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Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
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Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
Procedimiento para la emisin de una NIIF
Normalmente se siguen los siguientes pasos (los sealados con * indican
que son pasos exigidos por la Constitucin del IASC):
Los equipos de trabajo identifican y estudian los asuntos relevantes.
Se estudian las normas y las prcticas de los distintos pases.
El IASB consulta con el SAC sobre la conveniencia de incluir el proyecto
en la agenda del IASB. *
El IASB forma normalmente un grupo asesor (advisory group). *
Se publica un documento (discussion document) para su comentario
pblico.
Se consideran los comentarios recibidos al respecto.
El IASB publica un borrador (exposure draft) con al menos 9 votos
afirmativos. Dicho borrador incluir opiniones diversas y razonamientos conceptuales. *
El IASB considera la conveniencia de llevar a cabo una audiencia pblica o estudios de campo.
Se aprueba la Norma definitiva con un mnimo de 9 votos a favor.
Las reuniones del IASB estarn abiertas al pblico.
Procedimiento para la emisin de una Interpretacin
Las Interpretaciones de las NIIF se realizan por el IFRIC para su posterior
aprobacin definitiva por el IASB.
Normalmente se siguen los siguientes pasos (los sealados con * indican
que son pasos exigidos por la Constitucin del IASC):
Los equipos de trabajo identifican y estudian los asuntos relevantes y
las normas y prcticas existentes en el mbito nacional.
El IFRIC estudia las normas y prcticas de los distintos pases.
El IFRIC publica un borrador de Interpretacin para recibir comentarios, siempre que no reciba ms de 4 votos en contra.
Se toman en consideracin los comentarios recibidos acerca del borrador.
Se aprueba la Interpretacin definitiva con no ms de 4 votos en contra
y se remite al IASB.
El IASB aprueba la interpretacin con al menos 8 votos afirmativos.
Las reuniones del IFRIC estarn abiertas al pblico.
Fecha de vigencia
Cada NIIF e Interpretacin establecer su propia fecha de entrada en
vigor y las correspondientes disposiciones transitorias.
Idioma
Grupo Acrpolis
15
16
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
Normas Internacionales de Contabilidad
Emisin
Entrada en
vigor
2003
1/1/2005
2005
1/1/2007
2007
1/1/2009
2008
1/1/2009
2008
1/1/2009
2003
1/1/2005
1992
1/1/1994
2007
NIC 8
2003
1/1/2005
NIC 10
2003
1/1/2005
NIC 11
Contratos de construccin
1993
1/1/1995
NIC 12
Impuesto a la renta
1996
1/1/1998
Revisin limitada
2000
1/1/2001
1997
1/7/1998
2006
Inmovilizado material
2003
1/1/2005
2008
1/1/2009
Nmero
Nombre
NIC 1
apital de una entidad
global (statement of comprehensive income)
cieros y obligaciones con opcin de reventa que surgen de la liquidacin
NIC 2
Existencias
NIC 7
NIC 14
NIC 16
NIC 17
Arrendamientos
2003
1/1/2005
NIC 18
Ingresos
1993
1/1/1995
1998
1/1/2001
1998
1/1/1999
Revisin limitada
2000
1/1/2001
2002
31/5/2002
2002
2004
1983
1/1/1984
1994
2008
1/1/2009
NIC 19
Asset Ceiling
basados en acciones
Sustitucin de los prrafos 144-152 por la NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIC 20
Grupo Acrpolis
17
Nombre
Referencias
a normas
Emisin
Entrada
en vigor
2004
1/9/2004
NIC 32, 39
2004
1/1/2005
IFRIC 1
IFRIC 2
IFRIC 4
2004
1/1/2006
IFRIC 5
2004
1/1/2006
NIC 8, 37
2005
1/12/2005
NIC 12, 29
2005
1/3/2006
NIC 8; NIIF 2
2006
1/5/2006
2006
1/6/2006
2006
1/10/2006
2006
1/3/2007
2006
1/1/2008
2007
1/7/2008
NIC 1, 8, 19, 37
2007
1/1/2008
NIC 11, 18
2008
1/1/2009
NIC 39
2008
1/10/2008
IFRIC 6
IFRIC 7
IFRIC 8
IFRIC 9
IFRIC 10
IFRIC 11
IFRIC 12
IFRIC 13
IFRIC 14
IFRIC 15
IFRIC 16
IFRIC 17
NIC 1, 27, 37
2008
1/7/2009
IFRIC 18
NIC 18
2009
1/7/2009
18
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SIC Interpretaciones
Nmero
SIC 7
SIC 10
Nombre
Introduccin del Euro
Actividades de Explotacin
Referencias a
normas
Emisin
Entrada en
vigor
NIC 21
1997
1/6/1998
NIC 20
1998
1/8/1998
SIC 12
Consolidacin
Entidades con Cometido Especial
NIC 27
1998
1/7/1999
SIC 13
NIC 31
1998
1/7/1999
SIC 15
NIC 17
1998
1/7/1999
NIC 17
1999
15/7/2000
NIC 12
1999
15/7/2000
2000
31/12/2001
NIC 1
2001
31/12/2001
NIC 18
2001
31/12/2001
NIC 38
2001
25/3/2002
SIC 21
SIC 25
SIC 27
SIC 29
SIC 31
SIC 32
19
Estado de
Resultados
Estado de
Situacin
Financiera
Estado de
Resultados
Globales
Los Nuevos
Estados
Financieros
Estado de
Cambios en el
Patrimonio Neto
Estado de
Flujos de
Efectivo
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no se compensan a menos
que se exija o permita en las NIIF.
Los activos y pasivos deben clasificarse como corrientes, a largo plazo, o
de otra manera amplia y ordenados de acuerdo con su liquidez.
Debe incluirse informacin comparativa para todas las cifras declaradas en los estados financieros, a menos que se exija o permita otra cosa
en las NIIF.
Los estados financieros deben presentarse por lo menos una vez al ao.
En la NIC 1 se especifican los renglones mnimos que deben declararse
en el estado de situacin financiera, un estado de resultados globales, un
estado de cambios en el patrimonio neto, un estado de flujo de efectivo, o en
sus respectivas notas. El activo corriente y el activo no corriente, y el pasivo
corriente y el pasivo no corriente se presentan como clasificaciones separadas
en el balance general.
En la NIC 1 se especifican las declaraciones sobre la informacin que ha
de presentarse en los estados financieros, incluidos los juicios, las principales
fuentes de incertidumbre en las estimaciones.
3. MODIFICACIN A LA NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS"
Publicada el 6 de septiembre de 2007
Las principales novedades que se incorporan en la modificacin a la NIC 1
son las siguientes:
Los cambios en el patrimonio neto que tengan su origen en transacciones con los propietarios en su condicin de tenedores de los instrumentos de patrimonio se presentarn con carcter exclusivo y en todo caso
en el "estado de cambios en el patrimonio neto".
Otros cambios en el patrimonio neto se presentarn en el "estado de
resultado global" ("statement of comprehensive income"), pudiendo incluirse el detalle de los ingresos y gastos que componen el resultado del
ejercicio dentro del mismo estado financiero, o bien en un "estado de
ganancias y prdidas" separada.
Los estados financieros debern incluir el balance de situacin relativo
a la fecha de comienzo del primer periodo de informacin comparativa
presentado, siempre que la entidad haya reexpresado los estados financieros comparativos por aplicacin de cambios en la poltica contable,
correccin de errores o reclasificacin de partidas.
Deber revelarse el importe del gasto o ingreso por impuesto a la renta
atribuible a cada componente del resultado global (distinto de ganancias y prdidas) bien en las notas a los estados financieros o bien en el
propio "estado de resultado global".
Debern revelarse las partidas reclasificadas desde cada componente
del resultado global a ganancias y prdidas, bien en las notas a los estados financieros o bien en el propio "estado de resultado global".
Los dividendos distribuidos debern presentarse en el "estado de cambios en el patrimonio neto" o en las notas a los estados financieros.
Grupo Acrpolis
21
1) Balance General
2) Estado de Ganancias y Perdidas
3) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4) Estado de Flujos de Efectivo
5) Notas a los EEFF
(*) Esto debido a la modificacin de la NIC 1 realizada por el IASB en setiembre de 2007, vigente a nivel
internacional a partir del 1 de enero de 2009.
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Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
de informacin general
comparables
CUmPlIENDO
Grupo Acrpolis
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SU CONTENIDO
ABARCA
Entidades sin
patrimonio neto (NIC 32)
Instrum. Finc. Como
fondos de inversin y
cooperativas
No aplica a Estados
Financieros intermedios
(NIC 34) Inform Finc.
Intermedia. solo aplican
del prrafo 15 al 32
Otras entidades para
Estados Financieros
separados o
consolidados (NIC 27)
Edo. Finc. Consol. Sep.
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
tan confuso que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros. La entidad podra dejar de aplicar un requerimiento siempre que
el marco regulatorio exija o no prohba la no aplicacin de la misma. Para
evaluar el cumplimiento de un requerimiento se tendr en cuenta la presuncin iuris tantum: si otras entidades similares cumplen las NIIF, no
hay conflicto. Una poltica contable inadecuada no queda legitimada por
dar informacin o por incluir notas o material explicativo.
Principios fundamentales para la preparacin de estados financieros.
Entre dichos principios se incluyen la hiptesis de empresa en funcionamiento, la uniformidad de la presentacin y clasificacin, la hiptesis
contable del devengo y la materialidad. La NIC 1 hace referencia a ellos,
si bien ya se encuentran recogidos en el Marco Conceptual. No se debe
pasar por alto en todo caso que el origen de la NIC 1 es muy anterior al
del Marco Conceptual del IASB.
No compensacin de partidas. Los activos y pasivos, y los ingresos y
gastos, no pueden compensarse salvo que la compensacin est permitida o sea exigida por otra NIIF.
Informacin comparativa. Debe presentarse informacin comparativa
correspondiente al ejercicio anterior para los importes incluidos en los
estados financieros y en las notas.
Declaracin del cumplimiento de las NIIF. Si los estados financieros
se presentan de acuerdo con las NIIF hay que realizar una declaracin
explcita de ello y sin reservas. Para ello ser necesario cumplir con todos
los requisitos indicados en las NIIF.
Conjunto completo de estados financieros: un conjunto completo de estados financieros est formado por los siguientes documentos contables:
1. Un estado de situacin financiera (Anteriormente balance);
2. Un estado del resultado global (engloba el estado de resultados
realizados);
3. Un estado de cambios en el patrimonio neto;
4. Un estado de flujos de efectivo;
5. Notas, que incluyen un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa; y
6. (Un estado de situacin financiera al principio del ejercicio
comparativo ms antiguo en el que una entidad aplica una poltica
contable retroactivamente o realiza una reexpresin retroactiva de
partidas incluidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica
partidas de dichos estados financieros.)
Estado del resultado global. Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un ejercicio, bien (a) en un
nico estado del resultado global, o (b) en dos estados: un estado que
muestre los componentes del resultado (estado de resultados separada) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los
componentes de otro resultado global (estado del resultado global).
Grupo Acrpolis
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Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes
a la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.
Epgrafes a incluir en los estados financieros. La NIC 1 especifica los
epgrafes que, como mnimo, deben presentarse en el estado de situacin
financiera, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo, e incluye directrices para identificar
epgrafes adicionales.
Presentacin de los gastos. El anlisis de gastos en el estado de resultados puede presentarse atendiendo a la naturaleza o a la funcin de los
mismos. Si se presentan por funcin (informacin relevante, pero puede
resultar arbitraria), deber incluirse la clasificacin por naturaleza en la
memoria.
5.2 DEFINICIONES
El prrafo 7 recoge las siguientes definiciones:
Estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros): aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades especficas de informacin.
Impracticable: la aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF): las Normas
e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
1. Normas Internacionales de Informacin Financiera;
2. Normas Internacionales de Contabilidad.
3. Las Interpretaciones elaboradas por el Comit de Interpretaciones
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF)
o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC).
Materialidad (o importancia relativa): las omisiones o inexactitudes de
partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad
depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud,
enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se haya
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin
de ambas, podra ser el factor determinante.
Notas: contienen informacin adicional a la presentada en el estado de
situacin financiera, estado del resultado global, estado de resultados separada (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio neto y estado
de flujos de efectivo. En ellas se suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de estos estados e informacin sobre las partidas que no
cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos.
Grupo Acrpolis
27
UTILIDAD O
PRDIDA
PROPIETARIOS
O DUEOS
MATERIALIDAD (O
IMPORTANCIA
RELATIVA) DPC 0
TERMINOS
IMPRACTICABLE
INFORMACIN A
REVELAR
NOTAS
28
NIIF
NIC
INTERPRETACIONES ELABORADAS POR EL CINIIF
SIC
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
NIIF. Normas Internacionales de Informacin Financiera. Son normas e
interpretaciones adoptadas por la IASB.
Las Normas Comprenden:
A) NIIF
B) NIC
C) Interpretaciones del CINIIF o antiguo SIC
IMPRACTICABLE. La aplicacin de un requisito es impracticable cuando
la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables
para hacerlo.
RELEVANCIA
Importancia relativa
La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e
importancia relativa.
En algunos casos la naturaleza de la informacin, por s misma, es
capaz de determinar su relevancia.
La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su
omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.
Evaluar un error o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, exigir tener en cuenta las caractersticas de tales
usuarios.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros contendrn notas, cuadros complementarios y
otra informacin adicional.
Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que sea relevante
para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas de
Los Estados Financieros.
5.3 INFORMACIN A REVELAR
Tiene un sentido mas amplio en cuanto a la informacin a revelar porque
abarca los estados financieros y las notas, as como la informacin requerida
por cada NIIF.
UTILIDAD O PRDIDA
PROPIETARIOS O DUEOS
Grupo Acrpolis
29
ESTADOS FINANCIEROS
Situacin
Financiera
Estado de
Situacin
Financiera (Final)
Desempeo
Estado de
Resultados
Globales (Periodo)
Aportes de y
distribucin a
dueos
Estado de Cambios
en el Patrimonio
(Periodo)
Cambios en la
posicin
Financiera
FINALIDAD Y COMPONENTES
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivos futuros y, en particular, la distribucin
temporal y el grado de certidumbre de los mismos.
5.6 HIPTESIS FUNDAMENTALES
Devengo o Acumulacin
Empresa en Marcha
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
PRESENTACIN RAZONABLE
COMPRENSIBILIDAD
Atributos
que hacen
til la
informacin
de los
Estados
Financieros
RELEVANCIA
COMPARABILIDAD
FIABILIDAD
sobre la forma, neutralidad,
prudencia e integridad
EVALUACIN
ELABORACIN
Grupo Acrpolis
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Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
Las polticas contables inadecuadas no quedaran legitimadas por
informacin de las mismas.
Si cumplir con un requisito de una NIIF lleva error en contradiccin con
los objetivos de los estados financieros no se aplicara (prrafo 19).
QUE SE HA
CUMPLIDO CON LA
NIIF APLICABLE
EXCEPTO POR EL
REQUISITO NO
APLICADO
IMPACTO
FINANCIERO PARA
CADA PERIODO
POR LA FALTA DE
APLICACIN
SOBRES PARTIDAS
PERTINENTES
REVELACIONES
CUANDO NO SE
APLICA UN REQUISITO
DE UNA NIIF
LA COMPENSACIN
NO SE COMPENSAR
SE COMPENSAR SI LO PERMITE
UNA NIIF (NIC 21)
NIC 21- Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Grupo Acrpolis
33
ANUALMENTE
COMPARATIVOS
JUEGO COmPlETO
DE ESTADOS
FINANCIEROS SE
PRESENTAN
INFORMACIN COMPARATIVA
Desglose de Informacin relevante comparativa respecto del perodo
anterior para comprender el periodo corriente:
Cuantitativa
Descriptiva
y Narrativa
1 Polticas y reestructuraciones
de rubros
3 Estados de Situacin
Financiera
2 Estados Financieros y las
Notas pertinentes
UNIFORMIDAD EN LA
PRESENTACIN DE UN
PERIODO A OTRO
34
NIC 8 (POLTICAS
CONTABLES)
de importes y naturaleza de
los ajustes
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Clara y distinguirse
de otra informacin
del mismo documento
en lugar destacado y
repetirla si es necesario:
Si son individuales o de
un grupo de entidades
(corporativos)
Nombre de la entidad y
sus cambios precedentes
IDENTIFICACIN
Periodo cubierto de los
Estados Financieros y
notas
Moneda de Presentacin
(NIC 21)
Nivel de agregacin y
redondeo para presentar
las cifras
35
Criterios
Criterios
36
Grupo Acrpolis
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
12
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Prrafo NIC/NIIF
Notas
TOTAL ACTIVO
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
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0
0
0
0
0
0
Prrafo NIC/NIIF
Notas
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
1.68.j
1.68.l
1.74, 1.75.e
1.68.p, 1.75.e, 1.74
1.68.p, 1.75.e, 1.74
1.75.e
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1.68.n, 12.81.g.i
1.68.l 1.74
1.68.k
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
0
0
0
0
0
0
1.68.l
1.68.j
1.68.m
1.68.l
1.68.k
NIIF 5.38, 1.68A.b
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Activo No Corriente
Inversiones Financieras
1.68.d
Activos Financieros Disponibles para la Venta
NIIF 7.8.a
Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento
NIIF 7.8.b
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
NIIF 7.8.c
Inversiones al Mtodo de Participacin
Otras Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales
1.68h
Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
1.75.b
Existencias (neto)
1.68.g, 2.36.b
Activos Biolgicos
1.68.f
Inversiones Inmobiliarias
1.68.b, 40.79.c, 40.76
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)
1.68.a, 16.73.d
Activos Intangibles (neto)
1.68.c
Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
1.68.n, 12.81.g.i
Crdito Mercantil
Otros Activos
1.75.b, 1.57.d, CP
Total Activo No Corriente
NIIF 7.8.d
NIIF 7.8.b
NIIF 7.8.c
1.68h
NIIF 7.8.a
1.68.i
1.68.d
F
MAM S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(En miles de nuevos soles)
1.75.b
1.68.g, 2.36.b
1.68.g
NIIF 5.38, 1.68A.a
1.75.b
1.74, 39.37.a
1.51
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Activo
Activo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo
Inversiones Financieras
Activos Financieros al Valor Razonable con cambios en Ganancias y Prdidas
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
Cuentas por cobrar a partes relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Existencias (neto)
Activos Biolgicos
Activos no Corrientes mantenidos para la Venta
Gastos Diferidos
Otros Activos
Total Activo Corriente
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
37
Criterios
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
6.1 MTODOS DE DESGLOSE DE LOS GASTOS
Clasificacin basada
En la naturaleza de
Los gastos
Clasificacin basada
En la funcin de
Los gastos
Otros Ingresos
Gastos de personal
x
(x)
x
Grupo Acrpolis
39
x
(x)
x
x
Costos de distribucin
(x)
Gastos de administracin
(x)
Otros gastos
(x)
40
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
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3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
68
69
70
71
72
74
75
MAM S.A.
ESTADO DE RESULTADOS GLOBALES
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(En miles de nuevos soles)
Notas
Prrafo
NIC/NIIF
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
1.81.a
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas (Operacionales)
2.36.d, 1.92
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
Utilidad Bruta
1.92
Gastos de Ventas
1.92
Gastos de Administracin
1.92
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
18.35.b.iii
Gastos Financieros
1.81.b IFRS 7.20.b
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados
1.28.a
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta
Participacin de los trabajadores
Impuesto a la Renta
12.77,1.81.d
Utilidad (Prdida) Neta de Actividades Contnuas
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones en Discontinuacin
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio
2010
2009
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
0
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0
0
0
0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
Grupo Acrpolis
41
Criterios
42
Criterios
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
Grupo Acrpolis
43
44
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
33
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
11
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
MAM S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(En miles de nuevos soles)
Acciones de
Capital Resultados no
Prrafo NIC/ NIIF Capital
Inversin
Adicional
Realizados
Saldos al 1ero. de enero de 2009
0
0
0
0
Ganancia (Prdida) por valor razonable de:
NIIF 7.20.a.ii
1.
- Inmuebles, Maquinaria y Equipo
0
0
0
0
2.
- Activos Financieros disponibles para la Venta
0
0
0
0
Ganancia (Prdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de
3.
0
0
0
0
Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero
4.
Ganancia (Prdida) por Diferencias de Cambio
0
0
0
0
5.
Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio
0
0
0
0
6.
Transferencias netas de Resultados no Realizados
0
0
0
0
7.
Otras Transferencias netas
0
0
0
0
8.
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
1.96.a
0
0
0
0
Total de ingresos y gastos reconocidos
0
0
0
0
9.
Efecto acumulado de Cambios en Polticas Contables y Correccin de Errores
1.96.d
0
0
0
0
10. Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el perodo
0
0
0
0
11. Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el perodo
1.97, 32.35
0
0
0
0
12. Nuevos Aportes de accionistas
0
0
0
0
13. Reduccin de Capital o redencin de Acc. de Inversin
1.97
0
0
0
0
14. Acciones en Tesoreria
0
0
0
0
15. Capitalizacin de partidas patrimoniales
0
0
0
0
17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
0
0
0
0
18. Conversin a moneda de presentacin
1.97, 21.30, 21.32
0
0
0
0
19. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales
0
0
0
0
Saldos al 31 de diciembre de 2009
0
0
0
0
Saldos al 1ero. de enero de 2010
0
0
0
0
Ganancia (Prdida) por valor razonable de:
NIIF 7.20.a.ii
1.
- Inmuebles, Maquinaria y Equipo
0
0
0
0
0
2.
- Activos Financieros disponibles para la Venta
0
0
0
0
0
Ganancia (Prdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de
3.
0
0
0
0
0
Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero
4.
Ganancia (Prdida) por Diferencias de Cambio
0
0
0
0
0
5.
Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio
0
0
0
0
0
6.
Transferencias netas de Resultados no Realizados
0
0
0
0
0
7.
Otras Transferencias netas
0
0
0
0
0
8.
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
1.96.a
0
0
0
0
Total de ingresos y gastos reconocidos
0
0
0
0
0
9.
Efecto acumulado de Cambios en Polticas Contables y Correccin de Errores
1.96.d
0
0
0
0
10. Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el perodo
0
0
0
0
0
11. Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el perodo
1.97, 32.35
0
0
0
0
12. Nuevos Aportes de accionistas
0
0
0
0
0
13. Reduccin de Capital o redencin de Acc. de Inversin
1.97
0
0
0
0
14. Acciones en Tesoreria
0
0
0
0
0
15. Capitalizacin de partidas patrimoniales
0
0
0
0
0
17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
0
0
0
0
0
18. Conversin a moneda de presentacin
1.97, 21.30, 21.32
0
0
0
0
19. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales
0
0
0
0
0
Saldos al 31 de diciembre de 2010
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
0
0
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0
0
0
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0
0
0
0
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0
0
0
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0
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0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Otras
Reservas
Reservas
Legales
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Resultados Diferencias de
Total
Acumulados
Conversin Patrimonio Neto
0
0
0
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
8. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Permite a los usuarios de los EEFF valorar la capacidad de generacin de
efectivo y equivalentes del efectivo de una compaa y la necesidad que
tiene de utilizar dichos flujos.
EFECTIVO
Grupo Acrpolis
45
46
Prrafo
NIC/NIIF
2010
2009
MAM S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(En miles de nuevos soles)
Nota
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza (entradas) por:
Venta de Bienes o Servicios (Ingresos Operacionales)
Honorarios y Comisiones
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Regalas
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad
Menos pagos (salidas) por:
Proveedores de Bienes y Servicios
Remuneraciones y Beneficios Sociales
Tributos
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiacin)
Regalas
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad
Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operacin
7.14.a, 7.14.b
7.14.b
7.14.b
7.14.b
7.14.b
7.14.b
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
7.14.c
7.14.d
7.14.f
7.14.g
7.14.g
7.14.g
7.10
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Cobranza (entradas) por:
Prestamos a Partes Relacionadas
7.16.d
Venta de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios
7.16.d
Venta de Inversiones Financieras
7.16.b
Venta de Inversiones Inmobiliarias
7.16.b
Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
7.16.b
Venta de Activos Intangibles
7.16.b
Intereses y Rendimientos
Dividendos
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad
7.16.c, CP
Menos pagos (salidas) por:
Prestamos a Partes Relacionadas
7.16.c
Compra de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios
7.16.c, 7.39, 7.16.d
Compra de Inversiones Financieras
7.16.a
Compra de Inversiones Inmobiliarias
7.16.a
Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
7.16.a
Desembolsos por Obras en Curso de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Compra y desarrollo de Activos Intangibles
7.16.a
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad
7.16.c, CP
Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversin
7.10
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Cobranza (entradas) por:
Aumento de Sobregiros Bancarios
Emisin y aceptacin de Obligaciones Financieras
Emisin de Acciones o Nuevos Aportes
Venta de Acciones Propias (Acciones en Tesorera)
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad
Menos pagos (salidas) por:
Amortizacin o pago de Sobregiros Bancarios
Amortizacin o pago de Obligaciones Financieras
Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorera)
Intereses y Rendimientos
Dividendos Pagados
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Financiacin
Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio
Efecto de las Diferencias de Cambio del Efectivo y Equivalente de Efectivo inicial
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio
7.17.c
7.17.a
7.17.a
7.17.a, CP
7.34
7.10
7.45
7.25, 7.28
7.45
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
B
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
Grupo Acrpolis
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
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0
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0
0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
47
Cap I: Los Nuevos Estados Financieros preparados y presentados bajo NIIF y PCGE
INTERPRETACIONES
SIC 29 Informacin a revelar Acuerdos de concesin de servicios La
presentacin de informacin es obligatoria si una entidad presta servicios que
den acceso pblico a importantes recursos econmicos o sociales.
FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC 1 (revisada en 2007)
La entidad aplicar esta norma en los periodos anuales que comiencen a
partir del 01 de enero de 2009. Se aconseja su aplicacin anticipada.
Esta NIC 1 (Presentacin de Estados Financieros) sustituye a la NIC 1
revisada en 2003.
10. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NIC 1 VIGENTE Y LA NIC 1 VIGENTE OBLIGATORIAMENTE A NIVEL INTERNACIONAL A PARTIR DE 2009
NIC 1 (2005)
NIC 1 (2009)
Ese estado pasa a denominarse STATEMENT
OF FINANCIAL POSITION (Estado de situacion
Grupo Acrpolis
49
50
Captulo
ELABORACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
CONFORME A NIIF Y PCGE
e refiere a los estados financieros elaborados con propsitos de informacin general, incluyendo los estados financieros consolidados y
establece los fundamentos conceptuales en los que se apoya la elaboracin de la informacin Financiera.
Normas
Internacionales de
Contabilidad (NIC)
International
Accounting
Standards (IAS)
Normas
Internacionales de
Informacin
Financiera (NIIF)
International Financial
Reporting Standard (IFRS)
Normas
Internacionales de
Contabilidad (NIC)
41 Emitidas
30 Vigentes
Normas
Internacionales de
Informacin
Financiera (NIIF)
8 Emitidas
Interpretaciones
De las NIC 11
De las NIIF 18
Total
29
53
NECESIDADES DE
LOS USUARIOS
OBJETIVOS
DEFINICIN
DE ELEMENTOS
CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS
RECONOCIMIENTO
MEDICIN
ESTADOS
FINANCIEROS
El MC fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989 y adoptado por
el IASB en abril de 2001.
2.1. Objetivo
El MC aborda los siguientes aspectos:
1. Objetivo de los estados financieros.
2. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera.
3. Definicin, reconocimiento y valoracin de los elementos de los estados financieros.
4. Conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
2.2. Alcance
Estados financieros elaborados con propsitos de informacin general. Los estados financieros preparados con propsitos especiales no
se abordan por el MC.
Unos estados financieros completos estn formados por: estado de situacin financiera, estado de resultados, estado de flujos de efectivo,
estado de cambios en el patrimonio neto y notas explicativas. Pueden
ir acompaados de cuadros explicativos.
No forman parte de los estados financieros: informe de gestin, del Presidente de la empresa, discusiones o anlisis por parte de la direccin, etc.
54
CAPACIDAD
Mantener, Financiar y
Remunerar Recursos
SITUACIN
FINANCIERA
FLUJOS DE
EFECTIVO
DESEMPEO
Recursos, estructura,
liquidez y solvencia
Ingresos, gastos
y Rentabilidad
Generacin y
utilizacin del efectivo
Informacin
Complementaria
Riesgos e
NOTAS
Y CUADROS
Necesidades del
los usuarios
EEFF
Incertidumbres
Partidas del
ER
Informacin
Relevante
Grupo Acrpolis
55
SITUACIN
FINANCIERA
DESEMPEO
FLUJOS
DE EFECTIVO
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
ESTADO DE
RESULTADOS
ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
NETO
Que sirva de
base para la
evaluacin de la
capacidad de la
empresa para
generar efectivo
y sus
equivalentes, y
de la
oportunidad y
seguridad de su
generacin.
USUARIOS
USUARIO
INFORMACIN
Inversionista
Empleados
Proveedores y otros
acreedores comerciales
Capacidad de pago
Clientes
Continuidad de la empresa
Gobierno y Agencias
Gubernamentales
Pblico
NECESIDADES DE
INFORMACIN
DIFERENTES
NECESIDADES DE
INFORMACIN
COMUNES
NECESIDADES
ORIENTADAS A
LOS INVERSIONISTAS
56
DEVENGO
- Negocio en marcha. El Marco Conceptual seala que los estados financieros se presentaran normalmente sobre la base de que la empresa esta en
funcionamiento, y continuara sus actividades de operacin dentro del futuro
posible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intencin ni necesidad
de liquidar o cortar de forma importante le escala de sus operaciones (MC.239.
La NIC 1 indica que los estados financieros deben presentarse a partir de la hiptesis de empresa en funcionamiento, a menos que la gerencia, bien pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa
realista de continuacin. Asimismo, establece la necesidad de que la gerencia
realice una evaluacin sobre la posibilidad de que la entidad continu en funcionamiento (NIC 1.23). Para llevar a cabo esta evaluacin, se deber tener en
cuenta toda la informacin que este disponible para el futuro previsible, que
Grupo Acrpolis
57
NEGOCIO
EN MARCHA
Ejemplo:
Supongamos que la empresa RAM S.A. Presenta un valor contable de su patrimonio de S/. 500.000. No obstante, la cotizacin en Bolsa de sus acciones asciende a
S/. 750.000.
Se pide: Por qu importe debe valorar contablemente RAM S.A. Su patrimonio?
Solucin:
Como se entiende que la empresa continuar indefinidamente con su gestin no
tenemos que ajustar el valor contable de su patrimonio.
Fiabilidad
Importancia Relativa o
materialidad
Representacin Fiel
Esencia sobre Forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
ESTADOS
FINANCIEROS
Comprensibilidad
58
Comparabilidad
59
60
- Integridad: necesidad de que la informacin en los estados financieros sea completa dentro de los lmites de la importancia relativa y
del costo (MC.38). Una informacin incompleta puede introducir sesgos
y, por lo tanto, dejar de ser fiable. Es necesario que se pongan de manifiesto todo tipo de informaciones adicionales y datos pertinentes para
que el proceso de adopcin de decisiones sea correcto.
d) Comparabilidad: Segn el Marco Conceptual los usuarios deben ser
capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo
del tiempo y los estados financieros de entidades diferentes. De esta forma, se podrn tanto identificar tendencias y realizar predicciones como
realizar comparaciones en trminos relativos.
La NIC 1 establece que su objetivo consiste en la prescripcin de las
bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de
informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, con los estados financieros de ejercicios anteriores y con los de entidades diferentes. Asimismo, ah dedicado un apartado a la informacin
comparativa pero para el caso especifico de la comparabilidad dentro de
la misma entidad a lo largo del tiempo. En el, se hace referencia a la necesidad de comparar con el ejercicio anterior, toda la informacin numrica
incluida de los estados financieros salvo que, una norma o interpretacin
permita o exija otra cosa. De hecho, se debe incluir informacin comparativa en la informacin de tipo narrativo o descriptivo, siempre y cuando
sea relevante para la comprensin de los estados financieros del ejercicio
corriente (NIC 1.36). En ocasiones, ser relevante para el ejercicio corriente para suministrar la informacin de tipo narrativo que se ha suministrado en los estados financieros de los ejercicios anteriores (NIC1.37).
El Marco Conceptual seala como la implicacin importante de la
comparabilidad, el hecho de que los usuarios deben ser informados
sobre las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros y de cualquier cambio habido en tales polticas. De
esta manera, los usuarios deben ser capaces de identificar las deferencias entre las polticas contables usadas, para similares transacciones
y otros sucesos, por la misma entidad de un periodo a otro, y tambin
por diferentes entidades (MC.40). A este respecto, la NIC 1 en el epgrafe
referente a la Memoria, incluye como parte de la informacin a revelar,
toda la informacin referente a las polticas contables utilizadas para la
elaboracin de los estados financieros.
Grupo Acrpolis
61
OPORTUNIDAD
EQUILIBRIO
Grupo Acrpolis
BENEFICIO
Y COSTO
ENTRE
CARACTERSTICAS
63
DESEMPEO
INGRESOS
PATRIMONIO
NETO
GASTOS
65
RECURSO
CONTROLADO
BENEFICIO
FUTURO
OBLIGACIN
PRESENTE
Pago de dinero
Transferencia de otros activos
Prestacin de servicios
Sustitucin por otra deuda
Conversin en patrimonio neto
PAGO
BENEFICIO
FUTURO
ACTIVO
Menos
PASIVO
Grupo Acrpolis
67
Incluye Productos y
Ganancias
producidas a lo largo
del perodo contable
ENTRADA O
INCREMENTO DE
LOS ACTIVOS
DECREMENTO
DE LAS
OBLIGACIONES
68
Incluye Gastos y
Prdidas surgidas a
lo largo del perodo
contable
SALIDAS
O DISMINUCIN
DE LOS ACTIVOS
NACIMIENTO
O AUMENTO
DE PASIVOS
Grupo Acrpolis
69
NOMBRE
DEFINICIN
Situacin
Activos
Pasivos
Resultados
Flujos de efectivo
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos
Entradas (o cobros)
Salidas (o pagos)
71
S/.
S/.
500,000
800,000
S/.
S/.
50,000
20,000
Costo de produccin:
S/. 1,370,000
Ejemplo 2: La empresa RAM S.A. ha fabricado unos muebles para el almacenamiento de sus productos. Los costos directos de los factores han sido los siguientes:
Materias primas consumidas: S/. 5.000.
Otros materiales consumidos: S/. 2.000.
Mano de obra: S/. 3.000.
La fraccin de los costos indirectos de produccin correspondientes al perodo
han sido S/. 1.500, pero solamente el 80% de los mismos se basa en el nivel
de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin
utilizados.
Determinar el costo de produccin:
470.000
150.000
2.500
317.500
73
VALOR ACTUAL. Los activos se contabilizan segn su valor actual, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida
en el curso normal de la explotacin. Los pasivos se registran por el valor
anual, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar
para pagar las deudas, en el curso normal de la exploracin.
Existen dos conceptos de capital: financiero y fsico. La mayora de las
entidades utilizan el concepto financiero del capital para la reparacin de
los estados financieros. Segn el mismo, el capital es sinnimo de activos
netos o patrimonios neto de la entidad. En el caso de utilizar el concepto
fisco del capital nos estaramos refiriendo a la capacidad productiva de
la entidad (MC.102).
La eleccin de uno u otro concepto por parte de la entidad debe estar
basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Si
los usuarios estn interesados en el mantenimiento del capital nominal
invertido o de la capacidad adquirida del capital invertido, se adoptara
una concepcin financiera. En el caso de que estn interesados por el
mantenimiento de la capacidad productiva, debe usarse la concepcin
fsica del capital.
Valor Actual = C1.(1+i)-1 +C2.(1+i)-2 +C3.(1+i)-3 +C4.(1+i)-4 +... + Cn.(1+i)-n
74
Grupo Acrpolis
75
PRESENTE
FUTURO
Tiempo
COSTO
HISTRICO
VALOR
PRESENTE
COSTO
CORRIENTE
VALOR
REALIZABLE
Entrada
Salida
77
Grupo Acrpolis
79
81
83
85
86
OBJETIVO
1. El objetivo de esta Norma es establecer las bases para
la presentacin de los estados financieros con propsito de informacin general, para asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con los estados financieros de
la propia entidad correspondientes a ejercicios anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de
los estados financieros, directrices para determinar su
estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
OBJETIVO
1. El objetivo de esta Norma consiste en establecer las
bases para la presentacin de los estados financieros
con propsitos de informacin general, a fin de asegurar
que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores,
como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar
dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar,
requisitos generales para la presentacin de los estados
financieros y, a continuacin, ofrece directrices para
determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos
mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento,
como la valoracin y la informacin a revelar sobre
determinadas transacciones y otros eventos, se abordan
en otras Normas e Interpretaciones.
ALCANCE
2. Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros con propsitos de informacin
general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
ALCANCE
2. Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
3. En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, valoracin y revelacin de informacin para
transacciones y otros sucesos de carcter especfico.
4.- [Eliminado]
(Prrafo 4 eliminado por la NIIF 7, Redaccin anterior:)
4. Los requisitos adicionales de la informacin a suministrar por
bancos y otras entidades financieras similares, que sean
coherentes con los establecidos en esta Norma, se especifican en la NIC 30 Informacin a revelar en los estados
financieros de bancos y entidades financieras similares.
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87
6) De forma anloga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos
fondos de inversin), y aquellas entidades cuyo capital
social no es patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de las
participaciones de sus miembros o participantes.
6. De forma anloga, las entidades que carezcan de patrimonio neto, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar (por
ejemplo, algunos fondos de inversin), y aquellas entidades cuyo capital no sea patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener necesidad
de adaptar la presentacin de las participaciones de sus
miembros o partcipes en los estados financieros.
DEFINICIONES
7) Los siguientes trminos se emplean en esta Norma, con
los significados que a continuacin se especifica:
Los estados financieros con propsito de informacin
general (denominados estados financieros) son aqullos
que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
DEFINICIONES
11. Los siguientes trminos se emplean, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Impracticable. La aplicacin de un requisito ser
impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras
efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Normas internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), son las Normas e Interpretaciones adoptadas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(CNIC). Esas Normas comprenden:
(a) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera;
(b) Las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) Las Interpretaciones originadas por el Comit de
Interpretaciones Internacionales de Informacin
Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones
(SIC).
88
Grupo Acrpolis
89
11. Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que formen un
conjunto completo de estados financieros.
12. Tal como permite el prrafo 81, una entidad puede
presentar los componentes del resultado como parte de un nico estado del resultado global o en una
cuenta de resultados separada. Cuando se presenta
una cuenta de resultados, forma parte de un conjunto
completo de estados financieros y deber mostrarse
inmediatamente antes del estado del resultado global.
90
14. Muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros, informes y estados tales
como informes medioambientales y estados del valor
aadido, particularmente en sectores industriales en
los que los factores del medio ambiente resultan significativos y donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios. Estos informes y estados,
presentados adicionalmente a los estados financieros,
quedan fuera del alcance de las NIIF.
CARACTERSTICAS GENERALES
15. Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros reflejarn fielmente la situacin
financiera y el rendimiento financiero, as como los
flujos de efectivo de una entidad. La imagen fiel exige la
representacin fiel de los efectos de las transacciones,
as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo
con las definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el
Marco conceptual. Se presumir que la aplicacin de las
NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea
preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen
una presentacin razonable.
CONSIDERACIONES GENERALES
Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
13. Los estados financieros reflejarn fielmente, la situacin, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
de la entidad.
La imagen fiel exige la representacin fiel de los efectos
de las transacciones, as como de otros eventos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
fijados en el Marco Conceptual. Se presumir que la
aplicacin de las NIIF, acompaada de informaciones
adicionales cuando sea preciso, dar lugar a estados
financieros que proporcionen una presentacin razonable.
17. En la prctica totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin razonable cumpliendo
con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable
tambin requiere que una entidad:
(a) Seleccione y aplique las polticas contables de
acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La
NIC 8 establece una jerarqua normativa, a considerar por la direccin en ausencia de una NIIF
que sea aplicable especficamente a una partida.
(b) Presente informacin, incluida la relativa a las
polticas contables, de forma que sea relevante,
fiable, comparable y comprensible.
(c) Suministre informacin adicional, siempre que los
requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones,
de otros eventos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la
entidad.
18. Una entidad no puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u
otro material explicativo.
16. Las polticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas por el hecho de dar informacin acerca de
las mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro
material explicativo al respecto.
Grupo Acrpolis
91
19. En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requerimiento
de una NIIF llevara a una interpretacin errnea, tal
que entrara en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco conceptual, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo
20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta falta de aplicacin.
20. Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el prrafo 19,
revelar:
(a) Que la direccin ha llegado a la conclusin de que
los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) Que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no
aplicado para lograr una presentacin razonable;
(c) El ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de
aplicar, la naturaleza de la disensin, incluyendo
el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por
la que ese tratamiento llevara a una interpretacin errnea tal que entrase en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco conceptual, junto con el tratamiento
alternativo adoptado; y
(d) Para cada ejercicio sobre el que se presente informacin, el impacto financiero que haya supuesto
la falta de aplicacin descrita sobre cada partida de los estados financieros que hubieran sido
presentados cumpliendo con el requerimiento
mencionado.
18. Cuando una entidad no aplique un requisito establecido en una Norma o en una Interpretacin, de acuerdo
con el prrafo 17, revelar informacin sobre los siguientes extremos:
(a) Que la direccin ha llegado a la conclusin de que
los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) Que se ha cumplido con las Normas y las Interpretaciones aplicables, excepto en el caso particular del requisito no aplicado para lograr una
presentacin razonable;
(c) El ttulo de la Norma o Interpretacin que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la
disensin, con el tratamiento que la Norma o Interpretacin requera, las razones por las que ese
tratamiento confundira de tal forma que entrase
en conflicto con el objetivo de los estados financieros fijado en el Marco Conceptual, as como el
tratamiento alternativo aplicado; y
(d) Para cada ejercicio sobre el que se presente dicha informacin, el impacto financiero que haya
supuesto la falta de aplicacin descrita sobre
cada partida de los estados financieros que hubieran sido presentados cumpliendo con el requisito en cuestin.
22. El prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio anterior,
un requerimiento de una NIIF para la valoracin de
activos o pasivos, y esta falta de aplicacin afectase
a la valoracin de los cambios en activos y pasivos
reconocidos en los estados financieros del ejercicio
corriente.
20. El prrafo 19 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio anterior,
un requerimiento establecido en una Norma o Interpretacin para la valoracin de activos o pasivos, y esta
falta de aplicacin afectase a la valoracin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados
financieros del ejercicio corriente.
23. En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requerimiento
de una NIIF, llevara a una interpretacin errnea tal
que entrara en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco conceptual, pero
el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad reducir en la medida de lo posible los aspectos de cumplimiento que perciba como
causantes del error, mediante la revelacin de:
(a) El ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del
requerimiento, y la razn por la cual la gerencia
92
24. Para los fines de los prrafos 19 a 23, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna
las transacciones, as como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios de los estados
financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una NIIF, llevara a
una interpretacin errnea que entrara en conflicto con
el objetivo de los estados financieros establecido en el
Marco conceptual, la gerencia considerar:
(a) Por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en esas circunstancias particulares; y
(b) La forma en que las circunstancias de la entidad
difieren de las que se dan en otras entidades que
cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existir la presuncin iuris
tantum de que el cumplimiento del requerimiento,
por parte de la entidad, no llevara a una interpretacin errnea tal que entrara en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en
el Marco conceptual.
25. Al elaborar los estados financieros, la direccin evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar
en funcionamiento. Una entidad preparar estados
financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, a menos que la direccin pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra
alternativa ms realista que proceder de una de estas
formas. Cuando la direccin, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relacionadas con sucesos o condiciones
que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para seguir en funcionamiento,
revelar esas incertidumbres. Cuando una entidad no
prepare los estados financieros bajo la hiptesis de
empresa en funcionamiento, revelar este hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados,
as como las razones por las que la entidad no se considera como una empresa en funcionamiento.
23.- Al elaborar los estados financieros, la direccin evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar
en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento,
a menos que la direccin pretenda liquidar la entidad
o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas.
Cuando la direccin, al realizar esta evaluacin, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de
que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. En el
caso de que los estados financieros no se elaboren
bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, tal
hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con
las hiptesis alternativas sobre las que hayan sido
elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en
funcionamiento.
Grupo Acrpolis
93
26. Al evaluar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la direccin tendr en cuenta toda
la informacin disponible sobre el futuro, que deber
cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del
final del ejercicio sobre el que se informa pero no limitarse a ste. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en
cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de
operaciones rentables, as como facilidades de acceso
a recursos financieros, la entidad podr concluir que
utilizar la hiptesis de empresa en funcionamiento es
lo apropiado, sin realizar un anlisis en profundidad.
En otros casos, la direccin, antes de convencerse a s
misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada,
el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.
24.- Al evaluar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la direccin tendr en cuenta toda
la informacin que est disponible para el futuro, que
deber cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce
meses siguientes a partir de la fecha del balance. El
grado de detalle de las consideraciones depender de
los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la
entidad tenga un historial de explotacin rentable, as
como facilidades de acceso a recursos financieros, la
conclusin de que utilizar la hiptesis de empresa en
funcionamiento es lo apropiado, podr alcanzarse sin
realizar un anlisis en profundidad. En otros casos, la
direccin, antes de convencerse a s misma de que la
hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de
ponderar una amplia gama de factores relacionados
con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de
pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.
30.- Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones y otros eventos, las cuales se agruparn
por clases, de acuerdo con su naturaleza o funcin. La
etapa final del proceso de agrupacin y clasificacin
consistir en la presentacin de datos condensados y
clasificados, que constituirn el contenido de las partidas, ya aparezcan stas en el balance, en la cuenta de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio
neto, en el estado de flujos de efectivo, o bien en las
notas. Si una partida concreta no fuese material o no
tuviera importancia relativa por s sola, se agregar
con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados
financieros o en las notas.
Una partida que no tenga la suficiente materialidad
como para requerir una presentacin separada en los
estados financieros puede, sin embargo, tenerla para
ser presentada por separado en las notas.
31. Una entidad no necesita revelar una informacin especfica requerida por una NIIF si esa informacin carece
de importancia relativa.
94
Compensacin
32. Una entidad no compensar activos con pasivos o
ingresos con gastos, a menos que as lo requiera o
permita una NIIF.
Compensacin
32.- No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos
con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin.
33.- Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, se presenten
por separado. La compensacin de partidas, ya sea
en el balance o en la cuenta de resultados, limita la
capacidad de los usuarios para comprender tanto las
transacciones, como los otros eventos y condiciones,
que se hayan producido, as como para evaluar los
flujos futuros de efectivo de la entidad, salvo en el caso
de que la compensacin sea un reflejo del fondo de
la transaccin o evento en cuestin. La presentacin
de los activos netos de correcciones valorativas - por
ejemplo cuando se presenten las existencias netas de
correcciones de valor por obsolescencia y las deudas
de clientes netas de las correcciones por deudas de
dudoso cobro- no constituir un caso de compensacin de partidas.
34. La NIC 18 Ingresos ordinarios, define el ingreso ordinario y requiere valorarlo segn el valor razonable
de la contraprestacin, recibida o por recibir, teniendo
en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean
practicados por la entidad. Una entidad llevar a cabo,
en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos ordinarios, sino
que son accesorias con respecto a las actividades
principales que generan estos ingresos. Una entidad
presentar los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados
que genere la misma operacin, siempre que dicha
presentacin refleje el fondo de la transaccin u otro
evento. Por ejemplo:
34.- En la NIC 18 Ingresos ordinarios, se define el concepto de ingreso ordinario y se exige medirlo segn el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento
comercial y rebaja por volumen de ventas que sean
practicados por la entidad. Una entidad llevar a cabo,
en el curso normal de sus actividades, otras transacciones accesorias a las actividades que generan los
ingresos ordinarios ms importantes. Los resultados
de tales transacciones se presentarn compensando
los ingresos con los gastos que genere la misma operacin, siempre que este tipo de presentacin refleje el
fondo de la transaccin. Por ejemplo:
(a) Las prdidas o ganancias por la venta o disposicin por otra va de activos no corrientes, entre los
que se encuentran ciertas inversiones financieras
y los activos no corrientes de la explotacin, se
suelen presentar netas, deduciendo del importe
recibido por la venta, el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y
(b) Los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
activos contingentes y pasivos contingentes, que
hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros
(por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos
cubierto por un proveedor), se podrn compensar
con los reembolsos efectivamente recibidos.
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Periodicidad de la informacin
36. Una entidad presentar un conjunto completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa)
al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el
cierre del ejercicio sobre el que informa, y presente los
estados financieros para un ejercicio superior o inferior
a un ao, revelar, adems del ejercicio cubierto por
los estados financieros:
(a) la razn para utilizar un ejercicio de duracin inferior o superior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los
estados financieros no son totalmente comparables.
Informacin comparativa
38. A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa,
una entidad revelar informacin comparativa respecto del ejercicio anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del ejercicio corriente.
Una entidad incluir informacin comparativa de tipo
descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la comprensin de los estados financieros del
ejercicio corriente.
Informacin comparativa
36.- A menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra cosa, la informacin comparativa respecto
del ejercicio anterior, se presentar para toda clase de
informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin comparativa deber incluirse
tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensin de los estados financieros del ejercicio
corriente.
39. Una entidad que revele informacin comparativa presentar, como mnimo, dos estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las
notas relacionadas. Cuando una entidad aplica una
poltica contable retroactivamente o realiza una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica partidas en sus estados
financieros, presentar, como mnimo, tres estados de
situacin financiera, dos de cada uno de los restantes
estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de situacin financiera:
(a) al cierre del ejercicio corriente,
(b) al cierre del ejercicio anterior (que es el mismo
que el del comienzo del ejercicio corriente), y
(c) al inicio del ejercicio comparativo ms antiguo.
40. En algunos casos, la informacin narrativa suministrada en los estados financieros del ejercicio(s)
anterior(es) contina siendo relevante en el ejercicio
corriente. Por ejemplo, una entidad revelar en el ejercicio corriente detalles de un litigio cuyo desenlace era
incierto al final del ejercicio inmediatamente anterior,
que todava debe resolverse. Los usuarios encontrarn de inters saber que la incertidumbre exista ya
al final del ejercicio inmediatamente anterior al que se
informa, as como los pasos que se han dado durante
el ejercicio para resolverla.
96
37. En algunos casos, la informacin descriptiva suministrada en los estados financieros de los ejercicios
anteriores, contina siendo relevante en el ejercicio
corriente. Por ejemplo, los detalles de un litigio cuyo
desenlace era incierto en la fecha del balance anterior
y est todava por resolver, se incluirn tambin en la
informacin del ejercicio corriente. Los usuarios encontrarn de inters saber que la incertidumbre exista
ya en la fecha del anterior balance, as como los pasos
que se han dado durante el ejercicio corriente para tratar de resolverla.
41. Cuando la entidad modifique la presentacin o la clasificacin de las partidas en sus estados financieros, la
entidad tambin reclasificar los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos,
revelar:
a) La naturaleza de la reclasificacin;
b) El importe de cada partida o grupo de partidas que
se han reclasificado; y
c) El motivo de la reclasificacin.
43. Mejorar la comparabilidad de la informacin entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma de decisiones
econmicas, sobre todo al permitir la evaluacin de
tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, resulta
impracticable reclasificar la informacin comparativa
de ejercicios anteriores concretos para conseguir la
comparabilidad con las cifras del ejercicio corriente.
Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado
algunos datos en ejercicios anteriores, de forma que
no permitan su reclasificacin y, por tanto, sea impracticable volver a producir la informacin.
40.-Realzar la comparabilidad de la informacin entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma de decisiones
econmicas, especialmente al permitir la evaluacin
de tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, resulta
impracticable reclasificar la informacin comparativa
de ejercicios anteriores para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio corriente. Por ejemplo,
algunos datos pueden haber sido calculados en ejercicios anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos
comparativos necesarios.
44. La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la informacin comparativa requerida, cuando una entidad cambia una poltica contable o corrige un error.
41. La NIC 8 trata especficamente de los ajustes a realizar, dentro de la informacin comparativa, en el caso
de que la entidad cambie una poltica contable o corrija
un error.
Uniformidad en la presentacin
45. Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin
de las partidas en los estados financieros de un ejercicio a otro, a menos que:
(a) Tras un cambio significativo en la naturaleza de
las actividades de la entidad o una revisin de
sus estados financieros, se ponga de manifiesto
que sera ms apropiada otra presentacin u otra
clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas
contables de la NIC 8; o
(b) Una NIIF requiera un cambio en la presentacin.
Uniformidad en la presentacin
27. La presentacin y clasificacin de las partidas en los
estados financieros se conservar de un ejercicio a
otro, a menos que:
(a) Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados
financieros, se ponga de manifiesto que sera
ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para
la seleccin y aplicacin de polticas contables de
la NIC 8; o
(b) Una Norma o Interpretacin requiera un cambio
en la presentacin.
46. Por ejemplo, una adquisicin o disposicin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados
financieros, podra sugerir que dichos estados financieros necesitan ser presentados de forma diferente.
Una entidad cambiar la presentacin de sus estados
financieros slo si dicho cambio de presentacin proporciona informacin fiable y ms relevante para los
usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabiidad no quedase perjudicada. Cuando tengan
lugar estos cambios en la presentacin, una entidad
reclasificar su informacin comparativa, de acuerdo
con los prrafos 41 y 42.
28. Una adquisicin o enajenacin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podra sugerir que dichos estados financieros necesiten
ser presentados de forma diferente. En estos casos,
la entidad cambiar la presentacin de sus estados financieros slo si dicho cambio suministra informacin
fiable y ms relevante para los usuarios de los estados
financieros, y la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase
perjudicada. Cuando tengan lugar tales cambios en la
presentacin, la entidad reclasificar la informacin
comparativa, de acuerdo con los prrafos 38 y 39.
Grupo Acrpolis
97
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Introduccin
Introduccin
43. En esta Norma se utiliza en ocasiones el trmino informacin a revelar en su ms amplio sentido, incluyendo en l tanto la informacin que se encuentra en
el balance, en la cuenta de resultados, en el estado
de cambios en el patrimonio neto y en el estado de
flujos de efectivo, como la que se desarrolla en las
notas referidas a los mismos. Otras Normas e Interpretaciones contienen tambin obligaciones de revelar
informacin. A no ser que en la Norma o Interpretacin
correspondiente se especifique lo contrario, tales informaciones se incluirn, indistintamente, en el cuerpo
de los estados financieros (ya sea en el balance, en la
cuenta de resultados, en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo)
o en las notas.
49. Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de cualquier otra informacin
publicada en el mismo documento.
44. Los estados financieros estarn claramente identificados, y se habrn de separar de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.
51. Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. Adems, una entidad mostrar la
siguiente informacin en lugar destacado, y la repetir
cuando sea necesario para que la informacin presentada sea comprensible:
46.- Cada uno de los componentes de los estados financieros quedar claramente identificado. Adems, la
siguiente informacin se mostrar en lugar destacado,
y se repetir cuantas veces sea necesario para una
correcta comprensin de la informacin presentada:
(a) El nombre u otro tipo de identificacin de la entidad que presenta informacin, as como cualquier cambio en esa informacin desde el final
del ejercicio precedente;
(a) El nombre u otro tipo de identificacin de la entidad que presenta la informacin, as como cualquier cambio en esa informacin desde la fecha
del balance precedente;
(b) Silos estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
(c) La fecha del balance o el periodo cubierto por los estados financieros, segn resulte apropiado al componente en cuestin de los estados financieros;
98
47.- Los requisitos exigidos en el prrafo 46 se cumplirn, normalmente, mediante informaciones que se
suministren en los encabezamientos de las pginas,
as como en las denominaciones abreviadas de las
columnas de cada pgina, dentro de los estados financieros. Es necesaria la utilizacin de elementos de
juicio para determinar la mejor manera de presentar
esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se presentan electrnicamente no siempre
estn separados en pginas; los anteriores elementos
se presentarn con la suficiente frecuencia como para
asegurar una comprensin apropiada de la informacin que se suministra.
48.- A menudo, los estados financieros resultan ms comprensibles presentando las cifras en miles o millones
de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de agregacin o redondeo de las
cifras, y siempre que no se pierda informacin material, o de importancia relativa, al hacerlo.
Grupo Acrpolis
99
100
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
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40
41
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27
1
2
3
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11
12
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15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
31 VALORES
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en Trnsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines especficos
105 Certificados bancarios
1051 Certificados bancarios
1052 Otros
106 Depsitos en instituciones financieras
1061 Depsitos de ahorro
1062 Depsitos a plazo
107 Fondos sujetos a restriccin
1071 Fondos Sujetos a Restriccin
10 CAJA Y BANCO
101 Caja
102 Fondos Fijos
103 Remesas en transito
104 Cuentas Corrientes
RECONOCIMIENTO Y MEDICION O
VALORACION SEGUN PCGE
CUENTAS EQUIVALENTES PCGR 1984 Y PCGE 2008, RECONOCIMIENTO, MTODOS DE MEDICIN Y NIIF RELACIONADAS
Grupo Acrpolis
D
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
1312 Emitidas en Cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
1313 En Cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
1314 En Descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
132 Anticipos recibidos
133 Letras por cobrar
1331 En Cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
1332 En Cobranza
COMERCIALES
12 CLIENTES
B
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
12 CLIENTES
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85 122 Anticipos recibidos
86 123 Letras (o efectos) por cobrar
87
88
89
90
91
92
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducir mediante una
cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en
estados financieros.
Criterios de medicin:
Deterioro de valor:
Valor presente de los flujos de caja"
Criterios de medicin:
Al costo amortizado aplicando el mtodo
de inters efectivo
101
102
161 Prstamos
1611 Con garanta
1612 Sin garanta
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
1622 Transportadoras
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalas
1633 Dividendos
164 Depsitos otorgados en garanta
1641 Prstamos de instituciones no financieras
1642 Prstamos de instituciones financieras
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
123
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
124
141 Personal
1411 Prstamos
1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
1422 Prstamos
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
149 Cobranza dudosa
1491 Personal
1492 Accionistas (o socios)
1493 Directores
1494 Gerencia
1498 Diversas
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
1333 En Descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
139 Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1393 Letras por cobrar
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102 129 Cobranza dudosa
103
104
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a
dicha fecha.
"Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor "NIC 1, 21, 32, 39 NIIF 7
razonable de la transaccin, generalmente igual al Criterios de medicin:
costo. Despus de su reconocimiento inicial se mediAl costo amortizado aplicando el mtorn al costo amortizado.
do de inters efectivo.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
cobrar, el importe de esa cuenta se reducir mediante Deterioro de valor:
una cuenta de valuacin, para efectos de su presenta- Valor presente de los flujos de caja
cin en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a
dicha fecha.
"Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmen- "NIC 21, 24, 32, 39 NIIF 7
te a su valor razonable, que es generalmente igual Criterios de medicin:
al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
Al costo amortizado aplicando el mtomedirn al costo amortizado.
do de inters efectivo
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta
por cobrar, el importe se reducir mediante una cuen- Deterioro de valor:
ta de valuacin para efectos de su presentacin en Valor presente de los flujos de caja
estados financieros.
Grupo Acrpolis
E
168
169 163 Intereses por cobrar
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
171 Prstamos
1711 Con garanta
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursal
1712 Sin garanta
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursal
153
154
155
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
156
157 161 Prstamos a terceros
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
103
104
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
192 Clientes
181 Intereses
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado
38 CARGAS DIFERIDAS
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarn al tipo de cambio aplicable
a las cuentas por cobrar relacionadas.
Adems, la cuenta por cobrar objeto de estimacin de cobranza dudosa, es reclasificada a la subcuenta respectiva
dentro de la misma cuenta.
"Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y
paralelamente la cuenta de gastos correspondiente.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarn al tipo de cambio aplicable
a las transacciones a dicha fecha.
Criterios de medicin:
Valor nominal que es el costo
Grupo Acrpolis
273
274
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
20 MERCADERAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
20 MERCADERAS
E
F
G
19328 Otras cuentas por cobrar diversas
196 Cuentas por cobrar diversas
194 Cuentas por cobrar diversas terceros
1941 Prstamos a terceros
1942 Reclamaciones a terceros
1943 Intereses, regalas y dividendos
1944 Depsitos otorgados en garanta
1945 Venta de activos inmovilizados
1949 Otras cuentas por cobrar
Elemento 2 (Activo Realizable) : ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS
NIC 2, 23, 41
Criterios de medicin:
Valor neto de realizacin
"NIC 2, 41
105
106
23 PRODUCTOS EN PROCESO
320
313
314
315
316
317 249 Provisin por fluctuacin de materias primas y
318 auxiliares
319
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
275
276
277
278
279
24 MATERIAS PRIMAS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
"Las materias primas se registrarn al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisicin,
hasta que estn disponibles para ser utilizadas en
el objeto del negocio relacionado. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares,
distintas de las financieras, se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
"Los costos de produccin o transformacin de las existencias comprenden los costos directamente relacionados
con las unidades en produccin y los costos indirectos
atribuibles.
Criterios de medicin:
Valor neto de realizacin
"NIC 2
NIC 2, 23, 41
Criterios de medicin:
Valor neto de realizacin
"NIC 2
Grupo Acrpolis
347
26 SUMINISTROS DIVERSOS
348
349
350
351 269 Provisin por fluctuacin de suministros
352 diversos
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
346
330
25 ENVASES Y EMBALAJES
331
332
333
334
335
336
337
338
339 259 Provisin por fluctuacin de envases y embalajes
340
341
342
343
344
345
329
321
322
323
324
325
326
327
328
261 Envases
262 Embalajes
269 Envases y embalajes desvalorizados
2691 Envases
2692 Embalajes
26 ENVASES Y EMBALAJES
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las frmulas de costo de
PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
Criterios de medicin:
Valor neto de realizacin
"NIC 2
Criterios de medicin:
Valor neto de realizacin
"NIC 2
107
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
108
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
2912 Mercaderas de extraccin
2913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2914 Mercaderas inmuebles
2918 Otras mercaderas
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
2922 Productos de extraccin terminados
2923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
281 Mercaderas
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes
289 Existencias por recibir desvalorizadas
2891 Mercaderas
2892 Materias primas
2893 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2894 Envases y embalajes
Las existencias por recibir se miden al costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el que sea menor.
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de las
existencias por recibir adquiridas, indique que exceder
su valor neto realizable, el costo de reposicin de tales
existencias puede ser la medida adecuada de su valor
neto realizable.
"NIC 2
Criterios de medicin:
Valor neto de realizacin
"NIC 2
Criterios de medicin:
Valor razonable menos costos de venta
"NIIF 5
Grupo Acrpolis
456
447
448
449
450
451
452
453
454
455
A
B
C
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444 CLASE 3 : ACTIVO NO CORRIENTE
445
31 VALORES
446
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
E
F
G
H
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiacin Productos terminados
293 Sub-productos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura
2942 Productos extrados en proceso de transformacin
2943 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiacin Productos en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados
2952 Materias primas para productos de extraccin
2953 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderas
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalajes
Criterios de medicin:
Valor razonable
109
110
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
468
467
330 Terrenos
332 Edificios y otras construcciones
333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Unidades de reemplazo
330 Terrenos
332 Edificios y otras construcciones
330 Terrenos
457
458
459
460
461
462
463
464
465 319 Provisin para fluctuacin de valores
466
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Al valor razonable
31112 Al costo
31113 Revaluacin
3112 Rurales
31121 Al valor razonable
31122 Al costo
31123 Revaluacin
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Al valor razonable
31212 Al costo
31213 Revaluacin
31214 Costos de financiacin Inversiones
inmobiliarias
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Valor razonable o valor presente de los pagos mnimos utilizando el mtodo del tipo
de inters efectivo.
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512
513
514
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
Grupo Acrpolis
D
330 Terrenos
351 Terrenos
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo de adquisicin o produccin
33112 Revaluacin
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativos
33211 Costo de adquisicin o produccin
33212 Revaluacin
33213 Costo de financiacin Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisicin o produccin
33222 Revaluacin
33223 Costo de financiacin Almacenes
3323 Edificaciones para produccin
33231 Costo de adquisicin o produccin
33232 Revaluacin
33233 Costo de financiacin edificaciones para
produccin
3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o produccin
33242 Revaluacin
33243 Costo de financiacin Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
33312 Revaluacin
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos
de explotacin
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluacin
3342 Vehculos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluacin
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluacin
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluacin
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de Informacin (de cmputo)
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de Inmuebles, maquinaria y equipo,
deben ser mantenidas en libros como sigue:
A su costo, menos el importe acumulado de las prdidas
por deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada; o,
A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin
acumulada.
Los intereses devengados durante el perodo de construccin e instalacin de activos calificados (vase la NIC
23) de Inmuebles, maquinaria y equipos, se capitalizan
hasta el momento en que el activo est en condiciones
de entrar en servicio, independientemente de la fecha
en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los
intereses deben afectarse a los resultados del perodo.
"Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisicin o de
construccin, o al valor razonable determinado mediante tasacin, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares.
Deterioro de valor
Valor en uso: Valor presente de los flujos
de caja de los activos intangibles son
medidos al costo.
Criterios de medicin:
Al costo, o
Valor razonable
111
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561
562
563
564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
112
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluacin
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluacin
3419 Otros derechos
E
F
G
H
33611 Costo
33612 Revaluacin
3362 Equipo de comunicacin
33621 Costo
33622 Revaluacin
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluacin
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluacin
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluacin
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluacin
338 Unidades por recibir
3381 Maquinarias y equipos de explotacin
3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptacin de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversin inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias
33971 Costo de financiacin Edificaciones
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin Edificaciones
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos
de explotacin
3399 Otros activos en curso
34 ACTIVOS INTANGIBLES
34 INTANGIBLES
"Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin que incluye todos los desembolsos identificables
directamente.
Despus del tratamiento inicial los activos intangibles se
miden al costo menos la amortizacin acumulada y menos
las prdidas por deterioro. Si la empresa opta por el modelo
de la revaluacin, se miden a su valor revaluado menos su
amortizacin acumulada y menos cualquier prdida acumulada por desvalorizacin.
Grupo Acrpolis
627
626
625
624
623
622
621
620
619
618
617
616
615
614
613
612
611
610
607
606
605
604
603
602
601
600
599
595
596
35 ACTIVOS BIOLGICOS
34191 Costo
34192 Revaluacin
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluacin
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluacin
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
34312 Revaluacin
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
345 Frmulas, diseos y prototipos
3451 Frmulas
34511 Costo
34512 Revaluacin
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluacin
346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
3462 Petrleo y gas
3463 Madera
3469 Otros recursos extrables
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
349 Otros activos intangibles
El activo biolgico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a
su valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es
generalmente el costo de adquisicin. En el caso de que
el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y
slo en el momento del reconocimiento inicial,
113
114
686
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
659
660
661
662
663
664
665
666
667
668
669
670
671
672
673
674
675
676
677
678
679
680
681
682
683
684
685
321 Terrenos
322 Edificios y otras construcciones
323 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotacin
321 Terrenos
322 Edificios y otras construcciones
descontado
37 ACTIVOS DIFERIDOS
E
F
G
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
35212 Costo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
35222 Costo
"Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos en la medida
que resulte probable que la empresa disponga de rentas
tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicacin de
las diferencias temporales deducibles, y de las prdidas
tributarias que se espera, razonablemente, compensar en
ejercicios futuros.
"Se registrar la desvalorizacin de los activos mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el
valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de
efectivo futuros que se prev resultara del uso continuo de
dichos activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo
la depreciacin, amortizacin o agotamiento, segn sea el
caso, y las estimaciones de desvalorizacin anteriores).
"NIC 12
Criterios de medicin:
Al valor resultante de los activos y pasivos
medidos a valores que no son reconocidos
por el fisco hasta que se produzca su
realizacin.
Criterios de medicin:
Valor en uso, se considera el mayor
entre el:
Valor presente de los flujos de caja
descontados
Valor razonable
690
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
701
702
703
704
705
706
707
708
709
710
711
712
713
714 393 Depreciacin Inmueble, Maquinarias y Equipo
715
716 396 Depreciacin Inmuebles, Maquinarias y Equipo
717
Leyes de Promocin
718
719
720
721
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
687
688
689
Grupo Acrpolis
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39141 Edificaciones
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades de reemplazo
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin
39151 Edificaciones
39152 Maquinarias y equipos de explotacin
3916 Activos biolgicos en produccin Costo
39161 Activos biolgicos de origen animal
39162 Activos biolgicos de origen vegetal
38 OTROS ACTIVOS
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido individualmente.
En todos los casos, la vida til resulta de una estimacin, por lo que cualquier cambio en los supuestos que
dan origen a la estimacin, y que resulta en una nueva estimacin de vida til, debe ser reconocido a partir
de la oportunidad en que tales cambios se producen.
115
116
40114 IGV - Rgimen de retenciones
766
767
774
775
777
778
779
780
781
773
776
772
770
771
769
765
764
763
768
762
4013 Canon
4014 Cnones
761
759
4012 Impuesto selectivo al consumo
758
760
757
755
756
754
752
753
E
F
G
H
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos
39212 Patentes y propiedad industrial
39213 Programas de computadora (software)
39214 Costos de exploracin y desarrollo
39215 Frmulas, diseos y prototipos
39216 Reservas de recursos extrables
39219 Otros activos intangibles
3922 Intangibles - Revaluacin
39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora (software)
39225 Frmulas, diseos y prototipos
39229 Otros activos intangibles
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de recursos naturales
A
B
C
D
734 394 Amortizacin Intangible
735 397 Amortizacin Intangibles Leyes de Promocin
736
737
738
739
740
741
742
743
744
745
746
747
748
749
750
751 CLASE 4 : PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE
Criterios de medicin:
Al costo que es su valor nominal.
Grupo Acrpolis
40616 Impuesto al rodaje
40617 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
804
803
810
817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
816
815
813
814
812
809
40635 Servicios administrativos o derechos
808
811
807
4063 Tasas
802
806
801
4062 Contribuciones
800
805
799
798
4061 Impuestos
797
791
796
790
4032 ONP
789
4031 ESSALUD
795
4032 ONP
788
4031 ESSALUD
794
787
786
E
402 Certificados tributarios
793
785
792
784
783
782
Criterios de medicin:
Al costo que es su valor nominal.
Valor razonable en el caso de pagos
basados en acciones
117
827
828
829
830
831
832
833
834
835
836
837
838
839
840
841
842
843
844
845
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872
118
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos otorgados a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar y/o 423 Letras (o afectos) por pagar
465 Bonos u obligaciones
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
42 PROVEEDORES
E
F
G
H
4151 Compensacin por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
A
B
C
D
471 Compensacin por tiempo de servicios
472 Adelantos de compensacin por tiempo de servicios
473 Jubilacin
"Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocern por el monto de la transaccin, menos
los pagos efectuados.
"Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocern por el monto de la transaccin, menos
los pagos efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresar al tipo de cambio al que se pagaran las transacciones a la fecha de los
estados financieros.
Criterios de medicin:
Al costo amortizado aplicando el mtodo de inters efectivo
Criterios de medicin:
Al costo amortizado aplicando el mtodo
de inters efectivo en el caso de prstamos"
Grupo Acrpolis
897
898
899
900
901
902
903
904
905
906
907
908
909
910
911
912
913
914
915
916
917
471 Prstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
472 Costos de financiacin
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
474 Regalas
E
F
G
H
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
887
888
889
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
890
891 462 Reclamaciones de terceros
892
893
894
895 421 Facturas por pagar y/o 423 Letras (o afectos) por pagar
896
886
875
876
877
878
879
880
881
882
883
884
885
874
A
B
873 466 Intereses por pagar
Criterios de medicin:
Al costo amortizado aplicando el mtodo
de inters efectivo
Criterios de medicin:
Al costo amortizado aplicando el mtodo
de inters efectivo"
119
120
941
942
943
944
945
946
947
948
949
950
951
952
953
954
955
956
957
958
959
960
961
962
940
918
919
920
921
922
923
924
925
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936
937
938
939
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medicin a valor
descontado
494 Otras ganancias diferidas
4941 Ganancia diferida en arrendamiento financiero
49 PASIVO DIFERIDO
48 PROVISIONES DIVERSAS
E
F
G
4741 Matriz
4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Matriz
4772 Subsidiarias
4773 Asociadas
4774 Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Matriz
4792 Subsidiarias
4793 Asociadas
4794 Sucursales
48 PROVISIONES DIVERSAS
421 Facturas por pagar y/o 423 Letras (o afectos) por pagar
Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores por las diferencias temporales
gravables (imponibles) en perodos futuros y por las
actualizaciones de valor
Criterios de medicin:
Al valor resultante de los activos y pasivos
medidos a valores que no son reconocidos
por el fisco hasta que se produzca su
realizacin.
Criterios de medicin:
Valor presente de las obligaciones
Grupo Acrpolis
571 Excedente de revaluacin
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluacin acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin
inversiones relacionadas
1006
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
52 CAPITAL ADICIONAL
56 CAPITAL ADICIONAL
994
995
996
997
998
993
51 ACCIONARIADO DE INVERSIN
55 ACCIONARIADO LABORAL
E
50 CAPITAL
965
966
967
968
969
970
971
972
973
974
975
976
977
978
979
980
981
982
983
984
985
986
987
988
989
990
991
992
964 50 CAPITAL
A
B
963 CLASE 5 : PATRIMONIO
Criterios de medicin:
Al valor razonable en el caso de de aportes en especies.
121
122
1038
1039
1040
1041
1042
1043
1044
1045
1046
1047
1048
1049
1050
1051
1052
1037
1007
1008
1009
1010
1011
1012
1013
1014
1015
1016
1017
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027
1028
1029
1030
1031
1032
1033
1034
1035
1036
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
6012 Mercaderas de extraccin
6013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6014 Mercaderas inmuebles
6018 Otras mercaderas
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
6022 Materias primas para productos de extraccin
6023 Materias primas para productos para productos
agropecuarios y pisccolas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
6033 Repuestos
604 Envases y embalajes
6041 Envases
6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60911 Transporte
60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de
mercaderia
60 COMPRAS
601 Mercaderas.
60 COMPRAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
581 Reinversin
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
B
58 RESERVAS
58 RESERVAS
NIC 1 y 2
NIC 1 , 18
NIC 1
Grupo Acrpolis
1098
1053
1054
1055
1056
1057
1058
1059
1060
1061
1062
1063
1064
1065
1066
1067
1068
1069
1070
1071
1072
1073
1074
1075
1076
1077
1078
1079
1080
1081
1082
1083
1084
1085
1086
1087
1088
1089
1090
1091
1092
1093
1094
1095
1096
1097
E
F
G
H
6092 Costos vinculados con las compras de materias
primas, materiales, suministros y repuestos
60921 Transporte
60922 Seguros
60923 Derechos aduaneros
60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras de
materias primas, materiales, suministros y repuestos
626 Vacaciones.
625 Otras Remuneraciones.
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo,
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
62 GASTOS DE PERSONAL
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
6112 Mercaderas de extraccin
6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6114 Mercaderas inmuebles
6115 Otras mercaderas
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
6122 Materias primas para productos de extraccin
6123 Materias primas para productos para productos
agropecuarios y pisccolas
6124 Materias primas para productos inmuebles
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
614 Envases y embalajes
6141 Envases
6142 Embalajes
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
NIC 1
123
1099
1100
1101
1102
1103
1104
1105
1106
1107
1108
1109
1110
1111
1112
1113
1114
1115
1116
1117
1118
1119
1120
1121
1122
1123
1124
1125
1126
1127
1128
1129
1130
1131
1132
1133
1134
1135
1136
1137
1138
1139
1140
1141
1142
1143
1144
124
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
63112 De pasajeros
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentacin
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios
6322 Comisiones
6323 Corretajes
6324 Radio
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
6351 Terrenos
6352 Edificaciones
6353 Maquinarias y equipos de explotacin
6354 Equipo de transporte
6356 Equipos diversos
636 Servicios bsicos
6361 Energa
6362 Gas
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
E
F
G
H
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de
salud - EPS y otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social de pescador
628 Remuneraciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post empleo
A
B
C
6274 Seguro de Vida.
6275 Seguros Particulares de Prestaciones de
Salud.
6279 Otros.
628 Remuneraciones al Directorio.
Grupo Acrpolis
64213 Canon gasfero
64214 Canon pesquero
64215 Canon hidroenergtico
64216 Canon forestal
1153
1154
1155
125
1188
1179
1178
656 Suministros
1177
65514 Intangibles
1175
1176
1170
65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
1169
1168
1172
652 Regalas
1171
651 Seguros
1164
1163
1159
1157
6422 Derechos
1152
1156
1151
6421 Cnones
1150
1149
64 TRIBUTOS
1146
1145
MC, NIC 1
126
1213
1214
1215
1216
1217
1218
1219
1220
1221
1222
1223
1224
1225
1226
1227
1228
1229
1230
1231
1232
1233
67 GASTOS FINANCIEROS
1200
1201
67 CARGAS FINANCIERAS
1202
1203 671 Intereses y Gastos de Prstamos.
1204
1205
1206
1207
1208
1209
1210
1211 672 Intereses y Gastos de Sobregiros.
673 Intereses relativos de Bonos Emitidos y
1212
1199
A
B
1189
66 CARGAS EXCEPCIONALES
1190
1191
1192
1193
1194
1195
1196
1197
1198
Grupo Acrpolis
1261
1262
1263
1264
1265
1266
1267
1268
1269
1270
1271
1272 682 Amortizacin de Intangibles.
1273
1274
1275
1276
1277
1278
1279
1260
1234
1235
1236
1237
1238
1239
1240
1241
1242
1243
1244
1245
1246
1247
1248
1249
1250
1251
1252
1253
1254
1255
1256
1257
1258
1259
E
F
G
H
68112 Edificaciones - Revaluacin
68113 Edificaciones Costo de financiacin
6812 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento
financiero inversiones inmobiliarias
68121 Edificaciones
6813 Depreciacin de activos adquiridos en
arrendamiento financiero
68131 Edificaciones
68132 Maquinarias y equipos de explotacin
68133 Equipo de transporte
68134 Equipos diversos
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
68141 Edificaciones
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
68143 Equipo de transporte
68144 Muebles y enseres
68145 Equipos diversos
68146 Herramientas y unidades de reemplazo
6815 Depreciacin de inmuebles, Maquinaria y
equipo Revaluacin
68151 Edificaciones
68152 Maquinarias y equipos de explotacin
68153 Equipo de transporte
68154 Muebles y enseres
68155 Equipos diversos
68156 Herramientas y unidades de reemplazo
6816 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Costos de financiacin
68161 Edificaciones
68162 Maquinarias y equipos de explotacin
6817 Depreciacin de activos biolgicos en
produccin - Costo
68171 Activos biolgicos de origen animal
68172 Activos biolgicos de origen vegetal
6818 Depreciacin de activos biolgicos en
produccin Costo de financiacin
68181 Activos biolgicos de origen animal
68182 Activos biolgicos de origen vegetal
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles adquiridos Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos
68212 Patentes y propiedad industrial
68213 Programas de computadora (software)
68214 Costos de exploracin y desarrollo
68215 Frmulas, diseos y prototipos
68219 Otros activos intangibles
6822 Amortizacin de intangibles
127
128
1288
1289
1290
1291
1292
1293
1294
1295
1296
1297
1298
1299
1300
1301
1302
1303
1304
1305 684 Cuentas de Cobranza Dudosa.
1306 685 Desvalorizacin de Existencias.
1307 683 Fluctuacin de Valores.
1308
1309
1310
1311
1312
1313
1314
1315
1316
1317
1318
1319
1320
1321
1322
1323
1324
1325
1287
1280
1281
1282
1283
1284
1285
1286
E
F
G
H
adquiridos Revaluacin
68221 Concesiones, licencias y otros derechos
68222 Patentes y propiedad industrial
68223 Programas de computadora (software)
68224 Costos de exploracin y desarrollo
68225 Frmulas, diseos y prototipos
68229 Otros activos intangibles
6823 Amortizacin de intangibles generados internamente Costo
68231 Concesiones, licencias y otros derechos
68232 Patentes y propiedad industrial
68233 Programas de computadora (software)
68234 Costos de exploracin y desarrollo
68235 Frmulas, diseos y prototipos
68239 Otros activos intangibles
6824 Amortizacin de intangibles generados
internamente Revaluacin
68241 Concesiones, licencias y otros derechos
68242 Patentes y propiedad industrial
68243 Programas de computadora (software)
68244 Costos de exploracin y desarrollo
68245 Frmulas, diseos y prototipos
68259 Otros activos intangibles
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
6842 Desvalorizacin de existencias
6843 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68521 Edificaciones
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
68523 Equipo de transporte
68524 Muebles y enseres
68525 Equipos diversos
68526 Herramientas y unidades de reemplazo
6853 Desvalorizacin de intangibles
68531 Concesiones, licencias y otros derechos
68532 Patentes y propiedad industrial
68533 Programas de computadora (software)
68534 Costos de exploracin y desarrollo
68535 Frmulas, diseos y prototipos
68536 Otros activos intangibles
6854 Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin
1326
1327
1328
1329
1330
1331
1332
1333
1334
1335
1336
1337
1338
1339
1340
1341
1342
1343
1344
1345
1346
1347
1348
1349
1350
1351
1352
1353
1354
1355
1356
1357
1358
1359
1360
1361
1362
1363
1364
1365
1366
1367
1368
1369
1370
1371
1372
Grupo Acrpolis
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
6912 Mercaderas de extraccin
69121 Terceros
69122 Relacionadas
6913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderas inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas
6915 Otras mercaderas
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas
6922 Productos de extraccin terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6925 Existencias de servicios terminados
E
F
G
H
68541 Activos biolgicos de origen animal
68542 Activos biolgicos de origen vegetal
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios Costo
68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera
6862 Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado
68621 Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado Costo
68622 Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado Actualizacin financiera
6863 Provisin para reestructuraciones
6864 Provisin para proteccin y remediacin del medio
ambiente
6865 Provisin para gastos de responsabilidad social
6869 Otras provisiones
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas.
69 COSTO DE VENTAS
129
130
1389
70 VENTAS
1390
1391 701 Mercaderas.
1392
1393
1394
1395
1396
1397
1398
1399
1400
1401
1402
1403
1404
1405
1406
1407 702 Productos Terminados.
1408
1409
1410
1411
1412
1413
1414
1415
1416
1417
1418
1419
A
B
C
1373
1374
1375
1376
1377
1378 693 Subproductos, Desechos y Desperdicios.
1379
1380
1381
1382
1383
1384
1385
1386
1387
1388 CLASE 7 : CUENTA DE GESTIN INGRESOS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
7012 Mercaderas de extraccin
70121 Terceros
70122 Relacionadas
7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
7014 Mercaderas inmuebles
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderas Otras
70151 Terceros
70152 Relacionadas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
70212 Relacionadas
7022 Productos de extraccin terminados
70221 Terceros
70222 Relacionadas
7023 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
70231 Terceros
70232 Relacionadas
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
70242 Relacionadas
70 VENTAS
E
F
G
H
69251 Terceros
69252 Relacionadas
6926 Costos de financiacin Productos terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Prestacin de servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente.
e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos;
E
F
G
7025 Existencias de servicios terminados
Grupo Acrpolis
70312 Relacionadas
70322 Relacionadas
7042 Relacionadas
1445
1446
1447
1448
1449
1450
1451
1452
1453
1454
1455
1456
1457
1458
1459
1461
1462
1463
1464
1460
1444
7093 Productos terminados Terceros
70931 Productos manufacturados
70932 Productos de extraccin terminados
70933 Productos agropecuarios y pisccolas
terminados
70934 Productos inmuebles terminados
70935 Existencias de servicios terminados
7094 Productos terminados Relacionadas
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extraccin terminados
70943 Productos agropecuarios y pisccolas
terminados
70944 Productos inmuebles terminados
70945 Existencias de servicios terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios
Terceros
70951 Subproductos
70952 Desechos y desperdicios
7096 Subproductos, desechos y
desperdicios Relacionadas
1440
1443
1439
70921 Mercaderas manufacturadas
1438
1442
1437
1441
1436
1435
1434
1432
7041 Terceros
1431
1429
70321 Terceros
1428
70311 Terceros
1426
1427
7031 Subproductos
1425
1424
70252 Relacionadas
C
70251 Terceros
1422
1421
1420
131
132
1473
1474
1475
1476
1477
1478
1479
1480
1481
1482
1483
1484
1485
1486
1487
1488
1489
1490
1491
1492
1493
1494
1495
1496
1497
1498
1499
1500
1501
1502
1503
1504
1505
1506
1507
1508
1509
1510
1472
722 Intangibles.
72 PRODUCCIN INMOVILIZADA
E
F
G
70961 Subproductos
70962 Desechos y desperdicios
7097 Prestacin de servicios
70971 Terceros
70972 Relacionadas
A
B
C
D
1465
1466
1467
1468
1469
1470
71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA)
1471
NIC 1 Y 23
NIC 1
Grupo Acrpolis
1550
1511
1512
1513
1514
1515
1516
1517
1518
1519
1520
1521
1522
1523
1524
1525
1526
1527
1528
1529
1530
1531
1532
1533
1534
1535
1536
1537
1538
1539
1540
1541
1542
1543
1544
1545
1546
1547
1548
1549
752 Comisiones y corretajes.
753 Regalas
754 Alquileres
7541 Terrenos
7542 Edificaciones
7543 Maquinarias y equipos de explotacin
7544 Equipo de transporte
7545 Equipos diversos
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa
7552 Recuperacin Desvalorizacin de existencias
7553 Recuperacin Desvalorizacin de inversiones
mobiliarias
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7561 Inversiones inmobiliarias
7562 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
7564 Intangibles
7565 Activos biolgicos
E
F
G
H
724 Activos biolgicos
7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal
7242 Activos biolgicos en desarrollo de origen vegetal
725 Costos de financiacin capitalizados
7251 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias
72511 Costos de financiacin
Inversiones inmobiliarias Edificaciones
7252 Costos de financiacin inmuebles, maq. y equipo
72521 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7253 Costos de financiacin Intangibles
7254 Costos de financiacin Activos biolgicos en desarrollo
72541 Activos biolgicos de origen animal
72542 Activos biolgicos de origen vegetal
NIC 18
NIC 2
133
134
1600
E
F
G
H
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
758 Ganancia por medicin de activos y pasivos no
financieros al valor razonable
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios recibidos
75911 Subsidios gubernamentales
77 INGRESOS FINANCIEROS
77 INGRESOS FINANCIEROS
1592
1593 779 Otros Ingresos Financieros.
1594
1595
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
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1558
1557
NIC 37
Grupo Acrpolis
811 Produccin de bienes
812 Produccin de servicios
813 Produccin de activo inmovilizado
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA)
DE EXPLOTACIN
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
1605
1606
1607
1609
1611 DE EXPLOTACIN
1612
1614
88 IMPUESTO A LA RENTA
1624
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1626
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1622
1616
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1603
80 MARGEN COMERCIAL
A
B
C
D
1601 CLASE 8 : SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN
NIC 1
NIC 1
NIC/NIIF RELACIONADA CRITERIOS
MEDICIN
NIC 1
NIC/NIIF RELACIONADA CRITERIOS
MEDICIN
NIC 1
NIC/NIIF RELACIONADA CRITERIOS
MEDICIN
NIC 1
135
C
D
E
F
CLASE 9 : CUENTAS ANALTICAS DE EXPLOTACIN
1638
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1700
1701
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1703
1704
136
Notas
Estructura
Estructura
105.- Normalmente, las notas se presentarn en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los
presentados por otras entidades:
Grupo Acrpolis
137
106. En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas partidas dentro de
las notas. Por ejemplo, la informacin sobre los cambios en el valor razonable, reconocidos en el resultado del ejercicio, podra combinarse con informacin
sobre el vencimiento de los instrumentos financieros
correspondientes, aunque la primera informacin se
refiera a la cuenta de resultados y la segunda est
relacionada con el balance. No obstante, se debe
conservar, en la medida en que sea practicable, una
estructura sistemtica.
116. Una entidad puede presentar las notas que proporcionan informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas como una seccin separada de los
estados financieros.
107. Las notas que aportan informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros y
las polticas contables especficas, podrn ser presentadas como un componente separado de los estados financieros
109. Es importante para los usuarios estar informados acerca de la base utilizada en los estados financieros (por
ejemplo: costo histrico, costo corriente, valor neto
realizable, valor razonable o importe recuperable),
puesto que esas bases, sobre las que se elaboran
los estados financieros, afectan significativamente a
su capacidad de anlisis. Cuando se haya utilizado
ms de una base de valoracin al elaborar los estados financieros, por ejemplo si se han revalorizado
slo ciertas clases de activos, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a las categoras de
activos y pasivos a los que se les haya aplicado cada
base de valoracin.
138
111.- Cada entidad considerar la naturaleza de su explotacin, as como las polticas que el usuario de sus estados
financieros deseara que le fuesen reveladas para ese
tipo de entidad en concreto. Por ejemplo, en el caso de
una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, se
podra esperar que revelase las polticas contables seguidas al respecto, incluyendo los activos y pasivos por
impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nmero significativo de negocios o transacciones en moneda
extranjera, podra esperarse que informe acerca de las
polticas contables seguidas para el reconocimiento de
prdidas y ganancias por diferencias de cambio. Cuando
se haya llevado a cabo una combinacin de negocios,
se revelarn las polticas utilizadas para la valoracin del
fondo de comercio y de los intereses minoritarios.
115.- Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el prrafo 113, sern tambin exigidas por
otras Normas.
Por ejemplo, la NIC 27 exige a la entidad revelar las razones por las que el inters de la participacin en la propiedad
no implica control, respecto de una participada que no se
considere dependiente, aunque la entidad posea, directa o
indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la
mitad de sus derechos de voto reales o potenciales.
La NIC 40 exigir, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, revelar informacin
acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las inversiones inmobiliarias de los inmuebles ocupados por el dueo, as como de los inmuebles mantenidos
para su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Grupo Acrpolis
139
117.- La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos exigir la estimacin, en la fecha del balance, de los efectos que se deriven de eventos futuros
inciertos sobre tales activos y pasivos. Por ejemplo, en
ausencia de precios de mercado observados recientemente, que se empleen para valorar los activos y pasivos, ser necesario efectuar estimaciones acerca del
futuro cuando se quiera valorar el importe recuperable
de las distintas clases de inmovilizado, el efecto de la
obsolescencia tecnolgica sobre las existencias, las
provisiones condicionadas por los desenlaces futuros
de litigios en curso y los pasivos por retribuciones a
largo plazo a los empleados, como es el caso de las
obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre variables tales como los flujos
de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento
empleadas, la evolucin prevista en los salarios o en los
cambios en los precios que afectan a otros costos.
118.- Los supuestos clave y otros aspectos esenciales considerados al realizar la estimacin de la incertidumbre, que
deben ser objeto de revelacin de acuerdo con el prrafo 116, se refieren a las estimaciones que ofrezcan una
mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio
para la direccin. A medida que aumente el nmero de
variables y supuestos que afectan a la posible resolucin
futura de las incertidumbres, los juicios sern ms subjetivos y complejos, y la probabilidad para que se produzcan
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos
normalmente se ver incrementada de forma paralela.
119. Las informaciones a revelar del prrafo 116 no sern necesarias para los activos y pasivos que lleven
asociado un riesgo significativo al suponer cambios
significativos en su valor dentro del ao prximo si,
en la fecha del balance, se miden al valor razonable,
basado en observaciones recientes de los precios de
mercado (sus valores razonables podran sufrir cambios importantes en el transcurso del prximo ao,
pero tales cambios no pueden concebirse a partir de
los supuestos u otros principios de estimacin de la
incertidumbre a la fecha del balance).
129. Una entidad presentar las revelaciones de informacin del prrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios
efectuados sobre el futuro y otras fuentes de la incertidumbre en la estimacin por la direccin. La naturaleza y alcance de la informacin proporcionada variar
de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con
otras circunstancias. Algunos ejemplos de informacin que la entidad debe revelar son los siguientes:
120. Las informaciones a revelar del prrafo 116 se presentarn de tal forma que ayuden a los usuarios de los
estados financieros a entender los juicios efectuados
por la direccin, sobre el futuro y sobre otros principios clave en la estimacin de la incertidumbre. La
naturaleza y alcance de la informacin proporcionada
variar de acuerdo con la clase de supuesto, o con
otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de informacin a revelar son los siguientes:
140
(d) En el caso de que la incertidumbre anterior contine sin resolverse, una explicacin de los cambios
efectuados en los supuestos pasados referentes a
los activos y pasivos relacionados.
130. Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o previsiones al revelar la
informacin del prrafo 125.
124.- La informacin a revelar sobre alguno de los supuestos clave, que de otro modo sera requerida de acuerdo con el prrafo 116, se exigir tambin en otras
Normas. Por ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en
circunstancias especficas, los principales supuestos
sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes
clases de provisiones. La NIIF 7 exige revelar los supuestos significativos aplicados en la estimacin del
valor razonable de los activos y pasivos financieros,
que se contabilicen al valor razonable. La NIC 16 exige revelar los supuestos significativos aplicados en
la estimacin del valor razonable de las partidas de
inmovilizado material revalorizado.
(Prrafo 124 modificado por la NIIF 7)
Capital
Capital
Grupo Acrpolis
141
(a) Informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin del capital, que incluya:
a) Informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin de capital, que incluya
entre otras cosas:
i). Una descripcin de lo que considera capital a
efectos de su gestin;
ii). Cuando una entidad est sujeta a requisitos
externos de capital, la naturaleza de dichos
requisitos y de qu forma se incorporan a la
gestin del capital;
iii) Cmo cumple sus objetivos de gestin del capital.
b) Datos cuantitativos resumidos sobre el capital que
gestiona. Algunas entidades consideran como
parte del capital determinados pasivos financieros
(por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras consideran que algunos componentes
del patrimonio neto (por ejemplo, los componentes
derivados de las coberturas de flujos de efectivo)
quedan excluidos del capital.
c) Cualquier cambio en a) y b) desde el ejercicio anterior.
d) Si durante el ejercicio ha cumplido con algn requisito externo de capital al cual est sujeto.
e) Cuando la entidad no haya cumplido con alguno de
los requisitos externos de capital que se le hayan
impuesto externamente, las consecuencias de este
incumplimiento.
(a) El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan
sido formulados, que no hayan sido reconocidos
como distribucin a los propietarios durante el
ejercicio, as como los importes correspondientes
por accin; y
(b) El importe de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido reconocido.
(a) El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan
sido formulados, que no hayan sido reconocidos
como distribucin a los tenedores de instrumentos
de patrimonio neto durante el ejercicio, as como
los importes correspondientes por accin; y
(b) El importe de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido reconocido.
138. Una entidad revelar lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la informacin publicada con los
estados financieros:
126. La entidad informar de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros:
142
Grupo Acrpolis
143
144
S/. 21,000
S/. 8,000
S/. 18,000
S/. 12,000
70%
SOLUCIN:
Costo de produccin = [ 21,000 + 8,000 + 18,000 + ( 70% x 12,000 ) ] / 7,000
Costo de produccin = 7.914 S/./kg
EJEMPLO 4
La empresa RAM S.A. compra mercaderas, debemos al proveedor S/. 4,120.32 (IGV del 19% incluido).
Calcular el costo histrico de esta operacin.
SOLUCIN:
Costo histrico = 4,120 / 1.19 = S/. 3,462
EJEMPLO 5
La empresa RAM S.A. ha fabricado unos muebles para el almacenamiento de sus productos. Los costos directos de los
los factores han sido los siguientes:
Materias primas consumidas:
Otros materiales consumidos:
Mano de obra:
S/. 100,000
S/. 40,000
S/. 60,000
La fraccin de los costos indirectos de produccin correspondientes al perodo han sido S/. 30,000 pero solamente el 80% de los
mismos se basa en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin utilizados.
El costo de produccin es:
100,000.00 + 17,000.00 + 60,000.00 + ( 30,000.00 x 80% ) = 201,000
1.2. Costo histrico de un pasivo
El costo histrico o costo de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en
algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos lquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el
curso normal del ejercicio.
EJEMPLO 6
La empresa comercial LINUX S.A ha comprado diversas existencias para la venta a sus clientes. Con motivo de la compra se ha generado un pasivo por la deuda con el proveedor de las existencias. El valor que corresponde a las prendas recibidas es de S/. 25,000, con
un descuento por volumen del 5%
El descuento viene a ser S/. 25,000 x 5% = S/. 1,250
El costo histrico del pasivo es de S/. 25,000 - S/. 1,250 = S/. 23,750
2. VALOR RAZONABLE
El valor razonable se aplicar en los siguientes casos:
Las permutas comerciales de IME
Instrumentos financieros:
Activos financieros mantenidos para negociar
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Prdidas y ganancias
Activos financieros disponibles para la venta.
Pasivos financieros mantenidos para negociar.
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Prdidas y ganancias.
Las coberturas contables.
Combinaciones de negocios
Clculo del deterioro
EJEMPLO 7
Una empresa XYZ ha adquirido 6,000 acciones de INVEPERU a S/. 6.00 de costo unitario con la finalidad de negociar con ellas, ya que
tiene el propsito de venderlas a corto plazo. En contabilidad figuran contabilizadas correctamente a su valor inicial, es decir, a
S/. 36,000
Al cierre del ejercicio la cotizacin de las acciones en la bolsa de Lima es de S/. 8.00 /accin.
Por tratarse de un activo financiero mantenido para negociar, la valoracin al final del ejercicio de las acciones se realizar al valor
razonable, que en este caso es el valor de mercado, pues la bolsa es un mercado activo y fiable:
Valor razonable = 6,000.00 x S/. 8.00 = S/. 48,000
Determinacin de la ganancia o prdida:
Valor razonable al 31 de diciembre
Valor en libros
Ganancia
S/. 48,000
S/. 36,000
S/. 12,000
DEBE
S/. 12,000
HABER
S/. 12,000
EJEMPLO 8
Valor razonable utilizando un mtodo de valoracin.
La empresa EVE S.A. hace una emisin de bonos cupn cero por los que pagar, la amortizacin se har por mitades dentro de dos
tres aos, por sorteo.
La emisin no cotiza en los mercados.
En los prstamos a dichos plazos, las entidades financieras cobran a esa institucin un inters igual a la Libor a un ao 5.60% ms 0.50%
Solucin
El valor razonable se calculara como la esperanza del valor actual de los flujos de efectivo procedentes del ttulo, es decir:
Donde T =
6.10%
1,725,567.05
2,000,000
= 0.5 ____________
(1 + T)^2
x
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4543 Bonos
Por la emisin de bonos
2,000,000
+ 0.5 ____________
(1 + T)^3
DEBE
1,725,567.05
HABER
1,725,567.05
El valor razonable es importante no solo porque se utiliza obligatoriamente en la valoracin de activos financieros que incorporan riesgo
de precio (carteras de negociacin y disponible para la venta), sino porque en muchas ocasiones se utiliza como factor de determinacin
de los importes que se derivan de otros criterios.
Como ejemplo ms destacado cabe citar el hecho de que los activos y pasivos financieros se incorporan al balance por su valor razonable, y muchos
activos no financieros (como sucede en los caso de pago aplazado o en especie, permuta, arrendamiento financiero, aportacin de
capital, combinacin de negocios...) se reconocen inicialmente por su valor razonable con independencia de cmo vaya a realizarse el
seguimiento de valor posterior al momento del reconocimiento.
Grupo Acrpolis
145
146
EJEMPLO 9
VALOR RAZONABLE
La empresa ABC ha adquirido el da 1/10/XX 200 acciones que cotizan en Bolsa, a razn S/. 20.00 por accin y con el objeto de
revenderlas a corto plazo. A final de ao la cotizacin de estas acciones es de S/. 18.00 por accin.
Determinar el valor razonable de esta inversin.
SOLUCIN:
Valor razonable = 200 acciones x S/. 18 = S/. 3,600
3. VALOR NETO REALIZABLE
EJEMPLO 10
La empresa MAM S.A. posee dos activos:
Un mobiliario, sobre el que se estima que actualmente se puede vender en el mercado, como bien usado, por un precio de S/. 16,000,
siendo necesario para venderlo incurrir en unos costos de S/. 1,800 (anuncios y comisiones).
Unos productos en curso, que una vez terminados tendran un precio de venta en el mercado S/. 124,000 Los costos necesarios para
su terminacin se estiman en S/. 6,000.
Los valores netos realizables de la maquinaria y de los productos en curso son:
Maquinaria:
Productos en curso:
EJEMPLO 11
VALOR NETO REALIZABLE
La empresa MAC S.A. dispone a da de hoy de dos activos dispuestos para su venta:
a. Una mquina valorada en mercado por S/. 18,000, con unos gastos de tasacin, comisin y publicidad de S/. 635
b. Unos productos semi terminados que, de estar acabados, se podran vender por S/. 15,689
Los costos estimados para su terminacin ascienden a S/. 6,825
SOLUCIN:
a) Valor Neto realizable mquina = 18,000 - 635 = S/. 17,365
b) Valor Neto realizable Pro. Semi terminados = 15,689 - 6,825 = 8,864
4. VALOR ACTUAL
EJEMPLO 12
Una empresa posee una maquinaria, cuyo precio de adquisicin es de S/. 240,000
Durante tres aos va a alquilar la misma, habindose firmado ya el contrato, por lo que se originarn unos flujos de efectivo por las
cuotas de arrendamiento de S/. 20,000 el primer ao, S/. 23,000 el segundo ao y S/. 25,000 el tercer ao, que se recibirn al
comienzo de los mismos.
Al final del tercer ao tiene prevista la venta de la maquinaria que, con un grado de probabilidad 90% dadas las caractersticas del
mercado, originar un flujo de efectivo de S/. 160,000
Se considera un tipo adecuado de descuento del 5%
Donde T =
5%
23,000
25,000
144,000
168,973 = 20,000.00 ____________ + ____________ + _____________
(1 + T)
(1 + T)^2
(1 + T)^3
EJEMPLO 13
VALOR ACTUAL
La empresa JAM S.A. adquiere un camin que en su da nos cost S/. 35,000. Mediante el contrato correspondiente lo vamos a
alquilar durante 4 aos recibiendo pagos por anticipado a razn de S/. 600 el primer ao y el valor que corresponda ms un 2% el
resto de aos. Al final del 4 ao se espera vender el camin a S/. 10,000. Suponiendo un tipo de descuento del 12%
Calcular el valor actual de esta operacin.
SOLUCIN:
Valor actual =
Valor actual =
612
624.24
636.72
10,000
600 + __________ + ____________ + ____________ + _____________
1.12
1.25
1.40
1.57
8,452.46
EJEMPLO 14
Valoracin inicial Inmuebles, maquinaria y equipo
La empresa comercial LINUX adquiere maquinaria, cuyo precio al contado asciende a S/. 300,000. En la operacin el proveedor
concede un descuento comercial del 3%. Los gastos relacionados con la compra son:
Transporte:
Seguro:
Montaje e instalaciones:
10,000
4,000
6,000
20,000
Al finalizar su vida til, se prevn unos costos de desmantelamiento de S/. 30,000 El tipo de inters efectivo a considerar es del 5%.
La vida til se estima en 4 aos.
SE PIDE: Realizar las anotaciones contables
Solucin
Clculo del costo de adquisicin:
300,000 x 97% = 291,000.00
Debe
335,681.07
Haber
311,000.00
24,681.07
86,589.53
5%
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
= __________ + ____________ + ____________ + ____________ + _____________
(1 + T)
(1 + T)^2
(1 + T)^3
(1 + T)^4
(1 + T)^5
250,000
125,000
125,000
80,000.00
279
Valor en uso
86,589.53
280
281
282
283
284
285
286
Deterioro de valor
38,410.47
Se considera
el mayor
La prdida por desvalorizacin de S/. 38,410.47 debe ser reconocida como gasto en el estado de ganancias y prdidas en el
ao 2009, la cual genera una diferencia temporal para efectos de la liquidacin del impuesto a la renta.
Para el ao 2010, la empresa debe ajustar el monto de la depreciacin del activo para distribuir el nuevo saldo contable del
Maquinara de S/. 86,589.53, en cinco aos, procediendo de la siguiente forma:
Grupo Acrpolis
147
148
A
B
C
D
E
Dividiendo el nuevo saldo contable entre el nmero de ao de vida til restante:
Saldo Contable
_____________________ =
86,589.53
____________ = 17,317.91
5
DEBE
38,410.47
HABER
38,410.47
15,364.19
23,046.28
38,410.47
Nota: Esta provisin por deterioro de la Mquina, as como el exceso de la mayor depreciacin contable no es
gasto deducible para determinar la renta imponible, se tiene que agregar a la utilidad contable como una
diferencia temporal.
Contabilizacin de la depreciacin despus del deterioro
Depreciacin
Contable
Debe
(Haber)
17,317.91
Depreciacin
Tributaria
Debe
(Haber)
25,000.00
-17,317.91
-25,000.00
7,682.09
6,927.16
10,000.00
-3,072.84
10,390.74
15,000.00
-4,609.26
Diferencias
Temporales
-7,682.09
-17,317.91
-25,000.00
EJEMPLO 16
VALOR DE USO
La empresa Eve S.A. dispone de una mquina a la que se asigna una vida til de 4 aos. Genera cada ao unos ingresos de
S/. 35,000. Se calcula una tasa de descuento del 10%. Calcular el valor en uso de este activo.
SOLUCIN:
35,000
35,000
35,000
35,000
Valor de uso = ____________ + ____________ + ____________ + _____________
1.10
1.21
1.33
1.33
Valor de uso =
113,336
6. COSTO AMORTIZADO
EJEMPLO 17
El 1 de enero del ao 1 la empresa MAM S.A. recibe un prstamo con las siguientes caractersticas:
Importe nominal del prstamo:
Gastos de formalizacin:
El prstamo se pagar en tres anualidades de igual importe con unos intereses
1,800,000
2%
16%
SE PIDE:
Calcular la anualidad que amortiza el prstamo
Calcular el tipo de inters efectivo
Calcular el costo amortizado al final de cada ejercicio.
Calcular la anualidad que amortiza el prstamo.
El equilibrio financiero para la determinacin de la anualidad recordar que no se tienen en cuenta para este clculo los gastos de
formalizacin es el siguiente:
Tasa
Val. actual
Val. futuro
Periodos
Resultado
16%
S/. 1,800,000
3
801,464.17
Para calcular la anualidad constante que amortiza el prstamo, utilizamos la funcin PAGO en EXCEL
El cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:
Capital vivo
inicio perodo
1,800,000.00
1,286,535.83
690,917.39
Aos
1
2
3
Intereses
288,000.00
205,845.73
110,546.78
Amortizacin
financiera
513,464.17
595,618.44
690,917.39
Pago
801,464.17
801,464.17
801,464.17
Capital vivo
final perodo
1,286,535.83
690,917.39
0.00
-1,764,000.00
801,464.17
801,464.17
801,464.17
17.2414%
801,464
801,464
801,464
= __________ + ____________ + _____________
(1 + T)
(1 + T)^2
(1 + T)^3
Capital vivo
inicio perodo
1,764,000.00
1,266,673.84
683,601.77
Intereses
304,138.01
218,392.10
117,862.40
Amortizacin
financiera
497,326.16
583,072.07
683,601.77
Pago
801,464.17
801,464.17
801,464.17
Capital vivo
final perodo
1,266,673.84
683,601.77
0.00
Contabilizacin de la operacin:
1 de enero del ao 1
Concepto
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Por el abono de prstamo al valor razonable
31 de enero del ao 1
Concepto
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo de los intereses y el pago de 1ra cuota
Grupo Acrpolis
Debe
1,764,000
Haber
1,764,000
Debe
304,138.01
Haber
497,326.16
801,464.17
149
150
31 de diciembre del ao 2
Concepto
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo de los intereses y el pago de 2da. cuota
31 de diciembre del ao 3
Concepto
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el devengo de los intereses y el pago de 3ra.cuota
Debe
218,392.10
Haber
583,072.07
801,464.17
Debe
117,862.40
Haber
683,601.77
801,464.17
EJEMPLO 18
El costo amortizado en operaciones comerciales
La empresa WAM S.A. vende un terreno por S/. 1,200,000 que haba adquirido en S/. 920,000 Se acuerda un pago en 3 letras de
S/. 440,000 cada una de ellas a 3 aos 31-12-x1, x2, x3.
Solucin:
Los crditos por enajenacin de inmovilizado forman parte de la cartera de prstamos y partidas a cobrar que se valorar a valor
razonable y posteriormente por su costo amortizado
1
2
3
4
TIR
Ao
01/01/X1
31/12/X1
31/12/X2
31/12/X3
Pago
1,200,000
-440,000
-440,000
-440,000
4.9212%
Ingreso Por
Intereses
59,054.71
40,307.53
20,637.76
Cobro
440,000.00
440,000.00
440,000.00
Costo
Amortizado
1,200,000.00
819,054.71
419,362.24
0.00
Intereses
59,054.71
40,307.53
20,637.76
120,000.00
Amortizacin
380,945.29
399,692.47
419,362.24
1,200,000.00
Anualidad
440,000.00
440,000.00
440,000.00
1,320,000.00
DEBE
S/. 1,200,000
HABER
S/. 1,200,000
S/. 920,000
920,000.00
DEBE
59,054.71
HABER
59,054.71
DEBE
440,000.00
HABER
440,000.00
DEBE
40,307.53
HABER
40,307.53
DEBE
440,000.00
HABER
440,000.00
DEBE
20,637.76
HABER
20,637.76
DEBE
440,000.00
HABER
440,000.00
Comentario: Entonces estimado lector ahora esta convencido, si desea conocer como aplicar correctamente el Nuevo PCGE, deber de
dominar las diferentes teoras, concepto y herramientas financieras que hemos desarrollado a manera de introduccin en ste captulo
que ampliaremos su anlisis en los captulos siguientes.
EJEMPLO 19
COSTO AMORTIZADO
El da 1 de enero de 2009 la empresa BARZA S.A. recibe un prstamo de las siguientes caractersticas:
Grupo Acrpolis
151
152
Nominal:
S/. 400,000
Gastos de formalizacin:
0.50%
Devolucin: En tres anualidades a un inters del
SE PIDE:
6%
SOLUCIN:
1) Anualidad o pago prstamo de
0.071
An/i = A3/6% = _________ = 0.3741
0.191
Cap. Inicial
400,000
274,356
141,174
Intereses
24,000
16,461
8,470
Amort. Fina.
125,643.93
133,182.56
141,173.51
Pago
149,643.93
149,643.93
149,643.93
Cap. Final
274,356.07
141,173.51
0.00
Los siguientes mtodos de costo que son permitidos por la NIC 2 y por las Administracin
Tributaria de acuerdo al Art. 62 de la Ley del impuesto a la renta son:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
Asimismo en el Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta (D. S. N 122-94-EF) en su Artculo 35 Inventarios y Contabilidad de
Costos seala que los contribuyentes, empresa o sociedades debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las
siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, es decir mayores a S/. 5,325,000.
b)Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio procedente hayan sido de 500 UIT hasta 1,500 UIT del ejercicio en curso,
estn eximidos de la obligacin de llevar registros valorizados de inventario permanente, debiendo en todo caso llevar un registro
permanente en unidades es decir mayor a 1,775,000 y menor de S/. 5,325,000.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en curso estn
eximidos de la obligacin de llevar registros de inventario permanente, pero debern practicar inventarios fsicos de sus existencias
al final del ejercicio. En este caso, los resultados de los inventarios fsicos debern ser aprobados por los responsables de su
ejecucin.
d) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente o los que sin estar
obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan
con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento, referentes a mermas y desmedros.
e) No Podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente
en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
f)Debern contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos del costo de produccin. Dichos elementos son los
comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materia prima, mano de obra y gastos de
fabricacin fijos y variables.
g) La SUNAT podr establecer los requisitos que debern contener los registros de control de existencias y los procedimientos a seguir
para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos, en armona con las normas de contabilidad referidas a tales registros y
procedimientos.
A fin de mostrar el costo real, las empresas debern acreditar, mediante registros de costos y de control de las
unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en sus inventarios
finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte
a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias
al costo real.
El contribuyente deber proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
A) PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS).
Conforme a este mtodo la empresa debe llevar el registro del costo de cada unidad de inventario adquirida. Los costos
unitarios en el inventario final pueden diferir del costo unitario utilizado para calcular el costo de las mercaderas
vendidas.
Conforme al mtodo PEPS:
- Los primeros costos en el inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercaderas vendidas; de ah
su nombre: Primeras entradas primeras salidas
- El inventario final est basado en los costos de las compras ms recientes.
B) PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL (PONDERADO O MVIL).
Llamado tambin costo promedio ponderado se basa en el costo promedio del inventario durante el periodo. El costo
promedio se determina como sigue:
- Divida el costo de los artculos en existencias para venta (inventario inicial ms compras) para determinar el costo promedio.
- Calcule el inventario final y el costo de las mercaderas vendidas multiplicando el nro. de unidades por el costo promedio unitario.
C) IDENTIFICACIN ESPECFICA.
Llamado tambin mtodo del costo unitario especfico, este mtodo no es prctico para artculos que tengan
caractersticas comunes, como recipientes de trigo, galones de pintura o cajas de detergentes.
CASO PRCTICOS DE VALUACIN EXISTENCIAS
EJEMPLO 20
La empresa Industrial El Sol S.A. muestra en la siguiente relacin de compras y ventas 1.50 durante el ao del 2010.
Se desea saber la diferencia en el costo de ventas y el importe del saldo utilizando los diferentes mtodos de valuacin
Grupo Acrpolis
153
154
CONCEPTO
Inventario al 02.01.2010
ABRIL
05.04.2010
18.04.2010
29.04.2010
MAYO
03.05.2010
12.05.2010
22.05.2010
AGOSTO
06.08.2010
11.08.2010
30.08.2010
NOVIEMBRE
02.11.2010
20.11.2010
29.11.2010
COMPRAS
CANTIDAD kg.
C. UNIT. S/.
3,000
S/. 67.50
3,000
4,500
S/. 75.00
S/. 75.00
3,300
S/. 82.50
1,650
S/. 90.00
1,350
S/. 90.00
750
3,000
S/. 97.50
S/. 105.00
VENTAS
CANTIDAD Kg.
3,750
7,200
1,500
2,400
4,500
COSTO ESPECFICO
El mtodo del costo especfico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la informacin relacionada con cada
operacin de compra, con el fin de que puedan identificarse las facturas especficas a que corresponden las mercaderas disponibles,
al final del perodo.
Este mtodo no es prctico para grandes organizaciones que compren cantidades importantes de mercaderas durante el perodo contable, debido al trabajo que representa identificarlas y llevar los registros de costos. A pesar de que se obtiene una medida exacta del
costo de las mercaderas vendidas en el perodo contable, mediante el mtodo del costo especfico, ste rara vez se utiliza debido a la
dificultad para identificar los productos y el alto costo que representa llevar registros detallados.
EJEMPLO 21
Como ejemplo, suponga que Industrial El Sol S.A. aplica el mtodo del costo especfico para valorar el inventario final.
Durante su primer ao de operaciones, se efectuaron las siguientes compras de fertilizantes:
INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
Cantidad
C. Unit.
Valor (S/.)
(Kgs)
18.04.2010
300
S/. 75.00
22,500
22.05.2010
375
S/. 90.00
33,750
20.11.2010
525
S/. 105.00
55,125
Total
1200
111,375
Fecha
A
FECHA
20X0
S. Inicial
05.04.2010
18.04.2010
ENTRADAS
Cant. C. Unit. Valor
562,500
Valor
3,000
750
S/. 67.50
S/. 75.00
202,500
56,250
258,750
6,750
450
S/. 75.00
S/. 82.50
506,250
37,125
S. Inicial
06.08.2010
SALIDAS
C. Unit.
12.05.2010
22.05.2010
Cant.
29.04.2010
S. Inicial
03.05.2010
543,375
11.08.2010
1,500
S/. 82.50
123,750
30.08.2010
1,350
1,050
S/. 82.50
S/. 90.00
111,375
94,500
329,625
S. Inicial
02.11.2010
20.11.2010
121,500
750 S/. 97.50
73,125
29.11.2010
388,125
1,950
750
1,800
S/. 90.00
S/. 97.50
S/. 105.00
175,500
73,125
189,000
437,625
1,569,375
Cant.
3,000
3,000
3,000
6,000
3,000
7,500
10,500
SALDOS
C. Unit.
S/. 67.50
S/. 67.50
S/. 75.00
S/. 67.50
S/. 75.00
Valor
202,500
202,500
225,000
427,500
202,500
562,500
765,000
6,750
S/. 75.00
506,250
6,750
6,750
3,300
10,050
S/. 75.00
S/. 75.00
S/. 82.50
506,250
506,250
272,250
778,500
2,850
2,850
1,650
4,500
S/. 82.50
S/. 82.50
S/. 90.00
235,125
235,125
148,500
383,625
2,850
1,650
4,500
2,850
3,000
5,850
1,350
3,000
4,350
S/. 82.50
S/. 90.00
235,125
148,500
383,625
235,125
270,000
505,125
111,375
270,000
381,375
1,950
S/. 90.00
175,500
1,950
1,950
750
2,700
1,950
750
3,000
5,700
S/. 90.00
S/. 90.00
S/. 97.50
175,500
175,500
73,125
248,625
175,500
73,125
315,000
563,625
1,200
S/. 82.50
S/. 90.00
S/. 82.50
S/. 90.00
S/. 90.00
S/. 97.50
S/. 105.00
S/. 105.00
126,000
PROMEDIO PONDERADO
Segn se van comprando mercaderas, durante el perodo tributario. Por tanto, de acuerdo con este mtodo, las unidades
del inventario final sern valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el ao fiscal.
Antes de calcular el valor del inventario final mediante el mtodo del promedio ponderado, se tiene que determinar el
costo promedio por unidad, que despus se aplicar al nmero de unidades del inventario final.
Con la misma informacin dada para Industrial El Sol S.A., se calcula el inventario final mediante el mtodo del promedio
ponderado, en la siguiente forma:
PROMEDIO PONDERADO
FECHA
ENTRADAS
20X0
Cant. C. Unit. Valor
Cant.
S. Inicial
05.04.2010
3,000 S/. 75.00 225,000
18.04.2010
4,500 S/. 75.00 337,500
29.04.2010
S. Inicial
03.05.2010
22.05.2010
12.05.2010
Grupo Acrpolis
562,500
3,750
SALIDAS
C. Unit.
S/. 72.86
Valor
273,214
273,214
420,750
7,200
S/. 77.99
561,560
561,560
Cant.
3,000
3,000
4,500
10,500
6,750
SALDOS
C. Unit.
S/. 67.50
S/. 75.00
S/. 75.00
S/. 72.86
S/. 72.86
Valor
202,500
225,000
337,500
765,000
491,786
6,750
3,300
1,650
11,700
4,500
S/. 72.86
S/. 82.50
S/. 90.00
S/. 77.99
S/. 77.99
491,786
272,250
148,500
912,536
350,975
155
156
S. Inicial
06.08.2010
11.08.2010
30.08.2010
121,500
S. Inicial
02.11.2010
20.11.2010
1,500
2,400
S/. 80.77
S/. 80.77
121,148
193,836
314,984
29.11.2010
Total Costo de Ventas
388,125
4,500
S/. 95.72
430,750
430,750
1,580,508
4,500
1,350
5,850
4,350
1,950
S/. 77.99
S/. 90.00
S/. 80.77
S/. 80.77
S/. 80.77
350,975
121,500
472,475
351,328
157,492
1,950
750
3,000
5,700
1,200
S/. 80.77
S/. 97.50
S/. 105.00
S/. 95.72
95.72
157,492
73,125
315,000
545,617
114,867
Cant.
3,000
6,000
10,500
6,750
SALDOS
C. Unit.
S/. 67.50
S/. 71.25
S/. 72.86
S/. 72.86
Valor
202,500
427,500
765,000
491,786
6,750
10,050
2,850
4,500
S/. 72.86
S/. 76.02
S/. 76.02
S/. 81.15
491,786
764,036
216,667
365,167
4,500
5,850
4,350
1,950
S/. 81.15
S/. 83.19
S/. 83.19
S/. 83.19
365,167
486,667
361,880
162,222
1,950
2,700
5,700
1,200
S/. 83.19
S/. 87.17
S/. 96.55
S/. 96.55
162,222
235,347
550,347
115,863
PROMEDIO MVIL
FECHA
20X0
S. Inicial
05.04.2010
18.04.2010
29.04.2010
ENTRADAS
Cant. C. Unit. Valor
S. Inicial
03.05.2010
12.05.2010
22.05.2010
S. Inicial
06.08.2010
11.08.2010
30.08.2010
S. Inicial
02.11.2010
20.11.2010
29.11.2010
121,500
750 S/. 97.50 73,125
3,000 S/. 105.00 315,000
388,125
Cant.
SALIDAS
C. Unit.
Valor
3,750
S/. 72.86
273,214
273,214
7,200
S/. 76.02
547,369
547,369
1,500
2,400
S/. 83.19
S/. 83.19
4,500
124,786
199,658
324,445
S/. 96.55
434,485
434,485
1,579,512
Costo
S/. 202,500
1,492,875
1,695,375
Precio Venta
S/. 263,250
1,940,738
2,203,988
-2,062,332
S/. 141,656
S/. 108,961
Costo
______________ x 100
1,695,375
______________ x 100 = 76.92%
Precio de Venta
2,203,988
141,656 x 76.92%
108,961
1,695,375 - 108,961 = S/. 1,586,414
750 Kgs. x
450 Kgs. x
S/. 67.50 =
S/. 105.00 =
S/. 202,500
1,492,875
(97,875)
S/. 50,625
S/. 47,250
_____________ _____________
1,597,500
Costo de Ventas
COSTO ESPECFICO
PEPS
PROMEDIO PONDERADO
PROMEDIO MVIL
INVENTARIO AL DETALLE
EXISTENCIAS BSICAS
1,584,000
1,569,375
1,580,508
1,579,512
1,586,414
1,597,500
Inventario
Final
111,375
126,000
114,867
115,863
108,961
97,875
La comparacin de los mtodos de valuacin arroja evidencia en el sentido que el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas
(UEPS) es ms conveniente en pocas en que los precios presentan una tendencia continua a la alza. En estas circunstancias, el
mtodo UEPS reporta el costo de ventas a los valores ms recientes, obtenindose como consecuencia una utilidad menor.
Cualquiera de los cuatro mtodos propuestos constituyen prcticas contables aceptables.
CASOS PRCTICOS DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
EJEMPLO 22
Activos depreciables autoconstruidos
Una empresa aprovecha su exceso de capacidad para construir su propia maquinaria. Los costos asociados con la
construccin son los siguientes:
Material directo
Mano de obra directa
Generales:
Variables
Fijos
S/. 100,000
S/. 50,000
S/. 25,000
S/. 35,000
210,000
La maquinaria tiene una vida til estimada de 5 aos, con un valor residual previsto del 10% de su costo.
El costo de la mquina es S/. 175,000 que incluye todos los costos programados excepto los fijos generales. Dado que los fijos
generales no se ven afectados por la construccin de la maquinaria, la capitalizacin de los fijos generales como parte del costo
podra eliminar los gastos de operaciones que se podran cargas en aquellos.
La cantidad sujeta a depreciacin se calcula como sigue:
175,000 - 10% x ( 17,500 ) = S/. 157,500
EJEMPLO 22
Mejora de activos depreciables
Una mquina que cost originalmente S/. 100,000 se ha depreciado (sin valor residual) a lo largo de 10 aos, utilizando el mtodo de la
lnea recta. Al comienzo del quinto ao se desembolsaron S/. 20,000 con lo que se mejor considerablemente la eficacia operativa de la
mquina y prolong su vida til por otros 4 aos.
Costo original
Menos: Depreciacin de
Valor en libros
Nuevo desembolso
Nueva base depreciable
Dividido por: vida til
Importe de la depreciacin anual
4 aos
6+4
en aos
100,000
-40,000
60,000
20,000
80,000
10
8,000
EJEMPLO 23
Inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos en forma global
La empresa "Las Gardenias S.A" adquiri un Terreno, con un Edificio y Equipo por lo que pag S/. 4,000,000
El valor en el mercado de los activos comprados es de S/. 2,000,000; S/. 2,750,000; S/. 250,000 respectivamente
En los libros de "Las Gardenas S.A.", los activos adquiridos presentaran los siguientes saldos
Concepto
Terreno
Edificio
Equipo
Grupo Acrpolis
Valor de
tasacin
2,000,000
2,750,000
250,000
5,000,000
Costo
1,600,000
2,200,000
200,000
4,000,000
157
158
A
Terreno
Edificio
Equipo
B
1,600,000
2,200,000
200,000
4,000,000
DEBE
4,000,000
HABER
Supuesto: Aquel activo que tiene mayor valor acarrea mayor costo.
CONTABILIZACIN
X
PARCIAL
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
1,600,000
3311 Terrenos
33111 Costo de adquisicin o produccin
332 Edificaciones
2,200,000
3321 Edificaciones administrativos
33211 Costo de adquisicin o produccin
333 Maquinarias y equipos de explotacin
200,000
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de terrenos, el edificio y el equipo
456,000
4,456,000
EJEMPLO 24
Medicin de costo inicial de inmuebles, maquinaria y equipo
La empresa "El Topo S.A." compr una excavadora pagando S/. 160,000 La transportacin de la excavadora desde el distribuidor en
Chile hasta Per le costo a la empresa S/. 6,000 Para poder usarla, la empresa tuvo que enviar al operador a un adiestramiento y el costo
que incurri fue de S/. 1,600 Antes de usar el equipo se realizaron unas pruebas de control y seguridad con un costo S/. 1,400
El operador de la maquina usa un equipo de seguridad similar al de todos los obreros de construccin con un costo de S/. 400. La empresa derechos aduaneros por el equipo comprado de S/. 33,200. Una vez recibida la excavadora, fue asegurada contra hurto y accidentes
pagando una pliza anual de S/. 2,000
Se pide
Determinar el costo de la excavadora
Desarrollo
Excavadora
Flete
Adiestramiento del operador
Pruebas de control y seguridad
Derechos aduaneros
Costo de la Excavadora
160,000
6,000
1,600
1,400
33,200
202,200
CONTABILIZACIN
X
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de la excavadora y su asignacin de otros costos.
DEBE
202,200.00
X
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otras gastos de gestin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra del equipo de seguridad
DEBE
400.00
HABER
38,418.00
240,618.00
HABER
76.00
476.00
X
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
x/x Por el costo incurrido
X
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el seguro pagado para un ao
400.00
400.00
2,000.00
380.00
2,380.00
EJEMPLO 25
Venta de activo fijo
La empresa "La Espiga S.A." compra un Horno, el valor del equipo es de S/. 50,000 . Se espera que su vida productiva sea de 10 aos
y su valor residual de S/. 8,000 . La empresa compr el activo el 2 de enero de 2009.
Los libros de la empresa cierran el 31 de diciembre de cada ao. El mtodo de depreciacin usado por la empresa para sus activos
operacionales es la tasa lineal balance decreciente. Si la empresa vende el activo el 2 de enero de 2010 por S/. 70,000 , segn valor
de tasacin.
Se pide
Determine la ganancia o prdida por la disposicin del activo
Desarrollo
Ao
Base
1
2
3
50,000
50,000
50,000
Depreciacin
anterior
0
5,000
10,000
Fraccin
10%
10%
10%
Depreciacin
Anual
5,000
5,000
5,000
Depreciacin
Acumulada
5,000
10,000
15,000
X
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por la salida del activo
X
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el ingreso de la venta de activos
DEBE
10,000.00
HABER
40,000.00
50,000.00
35,700.00
5,700.00
30,000.00
EJEMPLO 26
Amortizacin de intangibles
La empresa "Sport Per al Mundial S.A." ha diseado unas zapatillas de correr ultra livianas que permite que los corredores mejoren sus tiempos en 2
segundos por cada 100 metros. Luego de dos aos de uso, la empresa le vendi la patente del diseo y distribucin a la empresa "El Veloz S.A."
por S/. 108,000 . La patente tiene una vida legal original 20 aos cuando fue inscrita por la empresa que desarroll las zapatillas. La compra de la
patente ocurri el 1 de julio de 2010 y la Empresa "El Veloz S.A." cierra sus libros en junio 30 de cada ao.
Grupo Acrpolis
159
160
Se pide
Para el ao 2010 indique el saldo de las cuentas que afectan por el ajuste de la amortizacin. (asuma que la vida econmica
de la patente es 4 aos).
Desarrollo
Patente
Vida econmica
Amortizacin
Saldo
S/. 108,000
4
S/. 27,000
S/. 81,000
Provisin de la amortizacin =
Costo
____________________
menor de la vida econmica o la legal
CONTABILIZACIN
X
34 ACTIVOS INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros
x/x Por la compra de la patente
X
68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles adquiridos Costo
68212 Patentes y propiedad industrial
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Patentes y propiedad industrial
x/x Por la provisin de la depreciacin del primer semestre
X
95 GASTOS DE VENTAS
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES
x/x Por el destino de la provisin del ao 2010
DEBE
108,000.00
HABER
20,520.00
128,520.00
27,000.00
27,000.00
27,000.00
27,000.00
EJEMPLO 27
Agotamiento
La empresa "Petro Sur S.A." adquiri 20 hectreas de terreno, con instalaciones para extraer petrleo. El costo es de S/. 30,000,000,
en el terreno que yace una reserva petrolera de 7,200,000 de barriles. Se estima que una vez concluya la extraccin del petrleo,
el terreno se pueda vender S/. 6,000,000. En el primer ao se extrajeron 2,000,000 de barriles.
Se pide
Determine cunto ser el valor de este activo luego de la extraccin del primer ao
Desarrollo
30,000,000 - 6,000,000
________________________ =
7,200,000 x barriles
Ahora bien:
24,000,000
__________ = S/. 3.33
7,200,000
CONTABILIZACIN
X
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo de adquisicin o produccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4211 No emitidas
x/x Por la compra del pozo petrolero
X
DEBE
30,000,000
HABER
30,000,000
6,666,667
6,666,667
6,666,667
6,666,667
30,000,000
-6,666,667
23,333,333
MTODOS DE DEPRECIACIN INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
La NIC 16 slo permite la utilizacin de tres mtodos de depreciacin, a continuacin desarrollas casos prcticos:
EJEMPLO 28
1. MTODO DE LNEA RECTA
Es el ms sencillo para calcular, se basa en la idea de que los activos no se consumen uniformemente durante el transcurso de su vida
til de servicios; es decir, no debe existir disminucin ni en la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos.
Por lo tanto, cada ejercicio recibe el mismo cargo a resultados, va gastos de operacin.
El cargo a resultados, o sea, la depreciacin del ejercicio es calculada mediante la frmula:
Depreciacin anual =
Depreciacin anual =
X
68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Valuacin de activos
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el registro de la depreciacin del primero ao.
X
95 GASTOS DE VENTAS
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES
x/x Por el destino del gasto
DEBE
16,000
HABER
16,000
16,000
16,000
Obsrvese que al finalizar la vida til de servicio del bien est totalmente depreciado y su valor final es su valor residual
o valor de desecho.
Fecha
Precio de
costo
85,000.00
Tasa de
depreciacin
01-01-X1
31-12-X1
20%
31-12-X2
20%
31-12-X3
20%
31-12-X4
20%
31-12-X5
20%
Figura 2. Programa de depreciacin por lnea recta
Importe
depreciable
S/. 80,000
S/. 80,000
S/. 80,000
S/. 80,000
S/. 80,000
Depreciacin
anual
85,000
16,000
16,000
16,000
16,000
16,000
Depreciacin
acumulada
Valor en
libros
16,000
32,000
48,000
64,000
80,000
69,000
53,000
37,000
21,000
5,000
EJEMPLO 29
2. MTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS
Este mtodo asigna un importe fijo de depreciacin a cada unidad de produccin fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo
por depreciacin ser diferente segn el tipo de activo, es decir, podr expresarse en horas, unidades de produccin o, como
en nuestro ejemplo, en kilmetros. Para determinar el facto o la tasa de depreciacin por unidad, se divide el importe depreciable
(precio de costo-valor de desecho) entre la vida til estimada en unidades de produccin. Este factor se multiplica por el nmero
de unidades de produccin de cada perodo, por lo que es lgico suponer que los cargos por depreciacin. Para determinar el factor
Grupo Acrpolis
161
162
A
B
C
D
E
F
G
H
o la tasa de depreciacin por unidad, se divide el importe depreciable (precio de costo-valor de desecho) entre la vida til estimada en
Este factor se multiplica por el nmero de unidades de produccin de cada perodo por lo que es lgico suponer que los cargos
por depreciacin variarn en cada perodo dependiendo del nmero de unidades o servicios producidos por el activo.
Precio de costo - Valor de desecho
_______________________________
Depreciacin por unidad de produccin =
Vida til en unidades
Depreciacin anual =
85,000.00 - 5,000.00
80,000.00
________________________ = ____________
660,000 Kms
660,000
= 16,000
Los estudios determinaron que el equipo de reparto recorrer el siguiente kilometraje en los 5 aos de su vida til.
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
Quinto ao
150,000
190,000
170,000
100,000
50,000
660,000
Kms
Kms
Kms
Kms
Kms
Kms
Fecha
Precio de
costo
Tasa de
depreciacin
unitaria
Unidades de
produccin
kilmetros
01-01-X1
85,000.00
31-12-X1
0.12121
150,000
31-12-X2
0.12121
190,000
31-12-X3
0.12121
170,000
31-12-X4
0.12121
100,000
31-12-X5
0.12121
50,000
Figura 3. Programa de depreciacin por unidades producidas
Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
85,000.00
18,181.82
23,030.30
20,606.06
12,121.21
6,060.61
18,181.82
41,212.12
61,818.18
73,939.39
80,000.00
Valor en
libros
66,818.18
43,787.88
23,181.82
11,060.61
5,000.00
EJEMPLO 30
3. MTODO DE SALDOS DECRECIENTES
En este mtodo que tambin es llamado mtodo del doble saldo decreciente, la depreciacin podr llegar a ser el doble de
la calculada por el mtodo de lnea recta, sin considerar el valor de desecho y esta tasa duplicada se aplica al costo no
depreciado (valor en libros) de los activos.
Para la aplicacin de este mtodo se siguen los siguientes pasos:
1. Se determina la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta, sin considerar el valor de desecho. Para ello
dividimos uno entre el nmero de aos de vida til del activo, en el caso de un activo con una vida til de 10
aos, la tasa de depreciacin ser 1 / 10 = 10% en nuestro ejemplo la tasa ser de 1 / 5 = 20%
2. La tasa obtenida por lnea recta se multiplica por 2, para calcular el doble de la tasa decreciente, en nuestro ejemplo
100% x 2 = 200% esta tasa la podemos obtener aplicando la frmula siguiente:
1
1
____________________ x 2 = ________ x 2 = 200%
Vida til en aos
10 aos
3. La tasa obtenida se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del ejercicio (precio de costo menos
depreciacin acumulada).
4. El importe de la depreciacin del ltimo ejercicio ser igual a la cantidad necesaria para disminuir el valor en libros
del activo a su valor residual.
Observamos que en este mtodo la depreciacin calculada en los primeros aos no toma en consideracin el valor de
desecho y que en el ltimo ejercicio, el clculo se hace de tal manera que el valor en libros del activo sea su valor de
desecho o residual.
En la figura 4. mostramos el programa de depreciacin.
Fecha
01-01-X1
31-12-X1
31-12-X2
31-12-X3
31-12-X4
31-12-X5
Precio de
costo
85,000.00
Tasa de
depreciacin
doble
200%
200%
200%
200%
Valor
en libros
85,000.00
-85,000.00
85,000.00
-85,000.00
80,000.00
Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
85,000.00
170,000.00
-170,000.00
170,000.00
-170,000.00
80,000.00
170,000.00
0.00
170,000.00
0.00
5,000.00
Valor en
libros
-85,000.00
85,000.00
-85,000.00
85,000.00
4. COMPARACIN DE MTODOS
Notamos que en cada mtodo el importe cargado anualmente a los resultados de operacin por concepto de depreciacin
es diferente, pero que finalmente, al finalizar la vida til del bien, el importe total de la depreciacin es el mismo.
Desde luego, cada mtodo es adecuado a las circunstancias particulares de las empresas, ya que se podr emplear el de
lnea recta si los ingresos que produce el activo son similares en cada ao. El de unidades producidas ser empleado en
las empresas donde los activos se desgastan ms rpidamente debido a su uso y contribucin en la produccin y
obtencin de ingresos y los acelerados ya sea por saldos decrecientes o suma de los dgitos de los aos, son aplicables
en empresas cuyos activos producen mayores ingresos al inicio de sus vidas tiles de servicio.
Mostramos a continuacin un cuadro comparativo
Depreciacin anual
Ao
Lnea recta
1
2
3
4
5
Total
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
80,000.00
Unidades
producidas
18,181.82
23,030.30
20,606.06
12,121.21
6,060.61
80,000.00
Saldos
decrecientes
170,000.00
-170,000.00
170,000.00
-170,000.00
80,000.00
80,000.00
2.74%
-19,900.00
7,000.00
7,000.00
7,000.00
2.74%
Costo
amortizado
19,900.00
13,445.26
6,813.66
0.00
Inters (**)
devengado
Cuota
anual
545.26
368.40
186.69
7,000.00
7,000.00
7,000.00
Capital (***)
Amortizado
6,454.74
6,631.60
6,814.02
Valor
Acumulado
6,454.74
13,086.34
19,900.36
Grupo Acrpolis
163
164
C
D
X
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el prstamo otorgado
X
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS
621 Remuneraciones
6212 Comisiones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4112 Comisiones por pagar
x/x Por la provisin de la comisin al director
X
96 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
x/x Por el destino de la provisin
X
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4112 Comisiones por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las comisiones
Al final del primer ao ser:
X
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el cobro de los intereses y amortizacin de la deuda
E
DEBE
19,900.00
F
HABER
19,900.00
100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
DEBE
7,000.00
HABER
6,454.74
545.26
A
B
Calculo con Excel de la TIE:
Neto recibido
-1,182,000
Pago ao 1
178,233.40
Pago ao 2
178,233.40
Pago ao 3
178,233.40
Pago ao 4
178,233.40
Pago ao 5
178,233.40
Pago ao 6
178,233.40
Pago ao 7
178,233.40
Pago ao 8
178,233.40
TIE =
4.3674%
( 1 + 0.0437 )^ 2 - 1
8.93%
A partir de estos clculos se pueden elaborar los cuadros jurdicos y econmicos que servirn para calcular la liquidacin
peridico al prestatario el primer, y para proceder a imputar los rendimientos de acuerdo con el mtodo del tipo de inters
efectivo el segundo.
Semestre
Inicio
1
2
3
4
5
6
7
8
Cuota
178,233
178,233
178,233
178,233
178,233
178,233
178,233
178,233
Inters
Inters
Diferencia
de
intereses
3,623
3,302
2,949
2,560
2,134
1,667
1,156
17,995
Como puede observarse, la diferencia entre los dos cuadros de amortizacin corresponde justamente a la imputacin de la
comisin con criterio financiero en el cuadro econmico. As pues, el registro contable de esta operacin en el diario de la
empresa Acuario S.A., en el momento de disposicin del prstamo as como en la primera liquidacin semestral, sern:
X
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el prstamo otorgado
X
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el cobro de los intereses y amortizacin de la deuda 1ra cuota
DEBE
1,182,000.00
HABER
1,182,000.00
178,233
126,611
51,623
Grupo Acrpolis
165
166
A
B
C
D
E
F
G
EJEMPLO 33
Empresa MAM S.A. vende mercaderas el 01/03/2009 por el valor de S/. 255,500. El cobro 'lo recibir el 30/06/2010 por una
cantidad de S/. 300,000, intereses implcitos S/. 44,500 Para efectos de comprensin vamos a obviar el IGV.
Desde el 01/03/2009 al 30/06/2010 hay 479 das. Por lo tanto, para calcular el tipo de inters efectivo.
300,000 x ( 1 + i ) ^ (479 / 360) = 255,500
i = 12.83%
DATOS
Perodos totales
1.33
Pago
S/.Valor actual
S/.-255,500
Valor futuro
S/.300,000
CALCULO
12.83%
Una vez obtenido el tipo de inters efectivo podremos calcular el costo amortizado del crdito al 31/12/2009
255,500 x ( 1 + 0.13 ) ^ (300 / 360) = 282,529
31
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por venta de mercaderas
31
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por el reconocimiento de los intereses
255,500
40,794
214,706
27,029
27,029
Captulo
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
1. INTRODUCCIN
FUENTES DE FINANCIACIN
PRESENTACIN TRADICIONAL
Activo: estructura econmica, capital econmico o capital en funcionamiento Inversiones = materializacin o destino dado a los recursos
financieros que han llegado a la empresa.
Pasivo: estructura financiera Medios con los que la empresa adquiere
los diversos elementos que configuran su activo.
Patrimonio neto: recursos propios, procedentes de aportaciones de los
socios o propietarios de la compaa y generados por la propia empresa,
que podran ser retirados por los propietarios pero que, por voluntad propia o por imperativo legal, permanecen en el seno de la organizacin.
Grupo Acrpolis
169
Motivo:
El Balance General no se identificaba como estado financiero
Deben presentarse los tres perodos cuando se aplique la NIC 8 as:
MAM S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010, 2009, 2008
Sin indicar en el cuerpo del Estado que 2008 es el Estado de Situacin Financiera de Apertura. Eso ser adecuadamente revelado en las Notas.
La empresa puede seguir presentando su activo corriente y su pasivo corriente antes de presentar el activo no corriente y el pasivo no corriente como
es de uso generalizado en el Per.
3. DEFINICIN
El Estado de Situacin Financiera es el documento que bajo la forma de un
inventario presenta en una fecha concreta todos los activos fsicos y financieros
y todas las deudas de la empresa, susceptibles de valoracin econmica.
Desde este punto de vista, el estado de situacin financiera ser una fotografa (no una secuencia de imgenes) de la situacin patrimonial, para lo cual
ser preciso la agrupacin de todos los elementos en unas cuentas, cada una
de las cuales debe reflejar partidas o contenidos iguales y homogneos, o como
mnimo, asimilables.
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) de obligatorio seguimiento
permite que no existan diferencias bsicas a la hora de comparar los balances
de diferentes empresas.
170
Estado de
Situacin Financiera
Objetivos
Componentes
Corrientes
Activos
Pasivos
Patrimonio Neto
Definicin
Definicin
Definicin
Valuacin y
presentacin
Valuacin y
presentacin
Valuacin y
presentacin
Clasificacin
Clasificacin
Clasificacin
No Corrientes
Corrientes
No Corrientes
Contribuible
Ganado
Estado de
cambios en el
patrimonio neto
Intangibles
Anlisis de la informacin
contenida en el ESF
4. ASPECTOS PRINCIPALES
Concepto de fair presentation. Actualmente, se emplea el concepto
de fair presentation (cuya traduccin ms aproximada sera presentacin razonable) para referirse a lo conocemos como imagen fiel de los
estados financieros.
Los estados financieros deben reflejar fielmente (imagen fiel) la situacin
y rendimiento financieros de la empresa, as como sus flujos de efectivo.
La consecucin de la imagen fiel se conseguir, en la prctica totalidad
de los casos, mediante la aplicacin correcta de las NIIF.
Al margen del cumplimiento de las Normas aplicables, para la presentacin de la imagen fiel se ha de prestar atencin a las polticas contables
seleccionadas, a la presentacin de la informacin de forma relevante,
fiable, comparable y comprensible, y a la informacin adicional que sea
necesaria para que los usuarios entiendan correctamente el impacto de
las transacciones o sucesos producidos.
Grupo Acrpolis
171
172
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
CORRIENTE
PASIVO
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE
NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Grupo Acrpolis
173
Balance
174
Activos corrientes
66. Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
(a) Espera realizar el activo, o pretende venderlo o
consumirlo, en su ciclo normal de explotacin;
(b) Mantiene el activo principalmente con fines de
negociacin;
(c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se
informa; o
(d) El activo sea efectivo o un equivalente al efectivo
(tal como se define en la NIC 7), a menos que tenga
restricciones, para ser intercambiado o usado para
cancelar un pasivo, al menos durante doce meses a
partir de la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems activos como no
corrientes.
Activos corrientes
57.- Un activo se clasificar como corriente cuando
satisfaga alguno de los siguientes criterios:
(a) Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en
el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;
(b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin;
(c) Se espere realizar dentro del periodo de los doce
meses posteriores a la fecha del balance; o
(d) Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo
(tal como se define en la NIC 7 Estado de flujos de
efectivo), cuya utilizacin no est restringida, para
ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del balance.
Todos los dems activos se clasificarn como no
corrientes.
Grupo Acrpolis
175
Pasivos corrientes
Pasivos corrientes
176
Grupo Acrpolis
177
178
Elemento 2
Cuentas del
patrimonio
del Pasivo
Elemento 3
Elemento 4
Elemento 5
20. Mercaderas
30. Inversiones
mobiliarias
40. Tributos y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
50. Capital
11. Inversiones al
valor razonable y
disponibles para la
venta
21. Productos
terminados
31. Inversiones
inmobiliarias
41. Remuneraciones
y participaciones por
pagar
51. Acciones de
inversin
22. Subproductos,
desechos y
desperdicios
23. Productos en
proceso
33. Inmuebles,
maquinaria y equipo
53.
34. Intangibles
44. Cuentas
por pagar a los
accionistas, directores
y gerentes
54.
15.
25. Materiales
auxiliares, suministros
y repuestos
45. Obligaciones
financieras
55.
26. Envases y
embalajes
36. Desvalorizacin
de activo inmovilizado
56. Resultados no
realizados
27. Activos no
corrientes mantenidos
para la venta
57. Excedente de
revaluacin
48. Provisiones
58. Reservas
19. Estimacin
de cuentas de
cobranza dudosa
29. Desvalorizacin
de existencias
39. Depreciacin,
amortizacin
y agotamiento
acumulados
59. Resultados
acumulados
Grupo Acrpolis
179
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
ACTIVOS NO CORRIENTES
(todos los no corrientes)
CORRIENTE
ACTIVO
Los dems
NO
CORRIENTE
Grupo Acrpolis
181
182
Efectivo en caja.
Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposicin de alguna autoridad competente o por mandato judicial.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Valor Nominal.
Saldos de
Moneda Extranjera
Los saldos de moneda extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se
liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.
DINMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en Caja son variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aqullas que tienen fines especficos, tales como las
que corresponden a fideicomisos.
Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de
esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes
de efectivo se encuentran contenidos en la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponible para la venta.
Grupo Acrpolis
183
184
Acumula los instrumentos financieros que, en un momento posterior a su adquisicin u origen, fueron designados para la venta.
113
Las inversiones, al valor razonable y disponible para la venta, y las relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisicin.
Posterioridad a su
Reconocimiento
Inicial
Medicin Posterior
a Valor
Razonable
Cuando se trata de inversiones al valor razonable y disponible para la venta, la prdida o ganancia resultante de la medicin posterior a valor razonable se reconoce en las cuentas 677 y
777, respectivamente. Las variaciones por medicin al valor razonable para activos financieros
compromisos de compra, se registrarn contra la cuenta 563.
Instrumentos
Financieros
Derivados
DINMICA DE LA CUENTA 11
Es debitada por:
Es acreditada por:
Grupo Acrpolis
185
186
122
123
1231
1232
1233
129
1291
1292
En Cartera
En cobranza
En descuento
Cobranza dudosa
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Letras por cobrar
Crditos otorgados cuya recuperacin es considerada como incierta. Esta subcuenta acumula facturas,
boletas y otros comprobantes por cobrar, as como
letras por cobrar, que califican como de dudosa recuperacin.
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente
igual al costo.
Medicin o
reconocimiento
posterior
Deterioro de valor
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados financieros.
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINMICA DE LA CUENTA 12
Es debitada por:
Es acreditada por:
Grupo Acrpolis
187
Se debe mostrar tambin en forma comparativa informacin relativa a la estimacin de cobranza dudosa por cada
clase de cuentas por cobrar:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones efectuadas en el perodo, por estimaciones adicionales como de incrementos en las estimaciones
existentes;
3. Deducciones por reversiones o recuperos;
4. Saldos finales.
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un ao, contado a partir de su fecha de expedicin, debe indicarse los plazos y condiciones, incluyendo:
1.
2.
3.
4.
188
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
1312 Emitidas en Cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
1313 En Cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
1314 En Descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
Crditos otorgados por venta de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar
el derecho exigible en esta cuenta.
132
133
1331 En cartera
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
1332 En Cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
1333 En Descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
139
Cobranza dudosa
1391
1392
Crditos otorgados cuya recuperacin es considerada como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, as como letras por cobrar que califican
de dudoso cobro.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente
igual al costo.
Deterioro de valor
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducir
mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados financieros.
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Grupo Acrpolis
189
Es acreditada por:
Los derechos de cobro a que da lugar la venta de bienes o la prestacin de servicios, inherentes al giro del
negocio.
El traslado entre cuentas internas, como es el caso del
canje de facturas con letras, o el cambio de condicin
de letras emitidas a cobranza o descuento.
La disminucin o aplicacin de los anticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de
cambio de la moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo.
La cuenta 139 Cobranza dudosa, se relaciona directamente con la subcuenta 193 Cuentas por cobrar - Relacionadas.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
Concordancia segn El Manual de preparacin de informacin financiera RGG N 010-2008-EF/94.01.02 CONASEV
Formas de preparacin del Estado de Situacin Financiera
1.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Incluye los derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad
principal del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepcin de adeudos de personal distintos al personal clave y de accionistas, en este ltimo caso, referidos a suscripciones pendientes de pagos.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Notas de Carcter Especfico
6.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Se debe mostrar en cuadro comparativo segn las categoras, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a:
1. Categora (subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la empresa es uno de los partcipes; personal clave de la administracin de la empresa o de su matriz; y otras partes relacionadas);
2. Importe de las transacciones; y
3. Saldos de balance y resultados por los perodos presentados.
As mismo, para cada clase de activo financiero significativo, se incluir una conciliacin de las variaciones en la
cuenta de cobranza dudosa:
1)
2)
3)
4)
Saldos iniciales;
Adiciones efectuadas en el perodo;
Deducciones por reversiones y otros;
Saldos finales.
Para las cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelar los importes de los ingresos
y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva).
Adicionalmente, se debe revelar la informacin requerida en el numeral 8.104 del presente MANUAL.
190
141
Personal
1411
Prstamos
1412
Adelanto de remuneraciones
1413
Entregas a rendir cuenta
142
Accionistas (o socios).
1421
Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas
1422
Prstamos
143
Directores
144
Gerentes
148
Diversas
149
Cobranza dudosa
1491
Personal
1492
Accionistas (o socios)
1493
Directores
1494
Gerencia
1498
Diversas
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente
igual al costo.
Medicin o
reconocimiento
posterior
Deterioro de valor
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducir mediante
una cuenta de valuacin para efectos de su presentacin en estados financieros.
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINMICA DE LA CUENTA 14
Es debitada por:
Es acreditada por:
Grupo Acrpolis
191
162
Reclamaciones a terceros
1621
Compaas aseguradoras
1622
Transportadoras
Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no
comerciales.
163
Intereses, regalas y dividendos
1631
Intereses
1632
Regalas
1633
Dividendos
Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo
declarados por las empresas donde se mantiene
inversiones.
164
Depsitos otorgados en garanta
1641
Prstamos de instituciones no financieras
1642
Prstamos de instituciones financieras
165
Venta de activos inmovilizados
1651
Inversin mobiliaria
1652
Inversin inmobiliaria
1653
Inmuebles, maquinaria y equipo
1654
Intangibles
1655
Activos biolgicos
Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y
equipo; y otros activos de largo plazo.
166
Activos por instrumentos financieros derivados
1661
Cartera de negociacin
1662
Instrumentos de cobertura
168
169
Cobranza dudosa
1691
Prstamos
1692
Reclamaciones a terceros
1693
Intereses, regalas y dividendos
1694
Depsitos otorgados en garanta
1695
Venta de activos inmovilizados
1698
Otras cuentas por cobrar diversas
192
Contiene los derechos de cobro a terceros, diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperacin es considerada incierta por la empresa.
Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable de la transaccin, generalmente
igual al costo.
Los costos de transaccin podrn imputarse al precio de adquisicin o registrarse como gastos
en la cuenta de prdidas y ganancias
Si en el momento de la adquisicin ya se haban devengado intereses, tales intereses se contabilizarn de forma independiente.
Medicin o
reconocimiento
posterior
Deterioro de valor
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados financieros.
La prdida por deterioro del valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su valor en
libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados
al tipo de inters efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial.
Tambin se puede utilizar el valor de cotizacin siempre que este sea lo suficientemente fiable
como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la empresa.
La reversin del deterioro tendr como lmite el valor en libros del crdito que estara reconocido
en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor.
Desconocimiento
o baja
Un activo financiero se podr dar de baja bien cuando finalizan los derechos contractuales sobre
sus flujos de efectivo, o bien cuando se transfiera el activo
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINMICA DE LA CUENTA 16
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los intereses conforme se van devengando, las regalas por el
monto devengado en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es
reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.
La cuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas Terceros, por lo que ambas deben mostrar el mismo monto.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la compensacin de cuentas)
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin
Medioambiental.
Grupo Acrpolis
193
Prstamos
1711
Con garanta
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursal
1712
Sin garanta
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
172
173
174
Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades
relacionadas.
Comprende los montos entregados en garanta, tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas entregadas.
Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin
inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a
largo plazo.
175
Incluye los efectos favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los derivados financieros efectuados con relacionadas, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
178
179
Cobranza dudosa
1791
Prstamos
1792
Intereses, regalas y dividendos
1793
Depsitos otorgados en garanta
1794
Venta de activos inmovilizados
1795
Otras cuentas por cobrar diversas
Contiene los derechos de cobro a entidades relacionadas, diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperacin es considerada por la empresa como incierta.
194
Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable de la transaccin, generalmente
igual al costo.
Medicin o
reconocimiento
posterior
Deterioro
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados financieros.
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINMICA DE LA CUENTA 17
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los intereses conforme se van devengando; las regalas por el
monto devengado en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen; y los dividendos en la fecha que es
reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.
Las subcuentas presentan acumulacin de saldos de acuerdo con una clasificacin segn el tipo de parte relacionada
con la que se efecten transacciones.
La cuenta 179 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 193 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, por lo que ambas deben mostrar el mismo monto.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin
Medioambiental
Grupo Acrpolis
195
Saldos iniciales;
Adiciones efectuadas en el perodo;
Deducciones por reversiones y otros;
Saldos finales.
Para las otras cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelar los importes de los
ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva).
196
Incluye los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos.
182 Seguros
Comprende el monto contratado con las compaas aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro.
183 Alquileres
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Valor Nominal
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los beneficios econmicos incorporados.
Valor Razonable
Excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con
cambios en los resultados del perodo.
Saldos en Moneda
Extranjera
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarn al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINMICA DE LA CUENTA 18
Es debitada por:
Es acreditada por:
Devengamiento de intereses.
Consumo de los servicios contratados.
Liquidacin de las opciones contratadas o disminucin
por medicin al valor razonable.
COMENTARIOS
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opcin de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opcin
se reconocen en las cuentas 166 y 464, segn las variaciones representen resultados favorables o desfavorables,
respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y
reparaciones, cuando se devenga.
Grupo Acrpolis
197
198
192
193
Cuentas por cobrar a empresas relacionadas
1931 Cuentas por cobrar comerciales
19311 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
19312 Letras por cobrar
1932 Cuentas por cobrar diversas
19321 Prstamos
19322 Intereses, regalas y dividendos
19323 Depsitos otorgados en garantas
19324 Venta de activos inmovilizados
19328 Otras cuentas por cobrar diversas
194
Cuentas por cobrar diversas - terceros
1941 Prstamos a terceros
1942 Reclamaciones a terceros
1943 Intereses, regalas y dividendos
1944 Depsitos otorgados en garantas
1945 Venta de activos inmovilizados
1949 Otras cuentas por cobrar diversas
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Estimacin de
cobranza dudosa
Reclasificada
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarn al tipo de
cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
DINMICA DE LA CUENTA 19
Es debitada por:
Es acreditada por:
Grupo Acrpolis
199
200
204 Inmuebles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin actuales.
Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de acuerdo con las frmulas de costo
de PEPS, promedio ponderado o costo identificado.
Medicin o
reconocimiento
posterior
Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se reporta, se aplica la regla de valuacin de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el menor. La excepcin a esta regla corresponde a los productos agrcolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recoleccin,
y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin internacional;
mercaderas en ambos casos, que se miden a su valor razonable.
Diferencias de
cambio
Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera sern aplicadas a resultados. En el caso de los intereses, stos pueden ser activados siempre y cuando se traten de
activos calificados, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 23 Costos de financiacin.
DINMICA DE LA CUENTA 20
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de las mercaderas vendidas, con cargo a la subcuenta 691 Costo de ventas - mercaderas.
El costo de las mercaderas devueltas a proveedores con
cargo a la subcuenta 611 Variacin de existencias
mercaderas.
La reclasificacin entre subcuentas por el reconocimiento
de prdidas por desvalorizacin.
La disminucin de valor de las mercaderas que se miden
al valor razonable.
Los faltantes de mercaderas, determinados por referencia a inventarios fsicos.
COMENTARIOS
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarn en cuentas de orden deudoras.
En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin, depsitos, demostracin o exhibicin que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.
El castigo de existencias de mercaderas se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta 209 Mercaderas desvalorizadas, conjuntamente con la cuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorizacin.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
NIC 41 Agricultura
EXISTENCIAS:
Criterios de valoracin segn la NIC 2:
Slo acepta la Valuacin al Costo o al Valor Neto de Realizacin, el que sea
menor.
Grupo Acrpolis
201
Valoracin inicial
Valoracin posterior
Deterioro de Valor
Inmovilizado Material
Norma General
INICIAL
(PA) Precio Adquisicin
o (CP) costo de
produccin
POSTERIOR
REVERSIN
Circunstancias que
causaron la correccin del
valor de las existencias
hubiesen dejado de
existir, el importe de
correccin ser objeto de
reversin
Precio adquisicin
S/. 10,000
Valor neto realizable en el mercado S/. 7.000
Correccin Valorativa = S/. 3,000
Valor Contable S/. 7,000
202
Productos manufacturados
212
213
214
Inmuebles
215
217
218
219
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Ingreso de
productos
terminados
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricacin y otros costos que fueran
necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condicin y ubicacin
actuales.
Salida de
productos
terminados
La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las frmulas de costo de PEPS,
promedio ponderado, o costo identificado.
Distribucin del
costo total entre
los productos
Costos de
financiacin
Los costos de financiacin cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como
calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 218.
Grupo Acrpolis
203
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Las mermas originadas en los procesos de produccin, en cuanto tengan valor de recuperacin, se controlan en la
cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios.
La existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos an no reconocidos por la prestacin de dichos
servicios. El ingreso y el costo de la prestacin del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo
en que se devengan.
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta
Productos terminados desvalorizados, conjuntamente con la cuenta 292 que acumula la estimacin de desvalorizacin.
Cuando los inmuebles se destinan al uso o explotacin, se clasifican cono Inmuebles, maquinaria y equipo; cuando su
propsito es la generacin de ganancias a travs de su alquiler a terceros o por apreciaciones de capital, su clasificacin
es la de Inversiones inmobiliarias.
La desvalorizacin de existencias de productos terminados, en tanto contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de manufactura invertido en
el producto, o al costo de financiacin relacionado, o a una distribucin entre ambos componentes, para efectos de la
presentacin en los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que ante una desvalorizacin, el componente de costo de financiacin activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 41 Agricultura
204
Subproductos
222
Desechos y desperdicios
229
Subproductos, desechos y
desperdicios desvalorizados
2291
Subproductos
2292
Desechos y desperdicios
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Registro al costo
Valor neto de
realizacin.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realizacin.
DINMICA DE LA CUENTA 22
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
El monto con el que se incorporan todas estas existencias, es acreditado al costo de produccin que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan.
El costo de produccin puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada empresa.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
Grupo Acrpolis
205
232
233
234
Inmuebles en proceso
Inmuebles que se encuentran en proceso de construccin, cuando los inmuebles son destinados a la venta.
235
Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestacin del servicio mientras ste
no se ha concluido.
237
238
239
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Costos de
Produccin
Los costos de produccin o transformacin de las existencias comprenden los costos directamente
relacionados con las unidades en produccin y los costos indirectos atribuibles.
Productos
Agropecuarios
Costos de
Financiacin
Los costos de financiacin cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como
calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238.
DINMICA DE LA CUENTA 23
Es debitada por:
206
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Los productos extrados y los productos agropecuarios y pisccolas (medidos al costo) en proceso, agrupan los costos de
los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y dems costos que incurre la entidad en
los procesos de extraccin y proceso de refinacin o cambio de estado (recursos naturales), y de la siembra, desarrollo y
recoleccin de productos agropecuarios y/o pisccolas.
La existencia de servicios en proceso est relacionada con los costos incurridos, los que estn asociados a ingresos
no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de
servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y prdidas.
La subcuenta Productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de obra, costos
indirectos, contratos de servicios y dems costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminacin para
ser vendida.
La desvalorizacin de existencias de productos en proceso, en tanto contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de manufactura invertido en
el producto, o al costo de financiacin relacionado, o a una distribucin entre ambos componentes, para efectos de la
presentacin en los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que ante una desvalorizacin, el componente de costo de financiacin activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 41 Agricultura
Grupo Acrpolis
207
Incluye recursos extrados que sirven de materia prima para su posterior transformacin.
Incluye los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser transformados.
Recibe por transferencia de las subcuentas anteriores los montos invertidos en materias primas cuyo valor en libros se ha deteriorado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Registro al
Costo
Las materias primas se registrarn al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisicin, hasta que estn disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
Medicin al
cierre del
ejercicio
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo de adquisicin
o valor neto de realizacin, el ms bajo. Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de las
materias primas indique que el costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto
realizable.
Frmulas de
costeo
La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
DINMICA DE LA CUENTA 24
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados, en lo aplicable. La clasificacin adecuada de las materias primas depender del propsito
para el que sean adquiridos los bienes que finalmente se destinarn a la produccin de bienes.
El castigo de existencias de materias primas se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta Materias
primas desvalorizadas, conjuntamente con la cuenta 295 que acumula la estimacin de desvalorizacin.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
208
251
Materiales auxiliares
252
Suministros
2521
Combustibles
2522
Lubricantes
2523
Energa
2524
Otros suministros
253
259
Repuestos
Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
2591
Materiales auxiliares
2592
Suministros
2593
Repuestos
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Costo de
adquisicin
Medicin al
cierre del
ejercicio
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo de adquisicin
o produccin o valor neto de realizacin, l mas bajo.
Costo de
reposicin
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de
reposicin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de
su valor neto realizable.
Frmulas de
costeo
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las
frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
DINMICA DE LA CUENTA 25
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera
utilizar por ms de un periodo) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
Grupo Acrpolis
209
Envases
262
Embalajes
263
Embalajes
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Costo de
adquisicin
Los envases y embalajes se registrarn al costo de adquisicin, el mismo que incluye los costos
necesarios para darles su condicin y ubicacin actual.
Medicin al
cierre del
ejercicio
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo de adquisicin
o valor neto de realizacin, el ms bajo.
Frmulas de
costeo
Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS,
o promedio ponderado, o costo identificado.
Costo de
reposicin
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los envases y embalajes indique que el costo
de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de los envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
DINMICA DE LA CUENTA 26
Es debitada por:
El costo de los envases y embalajes adquiridos.
El costo de envases y embalajes devueltos por los
centros de produccin.
La reclasificacin entre subcuentas por la recuperacin de prdidas por desvalorizacin reconocidas
previamente.
Es acreditada por:
El valor en libros de los envases y embalajes utilizados
El costo de los envases y embalajes devueltos a los
proveedores
La reclasificacin entre subcuentas por el reconocimiento
de prdidas por desvalorizacin.
COMENTARIOS
El castigo de existencias de envases y embalajes se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta
Envases y embalajes desvalorizados, conjuntamente con la cuenta 297 que acumula la estimacin de desvalorizacin.
210
Inversiones inmobiliarias
2711
Terrenos
2712
Edificaciones
272
273
Intangibles
2731
Concesiones, licencias y derechos
2732
Patentes y propiedad industrial
2733
Programas de computadora (software)
2735
Frmulas, diseos y prototipos
274
Activos biolgicos
2741
2742
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirn al importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea
menor.
DINMICA DE LA CUENTA 27
Es debitada por:
La transferencia de la cuenta de activo de la que
procede.
Recuperacin de la prdida por deterioro.
Es acreditada por:
La venta del activo.
Prdida de valor por deterioro.
COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinacin de negocios, se medir por su valor razonable menos los costos
de venta.
La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se encuentre clasificado como mantenido
para la venta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
Grupo Acrpolis
211
212
d) Se trata de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est restringida y no
pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mnimo de doce meses
despus de la fecha del balance.
Activo no corriente: Un activo que no cumpla la definicin de activo corriente.
Altamente probable: Con una probabilidad significativamente mayor de que ocurra que de que no ocurra.
Componente de la entidad: Actividades y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto
de la entidad, tanto desde un punto de vista de la explotacin como a efectos de informacin financiera.
Compromiso firme de compra: Un acuerdo con un tercero no vinculado, que compromete a ambas partes y
por lo general exigible legalmente, que (a) especifica todas las condiciones significativas, incluyendo el precio y
el plazo de las transacciones, y (b) incluye una penalizacin por incumplimiento lo suficientemente significativa
para que el cumplimiento del acuerdo sea altamente probable.
Costes de venta: Los costos incrementables directamente atribuibles a la enajenacin o disposicin por otra
va de un activo (o grupo enajenable de elementos), excluyendo los gastos financieros y los impuestos sobre
las ganancias.
Grupo enajenable de elementos: Un grupo de activos de los que se va a disponer, ya sea por enajenacin
o disposicin por otra va, de forma conjunta como grupo en una nica operacin, junto con los pasivos directamente asociados con tales activos que se vayan a transferir en la transaccin. El grupo incluir el fondo de
comercio adquirido en una combinacin de negocios, si el grupo es una unidad generadora de efectivo a la
que se haya atribuido el fondo de comercio de acuerdo con los requisitos de los prrafos 80 a 87 de la NIC 36
Deterioro del valor de los activos (revisada en 2004) o bien si se trata de una actividad dentro de esa unidad
generadora de efectivo.
Importe recuperable: El mayor entre el valor razonable menos los costes de venta de un activo y su valor de
uso.
Probable: Con mayor probabilidad de que ocurra que de que no ocurra.
Unidad generadora de efectivo: El grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de
efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o
grupos de activos.
Valor de uso: El valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera se deriven del uso continuado de un activo y de su enajenacin o disposicin por otra va al final de su vida til.
Valor razonable: El importe por el cual podra ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua.
Grupo Acrpolis
213
Mercaderas
Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transformacin.
284
Materias primas
285
286
Envases y embalajes
289
Recibe por transferencia de las otras subcuentas el monto invertido en existencias por recibir de mercaderas,
materias primas, materiales auxiliares, suministros y repuestos, y envases y embalajes, cuando se ha estimado
prdida en su valor.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconocen de acuerdo
con el contrato o pedido
Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los trminos del contrato o pedido.
Medicin al Costo de
adquisicin o valor neto de
realizacin
Las existencias por recibir se miden al costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el que sea menor.
Costo de reposicin
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de las existencias por recibir adquiridas, indique que exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de tales
existencias puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
DINMICA DE LA CUENTA 28
Es debitada por:
Es acreditada por:
El valor de las existencias por recibir y los otros desembolsos y compromisos de pago motivados por su adquisicin, cuyo ingreso a los almacenes de la empresa
no se ha efectuado.
La reclasificacin entre subcuentas por la recuperacin de
prdidas por desvalorizacin reconocidas previamente.
COMENTARIOS
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432.
Cuando los anticipos estn relacionados a compras de existencias ya pactados, tales anticipos se reclasifican para
efectos de presentacin a existencias por recibir.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
214
Mercaderas
2911
Mercaderas manufacturadas
2912
Mercaderas de extraccin
2913
Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2914
Mercaderas inmuebles
2918
Otras mercaderas
292
Productos terminados
2921
Productos manufacturados
2922
Productos de extraccin terminados
2923
Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2924
Productos inmuebles
2925
Existencias de servicios terminados
2927
Otros productos terminados
2928
Costos de financiacin Productos terminados
293
294
Productos en proceso
2941
Productos en proceso de manufactura
2942
Productos extrados en proceso de transformacin
2943
Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2944
Productos inmuebles en proceso
2945
Existencias de servicios en proceso
2947
Otros productos en proceso
2948
Costos de financiacin Productos en proceso
295
Materias primas
2951
Materias primas para productos manufacturados
2952
Materias primas para productos de extraccin
2953
Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
2954
Materias primas para productos inmuebles
296
297
Envases y embalajes
2971
Envases
2972
Embalajes
298
Grupo Acrpolis
215
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin pierden
valor, se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado, o en
daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin, es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o
producto terminado. En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los proceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo
de esos productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de
reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
NIC 2 - EXISTENCIAS
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de las existencias (excepto lo indicado en la NIC 11 Contratos de construccin, NIC 39 Instrumentos financieros y NIC 41 Activos biolgicos), incluyendo la determinacin del costo y su
consiguiente reconocimiento como gasto.
Resumen
Valoracin. Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor. Por
valor neto realizable se entiende el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin,
menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo su venta.
Costos. Los costos comprendern el precio de adquisicin, el costo de transformacin (materiales, mano de
obra y gastos generales) y otros costos en los que se haya incurrido para dar a las existencias su condicin y
ubicacin actuales, pero no las diferencias de cambio.
Elementos no intercambiables. Para los elementos de existencias que no son intercambiables, se atribuyen
costos especficos a los elementos individuales especficos de las existencias.
Elementos intercambiables. El costo se determina usando las frmulas de primera entrada primera salida
(FIFO) o costo promedio ponderado. La frmula LIFO no est permitida.
Venta de existencias. Cuando se venden las existencias, el importe en libros debe reconocerse como gasto
en el periodo en que se registra el ingreso correspondiente.
Deterioros y reversiones de valor. Los deterioros de valor se reconocen como gasto en el periodo. Las reversiones derivadas de un incremento en el valor neto realizable se reconocen como una reduccin del gasto de
existencias en el periodo en que se producen.
Interpretaciones
Ninguna.
216
Mercaderas;
Productos terminados;
Subproductos, desechos y desperdicios;
Productos en proceso;
Materias primas;
Materiales auxiliares y suministros;
Envases y embalajes; y,
Existencias por recibir.
2. El valor en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta;
3. Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor que resulte de un
incremento en el valor neto de realizacin; y,
4. El valor en libros de las existencias prendadas en garanta del cumplimiento de obligaciones, as como los
plazos y condiciones de tales obligaciones.
Grupo Acrpolis
217
302
309
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Mantenida hasta el vencimiento a
su valor razonable
Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, ms los costos de transaccin directamente atribuibles a la compra o
a su emisin.
Representativos de deuda se
registrarn al costo de adquisicin
218
Plusvala mercantil
En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvala mercantil contenida en el costo de adquisicin cuando
se trata de una combinacin de negocios. Otras inversiones en acciones y/o
participaciones se medirn al costo.
DINMICA DE LA CUENTA 30
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado
en moneda extranjera, se re expresarn a la tasa de cambio aplicable a la fecha del Balance General.
De acuerdo a lo establecido por la Resolucin N 038-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Per la aplicacin del Mtodo de Participacin Patrimonial en la elaboracin de los estados financieros
individuales, para la valuacin de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas,
en adicin a los mtodos establecidos en la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales y en la NIC 28
Inversiones en asociadas.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
SIC 13 Asociacin en participacin Aportes no monetarios de los participantes (ventures)
Grupo Acrpolis
219
Hasta el 1 de enero de 2005, se exclua una dependiente de la consolidacin cuando el control sea
temporal (porque se enajenar dentro de los 12 meses siguientes a su adquisicin) y se est buscando
activamente un comprador.
Este, que era el prrafo 16 de la NIC 27 ha sido suprimido por la NIIF 5, que seala que cuando se
adquiera un activo no corriente con el propsito de su enajenacin, dicho activo se clasificar como
mantenido para la venta.
Eliminaciones. Se eliminarn en su totalidad, los saldos, operaciones, ingresos y gastos intragrupo.
Polticas contables. Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas polticas contables.
Diferencia de primera consolidacin y Fondo de comercio de consolidacin. No se trata en la NIC 27, sino
en la NIIF 3 de Combinaciones de negocios.
Fechas de los estados financieros. Las fechas de referencia de los estados financieros de las dependientes
no pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de referencia de los estados
financieros del grupo.
Intereses minoritarios. Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto consolidado en
el balance de situacin y no se deducen en el clculo del resultado consolidado. No obstante, el resultado
consolidado se distribuye entre los accionistas minoritarios y los de la sociedad dominante en la cuenta de
resultados.
Estados financieros individuales (o separados) de la dominante. En los estados financieros individuales
de la dominante se contabilizan todas sus inversiones en dependientes, empresas asociadas y negocios conjuntos (las que no se han clasificado como mantenidas para la venta de conformidad con la NIIF 5) al coste o
como inversin de acuerdo con la NIC 39.
Interpretaciones
SIC 12 Consolidacin - Entidades de propsito especial
Una sociedad debe consolidar una entidad de propsito especial esencialmente cuando controle dicha entidad. En
la SIC 12 se incluyen algunos indicadores de control.
220
Operaciones controladas conjuntamente: el partcipe reconoce los activos que estn bajo su control,
los gastos y pasivos en los que incurre, as como su parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estados financieros individuales como consolidados.
Es una manera de compartir entre los partcipes los ingresos de la venta de un producto conjunto
y algunos gastos incurridos en comn. Ejemplo: varias empresas participan en la fabricacin
de un avin. Las distintas partes del proceso de fabricacin se realizan por cada partcipe, que
soporta sus propios costos, y recibe un porcentaje de los ingresos por la venta del avin.
B)
Activos controlados conjuntamente: el partcipe reconoce su parte de los activos controlados conjuntamente, cualquier pasivo en el que haya incurrido directamente y su parte de los pasivos en los que
haya incurrido conjuntamente con otros partcipes, cualquier ingreso resultante de la venta o uso de
Grupo Acrpolis
221
222
Grupo Acrpolis
223
Terrenos
3111
Urbanos
31111 Al valor razonable
31112 Al costo
31113 Revaluacin
3112
Rurales
31121 Al valor razonable
31122 Al costo
31123 Revaluacin
Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros.
312
Edificaciones
3121
Edificaciones
31211 Al valor razonable
31212 Al costo
31213 Revaluacin
31214 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Costo de adquisicin
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisicin.
Con posterioridad a su
reconocimiento inicial
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de Inversiones inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo o valor revaluado, menos
el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin
acumulada, cuando el valor razonable no puede ser determinado de manera confiable.
Inversiones inmobiliarias
en proceso de
construccin
Las inversiones inmobiliarias en proceso de construccin se reconocen como bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminacin, oportunidad en la que se
transfieren a esta cuenta.
Intereses devengados
Los intereses devengados durante el perodo de construccin de inversiones inmobiliarias que clasifican como activos calificados (vase la NIC 23), se capitalizan hasta
el momento en que el activo est en condiciones de ser utilizado en el propsito de
negocio.
Activos en arrendamiento
financiero
En el caso de activos en arrendamiento financiero, vase la cuenta 32 Activos adquiridos bajo arrendamiento financiero.
224
Es acreditada por:
El costo de las unidades vendidas o retiradas, o transferidas a la cuenta de activos no corrientes disponibles
para la venta.
La transferencia a la cuenta Inmuebles, maquinaria y
equipo para uso del ente econmico.
Las disminuciones de valor por medicin al valor razonable.
COMENTARIOS
Aquellas inversiones en inmuebles cuya poltica contable de medicin se realice a valor razonable, no estn sujetas a
depreciacin. En el caso de no existir un mercado activo que determine dicho valor, se podr optar por el valor razonable
sobre la base de una valuacin hecha por un tasador independiente.
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en otra,
para uso en la produccin o propsitos administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente, la
empresa deber contabilizar en forma separada en las cuentas 31 Inversiones inmobiliarias y 33 Inmuebles, maquinaria
y equipo, el valor correspondiente a cada clase de activo.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros ser recuperado, fundamentalmente a travs de
una transaccin de venta, en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para
la venta, en la cuenta 27.
La desvalorizacin de inversin inmobiliaria, cuando es llevada al costo, en tanto contengan costos de financiacin, para
su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de adquisicin o
produccin, o al costo de financiacin relacionado, o a una distribucin entre ambos componentes, para efectos de la
presentacin en los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que ante una desvalorizacin, el componente de costo de financiacin activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.
La NIC 40 Inversiones inmobiliarias establece la clasificacin de la propiedad inmobiliaria como parte de los inmuebles,
sin identificar la razn para ello.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIIF 5 Activos o corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
Grupo Acrpolis
225
226
Saldos iniciales;
Adiciones (adquisiciones, desembolsos posteriores capitalizados y combinaciones de negocios);
Reducciones (activos clasificados como mantenidos para la venta, retiros, venta o disposiciones por otra va);
Ganancias o prdidas netas que surgen de ajustes al valor razonable (s aplica el modelo de valor razonable);
Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversin de estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentacin de la entidad que informa;
6. Transferencias a, y de, existencias e inmueble ocupado por el propietario;
7. Otros movimientos; y,
8. Saldos Finales.
Grupo Acrpolis
227
228
Inversiones inmobiliarias
3211
Terrenos
3212
Edificaciones
322
Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera
usar por ms de un ejercicio econmico.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por
arrendamiento.
Medicin posterior
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las polticas de medicin establecidas para cada tipo de activo del que
se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo segn la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias
segn la NIC 40.
DINMICA DE LA CUENTA 32
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de haber sido adquiridos mediante operacin de financiamiento del tipo arrendamiento financiero. La presentacin de cada una de estas subcuentas corresponde efectuarla
conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza, financiados con otras formas de endeudamiento.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
SIC 27 Evaluacin de lo sustancial en una serie de transacciones que tiene la forma legal de un arrendamiento
CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin
Medioambiental
Grupo Acrpolis
229
Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente
ms reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin sea ejercitable, de forma que, al inicio
del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos por el arrendamiento comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio
de la citada opcin de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opcin de compra.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia
mutua.
Vida econmica: es:
a) El periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable econmicamente, por parte de uno o
ms usuarios; o
b) La cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o
ms usuarios.
230
a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por un tercero
vinculado con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en cualquier caso, tener
que pagar); y
b) Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un
tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones
derivadas de la garanta prestada.
Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte
del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el
arrendador.
Costos directos iniciales: son los costos incrementables directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez
fabricante o distribuidor.
Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de:
a) Los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero, y
b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversin neta en el arrendamiento: es la inversin bruta del arrendamiento descontada al tipo de inters
implcito en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados: son la diferencia entre:
a) La inversin bruta en el arrendamiento;
b) La inversin neta en el arrendamiento.
Tipo de inters implcito en el arrendamiento: es el tipo de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la
igualdad entre el valor actual total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.
Tipo de inters incremental del endeudamiento del arrendatario: es el tipo de inters que el arrendatario
habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aqul incurrira si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios
para comprar el activo.
Cuotas contingentes del arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es
fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del mero paso del tiempo
(por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros,
tipos de inters de mercado futuros, etc.).
Aspectos principales
Arrendamiento financiero. Clasificacin. Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si
transfiere la prctica totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por ejemplo:
El arrendamiento cubre la prctica totalidad de la vida del activo.
El valor actual de los pagos de arrendamientos es prcticamente igual que el valor razonable del activo.
Arrendamientos operativos. Se clasificarn como tales todos los dems arrendamientos que no sean financieros.
Arrendamientos de terrenos y edificios. Se distinguir entre elementos de terrenos y edificios.
Terrenos: ser generalmente un arrendamiento operativo.
Edificios: se considerar un arrendamiento operativo o financiero en funcin de los criterios de la NIC 17.
El clculo por separado de los elementos de terrenos y edificios no ser obligatorio si los intereses del
arrendatario en el terreno y los edificios se clasifican como propiedades de inversin de acuerdo con la
NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Contabilizacin del arrendatario:
Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento o bien al valor
razonable del bien arrendado, si ste fuera menor. Cualquier costo directo inicial incrementa el valor
contable del activo reconocido.
Poltica de amortizacin: la misma que para los activos que se posean. Se amortiza segn la vida til
del activo o duracin del contrato, de acuerdo con la menor.
Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre gastos por intereses y una reduccin en el pasivo. La
carga financiera se distribuye mediante un tipo de inters peridico constante.
Contabilizacin del arrendador:
Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la inversin neta en el arrendamiento.
Reconocer los ingresos financieros basndose en una pauta que refleje un tipo de rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.
Grupo Acrpolis
231
232
Terrenos
3311
Terrenos
33111 Costo de adquisicin o produccin
33112 Revaluacin
332
Edificaciones
3321
Edificaciones administrativos
33211 Costo de adquisicin o produccin
33212 Revaluacin
33213 Costo de financiacin - Edificaciones
3322
Almacenes
33221 Costo de adquisicin o produccin
33222 Revaluacin
33223 Costo de financiacin - Almacenes
3323
Edificaciones para produccin
33231 Costo de adquisicin o produccin
33232 Revaluacin
33233 Costo de financiacin - Edificaciones para produccin
3324
Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o produccin
33242 Revaluacin
3324 3 Costo de financiacin - Instalaciones
333
334
Equipo de transporte
3341
Vehculos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluacin
3342
Vehculos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluacin
335
Muebles y Enseres
3351
Muebles
33511 Costo
33512 Revaluacin
3352
Enseres
33521 Costo
33522 Revaluacin
336
Equipos diversos
3361
Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo
33612 Revaluacin
3362
Equipo de comunicacin
33621 Costo
33622 Revaluacin
3363
Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluacin
3364
Otros equipos
33641 Costo
33642 Revaluacin
Grupo Acrpolis
233
338
339
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
El costo incluye el total del valor de compra ms todos los gastos necesarios para tener el
activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones
planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo, aquellos relacionados con la instalacin y desmantelamiento de los bienes.
Los intereses devengados durante el perodo de construccin e instalacin de activos calificados (vase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipos, se capitalizan hasta el momento
en que el activo est en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en
que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta
ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados del perodo.
Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo,
deben aadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven
beneficios econmicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas
normales de rendimiento para el activo existente.
Medicin posterior
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de Inmuebles,
maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue:
A su costo, menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor y menos
la depreciacin acumulada; o,
A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor
y menos la depreciacin acumulada.
En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero vase la cuenta 32.
234
Es acreditada por:
El costo de adquisicin, de las construcciones, instalaciones, equipamiento, montaje de bienes, necesarios para
estar en condiciones de ser utilizados.
El valor de los activos, convenido o determinado mediante
tasacin de los inmuebles, y avalo tcnico de los otros
bienes, recibidos por cesin, donacin o aporte otorgado.
Las mejoras capitalizables.
La revaluacin de activos.
Las transferencias de cuentas de inversin inmobiliaria.
Los costos de financiacin, con abono a la subcuenta 725.
Las reclasificaciones entre cuentas en lo que hace a unidades por recibir, y entre cuentas o inversiones inmobiliarias
en lo que hace a construcciones en proceso
COMENTARIOS
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los activos se reconocen como gasto en el momento en que
se incurren.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros ser recuperado, fundamentalmente a travs de
una transaccin de venta en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para
la venta.
Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercializacin sern clasificados como existencias.
Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en las subcuentas que para el efecto existen, separados
del costo. En consecuencia, el valor revaluado podr ser disminuido por el deterioro de valor que pueda sufrir posteriormente el activo.
El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva al costo, en tanto contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracin de si tal deterioro alcanza al costo de adquisicin
o produccin, o al costo de financiacin relacionado, o a una distribucin entre ambos componentes, para efectos de la
presentacin en los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que ante un deterioro de valor del activo,
el componente de costo de financiacin activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.
La divisionaria 3391 Adaptacin de terrenos, como parte de la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, acumula
el costo invertido en la adecuacin de terrenos, cuyo propsito (destino) aun no ha sido decidido.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracin y similares
CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin
Medioambiental
Grupo Acrpolis
235
236
Grupo Acrpolis
237
238
342
343
Costos de inversin en el desarrollo interno o costo de adquisicin de programas de procesamiento electrnico de datos.
344
345
Incluye los costos de desarrollo de frmulas, diseos y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos cientficos y tecnolgicos aprovechables por la empresa, de los que se obtendrn
beneficios econmicos futuros.
346
347
Plusvala mercantil
3471
Plusvala mercantil
349
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
Grupo Acrpolis
Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin que incluye todos los desembolsos identificables directamente.
239
Despus del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la amortizacin
acumulada y menos las prdidas por deterioro.
Deterioro
DINMICA DE LA CUENTA 34
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Los intangibles en fase de investigacin no se incorporan como activos, ni aquellos, que estando en fase de desarrollo,
no cumplen las condiciones establecidas en la NIC 38.
La capitalizacin de los costos de exploracin y desarrollo de recursos naturales es permitida, ms no exigida, por la NIIF 6
Exploracin y evaluacin de recursos minerales, sujeta a evaluaciones anuales de prdidas por desvalorizacin.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 23 Costos de financiacin
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
SIC 29 Revelacin Convenios de Concesin de servicios
SIC 32 Activos intangibles Costo de un sitio web
CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios
ACTIVOS INTANGIBLES:
Criterios de valoracin segn la NIC 38:
Opcin de Modelo de Costo de Adquisicin menos Amortizaciones Acumuladas y menos Deterioro Acumulado de Valor.
Opcin de Monto Revaluado menos Depreciaciones Acumuladas y menos
Deterioro Acumulado de Valor.
VALORACIN
240
INICIAL
POSTERIOR
PA o CP
(PA) Precio
Norma
General
Adquisicin o
(CP) costo de
produccin
Menos A.
Acum.Menos
Correcc.
Valorativa por
deterioro
Valor razonable
AMORTIZACIN
DETERIORO
Estimacin
sistemtica
y racional en
funcin de vida
til de los bienes
y valor residual,
atendiendo a
depreciacin por
uso disfrute y
obsolescencia
Valor contable
superior
a importe
recuperable
Vida til
indefinida no se
amortiza Revisin
peridica
(mayor importe
Entre valor
razonable menos
gastos de venta y
valor de uso)
BAJA O DESCONOCIMIENTO
En momento De
enajenacin o
similar o Cuando
no se
Espere obtener
beneficios o
econmicos
futuros
Inmovilizado Material
Costos de
Desarrollo
Programas
de
ordenador
Plusvala
Mercantil
INICIAL
AMORTIZACIN
DETERIORO
BAJA
Norma general
Grupo Acrpolis
241
242
Grupo Acrpolis
243
244
352
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
El activo biolgico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha
de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El
valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisicin.
Medicin posterior
En el caso de que el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y slo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biolgico al costo menos la depreciacin acumulada y menos su deterioro.
DINMICA DE LA CUENTA 35
Es debitada por:
La adquisicin del activo biolgico.
Incrementos por medicin a valor razonable.
Es acreditada por:
El retiro o venta de los activos biolgicos.
Reduccin por medicin a valor razonable.
COMENTARIOS
Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, as como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor razonable
menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en la ganancia o prdida neta del ejercicio en
que se produzcan. Esta cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Prdida por medicin de activos no financieros al
valor razonable, y con la divisionaria 7622 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable.
Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros ser recuperado, fundamentalmente a travs
de una transaccin de venta en lugar de su uso continuado, deben ser clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 41 Agricultura
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
Grupo Acrpolis
245
Activos biolgicos
246
Productos agrcolas
Productos resultantes
del procesamiento tras la
cosecha o recoleccin
Ovejas
Lana
Troncos cortados
Madera
Plantas
Algodn
Caa cortada
Azcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Reses sacrificadas
Arbustos
Hojas
T, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
rboles frutales
Fruta recolectada
Fruta procesada
Grupo Acrpolis
247
361
Inversiones inmobiliarias
3611
Terrenos
3612
Edificaciones
363
Equipos diversos
364
Activos intangibles
3641
Concesiones y derechos
3642
Patentes y propiedad industrial
3643
Programas de computadora (software)
3644
Costos de exploracin y desarrollo
3645
Frmulas, diseos y prototipos
3649
Otros activos intangibles
365
Activos biolgicos
3651
Activos biolgicos en produccin
3652
Activos biolgicos en desarrollo
36521 Activos biolgicos en desarrollo - Costo
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Desvalorizacin De
Los Activos
La prdida por
disminucin de
Valor
La prdida por disminucin de valor debe ser reconocida en el estado de ganancias y prdidas
cuando se trate de activos contabilizados a su costo; o como una disminucin en su valor
revaluado cuando se trate de activos que se llevan en libros al valor revaluado, hasta el lmite
del incremento por revaluacin; los excesos se reconocen en resultados.
Es posible revertir una prdida por deterioro slo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si ste hubiese seguido deprecindose o amortizndose normalmente.
248
Es acreditada por:
COMENTARIOS
La NIC 36 requiere que se evale por cada activo que genera flujo de efectivo, si el valor actual de esos flujos permitir
o no recuperar el valor en libros del activo. Esta evaluacin deber hacerse cuando existan evidencias que indiquen que
pueden existir problemas de recuperacin del valor en libros de los activos inmovilizados.
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 685 Deterioro del valor de los activos.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 17 Arrendamientos
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIC 41 Agricultura
CINIIF 10 Informacin financiera intermedia y deterioro del valor
Grupo Acrpolis
249
250
Valor Contable
Comparacin entre
Ejemplos
De la propia norma
La propia NIC 36 recoge unos ejemplos en su redaccin. A continuacin se recogen dichos ejemplos indicando el
prrafo de la norma en el que se pueden encontrar.
Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un determinado activo
Ejemplo (p. 67)
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las actividades en una mina. El ferrocarril privado
slo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor de uso no puede determinarse,
y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendr que estimar el importe recuperable
de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto.
Ejemplo (p. 68)
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos servicios mnimos
para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de
efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con prdidas
significativas.
Grupo Acrpolis
251
372
373
Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con terceros
Intereses no devengados en medi3732
cin a valor descontado
3731
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos en la medida que resulte probable que la empresa disponga
de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicacin de las diferencias temporales deducibles, y de las prdidas tributarias que se espera,
razonablemente, compensar en ejercicios futuros.
La medicin, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningn
descuento financiero.
DINMICA DE LA CUENTA 37
Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe del activo por diferencias temporales deducibles o por prdidas tributarias arrastrables, o por
cambios en la legislacin, originadas en el ejercicio.
El importe del activo que surja de una transaccin
reconocida directamente en el patrimonio neto.
Los intereses no devengados incorporados por el financiamiento recibido de instituciones financieras y
otras entidades.
Las reducciones de activos por diferencias temporales deducibles, que revirtieron en el ejercicio o por cambios en
la legislacin.
Las reducciones de activos por reversin de las diferencias
temporales deducibles, reconocidas directamente en el
patrimonio neto.
Los intereses devengados por el financiamiento recibido.
COMENTARIOS
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882 Participaciones de los trabajadores diferidas e Impuesto a la
renta diferido, respectivamente. El registro de estos activos est asociado al reconocimiento paralelo de un ahorro o
ingreso por impuesto a la renta y por participacin de los trabajadores.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar
que los contiene.
252
Utilidad (prdida)
fiscal
Gasto ingreso
por impuesto
Pasivo por
impuesto diferido
Impuesto
corriente
Activo por
impuesto diferido
Diferencias
Temporarias
Base fiscal
Base fiscal
de un activo
Base fiscal d
e un pasivo
Grupo Acrpolis
253
PERMANENTES:
No se revierten.
TEMPORALES:
Las diferencias entre la
renta fiscal y la utilidad
contables que se
revierten en un futuro.
TEMPORARIAS:
Las temporales ms las
diferencias entre activos y
pasivos contables con
respecto a su base fiscal que
se revertirn en un futuro.
254
3811
3812
3813
382
Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, as como antigedades, libros, revistas, entre otros.
Diversos
3821
3822
3823
Monedas y joyas
Bienes entregados en comodato
Bienes recibidos en pago (adjudicado y
realizable)
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento al Costo
de adquisicin o a su valor
razonable
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisicin,
o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donacin o
ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto.
El costo de adquisicin incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos
de compra no recuperables y otros similares.
DINMICA DE LA CUENTA 38
Es debitada por:
El costo de adquisicin de los bienes de arte y cultura y
otros similares que se registran en otros activos.
Es acreditada por:
El costo de adquisicin de activos vendidos o retirados.
COMENTARIOS
Para efectos de presentacin en el Balance General, este rubro, se representar como ltima partida del activo a largo
plazo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
Marco Conceptual (en lo referido a la definicin de activos)
Concordancia segn El Manual de preparacin de informacin financiera RGG N 010-2008-EF/94.01.02 CONASEV
Formas de preparacin del Estado de Situacin Financiera
1.217. Otros Activos
Incluye la parte no corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores.
En los casos en que sea aplicable se cumplir con lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente
MANUAL.
Grupo Acrpolis
255
Depreciacin acumulada
3911
Inversiones Inmobiliarias
39111
Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
39112
Edificaciones Costo de financiacin
3912
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121
Inversiones inmobiliarias Edificaciones
39122
Inmuebles, maquinaria y equipo de explotacin
Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos
39123
de explotacin
39124
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos de transporte
39126
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo
39131
Edificaciones
39132
Maquinarias y equipos de explotacin
39133
Equipo de transporte
39134
Muebles y enseres
39135
Equipos diversos
39136
Herramientas y unidades de reemplazo
3914
Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39141
Edificaciones
39142
Maquinarias y equipos de explotacin
39143
Equipo de transporte
39144
Muebles y enseres
39145
Equipos diversos
39146
Herramientas y unidades de reemplazo
3915
Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin
39151
Edificaciones
39152
Maquinarias y equipos de explotacin
3916
Activos biolgicos en produccin Costo
39161
Activos biolgicos de origen animal
39162
Activos biolgicos de origen vegetal
392
Amortizacin acumulada
3921
Intangibles - Costo
39211
Concesiones, licencias y otros derechos
39212
Patentes y propiedad industrial
39213
Programas de computadora (software)
39214
Costos de exploracin y desarrollo
39215
Frmulas, diseos y prototipos
39216
Reservas de recursos extrables
39219
Otros activos intangibles
3922
Intangibles - Revaluacin
39221
Concesiones, licencias y otros derechos
39222
Patentes y propiedad industrial
39223
Programas de computadora (software)
39225
Frmulas, diseos y prototipos
39229
Otros activos intangibles
393
Agotamiento acumulado
3931
Agotamiento de recursos naturales
256
Vida til
En todos los casos, la vida til resulta de una estimacin, por lo que cualquier cambio en los
supuestos que dan origen a la estimacin, y que resulta en una nueva estimacin de vida til,
debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen.
Depreciar por
separado
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido
individualmente.
Revisin de la Vida
til
La vida til de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al ao, al cierre del ejercicio econmico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable (vase la NIC 8 Polticas contables,
cambios en estimaciones contables y errores).
DINMICA DE LA CUENTA 39
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
La depreciacin, amortizacin y agotamiento, acumulados, reflejan el consumo de beneficios econmicos incorporados
en los activos relacionados, Su presentacin es la de una cuenta de valuacin, reduciendo los valores de los activos
relacionados.
Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado divisionarias que distinguen entre la depreciacin acumulada
del costo de adquisicin y los costos financieros capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maquinarias y equipo,
donde corresponde, adicionalmente se han considerado divisionarias para acumular por separado la depreciacin de
la revaluacin.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 12 Impuesto a la renta
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIC 41 Agricultura
SIC 29 Revelacin Convenios de Concesin de servicios
SIC 32 Activos intangibles Costo de un sitio web
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios
Grupo Acrpolis
257
258
Grupo Acrpolis
259
CORRIENTE
PASIVO
NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Deuda presente.
Referidas a sucesos pasados.
Para cuya satisfaccin se espera que la empresa se desprenda de recursos
que incorporen beneficios econmicos:
Pago de dinero.
Transferencia de otros activos.
Prestacin servicios.
Sustitucin por otra deuda.
Conversin en patrimonio neto.
Renuncia o prdida de derechos del acreedor.
Provisiones: definicin de pasivo y estimacin de su cuanta
Provisiones para garantas postventas
Provisiones para pensiones
RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO
Criterios generales:
Probabilidad de que a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban
entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos
econmicos futuros
Valoracin con fiabilidad
Reconocimiento de un Activo
Decremento de un Pasivo
RECONOCIMIENTO PASIVO
Reconocimiento de un Gasto
Reconocimiento de otras
formas de decremento de PN
Existen pasivos estimados y contingencias que no aparecen en balance por no poderse medir con fiabilidad
PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
260
CORRIENTE
PASIVO
NO
CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
PASIVO CORRIENTE
Ciclo de operacin: perodo de tiempo entre
adquisicin de los activos que se incorporan al
proceso productivo y la realizacin de los productos
en forma de efectivo.
Cuando no sea identificable se presumir un ao.
PASIVO NO CORRIENTE
(todos los no corrientes)
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que
fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la
empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar
de cierta manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten
estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no
corriente.
Concordancia segn El Manual de preparacin de informacin financiera RGG N 010-2008-EF/94.01.02 CONASEV
Formas de preparacin del Estado de Situacin Financiera
1.300. Pasivos Corrientes
Est representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago o negociacin se
espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general, as como las obligaciones en que
la empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del balance general.
En el balance general se indicar el total del pasivo corriente, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales
1.301 al 1.312 del presente MANUAL, inclusive.
Grupo Acrpolis
261
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
4011
IGV - Cuenta propia
4012
IGV - Servicios prestados por no domiciliados
4013
IGV - Rgimen de percepciones
40114
IGV - Rgimen de retenciones
4012
Impuesto selectivo al consumo
4013
Canon
40131
Canon petrolero
40132
Canon minero
40133
Canon gasfero
40134
Canon pesquero
40135
Canon hidroenergtico
40136
Canon forestal
4015
Derechos aduaneros
40151
Derechos arancelarios
40152
Derechos aduaneros por ventas
4017
Derechos aduaneros
40171
Renta de tercera categora
40172
Renta de cuarta categora
40173
Renta de quinta categora
40174
Renta de no domiciliados
4018
Otros impuestos
40181
Impuesto a las transacciones financieras
40182
Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183
Tasas por la prestacin de servicios pblicos
40184
Regalas
40185
Impuesto a los dividendos
402
403
Certificados tributarios
Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
Instituciones pblicas
4031
4032
4033
4034
4039
405
406
ESSALUD
ONP
Contribucin al SENATI
Reservas de recursos extrables
Otros activos intangibles
Gobiernos regionales
Contemplado para la acumulacin de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los
ha establecido.
Gobiernos locales
4061
Impuestos
40611
Impuesto al patrimonio vehicular
40612
Impuesto a las apuestas
40613
Impuesto a los juegos
40614
Impuesto de alcbala
262
408
Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema
Privado de Pensiones y al sistema pblico de
pensiones (ONP).
4081
4082
409
Cuenta propia
Cuenta de terceros
Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros
con los niveles de gobierno en su capacidad
sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Valor Nominal
menos los pagos
efectuados
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando
es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones.
Grupo Acrpolis
263
264
4111
4112
4113
4114
4115
413
415
Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensacin por tiempo de servicios y
pensiones de jubilacin.
4151
4152
4153
419
Registra cualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores no considerada en las
subcuentas anteriores, tales como gratificaciones
extraordinarias y otros beneficios como los que
se derivan de convenios colectivos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocen a su
valor nominal
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen a su valor nominal. El importe total de dichos beneficios ser descontado
de cualquier importe ya pagado.
Saldos en Moneda
extranjera
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros,
stos se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINMICA DE LA CUENTA 41
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relacin de subordinacin de un trabajador hacia una empresa.
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la
cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 19 Beneficios a los trabajadores
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre planes de prestaciones de jubilacin
Grupo Acrpolis
265
266
No emitidas
Emitidas
422
423
424
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento y
medicin al costo
amortizado
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la transaccin,
menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros,
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINMICA DE LA CUENTA 42
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentacin, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no corresponde a
una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como una Otras cuentas por cobrar en el balance
general.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referente a compensacin de cuentas)
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
Grupo Acrpolis
267
No emitidas
Emitidas
432
433
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento y
medicin al costo
amortizado
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto de la transaccin, menos los
pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros,
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINMICA DE LA CUENTA 43
Es debitada por:
Es acreditada por:
Lo pagos efectuados.
La disminucin de las obligaciones por devoluciones de
compras.
Notas de crdito emitidas por entidades relacionadas.
Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando
se canjean facturas por letras.
La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio
de la moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adicin a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su
presentacin en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
268
Grupo Acrpolis
269
Accionistas (o Socios)
4411
4412
4419
442
443
Prstamos
Dividendos
Otras cuentas por pagar
Directores
4421
Dietas
4429
Otras cuentas por pagar
Gerentes
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocern por el monto de la
transaccin, menos los pagos efectuados.
Ajuste Moneda
extranjera
El saldo de moneda extranjera se expresar al tipo de cambio al que se pagaran las transacciones a la fecha de los estados financieros.
DINMICA DE LA CUENTA 44
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
En esta cuenta slo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las realizadas con personas jurdicas se presentan en la cuenta 47.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
270
Instituciones financieras
Otras entidades
452
453
Obligaciones emitidas
454
455
456
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
Los prstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.
Medicin al costo
amortizado posterior
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros,
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Grupo Acrpolis
271
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Los costos de financiacin deben incrementar el valor del activo cuando ste tiene las caractersticas de activo calificado
a que se refiere la NIC 23.
Los activos dados en garanta se registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garanta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 17 Arrendamientos
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
272
Reclamaciones de terceros
4511
4512
464
Instituciones financieras
Otras entidades
Incluye los pasivos que resulten de mantener derivados por contratos de futuro, a plazos u otra modalidad similar (productos y activos financieros) o
por instrumentos de cobertura.
465
466
467
469
4691
Subsidios gubernamentales
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
Medicin
posterior al Costo
amortizado,
utilizando el MTIE
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros,
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINMICA DE LA CUENTA 46
Es debitada por:
Es acreditada por:
Grupo Acrpolis
273
274
Prstamos
4711
4712
4713
4714
472
Costos de financiacin
4721
4722
4723
4724
473
Matriz
Subsidiarias
Asociadas
Sucursales
479
Matriz
Subsidiarias
Asociadas
Sucursales
Dividendos
4751
4752
4753
4754
477
Matriz
Subsidiarias
Asociadas
Sucursales
Regalas
4741
4742
4743
4744
475
Matriz
Subsidiarias
Asociadas
Sucursales
Anticipos recibidos
4731
4732
4733
4734
474
Matriz
Subsidiarias
Asociadas
Sucursales
Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
Obligaciones originadas en el uso o operacin de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de
acuerdo con el contrato que sustente las regalas.
Matriz
Subsidiarias
Asociadas
Sucursales
Matriz
Subsidiarias
Asociadas
Sucursales
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocimiento
Inicial
Medicin posterior
al costo amortizado
Saldos en Moneda
extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros,
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Grupo Acrpolis
275
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Para facilitar la presentacin de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos
financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparacin del estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde a la determinacin de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversin. Vase la NIC 7 Estado de
flujos de efectivo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracin y similares
276
482
483
Estimacin de los costos que surgen de una reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de
una lnea de actividad, la clausura de emplazamiento
de la entidad en un pas o regin, o los cambios en la
estructura gerencial. Existe obligacin implcita slo si
la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa vlida entre los
afectados.
484
485
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Provisin se debe
reconocer slo
cuando
Medicin posterior
al costo amortizado
DINMICA DE LA CUENTA 48
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Grupo Acrpolis
277
VALORACIN PROVISIONES
Provisiones y
Contingencias
VALORACIN
A la fecha de cierre del ejercicio se valorar por el Valor actual de la estimacin del
importe necesario para cancelar o transferir a tercero la obligacin, registrndose
los ajustes que surjan por la actualizacin de la provisin como un gasto financiero
conforme se vaya devengando.
Cuando tenga un vencimiento inferior al ao y el efecto financiero no sea significativo
no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de descuento.
278
Grupo Acrpolis
279
280
Grupo Acrpolis
281
282
492
493
Intereses diferidos
4712
4712
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en perodos
futuros y por las actualizaciones de valor
DINMICA DE LA CUENTA 49
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Estas subcuentas se relacionan con las subcuentas 872 y 882, Participaciones a los trabajadores diferidas e impuesto a
la renta diferido. El registro de estos pasivos est asociado al reconocimiento paralelo de un gasto por impuesto a la renta
y por participaciones de los trabajadores diferidos.
Grupo Acrpolis
283
Activos financieros
Pasivos financieros
Instrumentos de patrimonio neto
284
INSTRUMENTOS FINANCIEROS QUE ESTN INCLUIDOS EN LAS SIGUIENTES CUENTAS CONTABLES DEL PCGE
Para que se utiliza
Uno de los grandes cambios y puntos ms desconocidos, quiz por el choque con el plan contable anterior proviene en la valoracin de activos y pasivos financieros por el costo amortizado y
el mtodo del tipo de inters efectivo.
Los activos y pasivos financieros tienen el siguiente proceso contable:
Reconocimiento inicial.
Valor razonable.
Medicin posterior (a la fecha del ESF).
Clculo del deterioro de valor.
Grupo Acrpolis
285
286
NIIF Implicadas
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN
Definiciones relativas al reconocimiento y valoracin
Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar, simultneamente, a un activo financiero en
una entidad y a un pasivo financiero
o a un instrumento de patrimonio de
otra entidad.
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero
es el importe al que fue valorado
inicialmente el activo o el pasivo
financiero, menos los reembolsos
del principal, ms o menos, segn
proceda, la imputacin o amortizacin gradual acumulada, utilizando
el mtodo del inters efectivo, de
cualquier diferencia existente entre
el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos
cualquier disminucin por deterioro
del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso
de una cuenta correctora).
El mtodo del tipo de inters
efectivo es un mtodo de clculo
del costo amortizado de un activo
o pasivo financiero (o de un grupo
de activos o pasivos financieros) y
de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo
relevante. El tipo de inters efectivo
es el tipo de descuento que iguala
exactamente los flujos de efectivo a
cobrar o pagar estimados a lo largo
de la vida esperada del instrumento
financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con
el importe neto en libros del activo
financiero o del pasivo financiero.
Para calcular el tipo de inters efectivo, la entidad estimar los flujos de
efectivo teniendo en cuenta todas
las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y
opciones similares), pero no tendr
en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las
comisiones y puntos bsicos de
inters, pagados o recibidos por
las partes del contrato, que integren el tipo de inters efectivo
(ver NIC 18), as como los costos de
transaccin y cualquier otra prima o
descuento.
Grupo Acrpolis
287
288
GENERAL
ACTIVOS FINANCIEROS
Es cualquier activo que sea:
a) Efectivo. (Caja y Bancos)
b) Un derecho contractual para recibir dinero (efectivo) u otro activo financiero de otra empresa (Cuentas por Cobrar)
c) Un derecho contractual para intercambiar Ttulos (Instrumentos) Financieros con otras empresas, bajo condiciones que son potencialmente favorables. (Cuentas por Cobrar de Arrendamiento Financiero
d) Un Ttulo Patrimonial de otra empresa. (Acciones)
No son Activos Financieros
Porque:
* Existencias
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289
INVERSIONES MANTENIDAS
HASTA VENCIMIENTO
Valores representativos de deuda, que no sean derivados, con una fecha de vencimiento fijada, y que la entidad tenga intencin de conservarlos hasta su vencimiento.
Prstamos y
partidas a cobrar
Valoracin
posterior
Valor
nominal
Valor
nominal
Valor
razonable
(precio transaccin = valor
razonable transaccin + gastos
de transaccin
directos)
Costo
amortizado
Los intereses
devengados
en ER ( tipo
de inters
efectivo)
Crditos por
operaciones
comerciales no
superior al ao
Otros
Por OC >1ao
Otros
Inversiones
mantenidas
hasta el
vencimiento
Valoracin
Inicial
Valores
representativos
de deudas, no
derivados
Deterioro
valor
Al cierre del
ejercicio (ER)
Diferencia entre
Valor en libros y
valor actual de
flujos de efectivo Se podra
emplear el valor
de mercado del
elemento lmite
reversin valor
en libro
Reclasificacin
Activos mantenidos
Para la venta
y se valorar
por VR (PN)
ER = Estado de Resultados
a) Activos Financieros Mantenidos para Negociacin:
Medicin a Valor Razonable.
Si el Valor Razonable no pudiera ser estimado confiablemente, se
mide al costo.
b) Activos Financieros clasificados como Mantenidos Hasta el Vencimiento:
Solo admite valorizar al costo amortizado (aquellos con vencimiento
fijo) o al costo.
Inversiones
Mantenidas hasta
Vencimiento
290
INICIAL
POSTERIOR
IMPUTACIN CAMBIO
VALOR
Costo
Amortizado
Resultado
INICIAL
POSTERIOR
IMPUTACIN CAMBIO
VALOR
Valor Razonable
Patrimonio Neto
Dificultad para determinar cuando una variacin de valor razonable se debe considerar deterioro
DETERIORO
Instrumentos de deuda
Instrumentos de patrimonio
Prstamos y partidas a
cobrar (comerciales y no
comerciales)
INICIAL
POSTERIOR
IMPUTACIN CAMBIO
VALOR
Costo Amortizado
Valor nominal
Resultado
Crditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao, se podrn valorar por su valor nominal
cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
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291
POSTERIORMENTE
NO ES POSIBLE SU RECLASIFICACIN
(Costo amortizado)
(Valor razonable)
NO ES POSIBLE SU RECLASIFICACIN
(Valor razonable)
Valoracin inicial
Valor razonable, incluyendo gastos de transaccin.
No obstante, los prstamos y partidas a cobrar con vencimiento inferior al ao y sin tipo de inters
contractual se valorarn por su
valor nominal si el efecto del descuento no es significativo;
Valoracin posterior
Costo amortizado;
Los intereses se reconocen por el mtodo del tipo de inters efectivo;
Las prdidas por deterioro y reversiones se reconocen en el ER ;
Valor razonable;
Valor razonable;
292
Valoracin inicial
Valor razonable ajustado por los
gastos de transaccin;
No obstante, los dbitos y partidas a
pagar con vencimiento inferior al ao
y sin tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal si el efecto del descuento no es significativo;
Valor razonable;
Valor razonable;
Valoracin posterior
Costo amortizado;
Los intereses se reconocen por el
mtodo del tipo de inters efectivo;
Valor razonable, sin incluir eventuales gastos de enajenacin, con cambios en el ER;
Valor razonable, sin incluir los eventuales gastos de enajenacin, con
cambios en el ER;
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293
Valor razonable
Grupo Acrpolis
295
IMPORTE
RECUPERABLE
Mayor valor
Costos de la venta
REGISTRO DE RESULTADOS
SE VALORARAN POR SU VALOR RAZONABLE
Los dividendos devengados se registrarn en el ER.
Las correcciones valorativas por deterioro y, en su caso, su reversin se registrarn como un gasto
o un ingreso, respectivamente, en el ER. La reversin tendr como lmite el valor en libros de la
inversin que estara reconocida en la fecha de la reversin si no se hubiese registrado el deterioro
del valor.
Costo Amortizado
=
Valor Inicial
Flujost
(1 + i ) t
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297
Porque:
* Ingresos Diferidos
TTULO PATRIMONIAL
Es cualquier contrato que evidencie una participacin en el PATRIMONIO de
una empresa: (Acciones: comunes, preferenciales, etc.)
No son Ttulos Patrimoniales
Porque:
PASIVOS FINANCIEROS
MANTENIDOS PARA
NEGOCIAR
Valoracin inicial
Valoracin posterior
Coste amortizado
Intereses devengados: ER (tipo de inters efectivo)
Los dbitos no comerciales con vencimiento inferior al ao: valor nominal
Valor razonable (sin gastos de transaccin
por enajenacin)
-Cambios en el valor razonable: ER
298
Grupo Acrpolis
299
03
04
DINMICA DE LA CUENTA
Es debitada por:
Es acreditada por:
Personal
061
Prstamos
0611 Bienes recibidos en prstamo
0612 Bienes recibidos en custodia
062
Valores y bienes recibidos en garanta
0621 Cartas fianza
0622 Existencias
0623 Inversin mobiliaria
0624 Inversin inmobiliaria
0625 Inmuebles, maquinaria y equipo
063
Activos realizables recibidos en consignacin
07
08
09
300
Es acreditada por:
Pasivo a
medio plazo
Existencias
Intangible
Financiero
Gastos
amortizables
Pasivo
corriente
Financia
Pasivo a
largo plazo
No Pasivo
Recursos permanentes
Realizable
Material
No corriente
Financia
Recursos Ajenos
Disponible
PASIVO
Fuentes de financiacin
Patrimonio Neto
Corriente
ACTIVO
Inversiones
El activo corriente comprende todas las partidas que son dinero o se convierten en dinero dentro del ciclo de operacin de la empresa. El activo no
corriente est formado por todos aquellos bienes inmovilizados que la empresa adquiere con carcter permanente. Financieramente, una parte del activo
corriente (por ejemplo, los stocks mnimos) tambin ser una inversin fija. Por
esto, los recursos permanentes no slo deben financiar al activo no corriente,
sino tambin una parte del corriente. El activo corriente puede contener tambin partidas no relacionadas directamente con el ciclo de operacin: valores
mobiliarios que se hayan adquirido para invertir un eventual exceso disponible, deudas por adelantos o prstamos a empleados, etc.
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301
Valor
Anlisis vertical
S/. 30,000
(30,000/200,000)*100 = 15%
40,000
(40,000/200,000)*100 = 20%
20,000
(20,000/200,000)*100 = 10%
Existencias
40,000
(40,000/200,000)*100 = 20%
60,000
(60,000/200,000)*100 = 30%
10,000
(10,000/200,000)*100 = 5%
200,000
100%
Obligaciones financieras
18,000
(18,000/60,000)*100 = 30%
Proveedores
30,000
(30,000/60,000)*100 = 50%
12,000
(12,000/60,000)*100 = 50%
60,000
100%
Total pasivo
Capital
Utilidad del ejercicio
Total patrimonio neto
100,000
(100,000/140,000)*100 = 71.42%
40,000
(40,000/140,000)*100 = 71.42%
140,000
100%
302
303
De lo anterior se concluye que para realizar el anlisis horizontal se requiere disponer de estados financieros de dos periodos diferentes, es decir,
que deben ser comparativos, toda vez lo que busca el anlisis horizontal,
es precisamente comparar un periodo con otro para observar el comportamiento de los estados financieros en el periodo objeto de anlisis.
304
Ao 1
Ao 2
Variacin
absoluta
Variacin
relativa
Caja y bancos
30,000
27,000
-3,000
-5%
15,000
25,000
10,000
66.67%
5,000
14,000
9,000
180%
30,000
15,000
-15,000
-50%
40,000
60,000
20,000
50%
120,000
141,000
21,000
17.5%
20,000
35,000
15,000
75%
15,000
5,000
-10,000
-66.67%
10,000
10,000
0%
Total pasivo
45,000
50,000
5,000
11.11%
Capital
50,000
50,000
0%
Reservas
10,000
15,000
5,000
50%
Utilidad
15,000
26,000
11,000
73.33%
T. Patrimonio
75,000
91,000
16,000
21.33%
Total activos
Las datos anteriores nos permiten identificar claramente cuales han sido
las variaciones de cada una de las partidas del estado de situacin financiera.
Una vez determinadas las variaciones, se debe proceder a determinar las
causas de esas variaciones y las posibles consecuencias derivadas de las
mismas.
Algunas variaciones pueden ser beneficiosas para la empresa, otras no
tanto, y posiblemente haya otras con un efecto neutro.
Los valores obtenidos en el anlisis horizontal, pueden ser comparados
con las metas de crecimiento y desempeo fijadas por la empresa, para evaluar la eficiencia y eficacia de la administracin en la gestin de los recursos, puesto que los resultados econmicos de una empresa son el resultado
de las decisiones administrativas que se hayan tomado.
La informacin aqu obtenida es de gran utilidad para realizar proyecciones y fijar nuevas metas, puesto que una vez identificadas las causas y las
consecuencias del comportamiento financiero de la empresa, se debe proceder a mejorar los puntos o aspectos considerados dbiles, se deben disear
estrategias para aprovechar los puntos o aspectos fuertes, y se deben tomar
medidas para prevenir las consecuencias negativas que se puedan anticipar
como producto del anlisis realizado a los Estados financieros.
El anlisis horizontal debe ser complementado con el anlisis vertical y
los distintos Indicadores financieros y/o Razones financieras, para poder
llegar a una conclusin acercada a la realidad financiera de la empresa, y
as poder tomar decisiones mas acertadas para responder a esa realidad.
En este documento slo se hizo el ejemplo con el Balance general. Para
hacer el anlisis a un Estado de resultados se sigue el mismo procedimiento
y los mismos principios, por lo que no debera presentar problema alguno.
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305
ACTIVO
NO
PASIVO
CORRIENTE
PERMANENTE
ACTIVO
CORRIENTE
ACTIVO
PASIVO
NO
PERMANENTE
CORRIENTE
PASIVO
ACTIVO
CORRIENTE
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
La suspensin de pagos es la situacin legal a la que se llega por va judicial y a peticin de la propia empresa. Se produce cuando existe una falta de
liquidez que impide hacer frente a las obligaciones de pago. La suspensin
de pagos implica un convenio entre la empresa y sus acreedores, en virtud
del cual stos conceden a aqulla una moratoria en sus compromisos de
pago.
Grupo Acrpolis
307
- Solvencia
- Prueba de cido
- Capital de trabajo
- Das de inventario
- Plazo medio de cobro
- Plazo medio de pago
Razones de
solvencia
Razones de
rentabilidad
- Margen de utilidad
- Rendimiento sobre los activos
- Rendimiento sobre el P.Neto
Razones de
cobertura
- Endeudamiento
- Apalancamiento
- P.Neto / Activo total
Razones
financieras
Razones
operativas
EXPLICACIONES
Solvencia
Activo
_________
Pasivo
Prueba cida
Capital de Trabajo
Das de Inventario
360/(Costo de Ventas /
Inventarios)
Margen de Utilidad
Utilidad Neta
____________
Ventas
Utilidad Neta
_____________
Activos
Compara que tanto regresan las utilidades en funcin de los activos requeridos para que stas se
obtengan.
Rendimientos sobre el
P.Neto
Utilidad Neta
_____________
P.Neto
Otorga la rentabilidad sobre los recursos aportados por los inversionistas de una empresa.
Endeudamiento
Pasivo
_________
Activo
Apalancamiento
Pasivo
_________________
(Pasivo + P.Neto)
P. Neto
____________
Activo Total
OPERATIVAS
RENTABILIDAD
COBERTURA
RAZONES FINANCIERAS
SOLVENCIA
RAZONES
309
ACTIVO
CORRIENTE
ACTIVO
DIFERIDO
ACTIVO NO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE
INVERSIONES
INTERESES
GANADOS
SEGUROS, GASTOS DE
INSTALACIN, ETC.
AMORTIZACIN
INGRESOS
EDIFICIOS, TRANSPORTE,
MAQUINARIA,
EQUIPOS, ETC.
DEPRECIACIN
PASIVOS
CON COSTO
INTERESES
PAGADOS
COSTOS
GASTOS OPERACIN
Gasto Financieros Netos
GFN
IR
UTILIDAD NETA
PAT. NETO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
/ AOS ANTERIORES
Grupo Acrpolis
311
ACTIVO
Activo no corriente
Caja y Bancos
PCGR -1984
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
312
21,000
1,101,000
2,668,500
S/. 75,000
150,000
300,000
S/. 95,000
280,000
327,000
204,800
110,762
Pasivo no corriente
Total Pasivo
Contingencias
PATRIMONIO NETO
Capital
Acciones de Inversin
Capital adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Efecto acumulado por reexpresin a moneda extranjera
Total Patrimonio Neto
Total Pasivo y Patrimonio Neto
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
MAM S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA COMPARATIVO
(Expresados en miles de nuevos soles)
NUEVO PCGE - 2009
2009
2010
ACTIVO
Activo no corriente
S/. 20,000 S/. 30,000 Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Activos financieros a valor razonable a travs de ganancias y prdidas
Activos disponibles para la venta
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
350,000
596,000 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto de provisin acumulada)
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
156,500 Otras Cuentas por Cobrar (neto de provisin acumulada)
510,000
690,000 Existencias (neto de provisin acumulada)
Activos Biolgicos
Activos no corrientes disponibles para la venta
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
75,000
95,000 Servicios y otros contratados por anticipado
Otros activos
955,000 1,567,500
Total Activo Corriente
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
235,000
250,000 Inversiones financieras
Activos disponibles para la venta
Activos financieros mantenidos a vencimiento
Inversiones al mtodo de la participacin
Otras Inversiones financieras
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Existencias
Activos Biolgicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin y
825,000
830,000
desvalorizacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin y desvalorizacin acumulada)
729,800
812,762
380,000
380,000
160,000
180,000
25,200
65,800
565,200
1,295,000
625,800
1,438,562
239,000
120,000
395,000
754,000
2,049,000
S/. 0
Crdito Mercantil
Otros Activos
Total Activo no corriente
Total Activos
PASIVO
Pasivo corriente
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Relacionados
Provisiones
Impuesto a la Renta y Participantes Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Pasivos por Instrumentos Financieros Derivados
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por pagar a Vinculadas
Pasivos por Instrumentos Financieros Derivados
Provisiones
Otras Cuentas por Pagar
Ingresos Diferidos (netos)
Impuesto a la Renta y Participantes Diferidos Pasivos
Acciones Preferentes
Pasivo no corriente
Total Pasivo
Contingencias
PATRIMONIO NETO
239,000 Capital
Acciones de Inversin
Capital adicional
Resultados no realizados
150,000 Excedente de Revaluacin
120,000 Reservas Legales
Otras Reservas
720,938 Resultados Acumulados
Diferencias de Conversin
1,229,938 Total Patrimonio Neto
2,668,500 Total Pasivo y Patrimonio
S/. 0
2009
2010
S/. 20,000
150,000
S/. 30,000
200,000
150,000
200,000
350,000
510,000
596,000
156,500
690,000
25,000
30,000
75,000
70,000
1,130,000
1,772,500
85,000
50,000
85,000
50,000
100,000
100,000
700,000
700,000
34,000
919,000
2,049,000
21,000
871,000
2,643,500
110,762
729,800
787,762
380,000
380,000
160,000
180,000
25,200
28,000
593,200
1,323,000
65,800
28,000
653,800
1,441,562
211,000
-
211,000
-
120,000
395,000
50,000
150,000
120,000
670,938
726,000
2,049,000
S/. 0
1,201,938
2,643,500
S/. 0