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Rue du Progrs, 50
1210 Bruxelles
N dentreprise : 0314.595.348
http://economie.fgov.be
Jean-Marc Delporte
Prsident du Comit de direction
Rue du Progrs 50
1210 BRUXELLES
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
2.
3.
3.6.6.
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
6.
8.
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Exercices................................................................................................................ 201
Prface
Ce syllabus a pour objectif daider tout candidat souhaitant exercer une activit indpendante
acqurir les connaissances de gestion de base telles que mentionnes dans la loi.
En tant que ministre fdrale des PME et des Indpendants, je me rjouis de la dmarche
que vous entreprenez aujourdhui. Pour moi, matriser son destin, assumer ses russites
comme ses checs, crer sa propre entreprise et la faire prosprer reprsente un engagement personnel et socital important.
Ce document constitue un support didactique apprciable pour la prparation lexamen des
connaissances de gestion de base, examen organis par le jury central du Service public
fdral Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie. En effet, devenir indpendant ne
simprovise pas. Une prparation adquate savre indispensable.
Le contenu du syllabus comprend non seulement des matires relatives aux capacits entrepreneuriales mais aussi des matires plus techniques spcifiques la cration et la gestion
dune entreprise dans ses diffrentes dimensions comptables, financires, fiscales, commerciales et juridiques.
Dans ce syllabus, vous trouverez aussi un cahier dexercices vous permettant dappliquer la
matire vue, son fascicule de correction, ainsi quune annexe qui constitue un prolongement
de la matire vue dans le syllabus.
Je vous souhaite plein succs et jespre que votre projet se concrtisera et sera plac sous
le signe de la russite. Le courage, le travail et le mrite sont des valeurs essentielles dune
socit qui doit stimuler davantage quelle ne contraint !
Bonne chance toutes et tous !
Sabine LARUELLE
Ministre des PME et des Indpendants
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
1.
savoir communiquer
savoir ngocier
tre cratif
tre persvrant
tre souple
Disposer de ces comptences ou du moins tre prt les dvelopper (dans une certaine
mesure) est une exigence fondamentale pour tout un chacun qui souhaite lancer avec succs une entreprise.
Le tableau ci-dessous reprend de manire plus dtaille la signification dun certain nombre
de comptences entrepreneuriales :
Comptence
Signification
la confiance en soi
Dispositions sous-jacentes
ou attitudes
confiance en soi et locus de
contrle interne
- estimer quon peut atteindre
ses buts grce sa comptence et son habilet
- juger de son efficacit personnelle suite ses russites
vouloir entreprendre
quelque chose
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par o commencer
linitiative
passer laction
- transformer un problme en
action entreprendre
persvrance et perspective
temporelle
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dbrouillardise et contrle
interne
- pouvoir improviser
- savoir sadapter
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dtermination et perspective
temporelle
- penser long terme en se
donnant une vision motivante
du futur
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1.2. Dtermination de lactivit et stratgie : les facteurs de russite et de risque dun projet
Le choix dune ide de cration dune entreprise dans un secteur dtermin peut provenir de
diffrentes sources :
un rve denfance ;
une opportunit qui se prsente fortuitement ;
une analyse dun besoin du march ;
une intuition ;
une information provenant dun groupe damis.
Quelle que soit lorigine de lide, il est toujours important de se documenter davantage sur le
secteur concern, le niveau de la concurrence et la valeur ajoute gnre par les produits
ou services qui vont tre mis sur le march. Le chef dentreprise est toujours matre de sa
propre destine. Personne ne peut dcider sa place.
Les facteurs de russite ou de risque dun nouveau projet ou dune nouvelle entreprise sont :
aimer ce que lon fait et pouvoir transmettre cette passion ;
tre solide psychologiquement et moralement ;
bien apprhender le secteur dans lequel on se lance ;
maintenir une qualit constante des produits ou services ;
disposer dun environnement personnel favorable ;
bien valuer et respecter les dlais de ralisation de son projet ;
matriser les cots et les prix de vente ;
laborer un plan daffaires raliste ;
contrler les investissements ;
contrler les stocks ;
prter une attention particulire la trsorerie ;
disposer dun rseau de conseillers et partenaires.
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1.3. Innovation
Innover consiste crer des conditions et des circonstances permettant de dgager une
nouvelle opportunit et de prvoir les moyens ncessaires cette fin.
Le fait que votre produit/activit soit innovant dtermine en grande partie le succs de votre
entreprise. Toutefois, linnovation ne doit pas tre une fin en soi. Dans ce processus, le dveloppement et la prennit de lentreprise doivent toujours constituer lobjectif primordial. Pour
les petites entreprises, linnovation est galement un facteur de russite important.
Linnovation nest pas ncessairement lie aux aspects techniques de votre produit ou de
votre service. Lamlioration de loffre de produits et de services ainsi quune amlioration
constante de lorganisation constituent dj en soi un premier pas vers linnovation. Le genre
dinnovation mettre en uvre dpendra donc du secteur dactivit dont fait partie votre entreprise.
1.4. Partenariat
Le candidat crateur, lentrepreneur est souvent trop isol. Mme si on constate une polyvalence dans les comptences dun grand nombre de chefs dentreprise, il est trs important de
bien se faire conseiller et ce, dans tous les domaines.
Cette assistance peut tre assure tant par le secteur public (incitants financiers, prime
lembauche) que par le priv (experts dans les domaines de la finance, du droit, du marketing). Les associations et unions professionnelles offrent leurs membres un panel de services qui peuvent savrer fort utiles.
Le partenariat inter-entreprises est un concept qui se dveloppe de plus en plus dans les
diffrents domaines de la gestion dentreprise pour faire bnficier les petites entreprises
naissantes de lexprience dentrepreneurs plus expriments.
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2.
2.1. Dfinition
Le plan dentreprise (ou business plan) est un document concis qui bauche et chiffre, dans
les grandes lignes et dans un langage clair, les attentes lies aux activits futures. Il sagit
dun inventaire des activits que lentreprise compte exercer dans le cadre choisi. Il donne
galement un aperu des moyens disponibles et des rsultats que lentrepreneur pense pouvoir atteindre.
Un plan dentreprise couvre une priode denviron 3 5 ans et contient une estimation srieuse et fiable portant sur ces premires annes capitales. Il constitue, pour ainsi dire, un fil
conducteur pour la gestion de lentreprise. Le candidat entrepreneur peut amliorer et adapter celui-ci au fil des annes.
Cet inventaire dactivits sera tabli avec clart, soin, cohrence, ralisme et selon un schma bien structur. Le plan dentreprise sert donner confiance au projet, expliquer quels
sont les besoins ncessaires au dmarrage et la gestion de lactivit.
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Un plan dentreprise labor avec soin comporte des prcisions relatives aux aspects suivants :
par rapport lentreprise :
son (ses) but(s) ;
sa place par rapport la concurrence ;
ses ressources humaines (connaissances et comptences en matire de management, gestion du personnel,) ;
ses brevets, concessions dexploitation,. ;
sa forme juridique ;
sa morphologie financire (participations, financements supplmentaires, dpendance
dune maison mre).
par rapport aux produits et services :
linventaire de ceux-ci ;
linventaire des produits concurrents ;
le type de clientle et de fournisseurs ;
les informations sur des produits et des services similaires sur le march.
par rapport aux mthodes de travail et procds:
procds de production et dexploitation ;
les informations sur la dure de vie escompte des produits et services ;
par rapport linformation juridique :
les circonstances juridiques et administratives auxquelles lentreprise sera soumise;
les lgislations europennes, fdrales et rgionales dapplication ;
les lgislations environnementales dapplication.
lanalyse quantitative
du chiffre daffaires envisag et de la marge brute ;
du fonds de roulement et du besoin en fonds de roulement ;
du plan dinvestissement ;
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3.
La cration dentreprise
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l'ge : quiconque est majeur (g de 18 ans ou plus) peut faire du commerce sans autre
autorisation. Quiconque n'a pas atteint cet ge, ne peut en principe pas exercer d'activits
commerciales.
ne pas tre priv de ses droits civils : en cas de condamnation suprieure 3 ans pour
certains faits criminels, les condamns ne pourront plus exercer certaines professions.
Cette interdiction doit en outre tre confirme par le juge.
ne pas avoir fait lobjet de linterdiction dexercer une activit commerciale : le commerant
qui, en tant que personne physique, a fait faillite, peut se voir infliger par le juge, l'interdiction dtre commerant. Le juge peut lever cette interdiction lorsque toutes les dettes de la
faillite ont t payes. Aussi longtemps qu'il n'y a pas eu de rhabilitation (loi du 31 janvier
2009 sur la continuit des entreprises1), les contraintes demeurent les suivantes :
celui qui, en Belgique ou l'tranger, a t condamn comme (co)auteur une peine
d'emprisonnement de 3 mois ou plus pour banqueroute frauduleuse, ne peut plus exercer une activit commerciale, ni titre personnel, ni par l'intermdiaire d'une autre personne.
on ne peut, ni titre personnel ni par l'intermdiaire d'une personne, exercer les fonctions de gestion ou des fonctions donnant le pouvoir d'engager une socit prive responsabilit limite (sprl) ou une socit anonyme (sa).
Aprs une faillite, le juge peut interdire, pour une priode de minimum 3 ans et maximum 10
ans, de faire du commerce, titre personnel ou par lintermdiaire dune personne, sil
savre que par faute grave manifeste, on a contribu la faillite de lentreprise.
Il existe des formalits particulires pour les trangers. Les trangers originaires dun pays
qui fait partie de lUnion europenne ou de la Norvge, du Liechtenstein, de lIslande et de la
Suisse ne doivent pas remplir de conditions particulires.
En ce qui concerne les personnes venant dun autre pays, celles-ci doivent tre en possession dune carte professionnelle, dlivre par le Service public fdral (SPF) Economie,
P.M.E, Classes moyennes et Energie. Cette carte constitue pour les indpendants ce que le
permis de travail reprsente pour les salaris.
Elle permet de sinscrire la Banque-Carrefour des Entreprises par lintermdiaire du guichet
dentreprises. La carte professionnelle est personnelle et incessible. Elle indique lactivit du
titulaire, a une dure de validit de maximum 5 ans et peut tre renouvele. Pour lobtenir, la
demande doit tre introduite auprs dun guichet dentreprises condition dtre titulaire
dune attestation dimmatriculation au registre des trangers ou dun certificat dinscription au
registre des trangers. Si la personne nhabite pas encore en Belgique, elle doit sadresser
auprs de lautorit consulaire belge de son pays.
Cette carte peut tre retire la demande du ministre comptent ou par le Conseil denqute
conomique pour trangers, par exemple si ltranger exerce une activit lucrative indpendante diffrente de celle spcifie sur sa carte professionnelle ou contrevient la loi rgissant lactivit, la loi fiscale ou la loi sociale.
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Par entreprise commerciale, on entend toute personne qui exerce sur le territoire belge soit partir du sige
social, soit partir dune unit dtablissement, soit, dans le cas du commerce ambulant, partir du domicile,
des actes qualifis commerciaux comme dcrits dans le Code de commerce et qui est ainsi prsume avoir la
qualit de commerant.
Par entreprise artisanale, on entend une entreprise cre par une personne prive, qui exerce habituellement en Belgique, en vertu dun contrat de prestation de services, principalement des actes matriels, ne
saccompagnant pas dune livraison de biens ou seulement titre occasionnel et qui est ainsi prsume avoir
la qualit dartisan.
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- de la cration dentreprise
- de la gestion commerciale
- de la lgislation.
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gros-uvre ;
finition ;
menuiserie gnrale ;
menuiserie (placement/rparation) et vitrerie ;
plafonnage, cimentage et pose de chapes ;
toiture et tanchit.
Cycles et vhicules moteur :
vhicules moteur comptence professionnelle intersectorielle (rparation de la carrosserie et vente de vhicules doccasion des particuliers) ;
cycles ;
vhicules moteur ayant une masse maximale jusque 3,5 tonnes ;
vhicules moteur ayant une masse maximale de plus de 3,5 tonnes.
Commerce et services :
coiffeur/coiffeuse ;
entrepreneur de pompes funbres ;
esthticien(ne) ;
masseur/masseuse ;
opticien ;
pdicure ;
technicien dentaire.
Alimentation :
boulanger ptissier ;
grossiste en viandes chevillard ;
restaurateur ou traiteur organisateur de banquets.
Autres :
dgraisseur teinturier ;
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installateur frigoriste.
dans le but de protger les citoyens, par exemple dans le domaine de la sant publique, de
la circulation ou de la scurit. Les activits concernes peuvent tre regroupes en 8 catgories8 :
les agences ;
les professions librales ;
la production, la prparation, la vente ou lexportation de denres alimentaires
Cest--dire : vendre de porte porte, sur la voie publique, sur les marchs publics ou privs.
Loi du 10 novembre 2006 relative aux heures douverture dans le commerce, lartisanat et les services.
Pour plus dinformations, voir le site du SPF Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie.
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la pension ;
l'assurance maladie-invalidit.
Pour pouvoir bnficier de ces droits, lindpendant doit saffilier une caisse dassurances
sociales. Il sagit dun organisme priv, charg de percevoir les cotisations sociales et de verser les allocations. Laffiliation est obligatoire mais le choix de la caisse est libre.
Toute personne qui exerce une activit dindpendant, que ce soit titre principal ou titre
complmentaire, est oblige de saffilier une caisse dassurances sociales. Cette obligation
concerne non seulement les commerants, les artisans, les administrateurs, les grants de
socits, les agriculteurs et les titulaires de professions librales mais aussi les aidants. On
peut saffilier la caisse dassurances sociales de son choix au plus tt 6 mois avant et au
plus tard le jour du dbut de lactivit.
Les cotisations sont calcules sur la base des revenus professionnels dcoulant dune activit indpendante exerce la 3me anne prcdant celle pour laquelle les cotisations sont
dues (anne de rfrence). Ce revenu est index en appliquant un coefficient de revalorisation fix annuellement par lautorit. Par consquent, les revenus de 2009 constituent la base
pour les cotisations de 2012. La qualit de lindpendant ( titre principal/complmentaire)
ainsi que les revenus antrieurs dterminent le montant des cotisations sociales. Les cotisations doivent tre payes trimestriellement (tous les trois mois).
Rgime spcial pour les entrepreneurs dbutants : Les cotisations sociales sont calcules
sur la base des revenus dindpendant perus trois annes auparavant. Evidemment, cette
rgle ne peut pas tre applique aux indpendants dbutants qui, de ce fait, commenceront
par payer une cotisation provisoire. Ces cotisations doivent obligatoirement tre payes,
mme si le revenu rel est infrieur au revenu forfaitaire. Aprs 3 ans, la rgle de base est
applique. Il y aura rgularisation sil apparat que le revenu forfaitaire est infrieur au revenu
effectif au cours de la 1re anne civile complte dactivit professionnelle indpendante.
Difficults de paiement : une affiliation tardive ainsi que tout paiement tardif dune cotisation donne lieu une majoration des cotisations. En cas de difficult de paiement, on peut
introduire une demande de dispense auprs dune Commission des Dispenses des Cotisations. Ceci vaut aussi bien pour les entrepreneurs actifs que pour ceux qui ont dj pay
des cotisations mais qui ont interrompu leurs activits pour quelque raison que ce soit..
Les indemnits
Le but de la scurit sociale est de financer le paiement des indemnits suivantes :
les primes de naissance ;
les allocations familiales ordinaires ;
les allocations familiales complmentaires pour enfants handicaps, orphelins et enfants
d'indpendants invalides ou handicaps ;
les soins de sant ;
les indemnits pour incapacit de travail (y compris en cas de maternit) ;
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la pension de retraite ;
la pension de survie pour le conjoint survivant ;
lassurance sociale en cas de faillite ;
Les cotisations sociales des socits : les socits doivent galement verser des cotisations.
3.6.2. La preuve
En droit commercial, la preuve est libre. Le commerant peut apporter la preuve par tmoignages et prsomptions. Par ailleurs, il pourra utiliser comme preuve sa comptabilit ou des
factures.
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dispense de droit d'enregistrement applique sur les apports en capitaux des nouvelles
socits.
les aides l'emploi visent favoriser la cration de nouveaux emplois :
exonration d'impt par travailleur supplmentaire ;
rduction du montant des cotisations de scurit sociale ;
prime accorde lors de l'engagement de personnel.
3.6.7.2. Le Fonds de participation
Le Fonds de participation9 est une institution fdrale financire qui soutient les indpendants, les titulaires de professions librales, les petites entreprises et les starters en ce compris les demandeurs demploi qui souhaitent lancer leur propre entreprise. Par ailleurs, le
Fonds de participation a pour objectif de partager son savoir-faire en fournissant des services
administratifs, techniques et financiers dautres institutions, seul ou avec la collaboration
dautres organisations. Enfin, le Fonds de participation assure lhbergement et lanimation
du CeFiP, le Centre de Connaissances du Financement des PME.
Voir http://www.fonds.org
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Toute entreprise de manufactures ou d'usines, alors mme que l'entrepreneur ne transformerait que les produits de son propre fonds et pour autant qu'il ne s'agisse pas d'une
transformation qui relve normalement des entreprises agricoles. Exemple : toute entreprise qui transforme des matires premires ou des matriaux pour en faire des produits
finis ;
Toute entreprise de travaux publics ou privs. Exemple : entrepreneur de construction, de
travaux routiers, etc.
Toute entreprise de travaux publics ou privs, de transports par terre, par air ou par eau.
Exemple : socits de taxis, entreprises de transport, armateurs, compagnies ariennes,
Toute entreprise de fournitures, d'agences, bureaux d'affaires, tablissements de vente
l'encan, de spectacles publics et d'assurances primes. Exemple : fournisseurs de mazout de chauffage, agences de voyage, bureaux dintrim, cinmas, thtres, discothques, salles dexpositions, clubs de fitness, piscines, concerts pop,
Tous engagements d'agents commerciaux pour la ngociation ou la conclusion d'affaires ;
Toute opration de banque, change, commission ou courtage. Exemple : courtier ;
Toute entreprise ayant pour objet l'achat d'immeubles en vue de les revendre ;
Toutes les oprations de banque publiques. Exemple : banquier ;
Les lettres de change, mandats, billets ou autres effets ordre ou au porteur ;
Toutes obligations de commerants, qu'elles aient pour objet des immeubles ou des
meubles, moins qu'il soit prouv qu'elles aient une cause trangre au commerce.
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partager les bnfices et les pertes d'une activit caractre commercial, sans ncessairement devoir crer une socit forme commerciale. Cette association de fait n'a
pas la personnalit juridique. Au niveau des consquences juridiques, lassociation de
fait peut tre assimile aux entreprises individuelles : les participants sont solidairement
responsables. En cas de problme financier de lassociation, ils engagent leur patrimoine personnel. Cela signifie quun des cranciers dune association de fait peut se retourner contre nimporte quel associ, pour la totalit de la dette.
la socit : une ou plusieurs personnes (personnes physiques ou personnes mo-
rales) peuvent dcider de lancer une entreprise sous la forme dune socit (SA,
SPRL, ou autre). La socit a en principe la personnalit juridique, mme si elle
nest pas une personne vivante que lon peut voir physiquement. La personnalit
juridique signifie que lentreprise est une entit juridique, qui, linstar dune personne physique, est porteuse de droits et de devoirs. Exemple : les tablissements
publics ou les associations sans but lucratif (ASBL). La socit est administre par
des personnes physiques (grants/administrateurs) engags cet effet.. La personnalit juridique propre des socits ne leur est pas attribue automatiquement:
il faut dabord quelles soient constitues, et que leurs statuts soient dposs au
greffe du tribunal de commerce.
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l'objet : chaque socit doit avoir un objet, qui ne peut pas tre illicite ou contraire
lordre public et aux bonnes murs. Exemples dactivits illicites : activits de blanchiment dargent, organisation de fraude, activits de traite des tres humains, de prostitution ou de commerce de drogues.
La plupart des socits sont, par ailleurs, tenues de prsenter tous les ans leurs comptes
annuels. Cela se fait auprs de la Centrale des bilans (en ligne) une instance de la Banque
nationale de Belgique.
Les comptes annuels se composent du bilan, du compte de rsultat et des annexes. Ils doivent tre approuvs par lassemble gnrale des actionnaires de la socit. Aprs la clture
de lanne comptable (souvent le 31 dcembre), lassemble gnrale des actionnaires dispose dun dlai de 6 mois pour approuver les comptes annuels. Ensuite, elle dispose de 30
jours pour dposer les comptes annuels auprs de la Centrale des bilans.
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trepreneur selon le barme progressif de l'impt sur le revenu (dont le taux marginal est
proche de 50 %), alors que l'impt des socits est de maximum 33 %.
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lutilisation du nom du
conjoint est possible
avec lassentiment de
celui-ci
diffrente de celle de
toute autre socit
acte authentique
Dnomination sociale
diffrente de celle de
toute autre socit
Acte de constitution
acte authentique
Plan financier
Nombre minimal
dassocis
Nombre minimal
dassocis
Nombre minimal
dassocis
18.550,00
Montant minimal du
capital libr
1
Montant minimal du
capital souscrit
entre 1 et
18.549,00
12.400,00
Montant minimal du
capital libr
Montant minimal du
capital libr
Montant minimal du
capital souscrit
Montant minimal du
capital souscrit
La loi du 12 janvier 2010 modifiant le Code des socits et prvoyant des modalits de la socit prive responsabilit limite Starter a t publie le 26 janvier
2010. Au moment de la rdaction de ce syllabus, un arrt royal devait encore fixer la date dentre en vigueur.
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obligatoire
Plan financier
Dnomination sociale
Acte de constitution
Socits :
Plan financier
Dnomination sociale
Acte de
constitution
diffrente de celle de
toute autre socit
acte authentique
diffrente de celle de
toute autre socit
acte authentique
obligatoire
Plan financier
obligatoire
Plan financier
diffrente de celle de
toute autre socit
acte authentique
obligatoire
Plan financier
Dnomination sociale
diffrente de celle de
toute autre socit
Acte de constitution
pas obligatoire
Plan financier
Dnomination sociale
Acte de constitution
Dnomination sociale
Acte de
constitution
Dnomination sociale
Acte de
constitution
SA : Socit anonyme
Nombre minimal
dassocis
Nombre minimal
dassocis
Nombre minimal
dassocis
Nombre minimal
dassocis
Montant minimal du
capital libr
6.200,00 la
constitution
18.550,00
Montant minimal du
capital souscrit
Montant minimal du
capital libr
61.500,00 la
constitution
61.500,00
Montant minimal du
capital souscrit
Montant minimal du
capital libr
61.500,00 la
constitution
61.500,00
Montant minimal du
capital souscrit
Montant minimal du
capital libr
Montant minimal du
capital souscrit
diffrente de celle de
toute autre socit
Dnomination sociale
diffrente de celle de
toute autre socit
Acte de constitution
Dnomination sociale
Acte de constitution
pas obligatoire
Plan financier
pas obligatoire
Plan financier
un associ commandit
et un associ commanditaire
Nombre minimal
dassocis
Nombre minimal
dassocis
Montant minimal.
du capital souscrit
Montant minimal du
capital souscrit
Montant minimal du
capital libr
Montant minimal du
capital libr
SPRL : le capital minimum est de 18.550 euros dont 6.200 euros doivent tre librs
la fondation.
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SA et SCRL : libration d'au moins un quart (1/4) par action et libration dans les
cinq ans aprs la fondation des actions correspondant un apport en nature ;
SPRL : libration d'au moins un cinquime (1/5) par action et libration la fondation
des actions qui reprsentent un apport en nature.
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la nullit de la socit ;
pour les engagements de la socit en cas de faillite prononce dans les trois ans de la
constitution, si le capital social tait manifestement insuffisant la fondation pour permettre l'exercice normal des activits envisages pendant deux ans au moins ;
pour les engagements contracts au nom de la socit avant que celle-ci ait t effectivement constitue et dote de la personnalit juridique.
3.9.5.2. Responsabilit des administrateurs et des grants
Aussi longtemps que les administrateurs et grants remplissent normalement leur mission, ils
ne prennent personnellement aucun engagement. Ils reprsentent la socit et seule la personne morale est engage par leurs actes. Il en va toutefois diffremment lorsque les administrateurs commettent des fautes dans lexercice de leurs fonctions. Comme tout mandataire, ladministrateur est tenu dexercer son mandat convenablement, dans lintrt du mandant (de la socit). Il est personnellement responsable de la bonne excution de sa charge
et peut tre mis en cause sil manque sa mission. Pour en juger, il faut examiner ce
quaurait fait, dans les mmes circonstances, une personne agissant avec toute lattention
normalement requise et tablir la comparaison avec la faon dagir de ladministrateur concern. Sil apparat que ce dernier est lourdement fautif, sa responsabilit civile pourrait tre
engage.
3.9.5.3. Responsabilit des actionnaires
Dans une SPRL, une SA ou une SCRL, les actionnaires nont pas rpondre des dettes de
la socit. Leur responsabilit est limite leur apport sauf sils se sont ports cautions pour
les dettes de la socit.
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nintervient pas, elle nest pas en mesure de fournir une preuve de paiement. Par consquent, le client pourrait ne pas tre capable de prouver un paiement en cas de litige.
Par ailleurs, lors dun paiement en espces, le commerant doit galement tenir compte de
certaines rgles, et en particulier, des rgles relatives la lutte contre le blanchiment de
largent.
Le blanchiment consiste donner une apparence lgitime aux capitaux en provenance du
trafic de drogue, dactivits criminelles ou de la fraude fiscale. Le blanchiment est un dlit. La
lgislation belge oblige tous les oprateurs financiers au sens large, donc galement les
banques, informer lautorit comptente de toute transaction douteuse. De ce fait, tout
paiement en espces pour un montant suprieur 5.000 euros est interdit.
3.10.3.2. Le chque
Le chque tir sur le compte permet de payer un tiers, mais aucune garantie nest offerte au
bnficiaire ; autrement dit, si le compte du tireur (= celui qui a rdig le chque) nest pas
approvisionn, le bnficiaire ne sera pas pay. Le banquier ne crditera dailleurs le compte
du bnficiaire que sauf bonne fin , lopration ntant dfinitive quaprs quil ait lui-mme
encaiss le chque auprs de la banque du tireur.
Les chques suivants peuvent tre mis :
soit au porteur : il sera pay sans autre formalit celui qui le prsente ;
nominativement ou ordre : il sera alors pay la personne dont le nom est mentionn ;
barr : le bnficiaire ne peut l'encaisser que sur un compte en banque ou directement au
guichet de l'agence proche du domicile du tireur (moyennant relev de l'identit du bnficiaire). Si en outre, un numro de compte y est mentionn, le chque sera vers sur ce
compte-l.
Pour vous protger, barrez le chque et inscrivez ventuellement votre numro de compte. A
noter que le dlai de prsentation dun chque est de 8 jours. Si, durant cette priode, le
chque savre tre non provisionn, cela signifie que lmetteur commet un dlit.
Pour les chques trangers, les banques prlvent des frais parfois trs importants lors de
leur encaissement. Dans ce cas, il est prfrable de payer par virement, y compris pour des
raisons de scurit.
3.10.3.3. Virements/ordres permanents /domiciliations
Le virement est un ordre de paiement que le donneur dordre doit donner sa banque qui
lexcute, afin que le compte du bnficiaire soit crdit du montant demand. Il sagit dun
instrument de paiement typique pour les paiements distance. Les petits montants comme
les montants trs importants sont couramment pays par virement. Ce mode paiement permet deffectuer des paiements distance. Par un mcanisme entirement automatis, des
montants sont transfrs du compte du dbiteur vers celui du bnficiaire.
Un virement ne constitue en aucun cas une preuve de paiement. Nacceptez donc jamais un
bulletin de virement comme moyen de paiement ou comme preuve de paiement.
43
Les virements existent en tant quoprations sur support papier (bulletins complter) mais
galement sous forme de moyen de paiement lectronique et peuvent tre excuts sans
utiliser le document papier (via internetbanking ou selfbanking). Il sagit du moyen de paiement le plus rpandu en Belgique. Au niveau europen, les belges se classent en tte dans
ce domaine.
Pour la plupart des Belges, le bulletin de virement est un document trs familier. Dans la partie suprieure de celui-ci se trouvent la date dexcution ainsi que la signature du donneur
dordre. En-dessous figurent deux colonnes : lune reprend les donnes du donneur dordre
(numro de compte, nom, adresse), lautre les donnes du bnficiaire. Au-dessus de la colonne de gauche est prvu un champ permettant dintroduire une date mmo, cest--dire la
date laquelle le client souhaite que la banque excute le virement. Dans la partie infrieure
se trouvent les champs prvus pour la communication qui peuvent se composer dune combinaison quelconque de lettres et de chiffres.
Il existe deux types de virements : ceux avec communication structure (VCS) et ceux avec
communication libre.
la communication libre : la communication peut comporter au maximum 106 caractres, sans autres limitations.
Lordre permanent est donn par le dtenteur dun compte la banque afin quelle paie
automatiquement et rgulirement (tous les mois, trimestres, date fixe) une certaine
somme un mme bnficiaire. Ce moyen est pratique pour le paiement dun loyer ou de la
mensualit dun prt.
La domiciliation est un document par lequel le titulaire dun compte demande la banque de
payer automatiquement (pour autant que le compte soit approvisionn) les factures qui lui
sont prsentes par certains fournisseurs (ex. : facture dlectricit, de tlphone, ...). La domiciliation est source de simplification : pas dordre systmatique donner, pas de documents priodiques rdiger, pas doublis ou derreurs. tant donn que le paiement peut
seffectuer la demande du fournisseur, il est toutefois conseill de signer un ordre de domiciliation uniquement pour les factures provenant de fournisseurs connus et dignes de confiance.
Aujourdhui, le-banking permet deffectuer un ensemble doprations bancaires partir dun
tlphone ou dun terminal dune agence.
3.10.3.4. Le versement
Lors dun versement, un montant est vers/dpos sur le compte dune autre personne par la
remise despces au guichet dune banque.
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Le systme Proton sera supprim fin 2014 et remplac par un nouveau systme : le paiement par
GSM.
45
de retirer de largent auprs de bureaux de change et, moyennant lutilisation dun code secret, galement dans les distributeurs de billets partout travers le monde.
Dans les pays anglo-saxons, le concept de carte de crdit est rellement dapplication :
en effet, le client peut diffrer le paiement et rembourser par tranches, moyennant le paiement dun intrt. Dans notre pays, le principe du dbit diffr est le plus souvent
dapplication : cela signifie que le client paie le commerant au moment de lachat et que le
montant est ensuite dbit de son compte vue la fin du mois en cours. Les cartes de crdit sont souvent utilises pour les achats plus importants afin den reporter le paiement une
date ultrieure, potentiellement plus favorable. Actuellement, les cartes de crdit sont galement le moyen de paiement le plus rpandu sur internet.
3.10.3.9. La lettre de change
La lettre de change - appele galement traite ou effet de commerce - est un document par
lequel une personne dnomme tireur donne ordre une autre personne dnomme tir de
payer une date dtermine (chance), en un lieu indiqu, une somme dtermine au porteur (bnficiaire) de la lettre. Elle constitue un moyen de paiement, et galement un instrument de crdit.
Exemple :
le 10 septembre, la firme X vend Y des marchandises pour un montant de 2.478 euros,
payables dans 3 mois. X (le tireur) va tablir son propre bnfice une lettre de change
de 2.478 euros sur Y (le tir), chance le 10 dcembre.
Y doit accepter la lettre. Sil refuse, X fera dresser par huissier un prott pour refus d'acceptation (dit prott blanc).
A l'chance, le 10 dcembre, Y doit payer le montant de la lettre, au lieu qui lui est indiqu (: souvent une banque). En cas de non-paiement, le bnficiaire dispose de 48
heures ouvrables pour faire dresser un prott pour refus de paiement. Si la traite n'est pas
paye avant le 10 du mois suivant la date du prott, ce qui a pour consquence de couper
toute facilit de crdit au tir.
La lettre de change peut tre avalise, cest--dire quune tierce personne, dnomme aval,
se porte garante des obligations du tir. Laval est caution solidaire du tir ; il en va de mme
des diffrents endossataires de la lettre de change.
Le tireur12 nest pas oblig dattendre lchance ; il peut :
soit endosser la traite un tiers, pour s'acquitter d'une dette, par exemple, ce tiers devenant alors le bnficiaire ;
soit escompter la traite la banque, dans le cadre d'un contrat d'un crdit d'escompte, la
banque lui versant alors sauf bonne fin (signifie que la banque reprendra les fonds si le tir
ne paie pas) le montant de la traite moins les agios13.
12
13
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
PayPal est un systme de paiement via internet. Par le bais dun compte
PayPal, il est possible deffectuer un paiement via ladresse e-mail du bnficiaire, laide dune carte de crdit ou dun montant pralablement vers sur ce compte. Il est galement possible de transfrer de largent de
votre compte PayPal vers votre compte bancaire.
Western Union est une entreprise qui permet denvoyer de manire scurise de largent vers un proche (famille, amis, connaissances) partout dans
le monde.
47
4.
48
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Petites entreprises
COMPTABILITE SIMPLIFIEE
Journaux :
de ventes
financiers
Socits
dachats
oprations diverses
Grand livre des comptes
Balance de vrification
Livre des inventaires (dans certains cas)
En vertu des dispositions lgales, lentreprise soumise la comptabilit en partie double doit
tenir diffrents livres :
les facturiers ;
le livre-journal ;
le grand livre des comptes.
Ce schma implique un double travail. Chaque pice est transcrite
dans le journal ;
dans les comptes du grand livre.
Pour vrifier lexactitude des comptes, il faut tablir une balance de vrification. Etant donn
que les actes dune entreprise sont classs en 4 groupes14, 4 journaux auxiliaires seront tenus, savoir :
14
A savoir :
- les achats
- les ventes
- les paiements
49
50
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en Belgique.
Qui organise, le cas chant, limportation, lexportation ou le transit et qui paie les
droits qui y sont associs (droits dimportation, de transit ou dexportation) ?
Lors de transactions internationales, les conditions de livraison sont souvent indiques par un
sigle de trois lettres (p. ex. EXW, FOB, DDP, ). Il sagit des Incoterms dont lutilisation dpend des conditions de livraison.
Il est important dindiquer dans loffre une date limite de validit, de faon ne pas se faire
piger par des hausses de prix et/ou de salaire.
4.1.3.3. Bon de commande
Une fois son choix effectu, le client rdigera un bon de commande. Certains fournisseurs
proposent des modles prts lemploi (version papier ou lectronique) ; dans les autres
cas, ce bon sera rdig sur papier libre ou en-tte.
Une autre possibilit consiste ce que le bon de commande soit tabli et transmis au fournisseur par le client lui-mme ou que le client introduise la commande en ligne via une interface mise disposition cet effet par le fournisseur.
Le bon de commande fera ventuellement rfrence loffre (si une offre a t tablie), en
rappelant ventuellement les conditions de la commande (produits, prix, conditions de livraison, dlai de livraison, ). Le bon doit tre sign par la personne autorise cet effet. Le
bon de commande doit, de prfrence, reprendre les conditions gnrales de vente.
51
4.1.4. La facture
4.1.4.1. Dfinition
Cest un document tabli par le vendeur qui dtaille les marchandises livres ou les services
prests et qui indique le prix que doit payer lacheteur au vendeur ainsi que les modalits de
paiement. Les conditions gnrales de vente sont reprises au verso ; les conditions particulires (cest--dire les conditions ayant trait une livraison ou prestation particulire) et le prix
payer ainsi que les conditions de paiement figurent au recto du document. La loi oblige le
commerant remettre une facture chaque livraison de marchandises ou de services sauf
dans le cas dune vente un particulier. Par contre, le particulier peut recevoir une note ou
un ticket de caisse. Exemple : dans un salon de coiffure ou un institut de beaut, le client ne
reoit gnralement pas de preuve crite, sauf si, il ou elle le demande explicitement.
En cas de vente distance par un vendeur soumis la TVA, une facture doit tre dlivre
lorsque :
la vente distance se fait partir dun autre Etat membre et doit tre rpute se situer en
Belgique ;
la vente se fait partir de la Belgique vers un preneur se trouvant dans un autre Etat
membre et ce, chaque fois que le preneur est une personne non assujettie (lorsque le
preneur est assujetti, lobligation de facturation sapplique toujours).
Il y a galement obligation de dlivrer une facture pour les biens et services que les personnes physiques destinent leur usage priv lorsquil sagit :
de livraisons de pices dtaches et accessoires pour des vhicules nouveaux ou
doccasion destins aux transport de personnes et de choses, pourvus dun moteur dune
cylindre suprieure 48 cm3 ou dune capacit suprieure 7,2 kilowatt et leurs remorques, ainsi que pour les voitures usage mixte et les camping-cars ;
des travaux, lexception du lavage, destins ces vhicules, y compris les biens utiliss
pour lexcution de ces travaux ;
En outre, la facture est obligatoire si le prix TVA incluse atteint 125euros.
La facture doit tre dlivre au plus tard le 5me jour ouvrable du mois qui suit celui au cours
duquel la livraison ou la prestation de services a eu lieu. Les factures rcapitulatives sont
admises.
4.1.4.2. Nombre dexemplaires
La facture est tablie au minimum en double exemplaire, lun destin lacheteur, lautre
conserv par le vendeur. Mais dans la pratique, le nombre sadapte aux exigences de
lorganisation interne de lentreprise.
52
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en Belgique.
la dnomination ;
le sige social ;
le sige du tribunal dans le ressort territorial duquel la socit a son sige social.
Donnes de lacheteur
sa dnomination et son adresse ;
son numro dentreprise ou la mention non-assujetti .
Le corps de la facture
la date de la livraison du bien ou de lachvement du service ;
53
54
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
SA LETIERS
Rue du Canal, 12
1000 Bruxelles
Tl. 02 421 20 10
Ets. A. Dupont
TVA BE 0419.510.210
Rue du Lion, 4
RPM Bruxelles
6000 CHARLEROI
000-0710200-20
N dentreprise client :
BE - 0420.600.100
Facture n
20.. /216
Bon de commande n
456
quantit
dsignation
prix unitaire
taux
total
120
15
21 %
1.800
120
30
21 %
3.600
Montant h. TVA
Montant h. TVA
5.400
Total TVA
1.134
Total facture
6.534
TVA
Taux de 6 %
Taux de 12 %
Taux de 21 %
5.400
1.134
55
lui rclamer des frais de transport ou demballage que lon ne connaissait pas (ou oublis)
au moment de la facturation ;
lui rclamer des intrts de retard en cas de paiement tardif.
Les entreprises utilisent gnralement, pour les notes de dbit, le mme document que pour
les factures mais, dans lentte, le mot FACTURE est remplac par NOTE DE DEBIT. Elle
est aussi rdige au minimum en deux exemplaires. La note de dbit est soumise aux
mmes rgles de TVA que la facture. Il ny a pas de TVA sur des intrts de retard.
Exemple de note de dbit :
Nous recevons une facture de 9.000 pices alors que nous en avons reu 10.000. Nous en
informons le fournisseur et lui signalons que nous tenons les 1.000 pices supplmentaires.
Il va tablir une facture complmentaire appele note de dbit.
Facture et note de dbit :
Facturation 9.000 pices
Facture
Nombre
Prix
Total
9.000
100
900.000
TVA 21 %
189.000
1.089.000
TVA rcuprer
Note de dbit
189.000
1.000
TVA 21 %
100
100.000
21.000
121.000
TVA payer
21.000
56
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
escompte accord pour paiement anticip (pas de TVA) car calcul sur un montant escompt dduit lors de la facturation.
Les entreprises utilisent gnralement, pour tablir les notes de crdit, le mme document
que pour les factures mais de couleur diffrente et dans len-tte, le mot FACTURE est
remplac par le mot NOTE DE CREDIT . Elle est aussi rdige au minimum en deux
exemplaires.
Exemple de note de crdit :
Nous recevons une facture de 11.000 pices alors que nous en avons reu 10.000 et nous
en informons le fournisseur qui nous crdite la diffrence.
Facture et note de crdit :
Facturation 11.000 pices
Facture
Nombre
Prix
Total
11.000
100
1.100.000
TVA 21 %
231.000
Total payer
1.331.000
TVA rcuprer
Note de crdit
231.000
1.000
TVA 21 %
Total recevoir
TVA payer
100
100.000
21.000
121.000
21.000
15
Elle peut aussi tre consulte (et/ou tlcharge) sur le site http://fiscus.fgov.be.
57
Le rabais
La ristourne
Lescompte
Les RRR caractre commercial sont calculs la base des biens vendus et peuvent varier
en fonction des produits.
58
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
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FACTURE
1 Pas descompte
2 Paiement comptant
3 Es-
compte de 2 %
Escompte de 2 %
possible
Quantit Dsignation
Prix unitaire
Total
100
100
10.000
10.000
- 200
10.000
10.000
2.100
9.800
2.058
10.000
2.058
11.858
12.058
cartons
Escompte
TVA 21 %
- 200
12.100
11.858
11.858
Traitement comptable : Les rabais-remises et ristournes commerciales font partie des rsultats dexploitation. Ils influencent le chiffre daffaires ou le cot de revient des ventes. Les escomptes financiers font partie des rsultats financiers.
60
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Les comptes de bilan et de rsultats sont rpartis en 7 classes. Le premier chiffre du compte
indique la classe laquelle il appartient.
BILAN
Comptes dactif
Comptes de passif
Classe
Nature
Classe
Nature
Immobiliss
Stocks
4 (40 et 41)
Crances un an au plus
4 (42 48)
Dettes un an au plus
Valeurs disponibles
COMPTE DE RESULTATS
Comptes de charges
Comptes de produits
Charges
Produits
Exemples :
2400 mobilier A.III.C, signifie que le solde (D) du compte mobilier sera repris la rubrique Actif, III Immo corporelles, C mobilier et matriel roulant
6040 achats marchandises R.II.A.1, signifie que le solde (D) de ce compte sera repris
la rubrique Rsultat, II cots des ventes, A approvisionnements, 1 achats
4.2.2. . Le bilan
Crer une entreprise ncessite des moyens financiers et/ou matriels. Ces moyens peuvent
tre apports lentreprise :
en premier lieu par l'entrepreneur lui-mme, et ses ventuels associs : cet apport est appel capital ;
ensuite, par des tiers : banquiers, membres de la famille, qui prtent de largent
lentreprise : on parle alors de dettes.
Ce capital peut consister :
en une somme d'argent que lentrepreneur met la disposition de son affaire ;
61
ventuellement en immeuble (un local commercial, par exemple), matriel, mobilier, stock
de marchandises qu'il possde au moment de lancer son affaire.
Laperu des avoirs et des dettes dune entreprise constitue le bilan (de dpart) de
lentreprise :
gauche se trouve lactif : ce que lentreprise possde (immobilier, matriels, stocks disponibles) ;
droite se trouve le passif : ce que lentreprise doit (capital, dettes de lentreprise).
Exemple 1
Une coiffeuse cre sa propre affaire. Elle apporte une somme de 20.000 euros quelle dpose sur un compte en banque. Dressons le bilan de cette situation.
ACTIF
PASSIF
20.000
CAPITAL
20.000
TOTAL
20.000
TOTAL
20.000
Exemple 2
Une coiffeuse cre sa propre affaire. Elle apporte une somme de 15.000 euros quelle dpose sur un compte en banque et du matriel professionnel valant 5.000 euros, quelle possdait dj. Dressons le bilan de cette situation.
ACTIF
MATERIEL
PASSIF
5.000
DISPONIBLE
15.000
TOTAL
20.000
CAPITAL
20.000
TOTAL
20.000
Exemple 3
Une coiffeuse cre sa propre affaire. Elle apporte une somme de 20.000 euros, quelle dpose sur un compte en banque. Le banquier lui prte en outre 6.000 euros quil verse galement sur le compte. Dressons le bilan de cette situation.
ACTIF
DISPONIBLE
TOTAL
62
PASSIF
26.000
26.000
CAPITAL
20.000
DETTES
6.000
TOTAL
26.000
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
PASSIF
AVOIRS
CAPITAUX
CREANCES
DETTES
TOTAL ACTIF
TOTAL PASSIF
PASSIF
RESSOURCES
63
PASSIF
II.
Immobilisations incorporelles
I.
Capital
III.
Immobilisations corporelles
IV.
Rserves
VI.
Stocks
V.
IX.
IX.
Disponible
Dettes un an au plus
64
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
VII. CREANCES A UN AN AU +
PASSIF
24.625 I. CAPITAL
18.500 VIII. DETTES A + D1 AN
6.125
25.000
8.000
B. Financires
8.000
4.079
1.976
C. Dettes commerciales
2.124
1.955
A. Commerciales
IX. DISPONIBLE
TOTAL
4.284
37.079 TOTAL
37.079
65
66
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Les charges proviennent doprations qui entranent une dpense (ou une perte de recette,
ou dactif) pour lentreprise : achat de marchandises, de services, frais gnraux, salaires du
personnel, taxes, frais financiers, impts, etc.
lachat de marchandises un fournisseur engendre une charge (et une dette) ;
le paiement un fournisseur engendre une dpense (annulation de la dette).
La structure du compte de rsultats est impose par la loi. Il existe deux prsentations possibles : soit sous forme de compte , soit sous forme de liste.
Le compte se prsente sous la forme dun tableau deux colonnes (comme pour le bilan).
On y inscrit les charges gauche et les produits droite.
Compte de rsultats
Rsultat dexploitation
A.
Charges
Produits
Approvisionnements et marchandises
Chiffre daffaires
1. Achat
2. + stock de dpart
3. - stock final
B.
C.
D.
Amortissements
E.
Rduction de valeur
F.
G.
H.
II
Rsultat financier
Charges financires
III
Ventes
Produits financiers
Rsultat exceptionnel
Charges exceptionnelles
Produits exceptionnels
TOTAL I + II + III
Rsultat de l'exercice
Bnfice
IV
Perte
67
Le compte de rsultats sous forme de liste reprend les mmes lments, mais sans utiliser des colonnes. Les produits y sont reprsents par le signe plus et les charges par le signe moins.
Chiffre d'affaires
Approvisionnements et marchandises
= 1 + ou - 2
Achat
I.D. Amortissements
I.F.
I.
Rsultat d'exploitation
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles
Bnfice exceptionnel
II.
III.
V.
Affectations et prlvements
= I + II + III
=
rsultat
68
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en Belgique.
les charges financires reprennent les intrts pays sur les emprunts, les frais bancaires, les escomptes accords, etc.
les charges exceptionnelles sont constitues par exemple dune perte lie un vol
ou un accident non couvert par une assurance, une moins-value.
69
Exemple :
Une entreprise a ralis un CA de 375.000 euros. Ses achats slvent 125.500 euros, ses
frais gnraux 96.380 euros et ses amortissements 6.200 euros. Le stock de dbut
danne slevait 3.050 euros et le stock de fin danne est de :
Cas 1 : 1.860 euros. Dans ce cas, le stock a diminu. Lentreprise a puis dans son stock
pour vendre. Le stock a diminu de 1860 3050 = - 1190 euros.
Cas 2 : 5.170 euros. Toutes les marchandises achetes nont pas t vendues. Il en reste
pour un montant de 5170 3050 soit + 2120 euros.
Limpt sur le bnfice slve 30 %.
Compte de rsultats
I. Ventes & prestations
375.000
375.000
- 229.270
- 225.960
126.690
125.500
1.190
123.380
125.500
- 2.120
96.380
96.380
6.200
6.200
Rsultat BRUT
145.730
149.040
Impt
- 43.719
- 44.712
Rsultat NET
102.011
104.328
70
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en Belgique.
le journal (ou livre) des sorties17 : contient tous les renseignements relatifs aux factures et
notes de crdit que nous adressons des tiers ainsi que les documents internes tablis
pour des prlvements privs ou professionnels. Les inscriptions doivent tre faites par
ordre de date, sans lacune ou rature.
le journal (ou livre) des recettes (et de trsorerie) :
livre des recettes18 : les assujettis qui effectuent totalement ou partiellement des livraisons de biens ou de services des particuliers, qui ne les destinent pas un usage professionnel, ne sont pas tenus de dlivrer une facture (dtaillant, coiffeur, boulanger,
boucher, etc.). Lenregistrement journalier de ces fournitures est fait dans un livre de recettes. Il mentionne les ventes enregistres aux caisses du magasin chaque jour et par
taux de TVA. Chaque rouleau de caisse reoit un numro dordre.
livre de trsorerie : contient tous les mouvements financiers (dbits, crdits et soldes).
Ce journal peut ne pas tre impos si le montant, le mode et la date des paiements et
encaissements sont inscrits :
soit sur les originaux des factures reues et sur les copies des factures adresses ;
soit sur les relevs complets des comptes particuliers de clients et de fournisseurs.
Les deux livres peuvent tre spars ou globaliss. Un seul livre suffit pour le lgislateur.
Laspect du livre peut tre adapt aux besoins personnels pour autant que les services de
contrle de lAdministration fdrale des Finances soient daccord. Chaque entreprise se
doit de mettre sur pied un contrle strict des pices justificatives, par exemple :
date (avec millsime, pour viter toute rutilisation) ;
visa des personnes habilites (qui certifient la conformit du contenu de la pice) ;
cachet de contrle ;
visa d'excution.
17
18
71
Signature
72
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
les livraisons dautomobiles ainsi que lentretien, les rparations et la livraison de pices de
rechange ;
les livraisons de nouveaux btiments ;
les travaux immobiliers ;
les ventes temprament et les locations-ventes ;
les livraisons de biens et de services aux institutions internationales et aux ambassades ;
les livraisons de biens et de services destines la construction dun btiment neuf ;
les livraisons dun montant suprieur 2.500 euros dor dinvestissement.
Date de linventaire
AVOIRS
Btiments
Amnagement
Installations
Mobilier
Matriel roulant
Marchandises
valeur du stock
Crances commerciales
Banque
Caisse
DETTES
Emprunts
Fournisseurs
FONDS PROPRES
Capital
73
Pour une bonne gestion du stock, il est conseill dtablir des fiches de stock, par produit19.
Exemple
Inventaire
Le 31/12/20..
AVOIRS
Btiments
Amnagement
Installations
Mobilier
3.900,00
050,00
Matriel roulant
2.250,00
Stock de marchandises
4.127,26
Dbiteurs
Banque
618,20
22.207,73
Caisse
713,44
TOTAL
37.866,63
DETTES
Emprunts
9.532,00
Fournisseurs
1.364,98
TOTAL
10.896,98
FONDS PROPRES
Capital
26.969,65
TOTAL
37.866,63
74
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en Belgique.
actifs circulants :
valeurs d'exploitation
valeurs ralisables
valeurs disponibles
PASSIF
1 Actifs fixes
3 passif non-exigible
soit les capitaux permanents
2 Actifs circulants
ACTIF
Masse 1 = actifs fixes ou immobiliss = valeurs immobilises
Masse 2 = actifs circulants = valeurs dexploitation
PASSIF
Masse 3 = passif non-exigible ou capitaux permanents = capitaux propres plus les dettes
long terme
Masse 4 = passif exigible soit les capitaux circulants = dettes court terme
Afin de connatre la sant financire dune entreprise, il faut disposer dinformations sur la
liquidit et la solvabilit de celle-ci.
La liquidit indique dans quelle mesure lentreprise est capable dhonorer ses obligations
court terme grce ses actifs circulants. Ce ratio est donc trs important. Il indique quelle
75
part de lactif de lentreprise peut tre immdiatement transforme en liquidit (argent). cet
effet, plusieurs ratios peuvent tre retenus, dont le suivant :
ratio de liquidit gnrale = (actifs circulants stock) / dettes court terme
Ce ratio indique le pourcentage des dettes court terme que lentreprise peut rembourser
sans devoir recourir la ralisation de ses stocks.
si > 1
trsorerie confortable
si < 0,66
trsorerie insuffisante
76
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
les frais variables : les frais variables (FV) dpendent directement du chiffre daffaires ou
de la production (matires premires, fournitures, rmunration du personnel de production, etc.) Comme ils sont en liaison avec le chiffre daffaires, ils peuvent tre exprims en
pourcentage. Plus la production/vente est importante, plus ces charges seront leves. Si
rien nest produit/vendu, ces frais sont inexistants..
Le prix de revient, dont il faut tenir compte lors dune analyse de rentabilit, reprsente le
cot de production et/ou de la commercialisation dun produit. Il permet dtablir le prix partir duquel lentreprise commence faire du bnfice. Il est trs important de connatre le prix
de revient de ses produits. Une structure du prix de revient bien matrise, permet damliorer
la rentabilit de lentreprise.
Lentrepreneur qui a une bonne vision de la composition dun produit, est en mesure den
dterminer avec prcision le prix de revient. Afin de pouvoir calculer le prix de revient dun
produit ou service, il est important dtablir un devis qui comporte une description dtaille
du travail effectuer, des matriaux utiliser, le prix de ces derniers ainsi que le montant estimatif du travail fournir. Ainsi, on obtient le cot total sur la base duquel le prix de vente
pourra tre dtermin.
Le tableau ci-dessous reprend une analyse du prix de revient dun produit, dans sa composition interviennent 4 autres produits en quantits dtermines (p. ex. matires premires). Le
prix de revient total du produit fini se compose comme suit :
10,58 (prix des matires premires utilises)
+ 1,59 (frais variables autres que les matires premires)
+ 2,86 (frais fixes repartis au prorata sur les produits finis)
= 15,03 (prix de revient total du produit)
Structure du prix de
revient dune marchandise compose
comme suit
Quantit de
produit utilis
(ml)
Conditionnement
en ml
Prix produit
utilis ()
Produit 1
10
100
15,00
1,50
Produit 2
25
300
58,00
4,83
Produit 3
50
5.000
25,00
0,25
Produit 4
75
1.500
80,00
4,00
10,58
1,59
2,86
20
Prix de revient
20
15,03
77
Si nous estimons que notre marge bnficiaire est de 30 % du prix de vente hors TVA, nous
devrons vendre ce produit :
(15,03 euros/(100-30) x 100 soit 21,47 euros + TVA
Le bnfice sera de 21,47 euros 15,03 euros = 6,44 euros.
Si par contre, nous estimons que notre marge bnficiaire est de 30 % du prix dachat, nous
devrons le vendre :
15,03 euros x 1,30 soit 19,54 euros.
Le bnfice sera de 19,54 euros - 15,03 euros = 4,51 euros.
Marge de 30 % sur prix
de vente hors TVA ()
Prix dachat
10,58
10,58
1,59
1,59
2,86
2,86
Bnfice
6,44
4,51
21,46
19,53
Les frais variables et les frais fixes peuvent tre classs galement en frais directs et frais
indirects.
Les frais directs se rattachent de manire certaine et immdiate la production dun bien,
la finition dun produit, la prestation dun service ou lachat dune marchandise. Ces frais
font partie du prix de revient. Exemples : salaires des travailleurs, matires premires et
matriaux,
Les frais indirects ne peuvent pas tre imputs directement la production dun bien, la
finition dun produit, la prestation dun service ou lachat dune marchandise mais sont ncessaires la bonne marche de lentreprise. Exemples : dpenses dexploitation dune
cantine du personnel, dpenses publicitaires,
4.4.1.3. Le seuil de rentabilit (point dquilibre financier)
Le calcul du seuil de rentabilit (SR) permet de connatre le chiffre daffaires qui doit tre atteint pour que lentreprise ne ralise pas de perte, savoir, le seuil auquel le rsultat est gal
zro. Sous un certain niveau de chiffre daffaires, lactivit est en dficit car tous les frais
fixes doivent tre supports. Le seuil de rentabilit est atteint lorsque le montant total des
ventes couvre les frais fixes et les frais variables.
SEUIL DE RENTABILITE = FRAIS FIXES + FRAIS VARIABLES
78
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Chiffre daffaires
- les frais variables
= bnfice brut sur frais variables (BBFV)21
Exemple 1 : calcul de la MBFV (marge brut sur frais variables)
Chiffre daffaires : 14.000.000 - frais variables : 9.800.000
Chiffre daffaires
- Frais variables
= Bnfice brut sur frais variables
14.000.000
9.800.000
100,00 %
- 70,00 %
4.200.000
30,00 %
14.000.000
9.800.000
100,00 %
- 70,00 %
4.200.000
30,00 %
- Frais fixes
1.800.000
12,86 %
= Rsultat de lexercice
= 2.400.000
17,14 %
- Frais variables
= Bnfice brut sur frais variables
Le bnfice brut sur frais variables (BBFV) couvre les frais fixes + le bnfice.
Lentreprise commence faire du bnfice lorsque le bnfice brut sur frais variable dpasse 1.800.000. Le seuil de rentabilit est donc de 1.800.000 (BBFV). Quand on sait
que le MBFV reprsente 30 % du chiffre, le chiffre daffaires au seuil de rentabilit est
donc de (1.800.000 x 100) / 30 = 6.000.000.
Vrification :
chiffre daffaires
les frais variables
= bnfice brut sur frais variables
- les frais fixes
= le rsultat de lexercice
6.000.000
4.200.000
= 1.800.000
1.800.000
=
0
Supposons que nous vendons des pices 400 euros, les frais variables sont de 280 euros
(400 euros x 70 %). Pour raliser un chiffre de 6.000.000 euros, il convient den vendre
21
79
15.000 (6.000.000 / 400). Cest partir de la 15.001me pice que nous commenons faire
du bnfice.
Exemple 2 : calcul du chiffre daffaires raliser selon diffrents critres : la base des
donnes de lapplication 1, dterminez le chiffre daffaires raliser pour gagner
3.000.000 euros.
(1.800.000 + 3.000.000 ) x 100 = 16.000.000
30
Vrification :
chiffre daffaires
16.000.000
100,00 %
11.200.000
70,00 %
= 4.800.000
30,00 %
- frais fixes
1.800.000
11,25 %
= le rsultat de lexercice
= 3.000.000
18,75 %
(MBFV)
20.000.000
14.050.000
100,00 %
70,25 %
= 5.950.000
29,75 % (MBFV)
4.800.000
24,00 %
= le rsultat de lexercice
= 1.150.000
5,75 %
11.334.443
70,25 %
= 4.800.000
29,75 %
- frais fixes
4.800.000
= le rsultat de lexercice
frais variables
80
16.134.453
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Exemple 4 : ventilation des frais fixes et variables et calcul du bnfice et du seuil de rentabilit. A la base des donnes suivantes, calculez la MBFV, le bnfice et le seuil de rentabilit.
Frais variables
Chiffre daffaires
Frais fixes
32.620.520
Achat marchandises
27.562.320
Loyer professionnel
500.000
Entretien camions
230.652
1.230.882
880.900
Amortissements
420.000
120.365
Total
29.023.854
chiffre daffaires
32.620.520
100,00 %
29.023.854
frais variables
1.921.265
88,97 %
= 3.596.666
11,03 % (MBFV)
1.921.265
5,89 %
= le rsultat de lexercice
= 1.675.401
5,14 %
17.418.540
15.497.275
frais variables
= bnfice brut sur frais variables
= 1.921.265
100,00 %
88,97 % (MBFV)
11,03 %
1.921.265
=
exemple 5 : sur la base des donnes suivantes, calculez la MBFV, le bnfice et le seuil
de rentabilit.
Frais fixes
Chiffre daffaires
2.000.000
Achat marchandises
600.000
Frais de personnel
100.000
Impts et taxes
80.000
Frais dachats
Frais variables
300.000
25.000
81
Frais de ventes
15.000
50.000
80.000
30.000
Frais financiers
40.000
Frais de transport
40.000
Frais divers
50.000
Total
365.000
chiffre daffaires
2.000.000
100,00 %
1.045.000
52,25 %
= 955.000
47,75 %
- frais fixes
365.000
18,25 %
= le rsultat de lexercice
= 590.000
29,50 %
frais variables
1.045.000
764.398
100,00 %
frais variables
399.398
52,25 %
= 365.000
47,75 %
- frais fixes
365.000
= le rsultat de lexercice
Le seuil de rentabilit sert calculer la marge de scurit (MDS) et lindice de scurit (IDS).
La marge de scurit est la diffrence entre le chiffre daffaires et le seuil de rentabilit.
Exemple :
chiffre daffaires :10.000.000
seuil de rentabilit : 7.000.000
marge de scurit = 10.000.000 7.000.000 soit 3.000.000.
Lindice de scurit est gal au ((chiffre daffaires seuil de rentabilit) / chiffre daffaires) x
100.
Exemple : ((10.000.000 7.000.000) / 10.000.000) x 100 = 30 %
Ces 30 % signifient quil faudrait une diminution du chiffre de plus de 30 % pour que
lentreprise ne soit plus rentable. Autrement dit, le chiffre daffaires offre une marge de scurit de 30 %.
82
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
A la base du compte de rsultat suivant, si nous estimons que seuls les approvisionnements
et marchandises sont des frais variables, le seuil de rentabilit (SR), les marges de scurit
(MDS) et lindice de scurit (IDS) stablissent comme suit :
Rsultat daffaires
Chiffre daffaires
103.075,00
Approvisionnements et marchandises
1.
Achat
2.
+ Stock de dpart
3.
- Stock final
22.722,00
80.353,00
31.972,50
5.000,00
I.D. Amortissements
5 000,00
41.972,50
Produits financiers
1.116,38
Charges financires
1.116,38
37.264,12
Tous les frais gnraux (IB IG) sont des frais fixes.
Chiffres daffaires
103.075,00
100,00 %
Frais variables
22.722,00
22,04 %
BBFV
80.353,00
77,96 %
Frais fixes
43.088,88
41,80 %
37.264,13
36,15 %
83
Indice de scurit
84
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
22
23
85
Valeur dbut
Annuits (20 %)
Annuits
Valeur fin
25.000
5.000
5.000
20.000
20.000
5.000
10.000
15.000
15.000
5.000
15.000
10.000
10.000
5.000
20.000
5.000
5.000
5.000
25.000
Nature de linvestissement
Dure damortissement
Frais dtablissement
5 ans maximum
Immobilisations incorporelles
Frais de recherches et de dveloppement
5 ans maximum
Goodwill
5 ans (comptabilit)
10 ans( fiscalit)
Immobilisations corporelles
Terrains et constructions
- terrains
pas damortissement
pas damortissement
Btiments administratifs
33 ans
Btiments industriels
10 ans
86
Matriel informatique
3 ans
Matriel roulant
Voitures neuves
5 ans
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Voitures doccasion
Leasing
24
25
87
dautre part sur le plan juridique : il dispose dune arme dissuasive en cas de nonpaiement, : cest le prott, dress par un huissier de justice et publi au journal des protts, dsignant ainsi publiquement le mauvais dbiteur, le privant de crdit.
Prts ou ventes temprament
Lors dun prt ou dune vente temprament, lemprunteur paie priodiquement, court ou
moyen terme, le mme montant (paiement chelonn) au prteur. Ce paiement reprsente
un remboursement du capital emprunt augment des intrts.
4.4.3.2. Les crdits long terme
Le crdit hypothcaire
Le crdit hypothcaire est un crdit long terme (10 30 ans) destin financer des acquisitions immobilires, et qui est garanti par un bien immobilier. Les organismes financiers prtent sur base de la valeur vnale du bien immobilier, cest--dire sur la valeur en cas de vente
force estime par un expert.
Il existe diffrentes formules de prt hypothcaire, dont la plus courante reste celle o les
remboursements seffectuent par annuits constantes. Chaque annuit comprend les intrts
et le remboursement en capital (principal). Au fil des annes, la part des intrts diminue tandis que celle du remboursement en capital augmente. Le prt est garanti par une hypothque
et facultativement par une assurance solde restant d 26.
Le crdit dinvestissement
Un crdit dinvestissement est destin financer un investissement que lentreprise entend
effectuer. Ce crdit, ouvert dans un compte spcial, stend en gnral sur une priode allant
de 3 12 ans. Il ne peut tre utilis que pour rgler linvestissement propos. Il est prlev
au fur et mesure que linvestissement est ralis.
Lors de loctroi du crdit, les parties conviennent dun plan de remboursement. La banque
peut admettre un dlai de carence, cest--dire postposer le remboursement du capital, au
maximum trois ans. Le taux dintrt peut galement tre revu tous les trois ou cinq ans, en
fonction de lvolution du march. La convention de crdit prvoit en gnral diverses commissions et indemnits.
Le leasing
Le leasing27 est un systme de financement destin aux investissements professionnels. Le
mcanisme est le suivant : lentreprise dsireuse dinvestir mais ne souhaitant ni
sautofinancer, ni emprunter, va sadresser une entreprise de financement spcialise.
Celle-ci commande le bien, selon les spcifications de linvestisseur, et paie la facture.
Linvestisseur va alors acquitter un loyer, qui est calcul de telle manire que le bien est entirement rembours, intrts compris, sur sa dure de vie conomique.
88
26
27
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Schma :
entreprise
livraison (2)
commande (1)
contrat (4)
socit de
leasing
paiement (3)
fournisseur
facturation (2)
Dans le contrat figure en gnral une clause doption dachat (max. 15 %). Cette clause permet au locataire de racheter le bien au terme du contrat, une valeur fixe ds le dpart (par
exemple 5 % du prix), appele valeur rsiduelle. Si le locataire ne lve pas cette option, la
socit de leasing reprend le bien, puisquelle en reste jusque-l, le lgitime propritaire.
89
Caractristiques :
la TVA est un impt la consommation qui est support totalement par le consommateur
final (le contribuable).
la TVA est supporte par le client final.
les assujettis peuvent rcuprer la TVA paye sur leurs achats.
ils versent l'Etat la diffrence entre la TVA reue des clients et la TVA paye aux fournisseurs.
la TVA est paye l'Etat de faon fractionne par les assujettis.
la taxe payer l'Etat correspond un certain pourcentage de la valeur ajoute. On parle
de Taxe sur la Valeur Ajoute.
le montant de TVA payer par le client correspond un certain pourcentage du prix de
vente hors TVA.
la TVA ne constitue pas un lment du prix de revient des marchandises vendues par un
assujetti puisqu'elle est dductible sauf pour le consommateur final. Elle n'intervient pas
dans le calcul de son bnfice qui est compris dans sa valeur ajoute.
le mcanisme de la TVA doit s'appliquer l'ensemble des oprations d'achat et de vente
traites par une entreprise pendant une priode mensuelle ou trimestrielle.
pour chaque priode, l'entreprise doit rentrer une dclaration de TVA.
4.5.1.2. Fonctionnement de la TVA
Exemple 1 :
Un cultivateur (A) rcolte ses fruits quil vend un grossiste (B) qui les vend son tour un
dtaillant (C) qui les vend aux consommateurs (D).
Cultivateur A (en
euros)
Grossiste B (en
euros)
Dtaillant C (en
euros)
Consommateur D
(en euros)
1.000,00
1.500,00
2.500,00
60,00
90,00
150,00
1.060,00
1.590,00
2.650,00
1.000,00
1.500,00
2.500,00
60,00
90,00
150,00
1.060,00
1.590,00
2.650,00
Facture dachat
Prix dachat HTVA
TVA rcuprer
Total TVAC
Facture de vente
Prix de vente HTVA
TVA payer
Total TVAC
90
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Balance de TVA
TVA payer
60,00
TVA rcuprer
90,00
150,00
60,00
90,00
60,00
30,00
60,00
60,00
30,00
60,00
150,00
Exemple 2 :
Lentreprise BOIS vend lentreprise SCIERIE du bois pour 300 euros, TVA 21 %. Celle-ci le
dbite en planches et vend son produit lentreprise MEUBLE pour 500 euros, TVA 21 %.
Cette dernire fabrique un meuble quelle vend un particulier pour 800 euros, TVA 21 %.
Entreprise
Achats
Ventes
TVA paye
au fournisseur
TVA reue
du client
TVA paye
lEtat
Valeur
ajoute
300
63
63 (21% de 300)
300
SCIERIE
300
500
63
105
42 (21% de 200)
200
MEUBLE
500
800
105
168
63 (21% de 300)
300
TOTAL
168
800
BOIS
300 euros
TVA 21 % :
63 euros
TOTAL A PAYER :
363 euros
Lentreprise BOIS va donc percevoir une recette de 363 euros mais les 63 euros de TVA ne
lui appartiennent pas. Elle devra les verser lEtat.
L'entreprise SCIERIE tablit son client MEUBLE la facture suivante :
Marchandises :
500 euros
TVA 21 % :
105 euros
TOTAL A PAYER :
605 euros
91
Lentreprise SCIERIE va percevoir une recette de 605 euros, dont 105 euros de TVA mais
elle ne devra verser lEtat que 42 euros car elle dduit dabord des 105 euros de TVA perus les 63 euros quelle a elle-mme verss son fournisseur BOIS.
Cest le principe fondamental de la dduction des TVA payes.
Les 42 euros correspondent 21 % de la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat
(soit 200 euros), ce que lon qualifie de valeur ajoute.
L'entreprise MEUBLE facture au consommateur un montant de 800 euros plus TVA 21 %,
soit 968 euros. Elle ne verse lEtat que la diffrence entre la TVA perue et la TVA paye
son fournisseur SCIERIE, soit 63 euros (= 168 105).
Conclusion :
La taxe a t collecte par les diffrentes entreprises. LEtat a peru une TVA de
168 euros, soit 21 % du prix de vente final au particulier. Elle a t entirement paye
par le consommateur final. LA TVA ne fait pas partie du prix de revient mais bien du
prix de vente consommateur.
4.5.1.3. Lassujetti TVA et ses obligations
Lassujetti est une personne dont lactivit consiste effectuer dune manire habituelle et
indpendante, titre principal ou titre dappoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons
de biens ou des prestations de services qui sont considres comme imposables. L'assujetti
est toute personne dont l'activit consiste livrer des biens ou fournir des services viss
par le code de la TVA de manire indpendante et habituelle.
Les assujettis sont les commerants, les artisans, les agriculteurs, les titulaires de certaines
professions librales, les socits. L'assujetti est soumis aux obligations comptables et administratives imposes par le code de la TVA, mais il ne supporte pas la TVA. Elle est rpercute sur le client final par lassujetti.
Lassujetti partiel est une personne qui exerce la fois une activit professionnelle assujettie
et une activit professionnelle exonre. Exemple typique : le pharmacien.
Lindpendant ou la socit qui va exercer des oprations imposables est tenu de prendre
une immatriculation la TVA. Il peut aussi demander au guichet dentreprises de le faire sa
place. Lentreprise reoit la qualit TVA dans la Banque-Carrefour des Entreprises. Elle utilisera le numro dentreprise (exemple : 0405.273.423).
Les assujettis sont tenus de dposer priodiquement par voie lectronique (programme
INTERVAT/EDIVAT) une dclaration la TVA et dacquitter les taxes dues. Il existe deux
rgimes priodiques en matire de TVA : mensuel et trimestriel. En principe, le rgime normal est le rgime mensuel.
Le rgime trimestriel
Le rgime trimestriel est drogatoire. Il implique notamment que lassujetti verse ses
acomptes. Pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel hors taxe nexcde pas
1.000.000 euros.
92
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Lassujetti dpose quatre dclarations par an, le 20 janvier, le 20 avril, le 10 aot et le 20 octobre. Il paie pour le 20 des deuxime et troisime mois du trimestre, un acompte gal 1/3
de la TVA (grille 71) due pour le trimestre prcdent et il rgularise lors du dpt de la dclaration.
Schmatisons :
er
me
1 trimestre
me
trimestre
me
trimestre
trimestre
jan
fv
mar
avr
mai
juin
juil
aot
sep
oct
nov
dc
soit de manire forfaitaire : il faut alors verser pour le 24 dcembre un montant gal
celui de la grille 71
soit sur la base de la TVA rellement due pour la priode qui court du 1er au 20 dcembre; lassujetti doit joindre alors sa dclaration une note explicative sur le calcul effectu.
Schmatisons :
jan
fv
mar
avr
mai
juin
juil
aot
sep
oct
nov
dc
x
20
20
20
...
paiement
...
...
...
...
...
20
paiement novembre
+ acompte dcembre
paiement dcembre
- acompte
93
10.000,00
81
10.000,00
82
Investissements
30.000,00
83
TVA dductible
10.500,00
59
Chiffre daffaires
17.000,00
03
3.570,00
54
3.570,00
xx
10.500,00
yy
6.930,00
72
Achat de marchandises
5.000,00
81
8.000,00
82
TVA payer
Balance de TVA
TVA payer
TVA dductible
Montant d par lEtat
2me trimestre
Investissements
0,00
TVA dductible
2.730,00
59
Chiffre daffaires
22.000,00
03
4.620,00
54
TVA payer
4.620,00
xx
TVA dductible
2.730,00
yy
TVA payer
1.890,00
71
1.890,00
71
6.930,00
TVA payer
Balance de TVA
Dcompte final
Rsultat final :
Montant d par lEtat
5.040,00
94
20-aot
630,00
20-sept
630,00
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
3me trimestre
Achat de marchandises
10.000,00
81
6.000,00
82
Investissements
5.000,00
83
TVA dductible
4.410,00
59
Chiffres daffaires
70.000,00
03
TVA payer
14.700,00
54
14.700,00
xx
4.410,00
yy
10.290,00
71
10.290,00
71
Balance de TVA
TVA payer
TVA dductible
TVA payer
Dcompte final
Solde de la priode de dclaration
Montant des acomptes pays
1.260,00
5.040,00
Rsultat final :
Montant d lEtat
3.990,00
3.430,00
20-dc
3.430,00
Il est possible de passer volontairement du rgime mensuel au rgime trimestriel, et viceversa (si les conditions sont remplies !), condition den avertir loffice de contrle avant le 1er
dcembre, pour lanne civile suivante. Lassujetti trimestriel qui, lchance dun trimestre,
ne remplit plus les conditions doit passer en rgime mensuel et en avertir le contrle au plus
tard pour le 10 du mois concern.
Le non-dpt de la dclaration entrane :
une ventuelle taxation doffice ;
une amende (500 euros pour non-dpt ; 25 250 euros pour dpt tardif) ;
le non-remboursement de lventuel excdent ;
le paiement dintrts de retard et une amende.
95
Dduction partielle : la dductibilit de la TVA sur les vhicules. Deux cas peuvent se prsenter :
Lassujetti utilise un vhicule des fins exclusivement professionnelles.
Exemple :
Achat : 14.000 euros
TVA 21 % : 2.940 euros
TVA dductible : (2.940/2) = 1.470 euros
Lassujetti utilise partiellement le vhicule des fins prives.
Exemple :
Cas 1 : utilisation professionnelle 60 % (et donc priv = 40 %)
Cas 2 : utilisation professionnelle 30 % (priv = 70 %)
TVA professionnelle
TVA prive
TVA dductible
(non dductible)
60 %
1.470 (50 %)
294 (10 %)
1.176 (40 %)
30 %
882 (30 %)
2.058 (70 %)
96
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
6 % taux rduit
Travaux agricoles
Transport de personnes
Spectacles
Location de film
Logement pour handicaps (sous conditions)
Htel
Camping
Rnovation dimmeubles (sous conditions)
Arbres forestiers, fleurs, oignons, bulbes
Engrais
Petite restauration
Produits phytopharmaceutiques
Margarine
12 % taux parking
21 % taux normal
97
facturier des entres et la dclaration de TVA. La TVA belge est paye et rcupre simultanment.
4.5.1.6. Import et export
Par importation, il faut entendre lentre dun bien en Belgique venant dun pays qui ne fait
pas partie de lUnion europenne. Il existe 2 possibilits de ddouaner des marchandises
importes directement en Belgique par un assujetti la TVA.
Certaines entreprises qui importent rgulirement peuvent bnficier dun rgime de faveur.
Moyennant certaines conditions (paiement dune caution, etc.) elles peuvent obtenir de
ladministration fiscale lautorisation de reporter directement dans leur dclaration la TVA (et
non la douane), le paiement de la TVA sur leurs importations. Cest ce quon appelle le report de paiement. Linscription simultane vite ces entreprises de prfinancer la TVA. Le
montant de la caution est revu chaque anne en fonction de la hauteur des importations de
lanne qui prcde.
4.5.1.7. TVA acquitter par le cocontractant
Le principe est simple : lassujetti qui effectue des travaux immobiliers pour le compte dun
autre assujetti tenu au dpt dune dclaration ne porte pas la TVA sur sa facture et y inscrit
la mention suivante :
TVA acquitter par le cocontractant art. 20/TVA
Le client verse directement la TVA lEtat (via sa dclaration de TVA en grille 56 et la rcupre simultanment (via sa dclaration de TVA en grille 59). Ce rgime est surtout utilis
pour les travaux suivants :
tout travail immobilier (construction, rparation, etc.) ;
fourniture et fixation dans un btiment :
dinstallation lectrique ;
dinstallation sanitaire ;
dinstallation de tlphone intrieur ;
dinstallation darmoires.
fourniture et placement de revtement de mur ou de sol ;
rparation, entretien et nettoyage de tous les biens cits ci-dessus.
98
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Le revenu imposable limpt des personnes physique est la somme des revenus nets des
quatre catgories de revenus diminue des dpenses dductibles.
99
Limpt des personnes physiques est un impt global sur le revenu, cest--dire quil est peru sur lensemble des revenus du contribuable. Limpt des personnes physiques est subjectif car il tient compte de la situation personnelle du contribuable. Il dpend galement des
charges de familles, des dpenses personnelles,
Tout contribuable a droit ce quune partie de son revenu soit exonre dimpt. Concrtement, le fisc nimpose pas une partie de son revenu, savoir le minimum non imposable. Le
minimum non imposable peut augmenter en fonction de la situation familiale du contribuable.
Si son revenu est infrieur au minimum non imposable, il ne doit pas payer dimpts, et peut,
le cas chant, mme bnficier d'un crdit dimpt.
Si son revenu est suprieur au minimum non imposable, il devient imposable. Plus il gagne,
plus le taux dimposition qui lui est applicable est lev. Les pourcentages augmentent par
tranche de revenu. Ce principe sappelle la progressivit de limpt . Il existe cinq tranches
de revenu et, par consquent, cinq taux d'imposition.
La diffrence entre limpt sur le revenu (calcul en fonction de ce taux) et le minimum non
imposable (galement calcul en fonction de ce taux) nest pas quivalente limpt que le
contribuable va, en dfinitive, devoir payer. En effet, la loi prvoit diffrentes rductions et
augmentations en fonction de la nature de ses revenus et des dpenses ralises durant la
priode imposable.
4.5.2.2. Les charges professionnelles
Le montant brut des bnfices imposables ou des revenus imposables est diminu des frais
professionnels qui les grvent.
Les frais professionnels admis sont ceux qui rpondent aux 4 conditions simultanment :
les frais doivent avoir un lien direct avec lexercice de la profession (les frais privs ne sont
pas accepts) ;
les frais doivent concerner la priode imposable ;
en vue dacqurir ou de conserver les revenus imposables (et pas ncessairement des
revenus imposables de lanne) ;
les frais doivent tre justifis laide de documents probants, ou quand cela nest pas possible, par tous moyens de preuve admis par le droit commun, sauf le serment.
La loi autorise la dduction de frais professionnels dont le montant est fix forfaitairement
suite des accords collectifs et des accords individuels :
accords collectifs : sur le plan national pour les avocats, huissiers de justice par exemple ;
accords individuels : lorsque le contribuable emporte la conviction raisonnable du fonction-
naire taxateur quant la ralit des frais professionnels quil nest pas possible de justifier
au moyen de documents probants. Ce type daccord peut porter soit sur un montant de
frais, soit sur un pourcentage de frais ou encore sur la quotit professionnelle lorsquil
sagit de frais mixtes.
100
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Les dpenses ayant un caractre personnel (impts, taxes, prcomptes, versements anticips, accroissements dimpt, les majorations, les frais et les intrts de retard se rapportant
aux impts, amendes, etc.) ne sont pas admises en dduction des bnfices ou des revenus
imposables.
Les frais de vtements ne peuvent pas tre dduits titre de frais professionnels, except
dans deux cas dfinis par la loi :
les vtements de travail imposs par la rglementation relative la protection du travail ou
par une convention collective de travail (ex : casques, chaussures de scurit, salopettes ), lexclusion des vtements qui, dans la vie prive courante, peuvent servir
comme tenue de ville, du soir, de crmonie, de voyage ou de loisirs ;
les vtements spciaux ports pour exercer la profession, qui sont adapts cette fin et
qui, compte tenu de la nature de lactivit professionnelle, sont obligatoires, ncessaires
ou dusage (ex : vtements des chirurgiens, robes des avocats).
Autres frais qui ne sont pas admis en dduction :
frais se rapportant la chasse, la pche, des yachts et des rsidences de plaisance.
Ces frais sont non dductibles excepts dans des circonstances particulires o ils ont t
ncessits pour lexercice de lactivit professionnelle en raison mme de lobjet de celle-ci
(exemple : frais de bateau de plaisance dune entreprise vendant ou donnant en location
des bateaux).
frais
dpassant
de
manire
draisonnable
les
besoins
professionnels.
Bien quayant en raison de leur nature un rapport direct avec lactivit professionnelle, ils
comprennent une partie somptuaire et ils correspondent plutt au dsir dafficher un certain standing.
frais exposs en vue de loctroi davantages sociaux aux membres du personnel.
Par drogation au principe : la loi numre la liste limitative davantages sociaux dductibles
dans le chef de lentreprise et non imposables dans le chef des bnficiaires (exemple : la
distribution gratuite de potage, caf, pendant les heures de travail).
sommes payes ou attribues des non-habitants du Royaume bnficiant dun rgime
fiscal privilgi (mesure prventive contre lvasion fiscale).
Certains frais sont partiellement dductibles du revenu imposable, savoir, les frais :
de voiture ( lexclusion des dplacements entre le domicile et le lieu de travail) : les frais
caractre professionnel affrents lutilisation des voitures, voitures mixtes et minibus ne
sont dductibles qu concurrence de 75 % de leur montant. Il faut exclure la quotit prive
avant dappliquer la limitation 75 %. Cette limitation porte sur tous les frais de voiture
lexception du carburant, du financement (intrts et frais financiers) et du mobilophonie.
Les frais de voiture pour les dplacements entre le domicile et le lieu de travail sont fixs
forfaitairement 0,15 euro. par km. Ce forfait englobe tous les frais directs et indirects except les frais de financement et de mobilophonie.
de restaurant..
101
1.000,00 euros
15.000,00 euros
Autres investissements :
35.000,00 euros
135,00 euros
2.025,00 euros
1.225,00 euros
3.385,00 euros
102
29
TVA et cadeau daffaires : si son cot ne dpasse pas 50 euros hors TVA, rcupration de 100 % de la TVA
mais dductibilit de 50 % pour les Contributions. Si ce plafond est dpass, la TVA nest pas rcuprable et
la dductibilit reste de 50 %. Si le cadeau cote plus de 125 euros, le cot est entirement dductible si vous
tablissez une fiche 281.50 au nom du bnficiaire.
30
Gadgets :
destins servir de support publicitaire pour une trs large diffusion et pas seulement certains clients
valeur modique pour celui qui le reoit (ex. : stylos bille, porte-cls, )
portant de manire durable la dnomination ou logo de lentreprise donatrice.
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Dduction tale :
Les contribuables qui occupent moins de 20 travailleurs au premier jour de lanne ou de
lexercice comptable de lacquisition ou de la constitution des immobilisations peuvent opter
pour une dduction tale.
Pour chacune des annes, la dduction pour linvestissement est calcule sur les amortissements admissibles pour cette priode. Cette dduction est de 10,5 % pour toutes les catgories. Pour les investissements non polluants, pour la recherche et le dveloppement (sans
restriction au nombre de travailleurs), le taux est de 20,5 %.
Immobilisations exclues :
les voitures et voitures mixtes ;
les immobilisations dont le droit dusage est cd des tiers ;
les immobilisations dont lamortissement est rparti sur moins de trois priodes imposables
(pas de dduction pour investissements si directement en frais en 1 seule fois) ;
les immobilisations qui ne sont pas amortissables (exemple : les terrains) ;
les biens acquis pour la revente.
4.5.2.3. Les versements anticips
Ce systme, applicable uniquement aux revenus professionnels, prvoit que faute davoir
financ limpt d, les indpendants (et les associs) se voient sanctionns par une majoration dimpt.
La majoration ne sapplique qu limpt affrent au montant net des rmunrations des dirigeants dentreprise, des rmunrations des conjoints aidants, des bnfices et profits perus
dans le cadre dune activit professionnelle dindpendant, lexclusion des revenus qui sont
imposs sparment.
Le montant qui sert de base pour le calcul de la majoration est gal 106 % de limpt d sur
les revenus donnant lieu majoration, diminu, le cas chant, des prcomptes et autres
lments imputables affrents ces mmes revenus.
Pour obtenir le montant de la majoration globale due en principe, la base de la majoration est
multiplie par 11,25 %. Dans le cas dune personne physique, la majoration nest retenue
qu concurrence de 90 %.
Exemple :
Revenus professionnels nets estims pour
lanne 2012 dun isol sans charge de famille :
Montant de limpt :
2.150,00 euros
12.400,00 euros
2.279,00 euros
103
51,28 euros
Rduction de 10 % :
51,28 euros x 10 %
- 5,13 euros
Majoration due :
46,15 euros
En vue dviter la majoration dimpt, les contribuables concerns doivent verser anticipativement limpt affrent aux revenus donnant lieu majoration.
4.5.2.4. Immeubles et revenu cadastral (RC)
Cest le Code civil qui dfinit la notion de bien immobilier. Il distingue :
les immeubles par nature : terrains, appartements, maisons, entrepts,
les immeubles par destination, comme le matriel et loutillage utiliss dans les exploitations industrielles, commerciales ou artisanales. On dit alors que ce matriel est attach
au fond (exemples : les pompes essence dans une station-service, une machine-outil
dans un atelier), la condition tant que le propritaire du fond et du matriel soit la mme
personne.
Le revenu cadastral est le revenu moyen, normal et net dun bien immobilier sur une anne.
Le revenu cadastral est le revenu qui sera tax et non limpt. Ce revenu est index annuellement en vue de la taxation (Rci).
Le RC peut tre revu la hausse en cas daugmentation de valeur locative (cas le plus frquent : transformations).
Le RC peut tre temporairement rduit (sur demande du propritaire) :
inoccupation de limmeuble (au moins 90 jours sur lanne) ;
destruction partielle (exemple : incendie, etc.).
Le prcompte immobilier31 est un impt qui doit tre pay une fois par an par le propritaire
au 1er janvier. Il se calcule en un pourcentage du RCi, qui dpend de la situation gographique du bien. Le taux du prcompte immobilier (PRI) rsulte de laddition de 3 taux, vots
annuellement par les pouvoirs concerns :
le taux de la Rgion (actuellement de 1,25 % pour la Rgion wallonne, 2,5 % pour la
Flandre et 1,25 % Bruxelles) ;
les additionnels provinciaux, fixs par chaque province ;
les additionnels communaux, fixs par chaque commune.
4.5.2.5. Comparaison entre les taux dimposition
En impt personne physique, le barme est progressif, par tranche de revenu.
31
104
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Toutefois chaque contribuable bnficie dune quotit exempte de 6.150 euros. Cela signifie
que chez chaque contribuable, les 6.150 premiers euros de revenu imposable ne sont jamais
taxs. Cette quotit saccrot par enfant et autres personnes charge.
Tranches de revenus (en euros)
Additionnels (%)
7.559
25
27
7.560
10.759
30
2,40
32
10.760
17.919
40
3,20
43
17.920
32.859
45
3,60
49
32.860
et plus
50
54
Additionnels (%)
24.999
24,25
0,7275
24,9775
25.000
89.999
31,00
0,9300
31,9300
90.000
322.500
34,50
1,0350
35,5350
Quelques points de comparaison entre limpt des personnes physiques et limpt des socits :
Impt personnes physiques
Types de revenus :
immobiliers
de capitaux et mobiliers
professionnels
divers
Quotit exempte ?
Impt socits
Pas de distinction : pratiquement un seul type de
revenu
105
En gnral, plus le bnfice est lev, plus il est intressant de passer en socit. Mais attention, le passage en socit ne doit pas se faire uniquement pour des raisons fiscales.
Taux 6 %
Montant hors TVA
Taux 12 %
Taux 21 %
100,00
100,00
100,00
TVA
6,00
12,00
21,00
Total
106,00
112,00
121,00
calcul de la TVA
HTVA :
6%
Montant de la TVA :
soit 12 euros
200 X
100
ajout de la TVA un nombre (soit dfinir le Il suffit dadditionner le prix dachat (ou de
prix TVA comprise)
revient) et le montant de la TVA
Prix TVA comprise :
106
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
200 X
100 +
106 =
1,06
100
100
100
Nous devons diviser ce nombre TVA comprise par 1, le taux de TVA (1,06/1,12/1,21)
Ou : multiplier ce nombre par 100 et le diviser
par 100 + le taux (106/112/121)
Exemple :
Prix
336 euros
TVA
comprise :
TVA : 12 %
Prix HTVA :
336
ou
336 X 100
soit 300 euros
1,12
112
Remarque :
Surtout, ne pas soustraire du montant TVA
comprise le taux de TVA. Cela donnerait :
106 6 % = 99,64 et non 100
112 12 % = 98,56 et non 100
121 21 % = 95,59 et non 100
Cette faon de procder est errone car la
TVA est retire du montant TVA comprise et
non sur 100 do le rsultat suivant:
99,64 + 6 % = 105,62
98,56 + 12 % = 110,39
95,59 + 21 % = 115,66
107
TVA
comprise :
TVA : 21 %
Montant de TVA :
21 soit 84 euros
484 X
121
21,00
30,00
TVA 21% = 21
bnfice 30
PA 70
70,00
Le prix dachat est de 70 euros, le bnfice est de 30 euros et le prix de vente HTVA est de
100 euros.
108
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Exemple
bnfice X 100
PA (ou PR)
100 70 = 30 euros
bnfice X 100
PV hors TVA
30 X
100
bnfice X 100
PV TVA comprise
30 X 100 = 24,80 %
121
30 X 100 = 26,79 %
112
30 X 100 = 28,30 %
106
109
Calcul des prix de vente partir de marges donnes. Le prix dachat est connu. Calcul du
prix de vente HTVA.
Marge sur le prix dachat
Exemples
70 x 42,86 =
100
30
prix
(100 marge)
Calcul des prix dachat partir de marges donnes. Nous connaissons le prix de vente HTVA
et nous voulons calculer le prix dachat.
110
Exemple :
Je vends une marchandise 100 euros HTVA
et jai une marge de 42,86 % sur le prix
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
dachat
1,marge
Exemple :
100
On peut galement tre amen calculer le prix de vente TVA comprise sur la base dun
coefficient bnficiaire. Le coefficient sapplique sur le prix dachat pour obtenir le prix de
vente TVA comprise.
Exemple :
Coefficient bnficiaire sur le prix dachat : 2,2
Taux de TVA : 21 %
Prix dachat
10,00
= 10 x 2,2
22,00
= 22 / 1,21
18,18
Les conditions promotionnelles que vous recevez sont exprimes en gratuits. Pour transformer ces gratuits en %, vous divisez les quantits livres gratuitement par la totalit reue.
Facturation
Gratuit(s)
Total
Calcul
1/3
33,3 %
1/4
25,0 %
1/5
20,0 %
1/6
16,7 %
10
11
1 / 11
9,1 %
12
13
1 / 13
7,7 %
12
15
3 / 15
20,0 %
0,5
0,5 / 2
25 %
1 + 1 1/2 prix
1,5
111
Critres
Destination du
produit
Nature du
produit
Types de march
March des biens de consommation
March des biens de production (march des matires premires march des
marchandises en vrac)
Degr du
dveloppement
du march
Priodicit
Etendue
territoriale
112
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Lorsquune entreprise propose des biens ou des services (issus de sa propre production ou
non), elle doit tre attentive :
son march principal ;
au march gnrique dans lequel elle se situe ;
aux marchs complmentaires ou substituts dans lesquels elle doit ou elle peut intervenir.
Lorsquon propose des produits et des services, il faut galement tre attentif :
Dfinitions
Exemples
Gnrique
Loisirs
Support
113
sommation proches
montagnes
Principal
March du produit
Ski
Complmentaire
Vtements appropris
Substitut
Exemple :
Un magasin dont lactivit principale est de vendre du papier peint peut fournir sur les marchs :
gnrique : dcoration
complmentaires : matriel et consommables : table encoller, brosse, colles, petit matriel,
substituts : peintures, tissu mural, carrelage mural,
Le march du point de vente est souvent local ou rgional et concerne plusieurs services ou
produits.
Structure de loffre :
taille, localisation, rseau
114
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
chiffre daffaires en volume : le nombre de biens ou services vendus pendant une priode donne ;
chiffre daffaires en valeur : le nombre de biens ou services vendus multipli par leur prix
de vente.
la part de march dune entreprise.
Part de march en volume =
Lentreprise ou la marque dtenant la plus forte part de march est qualifie de leader. La
deuxime position est occupe par le challenger.
La formule suivante est applique pour calculer lvolution (laugmentation/la diminution) des
ventes dune entreprise :
Taux dvolution =
Cela signifie quendans une anne, les ventes ont augment de 5,88 %.
Toutefois, il ne suffit pas de raliser uniquement une tude des aspects quantitatifs de loffre,
les aspects qualitatifs sont galement importants. Cela est ncessaire afin de bien pouvoir se
positionner face la concurrence, et, cela permet dacqurir une certaine notorit sur le
march. Lentreprise doit renforcer son image en fonction de la proximit de concurrents directs ou indirects. Limage dune entreprise correspond lide que se fait (font) delle le march (les clients), la manire dont celle-ci est perue.
Etudier la concurrence ne simprovise pas. Dans un premier temps, il sagit de dfinir qui sont
les concurrents (avec une menace directe), puis de remplir priodiquement un dossier sur
ces concurrents. Cest un conseil de bon sens dans la mesure o de nombreuses personnes
peuvent tre en contact avec les concurrents. Mais sans classement et organisation logique,
toutes les informations collectes risquent de se perdre et de ne pas tre utilises.
115
Le tableau ci-aprs donne un aperu des structures de march possibles sur la base de la
structure de loffre (nombre de concurrents)
Offre
Structure concurrentielle
Quelques-uns
Multitude
Un seul
La concurrence peut tre directe ou indirecte. Les concurrents directs sont des organisations
qui proposent une offre alternative quivalente. Les concurrents indirects sont des organisations qui ne proposent pas le mme type de produits ou services mais bien un choix alternatif
dans une catgorie donne de produits (un produit de substitution).
Lentreprise doit tenir compte de :
la concurrence actuelle directe et indirecte ;
la concurrence future (projet des concurrents ou projet d'urbanisme commercial).
Ensuite, il faut rflchir la stratgie mettre en uvre pour rpondre cette concurrence :
suivre ou l'inverse se dmarquer fortement de ses concurrents ;
transformer les points faibles des concurrents en points forts pour lentreprise.
Loffre peut tre propose par diffrents types de points de vente. Le tableau ci-aprs en
donne un aperu.
Critre
spcialisation
dimension
116
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
demploys et de rfrences :
magasins de petites dimensions : commerces de proximit, piceries, suprettes, boutiques ;
magasins de grandes dimensions : supermarchs, grandes surfaces spcialises ou multi-spcialises.
magasins de centre-ville ;
lieu dimplantation
magasins de priphrie.
autres
critres de diffrenciation :
la clientle ;
la gamme ;
les services ;
le mode dapprovisionnement
Caractristiques
commerce intgr
commerce
indpendant isol
117
groupement de commerants
collaboration entre plusieurs entreprises qui sassocient au sein
dune structure commune dont elles dtiennent ensemble le
capital
Exemples : producteurs de fruits (coopratives)
franchise
Il sagit dun accord par lequel une entreprise, le franchiseur, accorde une autre, le franchis, en change dune compensation
financire directe ou indirecte, le droit dexploiter une marque
dans le but de commercialiser des produits et/ou services dtermins :
le franchiseur fournit :
lutilisation dun nom ou enseigne et une prsentation uniforme
32
118
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
5.1.2.2. La demande
Elle se compose de tous les acteurs qui interviennent et donc influencent la dcision dachat
dun produit ou service. La demande totale ou demande du march correspond la somme
des demandes individuelles manant de lensemble des acteurs.
Consommateur :
utilise le produit
Prescripteur : recommande
/ dcide lachat
ex : le bb
ex : le mdecin
Acheteur : ralise
lachat
Guides dopinion :
influence lachat
ex : Test-sant
Distributeur : vend le
produit
ex : la maman
Ex : la pharmacie
Non consommateurs
absolus
March de
lentreprise
March de la
concurrence
Non consommateurs
relatifs
119
Ne consommeront jamais
le produit pour des raisons
physiques, psychologiques
Consommateurs effectifs
Consomment ou ont dj consomm le produit
March de la
concurrence
March de
lentreprise
Dun point de vue qualitatif, nous pouvons exprimer la demande dun bien ou dun service
comme suit :
Ventes en volume = quantit moyenne achete par personne x nombre dacheteurs x
frquence dachat.
Chiffre daffaires = ventes en volume x prix du produit
A cet gard, il est galement important denvisager la demande sous un angle non seulement quantitatif mais galement qualitatif. Une entreprise doit vrifier quels sont les facteurs qui dterminent la demande et la consommation dun produit ou service. Lors dune
analyse qualitative de la demande, les aspects suivants sont analyses : les besoins des
clients (potentiels);
les motivations qui incitent les clients acheter ou non un produit;
120
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en Belgique.
Quachte le march ?
Comment ?
Comment achte le
march ?
Qui ?
Qui achte ?
O ?
O achte-t-il ?
Pourquoi ?
Pourquoi achte-t-il ?
Exemples
Socioculturels
Technologiques
Economiques
Suivi des indicateurs tels le produit intrieur brut (PIB), taux dintrt,
chmage,
Ecologiques
Politiques / lgaux
121
Ces facteurs sont souvent la fois des opportunits et des menaces pour les activits de
lentreprise. Elle doit donc surveiller son environnement afin danticiper ces changements et
prendre des mesures appropries.
122
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en Belgique.
Caractriser la clientle potentielle et actuelle, cest connatre son profil, son comportement.
Ainsi, lensemble des clients dune zone de chalandise, ou clientle potentielle, est analys
daprs les caractristiques du profil et du comportement dachat :
profil de la clientle : diffrents critres dfinissent le profil de la clientle vise (le sexe,
123
la pyramide
de Maslow =
4
3
5 types
de besoins
2
1
1. Besoins physiologiques
2. Besoins de scurit
3. Besoins dappartenance
4. Besoins destime
Peindre, collectionner,
Les besoins dordre suprieur ne sont ressentis par lindividu que lorsque les besoins infrieurs sont satisfaits. Maslow symbolise cette classification hirarchise avec une pyramide.
La notion de qualit dans la satisfaction des besoins tant trs importante, lentreprise doit
veiller la qualit de ses produits et de ses services.
Gagner des parts de march
Fidliser et rassurer la clientle
OBJECTIFS DE LA QUALITE
Des motivations sont des pulsions qui incitent lachat. Il existe 3 types de motivation :
hdonistes : se faire plaisir (ex. : soffrir une nouvelle coupe) ;
oblatives : faire plaisir (ex. : offrir un relooking sa fille dprime) ;
auto-expression : dsir de paratre (ex. se faire coiffer dans un salon renomm).
Les mobiles et les freins : les comportements sont des habitudes dachat et de consommation sexpliquant par des mobiles et freins.
124
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Un mobile est une pulsion positive incitant lachat. Ils sont regroups en 6 sentiments :
scurit ;
affectivit ;
bien-tre ;
orgueil ;
nouveaut ;
conomie.
Un frein est une pulsion ngative empchant lachat (exemple : prix, risque dtre du, de se
tromper de modle, ) :
motivations suprieures aux freins : lachat se produit.
freins en quilibre avec les motivations : lachat est report.
freins suprieurs aux motivations : non achat.
Les facteurs les plus importants sont :
les facteurs personnels : l'tude des styles de vie, cest--dire ce que les clients pensent,
ce dont ils rvent, ce qu'ils font dans les domaines priv, professionnel et commercial.
les facteurs externes :
l'environnement familial : qui dcide de lachat dans la famille ? De plus en plus l'enfant
son mot dire. Le vendeur ou la publicit doit prendre en compte cet aspect afin
d'adapter ses arguments.
les groupes de rfrence : les amis, collgues, membres de clubs sportifs,
dassociations,
les catgories sociales ;
la culture : les diffrences culturelles (croyances, religions, ducations).
le pouvoir dachat : le budget dun mnage (lensemble des recettes et dpenses au cours
dune priode dtermine). Si les recettes sont plus petites que les dpenses, le mnage
dspargne. Le montant des revenus na pas de signification sil nest pas fait rfrence
aux prix des biens et services. Cest la notion de pouvoir dachat : il reprsente la quantit
de biens et de services quon peut acheter, un moment dtermin, avec ses revenus
disponibles. Le pouvoir dachat est diffrent si le prix du pain est de 1 ou 2 euros.
la segmentation du march : les clients dune entreprise nont pas tous les mmes caractristiques, comportements ni les mmes besoins. Afin de mieux rpondre cette diversit,
lentreprise va oprer une segmentation. Cette action consiste diviser sa clientle en
125
Critres de la segmentation
Dmographiques :
ge, sexe, taille de la
famille,
Economiques :
revenu
Culturels : religion,
ducation
Temporels :
horaires, priodes
Gographiques : forme
dhabitat, rgion,
taille de la ville
Pour agir efficacement sur le march, lentreprise doit fournir une offre spcifique adapte
aux diverses catgories dacheteurs ou segments de clientle.
Exemples :
promo pour les soins esthtiques chez les jeunes ;
promo sur les appels aprs 16h ou SMS durant le WE pour les ados,
Le tout se passe en 3 phases :
segmenter le march : fractionner le march en sous-groupes ayant les mmes attentes
pour en valuer le volume dachat ;
dfinir le march cible : choisir le ou les segments sur lesquels lentreprise va organiser
126
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en Belgique.
127
Exemples
Produit industriel
Produit anomal
Produit dont lachat est peu courant, qui dure dans le temps.
Produit banal
Temps
introduction / lancement : ventes assez faibles, le produit est peu connu, la rentabilit est
ngative. Publicit intense pour faire connatre le produit.
croissance : les ventes augmentent, le produit devient rentable. Le produit a t accept
par le march et de nombreux consommateurs scuriss veulent ladopter.
128
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maturit : les ventes stagnent, le produit est rentable, lentreprise entreprend des campagnes promotionnelles : remise sur le prix et publicit dentretien. Le produit entre dans
sa phase de saturation. Des dcisions importantes doivent tre prises pour anticiper la
phase de dclin : abandon progressif ou modification du produit.
dclin : les ventes diminuent ; la rentabilit aussi ! Lentreprise peut dcider soit darrter la
production ou de modifier une de ses caractristiques (emballage, style, prix, ).
5.2.1.3. Nom, conditionnement/emballage, tiquette produit et design
Le nom dun produit ou dun service est un moyen pour identifier un produit ou service ou la
dnomination de vente.
Lemballage possde un rle technique (informer le consommateur) et commercial (lattirer).
Techniques
Commerciales
Contenir le produit
Permettre le transport
Faciliter la manutention
Faciliter le stockage
129
la protection de lenvironnement
Le design du produit recouvre lensemble des techniques qui mettent en adquation la forme,
les couleurs et lidentit du produit avec limage de lentreprise.
La stratgie de loffre concerne la marque et la gamme :
la marque : signe distinctif permettant didentifier un produit et de le distinguer de ceux des
concurrents. Le vendeur doit sen servir pour argumenter. La marque doit tre courte,
mmorisable, facilement prononable, originale, dclinable et utilisable internationalement.
La marque reprsente pour le consommateur une garantie de qualit et rencontre son besoin de scurit.
la gamme : ensemble homogne des produits commercialiss par un fabricant, une entreprise. Lassortiment dun point de vente est lensemble des produits proposs par un point
de vente. Il se mesure selon :
la largeur : le nombre de familles de produits proposs aux clients (exemple : dans un
magasin de musique, on trouve des guitares, trompettes, pianos, etc.)
130
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en Belgique.
la profondeur : le nombre de rfrences offertes par famille de produits pour chaque famille (exemple : parmi les guitares, on trouve les guitares sches, les guitares lectriques).
producteur
producteur
producteur
dtaillants
grossistes
centrales dachats
dtaillants
dtaillants
consommateur
consommateur
consommateur
consommateur
circuit ultracourt
circuit court
circuit long
circuit long
DIRECT ultra-court
INDIRECT Court
INDIRECT long
Un producteur est une entreprise qui cre ou participe la cration de biens ou de services.
Un grossiste est un commerant dont le rle consiste acheter des produits en grande quantit aux producteurs, les stocker, les fractionner par lots et vendre les lots des dtaillants.
Une centrale dachat est un organe de la grande distribution charg de centraliser les commandes de ses adhrents et dassurer leur approvisionnement des conditions de vente
avantageuses.
Un dtaillant est un commerant qui vend ses produits lunit directement au consommateur. Il conseille gnralement sa clientle et soccupe du service aprs-vente.
131
Circuit
Direct
Avantages
Bonne connaissance de la clientle
Inconvnients
Cot de la distribution support par
le producteur
Contrle de la distribution
Prix plus attractifs
Indirect long
5.2.3. Prix
5.2.3.1. Fixation du prix
Les prix seront fixs en tenant compte de :
la lgislation : une entreprise ne peut pas vendre perte, cest--dire un prix infrieur ou
gal au prix de revient. La loi rglemente les modalits dindication des prix, lorganisation
des ventes perte, en solde ou en liquidation.
le march : lentreprise doit tenir compte du march et des concurrents pour fixer les prix.
132
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
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Monopole
Le vendeur fixe librement les prix mais sil est trop lev, le consommateur peut se tourner vers des produits substituts
Oligopole
Concurrence parfaite
les prix imposs par les producteurs : le fournisseur impose ses clients des prix de vente
afin de limiter la concurrence. On parle de prix imposs ou recommands.
la psychologie de lacheteur : la notion de prix est trs subjective. Elle dpend de
lenvironnement socioculturel et des circonstances de temps et de lieu.
le prix de revient du produit : prix de vente = prix de revient + marge bnficiaire souhaite
(tenant compte de la concurrence)
les caractristiques du produit : le prix sera en harmonie avec la personnalit du commerce. Les consommateurs accepteront de payer un prix plus lev pour des produits
prsents dans un environnement plus luxueux et trouveront normal que des articles bon
march soient commercialiss dans des immeubles dpourvus de confort et de dcoration.
5.2.3.2. Les stratgies de prix
La stratgie que le vendeur souhaite appliquer pour aborder le march a galement une incidence sur la stratgie dite de prix. Le tableau ci-aprs donne un aperu des diffrentes possibilits stratgiques :
Stratgie de
pntration
Niveau de prix
Objectif
peu lev
Stratgie dcrmage
lev
accrotre la demande
sans entraner de
guerre de prix
Avantages
Alignement
possibilit dlargissement du
march par une diminution de
prix
Inconvnients
Types de
march
march de masse o
largument prix est important
produit technologique
avantage technologique fort
133
De mme que lors de ladaptation des prix la hausse ou la baisse, lentrepreneur doit
prendre en compte la stratgie sous-jacente et valuer les consquences possibles de la
modification de prix sur les ventes et le chiffre daffaires.
Stratgie
Baisse de prix
Objectifs
couler une capacit de production leve
lutter contre une baisse de part de march
rechercher des conomies dchelle
le risque est une dgradation de limage du produit et de lentreprise
Hausse de prix
134
Est trompeuse une publicit qui, dune manire quelconque, induit en erreur, ou est susceptible dinduire en
erreur les personnes quelle touche, ou porter prjudice un concurrent.
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en Belgique.
135
Objectifs
Fidliser la clientle par les
quantits
Exemples
Bouteille de shampooing + 1
mini dodorant
Provoquer lessai
Rduction de prix
Tirage au sort
Le parrainage consiste attacher le nom dune entreprise un vnement (sportif ou culturel) quelle finance partiellement ou totalement. Il est bien adapt la publicit dimage de
marque ou dentreprise.
136
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
137
verbal adapt : coute attentive, gestuelle ouverte, regard franc, voix claire. Il devra inciter le
client toucher le produit afin quil anticipe sa possession. Une argumentation russie est
celle qui touche le client.
5.3.1.5. La rponse aux objections du client
Les objections sont des remarques faites par le client et expriment un dsaccord, un doute,
une critique sur le produit. Pour que la vente puisse aboutir, elles doivent tre identifies puis
traites par le vendeur.
Les types dobjections :
sincre fonde : le client fait une remarque sur un point rellement faible du produit ;
sincre non fonde : le client fait une remarque sur un point produit quil croit faible ;
non sincre : le client fait des remarques floues, des prtextes pour arrter la vente.
Traitement de lobjection
Rgle 1
Rgle 2
Rgle 3
Le vendeur traite lobjection en proposant une solution, une rponse ou en questionnant pour en savoir plus :
Rgles 1 & 2 + Affaiblir, questionner, compenser
Bonus
Lobjection prix est un paravent qui dissimule dautres proccupations. Il faut donc viter
toute rponse htive et prendre le temps de bien comprendre ce que signifie Cest trop cher
pour votre client. Lobjection prix (aspect quantitatif) doit permettre au vendeur de valoriser
les caractristiques du produit (aspect qualitatif) et surtout les avantages apprciables quils
vont apporter au client.
5.3.1.6. La prsentation du prix
Le prix doit toujours tre prsent au client. Plusieurs techniques sont possibles :
balance quilibre : lavantage principal est prsent comme quivalent au prix.
138
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
balance penche : les nombreux avantages prsents rendent le prix tout petit.
sandwich : le prix est coinc entre 2 avantages majeurs pour le client.
soustraction : le prix est limit dans le temps. Si le client nachte pas rapidement, il risque
de perdre cet avantage.
multiplication : le produit sera utilis de nombreuses fois, durant de multiples occasions, ce
qui rend le prix relativement moins important.
139
se documenter grce aux publicits, aux catalogues des fournisseurs, aux visites des reprsentants, aux salons professionnels.
Il existe 2 sortes de sources dinformations :
internes : recherche dans les fichiers de lentreprise ;
externes : presse professionnelle, internet, catalogues, foires, expositions, etc.
Pour obtenir ces informations auprs des fournisseurs actuels et potentiels, lentreprise va
rdiger des appels doffres. Un appel doffres est une lettre crite un fournisseur dans le but
dobtenir un prix sur un bien ou service quon envisage dacheter. Il faut deux exemplaires : 1
original pour le fournisseur et une copie pour le grant.
Lappel doffres doit comporter les prcisions suivantes :
caractristiques du produit / du service recherch ;
quantit ;
tranche de prix souhaite ;
conditions de paiement et de livraison ;
visite ventuelle dun reprsentant ;
date extrme laquelle lentreprise souhaite recevoir les renseignements.
Lapprovisionnement du point de vente peut seffectuer auprs de diffrentes catgories de
fournisseurs : fabricant, grossiste, importateur, centrale dachats. Les points de vente dits
intgrs ne peuvent passer commande quauprs de leur centrale dachats ou auprs des
fournisseurs agrs par leur centrale dachats. Les points de vente indpendants non associs peuvent choisir leurs fournisseurs librement.
Pour choisir le fournisseur le plus adapt, le magasin doit dterminer ses critres (dlai de
livraison, prix, etc.) et les comparer aux propositions des fournisseurs. Les principaux critres
de comparaison sont repris dans le tableau ci-dessous :
Critres
Souscritres
PRIX
Unit de
commande
Questions se poser
Rduction
140
CONDITIONS DE VENTE
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
prix dachat net (HTVA) : prix dachat brut rductions commerciales ventuelles (rabais, remise, ristournes)
Quantit
Livraison
Paiement
Il faut limiter les cots dachat tout en prservant une offre de produits de qualit, suffisamment attrayante en prix pour le client.
5.4.2. La commande
Les quantits passer en commande sont dtermines en fonction des quantits habituellement vendues et des quantits restant en stock.
La commande est un acte juridique : en passant commande, lentreprise sengage payer
les produits qui lui seront livrs. Seul le responsable du magasin a le droit de signer le bon de
commande, soit lacheteur rdige un bon de commande. Soit lacheteur utilise directement le
bulletin de commande accompagnant loffre.
Il est conseill de ne pas signer un bon de commande sans lavoir lu et compris dans son
intgralit, surtout lorsquil comprend des indications en petits caractres dimprimerie pour
dcourager le lecteur. La loi sur les pratiques du commerce prvoit que tout vendeur est tenu
de dlivrer un bon de commande lorsque la livraison du produit ou la fourniture du service est
diffre et/ou quun acompte est pay par lacheteur. Le bon de commande est un document
tabli en minimum 2 exemplaires (un pour lacheteur et lautre pour le vendeur).
141
Pour viter les ruptures de stock et faire face aux imprvus, on calcule 34 :
un stock initial : stock en dbut de priode ;
un stock final : stock en fin de priode ;
un stock minimum : stock couvrant les ventes durant le dlai de livraison ;
un stock de scurit : stock permettant de faire face aux imprvus ;
un stock dalerte : stock dclenchant la commande = stock minimum + stock de scurit ;
un stock maximum : stock ne pas dpasser.
34
142
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
143
elle tend garantir une certaine loyaut de la concurrence dans les relations commerciales ;
elle veut assurer la protection du consommateur et veiller lui procurer une information
suffisante et adquate.
On retrouve trace de cette double finalit dans chacune des dispositions de la loi.
144
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Chaque vendeur peut diminuer (ou augmenter) ses prix quand il le dsire (sauf les prix rglements). Mais s'il dsire annoncer ses rductions de prix, il doit respecter certaines
conditions de fond et de forme.
6.2.3.2. Lindication de la quantit
Le principe est que tout produit conditionn destin la vente doit porter sur lemballage de
manire lisible, apparente et non quivoque lindication de la quantit nominale.
La quantit doit tre exprime dans une unit de mesure lgale. Lobligation dindiquer la
quantit nominale incombe toujours lemplisseur ou au conditionneur. Si les produits sont
imports, lobligation dindiquer la quantit nominale incombe limportateur.
6.2.4. La publicit
La notion de publicit recouvre toute communication dune entreprise dont le but direct ou
mme indirect est de promouvoir un produit ou un service. La publicit vise donc toute communication, quels que soient le lieu ou les moyens de communication (mme une simple parole) mis en uvre. La publicit vise par la loi peut tre destine un seul client. Lauteur de
la publicit ne doit pas ncessairement tre un vendeur et la publicit ne doit pas ncessairement maner dun commerant.
La loi traite la fois de la publicit trompeuse et de la publicit comparative :
la publicit trompeuse en matire librale : une publicit est trompeuse si elle induit en erreur les personnes auxquelles elle sadresse ou quelle touche et qui, de ce fait, est susceptible daffecter le comportement conomique des personnes quelle vise ou qui, pour
ces raisons, porte prjudice ou est susceptible de porter prjudice un concurrent.
la publicit comparative : il sagit de toute forme de publicit prenant explicitement ou implicitement comme point de comparaison un concurrent ou les biens et services proposs
par celui-ci. Sans prjudice de lapplication des autres lois plus contraignantes, la publicit
comparative est autorise condition :
que cette publicit ne soit pas trompeuse ;
que la comparaison soit faite entre des biens et services rpondant aux mmes besoins
et ayant le mme objectif ;
que la comparaison reste objective et porte sur des caractristiques essentielles, pertinentes, vritables et reprsentatives (par exemple le prix)
quil ny ait pas de confusion possible sur le march entre lannonceur et un concurrent
ou entre des marques ;
quelle ne nuise pas la bonne rputation dun concurrent et nentrane pas de discrdit
ou de dnigrement des marques, noms ou autres signes distinctifs de ce concurrent;
pour les produits avec appellation dorigine, quelle se rapporte dans chaque cas des
produits ayant la mme appellation ;
145
146
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
les annonces de rduction de prix ne peuvent pas avoir lieu pendant la priode d'attente35
dans les secteurs de lhabillement, des articles de maroquinerie et des chaussures.
la rduction de prix annonce ne peut concerner que les prix pratiqus par le commerant
concern. Par consquent, on ne peut pas suggrer une rduction de prix par rapport un
prix, recommand par un fournisseur, ou par rapport un prix, appliqu par la concurrence.
la priode de rduction des prix ne peut tre infrieure une journe entire de vente
(sauf pour des produits courte dure de conservation.
la date de dbut de la rduction doit rester affiche pendant la priode complte.
6.2.6.2.2. Les rgles relatives une annonce de rduction de prix36
Le nouveau prix doit tre infrieur au prix de rfrence (qui est le prix le plus bas que
lentreprise a appliqu au cours du mois prcdent). Le vendeur doit afficher ce prix de rfrence pendant la promotion.
Lorsque lentreprise applique un pourcentage de rduction uniforme sur des produits ou sur
des catgories de produits, lannonce doit indiquer si la rduction a t ou non effectue.
Durant les priodes dattente qui prcdent les soldes37, il est interdit deffectuer des annonces de rductions de prix dans les secteurs de lhabillement, des articles de maroquinerie
et des chaussures.
6.2.6.3. Les ventes en liquidation
Une vente en liquidation est autorise lorsquil est ncessaire dcouler rapidement un
stock ou un assortiment de produits. Exemple : la vente dun stock repris par un nouveau
vendeur, larrt dune activit, etc. Pendant cette vente, le vendeur est oblig de diminuer ses
prix de vente et il lui est permis de vendre perte. Afin dviter des abus, la vente en liquidation suppose le respect dune procdure administrative avant la vente en liquidation. Une
vente en liquidation est limite 5 mois maximum dans la plupart des cas.
6.2.6.4. Les bons de valeur
La loi permet un commerant-vendeur de distribuer gratuitement des bons de valeur. Il
sagit des titres - papiers que lon trouve sur les produits et qui permettent dobtenir une rduction de prix lors de lachat de ces derniers. En ce qui concerne les bons de valeur, la loi
napplique pas les rgles relatives aux annonces de rduction de prix. Ces bons de valeur
peuvent tre distribus uniquement lorsquils contiennent un certain nombre de mentions
destines informer le consommateur des conditions de loffre.
35
36
Sont seules vises ici les annonces de rduction de prix qui expriment un montant ou un pourcentage (en
utilisant des chiffres).
37
147
6.3. Baux
6.3.1. Gnralits
La location dune chose est un contrat par lequel une partie (le bailleur) soblige laisser jouir
de cette chose une autre personne (le locataire ou le preneur) pour un certain temps et
moyennant un loyer que cette dernire soblige payer.
Tant des biens meubles (par ex. une voiture, une machine, ) que des biens immeubles
(par ex. une maison, une remise, un bureau, ) peuvent faire lobjet dune location. Tous les
biens susceptibles dtre vendus, peuvent galement tre donns en location (sauf les biens
de consommation que lutilisateur ne peut pas restituer aprs usage donc tous les produits
alimentaires).
Les deux parties doivent disposer de la capacit de contracter (capacit juridique).
Les contrats suivants sont abords ci-aprs :
Le bail de droit commun
Le bail commercial
Le bail de rsidence principale (loi relative aux baux loyer)
148
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
149
un pour le bailleur ;
un pour ladministration fiscale (administration de lenregistrement - formalit fiscale).
Les parties peuvent librement convenir du paiement dune garantie par le locataire. Informations complmentaires ce sujet disponibles sur :
http://statbel.fgov.be/fr/statistiques/chiffres/economie/prix_consommation/calculateur_loyer/
Les parties peuvent convenir que le loyer sera adapt au cot de la vie suivant les rgles relatives lindexation des loyers (indice de sant). Cette adaptation doit intervenir au maximum une fois par an et le loyer ne peut tre index quau plus tt la date anniversaire du
bail. Le calculateur de loyer mis disposition via internet permet de rapidement calculer soimme cette indexation :
http://statbel.fgov.be/fr/statistiques/chiffres/economie/prix_consommation/calculateur_loyer/
Il existe quatre manires de mettre un terme un bail :
Lorsque le contrat de bail est crit, les parties peuvent fixer une date laquelle le bail se
termine sans autre formalit. Il sagit alors dun bail dure dtermine. Si lexpiration du
bail, le locataire reste et est laiss en possession des biens lous, un nouveau bail prend
cours par leffet de la tacite reconduction. Le bail se poursuit aux mmes conditions sans
respecter de formalits particulires. Le bail est alors rput fait pour une dure indtermine. Pour y mettre fin, il faudra donc signifier un cong au locataire.
Un bail dure indtermine prend fin par le cong que lune des parties, soit le bailleur,
soit le locataire, donne lautre. Lorsque le locataire continue jouir du bien malgr un
cong rgulirement donn, il ne peut invoquer la tacite reconduction.
Le bail prend fin par la perte de la chose loue (par exemple : limmeuble a t incendi).
Le bail prend galement fin par linexcution des engagements par lune des parties (le
locataire ne paie plus son loyer). Dans ce cas, lautre partie demandera au juge de paix
que le bail soit rsili.
Le locataire a le droit de sous-louer et de cder son bail un autre, si cette facult ne lui a
pas t interdite par le contrat. En cas dinterdiction totale ou partielle de ce droit, le bail doit
mentionner clairement et exactement cette interdiction.
Sous-louer signifie que le locataire principal (bail principal) devient, son tour, bailleur en
louant une autre personne appele sous-locataire (bail accessoire). En fait, les locaux
sont lous 2 fois dans le cadre de 2 baux.
Cder son bail signifie que le locataire principal se fait remplacer par une autre personne
qui devient le nouveau locataire et le mme bail continue entre le bailleur et le nouveau locataire.
150
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
locataire, principalement lexercice dun commerce de dtail ou lactivit dun artisan directement en contact avec la clientle.
Sont exclus :
les baux de rsidence principale ;
les baux concernant les immeubles exempts ou exonrs du prcompte immobilier ;
les baux de circonstances infrieurs 1 an, cest--dire les locations saisonnires (location
lors des vacances), pour des expositions, etc.
La dure minimum obligatoire du bail est de 9 ans. Le locataire peut mettre fin lexpiration
de chaque triennat (donc tous les 3 ans), moyennant un cong de 6 mois signifi au bailleur
par lettre recommande ou par exploit dhuissier de justice. Le bailleur peut galement,
condition que cela soit prvu dans le bail, rsilier le contrat lexpiration de chaque triennat
moyennant un pravis de 12 mois signifi au locataire par lettre recommande ou exploit
dhuissier dans les buts suivants :
exploiter lui-mme un commerce dans limmeuble ;
en permettre lexploitation par ses enfants, petits-enfants, enfants adoptifs, ses parents,
son poux, les enfants et petits-enfants et parents de lpoux du bailleur ;
en permettre lexploitation par une socit de personnes dont les associs actifs ou les associs possdant au moins du capital, ont avec, le bailleur ou son conjoint, les mmes
relations de parent que mentionnes au point 2 si la rsiliation est prvue par le bail.
La loi permet au locataire damnager les lieux lous et deffectuer tous les travaux utiles
lexercice de son commerce, condition que le cot de la ralisation de ces travaux ne dpasse pas 3 annes de loyer. Par ailleurs, il ne peut tre port atteinte la scurit et la
valeur esthtique du btiment. Bien entendu, le locataire doit demander lautorisation son
bailleur et en cas de refus de ce dernier, il peut sadresser au juge de paix.
Si le locataire ralise des transformations ses frais avec laccord du bailleur ou en vertu
dune dcision de justice, le bailleur ne peut pas exiger la remise en tat des locaux dans leur
tat antrieur, sans prjudice des dommages et intrts. Si ces transformations sont maintenues, le bailleur paiera au locataire soit le cot de la main duvre, soit une somme gale
la plus-value de limmeuble.
Si le locataire ralise des transformations ses frais sans lautorisation du bailleur, le bailleur
peut exiger la remise en tat des locaux dans leur tat antrieur, sans prjudice des dommages et intrts. Si le bailleur conserve les travaux effectus par le locataire, il ne doit rien
lui payer.
A lexpiration de chaque triennat (tous les 3 ans), les parties ont le droit de demander la rvision du loyer auprs du juge de paix, charge dtablir que, par le fait de circonstances nouvelles, la valeur locative normale de limmeuble lou est suprieure ou infrieure dau moins
15 % au loyer indiqu dans le bail ou fix lors de la dernire rvision.
151
Les parties dterminent librement si le locataire verse ou non une garantie locative. Ce point
est laiss la libre apprciation des parties.
Peu importe ce que prvoit le bail, le locataire a le droit de sous-louer ou de cder son bail, si
la sous-location ou la cession de bail se fait en mme temps que la vente ou la sous-location
du commerce.
Lorsque le propritaire vend le local commercial, lacheteur ( savoir le nouveau propritaire)
reprend la qualit de bailleur et doit poursuivre lexcution du bail aux mmes conditions. Il
doit respecter le loyer et ne peut dcider, seul, de laugmenter sans laccord du locataire
(sauf indexation et rvision du loyer).
Le locataire a le droit dobtenir, par prfrence toute autre personne, le droit au renouvellement de son bail pour la continuation de son commerce. Ce droit est limit 3 renouvellements (3 x 9 ans). Par consquent, la dure maximum dun bail commercial est de 36 ans.
Le locataire est oblig de notifier au bailleur son souhait dexercer son droit au renouvellement du bail, par lettre recommande ou par exploit dhuissier de justice, dans un dlai prcis : 18 mois au plus et 15 mois au moins avant lexpiration du bail. Le locataire, qui reste install dans les locaux aprs lexpiration du bail, peut prtendre lexistence dun bail dure
indtermine. Le bailleur ne pourra y mettre fin que moyennant un cong de 18 mois.
En principe, le bailleur a un droit absolu de refuser le renouvellement du bail moyennant le
paiement au locataire dune indemnit dviction normalement gale 3 annes de loyer et
majore ventuellement de dommages et intrts. Le preneur ne peut avoir droit une indemnit dviction sil na pas rgulirement sollicit le renouvellement du bail. Lindemnit
dviction est une obligation lgale destine protger le commerant vinc.
Motifs de refus et indemnits allant de pair :
le bailleur dsire occuper personnellement et effectivement le bien lou ou le faire occuper
par sa famille. Le bailleur doit donner un cong au locataire dune dure de 6 mois au
moins. Autrement dit, le bailleur doit prvenir son locataire 6 mois lavance son locataire
quil met fin au bail commercial telle date. Le locataire sera en droit de revendiquer une
indemnit gale 2 annes de loyer si le bailleur ou les personnes autorises par la loi
exercent un commerce similaire celui du locataire sortant dans limmeuble.
le bailleur dcide de reconstruire limmeuble ou une partie de celui-ci dans lequel le locataire exerce son commerce. Lindemnit qui devra tre verse au locataire sera gale 1
anne de loyer. Toutefois, cette indemnit ne sera pas due si la reconstruction ou la dmolition ont t rendues ncessaires par ltat de vtust, la force majeure ou les dispositions lgales. En cas de non-quivalence du nouveau local commercial, le locataire a droit
une indemnit gale une anne de loyer.
le bailleur a lintention daffecter limmeuble une destination exclusive de tout commerce.
Le bailleur sera redevable envers le locataire dune indemnit gale 1 an de loyer.
loffre dun loyer suprieure par un tiers, si le locataire ne fait pas une offre gale. Un tiers
propose au bailleur un loyer suprieur celui pay par le locataire actuel.
labsence dintrt lgitime dans le chef du preneur qui aurait commenc lexploitation dun
commerce similaire dans le voisinage immdiat du bien lou, avant lexpiration du dlai
152
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
153
154
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
dune dure de 3 annes, renouvelable de 3 ans en 3 ans. En cours de bail, le locataire peut
donner son cong tout moment et sans motif mais moyennant le versement dun cong de
3 mois. Toutefois, le locataire devra payer une indemnit de 3, 2 ou 1 mois de loyer suivant
que le renom est donn au cours de la premire, deuxime ou troisime anne de bail.
Le bailleur peut donner cong dans les cas suivants :
loccupation personnelle ou par un proche du btiment. Dans ce cas, le bailleur peut tout
moment mettre fin au bail condition de prvoir un pravis de 6 mois, donner au locataire, dans lequel est indiqu lidentit du nouvel occupant et le lien de parent avec le
bailleur.
la reconstruction, la transformation ou la rnovation du btiment ou de partie de celui-ci.
Dans ce cas, le bailleur peut mettre fin au bail au terme de la premire et de la seconde
priode de 3 ans. Le dlai de pravis est de 6 mois.
au terme de la premire et de la seconde priode de 3 ans, sans motif, moyennant un pravis de 6 mois, et le versement dune indemnit gale :
9 mois de loyer si le cong est donn la fin de la premire priode de 3 ans ;
6 mois de loyer si le cong est donn la fin de la deuxime priode de 3 ans.
Bail de courte dure : ni le bailleur, ni le locataire ne peut mettre fin au bail avant son
chance sauf si cest prvu dans le bail. A la fin du bail, chacune des parties peut y
mettre fin en donnant un cong dau moins 3 mois avant lchance.
Bail de longue dure : ce bail est conclu pour plus de 9 annes. Il respecte les mmes
rgles que les baux dune dure de 9 annes.
Autres circonstances entranant la fin du contrat de bail :
Lorsque le bailleur ou le locataire ne respecte pas le contrat de bail.
Lorsque les parties dcident de commun accord de mettre fin au bail par crit.
Le dcs soit du bailleur, soit du locataire ne met pas fin au bail.
155
pas tre responsable si elle montre que le dommage provient dun cas de force majeure ou
du fait mme de la victime. Le dommage peut tre rpar par quivalent (dommages et intrts) ou en nature. La rparation doit en principe tre complte (dommages matriels, corporels et moraux).
156
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
responsabilit
civile
contractuelle
pnale
extracontractuelle
contravention
dlit
crime
157
38
39
Qui pourra tre prolong sans pouvoir excder 12 mois au total ou 18 mois en cas de circonstances
exceptionnelles.
158
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Soit de permettre le transfert sous autorit de justice un ou plusieurs tiers, de tout ou partie de lentreprise ou de ses activits. Ce transfert est ordonn par le tribunal (ex. lorsque
le tribunal rejette la demande douverture de la procdure, lorsque les cranciers
napprouvent pas le plan de rorganisation, ). Un mandataire de justice charg
dorganiser et de raliser le transfert au nom et pour compte du dbiteur est dsign (celui-ci ralise le transfert ordonn par le tribunal par la vente ou la cession des actifs mobiliers ou immobiliers ncessaires ou utiles au maintien de tout ou partie de lactivit conomique de lentreprise). Les consquences du sursis : aucune voie dexcution des
crances ne peut tre exerce, le dbiteur ne peut tre dclar en faillite et sil sagit dune
socit, elle ne peut tre dissoute judiciairement pendant cette priode.
Prcisons enfin quavant dentamer une procdure de rorganisation judiciaire, le dbiteur
peut faire usage dautres mesures permettant autant que possible dviter la faillite de
lentreprise et qui se poursuivent en dehors de toute intervention du juge.
En effet, lorsque le dbiteur le demande, le prsident du tribunal peut dsigner un mdiateur
dentreprise, en vue de faciliter la rorganisation de lentreprise. Le dbiteur peut, par
exemple, galement proposer tous ses cranciers ou deux ou plusieurs dentre eux un
accord amiable (en dehors de toute intervention du juge) en vue de lassainissement de sa
situation financire ou de la rorganisation de son entreprise. Les parties conviennent librement de la teneur de cet accord qui noblige pas les tiers.
6.5.2. La faillite
La faillite dune entreprise est une procdure judiciaire qui consiste :
constater son incapacit survivre dans une conomie ouverte la concurrence ;
procder la vente des biens de lentreprise faillie en vue du paiement de ses cranciers
avec lobjectif thorique de les rembourser selon des rgles dgalit et de proportionnalit
fixes par la loi (dissolution, liquidation, partage).
En ralit, il sagit le plus souvent de dclarer la fin de lentreprise et de liquider lensemble
des avoirs, avec pour consquence que de nombreux cranciers ne pourront pas, dans la
plupart des cas, tre rembourss. La faillite cause ds lors des dommages conomiques certains et le lgislateur a dcid de tenter de lviter par toute une srie de mesures prventives dont la rorganisation judiciaire.
Par rapport la rorganisation judiciaire qui tend sauver les entreprises, la faillite est un
constat de mort qui implique que tout soit rgl avec rapidit et efficacit :
Les causes dune faillite peuvent tre multiples et celle-ci peut intervenir tout moment de la
vie dune entreprise :
crise de lancement : inexprience de lentrepreneur, tude de march incorrecte, plan financier trop optimiste, sous-capitalisation, etc.
crise de liquidit : endettement exagr, mauvaise gestion de la trsorerie, etc.
crise d'organisation : augmentation trop rapide des effectifs, trop grande diversification des
oprations, planification dficiente, etc.
159
160
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
actifs, fixe les crances contestes, taxe les honoraires du curateur, approuve les
comptes, prononce la clture de la faillite et statue sur l'excusabilit du failli, etc.
A la clture de la faillite et ds que lentrepreneur est revenu aux affaires, les cranciers impays ont le droit de reprendre des mesures d'excution force. Cette reprise des poursuites
a pour consquence pratique et immdiate dempcher lentrepreneur de travailler pour son
propre compte et de devenir propritaire de meubles et immeubles et cela sans doute pour
une trs longue priode. Le lgislateur a voulu viter cette situation. Il a ainsi prvu que le
tribunal examine si le failli pouvait tre excusable (uniquement la personne physique) :
un failli est excus sil est malheureux et de bonne foi ; son passif (ses dettes subsistantes)
est effac dfinitivement et lexcusabilit libre aussi son conjoint ou son conjoint lgal
lentrepreneur qui naurait pas t irrprochable dans sa gestion passe ne sera pas excus. Il (ventuellement ensemble avec son conjoint ou son conjoint lgal) pourra tre poursuivi par ses cranciers aprs la clture de sa faillite
Les cranciers peuvent manifester leur opposition ce que le failli soit excus. Le failli qui
aura acquitt l'intgralit de son passif peut obtenir sa rhabilitation par une requte, signe
par un avocat, prsente la Cour d'appel.
Il est assez frquent que la responsabilit du dirigeant dentreprise soit mise en cause en cas
de faillite. Les cranciers qui subissent les prjudices de la faillite souhaitent parfois mettre
lentrepreneur devant ses responsabilits civiles et pnales. Pour viter ces responsabilits
civiles et pnales, lentreprise qui connat de grosses difficults financires a des obligations
qui sont les suivantes :
faire aveu de faillite au tribunal de commerce comptent dans le mois de la cessation de
paiement si les conditions de la faillite sont runies. Un aveu tardif peut faire lobjet dune
sanction pnale et permet aux tiers dintenter une action en dommage et intrts contre
vous.
dans les deux mois o elle a t constate, convoquer une assemble gnrale en cas de
perte de plus de la moiti du capital social de votre socit. Cette assemble doit dcider
de la poursuite ventuelle des activits. Le non-respect de cette obligation vous rend personnellement responsable du dommage subi par les tiers.
arrter immdiatement les activits si elles ne font quaggraver la situation catastrophique
de lentreprise. A dfaut, vous pouvez tre individuellement tenu pour responsable,
l'gard de la socit ou des tiers, du dommage que cause une prolongation draisonnable
de l'activit de la socit.
La responsabilit civile peut conduire lindemnisation de la victime par loctroi de dommages et intrts, tandis que la responsabilit pnale peut donner lieu une condamnation
aux peines prvues par la loi, en ce compris une privation de libert.
En matire civile, il y a trois types dactions qui peuvent tre intentes contre vous :
l'action en comblement du passif social destine ddommager les cranciers lss par la
faillite. Elle peut tre intente tant par le curateur que par les cranciers lss. Le tribunal
de commerce pourrait vous condamner supporter tout ou partie du passif social. Pour
161
cela, il devra tablir dans votre chef l'existence d'une faute grave et caractrise ayant
contribu la faillite (sans en tre ncessairement la cause). Seules les SA et certaines
SPRL sont concernes par cette action.
l'action de la socit pour non-respect de vos obligations contractuelles son gard. Votre
responsabilit est individuelle pour les simples fautes de gestion tandis qu'elle est solidaire
celles des autres membres du conseil d'administration pour les actes constituant une
violation des statuts ou des lois sur les socits commerciales. Dans ce dernier cas, il y a
en outre prsomption de faute40.
l'action des tiers pour obtenir rparation de leur dommage. En cas de faillite, elle est intente par le curateur au nom de la masse des cranciers. Votre responsabilit vis--vis des
tiers n'est engage que pour les fautes constituant une violation des statuts ou des lois sur
les socits commerciales. Vous ne devez donc pas, en principe, rpondre de vos simples
fautes de gestion vis--vis des tiers. Toutefois, une plus grande svrit l'gard des dirigeants se manifeste depuis quelques annes.
En matire pnale, vous pouvez tre condamn pour diffrents types dinfractions :
les infractions de droit commun (ex. faux et usage de faux, escroquerie, corruption, abus
de confiance, ) ;
les infractions lies l'tat de faillite. Les cas viss sont notamment le manque de rigueur
du failli sans intention frauduleuse, le comportement malhonnte du failli, par exemple
pour retarder la dclaration de faillite ou pour avantager un crancier...
l'insolvabilit frauduleuse. Ici aussi, la nouvelle loi sur la faillite aggrave considrablement
les peines.
l'abus de biens sociaux. Cette infraction a t introduite par la loi sur la faillite afin de sanctionner les dirigeants d'une socit qui, avec intention frauduleuse et des fins personnelles, ont fait des biens ou du crdit de la socit un usage qu'ils savaient prjudiciable
aux intrts patrimoniaux de celle-ci et ceux de ses cranciers.
Diverses dispositions contractuelles permettent de limiter vos responsabilits :
l'assurance responsabilit dirigeant d'entreprise. Cette assurance est souscrite par la socit. Elle couvre les sommes dont un administrateur pourrait tre redevable en raison de
sa qualit, l'exclusion des amendes pnales, administratives et fiscales et des sommes
relatives un prjudice caus intentionnellement.
la clause d'exonration de responsabilit. C'est une clause que vous pouvez ngocier
avec votre socit afin de limiter votre responsabilit.
la clause de garantie. Cette clause prcise qu'un tiers se porte garant de votre responsabilit.
la dcharge. C'est le vote par lequel l'assemble gnrale approuve la gestion des dirigeants et renonce intenter une action contre eux.
40
162
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
7.
action en justice
affectation
destination, attribution
amortissement
banqueroute
bilan
brevet
chiffre daffaires
ventes factures
civilement
responsable
cocontractant
terme dsignant les personnes qui ont conclu un contrat les unes
avec les autres
conditionnement
consulaire
C/T
court terme
dbours
163
164
dividendes
droit commercial
droit pnal
ensemble des rgles ayant pour but la sanction des infractions par
rapport la socit
financement
forfait
frais fixes
frais variables
franchising
le contrat de franchising est un contrat qui lie une entreprise (le franchiseur) propritaire dune marque ou dune enseigne, un ou plusieurs commerants indpendants (les franchiss). En contrepartie
dune rmunration, le franchiseur met la disposition du franchis
cette marque ou cette enseigne, ses produits, son savoir-faire et une
assistance technique
huissier de justice
officier public charg des significations, autrement dit, qui porte officiellement une information la connaissance de quelquun. Il est
galement charg de lexcution des jugements
IPP
ISOC
locus
lieu, emplacement
L/T
long terme
majoration
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
mandataire
marge ou bnfice
brut sur frais variables
N/C
note de crdit
N/D
note de dbit
patrimoine
ensemble des biens, droits et obligations ayant une valeur conomique quune personne possde
patronymique
PCMN
Plan Comptable Minimum Normalis. Il dtaille les intituls des diffrents comptes utiliss et les classe selon un systme de numrotation trs prcis. Chaque compte est ainsi identifi par un numro et
un nom.
personne morale
personne physique
PIB
PNB
prjudice
prlvement
PRI
prix de revient
165
166
procureur
prott
quote-part
quotit
ratio
RC
RCI
rhabilitation
mesure individuelle, judiciaire ou lgale, qui efface une condamnation pnale et ses consquences
sige social
le sige social dune entreprise est le lieu, prcis dans les statuts de
la socit, qui constitue son domicile et dtermine son domicile juridique et sa nationalit
solde
TVA
taxe sur la valeur ajoute. Impt indirect qui est peru sur la livraison
des biens et la prestation de certains services effectus par un assujetti agissant dans le cadre de son activit professionnelle
VAS
versements anticips
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
8.
Annexes
167
colonnes et
grilles de la
dclaration
de TVA
N d'inscription de la facture
La date de la facture
Le nom ou la dnomination sociale du fournisseur
Le montant total de la facture
81
82
Biens d'investissements
83
84
85
Oprations pour lesquelles le dclarant est tenu au payement de la TVA (montant hors
TVA)
C / Acquisitions intracommunautaires effectues en Belgique et ventes ABC
86
D / Autres acquisitions pour lesquelles la TVA est due par le dclarant (y compris
cocontractant)
87
59
55
56
57
63
facultatif
cadre IV
TVA dductible
cadre V
168
cadre III
A / Montant des oprations l'entre compte tenu des N/C reues et autres
corrections
Report
N date
Explications n
fournisseurs
81
82
83
87
86
87
84
B / relatif
aux
oprations
inscrites en
grille 86
59
169
87
acquisition intracommunautaire
85
B / relatif A cadre 5 /
aux autres
TVA
oprations dductible
du cadre III
montant des N / C
cocontractant
87
86
D / Autres
oprations
l'entre pour
lesquelles la TVA
est due par le
dclarant
(cocontractant)
cadre 3
55
55
A cadre 4 /
TVA payer
sur acquis.
intracomm
grille 86
D cadre 4 /
TVA
reverser
mentionne
sur N/C
reues
56
56
57
57
63
TVA
montant
hT.V.A.
date
montant
facultatif
cadres 4 et 5
A cadre 4 / B cadre 4 /
TVA payer TVA relative
sur grille 87
aux
(cocontractant) importations
l'exeption des avec report de
importations perception
avec report de
perception
paiement
affectations prives
T.V.A.
mode
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Nous pouvons multiplier les colonnes dans un souci de bonne gestion. Nous devons globaliser les diffrents totaux toujours en fonction de la dclaration de TVA.
LIVRE DES ENTREES (ACHATS)
Montants hors TVA
N
Date
Fournisseurs
Montant
total
TVA
41
Marchandises
pour les prestations de
services
Marchandises
pour la revente
BSD
pour les
prestations
de services
BSD
(81)
(81)
(82)
(82)
Invest.
A rcuprerer
(83)
(59)
Autres
Total
81
82
colonne 81
TVA dductible
colonne 59
Montant des notes de crdit reues concernant lachat de marchandises, matires premires
et matires auxiliaires
Base imposable en ngatif
Montant des notes de crdit dlivres et des corrections ngatives, relatif aux autres oprations du cadre III
colonne 85
colonne 63
colonne 82
TVA dductible
colonne 59
41
170
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
Montant des notes de crdit reues concernant lachat de biens et services divers
Base imposable en ngatif
Montant des notes de crdit dlivres et des corrections ngatives, relatif aux autres oprations du cadre III
colonne 85
colonne 63
colonne 83
TVA dductible
colonne 59
Montant des notes de crdit dlivres et des corrections ngatives, relatif aux autres oprations du cadre III
colonne 85
colonne 63
colonne 81 ou 82 ou 83
colonne 55
TVA dductible
colonne 59
colonne 86
limportation de marchandises
Paiement de la TVA la douane et rcupration via la dclaration de TVA.
Base imposable
colonne 81,82 ou 83
TVA dductible
colonne 59
171
colonne 81 ou 82 ou 83
colonne 57
TVA dductible
colonne 59
colonne 62
colonne 87
colonne 82 ou 83
colonne 56
TVA dductible
colonne 59
colonne 87
Exemple :
Un assujetti reoit de son chauffagiste une facture de 220 euros HTVA pour rparation de la
chaudire de son magasin. Dans son facturier dentre, il indique dans les colonnes suivantes :
services et biens divers :
220,00 euros
46,20 euros.
Exemples doprations
le 02/01 :
le 03/01 :
le 05/01 :
le 07/01 :
172
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
investissement
achat dun ordinateur : 1.000 + TVA 21 % soit 210 = 1.210
le 10/01 :
acquisition intracommunautaire.
achat en France, de marchandises destines la revente : 100 (taux de TVA
applicable en Belgique : 21 %).
le 13/01 :
le 14/01 :
173
5-janv lectricit
9-janv ordinateur
7,35
42,35
21,00
121,00
TVA
35,00
35%
100,00
prof.
total
400,00
8.094,00
100%
100,00
100,00
100,00
100,00
81
100,00
6.200,00
100,00
1.210,00
121,00
121,00
121,00
121,00
Montant
total
principal
Belgacom
fournisseurs
date
Report
78,65
13,65
65,00
65%
priv
135,00
35,00
100,00
82
7.200,00
6.200,00
1.000,00
83
cadre 3
montant des N / C
86
100,00
100,00
86
87
6.300,00
acquisition intracommunautaire
87
21,00
1.624,35
21,00
cocontractant
87
7,35
21,00
21,00
21,00
210,00
59
100,00
85
1.302,00
84
6.200,00
87
C / Acquis.
D / Autres
B / relatif aux B / relatif aux A cadre 5 /
Intracomm oprations l'entre oprations
autres
TVA
effectues en pour lesquelles la inscrites en oprations du dductible
Belgique
TVA est due par le grille 86
cadre III
dclarant
(cocontractant)
55
55
21,00
21,00
56
1.302,00
1.302,00
56
57
57
21,00
21,00
63
cadres 4 et 5
affectations prives
65,00
65,00
13,65
13,65
montant
facultatif
paiement
mode
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services
en Belgique.
colonnes et
grilles de la
dclaration
de TVA
N de la facture
la date de la facture
le nom ou la dnomination sociale du client
le montant total de la facture
A / Oprations soumises un rgime particulier
00
01
02
03
45
46
47
48
49
54
cadre IV
64
cadre V
montant des
TVA
cadre II
facultatif
175
colonne 01,02 et 03
colonne 49
colonne 64
colonne 45
colonne 46
colonne 48
176
colonne 47
date
clients
montant
total
(00)
rgime
particulier
0%
(01)
(02)
(03)
D/livraisons
intracommunautaires
exemptes
en Belgique
et ventes
ABC
(47)
E/autres
oprations
exemptes
et oprations
effectues
ltranger
(48)
notes de
crdit qui
concernent
les ventes
inscrites en
grille 46
(49)
toutes
les
autres
notes
de crdit
(54)
A/TVA
dues
relatives
aux oprations
relatives
aux colonnes 1,
2, 3
(64)
C/TVA
rcuprer
mentionnes sur
les notes
de crdit
dlivres
TVA
date
montant
paiement
Il lui est vivement conseill dobtenir confirmation de lassujettissement TVA de ses clients trangers auprs de ladministration (Bureau
Central pour la Coopration avec les autres Etats membres).
Les factures intracommunautaires bnficient de lexemption de la taxe ds lors quil est prouv que la livraison est faite un assujetti
identifi valablement la TVA dans un autre Etat membre. Cest au vendeur quil appartient dtablir son droit lexemption par documents (contrat, facturation, opration de change, avis de rception).
total
mode
00
02
03
54
Total
Rfrences
TOTAL
Libell
Montant
total
(0)
12 %
(02)
6%
(01)
(03)
21 %
Montant total
(00)
(54)
payer
TVA
0%
Rgime particulier
Caisse
6%
solde
(01)
21 %
solde
(03)
solde
Compte de la
banque de la Poste
PAIEMENT
(02)
Banque
12 %
affectation
Priv
(54)
TVA
TVA
Livre des entres, livre des sorties et recettes : nous utilisons 1 ligne par document, mme si nous avons plusieurs ventilations (marchandises, biens et services divers, investissements, ventes 6 %, 12 % ou 21 %.
Date
Date
Libell
DEBIT
CREDIT
Une des colonnes enregistre les augmentations du poste, lautre enregistre les baisses
Comptes dactif
PASSIF
C
Comptes de passif
Les comptes dactif se trouvent gauche au bilan (augmentations gauche D). Les comptes de
passif se trouvent droite au bilan (augmentations droite C).
180
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Schmatisons :
COMPTE DE RESULTATS
CHARGES
D
PRODUITS
Comptes de charge
Comptes de produit
DEBITES
CREDITES
des augmentations
des diminutions
des diminutions
des augmentations
de charge
de passif
de produit
PASSIF
IX. DISPONIBLE
20.000
I. CAPITAL
20.000
TOTAL
20.000
TOTAL
20.000
20.000
banque cc
Comptes de passif
-C
D-
capital
+C
20.000
181
Libell
banque
20.000
capital
20.000
Nous avons dbit le compte banque compte courant de 20.000 euros et crdit le compte
capital du mme montant. Ceci est une rgle fondamentale : quand on dbite un compte, il
faut en crditer un (ou plusieurs) autre(s) du mme montant, de manire ce que les dbits galent toujours les crdits.
Exemple :
Lentreprise squipe de matriel pour 8.000 euros et de mobilier pour 3.500 euros (la TVA ne
joue pas de rle). Quand elle reoit la facture du fournisseur, on effectue les critures dans les
comptes42. Lentreprise doit ouvrir un premier compte (actif) pour inscrire le matriel et le mobilier
et elle doit en ouvrir un second (passif) pour enregistrer la dette due au fournisseur.
Comptes dactif
D+
matriel
Comptes de passif
-C
8.000
D+
D-
fournisseurs
+C
11.500
mobilier
-C
3.500
Le montant pour le matriel et le mobilier augmente (D+), de mme que les dettes vis--vis des
fournisseurs (C+).
SOMME DEBIT = 11.500 = SOMME CREDIT
Peu aprs, lentreprise paie le fournisseur par virement bancaire et reoit un extrait de compte (11.500 euros). Il faut donc enregistrer la diminution dans le compte banque et annuler la dette au
fournisseur :
42
182
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Comptes dactif
D+
banque cc
20.000
Comptes de passif
-C
11.500
D-
fournisseurs
11.500
+C
11.500
Le montant disponible en banque diminue (C-), de mme que les dettes vis--vis des fournisseurs
(D-).
SOMME DEBIT = 11.500 = SOMME CREDIT
Au livre journal, on a :
Date
Libell
matriel
8.000
mobilier
3.500
aux fournisseurs
11.500
11.500
11.500
- extrait n zz -
Supposons maintenant que toutes les critures de lexercice aient t effectues. Il faut passer
aux oprations de clture et dresser le nouveau bilan.
183
banque
Comptes de passif
-C
D-
capital
+C
20.000 (0)
(0) 20.000
11.500 (2)
Somme dbit 8.500
D+
matriel
Somme crdit
20.000
-C
D-
(1) 8.000
+C
11.500 (1)
D+
fournisseurs
mobilier
(2) 11.500
-C
(1) 3.500
Somme dbit 3.500
Le premier travail consiste maintenant calculer les soldes des comptes. Le solde dun compte
sobtient en faisant la diffrence :
comptes dactif : entre D+ et C- : on obtient alors un solde dbiteur (SD+)
comptes de passif : entre C+ et D- : on obtient alors un solde crditeur (SC+).
43
184
(2) : le paiement.
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
La deuxime tape consiste tablir une balance de vrification (balance par soldes) :
SD
SC
Capital
20.000
Matriel
8.000
Mobilier
3.500
Banque CC
8.500
TOTAUX
20.000
20.000
PASSIF
11.500
B. IMO
8.000
C. Mobilier
3.500
ix. Disponible
8.500
TOTAL
20.000
I. CAPITAL.
20.000
TOTAL
20.000
ACTIF = PASSIF
Si tel nest pas le cas, il y a une erreur.
44
185
45
186
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
187
Prestation
Coefficient
Prix de comparaison
16,50
16,50
Service brushing
0,85
19,80
16,83
Coupe de transformation
0,79
23,50
18,57
Service permanente
0,33
50
16,50
Mise en plis
La recette patronale trimestrielle = prix TVAC de cette prestation x 48646 = 18,57 x 486 =
9.025,02 euros. La TVA due : (9.025,02 x 21)/121 = 1.566,33 euros
Cette recette est module en fonction de certains critres :
de lge de lassujetti (diminution aprs 55 ans) ;
du personnel occup, avec rduction pour le patron et augmentation pour le personnel, en fonction du nombre et de la qualification ;
de limportance du salon (rduction pour salon prestations peu onreuses).
46
188
486 tant le nombre impos de prestations effectues trimestriellement pour un salon de coiffure dames.
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
llevage ;
la pisciculture (poissons) ;
Les entreprises agricoles peuvent choisir le rgime de TVA normal. Ce rgime consiste :
Dans le cadre du rgime de TVA normal, si lagriculteur vend ses produits agricoles des particuliers, il doit enregistrer les revenus dans le livre des entres. Si son client est soumis la TVA,
lagriculteur doit tablir une facture.
Lagriculteur peut aussi opter pour le rgime spcial pour les agriculteurs. Ce rgime part du principe que la TVA perue par lagriculteur loccasion de la vente de ses produits, est gale la
TVA quil paye loccasion de lachat de tous les produits ncessaires pour lentreprise. Par consquent, lagriculteur ne doit pas dresser de factures ni entrer de dclaration dimpts.
Ainsi lagriculteur peut vendre des produits quil a levs ou crs lui-mme, soit dans ltat de
production soit aprs un traitement primaire, condition que la vente se droule la ferme. Il nest
pas tenu de dresser de facture pour la vente de ces produits. Cependant, si lacheteur est assujetti limpt (par exemple : une picerie, un magasin de fleurs,), lacheteur doit dlivrer un bordereau dachat (en deux exemplaires) lagriculteur. Ce dernier doit remettre un exemplaire sign
lacheteur.
Hormis quelques exceptions, le taux de TVA pour les produits agricoles est toujours de 6%.
189
5.000 / 10 =
500
4 x 500 =
2.000
5.000 - 2.000 =
3.000
4.000
Plus-value
4.000 - 3.000 =
1.000
190
500
Amortissement annuel
5.000 / 10 =
4 x 500 =
2.000
5.000 - 2.000 =
3.000
2.000
Moins-value
2.000 - 3.000 =
1.000
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Immobiliss
ralisables
disponible
capital
II
immobilisations
porelles
primes dmission
II
III
immobilisations corporelles
plus-value de rvaluation
III
IV
immobilisations
cires
rserves
IV
crances plus d1 an
VI
stock
subsides reus
forme de capital
sous
VI
VII
crances 1 an au
plus
VII
VIII
placements de trsorerie
dettes plus d1 an
VIII
IX
valeurs disponibles
dettes 1 an au plus
IX
comptes de rgularisation
comptes de rgularisation
incor-
finan-
passif
frais dtablissement
capitaux
dettes C/T
circulant
exploitation
FIXES
PCMN
permanents
CIRCULANTS
Passif
dettes L/T
ACTIFS
Actif
capitaux propres
ACTIFS
PCMN
Il va de soi que le bilan dune entreprise ne doit pas forcment comprendre les 10 rubriques de
lactif et les 10 rubriques du passif. On peut fort bien trouver un bilan comprenant 3 ou 4 rubriques
191
lactif et 2 ou 3 rubriques au passif. Par contre, quelle que soit la taille de lentreprise, elle doit
prsenter son bilan au maximum sous les 20 rubriques prvues et leurs subdivisions.
march hebdomadaire
Vente qui seffectue dans un espace limit, implant dans une foire, exposition,
salon, grand magasin ou supermarch.
Vente par reprsentant
Un vendeur visite les dtaillants, grossistes, centrales dachat.
Vente domicile
Un vendeur se rend au domicile des clients
Vente par runion ou cercle
Un animateur vend des produits au cours de runions organises chez des
clients
Vente par tlphone
192
reprsentant en vtements,
etc.
Vranda Demasure,
lems, etc.
Wil-
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Un tlvendeur appelle un client pour lui faire une offre ou un client appelle le
commerant pour passer commande.
de vins ; etc.
Vente visuelle
vente qui seffectue la plupart du temps sans intervention du vendeur. Les produits proposs sont prsents avec
lindication de leur prix la vue du client, pour lui permettre de fixer librement son choix.
Vente en libre service
Le client choisit des produits, se sert sans lintervention dun vendeur, puis rgle
ses achats la sortie du magasin.
Vente en libre choix (libre service assist)
Vandenborre
Le client choisit seul ses produits ; il peut demander sil le souhaite des conseils au
vendeur
Vente en prslection
Le client slectionne lui-mme ses articles et est oblig, pour obtenir ses
achats, de les demander un vendeur
Vente par distributeur automatique
Le client slectionne un bien ou un service propos par lappareil, paie, se sert
seul.
Coca-Cola, distributeur de
pain, etc.
Vente distance
mthode de vente impersonnelle, qui seffectue sans contact direct entre le vendeur et le client
Vente par correspondance
Le client choisit ses produits sur catalogue. Il est livr domicile ou retire sa
commande auprs dun relais catalogue. Il peut en gnral passer commande
par tlphone, fax ou courrier. Il paie la commande ou la livraison.
Vente par tlachat
Un animateur propose des produits mis en scne dans une sance de dmonstration tlvisuelle. Le client commande par tlphone ou Internet. Il paie
la commande.
Vente par commerce lectronique
Le client choisit ses produits sur des sites internet crs par les entreprises. Il
est livr domicile. Il paie principalement par carte visa.
Viking-Direct,
Pixmania,
Ikea Home Shopping, etc.
Vente de contact
Vente visuelle
Avantages
Inconvnients
la comptence du personnel et le
choix (spcialiste)
193
Vente distance
libert dans le choix des produits prsents sur catalogue (papier, tlvisuel ou virtuel) et dans le temps consacr la dcision dachat
pas de dplacement sur le lieu de
vente
des produits
impossible de toucher le produit
peu ou pas de dmonstration du
produit
diffrence entre le produit prsent
et le produit rellement reu
frais de livraison
194
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Art. 1385. Le propritaire dun animal, ou celui qui sen sert, pendant quil est son usage, est
responsable du dommage que lanimal a caus, soit que lanimal ft sous sa garde, soit quil ft
gar ou chapp.
Art. 1386. Le propritaire dun btiment est responsable du dommage caus par sa ruine, lorsquelle est arrive par une suite du dfaut dentretien ou par le vice de sa construction.
TITRE IV bis. - DE LA REPARATION DU DOMMAGE CAUSE PAR LES ANORMAUX.
Art. 1386 bis. Lorsquune personne se trouvant en tat de dmence, ou dans un tat grave de
dsquilibre mental ou de dbilit mentale la rendant incapable du contrle de ses actions, cause
un dommage autrui, le juge peut la condamner tout ou partie de la rparation laquelle elle
serait astreinte si elle avait le contrle de ses actes. Le juge statue selon lquit, tenant compte
des circonstances et de la situation des parties.
02 277 51 11
0800 120 33
E-mail : info.eco@economie.fgov.be
Site web : http://economie.fgov.be
Ministre de la Rgion wallonne
081 33 37 00
195
063 43 00 30
071 20 60 80
087 59 65 20
061 22 26 80
e
042 50 93 51
065 32 81 23
081 33 42 00
067 41 16 70
069 53 26 70
071 23 22 22
er
0800 90 133
E-mail : ifapme@ifapme.be
Site web : http://www.ifapme.be
UCM Secrtariat national
02 743 83 83
081 20 66 10
0800 20 000
196
02 204 21 11
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
02 422 00 20
02 210 87 87
02 546 42 11
02 553 37 05
02 227 60 20
02 331 68 01
02 227 63 93
197
UNIZO vzw
Spastraat 8 1000 Brussel
E-mail : service@unizo.be
Site web : http://www.unizo.be
198
078 35 39 39
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Site web :
http://www.guichetentreprises.partena.be
U.C.M. Guichet dentreprises a.s.b.l.
200
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
9. Exercices
Question 1
Quelles sont les causes de faillite souvent cites ?
Question 2
Plus quun document lgal exig dans certains cas, le plan daffaires (ou Business Plan) prpare
les grandes tapes de la vie dune entreprise. Que contient celui-ci ?
Question 3
Vous vous installez en tant quindpendant ; quel ge devez-vous avoir pour pouvoir vous inscrire
la Banque-Carrefour des Entreprises (BCE) ?
Question 4
Lassujetti au statut social des travailleurs indpendants doit payer des cotisations sociales. Quelle
est la frquence de ces payements ? Exprimez votre rponse en nombre de mois.
Question 5
Comment le lgislateur a-t-il contribu garantir la protection sociale des indpendants ?
Question 6
Sur un vlo de 1.250 euros, le vendeur accorde une remise de 200 euros. Calculez le taux de
pourcentage que reprsente la remise.
Question 7
Jai pay mon bureau 7.260 euros TVA comprise de 21 %. Calculez le prix hors TVA.
Question 8
Jai pay 361,25 euros pour une armoire car jai obtenu une rduction de 15 % sur le prix initial.
Calculez le prix initial (avant rduction).
Question 9
Jeffectue des travaux dans mon habitation. Lentrepreneur me prsente une facture de
7.200 euros TVA comprise de 21 %. Mon habitation existe depuis plus de 5 ans et donc je peux
bnficier dune TVA de 6 %. Calculez le prix payer TVA comprise de 6 %.
201
Question 10
Une entreprise achte des marchandises pour un montant de 10.000,00 euros hors TVA. Sachant
que le taux de la TVA est de 21 %, calculez le montant de la TVA et le montant TVA comprise.
Question 11
Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 21 % comprise), calculez le
montant hors TVA et le montant de la TVA.
Question 12
Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 6 % comprise). Calculez le
montant hors TVA et le montant de la TVA.
Question 13
Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 12 % comprise). Calculez le
montant hors TVA et le montant de la TVA.
Question 14
Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros plus les frais qui sont de
100,00 euros (montants hors TVA). Quel sera le prix de vente hors TVA sachant que la marge
bnficiaire est de 30 % du prix de revient ?
Question 15
Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros et je veux raliser une marge bnficiaire de 30 % sur le prix de vente hors TVA. Quel sera ce prix de vente hors TVA ?
Question 16
Ma marge bnficiaire est de 25 % sur le prix dachat hors TVA. Calculez la marge bnficiaire
sur le prix de vente hors TVA.
Question 17
Une marchandise achete 1.800,00 euros est tiquete 2.600,00 euros hors TVA Elle est vendue
avec une remise de 5 %. Quelle est la marge bnficiaire sur le prix dachat et celle sur le prix de
vente rel hors TVA ?
Question 18
Jachte des marchandises 10.000,00 euros et je les revends :
avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix dachat ;
avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix de vente hors TVA.
202
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
203
Question 26
Le chiffre daffaires annuel dun commerant pour son exercice comptable slve 30.000 euros.
Les achats sont de 5.000 euros. Le stock de dpart se chiffre 790 euros et le stock final
1.020 euros.
Quel est le bnfice brut sur les ventes ?
Quelle est la marge bnficiaire brute sur les ventes ?
Question 27
Le prix dachat dune machine est de 37.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 24.000 euros au bout de quatre amortissements.
Quelle est la plus-value ?
Question 28
Le prix dachat dune machine est de 2.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 2.000 euros au bout de quatre amortissements.
Quelle est la plus-value ?
Question 29
Un bien dinvestissement est acquis pour 2.500 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est
dgressif. Prsentez le tableau damortissement.
Question 30
Un bien dinvestissement est acquis pour 75.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement
est dgressif. Quel est lamortissement de la 1re anne ?
Question 31
Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement
est dgressif. Quel est lamortissement de la 3me anne ?
Question 32
Un bien dinvestissement est acquis pour 40.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement
est dgressif. Quel est lamortissement de la 2me anne ? Quel est lamortissement de la 3me anne ?
Question 33
Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement
est dgressif. Quel est lamortissement de la 4me anne ?
204
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 34
Lentreprise achte une machine 40.000 euros. Elle opte pour lamortissement dgressif en 4 ans.
Prsentez le tableau damortissement.
Question 35
Compltez lextrait de la dclaration de TVA suivant.
Donnes :
1.000,00
6 % TVA
1.250,00
12 % TVA
3.000,00
21 % TVA
Frais gnraux
2.500,00
21 % TVA
Ventes
8.000,00
21 % TVA
Achat
Oprations la sortie :
A / Rgime particulier
B / Ventes au taux de
grille
0,00 %
00
6,00 %
01
12,00 %
02
21,00 %
03
45
54
Operations lentre :
grille
A / Marchandises
81
82
A / Investissements
83
87
TVA
A cadre 5 / TVA dductible
59
56
71
205
72
Question 36
Compltez lextrait de la dclaration de TVA suivant :
Donnes :
Achat de marchandises
2.000,00
21 % TVA
Facture dlectricit
1.500,00
21 % TVA
2.000,00
Ventes
8.000,00
21 % TVA
21 % TVA
Oprations la sortie :
A / Rgime particulier
B / Ventes au taux de
grille
0,00 %
00
6,00 %
01
12,00 %
02
21,00 %
03
45
54
Operations lentre :
grille
A / Marchandises
81
82
A / Investissements
83
87
TVA
206
59
56
71
72
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 37
Un chiffre daffaires de 100.000 euros nest pas ncessairement une recette de ce montant. Il faudrait pour cela que tous les clients aient pay. Si tel est le cas, le commerant a encaiss la recette TVAC de 121.000 euros, mais doit reverser une partie de la TVA lEtat. Voyons ce
quenregistre votre compte de rsultats et votre trsorerie, en supposant que :
vos disponibilits sont gales 0 au dpart ;
vos clients vous paient comptant et vous payez le fournisseur (60.000) ensuite ;
il y a une TVA due lEtat de (21.000 12.600 = 8.400) et un impt de 35 % sur le rsultat.
Compltez le tableau ci-dessous :
Compte de rsultats
I. Chiffre daffaires
recettes
dpenses
BENEFICE BRUT
paiement TVA
Impt
(plus tard)
BENEFICE NET
SOLDE FINAL
Vous aviez au dpart un disponible de 25.000 euros, et vous avez achet au comptant des marchandises pour 60.000 euros que vous avez revendues pour 100.000 euros en faisant crdit au
client, qui tarde payer.
Compltez le tableau ci-dessous.
Compte de rsultats
I. Chiffre daffaires
II. Cot des ventes (achats)
dpenses
BENEFICE
SOLDE FINAL :
207
Question 38
Etablissez le bilan partir des donnes suivantes :
machines :
7.500
caisse :
700
capital :
12.000
fournisseurs :
900
stock marchandises :
4.100
mobilier :
600
ACTIF
PASSIF
I. CAPITAL
B. IMO.
C. Mobilier
IX. DETTES A UN AN
AU +
C. Commerciales
VI. STOCK
IX. DISPONIBLE
TOTAL
TOTAL
Mme exercice :
immeuble :
30.000
clients :
capital :
25.000
prt hypothcaire :
stock marchandises :
9.000
mobilier :
fournisseurs :
1.200
banque Belfius :
banque ING :
3.150
1.800
22.000
3.500
750
Note : un prt hypothcaire est un prt long terme (10 25 ans) destin la construction ou
lachat dun immeuble.
ACTIF
III. IMM. CORP.
A. Constructions
C. Mobilier
208
PASSIF
I. CAPITAL
VIII. DETTES A + D1 AN
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
VI. STOCK
IX. DETTES A Un AN
AU +
C. Commerciales
VII. CREANCES A UN
AN AU +
IX. DISPONIBLE
TOTAL
TOTAL
2.245
fournisseurs :
banque :
1.690
clients :
1.100
975
mobilier :
1.960
ACTIF
III. IMM. CORP.
A. Constructions
PASSIF
I. CAPITAL
VIII. DETTES A + D1 AN
C. Mobilier
VI. STOCK
IX. DETTES A Un AN
AU +
C. Commerciales
VII. CREANCES A UN
AN AU +
IX. DISPONIBLE
TOTAL
TOTAL
209
Question 39
Bilan de dpart :
ACTIF
IX. DISPONIBLE
TOTAL
PASSIF
15.625
15.625
I. CAPITAL
10.000
VIII. DETTES A + D1 AN
5.625
TOTAL
15.625
210
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Calculez :
le seuil de rentabilit et prouvez votre rponse ;
la quantit produire pour atteindre le seuil de rentabilit ;
la marge de scurit ;
lindice de scurit.
Question 43
Le capital permanent dune entreprise est de 100.000 euros. Ses fonds propres sont de
35.000 euros. Elle ralise un bnfice avant impts de 2.400 euros. Quelle est la rentabilit des
fonds propres de cette entreprise ?
Question 44
A la base des donnes suivantes, calculez le total des dpenses non admises (DNA)
bnfice commercial :
60.000 euros
BSD divers :
frais de restaurant :
frais de vhicule :
Question 45
Que pensez-vous de votre service aprs-vente ?
Est-ce une question
ouverte ;
ferme ;
alternative simple.
211
Question 46
Les informations suivantes pour 2010 :
Quantits vendues
Prix de vente
Entreprise A
120
Entreprise B
80
32
TOTAL
200
En 2008, lentreprise A avait vendu pour 3.000 euros et lentreprise B pour 4.400 euros. Dterminez le taux dvolution des entreprises A et B.
Question 47
Les informations concernant les prestations (ventes) de maquillage de soire par un institut
desthtique sont les suivantes :
quantit moyenne achete par client et par an = 1,5 sances ;
nombre dacheteurs (en 2011) = 86 personnes ;
prix moyen pay : 25,00 euros.
Dterminez le chiffre daffaires en volume et en valeur dentreprise desthtique (en volume et en
valeur).
Question 48
Application : La douche-sauna
Une entreprise finlandaise souhaite simplanter sur le march belge. Elle fabrique et commercialise des saunas qui permettent galement de prendre
des douches. Son produit remplacerait ainsi les douches dans les salles de
bains des Belges. Elle souhaite commercialiser son produit dans les grandes
212
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
surfaces spcialises (Brico, Plant-It, Hubo, etc.) ou directement par internet. Le prix unitaire de
son produit est de 3.800 euros TVAC.
Questions :
Sur quel march volue cette entreprise ?
Quels sont ses clients potentiels ?
Quels sont ses concurrents ?
Quelles peuvent tre les contraintes et les opportunits sur lenvironnement dun tel produit ?
Comment cette entreprise peut-elle valuer le march potentiel belge ?
Question 49
Retrouvez quelle tape correspond chaque stratgie cite ci-dessous.
Stratgie Marketing
Dcider dabandonner le produit
Cycle de vie
Encourager lessai
Phase de lancement
Phase de croissance
Phase de maturit
Phase de dclin
Question 50
Vous avez reu et contrl ce matin la livraison de dictionnaires (rassortiment).
Votre patron vous demande de complter un bon d'entre qui permettra au magasinier de
stocker les marchandises en rserve.
Centrale du Livre
Bd Tirou, 252
5000 Charleroi
Bote Malice
Rue Astrid, 56
7600 PERUWELZ
Bon de livraison n45789 du 12.05
213
Poids : 30 kg
Rf.
Dsignations
Quantits
commandes
Quantits
livres
749
15
15
750
12
10
751
Le Petit Robert
10
10
Afin de suivre les ventes de ce produit, votre patron vous demande de mettre jour l'tat des
stocks des dictionnaires Le Petit Larousse illustr 2007 sur base des documents en votre
possession. Pour cela, vous vous baserez sur les bons dentre et de sortie prcdents.
Question 51
Les incapables peuvent tre des personnes mineures mais aussi des personnes majeures
dans certaines circonstances.
214
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
VRAI
FAUX
Question 52
A partir de 15 ans, lenfant mineur peut tre mancip par jugement du tribunal de la jeunesse.
VRAI
FAUX
Question 53
Il est toujours interdit de vendre perte.
VRAI
FAUX
Question 54
Quelle est la dure minimale dun bail commercial ?
3 ans
6 ans
9 ans
Question 55
La responsabilit pnale est lobligation de rparer le prjudice que lon a caus autrui.
VRAI
FAUX
Question 56
Pour viter la responsabilit civile et pnale en cas de faillite lorsque votre entreprise connat de
grosses difficults financires et quune rorganisation judiciaire ne semble pas possible, il faut
faire aveu de faillite au tribunal de commerce comptent dans :
le mois de la cessation de paiement
les 3 mois de la cessation de paiement
lanne de la cessation de paiement.
215
Question 57
Lors d'un paiement par carte de crdit, le compte du dbiteur est directement dbit.
VRAI
FAUX
Question 58
Lors dune vente un particulier, il nest en aucun cas ncessaire d'tablir une facture.
VRAI
FAUX
Question 59
Le mode de paiement par lequel le titulaire du compte demande sa banque de payer automatiquement les factures dun fournisseur, lorsque ce dernier les lui prsente, sappelle :
virement
domiciliation
ordre permanent
chque
Question 60
La tenue dune comptabilit analytique :
216
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
10. Rponses
Question 1
Quelles sont les causes de faillite souvent cites ?
Rponse :
Des raisons structurelles : les ventes sont insuffisantes ou les cots trop levs pour raliser
des bnfices
Des mconnaissances en gestion
Sous capitalisation au dpart.
Question 2
Plus quun document lgal exig dans certains cas, le plan daffaires (ou Business Plan) prpare
les grandes tapes de la vie dune entreprise. Que contient celui-ci ?
Rponse :
La dfinition du projet, la stratgie commerciale, le plan oprationnel, les aspects financiers et
juridiques
Question 3
Vous vous installez en tant quindpendant. Quel ge devez-vous avoir pour pouvoir vous inscrire
la Banque-Carrefour des Entreprises (BCE) ?
Rponse :
Il faut avoir 18 ans.
Question 4
Lassujetti au statut social des travailleurs indpendants doit payer des cotisations sociales. Quelle
est la frquence de ces payements ? Exprimez votre rponse en nombre de mois.
Rponse :
La rponse est trois mois.
Question 5
Comment le lgislateur a-t-il contribu garantir la protection sociale des indpendants ?
Rponse : par une affiliation prise auprs dune caisse dassurances sociales pour indpendants.
217
Question 6
Sur un vlo de 1.250 euros, le vendeur accorde une remise de 200 euros. Calculez le taux de
pourcentage que reprsente la remise.
Rponse :
La rponse est de 16 %
Pour 1.250 euros, la remise est de 200 euros
Pour 50 euros (= 1.250 / 25), la remise est de 200 / 25 = 8 euros
Pour 100 euros (= 50 x 2), la remise est de 8 x 2 = 16 soit 16 %
Question 7
Jai pay mon bureau 7.260 euros TVA comprise de 21 %. Calculez le prix hors TVA.
Rponse :
Les 7.260 euros reprsentent le prix du bureau + les 21 % de TVA.
121 % = 7.260 euros
1 % = (7.260 : 121)
100 % = (7.260 : 121) x 100
Le prix hors TVA est de 6.000 euros.
Question 8
Jai pay 361,25 euros pour une armoire car jai obtenu une rduction de 15 % sur le prix initial.
Calculez le prix initial (avant rduction).
Rponse :
Jai donc pay 85 % du prix et je dois retrouver les 100 %.
85 % = 361,25 euros
5 % (= 85 : 17) => 361,25 : 17
100 % (= 5 x 20) => (361,25 : 17) x 20
Le prix initial est de 425 euros.
218
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 9
Jeffectue des travaux dans mon habitation. Lentrepreneur me prsente une facture de
7.200 euros TVA comprise de 21 %. Mon habitation existe depuis plus de 5 ans et donc je
peux bnficier dune TVA de 6 %. Calculez le prix payer TVA comprise de 6 %.
Rponse :
7.200 euros reprsentent le prix des travaux + la TVA de 21 %. 7.200 euros reprsentent donc
121 %.
Il faut rechercher le prix des travaux + la TVA de 6 % cest- -dire 106 %.
121 % = 7.200
1 % = 7.200 : 121
106 % = (7.200 : 121) x 106
Le prix payer TVA comprise de 6 % est de 6.307,44 euros.
Question 10
Une entreprise achte des marchandises pour un montant de 10.000,00 euros hors TVA. Sachant
que le taux de la TVA est de 21 %, calculez le montant de la TVA et le montant TVA comprise.
Rponse :
montant de la TVA :
montant de la TVA :
219
Rponse :
montant hors TVA :
montant de la TVA :
montant de la TVA :
1.600,00
+ frais
+ 100,00
+ 510,00
2.210,00
Question 15
Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros et je veux raliser une marge bnficiaire de 30 % sur le prix de vente hors TVA. Quel sera ce prix de vente hors TVA ?
Rponse :
Prix de vente hors TVA : 1.600,00 : (100 30) x 100
Prix dachat
Bnfice
Preuve: 685,71 euros / 2.285,71 euros x 100 = 30 %
220
2.285,71
- 1.600,00
685,71
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 16
Ma marge bnficiaire est de 25 % sur le prix dachat hors TVA. Calculez la marge bnficiaire
sur le prix de vente hors TVA.
Rponse :
Ne connaissant pas le prix dachat, nous lestimons 100,00 euros.
Prix dachat :
= 100,00 euros
+ 25,00 euros
= 125,00 euros
Marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA : (25,00 euros / 125,00 euros) x 100 = 20 %
Quel que soit le prix dachat choisi, la rponse sera toujours de 20 %.
Question 17
Une marchandise achete 1.800,00 euros est tiquete 2.600,00 euros hors TVA Elle est vendue
avec une remise de 5 %. Quelle est la marge bnficiaire sur le prix dachat et celle sur le prix de
vente rel hors TVA ?
Rponse :
Prix de vente hors TVA
2.600,00 euros
- 130,00 euros
2.470,00 euros
Prix dachat
Bnfice
- 1.800 euros
670 euros
221
10.000,00 euros
+ 1.000,00 euros
11.000,00 euros
11.111,11 euros
- 10.000,00 euros
1.111,00 euros
Question 19
Jachte des marchandises 10.000,00 euros et mes frais slvent 5 % du prix dachat. Je les
revends en gagnant :
25 % du prix de revient
25 % du prix de vente.
Calculez le bnfice et PV H.TVA dans les 2 cas.
Rponse :
Prix dachat
Frais 5 %: (10.000 euros X 5) / 100
+ 500,00 euros
Prix de revient
10.500,00 euros
+ 2.625,00 euros
13.125,00 euros
14.000,00 euros
222
10.000,00 euros
3.500,00 euros
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 20
Une marchandise est tiquete 500,00 euros hors TVA. Le commerant accorde une remise de
12 % et gagne 25 % du PV hors TVA. A combien achte-t-il cette marchandise ?
Rponse :
Prix de vente HTVA
500,00 euros
- 60,00 euros
440,00 euros
330,00 euros
110,00 euros
2.800,00 euros
- 2.240,00 euros
560,00 euros
20.000,00 euros
-17.391,30 euros
2.608,70 euros
223
Question 23
Le chiffre daffaires trimestriel TVAC dune entreprise est de 24.200 euros (taux de 21 %). La
marge bnficiaire est de 15 % du prix de vente hors TVA Calculez le bnfice et le prix dachat
des produits vendus.
Rponse :
Prix de vente hors TVA : 24.200 euros/ 1,21
20.000,00 euros
- 17.000,00 euros
Bnfice :
3.000,00 euros
16.528,93 euros
- 10.000,00 euros
6.528,93 euros
Preuve : marge sur le prix de vente hors TVA = (6.528,93 / 16.528,93) x 100 = 39,50 %.
Question 25
Le prix de vente dun vhicule mixte est de 20.000 euros hors TVA (taux de 21 %). Conditions
promotionnelles : le vendeur vous offre la TVA. Exprime en %, quelle sera la remise obtenue ?
Rponse :
224
20.000 euros
+ 4.200 euros
24.200 euros
Remise = TVA
4.200 euros
A payer
20.000 euros
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
30.000,00 euros
Achats
5.000,00 euros
Stock de dpart
+ 790 euros
Stock final
- 1.020,00 euros
4.770,00 euros
30.000,00 euros
25.230,00 euros
= 25.230 euros / 30.000 euros
84,10 %
Question 27
Le prix dachat dune machine est de 37.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 24.000 euros au bout de quatre amortissements.
Quelle est la plus-value ?
Rponse :
Prix dachat
37 500,00 euros
Amortissement annuel
Amortissement aprs 4 ans
3 750,00 euros
= 3.750 x 4
15 000,00 euros
225
Valeur rsiduelle
= 37.500 - 15.000
22 500,00 euros
Prix de vente
24 000,00 euros
Plus-value
= 24.000 - 22.500
1 500,00 euros
Question 28
Le prix dachat dune machine est de 2.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 2.000 euros au bout de quatre amortissements.
Quelle est la plus-value ?
Rponse :
Prix dachat
2 500,00 euros
Amortissement annuel
250,00 euros
= 250 x 4
1 000,00 euros
Valeur rsiduelle
= 2.500 - 1.000
1 500,00 euros
Prix de vente
2 000,00 euros
Plus-value
= 2.000 - 1.500
500,00 euros
Question 29
Un bien dinvestissement est acquis pour 2.500 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est
dgressif. Prsentez le tableau damortissement.
Rponse :
Annes
Valeur
en dbut
dexercice
2.500,00
1.500,00
Annuits
Annuits cumules
40 %
1.000,00
1.000,00
1.500,00
40 %
600,00
1.600,00
900,00
900,00
360<500 donc
linaire
500,00
2.100,00
400,00
400,00
linaire
400,00
2.500,00
0,00
5
Total
226
2.500,00
Valeur en fin
dexercice
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 30
Un bien dinvestissement est acquis pour 75.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement
est dgressif. Quel est lamortissement de la 1re anne ?
Rponse :
Amortissement 1re anne= 75.000 x 40 % = 30.000,00 euros
Question 31
Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement
est dgressif. Quel est lamortissement de la 3me anne ?
Rponse :
Annes
Valeur
en dbut
dexercice
Annuits
Annuits cumules
Valeur en fin
dexercice
25.000,00
40 %
10.000,00
10.000,00
15.000,00
15.000,00
40 %
6.000,00
16.000,00
9.000,00
9.000,00
linaire
5.000,00
21.000,00
4.000,00
Question 32
Un bien dinvestissement est acquis pour 40.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement
est dgressif. Quel est lamortissement de la 2me anne ? Quel est lamortissement de la 3me anne ?
Rponse :
Annes
Valeur
en dbut
dexercice
Annuits
Annuits cumules
Valeur en fin
dexercice
40.000,00
40 %
16.000,00
16.000,00
24.000,00
24.000,00
40 %
9.600,00
15.600,00
14.400,00
14.400,00
linaire
8.000,00
33.600,00
6.400,00
227
Question 33
Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement
est dgressif. Quel est lamortissement de la 4me anne ?
Rponse :
Annes
Valeur
en dbut
dexercice
Annuits cumules
Annuits
Valeur en fin
dexercice
25.000,00
40 %
10.000,00
10.000,00
15.000,00
15.000,00
40 %
6.000,00
16.000,00
9.000,00
9.000,00
linaire
5.000,00
21.000,00
4.000,00
4.000,00
4.000,00
25.000,00
0,00
Question 34
Lentreprise achte une machine 40.000 euros. Elle opte pour lamortissement dgressif en 4 ans.
Prsentez le tableau damortissement.
Rponse :
Annes
Valeur
en dbut
dexercice
Annuits
Annuits cumules
40.000,00
16.000,00 (1)
16.000,00
24.000,00
24.000,00
12.000,00 (2)
28.000,00
12.000,00
12.000,00
10.000,00 (3)
38.000,00
2.000,00
2.000,00
2.000,00
40.000,00
0,00
228
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 35
Compltez lextrait de la dclaration de TVA suivant.
Donnes :
1.000,00
6 % TVA
1.250,00
12 % TVA
3.000,00
21 % TVA
Frais gnraux
2.500,00
21 % TVA
Ventes
8.000,00
21 % TVA
Achat
Oprations la sortie :
A / Rgime particulier
B / Ventes au taux de
grille
0,00 %
00
6,00 %
01
12,00 %
02
21,00 %
8.000,00
03
45
1.680,00
Operations lentre :
54
grille
A / Marchandises
5.250,00
81
2.500,00
82
A / Investissements
83
87
TVA
A cadre 5 / TVA dductible
1.365,00
59
56
315,00
71
72
229
Question 36
Compltez lextrait de la dclaration de TVA suivant :
Donnes :
Achat de marchandises
2.000,00
21 % TVA
Facture dlectricit
1.500,00
21 % TVA
2.000,00
Ventes
8.000,00
21 % TVA
21 % TVA
Oprations la sortie :
A / Rgime particulier
B / Ventes au taux de
grille
0,00 %
00
6,00 %
01
12,00 %
02
21,00 %
8.000,00
03
45
1.680,00
Operations lentre :
54
grille
A / Marchandises
2.000,00
81
1.500,00
82
A / Investissements
2.000,00
83
2.000,00
87
1.155,00
59
420,00
56
945,00
71
TVA
230
72
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 37
Un chiffre daffaires de 100.000 euros nest pas ncessairement une recette de ce montant. Il faudrait pour cela que tous les clients aient pay. Si tel est le cas, le commerant a encaiss la recette TVAC de 121.000 euros, mais doit reverser une partie de la TVA lEtat. Voyons ce
quenregistre votre compte de rsultats et votre trsorerie, en supposant que :
vos disponibilits sont gales 0 au dpart
vos clients vous paient comptant et vous payez le fournisseur (60.000) ensuite
il y a une TVA due lEtat de (21.000 12.600 = 8.400) et un impt de 35 % sur le rsultat.
Compltez le tableau ci-dessous :
Rponse :
Compte de rsultats
I. Chiffre daffaires
100.000
recettes
- 60.000
dpenses
BENEFICE BRUT
Impt
40.000
- 14.000
BENEFICE NET
26.000
paiement TVA
0
+ 121.000
- 72.600
- 8.400
(plus tard)
SOLDE FINAL
40.000
Vous aviez au dpart un disponible de 25.000 euros, et vous avez achet au comptant des marchandises pour 60.000 euros que vous avez revendues pour 100.000 euros en faisant crdit au
client, qui tarde payer.
Compltez le tableau ci-dessous.
Rponse :
Compte de rsultats
I. Chiffre daffaires
100.000
- 60.000
BENEFICE
40.000
+ 25.000
dpenses
- 60.000
SOLDE FINAL
- 45.000
231
Question 38
Etablissez le bilan partir des donnes suivantes :
machines :
7.500
caisse :
700
capital :
12.000
fournisseurs :
900
stock marchandises :
4.100
mobilier :
600
Rponse
ACTIF
III. IMM. CORP.
B. IMO.
PASSIF
8.100
I. CAPITAL
12.000
7.500
C. Mobilier
600
IX. DETTES A UN AN AU +
900
C. Commerciales
VI. STOCK
4.100
IX. DISPONIBLE
700
TOTAL
12.900
TOTAL
12.900
Mme exercice :
immeuble :
30.000
clients :
capital :
25.000
prt hypothcaire :
stock marchandises :
9.000
mobilier :
fournisseurs :
1.200
banque Belfius :
banque ING :
3.150
1.800
22.000
3.500
750
Note : un prt hypothcaire est un prt long terme (10 25 ans) destin la construction ou
lachat dun immeuble.
Rponse :
ACTIF
III. IMM. CORP.
A. Constructions
C. Mobilier
232
PASSIF
33.500
30.000
3.500
I. CAPITAL
25.000
VIII. DETTES A + D1 AN
22.000
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
VI. STOCK
9.000
IX. DETTES A Un AN AU +
1.200
C. Commerciales
VII. CREANCES A UN AN AU +
1.800
IX. DISPONIBLE
3.900
TOTAL
48.200
TOTAL
48.200
2.245
fournisseurs :
banque :
1.690
clients :
1.100
975
mobilier :
1.960
PASSIF
1.960
6.020
VIII. DETTES A + D1 AN
A. Constructions
C. Mobilier
I. CAPITAL
1.960
VI. STOCK
2.245
IX. DETTES A Un AN AU +
975
C. Commerciales
VII. CREANCES A UN
AN AU +
1.100
IX. DISPONIBLE
1.690
TOTAL
6.995
TOTAL
6.995
233
Question 39
Bilan de dpart :
ACTIF
IX. DISPONIBLE
PASSIF
15.625
TOTAL
15.625
I. CAPITAL
10.000
VIII. DETTES A + D1 AN
5.625
TOTAL
15.625
PASSIF
6.250
B. IMO.
VI. STOCK
940
I. CAPITAL
10.000
VIII. DETTES A + D1 AN
5.000
IX. DETTES A 1 AN AU +
940
C. Commerciales
IX. DISPONIBLE
8.750
TOTAL
15.940
TOTAL
15.940
Question 40
Un artisan doit fabriquer un produit pour lequel il a besoin de :
matires premires d'une valeur de 3.000 euros ;
20 heures de travail 50 euros l'heure.
Les frais indirects de lentreprise sont de 4.000 euros rpartis au prorata de la charge salariale
directe qui est de 100.000 euros par an. La marge bnficiaire habituelle est de 15 % du prix de
revient. A combien sera vendu le produit ?
234
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Rponse :
Matires premires
3.000,00 euros
1.000,00 euros
40,00 euros
Prix de revient
4.040,00 euros
Bnfice 15 %
606,00 euros
4.646,00 euros
Question 41
Un entrepreneur ralise un chiffre daffaires de 125.000 euros. Ses achats de matires premires
slvent 25.000 euros. Les salaires pays sont de 35.000 euros. Les frais lis aux cots directs
(matires premires et salaires) sont de 15 %. Lentrepreneur saccorde un traitement mensuel
garanti de 1.000 euros et doit payer 11.000 euros dimpts. Quel est le % du bnfice net par rapport au chiffre daffaires ?
Chiffre daffaires
125.000,00
Salaires
25.000,00
Matires premires
35.000,00
9.000,00
Rmunration entrepreneur
12.000,00
Impts
11.000,00
Bnfice net
33.000,00
26,40 %
Question 42
Une entreprise vend un produit 30 euros la pice. La quantit produite est de 7.000 pices. Les
frais variables reprsentent 60 % du chiffre daffaires. Les frais fixes sont de 30.000 euros. Calculez :
le seuil de rentabilit et prouvez votre rponse ;
la quantit produire pour atteindre le seuil de rentabilit ;
la marge de scurit ;
235
lindice de scurit.
Donnes
lentreprise vend un produit, prix par pice : 30 euros ;
quantit produite : 7.000 ;
% des frais variables par rapport au CA : 60 % ;
cot des frais fixes : 30.000 euros.
Rponse :
Montants
Taux %
Chiffre daffaires
210.000
100
Frais variables
126.000
60
BBFV
84.000
40
Frais fixes
30.000
14,29
Rsultat
54.000
25,71
MBFV
Taux %
Chiffre daffaires
75.000
100
Frais variables
5.000
60
BBFV
30.000
40
0,00
30.000
40,00
Frais fixes
Rsultat
MBFV
quantit produire pour atteindre le seuil de rentabilit : 2.500 (=75.000 euros / 30 euros)
marge de scurit : 135.000 euros (=210.000 euros - 75.000 euros)
indice de scurit : 64,29 % (=135.000 euros / 210.000 euros)
236
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 43
Le capital permanent dune entreprise est de 100.000 euros. Ses fonds propres sont de
35.000 euros. Elle ralise un bnfice avant impts de 2.400 euros. Quelle est la rentabilit des
fonds propres de cette entreprise ?
Rponse :
Rsultat de lexercice avant impts x 100
Fonds propres
= 6,86 %
35.000 euros
Question 44
A la base des donnes suivantes, calculez le total des dpenses non admises (DNA)
bnfice commercial : 60.000 euros
BSD divers :
frais de restaurant :
frais de vhicule :
DNA en valeur
bnfice commercial
60.000,00
BSD divers
9.000,00
frais de restaurant
1.500,00
31
465,00
frais de vhicule
12.000,00
25
3.000,00
bnfice comptable
37.500,00
3.465,00
bnfice fiscal
_________
40.965,00
237
Question 45
Que pensez-vous de votre service aprs-vente ?
Est-ce une question
ouverte
ferme
alternative simple.
Question 46
Les informations suivantes pour 2010 :
Quantits vendues
Prix de vente
Entreprise A
120
30
Entreprise B
80
32
TOTAL
200
Chiffre daffaires
en euros
Part de march
volume
Part de march
en valeur
Entreprise A
120
3.600
(120 x 30)
120/200 = 60 %
3.600/6.160 =
58,44 %
Entreprise B
80
2.560
(80 x 32)
80/200 = 40 %
2.560/6.160 =
41,56 %
200
6.160
En 2008, lentreprise A avait vendu pour 3.000 euros et lentreprise B pour 4.400 euros. Dterminez le taux dvolution des entreprises A et B.
Rponse :
A = (3.600 3.000)/3.000 = + 20 %
B = (2.560 4.400)/4.400 = - 41,82 %
238
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 47
Les informations concernant les prestations (ventes) de maquillage de soire par un institut
desthtique sont les suivantes :
quantit moyenne achete par client et par an = 1,5 sances ;
nombre dacheteurs (en 2011) = 86 personnes ;
prix moyen pay : 25,00 euros.
Dterminez le chiffre daffaires en volume et en valeur dentreprise desthtique (en volume et en
valeur).
Rponse :
Chiffre daffaires en volume : 1,5 x 86 = 129 sances
Chiffre daffaires en valeur : 129 x 25 euros = 3.225 euros
Question 48
Application : La douche-sauna
Une entreprise finlandaise souhaite simplanter sur le march belge. Elle fabrique et commercialise des saunas qui permettent galement de prendre
des douches. Son produit remplacerait ainsi les douches dans les salles de
bains des Belges. Elle souhaite commercialiser son produit dans les grandes
surfaces spcialises (Brico, Plant-It, Hubo, etc.) ou directement par Internet.
Le prix unitaire de son produit est de 3 800 euros TVAC.
Questions :
Sur quel march volue cette entreprise ?
March domestique de la maison, du bricolage
Quels sont ses clients potentiels ?
Consommateurs souhaitant remplacer leur douche ayant une utilit et un confort supplmentaires
Quels sont ses concurrents ?
Autres fabricants de douches et de saunas
Quelles peuvent tre les contraintes et les opportunits sur lenvironnement dun tel produit ?
Contraintes : le montant de linvestissement, dispositions rglementaires
239
Opportunits : valeur ajoute pour la sant, plusieurs besoins satisfaits, ne plus devoir se
dplacer lextrieur pour lactivit sauna
Comment cette entreprise peut-elle valuer le march potentiel belge ?
Nouveau march, donc peu de donnes disponibles, lancement denqutes pour tester le march
Question 49
Retrouvez quelle tape correspond chaque stratgie cite ci-dessous.
Stratgie Marketing
Cycle de vie
Encourager lessai
Phase de lancement
Phase de croissance
Phase de maturit
Phase de dclin
Question 50
Vous avez reu et contrl ce matin la livraison de dictionnaires (rassortiment).
Votre patron vous demande de complter un bon d'entre qui permettra au magasinier de
stocker les marchandises en rserve.
Centrale du Livre
Bd Tirou, 252
5000 Charleroi
Bote Malice
Rue Astrid, 56
7600 PERUWELZ
749
240
Dsignations
Quantits
commandes
Quantits
livres
15
15
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
750
12
10
751
Le Petit Robert
10
10
Rponse :
Bon dentre n 354 du
Rf.
Dsignations
Quantits
749
15
750
10
751
Le Petit Robert
10
Afin de suivre les ventes de ce produit, votre patron vous demande de mettre jour l'tat des
stocks des dictionnaires Le Petit Larousse illustr 2007 sur base des documents en votre
possession. Pour cela, vous vous baserez sur les bons dentre et de sortie prcdents.
FICHE DE STOCK
Priode : MAI
Rayon : Dictionnaires
Stock maximum : 30
Stock minimum : 10
Stock de scurit : 5
Stock dalerte :
Dates
Oprations
Entres
Sorties
Stocks
2 mai
Stock initial
4 mai
15
6 mai
12
8 mai
10 mai
12 mai
14 mai
24
15 mai
15
16 mai
20
10
22
7
15
10
15
30
25
241
Question 51
Les incapables peuvent tre des personnes mineures mais aussi des personnes majeures dans
certaines circonstances.
VRAI
FAUX
Question 52
A partir de 15 ans, lenfant mineur peut tre mancip par jugement du tribunal de la jeunesse.
VRAI
FAUX
Question 53
Il est toujours interdit de vendre perte.
VRAI
FAUX
Question 54
Quelle est la dure minimale dun bail commercial ?
3 ans
6 ans
9 ans
Question 55
La responsabilit pnale est lobligation de rparer le prjudice que lon a caus autrui.
VRAI
FAUX
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 56
Pour viter la responsabilit civile et pnale en cas de faillite lorsque votre entreprise connat de
grosses difficults financires et quune rorganisation judiciaire ne semble pas possible, il faut
faire aveu de faillite au tribunal de commerce comptent dans :
le mois de la cessation de paiement
les 3 mois de la cessation de paiement
lanne de la cessation de paiement.
Question 57
Lors d'un paiement par carte de crdit, le compte du dbiteur est directement dbit.
VRAI
FAUX
Question 58
Lors dune vente un particulier, il nest en aucun cas ncessaire d'tablir une facture.
VRAI
FAUX
Question 59
Le mode de paiement par lequel le titulaire du compte demande sa banque de payer automatiquement les factures dun fournisseur, lorsque ce dernier les lui prsente, sappelle :
virement
domiciliation
ordre permanent
chque
Question 60
La tenue dune comptabilit analytique :
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Rue du Progrs, 50
1210 Bruxelles
N dentreprise : 0314.595.348
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