TRATAMIENTO EN LA LEGISLACIN COMPARADA RESPECTO A LA AMORTIZACIN DE INTANGIBLES

PERU

ECUADOR

PARAGUAY

URUGUAY

TEXTO NICO ORDENADO TEXTO ORDENADO DE LA

DE LA LEY DEL IMPUESTO
LEY DE REFORMA
A LA RENTA
TRIBUTARIA
Decreto Supremo N 179Ley 843
2004-EF y modificatorias

CODIFICACIN DE LA LEY
DEL RGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO
Codificacin 2004-026

IMPUESTO A LOS
INGRESOS
Ley 125/91

IMPUESTO A LAS RENTAS

DE LA INDUSTRIA Y
COMERCIO
Decreto Ley 14.252

ARTICULO 47.- La utilidad

neta imponible ser la
resultante de deducir de la
utilidad
bruta
(ingresos
menos gastos de venta) los
gastos necesarios para su
obtencin y conservacin de
la fuente. De tal modo, a los
fines de la determinacin de
la utilidad neta sujeta a
impuesto, como principio
general, se admitirn como
deducibles todos aquellos
gastos que cumplan la
condicin de ser necesarios
para la obtencin de la
utilidad
gravada
y
la
conservacin de la fuente
que la genera, incluyendo los
aportes
obligatorios
a
organismos reguladores -

Art. 10.- Deducciones.- En

general, para determinar la
base imponible sujeta a este
impuesto se deducirn los
gastos que se efecten para
obtener, mantener y mejorar
los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estn
exentos.

Art. 8: Renta Neta: La renta

neta
se
determinar
deduciendo de la renta bruta
gravada los gastos que sean
necesarios para obtenerla y
mantener
la
fuente
productora, siempre que
representes una erogacin
real y estn debidamente
documentados.

Artculo 13.- Renta neta.Para establecer la renta, se

deducirn de la renta bruta
los gastos necesarios para
obtenerla
y
conservarla,
debidamente documentados.
Se admitir asimismo deducir
de la renta bruta, en cuanto
correspondan al ejercicio
econmico:

Artculo 44.- No son

deducibles
para
la
determinacin de la renta
imponible
de
tercera
categora:
(...)
g) La amortizacin de llaves,
marcas,
patentes,
procedimientos
de
fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio
pagado
por
activos
intangibles
de
duracin
limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser
considerado como gasto y
aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio

BOLIVIA

En particular se aplicarn las

Asimismo
se
admitir
siguientes deducciones:
deducir:
(...)
(...)
7.La
depreciacin
y
amortizacin, conforme a la j) Las amortizaciones de
naturaleza de los bienes, a la bienes incorporales tales
duracin de su vida til, a la como las marcas, patentes y
siempre
que
correccin monetaria, y la privilegios,
tcnica contable, as como importen una inversin real y

(...)
J) Las amortizaciones de
bienes incorporales, tales
como marcas, patentes y
privilegios,
siempre
que
importen una inversin real y
se identifique al enajenante.
(...)

1/5

o
amortizarse
proporcionalmente en el
plazo de diez (10) aos. La
SUNAT, previa opinin de
los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada
para determinar el valor real
de dichos intangibles, para
efectos tributarios, cuando
considere que el precio
consignado no corresponda
a la realidad. La regla
anterior no es aplicable a los
intangibles aportados, cuyo
valor
no
podr
ser
considerado
para
determinar los resultados.
En
el
reglamento
se
determinarn los activos
intangibles
de
duracin
limitada.
(...)

supervisores, las previsiones

para beneficios sociales y los
tributos
nacionales
y
municipales
que
el
reglamento disponga como
pertinentes.

las que se conceden por

obsolescencia y otros casos,
en conformidad a lo previsto
en esta Ley y su reglamento;

en el caso de adquisiciones
se identifique al enajenante.
La
reglamentacin
establecer la forma y
condiciones.

(...)
(...)

En el caso del ejercicio de

profesiones liberales u oficios
se presumir, sin admitir
prueba en contrario, que la
utilidad neta gravada ser
equivalente
al
50%
(CINCUENTA POR CIENTO)
del monto total de los
ingresos percibidos.
Para la determinacin de la
utilidad neta imponible se
tomar como base la utilidad
resultante de los estados
financieros de cada gestin
anual,
elaborados
de
acuerdo con los principios de
contabilidad
generalmente
aceptados, con los ajustes
que
se
indican
a
continuacin, en caso de
corresponder:
(...)
4.
La amortizacin de
llaves, marcas y otros activos
intangibles
de
similar
naturaleza, salvo en los

2/5

casos en que por su

adquisicin
se
hubiese
pagado
un
precio.
El
reglamento establecer la
forma y condiciones de
amortizacin.
(...)

REGLAMENTO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Decreto Supremo N 12294-EF y modificatorias

REGLAMENTO DE LA LEY
843
Decreto Supremo N 24051

REGLAMENTO PARA LA
APLICACIN DE LA LEY
DE RGIMEN TRIBUTARIO
Y SUS REFORMAS
R.O. 484-S, 31-XII-2001

REGLAMENTO IMPUESTO
A LA RENTA
Decreto 6359

REGLAMENTO IMPUESTO
A LAS RENTAS DE
INDUSTRIA Y COMERCIO
Decreto N 840/988

Artculo 25.- GASTOS NO

DEDUCIBLES

ARTCULO
18.(Conceptos
no
deducibles).No
son
deducibles
para
la
determinacin de la utilidad
neta imponible los conceptos
establecidos en el Artculo
47 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado en 1995), ni los
que
se
indican
a
continuacin:

Art. 21.- Gastos generales

deducibles.Bajo
las
condiciones descritas en el
artculo
precedente
y
siempre que no hubieren
sido aplicados al costo de
produccin, son deducibles
los gastos previstos por la
Ley de Rgimen Tributario
Interno, en los trminos
sealados en ella y en este
reglamento, tales como:

Artculo 36.- PERIODOS DE

VIDA TIL. Los perodos de
vida til en base a los cuales
se aplicarn los porcentajes
anuales de depreciacin por
desgaste,
deterioro
u
obsolescencia
que
correspondan, sern los
siguientes:

Artculo 95.- Los activos

intangibles que impliquen
una
inversin
real
se
computarn en el activo y,
salvo
valor
llave,
se
amortizarn a cuota fija en
un perodo de cinco aos,
siempre que se identifique al
enajenante.
En el caso del bien intangible
correspondiente al derecho
de que son titulares los
concesionarios
de
obra
pblica, stos podrn optar
por amortizarlo en el plazo
de diez aos o en la vida til
de la inversin comprometida
y realizada, con el lmite del
plazo de la concesin. Dicha

a) Para la aplicacin del

inciso g) del artculo 44 de
la Ley se tendr en cuenta
lo siguiente:
1. El tratamiento previsto
por el inciso g) del artculo
44 de la Ley respecto del
precio pagado por activos
intangibles
de
duracin
limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la
cesin de tales bienes, y no
a las contraprestaciones
pactadas por la concesin
de uso o el uso de
intangibles de terceros,

(...)

II. BIENES INCORPORALES

Los
bienes
incorporales
efectivamente pagados, tales
7.
Amortizacin
de como marcas, patentes y
otros, excluido el valor de
inversiones
llave,
se
amortizarn
a) La amortizacin de los aplicando el porcentaje del
(...)

e. La amortizacin de
derechos de llave, marcas de
fbrica y otros activos
intangibles similares, salvo
en los casos en que por su

(...)

3/5

supuestos que encuadran

en la deduccin a que se
refiere el inciso p) del
artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos
intangibles
de
duracin
limitada a aqullos cuya
vida til est limitada por ley
o por su propia naturaleza,
tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los
derechos de autor, los
derechos de llave, los
diseos o modelos, planos,
procesos
o
frmulas
secretas, y los programas
de
instrucciones
para
computadoras (Software).
No se considera activos
intangibles
de
duracin
limitada las marcas de
fbrica y el fondo de
comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte
por amortizar el precio
pagado por la adquisicin
de intangibles de duracin
limitada,
el
plazo
de
amortizacin no podr ser
inferior al nmero de
ejercicios gravables que al
producirse la adquisicin
resten para que se extinga
el derecho de uso exclusivo
que le confiere.
Fijado
el
plazo
de

til
deber
ser
gastos
pagados
por 25% (veinticinco por ciento) vida
justificada
mediante
anticipado en concepto de anual.
certificado de profesional
derechos de llave, marcas de
idneo.
fbrica, nombres comerciales (...)
Los actuales concesionarios
y
otros
similares,
se
de obra pblica, en caso de
efectuarn de acuerdo con
que opten por un plazo de
los perodos establecidos en
(...)
amortizacin conforme a lo
los respectivos contratos o
dispuesto precedentemente,
ARTCULO
27.- los perodos de expiracin de
computarn en el ejercicio en
(Amortizacin de otros dichos gastos;
que ejerzan la opcin el
activos).- Se admitir la
resultado fiscal derivado de
amortizacin
de
activos b) La amortizacin de los
la
diferencia
de
intangibles que tengan un gastos pre-operacionales, de
amortizaciones acumuladas
costo cierto, incluyendo el organizacin y constitucin,
desde el inicio del cmputo
costo efectivamente pagado de los costos y gastos
de las mismas.
en
la
por derechos petroleros y acumulados
Los gastos de registro de los
mineros,
a
partir
del investigacin,
activos intangibles de vida
momento en que la empresa experimentacin y desarrollo
limitada podrn, a opcin del
nuevos
productos,
inicie su explotacin para de
contribuyente, deducirse en
generar utilidades gravadas y sistemas y procedimientos;
el ejercicio en que se haya
se amortizarn en cinco (5) en la instalacin y puesta en
efectuado
el
gasto
o
de
plantas
aos. El costo sobre el cual marcha
amortizarse a cuota fija en el
o
sus
se efectuar la amortizacin, industriales
perodo de su vigencia.
en
la
ser igual al precio de ampliaciones,
Los gastos de organizacin
compra ms los gastos exploracin y desarrollo de
se debern amortizar en un
incurridos hasta la puesta del minas y canteras, en la
lapso de tres a cinco aos a
bien intangible al servicio de siembra y desarrollo de
opcin del contribuyente.
bosques y otros sembros
la empresa.
Estas
En caso de transferencia de permanentes.
Los rubros que integren el
activos
intangibles,
la amortizaciones se efectuarn
activo nominal y el transitorio
diferencia entre el precio de en un perodo no menor de 5
no sern actualizados.
venta y el valor residual se aos en porcentajes anuales
imputar a los resultados de iguales, a partir del primer
la gestin en la cual se ao en que el contribuyente
genere
ingresos
produjo la transferencia.
Respecto de los gastos de operacionales;
adquisicin
se
hubiese
pagado un precio. Su
amortizacin se sujetar a lo
previsto en el Artculo 27 del
presente reglamento.

4/5

amortizacin slo podr ser

variado previa autorizacin
de la SUNAT y el nuevo
plazo se computar a partir
del ejercicio gravable en que
fuera
presentada
la
solicitud, sin exceder en
total el plazo mximo de 10
aos.
4. El tratamiento al que
alude el numeral 1) de este
inciso
slo
proceder
cuando los intangibles se
encuentren afectados a la
generacin
de
rentas
gravadas de la tercera
categora.

constitucin se admitir a la
empresa optar por su
deduccin en el primer
ejercicio fiscal o distribuirlos
proporcionalmente, durante
los primeros cuatro (4)
ejercicios a partir del inicio de
actividades de la empresa.
Los gastos de constitucin u
organizacin
no
podrn
exceder del diez por ciento
(10%) del capital pagado.

(...)

c)
Las
inversiones
relacionadas con la ejecucin
de contratos celebrados con
el Estado o entidades del
sector pblico, en virtud de
los cuales el contratista se
obliga a ejecutar una obra,
financiarla y operarla por
cierto lapso, vencido el cual
la obra ejecutada revierte sin
costo alguno para el Estado
o a la entidad del sector
pblico contratante. Estas
inversiones se amortizarn
en
porcentajes
anuales
iguales, a partir del primer
ao en que el contribuyente
genere
ingresos
operacionales y por el lapso
contractualmente estipulado
para que el contratista opere
la obra ejecutada.
En el ejercicio impositivo en
que se termine el negocio o
concluya la actividad, se
harn los ajustes pertinentes
con el fin de amortizar la
totalidad de la inversin
relacionada
con
dicho
negocio o actividad, aunque
el contribuyente contine
operando otros negocios o
actividades.
(...)

Artculo desarrollado por:

Abog. CPC Royce Jess Mrquez Oppe (noviembre 2011)

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