A los efectos de esta presuncin, se entender por:
1. Patrimonio. Al conjunto de activos

(bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2. Pasivos. Al conjunto de obligaciones
que guarden relacin directa con el
patrimonio adquirido y que sean
demostradas fehacientemente.
3. Patrimonio inicial. Al patrimonio del
deudor tributario determinado por
la Administracin Tributaria al 1 de
enero del ejercicio, segn informacin
obtenida del propio deudor tributario
y/o de terceros.
4. Patrimonio final. Al determinado
por la Administracin Tributaria al 31
de diciembre del ejercicio gravable,
sumando al patrimonio inicial las
adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de entidades del
sistema financiero, los ingresos de
dinero en efectivo y otros activos;
y, deduciendo las transferencias de
propiedad, los retiros de las cuentas
antes mencionadas, los prstamos
de dinero que renan los requisitos
a que se refiere el artculo 60-A y
otros pasivos.

Para tal efecto, se tomar en cuenta

las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante
el ejercicio, sean a ttulo oneroso o
gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables

al deudor tributario no fuera posible
determinar el patrimonio final de
acuerdo a lo indicado en el prrafo
precedente, la Sunat lo determinar
considerando los bienes y depsitos
existentes al 31 de diciembre.
5. Variacin patrimonial. A la diferencia entre el patrimonio final y el

patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos. A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el
ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda,
vestido, educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la
adquisicin de bienes que al final del
ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin
o donacin, entre otros. Tambin se
consideran consumos a los retiros de
las cuentas de entidades del sistema
financiero de fondos depositados
durante el ejercicio.
N 306
rea Tributaria
4. Elementos que no justifican
el incremento patrimonal de
las personas naturales
Los incrementos patrimoniales no podrn
ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades
que no consten en escritura pblica o en
otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera
cuyo origen no est debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a
disposicin del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, as
como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento.
5. Elementos que s justifican el

incremento patrimonal de las
personas naturales
De conformidad con el inciso e) del artculo 52 de la Ley y del ltimo prrafo
del artculo 8 de la Ley N 28194, los
prstamos de dinero solo podrn justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de
adquisicin del patrimonio y/o de
incurrir en un consumo cuyo origen
se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la
condicin de no habido al momento
de suscribir el contrato ni al momento
de efectuar el desembolso del dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios
de pago a que se refiere el artculo 5 de
la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos
patrimoniales cuando el dinero
hubiera sido recibido a travs de los
medios de pago. En este supuesto
debern identificar la entidad del
Sistema Financiero que intermedi
la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en
prstamo sin utilizar los medios de
pago, se reputar como incremento
patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deber justificar el
origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios
de pago por cumplir con las condiciones a
que se refiere el ltimo prrafo, incisos a)
al c), del artculo 6 de la Ley N 28194,
podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos
a que se refiere el numeral siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn

justificar los incrementos patrimoN 306
niales con los intereses provenientes de los prstamos, cuando los

contratos de prstamo consten en documento de fecha cierta y contengan
por lo menos la siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e
importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en
que consta el contrato y la fecha
del desembolso del prstamo,
debern ser anteriores o coincidentes
con las fechas de las adquisiciones,
inversiones, consumos o gastos que
se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto, la Sunat podr
verificar si la operacin es fehaciente.
6. Tratamiento tributario del

incremento patrmonial no
justificado
Asimismo, cuando el deudor tributario

no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar
y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del referido plazo.
A su vez, el artculo 92 del referido TUO
dispone que para determinar las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Sunat podr
requerir al deudor tributario que sustente
el destino de dichas rentas o ingresos.
7. Supuestos para aplicar la

determinacin sobre base
presunta
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta,
cuando2:
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su

veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma
expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en
el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro

del plazo en que la Administracin
se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la
documentacin sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud,
o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en
forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir
sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o
que se encuentren relacionados con
hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, no
lo haga dentro del plazo sealado
por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a
presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros
de contabilidad, del deudor tributario
o de terceros.
1 Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones,

dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2 Artculo 64 del Cdigo Tributario.
Teniendo claro que el incremento patrimonial no justificado es considerado renta

neta no declarada por el contribuyente,
el numeral 1 del artculo 91 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que, sin
perjuicio de las presunciones previstas en
el Cdigo Tributario, la Sunat podr practicar la determinacin de la obligacin
tributaria, sobre la base de la presuncin
de renta neta por incremento patrimonial
cuyo origen no pueda ser justificado.
Agrega dicho artculo que, tratndose de
la presuncin prevista en el inciso 1)1,
tambin ser de aplicacin cuando la
Sunat compruebe diferencias entre los
incrementos patrimoniales y las rentas
totales declaradas o ingresos percibidos.
El deudor tributario no haya presentado
las declaraciones, dentro del plazo en que
la Administracin se lo hubiere requerido.
I-19
6. Se detecte el no otorgamiento de los

comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados
sin los requisitos de ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin
del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar
los libros de contabilidad, otros
libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por resolucin
de superintendencia de la Sunat, o
llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las
normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados
de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros
contables u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por resolucin de superintendencia de
la Sunat aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de
bienes sin el comprobante de pago,
gua de remisin y/u otro documento
previsto en las normas para sustentar
la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca
de validez
11. El deudor tributario haya tenido
la condicin de no habido, en los
periodos que se establezcan mediante
decreto supremo3.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico
nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado
en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario
que explota juegos de mquinas
tragamonedas utiliza un nmero
diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades
de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados;
explota mquinas tragamonedas con
caractersticas tcnicas no autorizadas;
utilice fichas o medios de juego no
autorizados; as como cuando se verifique que la informacin declarada
ante la autoridad competente difiere
de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple
con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en
tiempo real dispuesto por las normas
que regulan la actividad de juegos de
casinos y mquinas tragamonedas.
3 En referencia al Decreto Supremo N 041-2006-EF.
I-20
Instituto Pacfico
Las autorizaciones a las que se hace

referencia en el presente numeral, son
aquellas otorgadas por la autoridad
competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas
tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar
y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta
de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el
artculo 65 del Cdigo Tributario, solo
admiten prueba en contrario respecto de
la veracidad de los hechos contenidos en
el presente artculo.
El artculo 91 de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que la Administracin
Tributaria podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria, sobre la
base de la presuncin de renta neta por
incremento patrimonial cuyo origen no
pueda ser justificado.
8. Mtodos utilizados para determinar el incremento patrimonial no justificado

Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a fiscalizacin, la
Sunat utilizar, a su eleccin, cualquiera
de los mtodos que se sealan a continuacin, siendo de aplicacin, en cada
uno de ellos, lo dispuesto en el artculo
92 de la Ley:
1. Mtodo del balance ms consumo:
El incremento patrimonial (IP) es el
resultado de adicionar a las variaciones
patrimoniales (VP) efectuadas en el
ejercicio, los consumos (C) realizados en
dicho periodo.
2. Mtodo de adquisiciones y desembolsos:
Consiste en sumar:
(+) Adquisiciones de bienes a ttulo
oneroso o gratuito (AB).
(+) Depsitos en cuentas (DC).
(+) Desembolsos de dinero (DD). Incluye:
Disposiciones de dinero para pago de
consumos con tarjetas de crdito, cuotas de prstamo, pagos de tributos.
No se toman en cuenta los desembolsos
efectuados para la adquisicin de bienes
considerados en AB.
Del resultado de dicha sumatoria se deber deducir:

(-) Las adquisiciones.
(-) Los depsitos provenientes de prstamos que cumplan los requisitos
previstos en el artculo 60-A (ambos

casos ya estaran sustentados).
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es necesario distinguir si stos se reflejan en el patrimonio al final del ejercicio.
Conclusin
Como personas naturales debemos ordenar
nuestros gasto y nuestros ingresos y sobre
todo tener la justificacin de los mismos.
Sin embargo si un contribuyente se encontrase frente a un incremento patrimonial no
justificado, tiene dos alternativas, rectificar su
declaracin de rentas o no hacerlo.
Si el contribuyente opta por rectificar, deber tener en cuenta que la Sunat le emitir
una orden de pago.
Por el contrario si el contribuyente no rectifica, y ante una fiscalizacin, la Administracin
Tributaria proceder a determinar la renta
sobre base presunta y aplicar el impuesto
que corresponda.
En este ltimo caso el incremento patrimonial se determinar, por cualquiera
de los mtodos sealados, deduciendo el
patrimonio que no implique una variacin
patrimonial y/o consumo, tales como las
transferencias entre cuentas del propio
deudor tributario, las diferencias de cambio,
los prstamos, los intereses, la adquisicin
de bienes y/o consumos realizados en el
ejercicio con rentas e ingresos percibidos
en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y
dispuestos o retirados con tal fin.
Adems en ambos mtodos, se debe deducir
la adquisicin de bienes y los consumos
realizados en el ejercicio mediante rentas
e ingresos percibidos tanto en ese ejercicio
como en ejercicios anteriores que hubieran
sido dispuestos o retirados para dichas
adquisiciones y consumos.
Por lo tanto, como parte del procedimiento
para determinar el incremento patrimonial no
justificado, corresponde a la Administracin
Tributaria verificar la documentacin sustentatoria presentada por el contribuyente, a fin
de establecer si los fondos disponibles provenientes de rentas e ingresos percibidos en
ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisicin de bienes o la realizacin de consumos efectuados en el ejercicio fiscalizado.
De este modo, si la Administracin Tributaria
corrobora que dichos fondos fueron utilizados de aquella manera, no se entender
producido un incremento patrimonial por
el importe de las adquisiciones y consumos
efectuados en el ejercicio fiscalizado. De lo
contrario, tal importe podr considerarse
como incremento patrimonial en caso que
no se acredite de otro modo que no implica
una variacin patrimonial.
Sin perjuicio de ello, debe tenerse en
cuenta que, en primer trmino, corresponde al contribuyente acreditar
de modo fehaciente la existencia y la
procedencia de las rentas e ingresos
percibidos en ejercicios anteriores que,
segn lo alegado por el contribuyente,
integran su patrimonio4.
4 Informe N 080-2011-Sunat, cuya conclusin seala lo siguiente:
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado,
se verificar, previamente, la documentacin presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores
fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de
consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe
podr considerarse como incremento patrimonial en caso que no se
acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial.
N 306
rea Tributaria
1. Gastos de representacin
Ficha Tcnica
Autor : Katerine Vargas Espinoza(*))
Ttulo : Gastos de representacin
Consulta
La empresa Buena Ventura S. A., dedicada a la
venta de cuadernos escolares, realiz la entrega
de agendas a su cartera de clientes que se
encontrarn contratando con la empresa por
ms de un ao.
Al respecto nos consultan:
Respuesta
En atencin a la consulta debemos sealar, que
el numeral 2. Del literal m) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
nos menciona:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo
37 de la Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes. (El subrayado es nuestro)
De lo sealado en la norma, podemos ver que

sern gastos de representacin, aquellos gastos
que estn dirigidos a un grupo especfico, en el
presente caso la cartera de clientes de la empresa,
que adicionalmente sirvan para la representacin
de la marca, incluyendo los obsequios y agasajos.
Asimismo, tenemos que el literal q) del artculo
37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos menciona que sern
deducibles:
Los gastos de representacin propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Es as que la norma nos fija los montos que se
deben tener en cuenta para que sea considerado como deducible el gasto de representacin.
de la Ley del Impuesto General a las Ventas

e Impuesto Selectivo al Consumo, el cual nos
dice que es retiro de bienes:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros.
Teniendo en cuenta lo sealado, nos remitimos
a la norma la cual nos seala en el numeral
1. Del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago:
Estn obligados a emitir comprobantes de
pago:
las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso.
(El subrayado es nuestro)
Por lo cual se debe realizar la emisin de los
correspondientes comprobantes de pago, por
los regalos que se realice a los clientes y deber

consignar como leyenda Transferencia Gratuita segn lo seala el numeral 8. del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por otro lado, se nos consulta si dichos regalos
estaran afectos al pago del IGV, para lo cual nos
remitiremos al numeral 2. del artculo 3 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual
nos menciona que a efectos de este impuesto
se considera venta:
El retiro de bienes que efecte el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento
o bonificacin, con excepcin de los sealados
por la Ley y el Reglamento. (El subrayado
es nuestro)
De tal modo, si se realiza un retiro de bienes
para realizar un regalo a un grupo seleccionado de sus clientes, dicho retiro construir
una venta a efectos del IGV y estar afecto
al mismo.
Esta entrega constituye un gasto de

representacin o un gasto de publicidad?
Existe algn lmite para este gasto?
Nos Preguntan y Contestamos
2. IGV en el gasto de representacin

Consulta
La empresa Solmark S. A. dedicada a la venta
de tiles de oficina, decide realizar la entrega
de regalos a un grupo de sus clientes a modo
de reforzar la fidelidad con su empresa.
Se nos consulta:
Se debe emitir comprobantes de pago por
la entrega de obsequios a clientes?
Los regalos que se realizan, estn afectos
al pago del IGV?
Respuesta
En atencin a la consulta debemos sealar
que se calificar la entrega de regalos a los
clientes, como una transferencia de bienes a
ttulo gratuito, la cual constituye a efectos del
IGV un retiro de bienes, segn el inciso c) del
numeral 3. Del artculo 2 del Reglamento
3. Sustento de los gastos con boletas de venta

Consulta
La empresa Jet Black S.A. realiz la compra de
productos para obsequiar a sus clientes. Dicha
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 306
compra fue realizada a un contribuyente sujeto

al Nuevo Rgimen nico Simplificado, por lo
cual se emiti boleta de venta.
Se puede sustentar gastos de representacin mediante boletas de venta?
Qu criterios se debe cumplir para que

estas boletas sean aplicables como gasto?
Respuesta
Los gastos de representacin, al igual que los el
resto de gastos deducibles, deben ser sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
I-21
El comprobante de pago por excelencia en

la sustentacin de gastos ser la factura, pero
existe ciertos criterios a tomar en cuenta, para
poder justificar los gastos con boletas de venta.
Los contribuyentes sujetos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado no tienen la capacidad
de emitir facturas y solo emitirn boletas de
venta, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, segn el artculo 16 del Decreto
Legislativo N 937.
Pero para la deduccin de gastos debemos sealar el penltimo prrafo del artculo 37 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual nos dice:
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets
que no otorgan dicho derecho, emitidos slo
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta
el lmite del 6 % (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas
Tributarias. (El subrayado es nuestro)
Es as, que la norma nos seala que las boletas
de venta podrn ser usada para sustentar la
deduccin de gastos.
En los gastos de representacin como en

otros gastos deducibles, siempre y cuando
sean emitidos por contribuyentes sujetos al
Nuevo RUS, de igual modo la norma nos
seala tambin, los parmetros a respetar
para deducirlo.
Los gastos destinados a presentar una imagen

que le permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes. (El subrayado es nuestro)
La entrega de dinero que realizar la empresa
no podra constituir un gasto de representacin, puesto que vemos que en el dinero no
se ve expresada la imagen de la empresa, a
la vez debemos sealar lo mencionado en el
ltimo prrafo del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
que nos menciona:
Para efectos de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
estos debern ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos.
Debemos sealar que si se efecta la entrega de este dinero, se estara realizando un
desembolso de S/.30,000.00, monto que no
sera razonable si se toma en cuenta que es
una microempresa.
Adicionalmente, no podemos ver que exista

una generalidad en este ingreso, puesto que
los beneficiados seran escogidos a eleccin y
no a modo que cumplan todos un solo criterio,
como lo puede ser por ejemplo que contraten
con la empresa por ms de un ao o que sea
clientes frecuentes.
El acto realizado por la empresa, constituir
un acto de liberalidad, el cual no es un gasto
deducible, conforme a lo sealado en el literal
d) del artculo 44 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual nos
menciona:
No son deducibles para determinacin de la renta
imponible de tercera categora:
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en
el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Finalmente, debemos sealar que la entrega
de dinero a clientes no constituye un gasto
de representacin y que adicionalmente no
se cumple con los principios sealados por
la norma.
No se encuentran comprendidos en el concepto

de gastos de representacin, los gatos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales, tales como gastos de propaganda. (el subrayado es nuestro)
Para el presente caso, podemos tomar como referencia la siguiente Resolucin del Tribunal Fiscal:
RTF N 11915-3-2007
El lmite sealado por la norma es que dichas

boletas que no dan derecho a costo o gasto, no
superen el 6 % de los montos de acreditados
por los comprobantes que si dan derecho a
gasto y que se encuentre anotados en el registro
de compras, por ltimo nos seala que dicho
monto no puede superar las 200 UIT (Unidades
Impositivas Tributarias).
4. Entrega de dinero
Consulta
La microempresa Elopsa S.A.C. desea dar un incentivo por la celebracin de Fiestas Patrias a sus
clientes, el cual consiste en entregar S/.1,000.00
a cada uno de sus 30 clientes como un premio
a su fidelidad. Dicho grupo de clientes ha sido
seleccionado por el gerente mediante criterios
personales del mismo.
El desembolso de dinero realizado se
considera un gasto de representacin?
Qu criterios debe cumplir un gasto para
estar debidamente justificado?
Respuesta
Para el presente caso debemos remitirnos al
numeral 2 del literal m) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
nos menciona:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo
37 de la Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
5. Gastos de publicidad
Consulta
La empresa Codexo S. A., dedicada a la elaboracin de juguetes, decide realizar la entrega
de un polo estampado con la marca de su
empresa, por cada compra que se realice.
Asimismo, la empresa nos menciona que si
realiza la entrega de polos a los compradores,
estara efectuando un regalo a sus clientes,
por lo cual considera que debe ser un gasto
de representacin.
Es considerado un gasto deducible?
Puede ser considerado el regalo de polos a
compradores, un gasto de representacin?
Respuesta
En atencin a la consulta, debemos mencionar
el segundo prrafo del literal m) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual nos seala:
I-22
Instituto Pacfico
El realizar la entrega de polos a cualquier comprador que llegue a la tienda no constituye un

gasto de representacin puesto que ya no es
para un grupo de clientes de la empresa, lo que
busca en este gasto es promocionar el nombre
de la misma para incrementar las ganancias.
Que de lo expuesto, puede establecerse que el

principal elemento diferenciador entre los gastos
de representacin y los gastos a que se refiere el
segundo prrafo del inciso m) antes citado (entre
estos, los gastos de publicidad), constituye el hecho que stos ltimos son erogaciones dirigidas a
la masa de consumidores reales o potenciales,
y no as el elemento netamente promocional,
teniendo en consideracin que este ltimo puede
verificarse tambin en el caso de un gasto de
representacin en el cual constituye objeto de
promocin la imagen de la misma empresa
Observamos que a pesar de no ser un gasto

de representacin, este gasto cumple con un
principio de causalidad en la empresa, sirve
para el fomento del nombre y dar a conocer
la marca, es por eso que si se justifica y podra
ser deducible dicho gasto.
Por cuanto dichos gastos se encuentran dentro

del inciso m) del citado artculo, toda vez que se
trata de gastos dirigidos a masas de consumidores
reales o potenciales, que tiene por objeto publicitar y posicionar las marcas de la empresa.... (El
subrayado es nuestro)
Vemos que la norma excluye de los gastos

de representacin, los gastos incurridos para
realizar propaganda y tambin los gastos que
sean realizados a una masa de consumidores.
N 306
I
Expendio de comida detallado o por
consumo?
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Expendio de comida detallado o por
consumo?
RTF :
012-2001-K0000-SUNAT
1. Introduccin
El Informe N 012-2001-K0000-SUNAT, materia de comentario, hace referencia a si existe la obligacin que en las boletas de venta
y/o facturas que expiden los negocios que
brindan servicios de expendio de comidas
y bebidas, tales como restaurantes y bares,
se detalle el contenido del servicio y no se
limiten a consignar la frase por consumo.
Esto debido a que se pueda sustentar como
gasto dicho consumo para las empresas y
no se invalide la operacin por no cumplir
los comprobantes de pago con los requisitos mnimos para su emisin. Claro est
que siempre y cuando dicha operacin
de consumo cumpla con el principio de
causalidad para ser deducida como gasto.
2. I n f o r m e S u n a t N 0 1 2 2001-K0000-SUNAT
Los negocios que brindan el servicio de
expendio de comidas y bebidas tales como
restaurantes y bares que en virtud de la
prestacin de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de
indicar el tipo de servicio prestado, previsto
en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al
consignar en los mencionados comprobantes
de pago la frase por consumo.
Los negocios a que se refiere el prrafo anterior, cumplirn con el requisito relativo a la
descripcin o tipo de servicio contemplado
en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si
es que en las facturas que expiden consignan la frase por consumo. Sin embargo,
en la medida que resulte posible indicar la
cantidad y/o unidad de medida en relacin
con el servicio prestado, tambin deber
consignarse esta informacin en la factura.
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
piden los negocios que brindan servicios

de expendio de comidas y bebidas, tales
como restaurantes y bares, se detalle el
contenido del servicio y no se limiten a
consignar la frase por consumo.
Sobre el particular, el numeral 2 del inciso b) del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP) establece
que estn obligados a emitir comprobantes
de pago las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos
que presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin en favor
de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Ahora bien, en el caso de las facturas, el
numeral 1.9 del artculo 8 del RCP seala
como uno de los requisitos relativos a la
informacin no necesariamente impresa
que deben contener dichos comprobantes
de pago, el bien vendido, cedido en uso,
descripcin o tipo de servicio prestado
indicando la cantidad, unidad de medida,
nmero de serie y/o nmero de motor, si se
trata de un bien identificable, de ser el caso.
De otro lado, tratndose de las boletas
de venta, el numeral 3.7 del mencionado artculo considera como uno de
los requisitos relativos a la informacin
no necesariamente impresa que deben
contener las mismas, el bien vendido,
cedido en uso, tipo de servicio prestado
y/o cdigo que lo identifique, nmero
de serie y/o nmero de motor si se trata
de un bien identificable, de ser el caso.
Cabe sealar que el Tribunal Fiscal, en la
RTF N 144-4-95, ha adoptado el siguiente criterio respecto de la boleta de venta:
Que la boleta de venta...entregada al
fedatario en el momento de su intervencin,...rene todos los requisitos de la ley
para ser considerada como comprobante
de pago; por lo que no se ha acreditado
la comisin de la infraccin...si bien en el
detalle no se precisa que se trat de helados, si aparece la frase por consumo y
la suma de S/.17.00 que coincide con el
monto sealado en el Acta Probatoria.
La Administracin Tributaria, en el
Informe N 012-2001-K0000-SUNAT,
estableci sobre la base de la consulta
que dio origen al informe materia de este
comentario, la cual est orientada a que
se defina si existe la obligacin que en
las boletas de venta y/o facturas que ex-
De otro lado, la Nueva Enciclopedia Larousse, entre las definiciones de la palabra

tipo seala que es el Modelo, ejemplar
ideal que rene en un alto grado los rasgos
y los caracteres esenciales o peculiares de
un gnero, de una especie, etc. Asimismo,
indica que es la clase, categora o ejemplar
caractersticos de una cosa....
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial.
Como se puede apreciar, tratndose

de las boletas de venta, el RCP al
N 306
referirse a la obligacin que tiene el

contribuyente de consignar el tipo de
servicio como uno de los requisitos
considerado como informacin no necesariamente impresa en las mismas,
alude a la indicacin de la caracterstica
o rasgo fundamental del servicio que
se est brindando, tal sera el caso, por
ejemplo, que se consigne en una boleta
de venta la frase servicio de costura,
a efectos de referirse al servicio de
confeccin de prendas de vestir.
rea Tributaria
En ese orden de ideas, entendemos que

los negocios que brindan los servicios
de expendio de comidas y bebidas tales
como restaurantes y bares, al consignar
la frase por consumo en las boletas de
venta, cumpliran con el requisito bajo
comentario, previsto en el RCP.
Asimismo, teniendo en consideracin
los argumentos antes expuestos, si los
referidos negocios consignan la frase por
consumo en las facturas que emiten,
se estara cumpliendo con el requisito
de consignar la descripcin o tipo de
servicio a que se refiere el numeral 1.9
del artculo 8 del RCP. No obstante, en
la medida que resulte posible indicar la
cantidad y/o unidad de medida tratndose de la prestacin de servicios, tambin
deber consignarse esta informacin en
la factura.
4. Posicin del Tribunal Fiscal

En la Resolucin del Tribunal Fiscal
N3653-3-2002 del 09.07.02, el Tribunal Fiscal resuelve lo siguiente:
Uso de la frase por consumo en los
comprobantes de pago por el expendio de comidas bebidas.
No procede el reparo efectuado por
la Administracin Tributaria respecto
a los gastos sustentados en comprobantes de pago que solo consignan la
frase por consumo y que corresponden
a gastos propios del negocio de la
recurrente, toda vez que dicha frase
constituye un uso habitual tratndose
del servicio de expendio de alimentos
y bebidas, verificndose que son gastos del negocio.
Asimismo en la RTF N 9582-5-2001
REVOCAR EN PARTE la Resolucin de
Oficina Zonal N 206-4-00054/SUNAT
de 9 de marzo de 1999, respecto al
reparo tanto al Impuesto General a las
Ventas como al Impuesto a la Renta
determinado, por facturas de compra
I-23
cuya descripcin indica el concepto de

"por consumo"; declararla NULA E INSUBSISTENTE en el extremo apelado
por Impuesto a la Renta referido()
...in porque este Tribunal acuerde:
REVOCAR la Resolucin de Oficina
Zonal N 206-4-00054/SUNAT de 9 de
marzo de 1999, respecto al reparo al
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, por facturas de compra
cuya descripcin indica el concepto de
"por consumo"; declararla NULA E
INSUBSISTENTE en el extremo apelado
por Impuesto a la Renta referido a la
determinacin del REI de(...)
De igual forma en la RTF N 022622-2003
Se concluye que los obreros contratados por la recurrente mediante
locacin de servicios en realidad eran
trabajadores (contratos de trabajo),
ya que realizaron labores vinculadas
al giro del negocio de la empresa y
en relacin de dependencia o subordinacin, al haber realizado las
labores conforme con las directivas
dadas, pudiendo ser sancionadas con
la resolucin del contrato en caso de
cometer faltas graves o infracciones
al reglamento interno de la empresa,
situaciones que evidencian la existencia de una relacin laboral. 2) Gastos
correspondientes al periodo anterior
cancelados en el periodo anterior. Se
indica que no procede la deduccin
de gastos efectuados en un ejercicio
anterior y se cancelaron en el mismo
a efecto de determinar el Impuesto a
la Renta, en aplicacin del principio
de lo devengado. 3) Gastos ajenos al
giro de la empresa y comprobantes de
pago que no cumplen los requisitos de
ley. Para evaluar si procede aceptar la
deduccin de gastos se debe analizar
su razonabilidad y proporcionalidad,
lo cual implica recurrir a criterios adicionales, como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o proporcionales con el volumen
de operaciones, salvo que las normas
pongan parmetros distintos. Si bien
es improcedente observacin de Administracin respecto a que no cabe
deducir gastos si el comprobante de
pago indica "por consumo", ya que
dicha anotacin constituye un uso
habitual tratndose del expendio de
alimentos, la recurrente no ha acreditado fehacientemente con documentos tales como detalle de los viajes
realizados por sus empleados, memos
de reuniones celebradas con clientes,
entre otros, la relacin de causalidad
ni el origen o finalidad de los gastos.
Se revoca multa por diciembre de
1999 al no acreditarse la comisin de
la infraccin.
I-24
Instituto Pacfico
5. Anlisis y comentarios
Cuando nosotros vamos a almorzar en un
restaurante, lo usual es que al momento
que nos acercamos a realizar el pago nos
hagan la tpica pregunta: va a pagar en
efectivo o tarjeta?, o factura o boleta?.
Todo ello con la finalidad de dar una
mejor atencin al comensal y tratar la
operacin de acuerdo a sus necesidades,
como por ejemplo: si es una persona jurdica y desea utilizar ese consumo como
gasto, entonces solicitar una factura; si
por el contrario es una persona natural,
se le emitir una boleta de venta.
Pero al momento de retirarnos del restaurante nos damos cuenta que en nuestro
comprobante de pago esta la palabra
por consumo y nos viene la pregunta
es vlido este comprobante de pago o
como debe estar sealada la operacin
detallado o por consumo?, que ms
bien, da a entender como es que el usuario debe escoger entre dos opciones: que
en su comprobante de pago le detallen
los alimentos consumidos, o que solo se
indique la conocida frase Por consumo.
La duda respecto a detallar o no en el
consumidor es vlido, pues la propia Administracin Tributaria, al parecer tampoco
la tiene bien claro, hace buen tiempo ya
que se exhiben avisos de color azul en casi
todos los establecimientos, donde se lee:
Seor consumidor. Recuerde que debe
exigir en su comprobante de pago el
detalle de los productos o bienes consumidos. Los comprobantes que sustenten
gastos de representacin o alimentacin
y no contengan el detalle de estos, no
sern considerados para la determinacin del Impuesto a la Renta. Sienta el
orgullo de ser honesto. SUNAT.
Asimismo la Administracin Tributaria
distribuy un trptico donde seala que
No detallar en los comprobantes de
pago, los bienes que se venden o se
consumen y/o consignar la frase Por
consumo, constituyen malas prcticas
vinculadas a la emisin de comprobantes de pago.
La Administracin, quizs en un afn
recaudador, parece que olvid el Informe
N 012-2001/SUNAT y su ratificacin la
Carta N 208-2006/SUNAT, pues hasta
la fecha no se ha emitido informe o carta
actual que modifique dicho criterio que
seala que es permitido a los restaurantes,
facturar con la frase Por consumo. De igual
modo, el Tribunal Fiscal emiti reiterados
pronunciamientos en el mismo sentido y
alcance, como las Resoluciones N 144-41995, N091-4-1996, N 503-1-1996, N
470-2-1999, N 9582-5-2001, N 22622-2003 o N 3113-1-2004, entre otras.
El numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago obliga
a emitir las facturas consignando el bien
vendido o cedido en uso, la descripcin

o tipo de servicio prestado, indicando
la cantidad, unidad de medida, (Tratndose de boletas de venta, el numeral
3.7 establece la obligacin de consignar
el tipo de servicio prestado).
Analizando a esta disposicin, resulta
evidente que la exigencia de la precisin
o el detalle alcanza exclusivamente a la
venta de bienes y a la cesin en uso de
bienes, mientras la descripcin o el tipo le
corresponden a la prestacin de servicios.
Cabe recordar aunque pudiera resultar tcito, que los restaurantes prestan servicios
y para tal propsito deben entregar a sus
usuarios, las comidas o bebidas para ser
consumidos en el establecimiento, con lo
cual debe entenderse que los restaurantes
no venden bienes ni ceden bienes en uso.
La RALE define a la descripcin como
la representacin o explicacin de las
caractersticas o circunstancias de algo.
Siendo as, mientras la norma analizada
se encuentre vigente, no debera exigirse
a los restaurantes que al facturar precisen
o detallen cada uno de los platos o bebidas consumidas, sino que consignen la
descripcin o tipo del servicio prestado,
identificando a la mesa atendida como unidad de medida, como por ejemplo: Por
atencin de tantos almuerzos ejecutivos
que constan de entrada, segundo, postre y
bebida, o Por el servicio de restaurante,
estando permitido tambin que consignen
la conocida frase Por consumo.
6. Conclusiones finales
En conclusin, har hincapi en el Informe N 012-2001-K0000-SUNAT y en las
conclusiones a las que llegaron respecto
al servicio de expendio de comidas y
bebidas tales como restaurantes y bares
que en virtud de la prestacin de dicho
servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de
servicio prestado, previsto en el numeral
3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar
en los mencionados comprobantes de
pago la frase por consumo.
Los negocios a que se refiere el prrafo
anterior, cumplirn con el requisito
relativo a la descripcin o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9
del artculo 8 del RCP, si es que en
las facturas que expiden consignan la
frase por consumo.
Sin embargo, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad
de medida en relacin con el servicio
prestado, tambin deber consignarse
esta informacin en la factura. Por lo
tanto si tenemos facturas con la frase
por consumo no tendremos ninguna
contingencia, pues al ser un servicio la
factura emitida con la frase sealada,
est permitida.
N 306
rea Tributaria
Gastos no deducibles
No es deducible como gasto los servicios prestados por una
empresa residente en un territorio considerado de baja o nula
imposicin
La provisin por prdida de valor de inversiones no recuperadas,

sustentadas en un informe de parte, no es deducible conforme a
los artculos 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
RTF N 00742-3-2010 (22.01.10)
RTF N 02798-5-2005 (04.05.05)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

una RD girada por el impuesto a la renta del ejercicio 2001 en el extremo referido
al reparo servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido
como gastos los servicios prestados por una empresa residente en un territorio
considerado de baja o nula imposicin (Panam), al encontrase su deduccin
prohibida por el inciso m) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra el valor

girado por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y su multa vinculada, mantenindose el reparo por deduccin de la prdida por inversiones no recuperadas,
pues dicha prdida deriva de una provisin por prdida de valor de sus inversiones
sustentadas en un informe de parte, no siendo deducible, de conformidad con
los artculos 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para

nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc. al
constituirse en gastos personales no son deducibles para la
determinacin de la renta neta
No proceden los reparos por gastos de movilidad otorgados a los

trabajadores, ya que la recurrente no ha cumplido con sustentar
tales condiciones
RTF N 03804-1-2009 (24.04. 09)

Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos
para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son
gastos personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta.
[] Se confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la
adquisicin de camisetas, licores, cigarros, etc.
El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como

costo o gasto
RTF N 00541-3-2008 (15.01.08)
Es de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto
que grava el retiro de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o
gasto por el adquirente, as como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento,
que seala que en ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente
de los bienes.
El impuesto a la renta no es deducible para la determinacin de

la renta imponible de tercera categora
RTF N 11376-4-2007 (28.11. 07)
No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento
efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio,
siendo que de conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para
la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
RTF N 02939-4-2005 (11.05.05)

Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de movilidad
otorgados a los trabajadores sobre la base de un laudo arbitral que condicionaba
tal otorgamiento a que los trabajadores laboren en centros urbanos y a un mximo
de dos pasajes al da, puesto que la recurrente no ha cumplido con sustentar tales
condiciones, a pesar de haber sido requerida para dicho efecto. De otro lado, se
revoca la apelada en el extremo referido al reparo por comprobantes de pago
que no renen los requisitos para ser considerados como tales por gastos por
concepto de refrigerio y alimentacin a los efectivos de la Polica Nacional, puesto
que la Administracin no ha requerido a la recurrente la informacin relativa a
la correlacin o proporcionalidad entre los diferentes locales de la recurrente y el
nmero de efectivos asignados a cada una de ellas, detallando los documentos
que acrediten la entrega y recepcin de las asignaciones al personal de la Polica
Nacional, a fin de verificar la existencia y razonabilidad del gasto, por lo que la
Administracin deber proceder a efectuar las verificaciones correspondientes.
No es deducible como gasto del impuesto a la renta las

gratificaciones extraordinarias si no se demuestra que dichas
gratificaciones constituyen remuneracin
RTF N 01425-5-2005 (04.03.05)
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin contra valor girado
por impuesto a la renta del ejercicio 2001 y su multa vinculada, al determinarse
que no son deducibles como gasto del impuesto a la renta de 2001 las gratificaciones extraordinarias acordadas y pagadas en marzo del 2002 a los accionistas
de la recurrente, al no haber demostrado esta que dichas gratificaciones constituyan remuneracin y no un reparto de utilidades (ms aun cuando no estn
anotadas en el libro de planillas y la remuneracin mensual no llega al 2 % de
la gratificacin extraordinaria).
Glosario Tributario
1. En qu consiste el principio de causalidad?
En virtud del principio de causalidad se permite la deduccin de gastos que guardan
relacin causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente
en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o
prohibido por la norma tributaria.
2. Qu conceptos no son deducibles para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora?
A continuacin sealamos algunos conceptos que no son deducibles para la determinacin
de la renta imponible:
- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
- El impuesto a la renta
- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el sector pblico nacional.
- Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo
excepciones.
N 306
- Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin

no admite esta ley.
- La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares respetando algunos requisitos.
- El impuesto general a las ventas, el impuesto de promocin municipal y el impuesto selectivo
al consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
- Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera
u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone
por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
- Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por
reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
- Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos financieros derivados
que califiquen en algunos supuestos sealados en la Ley del Impuesto a la Renta, entre
otros.
Base legal: Articulo 44 de la LIR
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2014
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,771
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,217
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
N 306
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 019-2014/SUNAT (23.01.13)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
001 Azcar
003 Alcohol etlico
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma
de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de
compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
Carnes y despojos comestibles
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmontar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
011
014
016
017
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
10% (18)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
10% (11)(18)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
9% (13)
9% (13)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Comprende
Percepcin
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 306
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
1001.10.10.00/1001.90.30.00
I-27
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 306
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14

21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 306
ltimo da para realizar el pago
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
ltimo da para realizar el pago

22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.807
2.807
2.803
2.803
2.803
2.805
2.802
2.799
2.788
2.786
2.786
2.786
2.784
2.784
2.784
2.786
2.784
2.784
2.784
2.787
2.79
2.787
2.787
2.786
2.786
2.786
2.785
2.784
2.775
2.76
2.764
JUNIO-2014
Industrias
Mayo-2014
Venta
Compra
Venta
JULIO-2014
Tex S.A.
Compra
Venta
Mayo-2014
DA
JUNIO-2014
JULIO-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.807
3.973
3.707
3.887
3.764
2.809
2.796 de 2012
Estado de2.764
Situacin2.767
Financiera2.795
al 30 de junio
02
3.807
3.973
3.707
3.887
3.701
2.809
2.764 (Expresado
2.767 en nuevos
2.795 soles)2.797
03
3.743
3.98
3.725
3.877
3.765
2.805
2.77
2.774
2.795
2.795
ACTIVO S/.
04
3.743
3.98
3.696
3.87
3.718
2.805
2.777
2.779
2.784
2.785
Efectivo
de2.786
efectivo 2.776
344,400
05
3.743
3.98
3.679
3.878
3.762
2.805 y equivalentes
2.784
2.779
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
06
3.813
4.12
3.723
3.883
3.762
2.806
2.784
2.786
2.776
2.779
07
3.763
3.976
3.718
3.857
3.762
2.803
2.782
2.784
2.776
2.779
Mercaderas 117,000
08
3.881
3.93
3.718
3.857
3.632
2.8
2.782
2.784
2.772
2.773
Inmueb., maq. y equipo
160,000
09
3.772
3.954
3.718
3.857
3.708
2.788
2.782
2.784
2.781
2.782
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.829
3.89
3.711
3.879
3.706
2.787
2.786
2.788
2.782
2.785
Total
728,400
11
3.829
3.89
3.658
3.86
3.731
2.787activo 2.788
2.789
2.779
2.781
12
3.829
3.89
3.696
3.885
3.726
2.787
2.796
2.797
2.783
2.784
PASIVO S/.
13
3.754
3.939
3.7
3.887
3.726
2.786
2.795
2.797 por pagar
2.783
2.784
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
14
3.777
3.916
3.703
3.903
3.726
2.786
2.791
2.793
2.783
2.784
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.712
3.957
3.703
3.903
3.641
2.785
2.791
2.793
2.783
2.786
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.761
3.955
3.703
3.903
2.787
2.791
2.793
17
3.768
3.909
3.688
3.962
Cuentas
- Terceros
50,500
2.786 por pagar
2.793 diversas
2.795
18
3.768
3.909
3.724
3.876
2.786pasivo 2.801
2.803
Total
403,500
19
3.768
3.909
3.749
3.868
2.786
2.801
2.803
20
3.71
3.906
3.68
3.901
PATRIMONIO S/.
2.788
2.799
2.8
21
3.695
3.929
3.698
3.915
2.791
2.806
2.808
Capital 253,000
22
3.724
3.893
3.698
3.915
2.79
2.806
2.808
Reservas 12,000
23
3.682
3.909
3.698
3.915
2.789
2.806
2.808
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.727
3.911
3.711
3.999
2.787
2.803
2.805
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.727
3.911
3.658
3.926
2.787
2.803
2.804
26
3.727
3.911
3.737
3.883
2.787patrimonio
2.803
2.804
Total
324,900
27
3.689
3.952
3.788
3.887
2.789
2.804
2.806
28
3.933
3.714
3.898
Total
patrimonio
728,400
2.799
2.801
2.786pasivo y
3.685
29
3.672
3.892
3.714
3.898
2.776
2.799
2.801
30
3.63
3.876
3.714
3.898
2.761
2.799
2.801
31
3.707
3.887
2.767
Venta
3.944
3.884
3.901
3.886
3.807
3.807
3.807
3.898
3.932
3.866
3.85
3.862
3.862
3.862
3.933
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Mayo-2014
Compra
2.807
2.803
2.803
2.803
2.805
2.802
2.799
2.788
2.786
2.786
2.786
2.784
2.784
2.784
2.786
2.784
2.784
2.784
2.787
2.79
2.787
2.787
2.786
2.786
2.786
2.785
2.784
2.775
2.76
2.764
2.764
junio-2014
Venta
2.809
2.805
2.805
2.805
2.806
2.803
2.8
2.788
2.787
2.787
2.787
2.786
2.786
2.785
2.787
2.786
2.786
2.786
2.788
2.791
2.79
2.789
2.787
2.787
2.787
2.789
2.786
2.776
2.761
2.767
2.767
Compra
2.764
2.77
2.777
2.784
2.784
2.782
2.782
2.782
2.786
2.788
2.796
2.795
2.791
2.791
2.791
2.793
2.801
2.801
2.799
2.806
2.806
2.806
2.803
2.803
2.803
2.804
2.799
2.799
2.799
2.795
juLio-2014
Venta
2.767
2.774
2.779
2.786
2.786
2.784
2.784
2.784
2.788
2.789
2.797
2.797
2.793
2.793
2.793
2.795
2.803
2.803
2.8
2.808
2.808
2.808
2.805
2.804
2.804
2.806
2.801
2.801
2.801
2.796
Compra
2.795
2.795
2.784
2.776
2.776
2.776
2.772
2.781
2.782
2.779
2.783
2.783
2.783
2.783
Venta
2.797
2.795
2.785
2.779
2.779
2.779
2.773
2.782
2.785
2.781
2.784
2.784
2.784
2.786
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Mayo-2014
Compra
3.807
3.743
3.743
3.743
3.813
3.763
3.881
3.772
3.829
3.829
3.829
3.754
3.777
3.712
3.761
3.768
3.768
3.768
3.71
3.695
3.724
3.682
3.727
3.727
3.727
3.689
3.685
3.672
3.63
3.707
3.707
junio-2014
Venta
3.973
3.98
3.98
3.98
4.12
3.976
3.93
3.954
3.89
3.89
3.89
3.939
3.916
3.957
3.955
3.909
3.909
3.909
3.906
3.929
3.893
3.909
3.911
3.911
3.911
3.952
3.933
3.892
3.876
3.887
3.887
Compra
3.707
3.725
3.696
3.679
3.723
3.718
3.718
3.718
3.711
3.658
3.696
3.7
3.703
3.703
3.703
3.688
3.724
3.749
3.68
3.698
3.698
3.698
3.711
3.658
3.737
3.788
3.714
3.714
3.714
3.764
juLio-2014
Venta
3.887
3.877
3.87
3.878
3.883
3.857
3.857
3.857
3.879
3.86
3.885
3.887
3.903
3.903
3.903
3.962
3.876
3.868
3.901
3.915
3.915
3.915
3.999
3.926
3.883
3.887
3.898
3.898
3.898
3.944
Compra
3.701
3.765
3.718
3.762
3.762
3.762
3.632
3.708
3.706
3.731
3.726
3.726
3.726
3.641
Venta
3.884
3.901
3.886
3.807
3.807
3.807
3.898
3.932
3.866
3.85
3.862
3.862
3.862
3.933
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

2.796
COMPRA
VENTA
3.715
N 306
3.944

Actualidad Empresarial - Impuesto de La Alcabala

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Actualidad Empresarial - Impuesto de La Alcabala

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I

Qu es lo que debe conocer del impuesto de alcabala?

Expendio de comida detallado o por consumo?

Qu es lo que debe conocer del impuesto de

Primera Quincena - Julio 2014

2. Qu es lo que grava el impuesto de alcabala?

Municipal1, el impuesto de alcabala

declar infundada la reclamacin

competencia para poder reglamentar una

el alcalde tiene la atribucin de dictar

Primera Quincena - Julio 2014

Primera Quincena - Julio 2014

Lo interesante que se precisa en este tema

por las partes, toda vez que recin all

3. La afectacin del impuesto de

En este caso, se tiene que presentar, si

el recurrente el 9 de agosto de 2006

4. Quin es el sujeto pasivo

5. La base imponible en el impuesto de alcabala

que determina el Instituto Nacional de

6. La tasa del impuesto y el tramo que es calificado como

Primera Quincena - Julio 2014

es aplicable al Impuesto de Alcabala

Sobre el mnimo no afecto, AELE indica que

Si se adquiere el derecho de copropiedad de un inmueble de dos o ms

7. Hasta que fecha se debe

Primera Quincena - Julio 2014

El ltimo prrafo del artculo 26 de la

8. Cules son las transferencias

Otras de las formalidades que deben

inicial16 de la celebracin del contrato.

muebles a las naves y aeronaves, con lo

ellos en el comprobante de pago o solo uno

9. Inafectacin subjetiva del

10. Destino del impuesto de

Primera Quincena - Julio 2014

El crdito por reinversin de utilidades en

2. Vigencia del crdito por reinversin

3. El crdito por reinversin

4. Instituciones educativas particulares

Primera Quincena - Julio 2014

el rgimen societario que, con o sin nimo

5. Bienes y servicios materia

Relacin de bienes y servicios material del

6. Monto del crdito

instituciones educativas, el crdito ser el

7. Aplicacin del crdito

8. Capitalizacin del monto reinvertido

9. Transferencia del crdito

Actualidad y Aplicacin Prctica

institucin receptora, ms los intereses

10. Sustento del crdito

11. Atribucin de rentas y el

Las reglas de atribucin mencionadas se

12. Monto mnimo de adquisicin de bienes del activo fijo

Tratndose de becas, el crdito ser el

14. Elaboracin y presentacin

Primera Quincena - Julio 2014

Primera Quincena - Julio 2014

b) El nmero de becas otorgadas al

15. Antigedad de los bienes

16. Prohibicin de transferir los

17. Cuentas de control