Tributario Enero Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
Comentarios al Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT: En

aquellos aspectos relacionados con las cartas y los requerimientos
Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categora retenido en
exceso o por monto inferior (Parte I)
Retiro de Bienes - Incidencias tributarias y contables Casusticas (Parte Final)
Gastos de vehculos asignados a la direccin, representacin o administracin
de las empresas
Algunos alcances sobre los gastos deducibles
Gastos adicionales y Crditos contra el Impuesto a la Renta en favor de los
generadores de rentas empresariales por la contratacin de personas con
discapacidad
La imputacin efectuada por la Administracin Tributaria de los montos
ingresados como recaudacin solo se efectuar para deudas exigidas mediante
acto administrativo
Discrecionalidad de la Administracin Tributaria y el procedimiento de
fiscalizacin
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-14
I-17
I-20
I-23
I-25
I-25
I-26
Comentarios al Reglamento del Procedimiento

de Fiscalizacin de la SUNAT: En aquellos aspectos
relacionados con las cartas y los requerimientos
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Comentarios al Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT: En
aquellos aspectos relacionados con las
cartas y los requerimientos
Fuente : Actualidad Empresarial N 294 - Primera
Quincena de Enero 2014
1. Introduccin
Entre los ltimos das del ao 2013 y los
primeros das de enero del ao 2014, muchos contribuyentes han recepcionado en
su domicilio fiscal diversas cartas por parte
de la Administracin Tributaria, a travs de
las cuales se les informa que se realizarn
procesos de fiscalizacin y/o verificacin
tributaria, al amparo de lo sealado por el
artculo 62 del Cdigo Tributario.
Hace algunos aos atrs se public el
Decreto Supremo N 057-2007-EF, a
travs del cual aprob el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT,
esta norma llen un vaco normativo
relacionado con el citado procedimiento,
sealando de manera expresa facultades,
plazos, informacin que deban contener las
cartas, los requerimientos, las actas, entre
otros documentos, adems de las reglas
especficas para solicitar la ampliacin de
los plazos en caso se hubiera establecido un
nmero de das otorgados al contribuyente,
que casi siempre resultan insuficientes, por
lo que en la mayora de casos estos solicitan
la ampliacin de dichos plazos.
El presente informe pretende hacer un
comentario acerca del Reglamento del ProN 294
Primera Quincena - Enero 2014
cedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, de

manera especfica en los temas concernientes
a las cartas y requerimientos enviados a los
sujetos fiscalizados, con la finalidad de dar
a conocer su contenido al igual que analizar
algunas situaciones, las cuales determinaran
algunas contingencias frente a su no cumplimiento por parte de los contribuyentes.
2. Este procedimiento es de uso

exclusivo para la Sunat
En cumplimiento de lo sealado por el
texto del artculo 2 del Ttulo Preliminar
del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, se indica de manera
expresa que el presente reglamento es de
aplicacin al proceso de fiscalizacin que
sea realizado por la SUNAT. Lo antes indicado descarta la utilizacin de estas reglas
en procesos de fiscalizacin en tributos de
naturaleza municipal o de alcance regional.
3. Cmo se inicia el procedimiento de fiscalizacin?

El artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que
dicho procedimiento se inicia en la fecha
en que surte efectos la notificacin al
sujeto fiscalizado de la carta que presenta al agente fiscalizador y el primer
requerimiento.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
De notificarse los referidos documentos

en fechas distintas, el procedimiento se
considerar iniciado en la fecha en que
surte efectos la notificacin del ltimo
documento.
En este punto pueden presentarse dos
escenarios:
Primer supuesto. Se notifican conjuntamente la carta de presentacin y el
requerimiento.
Fecha 1
Fecha 1
Carta que presenta al

agente fiscalizador a
al sujeto fiscalizado
Primer
requerimiento
Procedimiento se inicia cuando surta efecto la notificacin

de ambos documentos.
(en la fecha 1)
Segundo supuesto. Se notifican en fechas distintas la carta de presentacin y el

requerimiento.
Fecha 1
Fecha 2
Carta que presenta al

agente fiscalizador a
al sujeto fiscalizado
Primer
Requerimiento
Procedimiento se inicia cuando surta efecto la notificacin

del ltimo documento.
(en la fecha 2)
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
El agente fiscalizador se identificar ante

el sujeto fiscalizado con el Documento de
Identificacin Institucional1 o, en su defecto,
con su Documento Nacional de Identidad.
La notificacin de los citados documentos

se ceir a lo dispuesto en los artculos
104 al 106 del Cdigo Tributario2.
En las cartas de presentacin aparece en

la parte inicial una mencin parecida a la
que se copia a continuacin (los nombres
y apellidos que aparecen al igual que el
nmero de DNI son ficticios, ya que solo
sirven a manera de ejemplo):
5. Las cartas emitidas por la

Sunat
Nombres y
apellidos
En el caso del artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin,

se indica que la SUNAT a travs de las
CARTAS comunicar al sujeto fiscalizado
lo siguiente:
Cargo
Supervisor
DNI
DEBORAH RUIZ 12568912

MENCHELLI
Agente
DONATO FIGUE- 65337840
fiscalizador ROA CSPEDES
El ltimo prrafo del artculo 1 del Reglamento materia de comentario indica que
el sujeto fiscalizado podr acceder a la
pgina web de la SUNAT y/o comunicarse
con esta va telefnica para comprobar la
identidad del agente fiscalizador.
Esto se puede apreciar en la parte final
de las cartas que notifica la SUNAT cuando se menciona una nota indicando lo
siguiente:
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del agente fiscalizador, srvase
efectuarla mediante Internet con su
clave SOL o al telfono xxxxxxxxxx.
4. Cul es la documentacin
que la Administracin Tributaria puede emitir en un
proceso de fiscalizacin?
El texto del artculo 2 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin indica que
durante el procedimiento de fiscalizacin
la SUNAT emitir, entre otros:
- Cartas.
- Requerimientos.
- Resultados del requerimiento.
- Actas.
4.1. Qu informacin mnima deben
contener los documentos?
Cabe indicar que los documentos indicados en el numeral anterior deben
contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del sujeto
fiscalizado.
b) Domicilio fiscal.
c) RUC.
d) Nmero del documento.
e) Fecha.
f) Objeto o contenido del documento.
g) La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
1 Ello determina que se identificar con su fotocheck o un carnet de
identidad que la propia Administracin Tributaria le otorga.
I-2
Instituto Pacfico
Es el documento que normalmente emite

la Administracin Tributaria para comunicar hechos a los contribuyentes y no son
materia de impugnacin.
a) Que ser objeto de un Procedimiento

de Fiscalizacin, presentar al Agente
Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los
periodos y tributos o las declaraciones
nicas de aduanas que sern materia
del referido procedimiento.
b) La ampliacin del procedimiento de
fiscalizacin a nuevos periodos, tributos o declaraciones nicas de aduanas,
segn sea el caso.
c) El reemplazo del agente fiscalizador
o la inclusin de nuevos agentes.
d) La suspensin o la prrroga del plazo
a que se refiere el artculo 62-A del
Cdigo Tributario; o,
e) Cualquier otra informacin que deba
notificarse al sujeto fiscalizado durante el procedimiento de fiscalizacin
siempre que no deba estar contenida
en los dems documentos que son
regulados en los artculos 43, 54 y 65.
6. El requerimiento
El requerimiento es un tipo de documento emitido por la Administracin
Tributaria conjuntamente con la carta
de presentacin al sujeto fiscalizado o
en tiempo posterior, a travs del cual se
indica que se debe cumplir con la exhibicin y/o presentacin de determinada
documentacin al fisco o la sustentacin
de determinados hechos o circunstancias
relevantes para el fisco.
ROBLES MORENO analiza a travs de un
trabajo que el requerimiento califica
como un acto administrativo al precisar
que un requerimiento cumple con la
definicin de Acto Administrativo (AA)
contenido en la LPAG, cumple con los
requisitos de validez del AA, que son
la competencia, el objeto, la finalidad;
asimismo, cumple con la forma (artculo 4 LPAG), el contenido (artculo
5 LPAG), con la motivacin (artculo
6 LPAG), se rige por las reglas de la
2 El artculo 104 regulas las formas de notificacin, el artculo 105
trata sobre la notificacin mediante la pgina web y publicacin en
el diario oficial El Peruano o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales y el artculo 106 seala los efectos de las
notificaciones.
3 Requerimiento.
4 Actas
5 Resultado del requerimiento.
nulidad y conservacin del acto, reguladas por el captulo II (artculos 8 al

16 LPAG); as como de la forma de
notificacin entre otros6.
6.1. Para qu es til el requerimiento?
Con mayor detalle el texto del artculo
4 del Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin Tributaria, precisa que
mediante el Requerimiento se solicita
al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin7 y/o
presentacin8 de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables
y dems documentos y/o informacin,
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
beneficios tributarios.
6.2. Qu otros usos se le pueden dar
al requerimiento?
El segundo prrafo del artculo 4 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que el requerimiento
tambin ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal9y/o
documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento
de fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin indicando las observaciones
formuladas e infracciones detectadas
en este, de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 75 del Cdigo Tributario.
El requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2 (que est mencionado
en el punto 4.1 del presente informe),
deber indicar el lugar y la fecha en que
el sujeto fiscalizado debe cumplir con
dicha obligacin10.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el sujeto fiscalizado11, en cumplimiento de lo solicitado
en el requerimiento, se mantendr a
disposicin del agente fiscalizador hasta
la culminacin de su evaluacin.
Coincidimos con ROBLES MORENO
cuando indica que debemos tener
presente que hay dos tipos de requerimiento: 1) Los Abiertos, son aquellos
6 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. El requerimiento Es
un acto administrativo? Esta informacin puede consultarse en
la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/19857/
el-requerimiento-es-un-acto-administrativo>.
7 En la exhibicin lo que se busca es mostrar lo solicitado a travs de
un requerimiento.
8 La presentacin parece ir ms all de la sola exhibicin, toda vez que
en la primera de las nombradas se alude a una conducta que implica
la entrega de pruebas de hechos o de respaldo de actuaciones del
sujeto que es materia de revisin por parte del fisco.
9 Por dicha razn es necesario en muchos casos contar con la asesora
legal en la formulacin de la respuesta a los cuestionamientos
realizados por el fisco.
10 En la mayora de casos en el requerimiento se indica que la documentacin solicitada por el fisco se exhiba y/o presente en el domicilio
fiscal del sujeto fiscalizado.
11 Se recomienda que toda la documentacin que es presentada al
agente fiscalizador debe constar en un cargo firmado por dicho
funcionario, quedando en poder del sujeto fiscalizado la copia del
mismo, ello como un elemento de seguridad.
N 294
rea Tributaria
que nos permiten sustentar lo requerido, por ejemplo un requerimiento
donde se solicita al contribuyente que
sustente la necesidad del gasto, 2)
Los especficos, son aquellos que, no
generan la obligacin de prever toda la
informacin relacionada con un pedido
abstracto, sino que obliga a prever las
implicancias de la documentacin que
especficamente ha sido solicitada,
como por ejemplo demuestre la forma
de pago12.
Sobre el tema resulta importante mencionar lo sealado por el Informe
N 021-2001-SUNAT, el cual seala lo siguiente: (...) el inicio del procedimiento de fiscalizacin estara dado por el
acto mediante el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario su solicitud para
que ste exhiba los libros y dems
documentacin pertinente, con la
finalidad que se revise un perodo o
ejercicio tributario determinado. Es
decir que la fecha en la que se considera iniciado el procedimiento de
fiscalizacin se encuentra vinculada a
la notificacin del documento denominado requerimiento13.
Hace un tiempo atrs habamos mencionado que resulta de vital importancia
que en un proceso de revisin por
parte del fisco se individualice los tributos que sern materia de revisin,
lo cual necesariamente determinar
que se comunique al deudor tributario
o sujeto al cual se le va a realizar una
verificacin previamente a travs de un
requerimiento, ello como una especie
de hoja de ruta que indique con cierto
grado de seguridad que solo existir
una revisin de los indicados tributos.
Puede presentarse el caso en el cual
el auditor al momento de realizar la
verificacin encuentre hechos o circunstancias que ameriten ampliar el
nmero de tributos a fiscalizar, siendo
necesario en este ltimo caso que se
presente una ampliacin del requerimiento al contribuyente14.
7. Las actas
El artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que
mediante actas, el agente fiscalizador
dejar constancia de la solicitud a que se
refiere el artculo 715 y de su evaluacin
as como de los hechos constatados en el
procedimiento de fiscalizacin, excepto
12 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Ob. Cit.
13 El texto completo del informe se puede consultar en la siguiente
pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/
oficios/i0212001.htm>.
14 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/138009/arqueologia-uso-delcontexto-y-fiscalizacion-tributaria>.
15 Dicho artculo hace referencia a las reglas aplicables para la exhibicin
y/o presentacin de la documentacin por parte del sujeto fiscalizado
frente al fisco.
N 294
de aquellos que deban constar en el

resultado del requerimiento.
Cabe indicar que las actas emitidas por
el fisco no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido,
aun cuando presenten observaciones,
aadiduras, aclaraciones o inscripciones
de cualquier tipo16, o cuando el sujeto
fiscalizado manifieste su negativa y/u
omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Lo dispuesto en el presente prrafo es
aplicable, en lo pertinente, a los dems
documentos referidos en el artculo 2
(mencionados en el punto 4 del presente informe).
8. El resultado del requerimiento

Al revisar el contenido del artculo 6
de la norma materia de comentario,
apreciamos que all se regula un tema
interesante y est ligado con el resultado del requerimiento. Puede tener una
triple funcin.
Por un lado, el resultado del requerimiento constituye el documento mediante el cual se comunica al sujeto fiscalizado
el cumplimiento o incumplimiento de lo
solicitado en el requerimiento.
Por otro lado, el resultado del requerimiento tambin puede utilizarse para notificarle al sujeto fiscalizado los resultados
de la evaluacin efectuada a los descargos
que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del procedimiento de fiscalizacin.
Por ltimo, a travs de este documento se
utilizar para detallar si, cumplido el plazo
otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario17, el sujeto fiscalizado present
o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como para consignar la
evaluacin efectuada por el agente fiscalizador18 de estas.
9. Supuestos en los cuales se regula la exhibicin y/o presentacin de la documentacin y

se permite la posibilidad que
el sujeto fiscalizado solicite
una prrroga del plazo
Se debe tener en cuenta que en la mayor parte de los casos en los cuales el
fisco exige el cumplimiento de entrega
de documentacin, la misma a veces
est dispersa o por tratarse de ejercicios anteriores, la misma se encuentra
empaquetada y no est al alcance de la
16 Puede presentarse el caso en el cual se ha realizado alguna anotacin
de informacin en el acta y ello no invalida el contenido de la misma.
17 Dicho artculo regula los resultados de la fiscalizacin o verificacin.
18 Ello determina que el agente fiscalizador al momento de la recepcin
de los documentos solicitados en el proceso de fiscalizacin puede
revisar los descargos realizados por el sujeto fiscalizado, para proceder luego a dar respuesta a los argumentos presentados.
mano. Existen supuestos en los cuales por

un tema de espacio, la documentacin
solicitad se encuentra en un almacn de
terceras personas que alquilan espacios
para conservar documentos, por lo que
su recupero no es tan inmediato.
Recordemos que en muchos casos los
agentes fiscalizadores solicitan la elaboracin de cuadros, la descarga de
programas, elaboracin de expedientes
llenos de fotocopias de parte de los libros
y registros contables, adems del anlisis
de algunas cuentas y provisiones contables, determinando de algn modo la
distraccin de las labores propias del rea
de contabilidad, entre otros problemas
que pueden presentarse.
En este sentido, el texto del artculo 7 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin regula tres supuestos claramente
diferenciados en los cuales el sujeto que
es materia de fiscalizacin puede solicitar
una ampliacin de plazo, pero siempre
sujeto a la observacin y decisin de parte
del fisco. Observemos a continuacin
cules son esos supuestos:
9.1. Cuando se requiera la exhibicin
y/o presentacin de documentacin de manera inmediata y
el sujeto fiscalizado justifique la
ampliacin de un plazo para la
presentacin de la misma
Este supuesto est estipulado en el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento
materia de comentario. All se indica
que cuando se requiera la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin de
manera inmediata y el sujeto fiscalizado
justifique la aplicacin de un plazo para
la misma, el agente fiscalizador deber
cumplir con elabora un acta, la cual necesariamente deber incorporar la siguiente
informacin:
- Deja constancia de las razones comunicadas por el sujeto fiscalizado que
impiden la presentacin oportuna de
los documentos solicitados, adems
de la evaluacin de estas.
- Se debe indicar la nueva fecha en que
debe cumplirse con lo requerido.
Solo si la solicitud presentada luego de
ser analizada por parte del fisco resulta
favorable, el plazo que se otorgue no
deber ser menor a dos (2) das hbiles.
9.1.1. Y si el sujeto fiscalizado no
solicita la prrroga del plazo?
El segundo prrafo del numeral 1 del artculo 7 del reglamento en mencin indica
que si el sujeto fiscalizado no solicita la
prrroga se elaborar el resultado del
requerimiento.
Tambin se elaborar dicho documento
si las razones del mencionado sujeto no
I-3
Informe Tributario
justifican otorgar la prrroga19 debiendo

el agente fiscalizador indicar en el resultado del requerimiento la evaluacin
efectuada.
y/o presentacin de documentacin debe cumplirse mayor a los
tres (3) das hbiles de notificado
el requerimiento y el sujeto fiscalizado justifique la ampliacin de
un plazo para la presentacin de
la misma
El numeral 2 del artculo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa
que cuando la exhibicin y/o presentacin
de la documentacin deba cumplirse en
un plazo mayor a los tres (3) das hbiles
de notificado el requerimiento, el sujeto
fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un
escrito sustentando sus razones con una
anticipacin no menor a tres (3) das
hbiles anteriores a la fecha en que debe
cumplir con lo requerido.
Hay que tener mucho cuidado con la
presentacin del escrito de sustentacin
de la prrroga, toda vez que la regla mencionada en el prrafo anterior indica que
debe ser presentada con tres das hbiles
anteriores a la fecha del vencimiento, con
lo cual no se debe contar desde el ltimo
da sino desde el penltimo da.
Veamos un ejemplo para poder entender
este mecanismo. La empresa Frenos Alex
S.A.C. ha recepcionado una notificacin
por parte de la SUNAT, por medio de la
cual se le entrega una carta de presentacin de agentes fiscalizadores y un requerimiento de informacin relacionado
con el tributo IGV del periodo 201101
al 201112, adems de un anlisis de su
registro de compras y de ventas, al igual
que un detalle del Kardex de su almacn
por dicho periodo, indicando la salida y
entrada de repuestos por diversos motivos, como es la venta, el cambio por
garanta, la muestra gratis, consignacin,
entre otros.
La notificacin tanto de la carta como del
requerimiento se produjo el da 02.01.14
y se otorg un plazo de diez (10) das
hbiles. Frente a esta situacin la empresa
Frenos Alex S.A.C. tiene los siguientes
problemas:
- La fecha en la cual se solicita entregar
documentacin al fisco coincide con la
fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias del periodo diciembre
2013.
- La documentacin solicitada se encuentra en cajas dentro de un almacn y la bsqueda de la informacin
19 En este caso pueden presentarse razones que no justifican la ampliacin del plazo o prrroga de la presentacin de documentos,
como por ejemplo que indiquen que el personal del rea contable
se encuentra ocupado preparando los estados financieros de otras
empresas del mismo grupo econmico.
I-4
Instituto Pacfico
licitud de ampliacin del plazo, con la

finalidad de poder contar con el tiempo
suficiente para reunir toda la documentacin solicitada por el fisco. En lneas
ms abajo se presenta un grfico N 1,
donde se observa de manera grfica las
fechas que se deben tener en cuenta para
presentar la solicitud de ampliacin y as
no tener alguna contingencia con el fisco.
(Grfico N 1)
demorar un mayor tiempo al que se

ha otorgado en el requerimiento.
- Tres (3) trabajadores del rea contable
han renunciado el 31.12.13, por lo que
no existe el personal suficiente para el
cumplimiento de las tareas propias del
rea y menos para poder cumplir con
recopilar la documentacin
Por estas razones, la empresa Frenos
Alex S.A.C. necesita presentar una so-
Grfico N 1
Da de entrega de la
carta y el requerimiento
(02.01.14)
ltimo da para poder solicitar la

ampliacin del plazo (recuerde que
se exige una anticipacin no menor
a tres das hbiles anteriores a la
fecha lmite que debe entregar la
documentacin (10.01.14)
Primer da de
conteo del plazo
(03.01.14)
Enero 2014
Lunes
6
Martes
7
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
5
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ltimo da de entrega de la
documentacin solicitada
(16.01.14)

y/o presentacin de documentacin debe cumplirse dentro de los
tres (3) das hbiles de notificado
el requerimiento y el sujeto fiscalizado justifique la ampliacin de
un plazo para la presentacin de
la misma
El numeral 3 del artculo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador menciona
que cuando la exhibicin y/o presentacin
debe ser efectuada dentro de los tres (3)
das hbiles de notificado el requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta
el da hbil siguiente de realizada dicha
notificacin.
Lo antes mencionado puede explicarse
con un caso prctico. Observemos que
la empresa Nutica del Sur S.A.C.,
dedicada a la reparacin de motores
fuera de borda, recibi un requerimiento de informacin por parte de la
Administracin Tributaria, el cual fue
notificado el da 06.01.14, requirindole informacin relacionada con las
declaraciones juradas mensuales del IR,
los pagos a cuenta y la regularizacin del
impuesto anual del IR del ejercicio gravable 2010, la presentacin del registro
de compras y el registro de ventas por
todas las operaciones llevadas a cabo
en el mismo ejercicio.
Atendiendo al hecho que el plazo para

poder acopiar la informacin solicitada es
mnimo y al no contar con la documentacin a la mano por estar guardada en
archivadores y cajas, la empresa Nutica
del Sur S.A.C. ha considerado necesario
la presentacin de una solicitud de ampliacin de plazo, siendo pertinente indicar hasta que fecha puede presentarlo.
Por ello la explicacin con el grfico N 2.
9.4. Qu sucede si no se cumplen los
plazos para solicitar la prrroga?
Conforme lo determina el segundo
prrafo del artculo 7 del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, en caso de no
cumplirse con los plazos sealados en los
numerales 2 (mencionado en el punto 9.2
del presente informe) y 3 (mencionado en
el punto 9.3 del presente informe) para
solicitar la prrroga, esta se considerar
como no presentada salvo caso fortuito
o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber estarse a
lo establecido en el artculo 1315 del
Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando
se alegue la existencia de caso fortuito
o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.
N 294
rea Tributaria
9.5. Qu se entiende por caso fortuito y fuerza mayor?
Resulta pertinente analizar los supuestos
de caso fortuito y fuerza mayor en la doctrina y tambin lo que seala el texto del
artculo 1315 del Cdigo Civil Peruano
de 1984.
9.5.1. El caso fortuito
La prdida extraordinaria es una situacin
no cotidiana para el contribuyente o
empresa, precisamente por tratarse de un
hecho no comn, de all que se mencione
al caso fortuito. Por CASO FORTUITO
debemos entender a aquel evento
que, a pesar de que se pudo prever, no
se poda evitar20.
Al revisar al maestro CABANELLAS apreciamos que define al caso fortuito como
aquel suceso inopinado, que no se
pudo prever ni resistir21. Tambin se les
conoce en la doctrina como los hechos
de Dios o de la naturaleza.
Los elementos del caso fortuito son:
1. HECHO INIMPUTABLE: ajeno a su
culpa o dolo o de quienes responde
2. IMPREVISTO: Que en los clculos
ordinarios de una persona normal no
sea esperable su ocurrencia
3. IRRESISTIBLE: Que impida al deudor
su cumplimiento, bajo todo respecto
o circunstancia, no basta que lo haga
ms oneroso o difcil22.
9.5.2. La fuerza mayor
Otra situacin extrema que se puede
presentar en la prdida de los bienes es la
fuerza mayor, entendida esta como aquella causa que no se puede evitar y
tampoco se puede prever.
Tambin CABANELLAS menciona a la
fuerza mayor como aquel acontecimiento que no ha podido preverse o
que, previsto, no ha podido resistirse. Un punto que diferencia la fuerza
mayor del caso fortuito es que en el
primero de los nombrados existe la presencia de la mano del hombre, razn por
la cual en la doctrina se les conoce como
hechos del hombre o tambin hechos
del prncipe.
Como se puede apreciar, son situaciones
en las cuales el contribuyente no ha podido prever que los hechos sucedan ya
que estos se producen al margen de la
voluntad del mismo.
9.5.3. El artculo 1315 del Cdigo
Civil Peruano de 1984 que
contempla el caso fortuito y la
fuerza mayor
<http://es.wikipedia.org/wiki/Caso_fortuito>.
21 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico
Elemental. Editorial Heliasta S.R.L. Buenos Aires, 1982. Pgina 47.
<http://catedra.org/tema/caso-fortuito>.
N 294
Grfico N 2
ltimo da para poder solicitar la ampliacin del plazo (tomando en cuenta que se exige la presentacin
de la solicitud hasta el da hbil siguiente de realizada la notificacin del requerimiento (07.01.14)
Da de entrega de la
(06.01.14)
Enero 2014
Lunes
6
Martes
7
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
5
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
(09.01.14)
Dentro del Derecho Civil las figuras del

caso fortuito y la fuerza mayor se encuentran recogidas en normas como el
Cdigo Civil. En el Per, especficamente
se encuentran reguladas en el artculo
1315 del Cdigo Civil el cual determina
lo siguiente:
Artculo 1315.- Caso fortuito o fuerza
mayor:
Caso fortuito o fuerza mayor es la
causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e
irresistible, que impide la ejecucin de
la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
9.6. Hasta qu fecha la sunat puede
notificar al sujeto fiscalizado la
respuesta a la solicitud de ampliacin del plazo?
El penltimo prrafo del artculo 7 del
Reglamento materia de comentario indica
que la carta mediante la cual la SUNAT
responda el escrito del sujeto fiscalizado
podr ser notificada hasta el da anterior a
la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el requerimiento.
Lo antes indicado en realidad no permite
algn margen de maniobra a ningn
sujeto fiscalizado, toda vez que tendr la
incertidumbre de saber si se le ampla o
no el plazo, hasta un da antes de la fecha
en la que deba cumplir con la presentacin de la documentacin solicitada.
Adicionalmente, si observamos en la
redaccin del texto de este penltimo
prrafo se indica que la SUNAT cuando
responda el escrito al sujeto fiscalizado
PODR, lo cual da a entender que
no es un imperativo sino una facultad,
ello tambin le permite un margen de
discrecionalidad.
Distinto sera el esquema si la norma hubiera contenido el trmino DEBER, toda
vez que en este ltimo supuesto la Administracin Tributaria tendra que entregar de
manera obligatoria una respuesta.
9.7. Qu consecuencias se presentan
si la sunat no realiza la notificacin de su respuesta al sujeto
fiscalizado?
El ltimo prrafo del artculo 7 del
Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT indica que si la Administracin
Tributaria no notifica su respuesta, en
el plazo sealado en el prrafo anterior,
el sujeto fiscalizado considerar que se
le han concedido automticamente los
siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo; o cuando el sujeto fiscalizado
no hubiera indicado el plazo de la
prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando
pidi un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit
un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.
A manera de ejemplo regresemos al
caso de la empresa Frenos Alex S.A.C.
asumiendo que present su solicitud
de ampliacin del plazo en la fecha
tope y la Administracin Tributaria no
le ha dado respuesta a su pedido. En
ese caso, al aplicar las reglas indicadas
en el prrafo anterior y tomando en
cuenta que se trata de plazo mayor a
los cinco das hbiles, se presenta el
supuesto indicado en el literal c) antes
mencionado, motivo por el cual al no
haber respuesta expresa se entiende
prorrogado el plazo por cinco das hbiles adicionales al plazo de cumplimiento
inicialmente indicado.
Ello puede verse en el grfico N 3.
I-5
Informe Tributario
Grfico N 3
Da de entrega de la
(02.01.14)
ltimo da para poder solicitar la

ampliacin del plazo (recuerde que
se exige una anticipacin no menor
a tres das hbiles anteriores a la
fecha lmite que debe entregar la documentacin (10.01.14). Se asume
que ese da se present la solicitud
de ampliacin del plazo
Primer da de
conteo del plazo
(03.01.14)
Enero 2014
Lunes
6
Martes
7
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
5
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ltimo da que tuvo la SUNAT

para dar respuesta a la solicitud
de ampliacin del plazo
(15.01.14)
(16.01.14)
Al no haber respuesta escrita de la SUNAT se entiende prorrogada por cinco das hbiles adicionales al vencimiento. Por
lo tanto el nuevo vencimiento de entrega de la documentacin solicitada ser el 23.01.14
9.8. El cierre del requerimiento

El texto del artculo 8 del Reglamento
materia de comentario indica que el
requerimiento es cerrado cuando el
agente fiscalizador elabora el resultado
del mismo, conforme a las siguientes
reglas:
9.8.1. Si se trata del primer requerimiento El cierre se efectuar
en la fecha originalmente sealada
El literal a) del artculo 8 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la
SUNAT menciona que tratndose del primer requerimiento, el cierre se efectuar
en la fecha consignada en dicho requerimiento para cumplir con la exhibicin
y/o presentacin.
9.8.2. Si se trata del primer requerimiento y existe una prrroga
- El cierre se efectuar en la
nueva fecha otorgada
La norma precisa que de presentarse
una prrroga del plazo para la presentacin de la documentacin indicada en
el requerimiento, el cierre del requerimiento se efectuar en la nueva fecha
otorgada.
9.8.3. Si se trata del primer requerimiento y existe una prorroga
pero el sujeto fiscalizado no
exhibe y/o no presenta la totalidad de la documentacin
En este supuesto si se verifica que el sujeto
fiscalizado no exhibe y/o no presenta
I-6
Instituto Pacfico
la totalidad de lo requerido, se podr

reiterar la exhibicin y/o presentacin
mediante un nuevo requerimiento.
9.8.4. Si se trata del primer requerimiento y el da sealado para
la exhibicin y/o presentacin
el agente fiscalizador no asiste
al lugar fijado para ello
El ltimo prrafo del literal a) del artculo
8 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin menciona que si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin
el agente fiscalizador no asiste al lugar
fijado para ello, se entender, en dicho
da, iniciado el plazo a que se refiere el
artculo 62-A del Cdigo Tributario23,
siempre que el sujeto fiscalizado exhiba
y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT
le comunique mediante carta. En esta
ltima fecha, se deber realizar el cierre
del requerimiento.
9.9. Cmo se procede al cierre de
los dems requerimientos?
En concordancia con lo sealado por el
literal b) del artculo 8 del Reglamento
materia de comentario, se precisa que
en el caso de los dems requerimientos,
se proceder al cierre vencido el plazo
23 El primer prrafo de dicho artculo indica que el procedimiento de
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.
consignado en el requerimiento o, la
nueva fecha otorgada en caso de una
prrroga; y, culminada la evaluacin
de los descargos del sujeto fiscalizado
a las observaciones imputadas en el
requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la
totalidad de lo requerido en la fecha en
que el sujeto fiscalizado debe cumplir
con lo solicitado se proceder, en dicha
fecha, a efectuar el cierre del requerimiento.
10. Las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin

El texto del artculo 9 del Reglamento
materia de revisin indica que la comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el
artculo 7524 del Cdigo Tributario, se
efectuar a travs de un requerimiento.
Dicho requerimiento ser cerrado una vez
vencido el plazo consignado en l.
11. Cundo concluye el procedimiento de fiscalizacin

tributaria ante la Sunat?
El artculo 10 del Reglamento materia
de comentario toma en cuenta que el
procedimiento de fiscalizacin concluye
con la notificacin de las resoluciones
de determinacin y/o, en su caso, de las
resoluciones de multa, las cuales podrn
tener anexos.
Ello implica que cuando se notifiquen los
valores el proceso de fiscalizacin habr
concluido.
12. Procede algn tipo de recurso contra las actuaciones

llevadas a cabo en el procedimiento de fiscalizacin?
En aplicacin de lo sealado en el artculo 11 del Reglamento materia de
comentario se indica que en tanto no se
notifique la resolucin de determinacin
y/o de multa, contra las actuaciones
en el procedimiento de fiscalizacin
procede interponer el recurso de queja
previsto en el artculo 155 del Cdigo
Tributario.
24 El texto del artculo 75 del cdigo Tributario indica que Concluido
el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas
en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso
tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a
tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar
por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere,
de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser
merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
N 294
I
Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de
quinta categora retenido en exceso o por monto
inferior (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento a seguir por impuesto a la
renta de quinta categora retenido en
exceso o por monto inferior (Parte I)
1. Introduccin
En el presente artculo tratamos sobre los
procedimientos a seguir en los casos de
haber retenido al trabajador el impuesto
a la renta de quinta categora por importes
mayores o menores al que realmente corresponda, dichas situaciones se producen
por error de clculo o por mala aplicacin
del procedimiento para calcular el importe
a retener que se encuentra establecido en
el artculo 40 y 41 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N
122-94-EF (21.09.94).
2. Retencin en exceso al cese

del trabajador en el transcurso del ejercicio
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se de por terminado el contrato de
trabajo o el vnculo laboral, el empleador
determinar con carcter de ajuste final
la retencin correspondiente al mes en
que tenga lugar ese hecho, sumando a
ese efecto, todas las remuneraciones y
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las
remuneraciones gravadas percibidas con
motivo de la terminacin del contrato, as
como en su caso, las participaciones del
trabajador y todo otro ingreso puesto a
disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin de
siete UIT, correspondientes al ejercicio, y al
resultado se le aplica las tasas correspondientes del impuesto a la renta. Calculado
el impuesto se le deducir los crditos que
le corresponda y las retenciones efectuadas, determinndose as el monto de la
retencin correspondiente al ajuste final.
Si se determina retenciones efectuadas
en exceso con motivo de la terminacin
del contrato de trabajo o cese del vnculo
laboral, antes del cierre del ejercicio, se
debe aplicar las normas siguientes:
1. En el mes del cese del vnculo laboral,
el empleador debe devolver al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el
monto de las retenciones que por el
N 294
referido mes haya practicado a otros

trabajadores y si no pudiera compensar la totalidad, tiene las siguientes
opciones:
- Aplicar la parte no compensada
a la retencin que por los meses
siguientes deba efectuar a otrostrabajadores.
- Solicitar la devolucin a Sunat.
Base legal:
Art. 42 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de devolucin se aplicar los

intereses previstos en el Cdigo Tributario
para los pagos indebidos o en exceso.
Base legal:
Art. 7 Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98)
Aplicacin Prctica 1
La empresa El Reno S.A. en el mes de
junio de 2013 tiene los siguientes trabajadores:
Trabajador
Rem.
Retenc.
mens. S/. Junio S/.
Salgado Garca Julia
5,000
551.25
Romero Villanueva
Vctor
4,000
376.25
Roque Martnez Csar
2,000
Todos los trabajadores se encuentran

laborando desde enero de 2008, pero
el contrato del Sr. Roque es solo por seis
meses, de enero a junio. Se pide determinar la retencin en exceso realizada al
mencionado seor y el procedimiento
para la devolucin y compensacin por
parte del empleador.
Solucin
Determinamos el monto retenido en
exceso al Sr. Roque:
Renta bruta = S/.2,000 x 14 = S/.28,000
Renta neta = S/.28,000 - (7 UIT = S/.25,900) =
S/.2,100
Impto. anual = S/.2,100 x 15 % = S/.315.00
Retenciones efectuadas: S/.315.00 / 12

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Total S/.
26.25
26.25
26.25
26.25
26.25
131.25
Monto a devolver (ms intereses

segn Art. 38 del Cdigo Tributario)
Pero como el Sr. Roque trabaja hasta el

mes de junio, solo percibir siete remuneraciones que incluye la gratificacin
por un total de: S/.2,000 x 7 = S/.14,000
Como observamos, la renta bruta del
Sr. Roque no supera los S/.25,900 que
equivale a las 7 UIT del ao 2013; en
consecuencia, su remuneracin resulta
inafecta a la retencin de quinta categora
por el periodo laborando. Sin embargo,
por efectos de la proyeccin anual de
su remuneracin, el empleador debi
efectuar las retenciones de enero a junio
de 2013, en el mes de junio no aplica
la retencin en vista que se produce el
cese del trabajador, debiendo devolverle
el monto retenido de enero a mayo, el
monto devuelto puede ser compensado
por el empleador en el mes de junio con
las retenciones efectuadas a los otros dos
trabajadores de la siguiente manera:
Trabajador
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica
rea Tributaria
Retenc. Junio
Benavente Garca, Julia
551.25
Romero Villanueva, Vctor
376.25
Total
S/.927.50
Retenciones devueltas
(agregar intereses)
-131.25
Monto a pagar mediante

PLAME
S/.796.25
El empleador, a efectos de elaborar el

PLAME, deber consignar en el casillero
de "Otras deducciones permitidas por
Ley" el importe de S/.131.25 ms los intereses a fin de proceder a la compensacin.
Asientos contables del empleador
X
DEBE HABER
40 Trib., contrap. y aportES

al sist.de pens. y de
salud por pagar 131.25
401 Gobierno central
4017 Impto. a la renta
40173 Rta. de quinta categ.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 131.25
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras ctas. por pagar
x/x Por la provisin para devolucin
de retenciones de quinta categora en
exceso.
X
DIVERSAS - TERCEROS
131.25
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECT. 131.25
104 Ctas. ctes. en inst. financ.

1041 Ctas. ctes. operativas
x/x Por la devolucin de las retenciones en exceso.
Nota: Tambin deber efectuar los asientos por los intereses respectivos
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica

Trabajador
Aplicacin Prctica 2
La empresa Las Gaviotas S.A. en el mes
de junio de 2013 tiene los siguientes
trabajadores:
Trabajador
Rem.
Retenc.
mens. S/. Junio S/.
Quintana Huaman
Alberto
5,000
551.25
Corrales Bravo Juan
4,000
376.25
Estrada Glvez Adriana
3,000

la seora Estrada renuncia en el mes de
junio, siendo su ltimo da de labor el
30 del mismo mes. Se pide determinar
la retencin en exceso realizada a la
seora Estrada y el procedimiento para
la devolucin y compensacin por parte
del empleador.
Solucin
exceso a la seora Estrada:
Renta bruta = S/.3,000 x 14 = S/.42,000
Renta neta = S/.42,000 - (7 UIT = S/.25,900) =
S/.16,100
Impto. anual = S/.16,100 x 15 % = S/.2,415
Retenciones efectuadas: S/.2,415.00 / 12

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Total S/.
201.25
201.25
201.25
201.25
201.25
1,006.25
Monto a devolver (ms intereses)
Pero como la seora Estrada trabaja

hasta el mes de junio, solo percibir
siete remuneraciones que incluye la
gratificacin por un total de: S/.3,000 x
7 = S/.21,000.
Como observamos, la renta bruta
del mencionado seor no supera los
S/.25,900 que equivale a las 7 UIT del ao
2013, en consecuencia su remuneracin
resulta inafecta a la retencin de quinta
categora por el periodo laborado.
Sin embargo, por efectos de la proyeccin anual de su remuneracin, el
empleador debi efectuar las retenciones
de enero a mayo de 2013, en el mes
de junio no aplica la retencin en vista
que se produce el cese del trabajador,
debiendo devolverle el monto retenido
de enero a mayo, el monto devuelto
puede ser compensado por el empleador
en el mes de junio con las retenciones
efectuadas a los otros dos trabajadores
de la siguiente manera:
I-8
Instituto Pacfico
Retenc. Junio
Quintana Huaman Alberto
551.25
Corrales Bravo Juan
376.25
Total
927.50
(agregar intereses)
-1,006.25
Saldo para compensar en el

mes siguiente
-78.75
El empleador, a efectos de elaborar el

PLAME del mes de junio 2013, deber
consignar en el casillero de "Otras deducciones permitidas por Ley" el importe de
S/.1,006.25 y el saldo de S/.78.75 ms
intereses se colocar en el mismo casillero
del PLAME del mes de julio de 2013.
Asientos contables del empleador
X
DEBE HABER
40 Trib., contrap. y aportES

al sist.de pens. y de
salud por pagar 1006.25
401 Gobierno central
4017 Impto. a la renta
40173 Rta. de quinta categ.
DIVERSAS - TERCEROS
1006.25
x/x Por la provisin para devolucin
de retenciones de quinta categora en
exceso.
X
DIVERSAS - TERCEROS
1006.25
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECT. 1006.25
104 Ctas. ctes. en inst. financ.
x/x Por la devolucin de las retenciones en exceso.
Nota: Tambin deber efectuar los asientos por los intereses
Aplicacin Prctica 3
La empresa Huandoy S.A. en el mes
de junio de 2013 tiene los siguientes
trabajadores:
Trabajador
Revoredo Inga Carlos
Rem.
Retenc.
mens. S/. Junio S/.
1,500
0.00
Rojas Arvalo lex
1,600
0.00
Zapata Tesn Joel
4,000
0.00

el Sr. Zapata renuncia en el mes de
junio, siendo su ltimo da de labor el
30 del mismo mes. Se pide determinar
la retencin en exceso realizada al mencionado seor y el procedimiento para
la devolucin y compensacin por parte
del empleador.
Solucin
exceso al Sr. Zapata:

Renta bruta = S/.4,000 x 14 = S/.56,000
Renta neta = S/.56,000 - (7 UIT = S/.25,900) =
S/.30,100
Impto. anual = S/.30,100 x 15 % = S/.4,515.00
Retenciones efectuadas: S/.4,515.00 / 12

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
376.25
376.25
376.25
376.25
376.25
Total S/.
1,881.25
Impuesto por el periodo laborado

= (S/.4,000 x 7) S/.28,000 - (7 UIT)
S/.25,900 = S/.2,100 x 15 % =
S/.315.00.
Exceso retenido =
S/.1,881.25 - 315.00 = 1,566.25
Monto a devolver al trabajador
(agregar intereses)
Como el Sr. Zapata trabaja hasta el mes de

junio, solo percibir siete remuneraciones
que incluye la gratificacin por un total
de: S/.4,000 x 7 = S/.28,000.00.
Como observamos, la renta bruta del
Sr. Zapata supera el monto inafecto de
S/.25,900 que equivale a 7 UIT del ao
2013, en consecuencia su remuneracin
afecta a la retencin por el periodo laborado es de S/.2,100.00 que aplicndole
la tasa del impuesto a la renta de 15 %
resulta un monto de S/.315.00.
Sin embargo, por efectos de la proyeccin
anual de su remuneracin, el empleador
debi efectuar las retenciones de enero
a mayo de 2013, por un monto de
S/.1,881.25; en el mes de junio no aplica
la retencin en vista que se produce el
cese del trabajador, debiendo devolverle
el empleador el monto retenido de enero
a mayo, el monto devuelto puede ser
compensado por el empleador en el mes
de junio con las retenciones efectuadas
a los otros trabajadores, pero, como las
remuneraciones de los otros trabajadores no resultan afectos a la retencin
de quinta categora, debe solicitar la
devolucin a Sunat.
Trabajador
Retenc. Junio
Revoredo Inga Carlos
0.00
Rojas Arvalo lex
0.00
Total
0.00
(adicionar intereses)
1,566.25
Monto a pedir devolucin a

Sunat (ms intereses)
1,566.25
N 294
rea Tributaria
3. Retencin por monto inferior
y retencin en exceso finalizado el ejercicio
En el caso que con posterioridad al cierre
del ejercicio se determinaran retenciones
en exceso por rentas de quinta categora
a quienes perciban exclusivamente dichas
rentas, la Sunat ha establecido el procedimiento a seguir mediante Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT
publicado el 21 de marzo de 1998.
La resolucin mencionada contempla
dos supuestos de aplicacin de los procedimientos que ella establece y son los
siguientes:
Primer supuesto:
El agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto o
los montos retenidos por este resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva
le corresponda pagar al contribuyente.
Segundo supuesto:
Con posterioridad al cierre del ejercicio se
hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultaran
superiores al impuesto que en definitiva le
corresponda pagar al contribuyente.
Base legal:
Art. 42 Inc. b) Reglamento del la Ley del Impuesto a la Renta.
3.1. Procedimiento en el caso del primer supuesto y el contribuyente

se encuentre laborando
En el caso de que el agente de retencin
no hubiera efectuado las retenciones o
Concepto
Ene.
Feb.
Mar.
En estos casos de haber omitido retenciones, lo ms conveniente para el contribuyente es rectificar las declaraciones
mensuales en que se omitieron efectuar
las retenciones, ya que de esta forma
se estara subsanando la infraccin o
infracciones en que se hubiera incurrido
y por lo tanto puede gozar del rgimen
de gradualidad respectivo, lo que no
ocurrira si el agente de retencin paga
el impuesto no retenido en la declaracin
de enero o febrero del ejercicio siguiente
como se puede interpretar del artculo
3 inciso a) de la Resolucin N 036-98/
Sunat mencionado anteriormente.
los montos retenido son inferiores al impuesto definitivo que tiene que pagar el
contribuyente debe observar lo siguiente:
a) El contribuyente presentar al agente
de retencin para el que labora el formato "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5.a Categora no retenido
o retenido en exceso", determinando
el impuesto a su cargo y el monto no
retenido hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero, an cuando dicho
agente de retencin no hubiera sido
quien debi efectuar la retencin que
motiv la presentacin del formato.
b) El contribuyente que perciba rentas
de quinta categora de varias personas
o entidades, presentar el formato al
agente de retencin que le abone la
mayor renta durante el mes que se
efecte la presentacin del mismo.
En ambos casos mencionados anteriormente el agente de retencin deber
retener el monto del impuesto no pagado
que determine el contribuyente en el formato, previa verificacin de la informacin
presentada por este, dichos montos sern
incluidos y pagados en el mismo formulario que se utilice para el pago mensual
de los montos retenidos por concepto de
impuesto a la renta hasta el vencimiento
del periodo tributario de febrero.
Aplicacin Prctica 4
El seor Adrin Camones Tapia, que
labora en la empresa Gotic S.A. durante
el ao 2013 percibi una remuneracin
mensual de S/.5,100 y en el mes de marzo percibi la participacin de utilidades
por S/.12,000. El empleador del seor
Camones, por error, no consider la participacin de los trabajadores pagadas
en el mes de marzo de 2013 para la
retencin mensual ordinaria (retencin
1) de abril a diciembre, por lo que al
final del ejercicio resulta un monto de
retenciones de S/.6,893.85; debiendo ser
el monto correcto la suma de S/.8,762.70.
El mencionado seor contina laborando
en el 2014 para el mismo empleador.
Base legal:
Art. 3 Inc. a) Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98).
Asimismo el empleador que no efectu

la retencin estar sujeto a las multas e
intereses al no haber efectuado la retencin de la manera correcta.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
El procedimiento errado de clculo de las

retenciones de quinta categora en el ao
2013 fue el siguiente:
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:

Rem. a dispos.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
12
11
10
56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00
5,100.00
x resto meses
Total
61,200.00
61,200.00
Grat. Jul.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
Grat. Dic.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
10,200.00
15,300.00
20,400.00
25,500.00
30,600.00
35,700.00
40,800.00
45,900.00
51,000.00
56,100.00
459.00
459.00
459.00
459.00
459.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:

Rem. Meses Ant. Utilidades
5,100.00
Bon. Extraord. julio

Total
71,400.00
71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,859.00 71,859.00 71,859.00 71,859.00 71,859.00 71,400.00
- 7 UIT
-25,900.00
-25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta
45,500.00
45,500.00
45,500.00
45,500.00
45,500.00
45,500.00
45,500.00
45,959.00
45,959.00
45,959.00
45,959.00
45,959.00
6,825.00
6,825.00
6,825.00
6,825.00
6,825.00
6,825.00
6,825.00
6,893.85
6,893.85
6,893.85
6,893.85
6,893.85
-3,506.25
-3,875.00
-3,875.00
-3,875.00
-5,050.10
-5,418.85
-5,418.85
-5,418.85
-6,525.10
3,318.75
2,950.00
2,950.00
2,950.00
1,843.75
1,475.00
1,475.00
1,475.00
368.75
IR 15 %
(-) Retenciones ant.
Denominador
Retencin 1
12
12
12
568.75
568.75
568.75
368.75
368.75
368.75
368.75
368.75
368.75
368.75
368.75
368.75
45,500.00
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Renta neta
45,500.00
Partic. de utilidades
12,000.00
45,959.00
459.00
459.00
12,000.00
Bonific. extraord.
Total renta neta
45,500.00
918.00
57,500.00
0.00
0.00
0.00 45,959.00
0.00
0.00
0.00
0.00 46,418.00 58,418.00
IR 15 %
8,625.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias
-6,825.00
Retencin 2
Retencin total
N 294
6,893.85
-6,825.00
6,962.70
1,800.00
0.00
0.00
0.00
68.85
0.00
0.00
0.00
0.00
68.85
568.75
568.75
2,368.75
368.75
368.75
368.75
437.60
368.75
368.75
368.75
368.75
437.60
8,762.70
-6,893.85
6,962.70
I-9
El procedimiento correcto es el siguiente:

Concepto
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:

Rem. a dispos.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
12
11
10
20,400.00 15,300.00 10,200.00
5,100.00
x resto meses
Total
61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00
5,100.00 61,200.00
Grat. Jul.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
Grat. Dic.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
15,300.00
20,400.00
25,500.00
30,600.00 35,700.00
40,800.00
45,900.00
51,000.00 56,100.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00 12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00 12,000.00
459.00
459.00
459.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:

Rem. Meses Ant. Utilidades
5,100.00
10,200.00
Utilidades
Bon. Extraord. julio
459.00
459.00
Total
71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00
83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00
- 7 UIT
-25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
-25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta
45,500.00
45,500.00
45,500.00
57,500.00
57,500.00
57,500.00
57,959.00
57,959.00
6,825.00
6,825.00
6,825.00
8,625.00
8,625.00
8,625.00
8,625.00
8,693.85
8,693.85
8,693.85
8,693.85
8,693.85
0.00
0.00
0.00
-3,506.25
-4,075.00
-4,075.00
-4,075.00
-5,850.10
-6,418.85
-6,418.85
-6,418.85
-8,125.10
6,825.00
6,825.00
6,825.00
5,118.75
4,550.00
4,550.00
4,550.00
2,843.75
2,275.00
2,275.00
2,275.00
568.75
12
12
12
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
IR 15 %
(-) Retenciones ant.
Denominador
Retencin 1
57,500.00 57,959.00
57,959.00 57,959.00 45,500.00
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Renta neta
45,500.00
Partic. de utilidades
12,000.00
57,500.00
57,959.00
459.00
459.00
12,000.00
Bonific. extraord.
Total renta neta
918.00
57,500.00
0.00
0.00
0.00 57,959.00
0.00
0.00
0.00
0.00 58,418.00 58,418.00
IR 15 %
8,625.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
(-) IR anual por remuneraciones ordinarias
-6,825.00
Retencin 2
Retencin total
8,762.70
1,800.00
0.00
0.00
0.00
68.85
0.00
0.00
0.00
0.00
68.85
568.75
2,368.75
568.75
568.75
568.75
637.60
568.75
568.75
568.75
568.75
637.60
ANEXO
ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOS

SOLES SIN CONSIDERAR CNTIMOS
NOMBRE O RAZN SOCIAL DEL EMPLEADOR
APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR
CAMONES TAPIA ADRIN
TOTAL RENTAS DE 5ta. CATEGORA PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO (Incluye gratificaciones y Utilidades)
TOTAL RENTA NETA (Anote el total de rentas percibidas menos la deduccin)
S/.
84.318
S/.
25,900
S/.
58,418
ESCALA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

(De acuerdo al Total Renta Neta)
CLCULO
DEL
IMPUESTO
HASTA CINCUENTA Y CUATRO (54) UIT, PAGARN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA
(Utilice esta escala

para la determinacin
del impuesto)
El empleador del seor Camones deber

declarar y pagar el monto del impuesto no
retenido en su oportunidad, previa verificacin, en el PLAME. que se utilice para el
pago mensual de los montos retenidos por
impuesto a la renta hasta el vencimiento
del periodo tributario febrero.
Instituto Pacfico
GOTIC S.A.
DEDUCCIN (SIETE (7) UIT) Art. 46 - Decreto Legislativo N 774
A fin de regularizar dicha situacin, el seor

Camones debe presentar a su empleador el
formato " Declaracin Jurada del Impuesto
a la Renta 5.a Categora no retenido o
Retenido en Exceso" hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero de 2014.
Por otro lado, el empleador deber pagar

las multas e intereses respectivos por no haber efectuado la retencin correctamente.
8,762.70
DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA

5TA. CATEGORA NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO
Asumiendo que el seor Camones percibe

nicamente rentas de quinta categora y
se percata en el mes de enero de 2014,
que su empleador le ha retenido por
rentas de quinta categora, un importe
inferior al que corresponda.
Es preciso mencionar que en caso el seor

Camones perciba rentas de otras categoras
y se encuentre obligado a presentar Declaracin Jurada Anual, no debe presentar el
formato, ya que pagar la diferencia no
retenida en dicha declaracin, pero solo
aplicar como crdito contra el impuesto la
suma realmente retenida de S/.6,962.70.
8,762.70
-8,693.85
568.75
Impuesto a la renta que

debi retenerse
8,762.70
Impuesto a la renta retenido
-6,962.70

Diferencia por retener
1,800.00
I-10
8,693.85
-8,625.00
MAS DE 54 UIT PAGARN: (15% DE UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA - 54 UIT])
8,762.70
IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (Anote el impuesto que obtenga de aplicar la tasa)
S/.
CRDITO POR DONACIONACIONES (1)
S/.
S/.
6,962.70
S/.
1,800
TOTAL IMPUESTO RETENIDO (2)
(Anote el impuesto efectivamente retenido por el empleador)
TOTAL IMPUESTO NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO
SLO DE TENER IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO

Marcar un aspa X donde corresponda
DEVOLUCIN
De las retenciones en exceso
COMPENSACIN
Con futuras retenciones
05
FEBRERO
2014
Fecha: _______ de _________________ de ________
Firma del trabajador

LA SUNAT PUBLICA EL PRESENTE MODELO CON LA FINALIDAD DE SER REPRODUCIDO, LA SUNAT
NO PONDRA A LA VENTA NI DISTRIBUIRA ESTE FORMATO
(1)
(2)
PARA DETERMINAR EL CRDITO POR DONACIONES DEBER PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA:

- MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO Y DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL
RENTA NETA.
- TOME EN CONSIDERACIN QUE EL MONTO MXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA
NETA.
SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIN CORRESPONDIENTES.
Continuar en la siguiente edicin.
N 294
I
Retiro de bienes - Incidencias tributarias y
contables Casusticas (Parte Final)
rea Tributaria
RUC
Ficha Tcnica
Razn Social
Cant
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
20459631461
Distribuciones Lino S.R.L.
Ttulo : Retiro de bienes - Incidencias tributarias y contables Casusticas (Parte

Final)
20445737501
Luces y Color S.A.C.
20800025411
Molina Distribuidores S.R.L.
Fuente : Actualidad Empresarial N 294 - Primera Quincena de Enero 2014
20054568013
Montes Galvn E.I.R.L.
20186653320
Rodrguez y Hnos. S.R.L.
Continuamos con el desarrollo del caso N 3 planteado en

la revista N 292 correspondiente a la primera quincena de
diciembre 2013.
Caso N 3
Retiro de bienes gravado
Entrega de canastas navideas (aguinaldo):
La empresa Lagos S.A.C., por requerimiento de la gerencia de
recursos humanos y la gerencia de ventas, ha adquirido 150
canastas navideas valorizadas cada una en S/.200.00 ms IGV,
los cuales sern distribuidos de la siguiente manera:
- 130 canastas se entregaran al personal de la empresa (aguinaldo).
- 20 canastas se entregarn a sus mejores clientes (gastos de
representacin) segn detalle:
N
Fecha
xx/12/2013
xx/12/2013
Glosa
- Los comprobantes por ventas onerosas, emitidos en diciembre ascienden a S/.325,220 ms IGV y son los nicos ingresos
gravables devengados en dicho mes.
- La empresa Lagos S.A.C., ha iniciado actividades econmicas
en enero 2013.
- Las compras gravadas en el mes ascienden a S/.198,600 ms
IGV.
Se pide:
Establecer los procedimientos a efectuar en el retiro de bienes
y efectuar los registros contables respectivos, presentacin del
registro de ventas y declaracin de impuestos.
Solucin:
La empresa Lagos S.A.C., deber de tener en consideracin los
siguientes procedimientos:
a.
Por la compra de las canastas navideas:
Cta.
60 COMPRAS
601
Mercaderas
6018 Otras mercaderas
60181 Canastas navideas
Por la com- 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD por pagar
pra de 150
401
Gobierno central
canastas
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
469
Otras cuentas por pagar diversas
20 MERCADERAS
201
Mercaderas manufacturadas
Por el
ingreso a
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
almacn
611
Mercaderas
b. Procedimientos para efectuar el retiro de bienes:

La empresa Lagos S.A.C., deber emitir el respectivo comprobante de pago que corresponda por la entrega de las
canastas navideas a sus trabajadores, as como la entrega
a sus clientes.
Siendo que este retiro de bienes est gravado con IGV, por
encontrarse dentro de la definicin de venta (Num. 3 art. 2
Reglamento de la Ley del IGV), la entidad deber determinar la
base imponible del retiro de bienes, teniendo en consideracin
que dichos bienes no los comercializa, habindose adquirido
especficamente para su distribucin al personal de la empresa
y para fidelizar a sus mejores clientes, se revisar el artculo
15 de la Ley del IGV que seala que: Tratndose del retiro
N 294
Datos adicionales:
Debe
30,000.00
Haber
5,400.00
35,400.00
30,000.00
30,000.00
de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las

operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros,
en su defecto se aplicar el valor de mercado. Sin embargo,
de no ser posible determinar el valor de mercado, debemos
remitirnos al artculo 5 numeral 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, que indica que En los casos en que no sea posible
aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto
en el primer prrafo del Artculo 15 de la Ley, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien
segn corresponda.
Representando la base imponible en este caso, al costo de adquisicin de las canastas navideas, sobre la cual se determinar
el IGV de retiro de bienes.
I-11
- Emisin del comprobante por la entrega a sus trabajadores:

LAGOS S.A.C.
- Emisin del comprobante por la entrega a sus mejores

clientes:
RUC 20503040253
BOLETA DE VENTA
Jr. Mariscal N 365 San Luis Lima
LAGOS S.A.C.
RUC 20503040253
FACTURA
Jr. Mariscal N 365 San Luis Lima
001-0001204
001-0015511
Seor(es):
Renzo Molina Coronado
Direccin:
Gerencia RRHH LAGOS S.A.C.
Doc. ID.:
10254562
Fecha:
Cant.
Descripcin
130 Canasta navidea
Cliente:
20/12/2013
Son: 0 con 00/100 Nuevos Soles
RUC:
Cant.
Descripcin
4
Canasta de vveres navidea
"TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO"
Valor de venta
IGV (18 %)
Precio de venta
Distribuciones Lino S.R.L.
20459631461
Domicilio: Calle Precursores N 357 - San Miguel - Lima Fecha:
Valor unit.
Valor total
200.00
26,000.00
26,000.00
4,680.00
30,680.00
20/12/2013
Valor unit.
Valor total
200.00
800.00
"TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO"
Valor de venta
IGV (18 %)
Precio de venta
Son: 0 con 00/100 Nuevos Soles
EMISOR
800.00
144.00
944.00
ADQUIRIENTE
USUARIO
SUNAT
Por la entrega de las canastas a los trabajadores, la empresa

decide emitir un solo comprobante de pago a nombre del gerente del recursos humanos, el Sr. Renzo Molina Coronado por
las 130 canastas; cumplindose con la formalidad exigida por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, adicionalmente a ello y
con la finalidad de sustentar la fehaciencia de la operacin, la
entrega de cada canasta al trabajador se efectuar mediante la
firma del cargo de recepcin, en el cual se identifica los apellidos y nombres del trabajador, DNI, fecha de recepcin y firma.
Por la entrega de 4 canastas a sus mejores cinco clientes, la empresa deber emitir un comprobante de pago por cada cliente.
Su registro contable ser:
N
Cta.
Debe
4,680.00
Por el IGV 64 GASTOS POR TRIBUTOS
por retiro
641
Gobierno central
de bienes
6411 IGV/ISC
(canasta
20/12/13 navidea a 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
los trabaPENS. Y SALUD por pagar
jadores),
401
Gobierno central
segn BV/
001-001204
4011 IGV
c.
Fecha
Glosa
Glosa
Cta.
Debe
64 GASTOS POR TRIBUTOS
Su registro contable ser:

N
Fecha
Haber
4,680.00
Por el IGV
641
Gobierno central
por retiro
de bienes
6411
IGV/ISC
(obsequio a
cliente Distri- 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
20/12/13
buciones
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
LINO S.R.L.),
PENS. Y SALUD por pagar
segn FC/
001401
Gobierno Central
0015511
4011 IGV
Haber
144.00
144.00
Tanto la emisin de la factura, como el registro contable se

repetirn por cada cliente a quien se le hubiere entregado la
canasta navidea.
Registro de ventas del mes de diciembre

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Periodo : Diciembre 2013

RUC : 20503040253
LAGOS S.A.C.
Comprobante de pago
CUO
Fecha de
emisin
Tipo
N
(tabla
Serie
10)
Nmero
Informacin del
cliente
Doc. de identidad
Razn social
Tipo
(tabla
Nmero
2)
6
20445737501 Luces y color S.A.C.
Base imponible gravada
IGV y/o IPM
Importe total Obs.
02/12/2013
01
001
0015506
95,800.00
17,244.00
113,044.00
07/12/2013
01
001
0015507
20459631461 Distribuciones Lino S.R.L.
36,800.00
6,624.00
43,424.00
11/12/2013
01
001
0015508
29,800.00
5,364.00
35,164.00
16/12/2013
01
001
0015509
20186653320 Rodrguez y hnos. S.R.L.
32,600.00
5,868.00
38,468.00
20/12/2013
01
001
0015510
78,600.00
14,148.00
92,748.00
20/12/2013
01
001
0015511
800.00
144.00
944.00
(*)
20/12/2013
01
001
0015512
800.00
144.00
944.00
(*)
20/12/2013
01
001
0015513
20800025411 Molina distribuidores S.R.L.
800.00
144.00
944.00
(*)
20/12/2013
01
001
0015514
20054568013 Montes Galvn E.I.R.L.
800.00
144.00
944.00
(*)
10
20/12/2013
01
001
0015515
20186653320 Rodrguez y hnos. S.R.L.
800.00
144.00
944.00
(*)
11
05/12/2013
03
001
990 al 1030
Varios
9,200.00
1,656.00
10,856.00
12
08/12/2013
03
001
1031 al 1091
Varios
11,100.00
1,998.00
13,098.00
13
12/12/2013
03
001
1092 al 1142
Varios
8,000.00
1,440.00
9,440.00
14
15/12/2013
03
001
1143 al 1203
Varios
11,880.00
2,138.40
14,018.40
16
20/12/2013
03
001
1204
10254562
Renzo Molina Colorado
26,000.00
4,680.00
30,680.00
15
27/12/2013
03
001
1205 al 1260
Varios
11,440.00
2,059.20
13,499.20
355,220.00
63,939.60
419,159.60
Totales
(*)
(*) Transferencia gratuita (retiro de bienes)
I-12
Instituto Pacfico
N 294
rea Tributaria
Como se observa en el registro de ventas, contempla la ventas
efectuadas en el mes por S/.325,220 ms IGV (operaciones
onerosas) y S/.30,000 ms IGV por operaciones gratuitas (retiro
de bienes).
Por las compras del mes, se declara:
d. Por la salida del almacn de las canastas navideas,

se registrar como sigue:
La salida de las canastas navideas entregadas a los trabajadores
implicar el reconocimiento del gasto del aguinaldo, el mismo
que deber ser incluido en la determinacin de la retencin de
quinta categora del mes de diciembre.
N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
62 GASTOS DE PERSONAL,
26,000.00
DIRECTORES Y OTROS
Por la salida
del almacn,
622
Otras remuneraciones
aguinaldos
6221 Aguinaldos
entregados a
20/12/13
los trabaja- 20 MERCADERAS
26,000.00
dores segn
201
Mercaderas manuBV/ 001facturadas
001204
2018 Otras mercaderias
20/12/13
Por el
destino del
gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRA10,400.00
CIN
92 GASTOS DE VENTAS
15,600.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA

DE COSTOS Y GAST.
26,000.00
La salida de la canasta navidea entregada como obsequio a los

clientes de la empresa, se registrar como sigue:
N
Fecha
Glosa
Cta.
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
637
Publicidad, publicaciones,
Por la salida
relaciones pblicas
del almacn,
obsequio
6373 Relaciones pblicas
20/12/13 entregado al
63731 Gastos de representacin
cliente Distribuciones 20 MERCADERAS
LINO SRL
201
Mercaderas manufacturadas
92 GASTOS DE VENTAS
Por el destino
20/12/13
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
del gasto
COSTOS Y GAST.
Debe
En la determinacin del pago a cuenta del IR, se deber tener

en consideracin las normas referidas a su determinacin (Art.
85 de la LIR), lo cual implica la identificacin de los ingresos
gravables devengados en el mes de diciembre, en este caso
planteado los ingresos gravables devengados en el mes corresponden a las operaciones onerosas registradas en el registro de
ventas e ingresos:
Haber
800.00
800.00
800.00
800.00
e. Incidencia del retiro de bienes en los impuestos de

determinacin mensual:
En el PDT 621, se declara la informacin del IGV y del pago
a cuenta del impuesto a la renta; para ello debemos tener en
consideracin que el retiro de bienes se encuentra gravado con
IGV, por cuanto incide en la determinacin del IGV del mes en
el cual se efecto el retiro de bienes.
De acuerdo a la informacin del registro de ventas del mes de
diciembre, la base imponible de operaciones gravadas con el
IGV son S/.355,220.
N 294
Una vez ingresada la informacin en la pestaa de renta, grabamos y determinados la deuda tributaria del mes:
I-13
Gastos de vehculos asignados a la direccin,

representacin o administracin de las empresas
Ficha Tcnica
Autora : Vanessa Chvez Samanez
Ttulo : Gastos de vehculos asignados a la direccin, representacin o administracin de
las empresas
1. Introduccin
Prximos a la declaracin jurada anual
de renta, es importante revisar algunas
precisiones respecto a la deduccin de
los gastos de los mismos para la correcta
determinacin, a fin de evitar errores y
futuras contingencias que podran afectar
la rentabilidad de la empresa.
Mediante el siguiente informe prctico,
vamos a analizar uno de los aspectos
importantes de la empresa respecto a los
gastos incurridos por vehculos asignados
a actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa, con
referencia a la ltima modificacin de
la Ley del Impuesto a la Renta dada por
el Decreto Legislativo N 1120 (el 18
de julio de 2012), donde se modific el
inciso w) del artculo 37 de la LIR, el
cual regula los gastos incurridos por los
vehculos automotores, y se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 2013.
2. Aspectos a considerar en la
determinacin del gasto
Para establecer la renta neta de tercera categora se podr deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente siempre que dicha deduccin
no se encuentre manifiestamente prohibida
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, para considerar que un gasto
es deducible necesariamente deber
cumplir con el principio de causalidad,
regulada en el artculo 37 de la LIR.
Sobre el principio de causalidad, seala el
profesor Roque Garca Mulln: En forma
genrica, se puede afirmar que todas
las deducciones estn en principio
regidas por el principio de causalidad,
o sea que solo son admisibles aquellas
que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta o
con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad1.
Por otro lado, hay que considerar que
algunos gastos se encuentran sujetos a
lmites legales y que existen supuestos
1 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del impuesto a la renta.
Santo Domingo, 1980; pgina 122.
I-14
Instituto Pacfico
en los cuales no se permite su deduccin

(sealados en el artculo 44 de la LIR).
Adems es importante considerar el
aspecto formal para poder usar un gasto, es decir verificar si contamos con la
documentacin respectiva, y sobre todo
que dicho gasto est sustentado en un
comprobante de pago vlido (conforme
al Reglamento de Comprobantes de Pago)
que sustente dicho gasto.
Al respecto nuestro Tribunal Fiscal se ha
pronunciado mediante la RTF N 13771-2007 (23.02.07): La exigencia de
deducir del Impuesto a la Renta los
gastos que se encuentren sustentados
en comprobante de pago emitidos
de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago es aplicable
en el caso de operaciones respecto
de las cuales exista la obligacin de
emitir dichos documentos. En caso
contrario, el sustento del desembolso
podr efectuarse con otros documentos
que sustenten la contabilidad y/o se
encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
Otro aspecto importante es comprobar
que exista fehaciencia en el mismo, es
decir, no basta que cumpla el principio
de causalidad del gasto, y de que exista
un comprobante de pago vlidamente
emitido, sino que adems, dicho comprobante o documento sustentatorio debe ser
fehaciente. Sobre este punto el Tribunal
Fiscal establece lo siguiente mediante la
RTF N 11167-1-2010 (22.09.10):
Por otro lado, si bien resulta razonable
que se incurra en gastos de combustible
para el funcionamiento de sus unidades
de transporte, de la documentacin
presentada por ella durante la fiscalizacin, no se encuentra acreditado en
forma fehaciente que tales gastos hubieran sido efectivamente utilizados en
la generacin de la renta gravada.
En consecuencia, de no mostrarse la
fehaciencia, se originar la generacin
de reparos por gastos realizados en
operaciones no reales y que no estn
destinados a generar renta, los que de
acuerdo al artculo 55 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta constituyen
una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario,
resultando que se gravar adems con la
tasa adicional del 4.1%.
Finalmente, hay que diferenciar si dicha
operacin califica como gasto o como
costo o si se trata de un activo fijo o
si se tenia la obligacin de bancarizar

conforme a la Ley N 28194, pues caso
contrario se perder el derecho a usar
el gasto.
3. Renta
3.1. Lmites deduccin del gasto de
vehculos antes de la dacin del
Decreto Legislativo N 1120
Los lmites establecidos para los gastos de
este tipo de vehculos estaban regulados
expresamente para los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4, conforme a la clasificacin prevista en la Ley de la
Industria Automotriz y su Reglamento, as
como las normas que regulan la clasificacin de vehculos automotores del servicio
pblico de pasajeros y carga de transporte
terrestre, incluidos los de traccin de las
de dos (2) ruedas comprendidos en estas
categoras. Por ello las camionetas tipo pick
up de traccin doble 4x4 anteriormente
no se encontraban comprendidas dentro
del alcance de este lmite, las cuales para
ser deducidas bastaba solo demostrar
la causalidad del gasto con la actividad
generadora de la renta.
Asimismo, recordemos que este criterio

fue recogido por la Sunat mediante la
Carta N 168-2007-SUNAT/200000,
en donde concluy que las limitaciones
cuantitativas establecidas en el inciso w)
del artculo 37 de la LIR2, solo era de
aplicacin a los vehculos automotores
comprendidos en las categoras A2, A3
y A4. De igual forma opin en su Carta
N 092-2010-SUNAT/200000 que: Las
camionetas tipo pick up de traccin
4x4 no estaban incluidas en los lmites
establecidos del inciso w), as como
tampoco cualquier vehculo automotor
de ms de dos ruedas distintas a las
categoras A2, A3 y A4.
Tambin mediante el Informe N
007-2003-SUNAT/2B0000, la Administracin Tributaria estableci que:
los gastos incurridos en unidades
vehiculares clasificadas en categoras
diferentes a las que se refiere el literal
w) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, sern deducibles en la medida que se acredite la
relacin de causalidad de dichos gastos
con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente.
En conclusin, hasta el 31 de diciembre
de 2012 eran deducibles (sin ningn
lmite tributario) los gastos incurridos en
2 Nmero de vehculos a que se tena derecho segn la tabla ubicada
en el literal r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
N 294
rea Tributaria
vehculos automotores de las categoras
B1.3 y B1.4 (camionetas tipo pick up
4x2 y 4x4), siempre que las empresas
cumplieran con demostrar la causalidad
del gasto; es decir, demostrar que dicho
gasto se gener en la produccin de la
renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora de esta.
3.2. Lmites deduccin del gasto de
vehculos luego de la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo
N 1120 (vigente para el ejercicio
2013)
Con la modificacin del literal w) del artculo 37 de la LIR3 y vigente a partir del
1 de enero de 2014, se incluy dentro de
los gastos deducibles sujeto a lmites a los
vehculos automotores de las categoras
B1.3 y B1.4 (camionetas distintas a la
pick up y sus derivados, de traccin 4x2
y 4x4), lo cual limita considerablemente
la opcin de las empresas en contemplar
como deducibles los gastos que provenan de las denominadas camionetas
4x2 y 4x4.
Asimismo, la adquisicin de vehculos
destinados a las reas de direccin, administracin y representacin de la empresa
tiene un lmite de 30 UIT en la adquisicin
de estos como condicin para poder deducir los gastos correspondientes.
Ahora con el cambio normativo, las
empresas tienen la obligacin no solo
demostrar la causalidad del gasto, sino
que adems debern incluir a dichos vehculos en el lmite cuantitativo expresado
en las tablas que recoge el nuevo texto de
las normas modificadas.
Destino de
los vehculos
automotores
Categoras
de
vehculos
Gastos deducibles
Actividades del A2, A3 y A4 No existen lmites

giro del negocio
en la deduccin
y que se aplide gastos.
quen de forma
permanente
para la generacin de la renta.
Actividades de
direccin, administracin y
representacin
A2, A3, A4,

B1.3 y
B1.4
Existen lmites
cuantitativos en
la deduccin de
gastos en funcin
de:
i) Dimensin de
la empresa;
ii) Naturaleza de
los activos; y
iii) Conformacin
de los activos.
3.2.1. mbito de aplicacin

De acuerdo con el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, existen gastos
incurridos por la empresa que no estn
sujetos a ningn lmite cuantitativo y otros
que s se encontraran sujetos a lmites de
acuerdo a la clasificacin de los vehculos, conforme al destino que le otorgue
3 El cual se dio con la publicacin del Decreto Legislativo N 1120,
N 294
la empresa segn sea para fines propios

del giro del negocio o para aquellos
destinados a las actividades de direccin,
administracin y representacin.
3.2.2. Vehculos destinados a las actividades del giro del negocio
O tambin llamados vehculos operativos, son aquellos de las categoras A2, A3
y A4 que resultan estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para la generacin de ganancia y/o renta
para la empresa, y se utilizan de manera
permanente al desarrollo de sus actividades
propias. Como ejemplo de esta situacin
estn las empresas dedicadas al servicio de
taxi, transporte turstico, al arrendamiento
o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles, as como de empresas que
realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los
criterios que se establezcan por reglamento.
3.2.3. Los vehculos destinados a las
actividades de direccin
Aquellos que las empresas asignan a sus
reas administrativas y/o gerenciales
para la representacin de la empresa,
en esta clasificacin estn incluidos
aquellos de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 que no estn incursos en la
definicin de vehculos operativos o del
giro del negocio.
Encontramos la siguiente clasificacin en
el art. 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta inc. r), nm. 1:
Categora A2
De 1,051 a 1,500 cc.
Categora A3
De 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4
Ms de 2,000 cc.
Categora B1.3
Camionetas, distintas a pick up

y sus derivados, de traccin
simple (4x2) hasta de 4,000 kg
de peso bruto vehicular.
Categora B1.4
Otras camionetas, distintas a

pick up y sus derivados, con
traccin en las cuatro ruedas
(4x4) hasta de 4,000 kg de peso
bruto vehicular.
3.2.4. Lmites cuantitativos para la

deduccin de los vehculos
La norma tributaria establece un lmite
cuantitativo para los vehculos de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
que no estn incursos en la definicin
de vehculos operativos o del giro del
negocio. Para establecer el mismo se
deber considerar los ingresos netos
anuales devengados y la UIT del ejercicio gravable anterior, sin tener en
cuenta los ingresos netos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo
fijo y de operaciones no habituales del
giro del negocio conforme la siguiente
tabla regulada en art. 21 inc. r), num.
4 del Reglamento de la LIR.
Ingresos netos
anuales
Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Ms de 32,300 UIT
Por ltimo, una vez que la empresa ha

determinado el lmite cuantitativo de
vehculos que tiene derecho a deducir
tributariamente y que el mismo no supere
las 30 UIT del ao de adquisicin, se
deber identificar el mismo en el primer
ao que resulte aplicable en la respectiva
declaracin jurada anual, el cual producir efectos durante cuatro ejercicios gravables; una vez transcurrido ese periodo, se
deber efectuar una nueva identificacin
y el porcentaje ser determinado de
acuerdo al siguiente esquema:
Gastos de los vehculos A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 que otorguen derecho segn la tabla
---------------------------------------------------------Total de gastos de los vehculos en propiedad
o posesin de la empresa
Para aquellas empresas que recin inicien

actividades consideraran como ingresos
netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos obtenidos en el ejercicio
de identificacin, esta determinacin
podr ser modificada tomando en cuenta
los ingresos netos correspondientes al
ejercicio gravable inmediato siguiente al
de iniciacin.
Ingresos netos mensuales del ejercicio
--------------------------------------------------- x 12
Nmero de meses que oper la empresa
La empresa puede sustituir o cambiar

algunos de sus vehculos identificados en
la DJ Anual antes del plazo comentado
(4 ejercicios gravables), ya sea porque el
vehculo deja de ser depreciable, es vendido o vence el contrato de alquiler, lo cual
deber ser comunicado en la presentacin
de la declaracin jurada del ejercicio en
que se produjo la sustitucin o cambio.
Asimismo, aquellas empresas que antes
de enero de 2013 hayan adquirido vehculos cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio sea mayor a 30 UIT
podrn sustituirlas, siempre que al 31 de
diciembre de 2012 no haya transcurrido
el plazo de 4 ejercicios gravables desde
su identificacin; en caso el vehculo materia de sustitucin tenga depreciacin en
curso, la empresa solo podr deducir el
saldo no depreciado.
Por lo expuesto, resulta relevante que
las empresas analicen econmicamente
el uso y destino de los vehculos en
propiedad o en posesin que destinan a
las reas de direccin, representacin y
I-15
direccin para evitar afectar la liquidez y

el adecuado funcionamiento de la misma.
4. Para el IGV
De acuerdo a lo establecido en el artculo
18 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas en sus requisitos sustanciales,
para tener derecho del uso del crdito
fiscal se deber tener en cuenta que dicha
operacin sea permitida como costo o
gasto para la empresa de acuerdo con la
Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no est afecto a este ltimo. Esto quiere decir que su deduccin
estar ligada a los principios regulados
por el artculo 37 de la LIR, tales como
el principio de causalidad o el requisito
de bancarizacin, entre otros, conforme
lo hemos analizado lneas arriba.
En consecuencia, si una operacin no
cumple con ser posible de ser deducible
como gasto, la consecuencia ser que no
se tendr derecho al uso del crdito fiscal.
5. Aplicacin prctica de deduccin de gastos de vehculos

sujetos a lmite
Caso prctico N 1
La empresa Hnos. Arroyo S.A.C. cuenta
con dos vehculos automotores adquiridos
en el 2013:
-
Vehculo de placa DOG123 de la categora A2 asignado al gerente general.

- Camioneta de placa CAT456 de la
categora B1.3 asignado a la gerencia
financiera.
En el ejercicio 2012 dicha empresa gener
S/.8000,000 de ingresos netos.
La UIT 2012 = 3,650.00
Asimismo, la relacin de gastos para el
ejercicio 2013 es el siguiente.
Vehculos
DOG123
Costo de adquisicin
80.000
100.000
45.000
60.000
Combustible
10.000
15.000
Mantenimiento
5.000
7.000
Seguros
2.000
3.000
60.000
75.000
202.000
260.000
Total (S/.)
Solucin:
De acuerdo a la tabla del lmite cuantitativo, la empresa Hnos. Arroyo S.A.C.
tiene derecho a un (1) vehculo, toda vez
que sus ingresos netos (S/.8000,000.00)
no superan el primer tramo de la tabla:
I-16
Instituto Pacfico
Como la empresa tiene derecho a deducir los gastos correspondientes a un

(1) vehculo y hemos identificado que
la adquisicin de cualquiera de ellos no
supera las 30 UIT, le recomendamos que
deduzca el vehculo de placa CAT456, as
deber aplicar la siguiente frmula para
determinar el porcentaje con derecho a
deducir.
260,000
------------------------------------------(202,000 + 260,000)
= 0.56
Los gastos deducibles tributariamente del

vehculo placa CAT456 son:
260,000 x 0.56= 145,600
Por tanto, la empresa adicionar en su DJ

Anual IR 2013: S/.316,400.
Dicho monto incluye:
Los gastos del vehculo de placa
DOG123: S/.202,000
El exceso de los gastos del vehculo de
placa CAT456: S/.114.400
Por lo tanto, la empresa Hnos. Arroyo
S.A.C. solo podr considerar como gastos
deducibles tributariamente los que incurran con uno de los vehculos, en el caso
escogimos deducir el vehculo de placa
CAT456 y hasta el importe de S/.114.400
debern ser materia de adicin en la
Declaracin Jurada Anual del ao 2013.
6. Aplicacin prctica para el

caso de empresas que inicien
operaciones en el ejercicio con
una duracin menor a 1 ao
Caso Prctico N 2
CAT456
Gastos de funcionamiento
Depreciacin
3,2000 x 3,650 = 11680,000.00.

(monto) (UIT 2012)
La empresa Doa Peta S.A.C. inici actividades en abril de 2013, cuyo detalle de
ingresos netos es el siguiente:
Meses
Ene.-13
Feb.-13
Mar.-13
Abr.-13
Jun.-13
Jul.-13
Ago.-13
Set.-13
Oct.-13
Nov.-13
Dic.-13
Total:
Ingresos netos mensuales

0
0
0
100,000
150,000
300,000
250,000
250,000
260,000
270.000
400.000
S/.1.980.000
Solucin:
Como la empresa Doa Peta S.A.C. ha
iniciado operaciones en el ejercicio 2013
y tiene menos de un ao de operaciones
comerciales, debemos hallar el promedio
de los ingresos netos del ao, para usar
como referente a fin de determinar el
nmero de vehculos que tenemos derecho a deducir.
1,980,000
--------------------9
X 12 = S/.264,000
En el caso vemos que respecto al promedio de los ingresos netos obtenidos en

el ejercicio, la empresa podr deducir el
total de un (1) vehculo como mximo,
pues sus ingresos netos no superan el
primer tramo de la tabla:
3,2000 x 3,650 = 11680,000.00.
(monto) (UIT 2012)
No obstante, la norma tributaria da la

posibilidad de poder modificar la determinacin del nmero de vehculos
tomando en cuenta los ingresos netos del
ejercicio gravable inmediato siguiente al
de iniciacin. Ello tambin es aplicable en
el caso de los gastos incurridos en etapa
pre operativa.
7. A manera de resumen
Como hemos visto en el presente informe,
los cambios dados respecto al gasto de
vehculos asignados a la direccin de las
empresas han variado considerablemente
y por ello deben ser bien cautelosas al
momento de considerar un gasto como
deducible, pues de cometer un error nos
originar una infraccin contenida en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, tanto para IGV como para
Renta, as como un eventual reparo de
los mismos y en algunos casos, el pago
de la tasa adicional del 4.1 % regulado en
el artculo 55 de la LIR.
Por ello los contribuyentes antes de pretender deducir un gasto deben verificar
que el mismo cumpla con el principio de
causalidad, regulado en el artculo 37
de la LIR, los lmites legales del mismo
y que existen supuestos en los cuales no
se permite su deduccin (artculo 44
de la LIR).
Adems se deber considerar el aspecto
formal para poder usar el gasto, es decir
verificar si contamos con la documentacin respectiva, que exista fehaciencia en
el mismo, y verificar si dicha operacin
tena la obligacin de haber sido bancarizada conforme a la Ley N 28194. Y
sobre todo, deber considerarse poseer
el comprobante vlido (conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago)
que sustente dicho gasto.
N 294
I
Algunos alcances sobre los gastos deducibles
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Algunos alcances sobre los gastos deducibles
1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, para establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
Al respecto podemos sealar de que
existen dos tipos de gastos: los deducibles
y los no deducibles. Los primeros sern
aquellos que sean necesarios para producir y mantener la fuente de ingresos,
as como los gastos vinculados con la
generacin de ganancias de capital; y, los
segundos sern aquellos cuya deduccin
se encuentra expresamente prohibida por
la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Gastos deducibles
En principio, para que los gastos sean
deducibles deben de cumplir con el
principio de causalidad, en virtud del
cual corresponde deducir como gastos
todos aquellos que se encuentren debidamente documentadas de acuerdo a la
norma del IR, los mismos que permitirn
establecer la relacin del gasto necesario para la generacin de la renta o al
mantenimiento de la fuente generadora
de la renta1.
En tal sentido, en virtud del principio de
causalidad se permite la deduccin de
gastos que guardan relacin causal con
la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad, siempre y cuando, el gasto
no se encuentre prohibido en nuestra
legislacin tributaria.
En el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta se muestra un listado de gastos
deducibles, dicho listado no es taxativo,
motivo por el cual, sern deducibles los
gastos que cumplan con el principio de
causalidad sin necesidad de encontrarse
previsto en alguno de los supuestos
sealados.
1 ALVA MATTEUCCI, Mario y GARCA QUISPE, Jos. Aplicacin

prctica del Impuesto a la Renta Ejercicio 2011-2012. Primera
edicin. Lima: Instituto Pacifico, 2012, p. 162.
N 294
3. El gasto deducible debe ser

fehaciente?
En aquellas operaciones en donde la sola
presentacin del comprobante de pago
no es suficiente para acreditar la deduccin del gasto, es necesario acreditar la
fehaciencia de la operacin y para ello
se debe de presentar documentacin
adicional.
Ello, se desprende de la RTF N 1086-12003 que a la letra seala lo siguiente:
De los resultados del requerimiento se
aprecia que el contribuyente solo sustent
la operacin con comprobantes de pago,
siendo que de acuerdo a las caractersticas
de la misma, sta no reviste fehaciencia,
pues no se ha presentado la documentacin sustentatoria, tales como los
informes, cartas entre otros (). (las
negritas son nuestras)
En tal sentido, cuando los comprobantes

de pago no sean suficientes para acreditar
o sustentar la realizacin de una operacin, es cuando, debemos de presentar
documentos sustentatorios con la finalidad de generar conviccin y as evitar
que el gasto sea observado.
Entre los documentos a presentar con la
finalidad de demostrar la fehaciencia del
gasto tenemos a:
- Los contratos que suscriben las partes
ya sea para la prestacin de un servicio
o la venta de determinados productos.
- Los informes profesionales que es el
producto final de un servicio contratado.
- Las cartas membretadas que enva
la empresa proveedora en donde
se puede verificar la cotizacin de
los bienes a vender o del servicio a
brindar.
Por otro lado, mediante la RTF N 986-22009 se ha precisado lo siguiente:
Para establecer la fehaciencia de las
operaciones realizadas es necesario que,
por un lado, el contribuyente acredite la
realidad de las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores, con
documentacin e indicios razonables, y por
otro lado, que la Administracin Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a
evaluar la efectiva realizacin de tales
operaciones, sobre la base de la documentacin proporcionada por el propio
contribuyente, cruces de informacin
con los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr
dicho objetivo. (las negritas son nuestras)
De acuerdo con la citada Resolucin

del Tribunal Fiscal, la acreditacin de la
operacin realizada no se agota con la
documentacin que presenta el contri-
buyente, sino que adicionalmente a ello,

la Administracin Tributaria es quien
debe de evaluar si efectivamente dicha
operacin observada se llev a cabo o no,
debiendo realizar para verificarlo cruces
de informacin con los proveedores a fin
de confirmar si la informacin brindada
es fehaciente.
4. Es necesario que los gastos

incurridos generen ingresos
para poder ser deducibles?
No, porque el principio de causalidad no
exige que el desembolso realizado tenga
como consecuencia la existencia efectiva
de ingresos, sino que basta con que dicho
gasto tenga una finalidad, la cual es la de
generar ingresos y mantener la fuente, es
por ello que se seala que la posibilidad
de generar ingresos es potencial y no
efectiva.
Ello se desprende de las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal:
RTF N 5355-1-2002
Que resulta razonable que una empresa
evale a travs de un informe tcnico,
si la inversin destinada a adquirir un local
es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto efectuado
con ese fin cumple con el principio de
causalidad previsto en el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta. (las negritas
son nuestras)
En este caso, los gastos incurridos en el informe tcnico para evaluar la posibilidad
de adquirir un local, es deducible, as ms
adelante, ya no se realice la adquisicin
de dicho inmueble.
RTF N 343-2-2005
Que siendo la minera una actividad extractiva de riesgo a largo plazo, los titulares
mineros requieren disponer de diversas
concesiones en cuyas reas realizarn
sus actividades, de acuerdo a sus planes y
estrategias operativas, para lo cual es preciso
que paguen anualmente los derechos de
vigencia de concesiones.
Que en consecuencia los citados derechos
de concesiones constituyen un gasto
necesario para las actividades mineras
y cumplen el principio de causalidad de
los gastos, siendo deducibles para determinar la renta neta. (las negritas son nuestras)
De acuerdo con la resolucin bajo comentario, las concesiones mineras an

no estaban siendo explotadas (an no
generaban un ingreso econmico efectivo
para el contribuyente), pero constitua
un gasto necesario porque cumple con
el principio de causalidad, en virtud
del cual, es suficiente con que el gasto
tenga como objeto final o la finalidad de
I-17
generar ingresos sin ser necesario que la

generacin de los ingresos sea efectiva.
5. Los gastos a deducir deben

de estar relacionados al giro
del negocio?
Sobre este tema se pronunci el Tribunal
Fiscal mediante la Resolucin N 5460-22003 que estableci lo siguiente:
Se tiene que la recurrente es una persona
jurdica dedicada a la ejecucin de actividades de asesoramiento empresarial,
que brinda servicios de consultora e
imagen y relaciones pblicas, donde
resulta ordinario en el desenvolvimiento de
sus actividades la realizacin de eventos
de consulta, desayunos, almuerzos y
cenas en el mbito privado, como las
que realiza en el inmueble arrendado
con los clientes potenciales y actuales
clientes, lo cual evidentemente se encuentra
directamente vinculado con la produccin y
mantenimiento de la fuente productora de la
renta. (las negritas son nuestras)
De lo sealado anteriormente, podemos

concluir que se pueden deducir los gastos
del giro del negocio, as como los gastos
que se encuentren vinculados al mismo,
de tal manera que se cumple con el principio de causalidad.
6. Es necesario que el gasto

haya sido bancarizado para
poderlo deducir?
En virtud del artculo 8 del Decreto
Supremo N 150-2007-EF, los pagos
que se efecten sin utilizar medios
de pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios. (las negritas
son nuestras).
De tal manera que si al efectuar un pago
de suma de dinero no utilizamos los medios de pago2 sealados perderemos los
efectos tributarios de dicho pago como el
de deducirlo como gasto.
Cabe precisar que el monto a partir del
cual se deber utilizar medios de pago
es de tres mil quinientos nuevos soles
(S/.3,500) o mil dlares americanos
($1,000), aun cando se cancelen dichas
obligaciones mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
Excepcionalmente, en el caso de mutuos
de dinero siempre se deber de utilizar
medios de pago tanto para la entrega
como para la devolucin del dinero, sin
2 De acuerdo con el artculo 5 del Decreto Supremo N 150-2007EF, los medios de pago son:
a) Depsitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito.
f) Tarjetas de crdito.
I-18
Instituto Pacfico
importar el monto de dinero que origina

el contrato de mutuo.
No hacerlo implicara que el mutuatante
tenga que justificar el origen del dinero
y el mutuatario no pueda sustentar el
incremento patrimonial.
a. Si por instruccin del proveedor
se realiz el depsito en la cuenta
bancaria de una tercera persona,
se pierde el derecho a deducirlo
como gasto?
En el Decreto Supremo N 150-2007-EF
que regula la obligacin de utilizar medios
de pago no se ha establecido ninguna exigencia en el sentido que la titularidad de
la cuenta bancaria utilizada para realizar
el pago de una obligacin, deba pertenecer necesariamente al proveedor de los
bienes o servicios o en general al acreedor
de quien efecta el pago respectivo.
Motivo por el cual, si el depsito se realiza
en la cuenta bancaria del representante
legal o de uno de los directores o de un
trabajador del proveedor o de una persona ajena a la empresa, se entender que
se cumpli con la exigencia de utilizar
medios de pago.
Al respecto, se han emitido el Informe
N 282-2005-SUNAT/2B0000, que seala lo siguiente:
Cuando en virtud de una instruccin
del proveedor, se cancele total o parcialmente una obligacin mediante la
transferencia del monto respectivo a la
cuenta de una tercera persona abierta
en una Empresa del Sistema Financiero,
se cumple con la exigencia legal de utilizar
Medios de Pago contenida en el artculo 3
de la Ley. (las negritas son nuestras)
b. Si una tercera empresa paga al

proveedor, el usuario del servicio
tendr derecho a tomar el gasto?
Mediante el Informe N 108-2009SUNAT/2B0000 se estableci lo siguiente:
La obligacin de utilizar Medios de
Pago establecida en el artculo 3 del TUO
de la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa no
debe ser cumplida necesariamente por
el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados
de la transaccin.
Lo sealado en el citado informe se debe

a que en las normas que regulan la obligacin de utilizar medios de pago no han
establecido la exigencia que dicha obligacin deba ser cumplida necesariamente
por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la
transaccin, siendo suficiente que tal pago
se haya efectuado empleando alguno de
los medios de pago autorizados.
Motivo por el cual, si un accionista paga
con su tarjeta de dbito una obligacin
de la empresa, la empresa podr tomar el

crdito fiscal, as como el gasto ya que est
cumpliendo con utilizar un medio de pago.
c.
Qu pasa si el usuario del servicio

realiza el depsito en una cuenta
corriente abierta en el extranjero?
De conformidad con el tercer prrafo del
artculo 3 del Decreto Supremo N 1502007-EF, los contribuyentes que realicen
operaciones de comercio exterior tambin
podrn cancelar sus obligaciones con
personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, con otros medios de pago que se
establezcan mediante decreto supremo,
siempre que los pagos se canalicen a
travs de ESF o de empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
Por lo que ante operaciones que no sean
de comercio exterior solo cabe utilizar los
medios de pago a travs de las empresas
del sistema financiero que son aquellas
que estn reguladas por la SBS.
De tal manera que si por una operacin
que no califique como de comercio exterior se realiza el depsito en una entidad
bancaria que no est regulada por la SBS,
se entender que no se ha cumplido con
la bancarizacin y, en consecuencia, se
perdern los efectos tributarios.
Ello, se desprende del Informe
N 078-2005-SUNAT/2B0000 que precisa lo siguiente:
En el supuesto que el domiciliado pague
una obligacin que no se deriva de una
operacin de comercio exterior realizada
con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, mediante el depsito o transferencia
en una cuenta corriente abierta en una empresa bancaria no domiciliada, no se habr
cumplido con la exigencia legal de utilizar
Medios de Pago contenida en el artculo 3
de la Ley, por lo que el mencionado pago
no tendr efectos tributarios en el Per en
atencin a lo establecido en el artculo 8 de
la Ley. (las negritas son nuestras)
d. Si en el contrato ambas partes

pactan que el pago se realizar
en una cuota nica, pero al
momento de pagarla se realiza
en dos cuotas, por montos inferiores a S/.3,500, se debe de
bancarizar?
En virtud del primer prrafo del artculo
3 del Decreto Supremo N 150-2007-EF,
las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto de tres mil quinientos nuevos soles (S/.3,500) o mil dlares
americanos ($1,000), se debern pagar
utilizando los medios de pago, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
De tal manera que si se realiza una operacin por S/.4,000 o ms y dicho importe
se pagara en dos o ms cuotas, todos
N 294
rea Tributaria
esos pagos as sean inferiores a S/.3,500
se deben de bancarizar a fin de no perder
los efectos tributarios de cada pago.
En tal sentido, se debern imputar los

ingresos como los gastos al ejercicio en
el cual se devenguen.
Sobre este punto se ha emitido el Informe

N 041-2005 que seala lo siguiente:
Al respecto, se seala que un elemento

fundamental en la determinacin de la
Renta Neta Imponible del cual es la base
de clculo del IR es el principio de lo devengado; si bien es cierto que en la norma
tributaria del mencionado impuesto no se
encuentra una definicin del devengado,
como un criterio general del Tribunal Fiscal
la podemos apreciar en la RTF N 8534-52001 del 19.10.01, cuando establece que
los gastos se imputan al ejercicio en que se
devenguen, lo que implica que el hecho
sustancial generador del gasto se origina
al momento en que la empresa adquiere
la obligacin de pagar, aun cuando a esa
fecha no haya existido el pago efectivo3.
Tratndose de una obligacin que se

cumple con pagos parciales y que genera la
exigencia legal de utilizar medios de pago,
si el sujeto obligado omite usar dichos
medios en uno o ms de los pagos, no
tendr los derechos tributarios a que
hace referencia el artculo 8 de la Ley
respecto de tales pagos, manteniendo
dichos derechos respecto de los pagos
que se efecten utilizando los referidos
medios.
En el caso de una obligacin, para cuyo
pago se ha pactado una cuota nica,
que es cancelada mediante la realizacin de, al menos, dos pagos, uno en
el que se utiliza un Medio de Pago y
otro que se hace en efectivo, podrn
ejercerse los derechos que se mencionan en el artculo 8 de la Ley por el
monto de la obligacin que se paga
utilizando un Medio de Pago, mas no
podrn ejercerse respecto del saldo de dicha
obligacin pagado en efectivo. (las negritas
son nuestras)
e. Si no se utilizaron medios de
pago, se puede subsanar dicha
omisin?
Mediante la Ley N 29707 se estableci
por nica vez un procedimiento temporal
y excepcional para la subsanacin de la
omisin de utilizar los medios de pago a
que se refiere el texto del artculo 4 de la
Ley N 28194, Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado mediante Decreto Supremo
N 150-2007-EF.
Pero antes de que se publique el Reglamento de dicho dispositivo, la citada ley
fue derogada por la nica Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1118, publicado en el diario oficial
El Peruano el da 18 de julio de 2012.
Motivo por el cual, no es posible subsanar la omisin de haber utilizado los
medios de pago, de tal manera, que
si un contribuyente no bancariza o no
emplea los medios de pago perder los
efectos tributarios, los cuales son perder
el derecho al crdito fiscal y deducir el
gasto, entre otros.
7. En qu ejercicio ser deducible un gasto?

En el literal a) del artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta se estableci
que las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Asimismo, se precis que las normas
que se aplican para la imputacin de los
ingresos se aplicarn para la imputacin
de los gastos.
N 294
Debido a que el concepto del principio

de lo devengado no ha sido desarrollado
en la Ley del Impuesto a la Renta ni en
su Reglamento, a efectos de comprender
dicho criterio debemos remitirnos a la
NIC 18.
8. Para poder deducir el gasto

es necesario hacer la detraccin?
Debido a que el numeral 2 de la Primera
Disposicin Final del Decreto Supremo
N 155-2004-EF, que exiga realizar el
depsito de la detraccin para poder
deducir los gastos ha sido derogado por
laSegunda Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley N 29173, que
entr en vigencia el 1 de enero de 2008.
Actualmente, para deducir gastos no es
exigible efectuar la detraccin.
9. Casos prcticos
1. La empresa Bebidas Refrescantes
S.R.L. desea ampliar su lnea de
produccin de tal manera que desea
comercializar bebidas dietticas a
base de un fruto extico descubierto
recientemente, para ello invierte
en un estudio tcnico la suma de
S/.10,000.
Luego de tres meses de investigaciones, el estudio tcnico concluye que
es imposible elaborar una bebida
diettica a base de dicho fruto porque
dicha fruta presenta determinados
ingredientes que tienden a que las
mujeres suban de peso.
Ese gasto es deducible?
Solucin:
Si bien es cierto que la inversin de los
S/.10,000 no van a generar un ingreso
ya que con la elaboracin del informe
tcnico se concluye que el proyecto es
inviable.
3 ALVA MATTEUCCI, Mario y GARCA QUISPE, Jos. Ob. cit., p.158.
Tambin es cierto que la investigacin

que se realiz tena como objeto el
generar ingresos para la empresa, por
lo que se estara cumpliendo con el
principio de causalidad.
Motivo por el cual, el gasto de los
S/.10,000 es deducible en virtud de
las RTF N 5355-1-2002, N 343-22005 y N 3942-5-2005.
2. La empresa Pequeos Traviesos S.A.C.
compra mercadera por la suma
de S/.15,000 a pagar a tres meses.
Cuando transcurri el plazo sealado
la empresa no contaba con liquidez
para pagar dicha obligacin.
Ante ello, el accionista Carlos Prez
decide pagar dicha deuda con su
tarjeta de dbito.
Se cumpli con la bancarizacin?
Solucin:
En este caso vemos que el accionista
Carlos Prez paga la deuda con su
tarjeta de dbito por lo que estara
cumpliendo con utilizar un medio
de pago, lo cual es vlido porque en
las normas que regulan el tema de la
bancarizacin no exigen que el pago
de la obligacin lo realice el cliente o
usuario.
Motivo por el cual se habra cumplido con la bancarizacin, al respecto se han emitido el Informe
N 108-2009-SUNAT.
3. La empresa Mundo de Juguete S.A.
vende mercadera a la empresa Los
Pitufos S.A.C. por la suma de S/.7,000.
Posteriormente, el gerente de la empresa Mundo de Juguete S.A. le seala a
su cliente que le deposite el dinero en
su cuenta bancaria.
La empresa Los Pitufos S.A.C. podr
tomar el gasto?
Solucin:
De acuerdo con el Informe
N 282-2005-SUNAT, la empresa Los
Pitufos S.A.C. podr tomar el gasto
ya que al realizar el deposito en una
cuenta bancaria est empleando un
medio de pago por lo tanto cumple
con la bancarizacin.
4. El gerente del estudio de abogados Los
mirmidones S.A.C. desea realizar un
obsequio a su novia y decide comprar
un anillo de rubes y brillantes.
Al momento de efectuar la compra,
el gerente le solicita a la joyera, la
emisin de una factura a nombre de la
empresa. Dicho gasto es deducible?
El gasto del anillo no es deducible
porque todo desembolso que realice
una empresa debe guardar relacin
con el mantenimiento o produccin
de la fuente; y por lo tanto debe de
estar vinculado al negocio.
I-19
Nos Preguntan y Contestamos

Gastos adicionales y crditos contra el Impuesto a la Renta en favor de los generadores de
rentas empresariales por la contratacin de personas con discapacidad
1. Gastos adicionales sobre las remuneraciones de personas con discapacidad
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campon Chuqui(*)
Ttulo : Gastos adicionales y crditos contra el
Impuesto a la Renta en favor de los generadores de rentas empresariales por la
contratacin de personas con discapacidad
Consulta
El inciso z) del texto del artculo 37 de la
Ley de Impuesto a la Renta hace referencia
a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a las personas con
discapacidad en un porcentaje que ser fijado
por decreto supremo.
Al respecto, Mara Gmez, gerente de la empresa Inversiones Luciana S.A.C., nos formula
las siguientes consultas:
Cules son los supuestos y requisitos para
que una empresa que se encuentra en el
Rgimen General pueda realizar las deducciones adicionales sobre las remuneraciones
de sus trabajadores con discapacidad? Cul
es el porcentaje lmite de deduccin a que
hace referencia el Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta? Y, cul es el porcentaje
mnimo de personas con discapacidad que
debe laborar en una empresa?
La Ley N 29973, Ley General de la Persona

con Discapacidad publicada el 24 diciembre
2012, se encuentra vigente en la actualidad
y tiene por objeto establecer el marco legal
para la promocin, proteccin y realizacin,
en condiciones de igualdad, de los derechos
de la persona con discapacidad.
La Ley N 29973, en su Novena Disposicin
Complementaria Modificatoria, modifica el
Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y sustituye el literal z) del
artculo 37, por el siguiente texto: Cuando
se empleen personas con discapacidad,
tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a
estas personas en un porcentaje que ser
fijado por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
Seguidamente, se indicar cules son las condiciones exigidas por el Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta, para que los generadores
de rentas empresariales del Rgimen General
puedan deducir estos gastos adicionales sobre
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
I-20
Instituto Pacfico
las remuneraciones de las personas con discapacidad:

1. Persona con discapacidad. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o ms deficiencias fsicas,
sensoriales, mentales o intelectuales de
carcter permanente, que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida
en el ejercicio de sus derechos y su inclusin
plena y efectiva en la sociedad, en igualdad
de condiciones que las dems personas.
2. Remuneracin. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que
constituya renta de quinta categora para
la Ley del Impuesto a la Renta. De acuerdo
a lo estipulado por el artculo 6 del D.S.
N 003-97-TR, constituye remuneracin
para todo efecto legal el ntegro de lo
que el trabajador recibe por sus servicios,
en dinero o en especie, cualquiera sea la
forma o denominacin que tenga, siempre
que sean de su libre disposicin. Las sumas
de dinero que se entreguen al trabajador
directamente en calidad de alimentacin
principal, como desayuno, almuerzo o
refrigerio que lo sustituya o cena, tienen
naturaleza remunerativa.
3. El porcentaje de deduccin adicional
Porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el
generador de rentas
de tercera categora,
calculado sobre el total de trabajadores
Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las remuneraciones pagadas
por cada persona con
discapacidad
Hasta 30 %
50 %
Ms de 30 %
80 %
Base legal:
Artculo 21 Inc. x) Reglamento de la Ley del IR.
La empresa deber tomar en cuenta que el

monto adicional deducible anualmente por
cada persona con discapacidad no podr
exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose de trabajadores con menos de un ao de relacin
laboral, el monto adicional deducible no
podr exceder de dos (2) remuneraciones
mnimas vitales por mes laborado por
cada persona con discapacidad. Para los
efectos del presente prrafo, se tomar la
remuneracin mnima vital vigente al cierre
del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categora se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
4. Acreditacin. El generador de rentas de

tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con
el certificado correspondiente que aquel
le presente, emitido por el Ministerio de
Salud, de Defensa y del Interior a travs
de sus centros hospitalarios, y por el Seguro
Social de Salud - Essalud.
A tal efecto, el empleador deber conservar
una copia del citado certificado, legalizada
por notario, durante el plazo de prescripcin.
5. Procedimiento para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable
en el ejercicio
i) Se determinar el nmero de trabajadores
que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vnculo de dependencia con el generador
de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se
sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades
en el ejercicio, determinar el nmero de
trabajadores desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador inicie y
reinicie actividades en el mismo ejercicio,
se determinar el nmero de trabajadores
de los meses en que realiz actividades.
ii) Se determinar el nmero de trabajadores
discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con
el generador de rentas de tercera categora,
bajo cualquier modalidad de contratacin,
y se sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades
en el ejercicio, determinar el nmero de
trabajadores discapacitados desde el inicio
o reinicio de sus actividades. En caso el
empleador inicie y reinicie actividades en el
mismo ejercicio, se determinar el nmero
de trabajadores discapacitados de los meses
en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre
la cantidad obtenida en i) y se multiplicar
por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna
de la tabla contenida en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio, a que se refiere la segunda
columna de la tabla, se aplicar sobre la
remuneracin que, en el ejercicio, haya
percibido cada trabajador discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente
inciso, se entiende por inicio o reinicio de
actividades cualquier acto que implique
la generacin de ingresos, gravados o
N 294
rea Tributaria
exonerados, o la adquisicin de bienes y/o
servicios deducibles para efecto del IR.
6. Plazo para el pago de la remuneracin
La deduccin adicional proceder siempre que
la remuneracin hubiere sido pagada dentro
del plazo establecido para presentar la decla-
racin jurada correspondiente al ejercicio, de

conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley.
Finalmente, debe tenerse presente, que aun
cuando la empresa cuente con un solo trabajador con discapacidad en planilla que cumpla
con todos los requisitos antes expuestos, los
sujetos generadores de rentas de tercera categora

podrn aplicar la deduccin establecida en el
inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aun cuando contraten a un
solo trabajador con discapacidad1.
1 Informe N 084-2008-SUNAT/2B0000
2. Crditos contra el impuesto a la renta en favor de los generadores de rentas empresariales por
la contratacin de personas con discapacidad
Consulta
Mediante el Decreto Supremo N 287-2013EF, publicado el 22 de noviembre de 2013,
se reglament las disposiciones sobre IR
contenidas en la Ley N 29973 - Ley General
de la Persona con Discapacidad.
Al respecto, Patricia Robles, accionista de
la empresa Inversiones Educativas para el
Desarrollo S.A.C., nos formula las siguientes
consultas:
En qu consisten los crditos adicionales
sobre el impuesto a la renta a pagar por la
contratacin de personas con discapacidad
de una empresa en el Rgimen General?
Esta norma deroga la normativa referente a
gastos adicionales sobre las remuneraciones
de las personas con discapacidad? y en qu
consisten los gastos por ajustes razonables
para personas con discapacidad?
En primer lugar, es pertinente mencionar que el

artculo 2 el Decreto Supremo N 287-2013-EF,
modifica el numeral 1 del inciso x) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta e introduce una definicin de persona
con discapacidad distinta a la contenida en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esta norma precisa objetivamente los supuestos
que deben tomarse en cuenta para considerar a
una persona con tales deficiencias; a diferencia
de la norma derogada, esta ltima, hace nfasis
en el trmino carcter permanente, pues,
si una persona padeciera dichas deficiencias de
forma espordica, no se encontrara dentro de
dicho supuesto.
Respecto a los crditos contra el Impuesto a la
Renta, es adecuado mencionar que de la simple
lectura de la parte considerativa del Decreto
Supremo N 287-2013-EF, se podra concluir
que se derogara tcitamente lo indicado al
respecto por los artculos 37 inciso z) de la Ley
de Impuesto a la Renta y el artculo 21 del
Reglamento de la misma Ley; sin embargo, el
contenido de la norma en su artculo 3 no hace
referencia a deducciones adicionales, sino ms
bien a crditos contra el impuesto a la renta a
pagar al final del ejercicio; es decir, estos crditos
se generarn respecto de las remuneraciones y
de los gastos razonables en el lugar del trabajo
Realizar una interpretacin de forma contraria
sera un contrasentido, pues impedira la aplicacin de las deducciones adicionales sobre las
remuneraciones de las personas con discapacidad establecidas en la Ley y Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta.
El artculo 3.1 de la norma bajo comentario
indica que las deducciones adicionales previstas en el numeral 47.2 del artculo 47 y en
N 294
el numeral 50.2 del artculo 50 de la Ley,

constituyen crditos contra el impuesto a la
renta, los mismos que deben cumplir con las
siguientes condiciones:
a. Estos crditos no generan saldo a favor del
contribuyente.
b. No pueden ser arrastrados a los ejercicios
siguientes.
c. No otorgan derecho a devolucin.
d. No pueden ser transferidos a terceros.
1. Crditos tributarios respecto de las renumeraciones de los trabajadores con
discapacidad (Base legal: Artculo 3.2,
Decreto Supremo N 287-2013-EF)
La condicin de discapacidad del trabajador
debe ser acreditada con el certificado de discapacidad otorgado por los hospitales de los
Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior
y el Seguro Social de Salud (EsSalud), de acuerdo a lo establecido en el artculo 76 de la Ley.
El empleador debe conservar, durante el plazo
de prescripcin, una copia legalizada por notario del certificado.
Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en el
que devenguen y se paguen las remuneraciones.
2. Crdito por gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo para
trabajadores con discapacidad (Base
legal: Artculo 3.3, Decreto Supremo
N 287-2013-EF)
El artculo 50 de la norma bajo comentario
establece que los gastos por ajustes razonables
comprenden la adaptacin de las herramientas de
trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo,
as como la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo y los horarios, en funcin de
las necesidades del trabajador con discapacidad.
Los empleadores realizan los ajustes razonables, salvo cuando demuestren que suponen
una carga econmica excesiva, de conformidad
con los criterios fijados por el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Crdito adicional por personas
con discapacidad
Crdito por
remuneraciones
Crdito
Tope
mximo
3 % de la ( 1 . 4 4 ) x
remunera- ( R M V ) x
cin anual ( N m e ro
de trabajadores con
discapacidad).
Crdito por ajustes en

el lugar de trabajo
Crdito
50 % de
los gastos
por ajustes efectuados
Tope mximo
(0.73) x (UIT)
x (Nmero
de trabajadores con
discapacidad
que requirieron se efecten ajustes
razonables).
Aplicacin prctica
1. Crditos sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
Base legal:
Ley N 29973, artculo 47 inciso 47.2
El crdito es equivalente al 3 % de la remuneracin anual de los trabajadores con

discapacidad, que devengue y se pague en el
mismo ejercicio.
Lmites en el monto del crdito: El monto
del crdito no puede exceder al importe que
resulte de multiplicar el factor 1.44 por la
Remuneracin Mnima Vital y por el nmero
de trabajadores con discapacidad sobre el cual
se estima la remuneracin anual.
Ejemplo: Una empresa que contrata a 6 personas con discapacidad:
1.44 x 750.00 = 1,080
1,080 x 06 personas = S/.6,480
- De acuerdo a lo prescrito por el art. 3 de

la norma comentada, el crdito podr ser
aplicado en el ejercicio en que se devenga
y se paguen las remuneraciones.
2. Sobre gastos incurridos por ajustes razonables para personas con discapacidad
contratados justificados
Los empleadores pblicos y privados que generen rentas de tercera categora tienen una
deduccin adicional en el pago del impuesto
a la renta sobre los gastos por ajustes razonables para personas con discapacidad, en un
porcentaje determinado.
Base legal:
Ley N 29973, artculo 50 inciso 50.2
A cunto equivale el porcentaje antes

sealado?
Equivale al 50 % de los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo. Devengados
en cada ejercicio.
- El monto no puede ser superior al importe
de multiplicar 0.73 UIT por el nmero de
trabajadores con discapacidad que requieran
ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Ejemplo: Una empresa contrata a 3 personas
con discapacidad, de las cuales 2 requieren
hacer modificaciones en su zona de trabajo para
que puedan realizar las tareas encomendadas.
S/.3,700 x 0.73 = S/.2,701
S/.2,701 x 2 trabajadores = S/.5,402
- Estos gastos se sustentan mediante comprobantes de pago.
I-21

Caso prctico N 1
Consulta
Empresa prestadora de servicios Pontevedra
S.A.C., cuyo rubro es la prestacin de servicios
de Call Center, cuenta con 20 trabajadores, de
los cuales siete adolecen alguna discapacidad
fsica y solo cuatro se encuentran en planilla.
Al respecto, Jos Cisneros, accionista de
empresa prestadora de servicios Pontevedra
S.A.C., nos formula las siguientes consultas:
Teniendo en cuenta que nuestros trabajadores perciben un salario de S/.1,700. Nuestra
empresa tiene derecho a los crditos contra el
Impuesto a la Renta por los siete trabajadores
discapacitados? Cmo debemos acreditar
la condicin de discapacidad de nuestros
trabajadores? A cunto equivale el monto
de dicho crdito?
En primer lugar es importante mencionar que

segn el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, a nivel nacional existen 1575,402,
personas con discapacidad, ello equivale al
5.2 % de la poblacin total; de dicho porcentaje el 76.8 % pertenece a la Poblacin Econmicamente Inactiva y solo el 21.7 % pertenece
a la Poblacin Econmicamente Activa.
Las personas con discapacidad tienen desventajas en muchos aspectos de su vida, dentro de
ellos, en el mbito laboral, es por ello que en
la actualidad el Estado Peruano busca fomentar
incentivos en favor de las personas con discapacidad, as, el Ministerio de Economa y Finanzas,
public el 22 de noviembre de 2013 en el diario
oficial El Peruano el Decreto Supremo N 287-
2013-EF, el cual tiene por objeto, reglamentar

los artculos 47 y 50 de la Ley N 29973,
Ley General de la Persona con Discapacidad,
adicionalmente esta Ley crea un concepto nuevo,
que viene a ser los crditos contra el Impuesto
a la Renta y crdito por gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo para personas con
discapacidad, que a diferencia de la normativa
anterior creara mayores incentivos para las
personas generadoras de rentas empresariales
en la contratacin de personas con habilidades
diferentes bajo la en la modalidad de planilla.
El Decreto Supremo N 287-2013-EF otorga un
doble beneficio para las personas generadoras
de rentas empresariales, dado que por un
lado, realizarn las deducciones adicionales sobre las remuneraciones de los trabajadores con
discapacidad en proporcin al porcentaje de
los mismos y por otro lado, el contribuyente
tendr derecho a un crdito sobre el impuesto
a pagar al final del ejercicio.
En el presente caso, el crdito contra el Impuesto a la Renta por las remuneraciones de los
trabajadores con discapacidad, a los que tiene
derecho la empresa solo se calcular respecto
de los cuatro trabajadores que se encuentran
en planilla, pues la norma en mencin indica
que los trabajadores deben ser perceptores de
rentas de quinta categora.
Los requisitos que debe tomar en cuenta el
empleador para acreditar la condicin de
discapacidad son los siguientes (Base Legal:
inciso b) del artculo 3.2 del Decreto Supremo
N 287-2013-EF):
a. El certificado de discapacidad otorgado
por los hospitales de los ministerios de

Salud, de Defensa y del Interior y el Seguro
Social de Salud (Essalud), de acuerdo a lo
establecido en el artculo 76 de la Ley.
b. El empleador debe conservar durante el
plazo de prescripcin, una copia legalizada
por notario del certificado.
El monto del crdito al que tiene derecho la
empresa prestadora de servicios Pontevedra S.A.
se calcular de la siguiente forma:
El importe del crdito equivale al 3 % (tres
por ciento) de la remuneracin anual de los
trabajadores con discapacidad:
1. Remuneracin anual de los cuatro trabajadores:
S/.1,700 x 14= S/.23,800
S/.23,800 x 4= S/.95,200
2. El importe del crdito equivale al 3 % (tres
por ciento) de la remuneracin anual de los
trabajadores:
3 % x 95,200=2,856
3. El monto lmite del crdito equivale a:
(1.44) x (RMV) x (nmero de trabajadores con discapacidad)
S/.1.44 x S/.750.00 = 1,080
S/.1,080 x S/.4= 4,320
Como se puede observar, el monto del crdito
no ha superado el lmite mximo, por lo que la
empresa tiene derecho a la totalidad del crdito.
Finalmente, cabe mencionar que dicho crdito
ser aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se paguen las remuneraciones.
Caso prctico N 2
Consulta
Empresa de transportes Karisma S.A.C., domiciliada en el Per, cuyo rubro es el transporte
interprovincial de pasajeros, cuenta con 16
trabajadores en planilla, del total de trabajadores siete adolecen de discapacidad fsica
permanente y la empresa ha realizado un
gasto por S/.7,000.00 en el acondicionamiento de escritorios, construccin de rampas,
acondicionamiento de servicios higinicos y
remodelacin del comedor.
Al respecto, Karina Ramos, gerente de empresa de transportes Karisma S.A.C., nos realiza
las siguientes consultas:
En qu consisten los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo? Cmo se
acredita dichos gastos? A cunto equivale el
monto de dicho crdito y sus lmites?
El artculo 50 de la Ley N 29973, Ley General

de la Persona con Discapacidad, establece que
la persona con discapacidad tiene derecho
a ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Estos gastos comprenden la adaptacin de las
herramientas de trabajo, las maquinarias y el
entorno de trabajo, as como la introduccin
I-22
Instituto Pacfico
de ajustes en la organizacin del trabajo y los

horarios, en funcin de las necesidades del
trabajador con discapacidad.
El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs
del Decreto Supremo N 287-2013-EF, publicado el 22 de noviembre de 2013, ha reglamentado el numeral 50.2 del artculo 50 de
la Ley N 29973, Ley General de la Persona con
Discapacidad, incorporando el monto y lmite
mximo de los gastos por ajustes razonables
realizados en el lugar de trabajo.
La norma, bajo comentario, indica que el
importe del crdito equivale a los 50 % (cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo, devengados
en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
El monto de dicho crdito no deber exceder
al importe que resulte de multiplicar el factor
0,73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
y por el nmero de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables en el
lugar de trabajo.
En el presente caso, la empresa tiene la posibilidad de utilizar dichos crditos por ajustes
razonables, siempre que dichos gastos se
encuentren debidamente sustentados con
comprobantes de pago y siempre que sean

necesarios para el cabal cumplimiento de las
labores de los trabajadores con discapacidad.
1. El importe del crdito equivale al 50 %
(cincuenta por ciento) de los gastos por
ajustes razonables en el lugar de trabajo
50 % x S/.7,000 = 3,500
2. El lmite mximo es de (0.73) x (UIT) x (nmero de trabajadores con discapacidad que
requirieron se efecten ajustes razonables)
Con siete trabajadores en planilla
S/.3,800 x 0.73 = S/.2,774
S/.2,774 x 7= S/.19,418
Como se puede apreciar, el monto por ajustes razonables no supera el monto lmite, por lo que la
empresa tendr derecho a la totalidad del crdito
por ajustes razonables en el lugar del trabajo.
Los crditos respecto de gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo constituyen
un concepto innovador en nuestra legislacin,
pues es un beneficio adicional para el empleador generador de rentas empresariales, dado
que podr deducir los gastos relacionados con
dichos ajustes y adicionalmente tendr un crdito al final del ejercicio que podr ser utilizado
bajo las condiciones previstas en la norma.
N 294
La imputacin efectuada por la Administracin

Tributaria de los montos ingresados como recaudacin
solo se efectuar para deudas exigidas mediante acto
administrativo
Ficha Tcnica
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : La imputacin efectuada por la Administracin Tributaria de los montos ingresados
como recaudacin solo se efectuar para
deudas exigidas mediante acto administrativo
RTF
: N 07409-11-2012

Sumilla:
Se declara fundada la queja presentada.
Se indica que la Administracin procedi a
imputar el monto de la cuenta de detracciones de la recurrente contra una deuda
respecto de la cual no se ha acreditado que
se hayan emitido y notificado valores o acto
administrativo alguno en el que se establezca
el monto de la deuda cuya cancelacin se
pretende. Se seala, que la Administracin
proceda a revertir la imputacin. Se seala,
que para que la Administracin proceda a
la imputacin de la deuda tributaria con los
fondos que fueron ingresados como recaudacin, la deuda que se pretende cancelar
debe estar previamente liquidada y establecida en una orden de pago, resolucin de
determinacin o resolucin de multa segn
corresponda, debidamente notificada, a fin
de que pueda ser impugnada conforme a lo
dispuesto por el artculo 135 del Cdigo Tributario, en cuyo caso, ser exigible esperar
la culminacin de dicho procedimiento a fin
de contar con una deuda que sea exigible.
Introduccin
Actualmente, la Administracin Tributaria
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 9
del TUO del Decreto Legislativo N 940
y sus modificatorias, est facultada para
proceder a ingresar como recaudacin
los fondos de las cuentas de detracciones
de aquellos contribuyentes que hubieran
incurrido en las causales ah sealadas,
lo cual conlleva que dichos montos sean
imputados a las deudas tributarias del
contribuyente.
Asimismo, el artculo 13 del citado dispositivo dispone que mediante Resolucin
de Superintendencia, la Sunat regular el
mecanismo de aplicacin o destino de los
montos ingresados como recaudacin.
En este panorama, podemos precisar que
en las diversas resoluciones que regulan
la aplicacin del sistema de detracciones,
se contempl que los montos ingresados
como recaudacin sern utilizados por la
Sunat para cancelar las deudas tributarias
N 294
que el titular de la cuenta mantenga en

calidad de contribuyente o responsable,
as como las costas y gastos en que la
Sunat hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la
aplicacin de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.
Tambin que tales conceptos a ser cancelados con tal imputacin, son aquellos
cuyo vencimiento, fecha de comisin de
la infraccin o deteccin de ser el caso,
as como la generacin en el caso de las
costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de
los depsitos correspondientes.
Estando a lo expuesto, tales imputaciones
se pueden realizar de oficio, as como
tambin a pedido de parte puesto que
no existe un impedimento legal para ello.
En este ltimo supuesto se requiere la
presentacin de un escrito, en virtud del
cual el titular de la cuenta seala contra
que conceptos se efectuara la imputacin
de montos ingresados como recaudacin.
Sin embargo, es en la imputacin de oficio
donde se han advertido excesos por parte
de la Administracin Tributaria, toda vez
que tales imputaciones correspondan a
deudas no notificadas o deudas ya extinguidas sea por pagos directos, solicitudes
de compensacin o modificacin de datos
aprobadas, lo cual significaba para los
contribuyentes una indebida aplicacin
de tal procedimiento.
Ahora bien, estando prximos a la entrada en vigencia de las disposiciones
previstas en la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/Sunat, a partir del
1 de febrero del presente, es importante
sealar que finalmente se ha procedido
a sealar las reglas especficas para la
aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin por parte de la
Administracin Tributaria sin contravenir
los derechos de los administrados, lo cual
de cierto modo, fue deslindado en la RTF
N 07409-11-2012, materia de anlisis.
Materia controvertida
Podemos indicar que en la queja presentada no existe una controversia o
discusin en torno a la determinacin de
obligaciones tributarias, puesto que para
ello los administrados tienen la asistencia de otros mecanismos de defensa, ni
tampoco la disposicin del ingreso como
recaudacin iniciado a la quejosa puesto
que su trmite es de acuerdo a las normas
del Procedimiento Administrativo Gene-
ral, por lo que delimitamos este punto,

sealando que la queja presentada tendr
como resultado verificar si se sigui o no
un procedimiento debido, en torno a la
imputacin efectuada por la Administracin Tributaria respecto a deudas que
no fueron notificadas por dicha entidad.
rea Tributaria
Argumentos delaquejosa
La quejosa cuestiona que se haya imputado el monto de su cuenta de detracciones, ingresado como recaudacin, a
una deuda por Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008 sin que previamente la
Administracin le hubiera notificado el
valor o cualquier otro documento mediante el cual se le exigiera el pago de
dicha deuda. Adems, agrega que se trata
de un aspecto de naturaleza tributaria,
por referirse a la cancelacin de la deuda
tributaria mediante un procedimiento que
considera no se encuentra arreglado a Ley,
y toda vez que no existe otra va mediante
la cual la quejosa pueda discutir dicha
imputacin, puesto que no se ha emitido
acto administrativo alguno susceptible de
ser impugnado.
Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin responde en
el sentido de que mediante Resolucin de
Intendencia se pone a conocimiento el procedimiento de Ingreso como Recaudacin a
la quejosa por haber incurrido en la causal
establecida en el numeral 9.3 del artculo
9 del Decreto Legislativo N 940, esto
es al haberse encontrado inconsistencias
entre las ventas o ingresos declarados y las
proyectadas sobre la base de los depsitos
en la cuenta de detracciones. Siendo esto
as, la Administracin dispuso el ingreso
como recaudacin a cargo de su cuenta
de detracciones del Banco de la Nacin,
con fecha 26 de enero de 2012, mediante
F. 1662, el monto de S/.4,215.00, el cual
procedi a imputar de manera automtica a
la cancelacin del tributo 3081, del impuesto a la renta del ejercicio 2008. Asimismo,
seala que los contribuyentes cuentan con
los mecanismos para consultar y tomar
conocimiento de los tributos imputados en
lnea con su Clave Sol.
Posicin del Tribunal Fiscal

El tribunal fiscal resuelve sobre la legalidad de la imputacin efectuada por parte
de la Administracin Tributaria en torno a
la deuda cancelada con la imputacin de
I-23
ingreso como recaudacin, en atencin al

fin perseguido por el recurso de queja, al
tratarse de un remedio procesal que ante
la afectacin de los derechos o intereses del
deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administracin o contravencin
de las normas que inciden en la relacin
jurdica tributaria, permite corregir las
actuaciones y encauzar el procedimiento
bajo el marco de lo establecido por las
normas correspondientes, en los casos que
no exista otra va idnea.
Estando a lo revisado en autos y criterios
expuestos en las Resoluciones N 55-12006 y N 03406-1-2007, referente a la
imputacin al pago de deudas tributarias,
se procede a declarar fundada la queja
presentada, toda vez que en ningn caso
la aplicacin o destino de los montos
ingresados como recaudacin enerva
la obligacin de la Administracin de
emitir la correspondiente resolucin
de determinacin, orden de pago o
resolucin de multa derivados de un procedimiento de fiscalizacin o verificacin,
en virtud del cual se emitir el correspondiente resolucin o valor de ser necesario.
Adems, precisa que para dar cumplimiento a lo establecido en las Resoluciones de la Administracin Tributaria que
regulan la aplicacin de los montos ingresados como recaudacin, esto es para que
la Administracin proceda a la imputacin
de la deuda tributaria con los fondos que
fueron ingresados como recaudacin, la
deuda que se pretenda cancelar debe
estar previamente liquidada y establecida
en una orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa segn
corresponda, debidamente notificada, a
fin de que pueda ser impugnada conforme al Cdigo Tributario.
En ese sentido, el Tribunal puntualiza en
que la Administracin Tributaria procedi
a imputar el monto de la cuenta de detracciones, ingresado como recaudacin,
contra una deuda respecto de la cual
aquella no ha acreditado, segn los puntos
anteriormente sealados, haber emitido
y notificado valor o acto administrativo
alguno en el que se establezca el monto de
la deuda cuya cancelacin se pretende; por
la cual falla declarando fundada la queja
presentada y disponer que se proceda a
revertir la imputacin efectuada.
Comentarios
Resulta necesario hacer mencin en que
momento la Administracin Tributaria
ejerce su facultad de cobranza a efectos
de dar una revisin adicional al tema que
nos ocupa, es as que el artculo 114 del
Cdigo Tributario, establece lo siguiente:
Artculo 114.- Cobranza Coactiva como
facultad de la administracin tributaria
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor
I-24
Instituto Pacfico
Coactivo, quien actuar en el procedimiento

de cobranza coactiva con la colaboracin de
los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la
SUNAT se regir por las normas contenidas
en el presente Cdigo Tributario.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de
Superintendencia la norma que reglamente
el Procedimiento de Cobranza Coactiva
respecto de los tributos que administra o
recauda.
Asimismo, tambin tenemos que considerar cuando las deudas tributarias tienen el
carcter de ser exigibles por parte de la Administracin tributaria, estando a lo previsto
en el artculo 115 del Cdigo Tributario,
encontramos los siguientes supuestos:
Artculo 115.- Deuda Exigible en Cobranza
Coactiva
La deuda exigible dar lugar a las acciones
de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin
de Determinacin o de Multa o la
contenida en la Resolucin de prdida
del fraccionamiento notificada por la
Administracin y no reclamada en el
plazo de ley.
En el supuesto de la resolucin de
prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible
si efectundose la Reclamacin dentro
del plazo, no se contina con el pago
de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa reclamadas
fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en
el artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el artculo
146, o la establecida por Resolucin del
Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y
en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.
Teniendo claro este escenario, podemos

precisar, que la posicin del Tribunal Fiscal se ajusta a un principio de legalidad,
la cual compartimos; toda vez que los
procedimientos llevados por la cabo por
la Administracin Tributaria no deben
de vulnerar las facultades y/o derechos
de los contribuyentes para efectos de
interponer las impugnaciones correspondientes, en caso no estn de acuerdo con
determinado acto administrativo emitido
y notificado por la Sunat.
As tambin, tenemos otro fallo del Tribunal manteniendo el mismo criterio para
este supuesto, dejando por sentado que
no se podr aplicar la imputacin de los
montos del procedimiento de ingreso
como recaudacin a deudas que no hayan

sido exigidas mediante acto administrativo emitido y notificado por la Sunat.
RTF: 07808-1-2012: Se declara fundada
la queja en cuanto a la imputacin de los
fondos ingresados como recaudacin, dado
que la Administracin procedi a efectuar tal
imputacin contra deudas respecto de las
cuales aqulla no ha acreditado haber emitido y notificado valor o acto administrativo
alguno en el que se establezca el monto de la
deuda cuya cancelacin se pretende, segn
el criterio contenido en la RTF N 07409-112012, y se dispone que se proceda a revertir
la imputacin antes mencionada.
Finalmente, podemos indicar que la

Administracin Tributaria ha procedido a
reconocer esta posicin reiterada por parte
del Tribunal Final, en virtud de las ltimas
modificaciones incorporadas mediante
la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013/Sunat, publicada el 28 de
diciembre de 2013, cuya vigencia es a
partir del 1 de febrero del presente, contemplando en su artculo 4 determinados
supuestos para la aplicacin o destino de
los montos ingresados como recaudacin
efectuados por la Administracin cautelando los derechos de los contribuyentes y por
el propio titular de la cuenta.
Artculo 4.- De la aplicacin o destino de los montos ingresados como
recaudacin
4.1 La administracin tributaria slo podr
imputar los montos ingresados como
recaudacin al pago de deuda tributaria
contenida en rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones
de multa o resoluciones que determinen
la prdida del fraccionamiento siempre
que sean exigibles coactivamente de
acuerdo a lo sealado en el artculo 115 del
Cdigo Tributario, as como para el pago de
costas y gastos generados en el procedimiento
de cobranza coactiva.
4.2. El titular de la cuenta respecto de la
cual se hubiera efectuado el ingreso como
recaudacin podr solicitar la imputacin de
los montos ingresados al pago de su deuda
tributaria est contenida o no en rdenes
de pago, resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa o resoluciones que
determinen la prdida del fraccionamiento,
cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo
pendiente de deuda fraccionada vigente, a
costas y gastos generados dentro del procedimiento de cobranza coactiva; a cuyo
efecto deber presentar una comunicacin
a la administracin tributaria.
Por lo tanto, estando a lo sealado en

la citada Resolucin, vigente a partir del
prximo mes, solo el titular de la cuenta
mas no la Sunat es el autorizado a efectos
de solicitar la imputacin de los montos
ingresados como recaudacin para el pago
parcial o total de la deuda tributaria exigible
aun sin mediar procedimiento de cobranza
coactiva; es decir, deudas autoliquidadas
en relacin con sus declaraciones juradas
de carcter mensual o anual, infracciones
an no detectadas por la Administracin
acogindose a criterios de gradualidad para
el pago de la sancin segn corresponda,
pago de cuotas de fraccionamiento por el
contribuyente, entre otros.
N 294
rea Tributaria
Discrecionalidad de la Administracin Tributaria y el procedimiento de fiscalizacin

Jurisprudencia de observancia obligatoria - Nulidad parcial de
requerimiento
RTF N 05847-5-2002 (11.10.02)
Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cursado por la Administracin Tributaria, en la parte que haya excedido la solicitud del ltimo
ejercicio, tratndose de tributos de liquidacin anual o, los ltimos doce (12)
meses, tratndose de liquidacin mensual, conforme con lo dispuesto por el
artculo 81 del Cdigo Tributario.
Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cursado por la Administracin Tributaria mediante el que solicita, en forma conjunta, documentacin y/o informacin referida a tributos de liquidacin anual y tributos de
liquidacin mensual, cuando respecto de uno de dichos tributos, se exige al
deudor tributario documentacin y/o informacin relativa a periodos distintos
de los sealados en el artculo 81 del Cdigo Tributario.
Se entiende que dentro de las causales de nulidad no estn incluidas las
excepciones que el propio artculo 81 prev.
De acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 81 del Cdigo
Tributario, tratndose de fiscalizaciones a tributos de liquidacin anual
que se inicien entre el vencimiento del plazo para presentar la declaracin
jurada que contiene la determinacin de la obligacin principal y hasta
el mes de junio, se considerar como "ltimo ejercicio" nicamente el ao
precedente al anterior.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria - Competencia del

Tribunal Fiscal en la fiscalizacin
RTF N 04187-3-2004 (22.06.04)
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja,
sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto, no se
hubieran notificado las resoluciones de determinacin o multa u rdenes de
pago que, de ser el caso, correspondan.
Jurisprudencia de observancia obligatoria - Obligacin de

guardar y mantener documentacin
RTF N 00100-1-2005 (07.01.05)
La citada norma se limita a establecer un periodo dentro del cual los deudores tributarios deben guardar y mantener la documentacin contable de las
operaciones relacionadas con tributos cuya determinacin an no ha prescrito,
incluyendo la documentacin que corresponda a situaciones anteriores al
ejercicio fiscalizado pero que guarden una relacin directa, lgica y temporal
con la determinacin de la obligacin tributaria no prescrita.
Jurisprudencia de observancia obligatoria - Efectos de la

notificacin de la resolucin de determinacin
Jurisprudencia de observancia obligatoria - Nulidad del

procedimiento de fiscalizacin
RTF N 04970-2-2003 (01.09.03)
Se confirma la resolucin apelada. Carece de sustento la nulidad del procedimiento de fiscalizacin alegada por la recurrente, en tanto el mismo se llev
a cabo de conformidad con el principio del debido procedimiento, as como
respetando los principios de legalidad, imparcialidad, veracidad, conducta
procedimental y verdad material recogidos por el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Jurisprudencia de observancia obligatoria - Nulidad de

requerimiento de presentacin de informacin
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
RTF N 04638-1-2005 (22.07.05)

La notificacin de la resolucin de determinacin agota la accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripcin
de la accin para su cobro, dando inicio a un nuevo trmino prescriptorio
de la accin para exigir el pago de la deuda acotada en dicho valor, situacin reconocida en el ltimo prrafo del texto original del artculo 45 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N135-99-EF. Sin embargo, la accin de determinacin no concluye en los
casos previstos en el artculo 108 del citado Cdigo Tributario, procediendo
la emisin de una nueva resolucin de determinacin, supuesto en el cual el
trmino prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recin se determina,
no fue interrumpido con la notificacin de la resolucin de determinacin
inicialmente emitida.
RTF N 00148-1-2004 (14.01.04)

El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, es nulo en
aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificacin
del requerimiento produce efecto, y la fecha sealada para la entrega de dicha
informacin, sea menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la nulidad del resultado
del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal informacin.
No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el
resultado del requerimiento que el deudor tributario present la informacin
solicitada y siempre que esta hubiera sido merituada por la Administracin
dentro del procedimiento de fiscalizacin, procede conservar los resultados
de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, as
como los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado.
La proporcionalidad como lmite a la Facultad de Fiscalizacin

RTF N 13394-4-2009 (11.12.09)
Si bien la Administracin se encuentra facultada para solicitar la exhibicin y/o
presentacin de documentacin relacionada con las obligaciones, es imprescindible que en atencin a lo sealado en los prrafos precedentes, esto es el
principio de proporcionalidad y el inciso a) del numeral 1 del artculo 62del
Cdigo Tributario concordado con el artculo 106 del mismo cuerpo legal, el
plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de informacin, guarde coherencia con el volumen y tipo de informacin solicitada, lo que no se advierte de
la revisin del Requerimiento N 0822090000940, dado que el plazo otorgado
para la presentacin de la referida documentacin fue de 1 hora.
Glosario Tributario
1. Qu es el procedimiento de fiscalizacin?
El procedimiento de fiscalizacin, es una facultad atribuida a la Sunat que implica
revisar en parte o totalmente la informacin contable o financiera, a efectos de
comprobar el cumplimiento de la obligacin tributaria. Se inicia con carta de
N 294
presentacin y el primer requerimiento, y normalmente culmina con notificacin

de valores (Resolucin de Determinacin y/o Resolucin de Multa).
Asimismo, este procedimiento es regulado por las normas del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin, aprobado por Decreto Supremo N 085-2007-EF.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2013
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/.2,158
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
PDT 616-Trabajador independiente.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacfico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 294
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
011
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
formas primarias derivadas de las mismas
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
dems invertebrados acuticos.
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Leche
Impuesto a la Renta.
Algodn en rama sin desmontar
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediacin laboral y tercerizacin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Comisin mercantil
Se
emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Fabricacin de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
El
usuario
del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construccin
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
9% (13)
9% (13)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin

Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 294
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
1001.10.10.00/1001.90.30.00
I-27
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 294
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14

21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 294
ltimo da para realizar el pago
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
ltimo da para realizar el pago

22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.768
2.768
2.768
2.768
2.775
2.785
2.789
2.793
2.802
2.802
2.802
2.799
2.797
2.798
2.797
2.798
2.798
2.798
2.799
2.801
2.801
2.802
2.802
2.802
2.802
2.801
2.803
2.801
2.799
2.800
diciembre-2013
Industrias
noviembre-2013
ENERO-2014
Tex S.A.
DA
noviembre-2013
diciembre-2013
ENERO-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.758
3.843
3.760
3.899
3.715
2.770
2.796 de 2012
Estado de2.800
Situacin2.802
Financiera2.794
al 30 de junio
02
3.758
3.843
3.760
3.899
3.715
2.770
2.800 (Expresado
2.802 en nuevos
2.794 soles)2.796
03
3.758
3.843
3.705
3.951
3.764
2.770
2.801
2.803
2.801
2.804
ACTIVO S/.
04
3.758
3.843
3.710
3.853
3.781
2.770
2.804
2.805
2.805
2.807
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.720
3.837
3.682
3.959
3.781
2.778
2.803
2.805
2.805
2.807
06
3.674
3.857
3.678
3.905
3.781
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
2.789
2.801
2.802
2.805
2.807
07
3.713
3.820
3.790
3.875
3.646
2.790
2.798
2.800
2.805
2.808
Mercaderas 117,000
08
3.672
3.866
3.790
3.875
3.677
2.794
2.798
2.802
2.802
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.800
160,000
09
3.707
3.790
3.790
3.875
3.722
2.802
2.798
2.800
2.803
2.804
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.707
3.790
3.772
3.911
3.769
2.802
2.792
2.793
2.801
2.803
Total
728,400
11
3.707
3.790
3.799
3.869
3.632
2.802activo 2.791
2.792
2.797
2.799
2.802
2.792
2.793
2.797
2.799
12
3.624
3.835
3.793
3.895
3.632
PASIVO S/.
2.800
2.784
2.786 por pagar
2.797
2.799
13
3.699
3.823
3.702
3.956
3.632
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.800
2.767
2.769
2.797
2.799
14
3.698
3.815
3.714
3.880
3.707
Remun.
y partic.
por pagar
23,000
15
3.677
3.822
3.714
3.880
3.719
2.800
2.767
2.769
2.799
2.801
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.727
3.824
3.714
3.880
2.800
2.767
2.769
Cuentas
- Terceros
50,500
17
3.727
3.824
2.764
2.764
2.800 por pagar
2.763 diversas
2.764
18
3.727
3.824
3.703
3.987
2.800pasivo 2.762
2.765
Total
403,500
19
3.731
3.885
3.723
3.889
2.801
2.779
2.782
PATRIMONIO S/.
20
3.689
3.896
3.640
3.929
2.802
2.782
2.782
21
3.757
3.808
3.687
3.921
2.802
2.769
2.773
Capital 253,000
22
3.737
3.885
3.687
3.921
2.803
2.769
2.773
Reservas
12,000
23
3.720
3.843
3.687
3.921
2.804
2.769
2.773
Resultados
acumulados
-35,600
2.804
2.764
2.766
24
3.720
3.843
3.644
3.873
Resultado
del
perodo
95,500
2.804
2.772
2.772
25
3.720
3.843
3.695
3.906
2.804patrimonio
2.772
2.772
26
3.722
3.982
3.695
3.906
Total
324,900
2.805
2.785
2.786
27
3.755
3.841
3.695
3.870
Total
patrimonio
728,400
2.802pasivo y
2.785
2.786
3.872
3.735
3.867
28
3.779
2.803
2.785
2.786
29
3.744
3.856
3.735
3.867
2.802
2.785
2.786
3.760
3.899
3.735
3.867
30
2.794
2.796
3.715
3.944
31
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.944
3.944
3.885
3.896
3.896
3.896
3.864
3.942
3.903
3.900
3.894
3.894
3.894
3.969
3.922
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
noviembre-2013
Compra
2.768
2.768
2.768
2.775
2.785
2.789
2.793
2.802
2.802
2.802
2.799
2.797
2.798
2.797
2.798
2.798
2.798
2.799
2.801
2.801
2.802
2.802
2.802
2.802
2.801
2.803
2.801
2.799
2.800
2.800
diciembre-2013
Venta
2.770
2.770
2.770
2.778
2.789
2.790
2.794
2.802
2.802
2.802
2.802
2.800
2.800
2.800
2.800
2.800
2.800
2.801
2.802
2.802
2.803
2.804
2.804
2.804
2.804
2.805
2.802
2.803
2.802
2.802
Compra
2.800
2.801
2.804
2.803
2.801
2.798
2.798
2.798
2.792
2.791
2.792
2.784
2.767
2.767
2.767
2.763
2.762
2.779
2.782
2.769
2.769
2.769
2.764
2.772
2.772
2.785
2.785
2.785
2.785
2.794
ENERO-2014
Venta
2.802
2.803
2.805
2.805
2.802
2.800
2.800
2.800
2.793
2.792
2.793
2.786
2.769
2.769
2.769
2.764
2.765
2.782
2.782
2.773
2.773
2.773
2.766
2.772
2.772
2.786
2.786
2.786
2.786
2.796
Compra
2.794
2.801
2.805
2.805
2.805
2.805
2.802
2.803
2.801
2.797
2.797
2.797
2.797
2.799
Venta
2.796
2.804
2.807
2.807
2.807
2.808
2.802
2.804
2.803
2.799
2.799
2.799
2.799
2.801
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
noviembre-2013
Compra
3.758
3.758
3.758
3.720
3.674
3.713
3.672
3.707
3.707
3.707
3.624
3.699
3.698
3.677
3.727
3.727
3.727
3.731
3.689
3.757
3.737
3.720
3.720
3.720
3.722
3.755
3.779
3.744
3.760
3.760
diciembre-2013
Venta
3.843
3.843
3.843
3.837
3.857
3.820
3.866
3.790
3.790
3.790
3.835
3.823
3.815
3.822
3.824
3.824
3.824
3.885
3.896
3.808
3.885
3.843
3.843
3.843
3.982
3.841
3.872
3.856
3.899
3.899
Compra
3.760
3.705
3.710
3.682
3.678
3.790
3.790
3.790
3.772
3.799
3.793
3.702
3.714
3.714
3.714
2.764
3.703
3.723
3.640
3.687
3.687
3.687
3.644
3.695
3.695
3.695
3.735
3.735
3.735
3.715
Venta
3.899
3.951
3.853
3.959
3.905
3.875
3.875
3.875
3.911
3.869
3.895
3.956
3.880
3.880
3.880
2.764
3.987
3.889
3.929
3.921
3.921
3.921
3.873
3.906
3.906
3.870
3.867
3.867
3.867
3.944
ENERO-2014
Compra
3.715
3.764
3.781
3.781
3.781
3.646
3.677
3.722
3.769
3.632
3.632
3.632
3.707
3.719
Venta
3.944
3.885
3.896
3.896
3.896
3.864
3.942
3.903
3.9
3.894
3.894
3.894
3.969
3.922
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

2.796
COMPRA
VENTA
3.715
N 294
3.944

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I

Comentarios al Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT: En

Comentarios al Reglamento del Procedimiento

Primera Quincena - Enero 2014

cedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, de

2. Este procedimiento es de uso

3. Cmo se inicia el procedimiento de fiscalizacin?

De notificarse los referidos documentos

Carta que presenta al

Procedimiento se inicia cuando surta efecto la notificacin

Segundo supuesto. Se notifican en fechas distintas la carta de presentacin y el

Carta que presenta al

Procedimiento se inicia cuando surta efecto la notificacin

El agente fiscalizador se identificar ante

La notificacin de los citados documentos

En las cartas de presentacin aparece en

5. Las cartas emitidas por la

En el caso del artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin,

DEBORAH RUIZ 12568912

Es el documento que normalmente emite

a) Que ser objeto de un Procedimiento

nulidad y conservacin del acto, reguladas por el captulo II (artculos 8 al

Primera Quincena - Enero 2014

Primera Quincena - Enero 2014

de aquellos que deban constar en el

8. El resultado del requerimiento

9. Supuestos en los cuales se regula la exhibicin y/o presentacin de la documentacin y

mano. Existen supuestos en los cuales por

justifican otorgar la prrroga19 debiendo

licitud de ampliacin del plazo, con la

demorar un mayor tiempo al que se

ltimo da para poder solicitar la

9.3. Cuando se requiera la exhibicin

Atendiendo al hecho que el plazo para

Primera Quincena - Enero 2014

Primera Quincena - Enero 2014

Dentro del Derecho Civil las figuras del

ltimo da para poder solicitar la

ltimo da que tuvo la SUNAT

9.8. El cierre del requerimiento

la totalidad de lo requerido, se podr

10. Las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin

11. Cundo concluye el procedimiento de fiscalizacin

12. Procede algn tipo de recurso contra las actuaciones

Primera Quincena - Enero 2014

2. Retencin en exceso al cese

Primera Quincena - Enero 2014

referido mes haya practicado a otros

En el caso de devolucin se aplicar los

Salgado Garca Julia

Roque Martnez Csar

Todos los trabajadores se encuentran

Retenciones efectuadas: S/.315.00 / 12

Monto a devolver (ms intereses

Pero como el Sr. Roque trabaja hasta el

Benavente Garca, Julia

Romero Villanueva, Vctor

Monto a pagar mediante

El empleador, a efectos de elaborar el

40 Trib., contrap. y aportES

Actualidad y Aplicacin Prctica

Corrales Bravo Juan

Estrada Glvez Adriana

Fecha: _ de ___ de