PROCEDIMENTOS BSICOS DA

CONTABILIDADE DE CUSTOS

Atividades Tericas

1.1 O que plano de contas?

R: um conjunto de contas previamente estabelecido, que direciona os trabalhos
contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, trata-se da estrutura sobre a
qual construda a escriturao, a fim de ordena-la de um modo que os dois
instrumentos mais importantes da contabilidade: O balano e a DRE, sejam
apresentados de forma clara e objetiva.

1.2 Plano de contas e Elenco de contas so a mesma coisa? Por qu?

R: No, pois plano de contas so todas as contas previstas pelo setor contbil da
empresa e dentro de sua composio ideal deve conter o elenco de contas que
envolve a titulao (nome) e o cdigo de cada conta.

1.3 Cite quatro informaes que podem ser obtidas no Manual de Contas.
R:Cdigo numrico, intitulao, funo e critrios de avaliao de cada conta.

1.4 Para que serve o Manual de Contas?

R:Tem por finalidade apresentar informaes detalhadas de cada conta, servindo de
guia para que o contador possa registrar todos os eventos responsveis pela gesto do
patrimnio da empresa.

2. Julgue as afirmativas em falsas (F) ou verdadeiras (V)

(F) No plano de Contas, de conformidade com o estabelecido na Lei n 6.404/1976,

dever figurar um grupo de contas de compensao.

(F) Para manter a uniformidade nos registros contbeis, o Plano de Contas deve ser
nico para todas as empresas.

(V) As contas extrapatrimoniais servem para o registro dos atos administrativos

relevantes.

(V) As instituies financeiras esto obrigadas a adotar o modelo de Plano de Contas

aprovado pela Cosif.
(V) Segundo estabelece a letra d do inciso IV do 5 do artigo 176 da Lei n
6.404/1976, os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as garantias
prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes devero
ser apresentados em Notas explicativas.

(F) As contas utilizadas para o registro dos estoques em uma empresa industrial so
praticamente as mesmas utilizadas em uma empresa comercial.

( ) O critrio de codificao das contas que adotamos no Elenco de Contas proposto

neste capitulo deve ser obrigatoriamente observado por todos os contabilistas no
Brasil.( NO CONSEGUI IDENTIFICAR QUAL O CAPITULO SE TRATA)

(F) As contas de custo servem para se apurar o custo da produo do perodo e, por
esse motivo, no so consideradas contas de resultado.

(F) O Plano de Contas dever conter modelos de relatrios utilizados pelo setor de
custos da empresa.

(V) O Elenco de Contas dever prever todas as contas a serem utilizadas pela
empresa, segregando-as em patrimoniais, extrapatrimoniais e de resultado.

ATIVIDADE PRTICA

Classifique as contas constantes do quadro a seguir com base nos seguintes cdigos:
a) Patrimonial (P), Resultado (R), ou Compensao (C);
b) Ativo (A), Passivo (P), Redutora do Ativo (RA), Redutora do Passivo (RP),
Despesa (D), Custos (C), Receita (R), Compensao Ativa (CA) ou
Compensao Passiva (CP);
c) Devedora (D) ou Credora (C);
d) Por seus respectivos grupos, conforme elenco de contas.

N
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.

CONTAS
Aes em Tesouraria
Adiantamentos a Empregados Fbrica
Adiantamentos a Fornecedores Inverses Fixas
Almoxarifado de Peas e Acessrios de Reposio
Aluguis de Contineres Matrias Primas
Aluguis Passivos Fbrica
Arrendamentos Ativos a Receber Fbrica
Aviso Prvio Vendas
Banco Contas Emprstimos LP
Combustveis Veculos Fbrica
Contribuies de Previdncia Empregados Produo
Contribuies para o FGTS Administrao
Crditos c/ pessoas Ligadas Emprstimos
Custo de Produo do Perodo
Debntures Conversveis em Aes a Pagar
Depreciao Bens da Fbrica
Despesas com Provises para Perdas de Estoques
Emprstimos a Empregados - Vendas
Energia Eltrica Fbrica
Energia Eltrica a Pagar Fbrica
Estoque de Materiais de informtica
Estoque de Produtos Acabados
Estoque de Produtos em elaborao
Estoque de Subprodutos
Frias Pessoal Produo
Fretes e Seguros sobre Compras Matrias-primas
Fundo fixo de Caixa Fbrica
Gratificaes Pessoal da Fbrica
Hipotecas de Imveis Fbrica
Importao de Bens de Produo em Andamento
Lanches e Refeies Representantes
Letras de Cmbio a Receber LP
Manuteno de Veculos da Fbrica
Manuteno e Reparos Administrao
Mo de obra Direta
Maquinas e Equipamentos industriais
Matria prima
Materiais de Embalagem
Materiais Secundrios
Perdas com Clientes
Pr-labore Diretor industrial
Perdas estimadas em Estoques
Recebimento de Produtos para industrializao
Receita Bruta de Vendas
Remessa de Produtos em Consignao
Revista e Publicaes
Roupas Especiais Produo

A
P

B C
RP D

48. Salrios Administrao

49. Segurana Vendas
50. Segurana Fbrica
ATIVIDADE PRTICA

Contas e saldos extrados do livro Razo de uma empresa industrial, em 31 de

maro de X2:

Mo de obra Direta
Salrios e Encargos

135.000

Lanches e Refeies

10.000

Mo de obra Indireta
Salrios e Encargos

50.000

Gastos Gerais de Fabricao Diretos

Aluguel de Mquinas

10.000

Energia Eltrica

20.000

Depreciao

2.000

Gastos Gerais de Fabricao Indiretos

Aluguel

30.000

Energia Eltrica

10.000

Depreciao

3.000

Agua e esgoto

3.000

Servios de Terceiros

12.000

Considerar que a empresa industrial fabricou durante o ms de maro quatro

produtos, tendo custo com matrias-primas respectivamente: 200.000; 80.000 e
40.000.
Considerando, ainda, que no foram aplicados outros materiais no processo de
fabricao, pede-se:

a) Elaborar mapa de rateio dos custos diretos, tendo como base a proporo da
matria-prima aplicada na fabricao de cada produto.

MAPA DE APROPRIAO DE CUSTOS

CUSTOS
DIRETOS
MATERIA
PRIMA
SALRIOS
LANCHES
ALUGUEL DE
MAQUINAS
ENERGIA
DEPRECIAO
TOTAL

A
200.000

PRODUTO
B
C
80.000
80.000

D
40.000

67.500

27.000

27.000

13.500

5.000
5.000

2.000
2.000

2.000
2.000

1.000
1.000

10.000
1.000
288.500

4.000
400
115.400

4.000
400
115.400

2.000
200
57.700

b) Calcular o custo primrio.

CP= 135.000 + 200.000 + 80.000 + 80.000 + 40.000 =R$: 535.000,00

c) Elaborar mapa de rateio para os custos indiretos, tendo como base o custo
primrio.
d) Calcular os custos de fabricao de cada produto.
e) Contabilizar todos os eventos necessrios. Tendo em vista que os mapas
sero elucidativos, proceder contabilizao sinttica dos custos de
fabricao de cada produto e posterior transferncia para a conta de Estoques
de Produtos Acabados.

ATIVIDADES TERICAS

1. Responda:
1.1 O que so custos indiretos de fabricao?
R: Compreendem os gastos com materiais, mo-de-obra e gastos gerais de
fabricao aplicados indiretamente no produto. Esses gastos so assim
denominados por ser impossvel uma segura identificao de seus valores e
quantidades em relao ao produto.

1.2 Qual a diferena existente entre o CIF e o CIF varivel?

R: Custos Variveis: Algumas das despesas ou custos indiretos de operar
uma fbrica so tais que tendem a aumentar ou diminuir com a produo. J

que os Custos variam com a produo, so chamados de custos

variveis. Custos Fixos: Algumas das despesas ou custos indiretos de operar
uma fbrica so tais que no tendem a aumentar ou diminuir com a produo.
Por isto so chamados de custos fixos ou encargos fixos. Em nmero, espcie
e montante, os custos variveis propendem a exceder os fixos, porque a
maioria das despesas de natureza varivel. Mesmo os custos que
normalmente so classificados como fixos tendem a tornar-se variveis
quando as diferenas em produo excedem os nveis normalmente
esperados.

1.3 Ajude o contador Clvis Azevedo a classificar corretamente os seguintes

gastos: ele recebeu da tesouraria da empresa cinco documentos
comprobatrios de pagamentos de consumo de energia eltrica, a saber:
Doc1, referente a consumo da Diretoria; Doc 2, referente a consumo do
departamento de compras; Doc 3, referente a consumo do departamento
de finanas; Doc 4, referente a consumo da fbrica, e Doc 5, referente a
consumo de uma mquina de produo.

1.4 O que base de rateio?

R: Rateio o recurso utilizado para a distribuio dos custos, ou seja, o fator pelo
qual dividem-se os custos indiretos. A base de rateio empregada para dividir os itens
de custo indireto, ou seja, o critrio escolhido par se efetuar essa distribuio (rateio)
denomina-se base de rateio.
.
1.5 Cite trs dos principais fatores que interferem na escolha da base de rateio
ideal.
R: A base deve constituir-se de dados que guardem estreita correlao com o
custo, ou seja, o custo ocorre em condies semelhantes aos dados da base. O
contador deve estar familiarizado com as operaes; deve ser realizada uma
avaliao significativa do custo total envolvendo a atribuio dos custos
indiretos de forma proporcional s atividades que os geram; e os contadores
precisam, no mnimo, estar conscientes da existncia das ferramentas
matemticas e estatsticas que prometem ter impacto constante sobre a prtica

contbil; deve analisar: Quantidade de produo, rea utilizada, e Tempo

(horas diretas de mquinas ou homens).

1.6 A parcela do custo indireto a ser rateada para cada produto pode ser
encontrada mediante a aplicao de uma taxa sobre o montante do custo
indireto. Como pode ser calculada essa taxa?

1.7 Cite quatro gastos que podero conter parte de despesas e parte custos.
R: Gasto com o Departamento de Recursos Humanos ou Pessoal, por haver
comumente um nico departamento que cuida tanto do pessoal da fbrica
como do pessoal da administrao, faz-se a diviso de seu gasto total em
custo e despesa; Departamento de compras, que efetua aquisies tanto para a
fbrica quanto para a administrao, vendas etc.; Almoxarifado, que presta
servios produo e tambm ao resto da empresa; e departamento de
Manuteno.

1.8 O contador de custos da Construtora Valemar Ltda. utilizou a horamquina como base para ratear os custos indiretos para as 80
churrasqueiras de alvenaria fabricadas nos endereos dos clientes durante
o ms de maio, justificando que duas maquinas trabalharam durante 20
horas no ms para fabricar algumas peas de metal aplicadas nas
churrasqueiras. Considerando que a empresa mantm cerca de 20
empregados entre serventes e montadores, alm de dois que permanecem
na sede, dividindo o tempo entre os trabalhos em duas mquinas de
produo e o controle de materiais, a base de rateio adotada est correta?
Se voc discordar do contador, aponte qual seria a base de rateio mais
indicada para esse caso.
1.9 Que procedimento deve ser adotado para atribuir os CIFs aos produtos
cujos processos de fabricao se encerram antes do final do ms?
R: A empresa ter que prever para toda a fbrica, ou pelos diversos
departamentos o seguinte: Previso do Volume de Produo; Previso dos
CIFs variveis totais, a partir da previso do volume de produo;

Previso dos CIFS fixos para o perodo; Fixao do critrio de apropriao

dos CIFS aos produtos.

1.10 Apresente a frmula que pode ser utilizada para obteno da taxa de
rateio dos CIFs estimados.

2. Julgue as afirmativas em falsas (F) ou verdadeiras (V):

2.1 (V) Os CIFs no so facilmente identificveis em relao aos produtos
porque beneficiam a fabricao de vrios produtos ao mesmo tempo.
2.2 (F) Os CIFs, por beneficiarem a fabricao de vrios produtos ao mesmo
tempo, tornam-se facilmente identificveis em relao a cada produto
fabricado.
2.3 (V) No sistema de custeio direto, os CIFs no integram o custo dos
produtos.
2.4 (F) Os CIFs, pela prpria natureza, so sempre fixos.
2.5 (V) Os CIFs podem ser fixos ou variveis.
2.6 (F) Determinada empresa industrial adquiriu uma mquina para uso na
rea de produo, tendo pago a importncia de $ 100.000. Esse gasto, por
no beneficiar as reas administrativas e comercial, ser registrado como
custo.
2.7 (V) todos os gastos com o consumo de bens ou com a utilizao de
servios na rea administrativa correspondem despesa.
2.8 (F) Todos os gastos com pessoal e materiais consumidos pelo
departamento de conservao e manuteno so considerados custos.
2.9 (V) Os gastos incorridos no departamento de compras da rea comercial
podero conter parte despesas e parte custos.
2.10 (F) O gasto com o consumo de energia eltrica ocorrido no
departamento financeiro dever ser contabilizado como despesa
financeira.

2.11 (F) Em qualquer situao, o critrio subjetivo deve prevalecer na

fixao da base de rateio.
2.12 (V) A depreciao ser classificada como despesa administrativa
quando decorrer de bens de uso na rea administrativa.
2.13 (V) A depreciao ser classificada como custo quando decorrer de
bens da rea de produo.
2.14 (V) Para que se possa atribuir custos indiretos de fabricao aos
produtos cujos processos de fabricao encerram antes do trmino do
ms, podem-se adotar os CIFs estimados.

ATIVIDADE PRTICA

Considere as seguintes informaes extradas do controle interno de uma

empresa industrial, relativas ao ms de setembro:
CIFs estimados para o ms: $ 400.000.
Produo estimada: 20.000 unidades do produto A e 30.000 unidades do produto
B.
No dia 30 de setembro, foram concludas mais 8.000 unidades do produto A e
9.000 unidades do produto B.
Considerando que os custos diretos unitrios dos produtos A e B so uniformes,
correspondendo a $ 42; que o total real dos CIFs do ms devidamente
contabilizados na conta CIF foi igual a $ 331.800; que a produo real finalizada
no ms do produto A foi igual a 18.000 peas e do produto B foi igual a 24.000
peas, pede-se:
a) Calcular a taxa para rateio dos CIFs estimados.
b) Calcular o valor dos CIFs estimados para a atribuio nas unidades
concludas no ms dos produtos A e B, nos dias 15, 20 e 30.
c) Contabilizar as produes acabadas nos dias 15, 20 e 30 com base nos CIFs
estimados e no custo direto real.
d) Proceder s transferncias para estoque das produes acabadas no ms dos
dois produtos.
e) Calculas a taxa para rateio dos CIFs reais.

f) Contabilizar os ajustes se necessrio, considerando que os produtos no

foram vendidos.

CUSTEIO DEPARTAMENTAL

ATIVIDADES TERICAS

1. Responda:
1.1 O que custo departamental?
R: Custo Departamental um sistema de atribuio dos Custos Indiretos de
Fabricao aos produtos por Departamentos (menor unidade administrativa
de uma empresa, para efeito de acumulao dos Custos Indiretos de
Fabricao).

1.2 O que centro de gerao de custos?

R: Centro de Custos a unidade mnima utilizada para acumulao dos
Custos Indiretos de Fabricao. Um departamento poder ter mais um centro
de custos desde que essa subdiviso seja economicamente vivel, permitindo
melhor apropriao dos Custos Indiretos aos produtos.

1.3 No sistema do custo departamental possvel os CIFs gerados em um

departamento de servios serem transferidos diretamente para os
produtos?
R: Sero atribudos somente aos produtos que passarem pelo respectivo
departamento. realizada a identificao dos custos indiretos gerados em
cada departamento, acumulando-os nos seus respectivos centros de custos; os
custos acumulados nos departamentos de servios so transferidos para outros
departamentos de servios e/ou para os departamentos de produo; depois
que todos os custos indiretos se encontram devidamente alocados nos
departamentos de produo, eles so transferidos aos produtos.

1.4 Os materiais a serem aplicados no processo de fabricao, quando

requisitados do almoxarifado, so contabilizados debitando-se as contas
prprias representativas do custo direto do respectivo departamento
requisitante. No caso de compra de materiais para serem aplicados
diretamente no processo de fabricao, que contas devero ser debitadas?
R: Custo de Produo.
1.5 Como dever ser contabilizada a mo de obra incorrida em um
departamento de servio?

R: Custeio na prestao de servio: As atividades de servios podem ser

medidas tanto em termos de volume (quantidade de lanamentos em um
escritrio de contabilidade) como em termos de horas de servio (horas
incorridas nas empresas de consultoria), sendo que ambas as formas esto
considerando padres estabelecidos com base na realidade, devendo o custo
dos servios compreender as despesas de explorao, impostos e taxas e a
justa remunerao do investimento. Podendo ser mo-de-obra direta e
indireta. Uma atividade de servio normalmente inicia com acordo (contrato)
entre cliente e empresa, estabelecendo quais os servios a serem prestados e
em que condies, podendo ser tanto formal como informal. Deve ser feito
um oramento; definio de custo direto; apurao do custo-hora; controle,
apurao e acompanhamento das horas incorridas.

1.6 Os gastos gerais de fabricao incorridos nos departamentos produtivos

so contabilizados a dbito das contas representativas dos CIFs dos
respectivos departamentos. Em relao a esses mesmos gastos incorridos
nos departamentos de servios, como sero contabilizados?
ELEMENTOS DE CUSTOS
(RECURSOS)

Pessoal (salrios, encargos,

DIRECIONADORES DE
RECURSOS

Tempo

provises para frias e 13 salrio)

Instalaes (seguro, aluguel,

rea ocupada

impostos)

Material de uso e consumo da

administrao

Nmero de requisies
de material
Valor requisitado

Depreciao

Valor das mquinas,

equipamentos e
instalaes utilizadas
pela atividade

Manuteno

Nmero de
manutenes
Tempo de manuteno

1.7 Qual o procedimento contbil a ser adotado em relao aos gastos

comuns a todos os departamentos?
1.8 Como proceder contabilmente para ratear as parcelas do aluguel comum
aos departamentos administrativo, comercial e produtivo, em que o
referido gasto tenha sido registrado inicialmente no grupo das Despesas
Administrativas?
1.9 Quando a empresa decidir apurar custos dos produtos que forem sendo
acabados durante o ms, como far para atribuir os CIFs aos produtos?

2. Julgue as afirmativas em falsas (F) ou verdadeiras (V):

2.1 ( ) O centro de custos, embora no seja uma unidade administrativa,
poder coincidir com ela.
2.2 ( ) Os departamentos produtivos so assim considerados porque produzem
bens.
2.3 ( ) Departamento de servios ou de apoio so aqueles que no produzem
bens, porm so indispensveis para a gesto da empresa industrial.
2.4 ( ) Os CIFs gerados nos departamentos de servios, antes de serem
atribudos aos produtos, so rateados entre os departamentos de servios e
produtivos.
2.5 ( ) Os custos diretos so gerados tanto nos departamentos produtivos
quanto nos departamentos de servios

2.6 ( ) Os custos diretos so gerados somente nos departamentos produtivos,

enquanto os indiretos podero ser gerados tanto nos produtivos quanto
nos de servios.
2.7 ( ) Os CIFs que os departamentos de servios transferem para outros
departamentos

sero

somente

aqueles

gerados

nos

respectivos

departamentos de servios.
2.8 ( ) A hierarquia dos departamentos para fins de transferncia dos CIFs
deve ser observada apenas em relao aos departamentos de servios,
uma vez que os produtivos somente recebero cargas de CIF e no
transferiro para outros departamentos.

EXERCCIO PRTICO

Considerando que a indstria adota do custo departamental para rateio dos

CIFs aos produtos, apurar o custo de produo do perodo conforme roteiro a
seguir.

1 - Somar todos os gastos incorridos para a verificao;

2 - Ratearos gastos comuns para todos os departamentos/
3 Somar os CIFs e gastos incorridos no ambulatrio, almoxarifado e
conservao e manuteno.
4 Atribuir os Custos Diretos do corte mais CIFs gerado. Mais os CIFs do
que passaram pelo departamento.
5 Atribuir os Custos Diretos da tinturaria mais CIFs gerado, mais os CIFs
da Tinturaria e mais os CIFs comum a todos os departamentos da tinturaria
aos produtos que passaram pelo departamento.
6 Atribuir os Custos Diretos da montagem mais CIFs gerado. Mais os CIFs
da montagem e mais os CIFs comum a todos os departamentos da montagem
aos produtos que passaram pelo departamento.
7 Atribuir os Custos Diretos do Acabamento mais CIFs gerado, mais os
CIFs do Acabamento e mais os CIFs comum a todos os departamentos do
acabamento aos produtos que passaram pelo departamento.
8 Elaborar um demonstrativo que conste todas essas despesas e custos.

ATIVIDAES TERICAS

1. Responda:
1.1 Como composto o custo das mercadorias adquiridas?

Materiais

1.2 Como composto o custo dos produtos vendidos?

1.3 Cite quatro exemplos de subprodutos.
1.4 Como deve ser tratado o valor arrecado com a venda de subprodutos
1.5 Para evitar que a receita auferida com a venda de subprodutos gerados em
um determinado perodo seja abatida do custo da produo de perodos
futuros, que procedimento dever ser adotado?
1.6 Com base em que dever ser avaliado o estoque de subprodutos?
1.7 Como ser classificado o produto da venda de sucatas?
1.8 Em relao aos materiais de consumo, quando a empresa adotar o sistema
de inventrio permanente, que tipo de conta ser debitada por ocasio das
compras e que tipo de conta ser creditada por ocasio de consumo?
1.9 Em relao aos materiais de consumo, quando a empresa adotar o sistema
de inventrio peridico, que tipo de conta ser debitada por ocasio das
compras?
1.10 Quando a empresa optar pela apurao do consumo dos materiais de
informtica pelo sistema de inventrio peridico, como far para atribuir
esses gastos aos produtos fabricados no perodo?

2. Julgue as afirmativas em falsas (F) ou verdadeiras (V):

2.1 ( ) Todo material que passa pelo almoxarifado deve ser contabilizado em
contas de estoques, classificadas no Ativo Circulante do Balano
Patrimonial.
2.2 ( ) O resultado nas vendas de mercadorias corresponde receita bruta de
vendas diminuda do custo das mercadorias vendidas.
2.3 ( ) O resultado nas vendas de produtos corresponde receita lquida na
venda de produtos diminuda do custo dos produtos vendidos.

2.4 ( ) Os produtos cujos processos de fabricao ainda no foram concludos

correspondem aos produtos em elaborao.
2.5 ( ) Os materiais de acondicionamento e embalagem sero tratados como
custos quando aplicados nos produtos ainda na fase de fabricao, e sero
tratados como despesas quando utilizados pela rea comercial para
embalar produtos para venda.
2.6 ( ) O estoque de subprodutos, quando levantado, ser contabilizado a
dbito de uma conta de estoque e a crdito da conta que registra o custo
de produo do perodo.
2.7 ( ) Por ocasio da venda vista dos subprodutos, o registro contbil ser
feito debitando-se a conta representativa da disponibilidade e creditandose a conta representativa dos estoque respectivo.
2.8 ( ) A exemplo do que ocorre com os subprodutos, as sucatas sero
contabilizadas em conta de estoque, no final de cada perodo.

RESUMO INTERPRETATIVO
ARTIGO: PRODUO CONJUNTA NO PROCESSO DE BENEFICIAMENTO DE
CARVO MINERAL: CUSTOS CONJUNTOS

O processo de produo conjunta aquele em que mais de um produto

produzido atravs da mesma matria prima e que no possvel fazer um processo produtivo
isolado de cada um de seus envolvidos, e s possvel distingui-los quando atingirem o

estagio da produo conhecido como separao. Nesse tipo de produo geralmente se arbitra
o custo por igual entre produtos e subprodutos (nesse caso carvo mineral e rejeito) o que
distorce o valor agregado individualmente, portanto mesmo de forma arbitrria deve-se tentar
distribuir os custos conjuntos de forma individual.
A demanda por fontes de energia renovveis ou no tem sido intensa, o
carvo mineral (fonte de energia no renovvel) tem sido muito valorizado devido a escassez
dessas fontes e se apresenta como a segunda fonte de energia primria mais utilizada no
mundo, no Brasil tem se caracterizado por um baixo rendimento e alto teor de cinzas e
enxofre, o que causa uma serie de inconvenientes ambientais e materiais.
No beneficiamento do carvo mineral, existem duas fases, carvo (menos
densa) e rejeito (mais densa) pela diferena densimtrica entre elas, buscando a maximizao
dos resultados. A produo conjunta normalmente gera 3 tipos de produtos, sendo eles: Coprodutos, subprodutos e sucatas. Os subprodutos podem ser contabilizados como receita
adicional ou deduo do custo de produo do produto principal.
O problema de apropriao dos custos conjuntos ao Co-produtos mais
difcil de ser resolvido que o da apropriao dos Custos indiretos aos diversos produtos
elaborados, porque apesar da arbitrariedade passam por alguns tipos de analise, e no rateio de
custos conjuntos entram at mesmo os custos diretos como matria-prima e mo de obra.
No sul do Brasil o beneficiamento do carvo mineral feito com o intuito
de produzir carves energticos com maior rendimento, para sua venda. Nesse processamento
conjunto so produzidos dois Co Produtos e uma sucata, que so: Carves energticos tipos
CE-6300 kcal/kg e CE4200 kcal/kg, e rejeito carbonoso.
O custo de fabricao o valor dos insumos usados na fabricao dos
produtos da empresa, sendo divididos em Matria Prima (MP), Mo-de-Obra Direta (MOD)
e Custos Indiretos de Fabricao (CIF). Custo de fabricao = MP + MOD + CIF. O ponto de
separao fundamental na produo conjunta, porque alm de individualizar os Coprodutos, subprodutos ou sucatas nessa etapa pode-se mensurar lucros ou prejuzos
decorrentes de possveis processos adicionais subsequentes de Co-produtos.
A alocao desses custos no tem utilidade no utilidade para fins de
planejamento e controle de custos, porque para as decises apenas tem relevncia os valores
de receita total dos Co-produtos contra o custo total de obt-los, pois no se consegue
normalmente chegar a um Co-produto sem obter outro.
Os principais critrios de apropriao dos custos conjuntos so:

a) Mtodo dos Volumes Produzidos: Neste mtodo os custos so alocados

iguais por unidade de volume produzido, o que no tem relao com a
capacidade geradora de receita, aumentando muito o custo de alguns
produtos e diminuindo o de outros.
b) Mtodo da Igualdade do Lucro Bruto: Distribui os custos de tal forma
que cada Co-produto recebe o mesmo lucro bruto por unidade
c) Mtodo das Ponderaes: Distribui de acordo com o grau de
dificuldade de elaborao e importncia para a empresa.
d) Mtodo do Valor de Mercado: Parte do raciocnio de que os Coprodutos de maior valor so os que recebem ou tm condies de
receber a maior parcela do custo.

O autor do artigo faz uma comparao entre os mtodos de distribuio de

custos para a produo de carvo mineral, pelo critrio de volumes produzidos ficaram iguais,
mesmo que os volumes sejam distintos, o resultado obtido pelo mtodo de igualdade do lucro
bruto no demonstrou ser preciso, pois penalizou demasiadamente um dos Co-produtos,
segundo o autor o critrio de ponderaes apresenta resultados mais coerentes, pois no
presente caso os pesos atribudos aos co-produtos foram acertados, aproximando o valor dos
resultados obtidos ao preo de mercado. Acredita-se que o mtodo do valor de Mercado,
ainda que arbitrrio apresenta os valores prximos aos reais, pois considera a capacidade do
Co-produto em gerar receita.
Um produto incialmente considerado como sucata (rejeito carbonoso), sem
aceitao no estgio em que se encontra no ponto de separao passa por um beneficiamento
para se transformar em carvo energtico de baixo pode calorfico e rejeito. A literatura
sugere que apenas os Co-produtos so passiveis de sofrer processamento adicional, quando
no tiverem mercado no estado em que se encontram, entende-se aqui que se os Co-produtos
no ponto de separao no se encontram em condies de serem aceitos pelo mercado, sem
poder assim gerar receitas os mesmos se assemelham a sucatas, mas considerando aqui o
rejeito carbonoso como um Co-produto em potencial o mesmo deve ser trabalhado, ao final
do estudo realizado pelo autor chega-se a concluso de que a rentabilidade global da operao
de reprocessamento do rejeito carbonoso foi satisfatria, pois alm de gerar receita diminui o
custo rateado aos outros Co-produtos.