Professional Documents
Culture Documents
MANUAL:
AUDITORA GUBERNAMENTAL Y DE
GESTIN
CICLO IX
LIMA - PER
NDICE
PORTADA
NDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
06
07
PROGRAMACIN DE CONTENIDOS.
UNIDAD I ASPECTOS GENERALES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
AUDITORIA DE GESTION ( NAGU)
FINALIDADES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Y AUDITORIA FINANCIERA
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORA FINANCIERA Y DE GESTIN
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU
LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE
LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA - LEY N 27785
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU
NAGU. 1. NORMAS GENERALES
NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
NAGU 1.20 INDEPENDENCIA
NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
TCNICAS DE AUDITORA
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
UNIDAD II FASE DE PLANEAMIENTO
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PLANIFICACION GENERAL
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
NAGU 2.2O PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA
PLANEAMIENTO AUDITORA DE GESTIN
PLANIFICACION DE LA AUDITORA
3
10
11
13
14
15
17
18
19
20
29
30
31
31
32
32
33
33
34
34
35
37
38
41
42
43
44
44
46
47
51
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA
PREPARACION PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA
PROCESO DE PROGRAMACIN
CONTENIDO DEL PROGRAMA
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
UNIDAD III FASE DE EJECUCIN
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
TRABAJO DE CAMPO
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO
OBJETIVOS
PRINCIPIOS BSICOS
ELEMENTOS
NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
NAGU.3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
EVIDENCIA
MEDICION DEL RENDIMIENTO
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
OBTENCIN DE INFORMACIN
SUPERVISIN
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO
PROPSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
PLANEAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
NOTAS DEL AUDITOR
PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
MARCAS DEL AUDITOR
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO
REFERENCIA CRUZADA
4
51
52
53
53
54
57
58
59
60
60
61
62
63
63
63
64
65
65
66
67
69
71
72
72
73
74
74
75
76
79
80
81
81
82
83
84
84
85
86
87
90
91
92
93
93
97
98
99
100
101
101
102
102
108
112
113
ABREVIATURAS
PRIVADO
127
BIBLIOGRAFIA
128
OBJETIVOS ESPECFICOS
1.- Identificar, comprender y valorar los principales fundamentos de los entornos a sus
principales objetivos centrales, considerando los factores de riesgo tanto de las
entidades gubernamentales como de aquellas en que se va desempear.
2.- Alcanzar dominio significativo en el diseo y aplicacin a partir de la metodologa de
la auditoria gubernamental y de gestin.
3.- Distinguir, comprender que los informes de auditoria son medios de comunicacin y
estn orientados a satisfacer las exigencias de informacin por parte de los niveles
pertinentes, buscando mejoras en el desarrollo de las entidades gubernamentales.
4.- Valorar que el enfoque integral de la auditoria gubernamental y de gestin
constituye uno de los mas modernos modelos e instrumentos de control y de buscar la
eficiencia, eficacia y economa en las entidades que lo requieran.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
ASPECTOS
GENERALES
PLANIFICACIN
EJECUCIN
INFORME
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Los cuales sern desarrollados de manera transversal en todas las unidades temticas
de la asignatura.
Valora la importancia de comprender los fundamentos de la auditoria gubernamental y
de gestin como herramienta significativa del desempeo profesional.
Evala la importancia que tiene el proceso del planeamiento centrados en los
enfoques que impone el mundo moderno.
Aprecia los resultados del aprendizaje significativo con la utilizacin del mapa
conceptual y el desarrollo de las habilidades del estudiante universitario.
Distingue la importancia de la aplicacin de las caractersticas, lineamientos que
requieren los informes de auditoria para lograr soluciones integrales que satisfagan las
necesidades de las entidades.
ASPECTOS GENERALES
GENERALIDADES
LEY N 27785
NORMAS
GENERALES
10
POSTULADOS
BASICOS
La Auditora de Gestin pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia,
permitindole conocer a los ejecutivos qu tan bien resuelven los problemas econmicos,
sociales y ecolgicos que a este nivel se presentan generando en la empresa un
saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas propuestas.
11
Examen Especial
Es una auditora limitada que comprende la verificacin, revisin o estudio de una
parte de las operaciones financier1as o administrativas. El alcance es menor al
requerido para la emisin de un dictamen,
con la finalidad de evaluarlas,
verificarlas y elaborar el correspondiente informe que contenga observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
Asimismo se efecta exmenes especiales para investigar denuncias de diversa
ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos
licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los
rganos de Auditora Interna del Sistema, como parte del alcance del trabajo
necesario para emitir el informe sobre la Cuenta General de la Repblica presentada
por la Contadura Pblica de la Nacin.
DEFINICIN
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional, realizado con el fin obtener las evidencias
necesarias y de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento)
de una entidad, programa, proyecto o actividad, orientada evaluar el grado de cumplimiento de
los objetivos y metas institucionales, observando la normativa vigente y a mejorar la
efectividad, eficiencia, economa en el uso de los recursos y el control gerencial, para facilitar,
segn corresponda, a la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y mejorar su gestin ante el pblico.
La Auditora GUBERNAMENTAL se ocupar de estudiar si las personas responsables de la
administracin de estas actividades tcnicas han tomado las medidas necesarias para la
implantacin de los controles administrativos, adecuados que aseguren que la calidad del
trabajo llegue al standard establecido, que los programas se cumplan y que la labor se
efecte en una forma econmica.
1.- Arthur W. Holmes y Wayne S. Overmyer en Auditora, Principios y
Procedimientos 7ma. Edicin
La Auditora Operacional o Administrativa significa la extensin de la auditora a todas las
operaciones de un negocio y no se limita a las reas financieras o contables.
12
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es un examen general de documentos, registros, informes,
sistemas de control, sistemas contables, procedimientos financieros y otras evidencias, para
cumplir con determinados propsitos :
Servir como un medio de control para evitar o descubrir la prdida de fondos pblicos,
ya sean estos por ineficiencia o fraude;
13
Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas
correctivas apropiadas.
Auditora Gubernamental (CPC Juan Francisco lvarez I.)
La Auditora de Gestin es el Examen objetivo y sistemtico de evidencias, realizado con el
fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre la gestin de una entidad, programa
o actividad gubernamental, orientada a mejorar la eficiencia y economa en el uso de los
recursos pblicos, as como el cumplimiento de las leyes y reglamentos.
Su informe final identifica situaciones que inciden en la gestin y promueve mejorar en la
entidad a travs de sus recomendaciones.
Se define Auditora de Gestin como:
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economa, eficiencia
y en la planificacin, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las
disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los
recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
Se est en presencia de una auditora que evala objetivos econmicos, sociales y
ecolgicos y por tanto su diseo corresponde a una actividad especfica, generalmente no
puede ser utilizada en su totalidad en otra entidad diferente.
OTRA DEFINICIN
La Auditora de gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional
externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficiencia de la gestin teniendo en
cuenta los objetivos generales; su eficiencia como organizacin y su actuacin y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo con el propsito de emitir un informe
sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin.
FINALIDADES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental tiene como finalidad, efectuar exmenes independientes sobre
la manera en que las entidades pblicas y sus funcionarios descargan sus
responsabilidades financieras y administrativas. Tales responsabilidades incluyen una
administracin prudente y control directo del patrimonio y fondos pblicos, y su utilizacin
efectiva, eficiente y econmica destinada solamente para programas, actividades o
proyectos autorizados que permitan alcanzar las metas propuestas por las entidades.
15
3.
4.
5.
6.
7.
Enfoque
Financiero
Oportunidad de la Auditora
Examen posterior
GESTIN
Gestin de la Entidad
Gerencial,
objetivos.
operativo
de
resultados,
metas
Multidisciplinario
Resultados de Auditora
Dictamen sobre los Estados Financieros
Informe
conteniendo
Observaciones,
Conclusiones y Recomendaciones.
Base del Examen
Principios de Contabilidad Generalmente
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Aceptados y cumplimiento de la normativa.
Propsito General
Evaluacin de la razonabilidad de los
Estados Financieros.
19
En este artculo debemos resaltar que al hablar de la supervisin de los actos de las
instituciones, estamos hablando de la Auditora de Gestin, es decir de eficiencia, eficacia y
economa.
Adems debemos indicar que la Contralora General de la Repblica, como rgano superior
del Sistema Nacional de Control es quien dicta las disposiciones que regula su
funcionamiento.
El artculo 96 precisa que cualquier representante a Congreso puede pedir a los Ministros
de Estado, al Jurado Nacional de Elecciones, Al Contralor General, al Banco Central de
Reserva, a la Superintendencia de Banca y Seguros, a los gobiernos locales y a las
instituciones que seala la ley los informes que estime necesario.
El pedido se hace por escrito y de acuerdo al Reglamento del Congreso. La falta de
respuesta da lugar a las responsabilidades de ley.
El artculo 99 dice que corresponde a la Comisin Permanente acusar ante el Congreso : al
Presidente de la Repblica; a los representantes a Congreso; a los Ministros de Estado; a
los miembros del Tribunal Constitucional; a los miembros
del Consejo Nacional de la Magistratura; los vocales de la Corte Suprema; a los fiscales
supremos al Defensor del Pueblo y al Contralor General por infraccin de la Constitucin y
por todo delito que cometan en el ejercicio de sus funciones y hasta cinco aos despus de
que hayan cesado stas.
El artculo 170 nos dice que la ley asigna los fondos destinados a satisfacer los
requerimientos logsticos de las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional. Tales fondos deben
ser dedicados exclusivamente a fines institucionales, bajo el control de la autoridad sealada
por la ley.
El artculo 199 seala que las Regiones y las municipalidades rinden cuenta de la ejecucin
de su presupuesto a la Contralora General de la Repblica. Son fiscalizadas de acuerdo a
Ley.
LEY
ORGNICA DEL
SISTEMA
NACIONAL
DE
CONTROL
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA - LEY N 27785
Y DE LA
Se aplica la presente Ley a toda entidad sujeta a control por el Sistema. Ej:
Entidades y rganos que bajo cualquier denominacin formen parte del Poder
Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y Polica Nacional y sus respectivas
instituciones.
Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.
Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico.
Los Organismos Autnomos e instituciones y personas de derecho pblico.
Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de
supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de
contratos de privatizacin.
Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y
bienes materia de dicha participacin.
Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o
administren.
(Art. 3).
Regula que las entidades que se encuentran sujetas al Sistema Nacional de Control y que
destinan recursos a otra no sujeta, se encuentran obligadas a informar a la Contralora
General sobre la inversin y sus resultados, derivados de la evaluacin permanente que
debe practicarse sobre tales recursos. (Art.4).
Las disposiciones de sta Ley y aquellas que expida la CGR prevalecen en materia de
control gubernamental sobre las que, en oposicin o menoscabo de stas, pueden dictarse
por las entidades. (Art. 5)
I.II. DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Define al Control Gubernamental como la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y
resultado de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado; as como el cumplimiento
de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, tambin evala
los sistemas de administracin, gerencia y control con fines de su mejoramiento a travs de
la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. Es interno y externo y su
desarrollo constituye un proceso integral y permanente. (Art. 6).
INTERNO : Acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza la
entidad sujeta a control. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior.
El Control Interno Previo y Simultaneo compete exclusivamente a las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de las
funciones que le son inherentes.
21
El Control Interno Posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o
funcionario ejecutor, as como por el rgano de control institucional segn sus planes y
programas anuales.
EXTERNO : Conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos que compete
aplicar a la CGR u otro rgano del Sistema. Se realiza fundamentalmente mediante acciones
de control con carcter selectivo y posterior. Podr ser preventivo y simultaneo cuando se
determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa. Podr llevarse a cabo
inspecciones y verificaciones, as como las diligencias, estudios e investigaciones
necesarias para fines de control. (Art.7 8).
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Son principios que rigen el ejercicio del control Gubernamental:
a. Universalidad:
b. Carcter Integral:
c. Autonoma Funcional
d. El carcter permanente
e. El carcter Tcnico y Especializado
f. La legalidad
g. El debido proceso de control
h. La eficiencia, eficacia y economa
i. La oportunidad
j. Objetividad
k. La materialidad
l. El carcter selectivo del control
ll. La presuncin de licitud
m. El acceso a la informacin
n. La reserva
o. La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una
accin de control
p. La publicidad
q. La participacin ciudadana
r. La flexibilidad
Los citados principios son de observancia obligatoria por los rganos de control y pueden
ser ampliados o modificados por la CGR, a quien compete su interpretacin.(Art. 9).
ACCIN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del Sistema, mediante la aplicacin de las normas,
procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y
evaluacin, objetiva y sistemtica de los actos y resultados producidos por la entidad en la
gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales.
22
Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los planes
aprobados para cada rgano del Sistema. Dichos planes deben contar con los recursos
presupuestales y se encuentran protegidos por el principio de la reserva.
Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes correspondientes.
Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo que se encuentre comprendido
como presunto responsable civil y/o penal (Art.10).
RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL
Las acciones de control no sern concluidas sin antes otorgar al personal responsable la
oportunidad de conocer y hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos en que
estuvieran incursos, salvo en los casos justificados sealados en las normas reglamentarias.
En caso de que se identifiquen responsabilidad de naturaleza administrativa funcional, civil o
penal, las autoridades institucionales y las competentes de acuerdo a ley, adoptarn
inmediatamente las acciones para el deslinde de la responsabilidad administrativa funcional
y aplicacin de la respectiva sancin, e iniciarn, ante el fuero respectivo, aquellas de orden
legal que consecuentemente correspondan a la responsabilidad sealada.
Las sanciones se imponen por el Titular y respecto de ste en su caso por el organismo o
sector jerrquico superior o el llamado por ley. (Art. 11)
II.I. CONCEPTO Y CONFORMACIN DEL SISTEMA
El SNC es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio
del control gubernamental en forma descentralizada. Est conformada por la CGR, Todas
las unidades orgnicas responsables del control gubernamental en las entidades sealadas
en el art. 3 y las SOA cuando son designadas por la CGR. El ejercicio del control
gubernamental se efecta bajo la autoridad normativa y funcional de la CGR. (Art. 12-13-14)
II.II. ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL.
a. Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin de
los recursos y bienes del Estado.
b. Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de
las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos.
c. Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica
d. Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servidores pblicos en
materias de administracin y control gubernamental. Los Titulares de las entidades
estn obligados a disponer que el personal que labora en los sistemas administrativos
participe en los eventos de capacitacin en la Escuela Nacional de Control.
e. Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por sus actos,
sea administrativa funcional, civil y/o penal.
f. Emitir informes con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba pre
constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean
recomendadas en dichos informes.
23
24
26
a.
b.
4.-
5.-
EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
Es el profesional con entrenamiento y experiencia, tanto en Contabilidad como en Auditora,
cuyas labores las efecta para el Gobierno.
Las cualidades personales y responsabilidades del Auditor Gubernamental, son similares a
las del Auditor Financiero independiente, ya que si bien la responsabilidad del Auditor
Financiero es ante los accionistas, el Auditor Gubernamental es ante la ciudadana (que se
puede considerar como accionistas del estado).
Por ser una especializacin que busca su categora, es objetivo del Auditor Gubernamental
tratar de mejorar y adelantar su desarrollo profesional.
El Auditor Gubernamental se encuentra con una administracin financiera gubernamental
bastante distinta de la gerencia comercial, lo mismo que la Contabilidad Gubernamental es
distinta a la comercial.
Es pues necesario que el Auditor Gubernamental adems de sus conocimientos de
contabilidad y auditora deba conocer el funcionamiento del gobierno en general, saber
interpretar la legislacin y reglamentaciones gubernamentales, poder juzgar con acierto las
27
resultados obtenidos y mucho menos a la forma como se obtenan, es decir solo exista el
control previo y el control posterior.
El control no puede solo limitarse a descubrir irregularidades o deficiencias, sino que debe
sealar medidas CORRECTIVAS para los errores detectados, siendo necesario que recaiga
sobre aquello que justifique el gasto de su aplicacin, es decir debe existir ECONOMICIDAD
y por ltimo los resultados de una Auditora deben ser elaborados en forma SENCILLA, para
que puedan ser captados y entendidos por los funcionarios de la entidad auditada.
MBITO DE COMPETENCIA
El campo de accin de la Contralora General de la Repblica en su condicin de organismo
central del Sistema Nacional de Control, comprende a las entidades que integran el Sector
Pblico Nacional.
DESIGNACIN DE SOCIEDADES DE AUDITORA
Las Entidades comprendidas en el SNC no podrn contratar a la misma SOA para que
ejecute servicios de consultora, asesora y trabajos contables que deriben de las auditoras
ejecutadas.
No podrn contratar directamente para ejecutar auditoras y exmenes especiales sin
autorizacin de la CGR.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Dentro de los objetivos de la Auditora Gubernamental podemos citar los siguientes:
1.
Es necesario tener presente que la Auditora Gubernamental va para promover
mejoras y reformas constructivas en las operaciones financieras gubernamentales.
2.
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias.
3.
Determinar las responsabilidades administrativas y fiscales u otras irregularidades
que se puedan encontrar, aportando la evidencia suficiente para as poder formar la
base de los juicios ya sean estos administrativos, civiles o penales.
4.
Determinar si todas las rentas e ingresos obtenidos de las operaciones pblicas han
sido cobrados y adecuadamente contabilizados.
5.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados por la entidad bajo examen.
6.
Tambin tiene como objetivo ver si los programas, actividades y proyectos han sido
llevados a cabo y si los gastos han sido efectuados de manera transparente, efectiva,
eficiente y econmica de acuerdo con las leyes
y
reglamentos vigentes, poniendo nfasis en la verificacin del cumplimiento de la Ley
del Presupuesto correspondiente al ao del ejercicio por auditarse.
7.
Determinar si el sistema financiero cumple con los principios, normas, mtodos y
requisitos prescritos; normas sobre control tanto interno como externo, contabilidad,
presupuestos, activos fijos, etc.
8.
Determinar el grado de confiabilidad que se puede tener en los estados e informes
financieros.
29
9.10.-
11.-
12.-
13.-
14.-
15.-
30
15.- Evaluar el flujo adecuado de los recursos financieros necesarios incluyendo tanto la
inversin de fondos ociosos y la disponibilidad de fondos en prstamos cuando sea
necesario.
16.- Averiguar sobre la acumulacin de cantidades excesivas o innecesarias de materiales y
suministros.
17.- Informar a la gerencia sobre todo hallazgo significativo.
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Se debe efectuar de acuerdo a las NAGU y disposiciones especializadas emitidas por la
CGR, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del
contador pblico.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - NAGU
(R.C. N 162-95-CG DE 22.09.95, R.C. N 246-95-CG DE 28.12.95, R.C. N 112-97-CG DE
20.06.97, R.C. N 141-99-CG DE 25.11.99, N259-2000-CG DE 07.12.2000, N 012-2002CG DE 21.01.2002 Y R.C. N 309-2011-CG DE 29.10.2011).
PRESENTACIN
PRLOGO
I.
INTRODUCCIN
II.
MARCO CONCEPTUAL
III.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1.
NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
2.
3.
4.
32
1.-
Tcnicas oculares
1.1.- COMPARAR.- Observar la similitud o diferencia de los dos conceptos.
1.2.- OBSERVAR.- Examinar ocularmente.
1.3.- REVISAR SELECTIVAMENTE.- Examinar ocularmente con rapidez con
fines de separar asuntos no tpicos o normales.
1.4.- RASTREAR.- Seguir una operacin o transaccin de un punto a otro
dentro de su procedimiento contable para determinar su registro correcto.
2.-
Tcnicas verbales
2.1.- INDAGAR.- Obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y
conversaciones.
2.2.- Conferencia: Consiste en sostener reuniones en diferentes fases del
examen con gerentes o jefes de reas para percibir el ambiente de control,
obtener sus impresiones sobre las observaciones y posibles aclaraciones, as
como el grado de aceptacin de las recomendaciones.
Tcnicas de revisin
4.1.- COMPROBAR.- Examinar fundamentando la evidencia, verificar un
asiento, demostrando autoridad y legalidad.
36
Tcnicas combinadas
5.1.- INSPECCIONAR.- Examinar fsica y ocularmente.
Regional
Sectorial
Institucional
Leyes OrgAuditoras
nicas de Ent.
ejecutadas por
Gob. Central
OAI del Sistema.
Inst. Pub. y
Org. Auton.
Ley General
de Sociedades
Ley de Empresas
Estatales.
Normas de Sistemas
Administrativos.
37
40
UNIDAD II
FASE DE PLANEAMIENTO
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Utiliza una matriz para analizar los pasos del modelo del Proceso de formulacin del
planeamiento proponiendo las actividades necesarias para el aprendizaje significativo.
PLANIFICACIN
GENERAL
PLANEAMIENTO
AUDITORA
PROGRAMA DE
AUDITORA
ARCHIVO
PERMANENTE
canales de distribucin
volmenes de produccin y/o de compras y ventas por productos y servicios
mrgenes de contribucin
ubicacin geogrfica de las plantas
clasificacin y ubicacin de los clientes
caractersticas del mercado y naturaleza de la competencia
nivel de inventarios
tipos de procesamiento de la informacin utilizada
sistemas de autorizaciones por nivel
nivel y estructura del endeudamiento
toda otra informacin relevante
El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado. Para ello
realizar:
Entrevistas con Ejecutivos de Lnea y Empleados.
Verificacin Ocular
Se utilizar esta tcnica para visualizar los procesos productivos, los productos, las
plantas productivas, computadoras, como asimismo para corroborar la existencia de
los bienes.
Otras Fuentes de Informacin:
Debern revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como:
leyes y reglamentos especficos
actas de directorio, juntas o comits
revisin de escrituras
manuales de organizacin y procedimientos
manuales de funciones o descriptivos de cargos
organigramas
informacin del rea de recursos humanos o relaciones industriales
memorias y balances
informes de costos
informes de gestin
informes de cumplimiento de metas o ejecucin presupuestal.
informes de auditora interna
informes de auditora anteriores
PLANIFICACION GENERAL
En la Auditora Gubernamental, todos los rganos de Auditora Interna que conforman el
Sistema Nacional de Control, incluyendo a la Contralora General de la Repblica, estn
obligados a planificar sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales de
Auditora Gubernamental, de acuerdo a los criterios de materialidad, economa, objetividad
y oportunidad.
43
El Contralor General de la Repblica es quien dicta los lineamientos de poltica que rigen la
planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de
Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al
sistema.
Este Plan Anual de Auditora Gubernamental, contiene todas las actividades de auditora a
ejecutarse en las reas o entidades comprendidas en el mbito del O A I que lo presenta.
Su carcter es de naturaleza reservada, siendo de obligacin del personal vinculado a
estas acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
As mismo los Planes Anuales de Auditora Gubernamental deben ser flexibles a fin de
permitir cambios que debidamente autorizados, se puedan efectuar de acuerdo a las
circunstancias.
La Estructura y lineamientos de poltica y Directiva marco de formulacin, ejecucin y
evaluacin del Plan Anual de Auditora Gubernamental y Seguimiento de
Medidas
Correctivas, es aprobada por la Contralora General de la Repblica mediante la
Resolucin de Contralora.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a: Planificacin general,
planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de
auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad,
economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus
planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de
actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y
disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones
de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional
de Control, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora
44
2.
46
47
Ficha de la Organizacin
Con la informacin obtenida se formar el archivo permanente de la entidad.
Determinacin de Objetivos
Conceptos
En esta fase, el coordinador de la auditoria deber contestarse, entre otras, las siguientes
preguntas, en funcin del objetivo definido por AGN y las caractersticas de la auditoria:
qu
qu
qu
su causa.
qu comparaciones se harn.
Establecer los objetivos significa determinar el campo de accin que abarcar la auditora.
Enfoque y Orientacin del Examen.
El enfoque y orientacin de la auditora determina que la investigacin debe ceirse en su
mbito de accin a los objetivos trazados.
Debern ajustarse los procedimientos a los objetivos que se tracen en cada auditora y en
funcin de ello definir el enfoque y alcance de la auditora.
48
Para realizar esta tarea el auditor deber aplicar las tcnicas que seguidamente se
indican. Debe destacarse que estos modos de actuar (tcnicas) del auditor son
importantes, puesto que permitirn obtener informacin para sustentar con evidencias
suficientes y pruebas autnticas, la opinin o juicio sobre alguna materia objeto de anlisis
o investigacin.
49
El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado. Para ello realizar:
Entrevistas con Ejecutivos de Lnea y Empleados.
Verificacin Ocular
Se utilizar esta tcnica para visualizar los procesos productivos, los productos, las
plantas productivas, computadoras, como asimismo para corroborar la existencia de los
bienes.
Otras Fuentes de Informacin:
Debern revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como:
leyes y reglamentos especficos
actas de directorio, juntas o comits
revisin de escrituras
manuales de organizacin y procedimientos
manuales de funciones o descriptivos de cargos
organigramas
informacin del rea de recursos humanos o relaciones industriales
memorias y balances
informes de costos
informes de gestin
informes de cumplimiento de metas o ejecucin presupuestal.
informes de auditora interna
informes de auditora anteriores
PLANIFICACION DE LA AUDITORA
Una vez determinada la entidad y/o rea por examinar y designada la Comisin de Auditora
y con el propsito de asegurar la realizacin de un examen de calidad es necesario preparar
una estrategia general y establecer un enfoque apropiado respecto a la naturaleza,
oportunidad y alcance de la auditora . El Auditor formula su plan para llevar a cabo el
trabajo de auditora de modo eficiente, eficaz y oportuno, basado en el conocimiento que el
auditor debe tener de la entidad o rea a examinar, principalmente del anlisis del entorno
en que se desarrolla y de las disposiciones legales que norman su funcionamiento.
Esta estrategia vara de acuerdo a los objetivos y alcance del examen, la misma que se
inicia con el estudio y anlisis del archivo permanente que todo OAI debe mantener de su
entidad y de las entidades de su mbito, as como la Contralora General de la Repblica
debe mantener de las entidades comprendidas en el mbito del Sistema Nacional de
Control.
La Planificacin debe asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como
de las disposiciones legales que la afectan.
50
51
profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la
auditora.
Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de
supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el
desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al
trabajo de auditora.
La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y
alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de
las entidad4es a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin de la auditora
considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan
objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de
su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los
procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser
aplicados, a efecto de obtener evidencias competente, suficiente y relevante, necesaria para
alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Debe ser lo suficientemente flexible para
permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado
y supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los
recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su
ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de
acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua
y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia
que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos
especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin , su
contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora.
Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados
adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden
originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,
corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.
53
PROGRAMA DE AUDITORIA
Concepto
Como ltima fase de la etapa de planeamiento, se deber confeccionar el Programa de
Auditora, el que tiene por objeto reunir evidencias suficientes, pertinentes y vlidas para
sustentar los juicios a emitir respecto a la materia sometida a examen.
El PROGRAMA DE AUDITORIA servir de gua de evaluacin de los problemas
seleccionados en la fase anterior y en la determinacin de sus posibles causas y efectos.
La realizacin del programa de auditora es de fundamental importancia para el
Supervisor de la Auditora pues constituye una evidencia del planeamiento realizado y de
los procedimientos previstos. Representa adems un elemento de control del
cumplimiento del mismo.
El Auditor deber realizar un programa detallado describiendo minuciosamente la forma
prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora a los efectos de la ejecucin
por parte de los auditores integrantes del equipo.
Contenido del Programa
A nivel de cada actividad, el programa deber especificar:
Objetivos
Se reformularn los objetivos y su determinacin a este nivel estar en relacin directa a
los problemas especficos de las eas crticas.
En su definicin se tendr en cuenta:
Qu problema especfico se considerar?
Cul ser el perodo considerado?
A qu rea corresponde?
Alcance
Debern indicarse todas las restricciones conocidas al examen a efectuar.
Se fijar en el mismo los lmites de la auditora, es decir qu aspectos sern incluidos en
la auditora y cules no, indicando si se trabajar con informacin contable auditada,
extracontable, con estimaciones, con datos proyectados, etc.
A medida que avance el programa de trabajo, el alcance del programa puede variar, de
acuerdo a la cantidad y tipo de evidencias que el auditor necesita obtener para llegar a
emitir opiniones debidamente fundadas.
Criterios
Los criterios que se usarn son los utilizados en la generacin de los problemas
especficos en los objetivos del Programa de Auditora.
54
Procedimientos
Se debern utilizar los criterios y las respuestas a los Cuestionarios de Evaluacin Global
(reas predefinidas como crticas) y Comunes al Resto de las Areas (para las otras), como
referencia para orientar los procedimientos de auditoria en la bsqueda de respuestas a
los interrogantes fundamentales que el rea o problema en estudio plantea.
Deber efectuarse una descripcin detallada de todos los procedimientos a efectuar en
cada actividad, indicando especficamente si se trata de entrevistas, repaso de
antecedentes, exmenes, clculos, anlisis, comparaciones, etc.
Para cada procedimiento se indicar:
Cul
es el lmite de tiempo para realizar cada paso, que perodo se analizar, cul es
la secuencia de cada procedimiento y su relacin con otros (cules se pueden
realizar simultneamente y cules requieren la finalizacin de uno para comenzar
el otro)
Lugar, sede, divisin, etc., en el cual se realizar el trabajo.
Deber indicarse documentacin a utilizar y se referenciar el papel de trabajo a
emplear.
Recursos
Cada procedimiento deber tener asignado un tiempo (horas hombre) y la/s persona/s
que lo ejecutarn.
Se debern sacar totales de horas/hombre por actividad, dividido por mes o perodo,
segn se considere necesario.
Cronograma
Con la informacin indicada se prepara un resumen en el cual constar:
Total
de horas previstas por actividad, con una distribucin mensual y fecha de inicio
y finalizacin, indicando resultados esperados.
Total de horas previstas por cada auditor afectado, dividido por mes.
El Gerente del rea y el Supervisor, mediante sus firmas, dejarn constancia en el mismo
de su aprobacin en forma previa a la iniciacin de la ejecucin.
55
Desde el punto de vista del costo de los servicios, el plan de Auditora viene a disminuir
sensiblemente las posibilidades de tareas duplicadas, tornndose protector del resultado
y as prevenir los costos y el precio de la Auditora, ya que si bien es cierto que el cliente no
paga el servicio, es el Estado quien realiza el desembolso de pago a los Auditores
Gubernamentales.
Tambin podramos decir que facilita la divisin del trabajo y responsabilidades. Sirve como
base de lo que fue hecho en el pasado, auxiliando las tareas futuras, convirtindose de esta
forma en elemento permanente de consulta.
La flexibilidad es muy ventajosa porque impide que los funcionarios de las entidades
pblicas lleguen a conocer plenamente la conducta del auditor, a tal punto que le
permita el estudio de los fraudes.
Si bien es cierto que el plan por s solo no puede hacer la coordinacin, si es elemento
bsico para que esta sea conseguida.
Por eso las Normas de Auditora Gubernamental seala que para cada auditora, se debe
preparar programas especficos que incluya objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal
encargado de su desarrollo.
El Programa de Auditora es un esquema detallado del trabajo por realizar y los
procedimientos a emplearse, determinando la extensin y oportunidad en que sern
aplicados, as como los papeles de trabajo que han de ser elaborados.
Tambin ha sido definido como un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que han de emplearse, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Consiste en una serie de instrucciones en detalle para el
auditor acerca de las tareas de trabajo por hacer y los procedimientos especficos por llevar a
cabo.
Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados y
que se requieren para implementar el plan de auditora. El Programa de Auditora sirve como
un conjunto de instrucciones para los asistentes que participan en el examen y como un medio
de control de la debida ejecucin del trabajo.
Es una relacin ordenada de los procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora,
que permiten obtener las evidencias para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,
corresponden al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.
56
1.
2.
3.
4.
1.
Proporciona un plan sistemtico de cada fase del trabajo, el cual puede ser
comunicado tanto a los miembros el equipo de auditora como a los supervisores.
2.
3.
Proporciona una base sistemtica para asignar tareas a los auditores y asistentes al
efectuar la distribucin del trabajo entre los miembros del equipo y una coordinacin
de labores entre los auditores y asistentes.
4.
5.
6.
7.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras auditoras
de la misma entidad, ayudando a futuros equipos de auditora a familiarizarse con la
naturaleza de la labor efectuada anteriormente.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Aunque los programas de trabajo escritos son esenciales para una direccin eficiente y
eficaz de una auditora, nunca deben utilizarse como una lista de comprobacin para los
pasos del trabajo, de manera que se suprima la iniciativa individual, imaginacin e ingenio
en el logro de los objetivos deseados.
59
PROCESO DE PROGRAMACIN
Todo proceso de programacin de las acciones de control consiste en formular el programa de
auditora antes del inicio de cada examen, con el fin de establecer un esquema detallado del
trabajo de campo por realizar y los procedimientos a emplearse, determinando asimismo la
extensin y oportunidad en que sern aplicados y los papeles de trabajo que han de ser
elaborados.
En cumplimiento del Plan Anual de Control, as como de acuerdo a las decisiones adoptadas
por las denuncias en cada caso y oportunidad se formular el programa de la accin de control
correspondiente.
En cada caso, el Supervisor de Auditora designado conjuntamente con el jefe de comisin
respectivo y teniendo en consideracin la informacin sobre los antecedentes de la entidad a
examinarse, formularn la propuesta del Programa de la Accin de Control.
El Programa de la Accin de Control precisar, entre otros aspectos, los siguientes: finalidad,
objetivos generales y especficos, alcance, antecedentes, plazos, personal participante,
procedimientos mnimos y cronograma de actividades.
Los Jefes de Comisin cautelarn que el personal a su cargo tenga pleno conocimiento de los
objetivos, alcance y procedimientos a utilizar en la accin de control.
CONTENIDO DEL PROGRAMA
Contiene bsicamente una relacin ordenada de procedimientos de Auditora para los
profesionales que realizan la auditora.
Que son procedimientos de Auditora?
Son combinaciones de tcnicas de auditora o pasos a seguir en el desarrollo del examen,
es una instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante
el desarrollo del examen..
Muchas veces se incluyen varios procedimientos a fin de estar seguros de que lo que
estamos revisando est completo o que el control interno es satisfactorio, sin embargo
muchas veces esto depende de empleados honestos y competentes. Siempre es necesario
incluir una cantidad suficiente de procedimientos, que permita al programa ser para el
auditor una gua durante el desarrollo del examen, le permita sustentar la necesidades de
los recursos para efectuar la auditora y sea un medio para supervisar y controlar la buena
calidad en la ejecucin del trabajo de campo.
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente.
60
61
UNIDAD III
FASE DE EJECUCIN
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Aplica un mapa conceptual indicando los pasos secuenciales de ejecucin de la
metodologa de la auditoria gubernamental y de gestin.
Analiza en grupo de trabajo las caracterstica de las estrategias a desarrollar en la
auditoria gubernamental y de gestin.
EVALUACIN
CONTROL
INTERNO
CUMPLIMIENTO
DISPOSICIONES
LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
EVIDENCIA
PAPELES DE
TRABAJO
COMUNICACIN
DE HALLAZGOS
62
TRABAJO DE CAMPO
Cuando existe un sistema contable complejo o complicado, o si los documentos no se
encuentran en orden, podra ser muy difcil la fiscalizacin; sucedera lo contrario, facilitando
la labor del Auditor Gubernamental si en el sistema contable aparte de la documentacin se
incluye tambin los caminos de la auditora, es decir que con un sistema contable bien
planificado, la auditora ser llevada en forma rpida y eficiente y por consiguiente con un
menor costo para el estado.
Si bien es cierto que el objetivo de la contabilidad no es facilitar la auditora, si se puede, al
mantener por ejemplo los libros de entrada original al da, en forma correcta y en orden, con
su propia y completa referencia a los documentos cronolgicamente.
Podramos decir que cualquier desviacin o mal empleo de los requerimientos contables
complican indebidamente la Auditora.
En esta etapa el Auditor debe emplear toda su experiencia a fin de recopilar toda la
informacin para su evaluacin y posterior inclusin en el informe correspondiente.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la
auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen,
segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir
los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del
control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de
trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin.
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
La estructura del Control Interno es el conjunto de planes, mtodos y procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la direccin de la entidad para ofrecer seguridad razonable,
referente a que si se estn logrando los objetivos del Control Interno.
El Control Interno comprende el Plan de Organizacin y conjunto coordinado de los mtodos
y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de su informacin contable, promover la eficiencia operativa y
alentar la adhesin a las polticas prescritas por la Gerencia.
Puede conceptuarse al Sistema de Control Interno como un conjunto de elementos, normas
y procedimientos destinados a lograr, a travs de una efectiva planificacin, ejecucin y
control, el ejercicio eficiente de la gestin para el logro de los fines de la organizacin.
Debe estar bsicamente dirigidos a proporcionar una seguridad razonable, respecto a si
estn logrndose los objetivos de control interno siguientes:
63
PRINCIPIOS BSICOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Responsabilidad delimitada.
Separacin de funciones de carcter incompatible.
Ninguna persona respetable de una transaccin completa.
Seleccin de servidores hbiles y capacitados.
Aplicacin de pruebas continuas de exactitud a las operaciones.
Rotacin de deberes.
Fianzas.
Instrucciones por escrito.
Formularios importantes pree numerados.
Evitar el uso de dinero en efectivo.
Contabilidad por partida doble.
Depsitos inmediatos e intactos.
Uso del mnimo de cuentas bancarias.
Utilizacin de cuentas de control.
Uso de equipos mecnicos y/o electrnicos.
65
ELEMENTOS
Los elementos del Control Interno pueden agruparse en cinco clasificaciones:
1)
2)
3)
4)
5)
Plan de Organizacin
a) Direccin: Asume la responsabilidad de la poltica y de las decisiones.
b) Coordinacin: Adapta las obligaciones y necesidades de las partes integrantes
de la empresas a un todo homogneo y armnico.
c) Divisin de Labores: Define claramente la independencia de las funciones de
operacin, custodia y registro.
d) Asignacin de responsabilidad: Que establezca con claridad los nombramientos
dentro de la empresa, su jerarqua, delegue facultades de autorizacin congruente
con las responsabilidades asignadas.
Procedimientos
La existencia del control interno se demuestra no solo con una adecuada
organizacin, puede ser necesario que sus principios se apliquen en la prdica
mediante procedimientos que garanticen la solidez de la organizacin.
a) Planeacin y sistematizacin: Es deseable encontrar un instrumento general o
una serie de instructivas sobre las funciones de direccin y coordinacin, la
divisin de labores, al sistema de autorizaciones y fijacin de responsabilidades.
b) Registro y formas: Deben servir como medio para cumplir con los procedimientos
implantados por la direccin de acuerdo con sus objetivacin. Deben ser
suficientemente sencillos para que sean accesibles a quienes los emplean,
solicitando el registro oportuno y correcto de datos a un costo mnimo.
c) Informes: No basta la preparacin peridica de informes internos, sino su estudio
cuidadoso por personas con capacidad para juzgarlos y autoridad suficiente para
tomar decisiones y corregir deficiencias.
Prcticas Sanas
A seguirse en la ejecucin de las obligaciones y funciones de cada uno de los
departamentos de la organizacin.
Personal
Por slida que sea la organizacin de la empresa y adecuados los procedimientos
implantados, no puede cumplir sus objetivos si las actividades diarias no estn en
manos de personal idneo:
Los elementos que intervienen:
a) Entrenamiento: Mientras mayores programas de entrenamiento se encuentran en
vigor, ms apto ser el personal encargado de los diversos aspectos del negocio o
de la entidad.
b) Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal
aplicada a cada actividad.
c) Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre
los que descansa la estructura del control interno.
d) Retribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente se presta
mejor a realizar los propsitos de la empresa.
Supervisin
66
c)
d)
e)
68
NAGU.3.20
EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las
leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de
la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y
reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se crean
generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn
sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que
rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe
hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a
beneficiar, cunto y en qu deber gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y
aplicables para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal que
tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de
hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que
le ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir
significativamente en los resultados de la Auditora. As mismo, el auditor, est obligado a
tomar conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea
auditada, a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de auditora que posibiliten
identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos.
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen
las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos
potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos
auditados. Para Tal efecto el auditor deber:
a) Determinar las normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los
estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la
normativa aplicable o de estipulaciones contractuales.
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas.
Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente
primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de crdito o
de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para
obtener y./7o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.
Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente algn grado de
discrecionalidad para determinada toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su
ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones solo pueden
69
observarse si fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o riesgos en el
momento oportuno o por resultados adversos que la decisin conllev a la entidad.
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est
cumpliendo con las normas legales u reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo
jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus
objetivos y metas, as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la
ocurrencia de tales hechos.
El auditor no est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y
actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en
la administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los
estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante
la planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad
razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser
informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina
que existe indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50.
El auditor, debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles
irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o
procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental,
no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el descubrimientos posterior de
tales actos incurridos durante el periodo objeto de auditora, tampoco significar
necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la
auditora se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas.
Determinacin de reas Crticas
En base a toda la informacin obtenida y al anlisis efectuado, el auditor determinar en
forma jerarquizada las reas crticas, en las cuales deber profundizar el anlisis.
Los principales antecedentes a considerar para determinar las reas o actividades crticas
son:
El
Se determina a priori para el examen anual como reas o actividades crticas que deben
estudiarse y reportarse en los informes anuales las siguientes:
ADMINISTRACION Y FINANZAS
COMPRAS Y CONTRATOS
RECURSOS HUMANOS
PRODUCCION
COMERCIALIZACION
INFORMATICA
A las reas crticas citadas, se agregarn otras reas o actividades determinadas de
acuerdo a los procedimientos precedentes.
Estudio Especfico
En esta etapa, la ltima del planeamiento, se busca identificar los problemas de las reas
crticas y sus posibles causas, finalizando la misma con el diseo de un programa de
auditora a tal fin.
Conocimiento de las reas Crticas
En la etapa de estudio general se genera un conocimiento global de la organizacin y se
determinan las reas y actividades crticas. El objetivo en esta fase es profundizar el
estudio de cada una de las reas o actividades definidas como crticas.
Con ese propsito deber obtenerse informacin acerca de las caractersticas internas de
cada una de ellas y de las externas que influyen significativamente sobre las mismas.
EVIDENCIA
Son los elementos de juicio que obtiene el auditor como el resultado de las pruebas
realizadas.
A fin de que el Auditor pueda fundamentar razonablemente sus conclusiones, es necesario que
obtenga evidencias y que estas sean suficientes, competentes y relevantes.
Suficiencia, la evidencia es suficiente, cuando basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe. Tambin es suficiente cuando
por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueben
razonablemente los hechos revelados.
Competencia, quiere decir que la competencia debe ser vlida y confiable.El anlisis se
debe efectuar en el sentido de que si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad.
Algunos criterios para considerar si la evidencia es competente son:
La evidencia obtenida de fuentes independientes es mas confiable que la obtenida en la
entidad auditada.
La evidencia que se obtiene cuando el sistema de control interno es mas confiable, que
aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente.
Los documentos originales son ms confiables que las copias.
La evidencia testimonial merece ms crdito o confiabilidad cuando se obtiene en
circunstancias en que los informantes puedan expresarse libremente.
Relevancia, Es la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
71
2.-
3.-
4.-
2.
SUPERVISIN
Las revisiones de supervisin del trabajo de auditora y del informe debern ser
oportunas y determinar:
o
o
o
o
o
La existencia de un proceso de retroalimentacin (planificacin - ejecucin - control reprogramacin), permitir decisiones oportunas y pertinentes de los hechos que se
pretenden corregir.
75
Contener
totales);
ser exactos. Para ello los auditores debern asegurarse que las cantidades
usadas y los totales sean correctos.
Las anotaciones se harn en lpiz negro. Los cdigos, tanto al pie de las planillas
(margen inferior derecho) como en las referencias y en los textos, deben ser
hechos en rojo.
Deben explicar todos los smbolos usados. La leyenda o clave de los smbolos
usados deber aparecer en el trabajo realizado del papel de trabajo. Si hay
varias hojas, la explicacin de los smbolos debe efectuarse en una sola hoja.
Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos.
Debe tratar de dejarse un espacio en blanco al final de la pgina para comentarios del
revisor (esto es aplicable en la ltima hoja cuando hay ms de una en el anlisis).
La cifra final debe concordar con la cifra en el resumen del papel de trabajo y que
debe hacer referencia cruzada al respecto.
Deben indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas.
77
Se
ARCHIVO CORRIENTE
El material que se coloque en el archivo corriente debe estar constituido por la informacin
relacionada principalmente con las fases corrientes de la auditora y que no se consideran
de uso continuo en auditoras posteriores. El tipo de material que debe incluirse en este
archivo es el siguiente :
1.
Revisiones corrientes del control interno;
2.
Anlisis y otros papeles que respalden el examen y prueba detallada;
3.
Memorndums de las discusiones con funcionarios de la entidad u otros ejecutivos;
1. Correspondencia corriente;
ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad que se encuentra bajo el mbito de control del Sistema Nacional de control
se debe implementar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a examinar, debindose tener un amplio
conocimiento de sus actividades, organizacin, normativa aplicable, reas crticas y los logros y
metas, a fin de poder lograr un planeamiento y programacin de auditora efectiva.
Este archivo, est conformado bsicamente por la documentacin siguiente:
Estructura orgnica de la entidad
Reglamento de organizacin y funciones
Manuales de organizacin y funciones
Manual de procedimientos
Leyes de creacin, modificatorias y normas legales que regulan su funcionamiento.
Estatuto social
Plan operativo institucional
Presupuesto autorizado
Memoria
Acuerdo de Directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta direccin.
Resoluciones y directivas emitidas por la entidad
Donaciones
Extractos, polticas y flujogramas sobre el sistema de contabilidad.
Estados Financieros.
Plan anual de Auditora Gubernamental.
Informes de Auditora.
Informe de evaluacin del Plan Anual de Auditora Gubernamental.
Denuncias
Direccin.
Convenios y contratos trascendentes.
El archivo permanente debe servir como informacin bsica al planificar futuras auditoras.
Debe proporcionar informacin resumida de rpida utilizacin y acceso, sobre las labores
79
efectuadas e informes emitidos de exmenes anteriores incluyendo una lista de las principales
reas cubiertas en las auditoras efectuadas, las fechas en que se efectuaron y los resultados
obtenidos.
Normalmente, se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente
completo, el mismo que se mantendr en cada una de las Sedes Regionales y en la Sede
Central de la Contralora General de la Repblica.
El archivo permanente debe revisarse y actualizarse peridicamente. Para que los archivos
activos no se tornen demasiado voluminosos, se debe retirar el material que no es de uso
corriente, pero tiene que retenerse y trasladarlo a los archivos inactivos identificando y
registrando los motivos de dicho traslado.
Por lo general, el archivo corriente o papeles de trabajo de las dos ltimas auditoras y el
archivo permanente actualizado, deben estar a disposicin del auditor. El archivo corriente
de las auditoras anteriores a las indicadas deben guardarse por el perodo establecido por
la ley para la retencin de documentos financieros o cualquier perodo adicional necesario
para los procesos judiciales si los hubiese.
NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condicin de especial
importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance de la auditora y la extensin
y naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva.
Esta naturaleza confidencial se mantiene durante el curso de la auditora y despus de
realizada sta, de manera permanente en los archivos de dichos documentos.
En ninguna circunstancia, el auditor debe divulgar el contenido de los papeles de trabajo,
mostrrselos a otras personas o hacer copias o extractos de los mismos.
Debe dejar los papeles de trabajo guardados bajo las debidas seguridades, cuando no estn
en su poder.
El acceso al archivo de los papeles de trabajo de las diversas auditoras, tiene que limitarse
exclusivamente al personal de auditora.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso
de la auditora que fundamentan y respaldan su informe. Pueden definirse en los siguientes
trminos:
Los papeles de trabajo, son la evidencia documental del trabajo del Auditor y estn
constituidos por el conjunto de cdulas y documentos en los cuales el auditor registra los
datos y la informacin obtenidos, as como los resultados de las pruebas realizadas durante
su examen, desde la planificacin hasta la emisin del Informe de Auditora.
80
10.
11.12.-
12.
a.
Procedimientos empleados y su alcance.
b.
Asuntos por aclarar durante el curso de la auditora ( notas recordatorias ).
c. Excepciones, irregularidades, desviaciones de normas, etc.
d. Recomendaciones posibles.
Otros documentos o informacin pertinentes a la auditora.
devengados o
Debe evitarse el uso de hojas de varios tamaos. Por lo general, las hojas de tamao estndar
de siete columnas son las adecuadas para la mayora de los anlisis; y para el balance de
comprobacin y para otros papeles de trabajo ms amplios se puede usar hojas de doble
tamao estndar de 14 columnas.
NOTAS DEL AUDITOR
Un grupo especial de los papeles de trabajo son las Notas del Auditor. En realidad, este tipo
de apeles de trabajo le sirve al auditor para hacer ciertos apuntes que deben recordar para su
propio beneficio. Hay tres clases distintas de estas notas:
a)
Notas que le recuerdan al auditor asuntos que estn pendientes de examinarse,
cuestiones que requieren investigacin adicional, etc. son asuntos que deben ser
aclarados o terminados antes de empezar la redaccin del informe.
b)
Notas sobre observaciones, hallazgos, excepciones o reparos que han de ser incluidos
en el informe.
c)
Notas sobre recomendaciones que han de ser incluidas en el informe.
Algunos auditores prefieren hacer una sola lista entre todas las notas, pero la manera ms
ordenada es la de hacer tres listas u hojas separadas para ir registrando las tres clases de
notas.
83
Instituto "X"
Cuentas por cobrar
31.12.19XX
Significa que en la entidad "Instituto X" se est examinando el rubro del Balance General
"Cuentas por Cobrar" por el ejercicio correspondiente al ao 19XX (12 meses).
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO GENERALES
Los papeles generales son aquellos que no corresponden a una cuenta u operacin
especfica y que por su naturaleza o significado tienen uso y aplicacin general.
Bsicamente comprenden los siguientes :
Borrador del informe
84
Programa de auditora
Evaluacin del control interno
Hoja principal de trabajo o balance de comprobacin (auditora
financiera)
Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el
auditor. (auditora financiera)
Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general.
: LEYENDA O SIGNIFICADO
.....
......
: Clculo verificado.
......
: Circularizado
......
: Circularizacin confirmada
......
: Verificacin fsica
......
: Operacin autorizada
......
: Pago Posterior
......
: Cobro Posterior
Las marcas sin significado permanente son utilizadas por el personal de auditora para
expresar concepto o procedimientos empleados. El significado de la marca utilizada se
debe presentar en forma obligatoria en cada cdula.
Si durante el curso de la auditora fuese necesario utilizar marcas adicionales, se emplear
stas a criterio del auditor describiendo obligatoriamente su significado en las cdulas
respectivas.
EL empleo de las marcas en los registros de la entidad es til, exclusivamente, para que el
auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso de una interrupcin y para evitar
duplicaciones en su trabajo.
86
El empleo de las marcas de auditora en los papeles de trabajo es para la informacin futura
del mismo auditor, para fines de revisin y supervisin y para usar dichas marcas como
posibles referencias en el futuro. Por ejemplo, en la conciliacin bancaria al fin del ao, el
auditor puede marcar los cheques pendientes de pago y que fueron pagados en el primer
mes del ao siguiente , colocando al final del papel de trabajo lo siguiente:
"Cheques pagados por el banco en el mes de
Enero, segn estado bancario".
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Las siguientes son las reglas mnimas para la elaboracin de papeles de trabajo adecuados
:
1.
Identifique cada hoja .- El encabezamiento debe incluir el orden siguiente :
a.
El nombre de la entidad.
b.
La descripcin de la informacin presentada.
c.
El perodo cubierto o fecha correspondiente.
2.
Use una hoja separada para cada asunto .- Cualquier dato que sea de
suficiente valor para ser incluido en los papeles de
trabajo, merece una
hoja completa con encabezamiento explicativo.
3.
Use slo una cara de cada hoja .- Esto evita el olvidar los datos que estn al
dorso de una hoja, as todos los datos sern ms legibles.
4.
Identifique a la persona que elabor el papel de trabajo .- El responsable de
cada papel debe registrar sus iniciales y la fecha de elaboracin.
5.
Identifique al Supervisor.- La persona que revisa los papeles antes de aprobar
el informe final y los papeles de trabajo, debe registrar sus iniciales, indicando
su aprobacin.
6.
Incluya la informacin completa y especfica .- El auditor debe
proporcionar
datos completos, nombres, ttulos, cdigos, etc., en cada caso de anlisis de
cuentas, entrevistas con empleados, examen de documentos, etc.
7.
Suministre ndices completos .- Todos los papeles de trabajo deben tener su
ndice. Cada hoja debe incluir su propio nmero o letra que le identifique y
cuando sea necesario, las referencias cruzadas.
8.
Proporcione en forma clara la fuente de los datos .- No de lugar a dudar
sobre la fuente de donde extrajo la informacin para los papeles de trabajo ya
sea libro, registro, documento, cuenta del mayor u otra fuente.
9.
Indique la naturaleza de las labores de verificacin.- Se debe incluir una
descripcin de las labores efectuadas por el auditor. Debe efectuarse una
descripcin de los procedimientos de verificacin aplicados, antes que los
detalles de cifras y datos.
10.
Incluya la extensin y alcance de las pruebas selectivas aplicadas .- Cuando
se aplique pruebas selectivas, debe reflejar los procedimientos de seleccin del
muestreo y el porcentaje de transacciones examinadas en relacin a todas las
transacciones similares.
11.
Determine claramente el propsito de cada papel de trabajo y su relacin con
los objetivos de la auditora .- No se debe incluir datos insignificantes o sin
importancia para los objetivos de la auditora.
87
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
Incluir ndices del archivo .- En cada archivo de los papeles de trabajo debe
haber un ndice de su contenido.
Ref.
CA
CB
CC
CD
Balance de Comprobacin
Concepto
Saldo
Caja Bancos
10,000
Valores negociables
50,000
Cuentas por cobrar
15,000
Existencias
70,000
Total Activo Corriente
145,000
=========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:
C1
Ref.
CA.1
CA.2
CA.3
Concepto
Caja
Fondo fijo
Bancos
CDULA MATRIZ
CAJA BANCO
Saldo
2,000
1,000
7,000
10,000 C1
========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:
CA
CAJA
Ref.
CA.1.1
CA.1.2
Concepto
Caja Lima
Caja Sucursal
Saldo
1,500
500
2,000 CA
========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:
CA.1
2.
La
valuacin de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y
edificios, planta y maquinaria, obras de arte, piedras preciosas, etc.
*
La determinacin de la cantidad o condicin fsica de activos, por
ejemplo, de minerales apilados, minerales subterrneos, reservas
petroleras y la vida til de la planta y maquinaria.
*
La determinacin de montos utilizando tcnicas o mtodos
especializados, por ejemplo, clculos actuariales.
*
La medicin de un trabajo ya terminado o por terminarse, en el caso
de
contra tos en proceso, con el propsito de
reconocimiento de ingresos.
*
Las opiniones legales relacionadas con la interpretacin de acuerdos,
estatutos y regulaciones.
Al determinar si se utiliza o no los trabajos de un experto, el auditor debe
considerar lo siguiente:
93
*
*
*
94
UNIDAD IV
FASE DE INFORME
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Plantea los lineamientos y caractersticas para la formulacin del informe dentro de los
requerimientos de los niveles pertinentes de las entidades.
INFORME
CONTENIDO DEL
INFORME
INFORME
ESPECIAL
SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES
95
b)
Tcnica, ya que debe tenerse presente que es una pieza contable y que por lo tanto
debe seguir las normas dictadas por la ciencia de la contabilidad.
c)
Precisin, por ser un requisito esencial el informe del Auditor Gubernamental no debe
estribar en hechos que no sean concretamente demostrables y susceptibles de
pruebas, ya que en casos necesarios el Auditor tendr que defender hasta en los
Tribunales, lo expresado en su informe.
96
Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo en el informe es ayudar a la
administracin a mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena cantidad de concentracin
para mantener el tono de su informe positivo. Los auditores tienden a emplear palabras
negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores, ineficiencia, negligencia para
describir las prcticas y procedimientos de operacin en la entidad examinada. Estas palabras
ponen al personal de administracin en guardia y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos
comenzaran a defender la situacin por la que se sienten criticados. La experiencia ha
97
probado que las personas sern ms cooperadoras si los auditores expresan sus opiniones
positivamente.
Los auditores deben tratar de emplear palabras tales como reforzamiento, mejoras, aumentos
y ahorros potenciales, para que sea ms difcil que la administracin(gerencia) est en
desacuerdo con sus observaciones, conclusiones y recomendaciones resultantes de la
auditora practicada.
Muchos administradores sern ms receptivos si los auditores son capaces de describir o
explicar cmo sus sugerencias ayudarn a alcanzar los objetivos y metas. Tenga en mente
que el auditor es un agente de cambio y, el informe de auditora es la herramienta de
comunicacin para convencer y persuadir a la administracin para tomar la accin correctiva
adecuada.
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la
elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el
resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas
durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los
funcionarios de la Entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover
mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelarn en el Memorandum de
Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la Norma correspondiente.
Las caractersticas y estructuras especficas del Informe, segn el tipo de Auditora, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30,
4.40, as como en la NAGU 4.50 Informe Especial, en su caso.
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
La Comisin Auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin de que el Informe pueda emitirse en el tiempo previsto,
permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el
Titular de la Entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin
de control. Los usuarios de los Informes requieren de la informacin en l contenida, a fin
de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de Direccin o
Gerencia.- Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes
se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
98
En tal sentido, la Comisin Auditora debe preveer que la elaboracin del informe concluya
en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al
ejecutar la accin de control.
NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y
objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica,
empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente
entendible, a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo.- De considerarse
pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un Informe sea conciso no debe ser mas extenso de lo necesario para transmitir su
mensaje, por tanto requiere:
a.
Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las
innecesarias;
b.
La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La concisin en el Informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar
palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
Auditor tenga en cuenta que un exceso de detalle puede confundir al usuario e incluso
minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las
observaciones sean correctamente expuestas.- Se basa en la necesidad de asegurarse que
la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los
hechos o en el significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos
mencionados.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la
accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la Entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe de la accin de control,
trtese sta de una auditora financiera (Informe largo), Auditora de gestin o Examen
99
Especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el
desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y
calidad, para fines de su mxima utilidad por la Entidad examinada.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de
control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e
incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono
constructivo, si fuere pertinente.- En ningn caso, incluir informacin confidencial o
nombres de personas.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I.
INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.
Origen del examen
Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de
control, tales como: Planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas ( del
Titular de la Entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc). entre
otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin.
2.
Naturaleza y Objetivos del Examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (Auditora
Financiera, Auditora de Gestin, o Examen Especial); as como los objetivos previstos
respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia
para la Entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de
cumplimiento alcanzado en cada caso.
3.
Alcance del Examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los
objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la Entidad examinadas,
mbito geogrfico donde se realiz el examen y, as mismo, dejndose constancia que ste
se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental; tratndose de
Auditora Financiera; se har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones
aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin Auditora revelar aqu las limitaciones de
informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubiera presentado y afectado el
proceso de la accin de control as como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso
de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4.
Antecedentes y base legal de la Entidad
Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza
legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la Entidad y/o rea(s) examinada(s),
100
as como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar
y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control ; evitndose;
en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.
5.
Comunicacin de Hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos
efectuada al personal que labora o haya laborado en la Entidad comprendido en ellos.
As mismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el Informe con la relacin
del personal al servicio de la Entidad examinada, finalmente considerado en las
observaciones contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los nombres y
apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeado(s), periodo(s) de gestin,
condicin laboral y domicilio correspondiente, con indicacin de aquellas en que estuvieren
incurso en cada caso.
6.
Memorndum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control
Interno, en el cual se inform al Titular sobre la efectividad de los controles internos
implantados en la Entidad.- Dicho documento as como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del
Informe.
7.
Otros aspectos de importancia
Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la Comisin
Auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o
significacin, para fines del informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias
que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la
Entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita mostrar la
objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin tal como:
a)
El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las
que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la Entidad o rea
examinada,
b)
El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada,
c)
La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la
accin de control, que hayan permitido superar hechos observables,
d)
Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre
que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control,
e)
Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de
conocimiento de la Comisin Auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la
entidad o de las reas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en ste punto por la Comisin Auditora, demandar
una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiese mrito para ello.
II.
OBSERVACIONES
En esta parte del informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de
101
control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso
de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes
comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as
como la documentacin y evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de
inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad
examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada,
sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con
tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos
esenciales siguientes:
1.
Sumilla
2.- Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o
situacin observada.
c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por
el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la entidad que adopte las acciones requeridas.
d. Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada ,cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisin Auditora y es
necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.
3.- Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y
sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se
acompa documentacin sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgo o de haber sido sta
extempornea, se referenciar tal circunstancia.
4.- Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha
evaluacin. La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la
determinacin de responsabilidades administrativas a que hubiere lugar, de haber mrito
para ello. En caso de considerarse indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio
econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial
correspondiente.
102
III.
CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en
las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado
a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el informe.
IV.
RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito
de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la Administracin
de la entidad, para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas
durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores
pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales
dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad
de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios
esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el rden
jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su
caso a las conclusiones, o aspectos distintas a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos
revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas
que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el rgimen laboral
pertinente.
V.
ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir como Anexos
, adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella documentacin
indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los
datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
FIRMA
El informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin,
deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de
103
Ellas sern revisadas por el jefe de equipo encargado y el supervisor como parte del proceso
de elaboracin del informe con el objeto de asegurarse que son apropiadas antes de aprobar
su inclusin en el informe.
APROBACIN DEL INFORME DE AUDITORA Y REMISIN A LA ENTIDAD
Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel gerencial
correspondiente y al Despacho del Contralor General para su aprobacin final y remisin a los
funcionarios de la entidad auditada responsables de adoptar acciones correctivas, respecto a
sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, a las dems personas autorizadas
para recibir los informes. De acuerdo a las polticas la Contralora General de la Repblica
sobre distribucin de informes, se podr remitir copia de ellos a otros funcionarios de la
entidad auditada que estn en capacidad de adoptar acciones correctivas, as como tambin
ponerlos a disposicin del pblico.
Los rganos de Auditora Interna que lleven a cabo auditoras en las entidades a la que
pertenecen, deben remitir los informes resultantes a la autoridad de mayor jerarqua
institucional, y simultneamente a la Contralora General de la Repblica.
En el caso de informes elaborados por Sociedades de Auditora Independiente designadas
por la Contralora General de la Repblica para auditar entidades del Estado, su remisin se
realizar directamente a la entidad contratante y simultneamente al Organismo Superior de
Control.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la
comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio
de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las aclaraciones
y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del caso, un Informe
Especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de Calidad de
la Contralora General para su revisin, el mismo que podr recepcionar, por nica vez,
informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las
coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso.
Igualmente dicho Informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia
la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea
susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa.
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y
adecuada implementacin de las acciones correctivas, legales pertinentes en los
casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios
razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente la existencia de
perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la
Comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado competente,
realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su
Pgina 105 de 130
INTRODUCCION
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de
acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin,
entidad, perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo
referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial (
Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), as como a su carcter de
prueba preconstituida para el inicio de acciones legales.
II.
FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su
caso, con indicacin de los atributos: condicin , criterio, efecto y causa,
cuando esta ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o
comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, as como el
resultado de la evaluacin de los mismos; salvo los casos de excepcin
previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o
importancia relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de ser el
caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente
revelados en trminos de indicios.
FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la
tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta
responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los
artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa adicional
considerada, segn corresponda, por cada uno de los hechos, con la
respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables. De haber sido
identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin
penal o civil.
IV.
V.
PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho,
refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente
autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los
profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin
Auditora, el cual deber ser elaborado con observancia de las formalidades
exigibles para cada profesin (Ej. Tasacin, informe de ingeniera, informe
bromatolgico,. etc.).
VI.
RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal
respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil , la cual
deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin,
sern responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para
su ejecucin.
Pgina 107 de 130
ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe
Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique
su numeracin y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos contenidos en el
Informe.
En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de las
personas identificadas como partcipes en los hechos revelados, con indicacin
de su cargo, documento de identidad, perodo de desempeo de la funcin y
domicilio.
III.
FUNDAMENTOS DE
RESPONSABILIDAD)
DERECHO
(TIPIFICACIN
SUSTENTO
DE
LA
Artculos pertinentes del Cdigo Penal o Civil, segn corresponda por cada una de las
responsabilidades, indicando si es que se ha identificado el periodo de prescripcin para
el inicio de la accin penal y/o civil.
IV.
Indicar las personas al servicio de la entidad con competencia funcional sobre los
hechos calificados como indicios, as como de otros partcipes en ellos, segn sea el
caso.
V.
PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo
el anexo en el cual se adjunta, debidamente autenticadas.
Adicionalmente se puede incluir el Informe Tcnico de los profesionales, de acuerdo a
las formalidades de cada profesin. Ejemplo: Tasacin, informe de Ingeniera, informe
bromatolgico, etc.
VI.
ANEXOS
En el anexo N 1, se consignar la nmina de las personas al servicio de las entidades
con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, indicando el
cargo, periodo de desempeo de la funcin y domicilio.
A partir del anexo N 2 se presentarn las pruebas que sustentan el Informe Especial
Legal.
3.- El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos del
Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones
adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si
fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el
informe de auditora.
4.- Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn segn los siguientes
estados de implementacin:
4.1
Pendiente
Cuando el titular an no ha designado a los responsables de aplicar las
recomendaciones o habindolos designado, stos no han iniciado las acciones de
implementacin efectivas.
4.2
En Proceso
Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicacin
y
stos han iniciado las acciones de implementacin correspondientes.
4.3
Superada
Cuando se haya aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones, corrigiendo
as la desviacin detectada y desapareciendo la causa que motiv la observacin.
Para calificar como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor
debe poner ms atencin en que las deficiencias evidenciadas hayan sido corregidas.
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES
Los rganos conformantes del S. N. C. , estn en la obligacin de efectuar el seguimiento a la
implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes emitidos por la C. G. R. ,
los O.A.I. y las Sociedades de Auditora, con la finalidad de determinar si los funcionarios de las
entidades auditadas cumplieron con las acciones correctivas recomendadas.
www.contraloria.gob.pe
Resolucin de Contralora N 309-2011-CG (LTIMA MODIFICATORIA NOV/2011)
Contralor General modifica las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU.
Publicado 29/10/11
Lima, 28 de octubre de 2011.
Visto, la Hoja Informativa N 00043-2011-CG/REG, formulada por el Departamento de
Regulacin, que propone la modificacin de las Normas de Auditora Gubernamental NAGU;
CONSIDERANDO:
Que, por Resolucin de Contralora N 162-95-CG se aprobaron las Normas de
Auditora Gubernamental NAGU, las cuales constituyen los criterios y disposiciones
generales que determinan los requisitos personales y profesionales del auditor
gubernamental, regulando el trabajo de auditora orientado a uniformizar y optimizar
sus resultados; siendo modificadas parcialmente por las Resoluciones de Contralora
Nos 246-95-CG, 112-97-CG, 141-99-CG, 259-2000-CG, 012-2002-CG y 089-2002-CG;
Que, la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, vigente a partir del 24 de julio de 2002, regula el
mbito, organizacin, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica, en cuya virtud y conforme a lo establecido
por diversos artculos de la citada Ley, es atribucin del Organismo Contralor dictar la
correspondiente normativa y disposiciones especializadas para asegurar el
funcionamiento del proceso integral de control;
Que, mediante Ley N 28716 publicada el 18 de abril de 2006, se establecieron las
normas para la implantacin y funcionamiento del Sistema de Control Interno en las
entidades del Estado, regulndose la responsabilidad de la Contralora General de la
Repblica y los dems rganos del Sistema Nacional de Control para llevar a cabo la
evaluacin del control interno en dichas entidades;
Que, con fecha 07 de diciembre de 2010 se public la Ley N 29622, que ampla las
facultades de la Contralora General de la Repblica para imponer sanciones en
materia de responsabilidad administrativa funcional; aprobndose, asimismo, su
Reglamento mediante Decreto Supremo N 023-2011-PCM, que describe las
conductas constitutivas de responsabilidad administrativa funcional graves o muy
graves que se encuentran en el mbito de la potestad para sancionar de este
Organismo Superior de Control;
Que, la citada Ley en su Primera Disposicin Complementaria Final dispuso su entrada
en vigencia en un plazo de ciento veinte (120) das a partir del da siguiente de su
publicacin, estableciendo igualmente en su Segunda Disposicin Complementaria
Final que las infracciones y sanciones previstas en la misma son de aplicacin a los
hechos cometidos a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley;
Que, conforme lo expuesto en el documento de visto, la emisin de las mencionadas
disposiciones legales implica que, en mrito a su respectivo alcance y contenido, se
deba proceder a la modificacin de aspectos puntuales regulados en las Normas de
Auditora Gubernamental - NAGU, adecundolos a dichas disposiciones para actualizar
Pgina 113 de 130
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional,
basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del
examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La comisin auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe.
www.contraloria.gob.pe
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el
propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la
administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a
los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos
institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el orden
jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en
su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los
hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las presuntas
responsabilidades administrativas que se hubiesen identificado en el Informe, conforme
a las disposiciones contenidas en la Ley N 29622, su reglamento y la normativa que la
Contralora General apruebe sobre la materia, teniendo en cuenta las consideraciones
siguientes:
a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por
la comisin de infracciones graves y muy graves se recomendar que el informe con
los recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de conocimiento del
rgano Instructor de la Contralora General de la Repblica a travs del nivel gerencial
competente, para fines del inicio del procedimiento sancionador; debiendo sealarse
expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado
rgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el
deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber ser puesto de
conocimiento del titular de la entidad auditada.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el
abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o
Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas por
los organismos oficiales competentes sobre la materia.
b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones de
Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares,
sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto.
Sntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe de control, debe emitirse una Sntesis Gerencial, de
contenido necesariamente breve y preciso, que expondr objetivamente el resumen de
los hechos contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran
formulado; no debiendo revelarse informacin que pueda causar dao a la entidad, a
su personal o al Sistema, u obstaculizar las tareas de este ltimo.
Dicha Sntesis podr publicarse en el portal web de la Contralora General de la
Repblica, en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del
artculo 9 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica.
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS
ANTERIORES
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las entidades auditadas.
1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las
observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un
proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla
de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la
entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las
recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En
concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N 27785, en caso el titular
de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven
la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no
obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a
quienes incumplieron.
Pgina 126 de 130
ABREVIATURAS PRIVADO
S.N.C.
C.G.R.
NAGU
MAGU
O.A.I.
C.G.
R.C.
E.N.C.
D.L.
D. LEG.
BIBLIOGRAFA
1.-
2.-
CONTROL INTERNO
BRAVO CERVANTES, Miguel H.
Lima. San Marcos, 2000
3.-
4.-
AUDITORA OPERACIONAL
WESBERRY, Jim
1975
5.-
6.-
7.-
8.-
9.-
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Contralora General de la Repblica - 1996
Lima - Per
14.-
15.-
AUDITORA INTEGRAL
Contralora General de la Repblica - 1995
Lima - Per
16.-
17.
18.
19.