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Definitiva
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Base Legal
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
La facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria
Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Norma IV: Legalidad - Reserva de la Ley
Su ltimo prrafo seala:
Interpretacin y calificacin de
hechos
Incorporacin de la Norma XVI
Calificacin, elusin de normas
tributarias y simulacin.
Interpretacin y calificacin de
hechos imponibles.
Qu se derog?
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o
la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos
mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,
sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios,
que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo
sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin
de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Procedimiento de Fiscalizacin
Es el procedimiento mediante el
cual la SUNAT comprueba la
correcta determinacin de la
obligacin tributaria incluyendo
a la obligacin aduanera, as
como
a
las
obligaciones
formales relacionadas a ellas.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Inicio del Procedimiento de Fiscalizacin
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el
primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en
fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la
fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.
Artculo 1 del Ttulo I del Decreto Supremo N 085-2007-EF
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Excepcionalmente:
La notificacin surtir efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario.
ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario
Exhibicin y Presentacin de la
Documentacin
Prrroga del plazo otorgado (artculo 7DS 085-2007-EF):
1.Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de
manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo
para la misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia
de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as
como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo
que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
2.Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse
en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento,
el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber
presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor
a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo
requerido.
Exhibicin y Presentacin de la
Documentacin
Prrroga del plazo otorgado (artculo 7DS 085-2007-EF):
3.Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3)
das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga
hasta el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin.
De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3 para
solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso
fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber
estarse a lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil (Caso fortuito o
fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la
obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso).
Exhibicin y Presentacin de la
Documentacin
Prrroga del plazo otorgado (artculo 7DS 085-2007-EF):
La CARTA mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto
Fiscalizado podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento
del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo
anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido
automticamente los siguientes plazos (SILENCIO ADMINISTRATIVO
POSITIVO):
a)Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la
prrroga.
b)Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5)
das hbiles.
c)Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.
Exhibicin y Presentacin de la
Documentacin
CABE LA RESPUESTA O LA
NEGATIVA A LA SOLICITUD
VA TELEFNICA?
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
De los documentos:
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros,
Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas, los cuales
debern contener los siguientes datos mnimos:
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Tipos de Fiscalizacin
Fiscalizacin
Definitiva
Fiscalizacin
Parcial
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Fiscalizacin Definitiva
Plazo e inicio del cmputo:
Debe efectuarse en un plazo de 1 ao, computado a partir de la fecha
en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.
Numeral 1 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Prrroga:
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Efectos del plazo
Transcurrido el plazo para el procedimiento
de fiscalizacin no se podr notificar al
deudor tributario otro acto de la
Administracin Tributaria en el que se le
requiera informacin y/o documentacin
adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y
perodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda
realizar o recibir de terceros o de la
informacin que sta pueda elaborar.
Numeral 4 del Artculo 62-A del Cdigo
Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Vencimiento del plazo
El vencimiento del plazo tiene como efecto que la Administracin
Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo de fiscalizacin; sin perjuicio de que luego de
transcurrido ste pueda notificar Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Suspensin del plazo
El plazo se suspende:
a)Durante la tramitacin de las pericias.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
e)Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f)Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se
resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.
g)Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o
privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Fiscalizacin Parcial
Vigente desde el 28.09.2012, por medio de la fiscalizacin
parcial la Administracin Tributaria podra efectuar
requerimientos concernientes a la revisin de parte o algunos
de los elementos de la obligacin tributaria, sean sustanciales
o formales, sin que ello implique la imposibilidad de una nueva
revisin (posterior) sobre el mismo periodo (aunque no sobre la
misma obligacin).
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Ejemplo 1: Parte de un elemento
Tributo: IGV
Perodo: 01/2011
Elemento: Dbito Fiscal
Aspecto: Ventas realizadas a los 3 principales clientes : A, B y C.
Ejemplo 2: Uno de los elementos
Tributo: Renta 3ra Categora
Ejercicio Gravable: 2010
Elemento: Prdida Tributaria
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Ejemplo 3: Algunos de los elementos
Tributo: Renta 3ra categora
Ejercicio Gravable: 2010
Elementos: Costos y Gastos
Ejemplo 4: parte de algunos de los elementos
Tributo: Renta 3ra Categora
Ejercicio Gravable: 2010
Elemento: Costos y Gastos
Aspectos: Costo de ventas y gastos financieros
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del tercer prrafo
del artculo 61 del CT previa comunicacin al contribuyente, no
alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una
fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el
plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A,
el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le
fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la
fiscalizacin definitiva.
Cuarto prrafo del Artculo 61 del Cdigo Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Duracin, suspensin y prrroga del plazo de fiscalizacin
Plazo
Suspensin
Prrroga
Fiscalizacin
Para solicitar
informacin
del sujeto
fiscalizado
Parcial
6 meses
SI
NO
Definitiva
12 meses
SI
SI
Fiscalizacin Parcial
Vigentes desde el 28.09.2012
REQUERIMIENTO (artculo 61)
Artculo 62-A Plazo de
fiscalizacin DEFINITIVA
la
Fiscalizacin Parcial
RD (artculo 76)
Los aspectos revisados en una fiscalizacin
parcial que originan una RD no pueden ser
objeto de una nueva determinacin, salvo
en los casos de connivencia o cuando se
demuestre su improcedencia (Formulario
194).
Fiscalizacin Parcial
Vigentes desde el 28.09.2012
Fiscalizacin Parcial
Interrupcin de la prescripcin (artculo 45)
Vigentes desde el
28.09.2012
Fiscalizacin Parcial
Suspensin de la prescripcin (artculo 46)
Vigentes desde el
28.09.2012
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Interrupcin y Suspensin de la Prescripcin
Interrupcin
Fiscalizacin
Suspensin
Accin para
determinar la
obligacin tributaria
Accin para
aplicar sanciones
De la accin para
determinar OT y
aplicar sanciones
Parcial
NO
NO
SI
Definitiva
SI
SI
SI
Declaraciones Rectificatorias
Vigentes desde el 28.09.2012
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Resultados de la Fiscalizacin o Verificacin
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el
prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a 3 das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas. La
documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Resolucin de Determinacin
La RD es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la
notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser
objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos
connivencia o cuando se demuestre su improcedencia (Formulario
194).
Artculo 76 del Cdigo Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Requisitos de las Resoluciones de
Determinacin y de Multa
Las RM y RD expresarn el carcter
definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin y si la fiscalizacin a sido
PARCIAL deber contener los aspectos que
han sido revisados.
Numeral 8 del Artculo 77 del Cdigo Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Recursos contra las actuaciones en el
Procedimiento de Fiscalizacin
En tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa,
contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin procede
interponer una Queja segn lo dispuesto en el artculo 155 del Cdigo
Tributario.
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de
quejas contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya
otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender
cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o
alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que
resuelve la queja.
Rgimen de Gradualidad
Vigentes desde el 06.08.2012
Rgimen de Gradualidad (artculo
166)
El presente rgimen no es de
aplicacin para las sanciones que
imponga la SUNAT.
Rgimen de Gradualidad
Numeral
1, 4 y 5
del
artculo
178
a)
b)
c) Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa,
adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de
pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa.
d) Rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario
para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
Rgimen de Gradualidad
INFORME 050-2013-SUNAT/4B0000:
No procede el acogimiento del Rgimen de Gradualidad con
la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se
refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en
caso que producto de la subsanacin el contribuyente
determine saldo a favor en el periodo subsanado.