CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO

RIO DE JANEIRO

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ICMS OPERAES PRINCIPAIS

ANLISE PRTICA

Expositor
Jorge Trindade

Rio de Janeiro
Atualizao: 17/10/2011

ICMS Noes Gerais e Principais Operaes Fiscais.

Analise Prtica

1 CONCEITO DO ICMS
O ICMS um imposto de competncia estadual, previsto no art. 155, II da Constituio Federal de
1988.

1.2 CARACTERISTICAS.

O ICMS incide sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios de

transporte interestadual e intermunicipal e de servio oneroso de Comunicao.

(Art.1 do livro I do RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000)

Considera-se mercadoria, para efeito da legislao do ICMS do Estado do Rio de Janeiro, todo e
qualquer bem mvel, novo ou usado, produto in natura, acabado ou semi-acabado, matriaprima, produto intermedirio, material de embalagem ou de uso e consumo, ainda, o destinado
utilizao em carter duradouro ou permanente, na instalao, explorao ou equipamento do
estabelecimento (ativo fixo).
(Art. 3 inciso I do Livro XVII do RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000

O ICMS precipuamente regido pelo princpio da no cumulatividade, que determina sua

caracterstica de compensao.

O art. 155, 2, I, da CF/88, determina que o ICMS seja no cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operao relativa circulao de mercadoria ou prestao de servio com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou Distrito Federal.

A Constituio Federal em seu art. 155, 2, inciso III, estabelece que o ICMS poder ser seletivo,
em funo da essencialidade das mercadorias e servios, permitindo que os Estados e o Distrito
Federal fixem, para mais ou para menos, as alquotas de imposto.

A legislao do Estado do Rio de Janeiro trata do princpio da no cumulatividade nos artigos

25 e 26 do Livro I do Decreto n. 27.427/00, RICMS-RJ.

um imposto indireto, uma vez que o nus decorrente de sua incidncia pode ser repassado, ou
seja, o contribuinte de direito pode transferir o encargo tributrio para o contribuinte de fato
(consumidor final).

1.3 LEGISLAO BSICA DO ICMS

O ICMS regulado no mbito federal pela seguinte legislao:

Art. 155, II e 2 da CF/88;

Lei Complementar n. 87/96

A legislao do Estado do Rio de Janeiro a ser observada a seguinte:

Decreto-Lei n. 05/75 (Cdigo Tributrio do Estado do Rio de Janeiro);

Lei n. 2.657/96 (Institui o ICMS no Estado do Rio de Janeiro);

Decreto n. 27.427/00 (Regulamento do ICMS-RJ);

Decreto n. 27.815/01 (Manual de Benefcios Fiscais);

Decreto n. 2.473/79 (Processo Administrativo Tributrio Estadual)

Resoluo SEF n. 2.861/97 (Cadastro de Contribuintes do Estado do Rio de Janeiro)

Resoluo SEF n. 2.455/94 (Restituio de Indbitos Fiscais)

2 CONCEITUAES DE INCIDNCIA, NO INCIDNCIA, ISENO, SUSPENSO E

DIFERIMENTO.
2.1 INCIDNCIA

um fato previsto em lei, que, quando praticado pelo sujeito passivo, contribuinte, faz surgir
obrigao tributria, vinculando o contribuinte ou o responsvel tributrio ao sujeito ativo, que no
caso no ICMS o Estado ou o Distrito Federal.

O artigo 1 do Livro I do RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000 dispe que o ICMS tem como fato
gerador a operao relativa circulao de mercadoria e prestao de servio de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que a operao ou a prestao se inicie no
exterior.
Em relao ao servio de comunicao ressaltamos que a incidncia ocorre sobre os servio
oneroso.
2.2 NO INCIDNCIA

A no-incidncia do imposto pode ser:

a) de direito; e
b) de fato.

De direito, so aquelas previstas no artigo 47 do Livro I do RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000.

Exemplo: remessa de mercadoria para locao, remessa de impresso personalizado, exportao,
etc.

A no-incidncia de "fato" se conclui a "contrariu sensu", a partir da hiptese de incidncia do

imposto.

Exemplo: a remessa de lixo para despejo em aterro pblico ou a remessa para outro
estabelecimento de um co de guarda utilizado na vigilncia da empresa.

Uma categoria de no-incidncia a imunidade tributria, a qual consiste em excluso

constitucional ao poder de tributar.

Art. 47. O imposto no incide sobre:

I - operao com livro, jornal, peridico e o papel destinado sua impresso;

II - operao e prestao que destine ao exterior mercadoria ou servio;

III - operao que destine a outro Estado ou ao Distrito Federal energia eltrica e petrleo,
inclusive lubrificante e combustvel lquido e gasoso dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao;

IV - operao com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;

V - operao com mercadoria em virtude de alienao fiduciria em garantia, na:

1. transmisso de domnio feita pelo devedor fiduciante em favor do credor fiducirio;

2. transferncia da posse da mercadoria objeto da garantia, em favor do credor fiducirio, em

virtude de inadimplemento do fiduciante;

3. transmisso do domnio do credor para o devedor, em virtude da extino, pelo pagamento, da

garantia.

VI - operao com mercadoria de terceiro, na sada de estabelecimento de empresa de transporte

ou de depsito, por conta e ordem desta;

VII - operao com mercadoria, na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou na
transmisso de sua propriedade, decorrente da transferncia de estoque de uma sociedade para
outra, em virtude de:

1. transformao, fuso, ciso ou incorporao;

2. aquisio do estabelecimento;

VIII - operao com mercadoria, na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou na
transmisso de sua propriedade, decorrente de transferncia de estoque, de uma empresa
individual para outra ou para uma sociedade, em virtude de aquisio do estabelecimento;

IX - operao com mercadoria na sada decorrente da transferncia de estoque, dentro do Estado,

ou na transmisso de sua propriedade, de firma individual ou de sociedade, para integralizao do
capital de outra sociedade;

X - operao com mercadoria componente do estoque do estabelecimento, de um lugar para outro

dentro do Estado, em decorrncia da mudana de sua localizao;

XI - operao com mercadoria destinada a armazm geral situado neste Estado, para depsito em
nome do remetente;

XII - operao com mercadoria destinada a depsito fechado do prprio contribuinte, localizado
neste Estado;

XIII - operao de retorno, ao estabelecimento depositante, de mercadoria dos estabelecimentos

referidos nos incisos XI e XII;

XIV - operao de sada de pea, ferramenta, mquina, veculo, equipamento e outros utenslios,
integrados ao ativo fixo, desde que devam retornar ao estabelecimento de origem ou a outro do
mesmo titular;

XV - operao com impresso personalizado, promovida por estabelecimento da indstria grfica

diretamente a usurio final, pessoa fsica ou jurdica;

XVI - operao com artigo funerrio, quando promovida por empresa do ramo concomitantemente
com a prestao de servio funerrio;

XVII - operao com mercadoria, em decorrncia de locao ou comodato;

XVIII - operao de fornecimento, pelo estabelecimento prestador dos servios compreendidos na

competncia tributria municipal, de mercadoria a ser ou que tenha sido utilizada na prestao de
tais servios, ressalvados os casos de incidncia do imposto estadual definidos em lei complementar;

XIX - operao de fornecimento de medicamento e refeio, em seu prprio recinto, por hospital,
sanatrio, casa de sade e de recuperao ou repouso sob orientao mdica, extensivo ao
acompanhante, desde que includo seu valor na respectiva conta de prestao de servio;

XX - operao de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao

arrendatrio;

XXI - operao de transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.

XXII - a aquisio de veculo novo por taxista, devida e comprovadamente sindicalizado e inscrito
no rgo municipal competente, para uso especfico como txi, limitado a um veculo por
beneficirio, e desde que o mesmo no tenha adquirido veculo com iseno ou no-incidncia do
ICMS em prazo inferior a 3 (trs) anos;

XXIII - a aquisio de veculo novo por portador de deficincia motora devidamente atestada pelo
rgo competente, para seu uso pessoal limitado a um veculo por beneficirio, e desde que o
mesmo no tenha adquirido veculo com iseno ou no incidncia do ICMS em prazo inferior a
trs anos.

Notas:

A no incidncia do ICMS no se aplica s operaes relativas a circulao das seguintes

mercadorias:

1. livro em branco ou simplesmente pautado, bem como o utilizado para escriturao de qualquer
natureza;

2. agenda ou similar;

3. catlogo, guia, lista, inclusive telefnica, e outros impressos que contenham propaganda
comercial.

Equipara-se a exportao para aplicao da no incidncia a sada de mercadoria realizada com o

fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:

1. empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa;

2. armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.

Na hiptese acima a operao ser considerada tributvel, na data da sada original, ficando o
contribuinte obrigado a recolher o imposto relativo mesma, com os acrscimos e penalidades
cabveis, se for verificado, a qualquer tempo, que a mercadoria:

1. no chegou ao destino indicado aps decorrido o prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da
data da sada do estabelecimento remetente;

2. foi perdida ou danificada, independentemente da causa;

3. foi reintroduzida no mercado interno.

A no incidncia do ICMS

no se aplica sada de impresso destinado a propaganda e

publicidade.

2.3 ISENO.
uma situao devidamente estabelecida em lei, que dispensa o pagamento do tributo.
Nos termos do art. 48, pargrafo nico, do Livro I, do RICMS-RJ - Decreto n 27.427/2000, os
benefcios fiscais de iseno, reduo de base de clculo, crdito presumido, bem como quaisquer
outros incentivos e favores fiscais sero concedidos ou revogados nos termos dos convnios
celebrados e do Poder Executivo, conforme disposto na Lei Complementar n 24/75.

Observado o art. 49, pargrafo nico, do Livro I, do RICMS-RJ, quando a iseno depender de
condio, no sendo esta satisfeita, o imposto ser considerado devido no momento em que ocorreu
a operao ou a prestao e ser cobrado pelo seu valor monetariamente corrigido, com os
acrscimos cabveis.

A outorga de iseno no importa em dispensa do cumprimento de obrigao acessria dependente

da obrigao principal, bem como a iseno de carter subjetivo s exclui o crdito tributrio
quando o seu titular estiver na situao de contribuinte, de acordo com o disposto nos arts. 50 e 51
do Livro I do RICMS-RJ Decreto n 27.427/2000.

No Rio de Janeiro os benefcios fiscais concedidos pelo Estado esto relacionados no Manual de
Benefcios Fiscais institudo pelo Decreto n 27.815/01.

2.4 SUSPENSO.

o adiamento temporrio da exigncia de pagamento do tributo, mesmo ocorrendo o seu fato

gerador, mediante o cumprimento de certas condies estabelecidas em lei.

Caso essas condies no sejam integralmente cumpridas, caber ao contribuinte beneficiado

recolher o imposto dispensado poca.

No Estado do Rio de Janeiro as hipteses de Suspenso esto previstas no artigo 52 do livro I do

RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000.

Exemplo: Industrializao, conserto, reparo, demonstrao.

2.5 DIFERIMENTO

Diferimento a postergao temporria do pagamento do imposto para uma etapa posterior de

operao ou prestao, desde que cumpridos todos os requisitos legais.

Exemplo : Operao de sucata em operao interna Livro XII do RICMS/RJ.

Operaes com produtos agropecurios Livro XV do RICMS/RJ

3 FATO GERADOR

Nos termos do art. 1 do Livro I, do RICMS-RJ - Decreto n 27.427/2000, o ICMS tem como fato
gerador a operao relativa circulao de mercadorias e prestao de servio de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que a operao ou a prestao se inicie no
exterior.

As hipteses de ocorrncia do fato gerador do imposto esto previstas no art. 3 do Livro I do

RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00.

Ocorre o fato gerador do imposto na sada de mercadoria a qualquer ttulo, do estabelecimento do

contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular, ainda que o estabelecimento
extrator, produtor ou gerador, inclusive de energia, se localize em rea contgua quele onde ocorra
a industrializao, a utilizao ou o consumo da mercadoria, inclusive quando as atividades sejam
integradas.

A ocorrncia do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua.

Constitui fato gerador do imposto alm das hipteses acima:

- na sada de estabelecimento industrializador, em retorno ao do encomendante, ou para outro por

ordem deste, de mercadoria submetida a processo de industrializao que no implique prestao
de servio compreendido na competncia tributria municipal, ainda que a industrializao no
envolva aplicao ou fornecimento de qualquer insumo;

- no fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria por qualquer estabelecimento;

- no fornecimento de mercadoria com prestao de servio:

1. no compreendido na competncia tributria dos municpios;

2. compreendido na competncia tributria dos municpios, e com indicao expressa de incidncia

do imposto de competncia estadual, como definido em legislao aplicvel;

- no desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior;

Ocorrendo a entrega da mercadoria ou bem importado do exterior antes do ato do despacho

aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador, devendo o responsvel pela liberao exigir a
apresentao do comprovante do pagamento do imposto.

- na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente de outra unidade da

Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo;

- na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade da
Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia
do imposto;

- na aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria ou bem importados do

exterior apreendidos ou abandonados;

- no incio de execuo do servio de transporte interestadual e intermunicipal de qualquer

natureza;

- no ato final de transporte iniciado no exterior;

- na prestao onerosa de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a
emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de
qualquer natureza;

Caso o servio seja prestado mediante ficha, carto ou assemelhado, mesmo que a
disponibilizao se faa por meio eletrnico, considera-se ocorrido o fato gerador quando do
fornecimento desses instrumentos ao usurio ou ao intermedirio.

- no recebimento, pelo destinatrio de servio prestado no exterior;

- na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito

fechado, no Estado do transmitente;

- na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a

mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;

- na entrada em territrio do Estado de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e

gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou
industrializao, decorrente de operaes interestaduais.

- na falta de comprovao da sada de mercadoria perante qualquer repartio fazendria

localizada nos portos ou aeroportos deste Estado, ou na divisa com outra unidade federada, quando
a mesma transitar por este Estado acompanhada de passe fiscal ou similar.

Considera-se sada do estabelecimento a mercadoria constante do estoque final, na data do

encerramento da atividade.

Considera-se sada do estabelecimento a mercadoria que nele tenha entrado desacompanhada de

documento fiscal ou acompanhada de documento fiscal inidneo ou, ainda, cuja entrada no
tenha sido regularmente escriturada.

Considera-se posta em circulao neste Estado a mercadoria em trnsito, desacompanhada de

documento fiscal ou acompanhada de documentao inidnea e a proveniente de outra unidade
da Federao sem destinatrio certo.

Na prestao de servios com fornecimento de mercadorias ocorre o fato gerador do imposto:

1. ao fornecimento de mercadoria produzida pelo prestador de servio fora do local de sua

prestao ou por ele diretamente importada, no caso de execuo, por administrao, empreitada
ou subempreitada, de obra de construo civil, hidrulica ou outra semelhante, assim como de
servio auxiliar ou complementar;

2. ao fornecimento de mercadoria produzida pelo prestador de servio fora do local de sua

prestao ou por ele diretamente importada, no caso de obra de demolio, conservao ou
reparao de edifcio, inclusive de elevador nele instalado, e de estrada, ponte e congnere;

3. ao fornecimento de alimentao e bebida, nos servios de buffet e organizao de festas;

4. ao fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria em hotel, penso e congnere,

quando no includa no preo da diria ou mensalidade;

5. ao fornecimento de pea ou parte, pelo prestador de servio, em operao de reviso, conserto ou

restaurao de mquina, aparelho ou equipamento e no recondicionamento de motores;

6. ao fornecimento de material, salvo o aviamento, por alfaiate, modista ou costureiro, em servio

prestado ao usurio final;

Considera-se aviamento forro, linha, boto, fecho, colchete, presso, fivela, cadaro, elstico,
entretela e material similar.

7. sada, efetuada pelo prestador de servio, de mercadoria destinada comercializao ou

industrializao, submetida a beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia,
acondicionamento e operao similar;

8. ao fornecimento de material pelo prestador de servio, no caso de paisagismo ou decorao;

9. ao fornecimento de material, no servio de instalao ou montagem de aparelho, mquina,

equipamento, ou de colocao de tapete, cortina, papel, vidro, lambris etc., prestado a usurio final;

10. sada de pneu recauchutado ou regenerado, sempre que no efetuada pelo prestador de
servio a consumidor final;

11. ao fornecimento de impresso no personalizado, por grfica ou similar e o destinado

divulgao ou propaganda.

Caso o transporte iniciado no exterior seja contratado por etapa, a que for prestada em territrio
estadual, constitui fato gerador.

Ocorrendo a entrega da mercadoria ou bem importado do exterior antes do ato do despacho

aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador, devendo o responsvel pela liberao exigir a
apresentao do comprovante do pagamento do imposto.

Na hiptese de mercadoria cujo transporte se faa em parcelas e em que o valor da operao se

estender ao todo, sem perfeita fixao ou indicao relativamente a cada componente, pea ou

parte, considera-se ocorrido o fato gerador na data em que se efetivar a sada do primeiro
componente.

Na venda ordem ou para entrega futura, considera-se ocorrido o fato gerador na data em que se
efetivar a sada da mercadoria.

A ocorrncia do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua.

4 SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO.

O sujeito passivo a pessoa obrigada ao pagamento do tributo.

Como sujeito passivo temos:

contribuinte e;

responsveis.

4.1 - CONTRIBUINTE

Entende-se por contribuinte, aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador.

Na legislao do ICMS do Estado do Rio de Janeiro, mas precisamente no art. 15 do Livro I do

RICMS-RJ, considera-se contribuinte, qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize com
habitualidade ou em volume que caracteriza intuito comercial, operao de circulao de
mercadoria ou prestao de servio descrita como fato gerador do imposto.

O importador, o arrematante e o adquirente de combustvel e lubrificante e energia eltrica, so

considerados contribuintes, independentemente da habitualidade com que pratiquem tais
operaes.

4.2 RESPONSVEL

Diz-se responsvel, aquele que por fora de disposio expressa em lei, se revestir da condio de
contribuinte.

So responsveis pelo pagamento do ICMS:

I - o leiloeiro, em relao ao imposto devido sobre a sada de mercadoria decorrente de

arrematao em leilo, quando o imposto no for pago pelo arrematante;

II - o sndico, comissrio, inventariante ou liquidante, em relao ao imposto devido sobre a sada

de mercadoria decorrente de sua alienao em falncia, concordata, inventrio ou dissoluo de
sociedade, respectivamente;

III - o armazm geral e o estabelecimento depositrio congnere:

1. na sada de mercadoria depositada por contribuinte de outro Estado;

2. na transmisso de propriedade de mercadoria depositada por contribuinte de outro Estado;

3 - no recebimento para depsito ou na sada de mercadoria sem documentao fiscal ou com

documentao fiscal inidnea;

IV - o transportador, em relao mercadoria:

1. proveniente de outro Estado para entrega, em territrio deste Estado, a destinatrio no

designado;

2. negociada em territrio deste Estado durante o transporte;

3. que aceitar para despacho ou transportar sem documentao fiscal, ou acompanhada de

documento fiscal inidneo;

4. que entregar a destinatrio ou em local diverso do indicado na documentao fiscal.

V - o estabelecimento industrial ou comercial que promover a sada de mercadoria sem

documentao fiscal ou com documentao fiscal inidnea, em relao ao imposto devido pela
operao subseqente com a mercadoria;

VI - qualquer possuidor ou detentor de mercadoria desacompanhada de documento fiscal ou

acompanhada de documento fiscal inidneo.

VII - o terminal aquavirio, em relao mercadoria importada do exterior e desembarcada em

seu estabelecimento.

5 BASE DE CLCULO.

A base de clculo do ICMS se constitui na expresso econmica do fato gerador.

sobre a base de clculo que o tributo incide.

o elemento necessrio para o clculo do tributo devido (quantum).

Em regra, a base de clculo do ICMS o valor da operao ou prestao, conforme dispe os arts.
4 a 13 do Livro I, do RICMS/RJ - Decreto n. 27.427/2000.

Integram a base de clculo do ICMS:

a)

seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, descontos concedidos

sob condio, bem como o valor de mercadorias dadas em bonificao;

b)

frete, se cobrado em separado, relativo a transporte intramunicipal, intermunicipal ou

interestadual, realizado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem.

5.1 DESCONTOS.

Desconto a reduo a que se submete a soma de certa quantia, pela diminuio ou no contagem
de certa parcela.

Os descontos condicionais integram a base de clculo do ICMS.

Considera-se condio, a clusula que derivando das partes (acordo), subordina o efeito do
negcio jurdico a evento futuro e incerto (art. 121, Lei n. 10.406/02 Cdigo Civil).

Assim, os descontos incondicionais, ou seja, aqueles que no esto subordinados a nenhum evento
futuro e incerto, no integraro a base de clculo.
(Art. 5 do livro I do RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000)

5.2 INCLUSO DO VALOR DO IPI.

O montante do IPI no integrar a base de clculo do ICMS quando a operao, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato
gerador de ambos os impostos.

(Art. 6, Livro I do RICMS-RJ 27.427/2000)

5.3 BASE DE CLCULO NA IMPORTAO

A base de clculo na operao de importao ser composta pelo valor constante no documento de
importao, acrescido:

- do valor do Impostos de Importao (I.I),

- do Imposto sobre Produtos Industrializados (I.P.I),

- do Imposto sobre Operaes de Cmbio (I.O.F),

- bem como de quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e demais despesas aduaneiras.

Consideram-se demais despesas aduaneiras aquelas efetivamente pagas repartio

alfandegria at o momento do desembarao da mercadoria, tais como diferena de peso,
classificao fiscal e multas por infraes.

Parecer Normativo ST n. 01/1975

O contribuinte importador dever observar:

a)

o preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional

pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, sem qualquer acrscimo
ou devoluo posterior no caso de variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo;

b)

na hiptese de a mercadoria proveniente do exterior estar desonerada do imposto de

importao, a converso em moeda nacional far-se- com base na taxa de cmbio vigente na data
do desembarao aduaneiro.

(Arts. 4 e 11 do Livro I, do RICMS-RJ Decreto n 27.427/2000)

5.4 CLCULO DO IMPOSTO POR DENTRO.

Dentre as caractersticas do ICMS, se sobressai o fato de ser ele um imposto "por dentro", cujo
montante integra a sua prpria base de clculo, ou seja, o preo da mercadoria ou do servio.

A sistemtica de clculo do ICMS conhecida como clculo por dentro faz com que a alquota
recaia no s sobre o preo da mercadoria ou servio, seno sobre o valor do prprio imposto, ou
seja, a alquota do imposto incide por duas vezes no clculo, uma sobre o preo e outra sobre este
mesmo preo j tributado.

O ICMS compe sua prpria base de clculo.

Assim, o valor da operao ou prestao, ser composto com a incluso do valor do imposto
incidente, considerada a alquota aplicvel.

Em termos prticos poder ser utilizada a seguinte frmula:

100 - AL 100
Onde: AL = Alquota do imposto

Assim, considerando que o preo da mercadoria sem o ICMS R$ 1.000,00, o preo de venda com o
ICMS incluso ser:

R$ 1.000,00 (100 - 19 100) =

R$ 1.000,00 (81 100) =

R$ 1.000,00 0,81= R$ 1.234,56 (preo da mercadoria com o ICMS)

R$ 1.234,56 19% = R$ 234,56

6 ALQUOTA.

As alquotas de ICMS aplicveis nas operaes ou prestaes internas esto dispostas no artigo 14
da Lei n. 2.657/1996 e no artigo 14 do livro I do RICMS/RJ Decreto n. 27.427/2000.

Desde 09/01/2003, com o advento da Lei n. 4.056/02, as alquotas internas foram acrescidas de
um adicional de 1% e 5% para fins do Fundo Estadual de Combate Pobreza FECP.

QUADRO SINTICO

Ressaltamos que o quadro no comporta a majorao do adicional para o Fundo Estadual de

Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP), hiptese em que devero ser acrescidos os
percentuais previstos na Lei n 4.056/02, considerados, para tanto, as excees nela contidas.

Alquotas

Operaes e Prestaes Internas

Operao interna destinada a consumidor final no

200% (Lei
contribuinte, e de importao que tenha por objeto arma de fogo
n. 4.135/03)
e munio, suas partes e peas e acessrios.
60%
(Decreto n.
34.675/03
art. 1, I e
II)

Operaes internas e de importao de tubos, suas partes,

acessrios e equipamentos destinados a construo de oleoduto
terrestre para transporte de petrleo com dimetro igual ou
superior a 30 polegadas no territrio do Estado;
Transporte de petrleo em oleodutos terrestres com dimetro
igual ou superior a 30 polegadas.

Operaes internas e de importao com os seguintes

produtos:
a) arma e munio, suas partes e acessrios;
37% (Lei n. b) perfume e cosmtico;
2.657/96,
art. 14, VII) c) bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e
de melao;
d) peleteria e suas obras e peleteria artificial;
e) embarcaes de esporte e de recreio.
35% (Lei n.
2.657/96, Operaes com cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo
art. 14, correlato.
XIX)
30% (Lei n. Operaes com gasolina e lcool carburante.

2.657/96,
art. 14, XX)
25% (Lei n.
2.657/96 art. Operaes com energia eltrica com consumo acima de 300
14 VI, b e quilowatts/hora;
14, VIII, Prestao de servio de comunicao.
g)
18% (Lei n.
Operaes com energia eltrica com consumo de at 300
2.657/96 art.
quilowatts/hora.
14 VI, a)
17% (Lei n.
2.657/96 art.
Operaes com cerveja e chope e aguardente.
14, XXII e
XXIV)
Na operao de importao, na prestao de servio que se
15% (Lei n. inicie no exterior ou quando o servio seja prestado no exterior,
2.657/96, exceto em relao operao de importao realizada atravs
art. 14, IV) do Aeroporto Internacional Tom Jobim e de outros aeroportos
internacionais do Estado do Rio de Janeiro.
15% (Lei n.
2.657/96 art.
14, 4);
(Lei n.
Operaes internas com Querosene de Aviao (QAV);
4.181/03 art.
12); (Lei n. Operao de importao, na prestao de servio que se inicie
2.657/96 art. no exterior ou quando o servio seja prestado no exterior.
14, IV); (Lei
n. 4.383/04,
art. 1 , I).
16% (Lei n.
2.657/96 art. Operaes com refrigerante.
14, XXIII)
13% (Lei n.
2.657/96 art.
14, IV, a)
Na operao de importao realizada atravs do Aeroporto
(Lei n.
Internacional Tom Jobim e outros aeroportos internacionais do
4.383/04 art.
Estado do Rio de Janeiro.
1, I) (Lei
n. 4.533/05
art.17)
Operaes/prestaes internas:
a) com arroz, feijo, po e sal;
b) com gado, ave e coelho, bem como os produtos comestveis
resultantes de sua matana, em estado natural, resfriado ou
12% (Lei n.
congelado;
2.657/96 art.
14, X a XV) c) de fornecimento de alimentao, includos os servios
prestados, promovido por restaurantes, lanchonetes, bares, cafs
e similares;
d) com leo diesel;
e) de fornecimento de energia eltrica para cooperativas de

eletrificao rural e sua distribuio para produtor rural, assim

entendido aquele que mantenha explorao agrcola ou pastoril
e esteja inscrito no CADERJ;
f) com mquinas, aparelhos, equipamentos e veculos destinados
a implantao, ampliao e modernizao ou relocalizao de
unidades industriais ou agroindustriais, que visem a
incorporao de novas tecnologias, desconcentrao industrial,
defesa do meio ambiente, segurana e sade do trabalhador e
reduo das disparidades regionais.
Nas operaes com material ou equipamento especializado
para pessoas portadoras de deficincia fsica e medicamentos
7% (Lei n.
para os doentes renais crnicos e transplantados e produtos de
2.657/96 art.
informtica e automao que estejam isentos do IPI (Imposto
14, XVI e
sobre Produtos Industrializados) e sejam fabricados por
IX)
estabelecimento industrial que atenda a Lei Federal n 8.248, de
23/10/1991.
Nas operaes com energia eltrica consumida na prestao de
servio de transporte pblico eletrificado de passageiros;
Operaes com leo diesel quando consumido no transporte de
passageiros por nibus urbano, bem como no transporte de
passageiros do sistema hidrovirio (aquavirio), regularmente
concedido e/ou permitido pelo Poder Concedente Estadual ou
pelo Poder Concedente Municipal que tenha estabelecido
convnio com a Secretaria de Estado de Fazenda do Rio de
Janeiro e com o Departamento de Trnsito Rodovirio
6% (Lei n.
(DETRO) ou com rgo representante do Poder Concedente
2.657/96 art.
Municipal para efeitos de regulamentao a ser estabelecida
14, VI, c,
pela mencionada Secretaria;
XIII, b e
Operao com Gs Natural Veicular (GNV) quando
XXV)
consumido por empresa concessionria ou permissionria de
transporte coletivo de passageiros por nibus ou por veculo
hidrovirio (aquavirio) regularmente concedido e/ou permitido
pelo Poder Concedente Estadual ou pelo Poder Concedente
Municipal que tenha estabelecido convnio com a Secretaria de
Estado de Fazenda do Rio de Janeiro e com o Departamento de
Trnsito Rodovirio (DETRO) ou com rgo representante do
Poder Concedente Municipal para efeitos de regulamentao a
ser estabelecida pela mencionada secretaria.
18%(Lei n.
2.657/96, Demais operaes e prestaes internas e de importao.
art. 14, I)

7- ADICIONAL RELATIVO AO FUNDO ESTADUAL DE COMBATE POBREZA

Criado por intermdio da Emenda Constitucional n 31/2000, que incluiu o art. 82 no Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT), o Estado do Rio de Janeiro instituiu, atravs da
Lei n 4.056/2002, o Fundo de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP).

O referido fundo regulamentado pelo Decreto n 33.123/2003.

A receita de arrecadao do FECP viabiliza-se pelo aumento da alquota do ICMS incidente sobre
determinadas operaes com produtos e servios sujeitos ao imposto.

No Estado do Rio de Janeiro, a majorao foi da ordem de 1%, com exceo s operaes com
energia eltrica e aos servios de comunicao cujo adicional ser de 2% acrescido a partir de 1 de
janeiro de 2011 dos seguintes percentuais:

a)3 pontos percentuais, no exerccio de 2011;

b)2 pontos percentuais, nos exerccios de 2012 e 2013; e

c)1 ponto percentual, no exerccio de 2014."

(Lei Complementar Estadual n 139/2010)

A majorao de alquota do ICMS, de que tratamos acima no incide sobre determinadas

atividades econmicas, mercadorias ou servios:

I) Atividades econmicas - (art. 2, 2, do Decreto n 33.123/03, e art. 6, 1, da Resoluo

SEF n 6.556/03):

a) Microempresa e Empresa de Pequeno Porte e Cooperativas de Pequeno Porte;

b) comrcio varejista de carter eventual ou provisrio em pocas festivas;

c) fornecimento de alimentao;

d) refino de sal para alimentao;

e) atividades relacionadas no Livro V do Regulamento do ICMS, como por exemplo:

pessoa fsica com atividade rudimentar;

recolhimento por estimativa dos prestadores de servio de transporte

rodovirio intermunicipal de passageiros;

da prestao de servio de transporte aquavirio de passageiro, carga ou

veculo, da atividade de alimentao;

sobre as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte inscritas no SIMPLES

Nacional de que trata a Lei Complementar Federal n 123/06.

O contribuinte no esta dispensado de recolher a parcela do adicional relativo ao FECP a que se

acha obrigado em razo de:

a) substituio tributria;

b) existncia de mercadorias em estoque por ocasio do pedido de baixa de inscrio ou

declarao de falncia e suas conseqentes vendas, alienaes ou liquidaes;

c) diferena de alquota, na entrada de mercadoria proveniente de outra Unidade da

Federao, destinada a consumo ou ativo fixo;

d) importao.

II) Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte inscrita no SIMPLES Nacional - (art. 6, 2,

da Resoluo SEF n 6.556/03, alterado pela Resoluo SEFAZ n 54/07):

a) forem realizadas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria ou

antecipao do recolhimento do ICMS;

b) estiver o contribuinte obrigado a recolher o ICMS devido por terceiro (diferimento, por
exemplo), por fora da Legislao Estadual ou Distrital vigente;

c) da entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive

lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, no
destinados comercializao ou industrializao;

d) realizarem operaes de importao;

e) da aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria, ou ainda realizao de operao

ou prestao desacobertada de documento fiscal; e

f) for devido ICMS relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas
aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da Legislao Estadual ou Distrital.

III) Produtos e servios - (Decreto n. 33.123/2003, art. 2, I):

a) produtos componentes da cesta bsica, de que trata o Decreto n 32.161/2002;

b) medicamentos excepcionais previstos na Portaria n 1.318/02 do Ministrio da Sade e

suas atualizaes;

c) material escolar;

d) Gs Liquefeito de Petrleo (GLP) (gs de cozinha);

e) fornecimento de energia eltrica residencial at 300 quilo-watts/horas mensais;

f) consumo residencial de gua at 30 m3;

g) consumo residencial de telefonia fixa at o valor de uma vez e meia a tarifa bsica.

O adicional para o FECP tambm incidir na operao ou prestao de importao, no clculo do

diferencial de alquotas e no repasse do imposto relativo a combustveis derivados de petrleo
provenientes de outras Unidades da Federao, nos termos do artigo 5 da Resoluo SEF n
6.556/2003.

Para obter o valor devido em relao ao FECP, nas operaes internas, o contribuinte que apurou
Saldo Devedor no quadro Apurao de Saldos do Livro Registro de Apurao do ICMS
(RAICMS) dever:

a) calcular 1% do subtotal relativo s Entradas do Estado da coluna Base de Clculo de

Operaes com Crdito do Imposto, lanado no quadro Entradas do RAICMS;

b) calcular 1% do subtotal relativo s Sadas para o Estado da coluna Base de Clculo de

Operaes com Dbito do Imposto, lanado no quadro Sadas do RAICMS;

c) subtrair do valor relativo s sadas (letra b), o valor relativo s entradas e, sendo o resultado
positivo, lan-lo em Dedues do quadro Apurao de Saldos do RAICMS, com a
discriminao: Adicional Relativo ao FECP.

Quando ocorrerem operaes/prestaes interestaduais destinadas a no contribuinte do

ICMS, o adicional para o FECP ser calculado no mesmo percentual aplicado para as operaes
internas, sobre a base de clculo correspondente s operaes/prestaes realizadas.

8 ALQUOTAS INTERESTADUAIS.

Conforme determina o inciso IV do 2 do art. 155 da Constituio Federal de 1988, as alquotas de

ICMS praticadas em operaes interestaduais sero estabelecidas por meio de resoluo do senado
federal.

A Resoluo do Senado Federal n. 22/89 dispe sobre as alquotas aplicveis nas operaes e
prestaes interestaduais realizadas pelos contribuintes do imposto.

No Estado do Rio de Janeiro devemos observar no tocante alquota interestadual o art. 14 incisos
II e III do livro I do RICMS/RJ Decreto n. 27.427/2000 em operao ou prestao interestadual
que destine bem ou servio a consumidor final no contribuinte: 18%

Em operao ou prestao interestadual quando o destinatrio for contribuinte do imposto

localizado:

1. nas regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo: 7% (sete por
cento);

2. nas demais regies: 12% (doze por cento);

9 ALQUOTAS APLICVEIS PELOS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

O ICMS devido pelas microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional,
ser calculado no PGDAS com alquota prevista nos Anexos I ou II da Lei Complementar n.
123/2006.

7.4 ALQUOTAS REDUZIDAS

No Estado do Rio de Janeiro, vigora a Lei n. 5.147/2007, que concede microempresa e empresa
de pequeno porte, optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies - Simples Nacional, as redues relativas ao ICMS. Neste caso, a alquota ser
aquela considerando a respectiva reduo.

ANEXO

Receita Bruta Acumulada da

Empresa nos 12 Meses
Anteriores
ao Perodo de Apurao RBT12
(em R$)
De
At
0
120.000,00
120.000,01
240.000,00
240.000,01
360.000,00
360.000,01
480.000,00
480.000,01
600.000,00
600.000,01
720.000,00
720.000,01
840.000,00
840.000,01
960.000,00
960.000,01
1.080.000,00
1.080.000,01
1.200.000,00
1.200.000,01
1.320.000,00
1.320.000,01
1.440.000,00
1.440.000,01
1.560.000,00
1.560.000,01
1.680.000,00
1.680.000,01
1.800.000,00
1.800.000,01
1.920.000,00
1.920.000,01
2.040.000,00
2.040.000,01
2.160.000,00
2.160.000,01
2.280.000,00
2.280.000,01
2.400.000,00

Alquotas
Alquotas Percentual de
da Lei
da
Reduo a ser
Complementar
Lei
Informado no
Federal
Estadual Preenchimento
n. 123/06 n. 5.147/07 do PGDAS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%
3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%

0,70%
0,78%
0,99%
1,50%
2,50%
2,65%
2,75%
2,80%
2,95%
3,05%
3,21%
3,30%
3,40%
3,48%
3,51%
3,63%
3,75%
3,83%
3,91%
3,95%

44,00%
58,06%
57,51%
41,41%
3,10%
6,03%
3,17%
2,44%
3,91%
1,61%
5,03%
3,23%
1,45%
(sem reduo)
(sem reduo)
4,97%
2,60%
1,29%
(sem reduo)
(sem reduo)

Nota: o percentual de reduo foi calculado da seguinte forma:

[(alquota Lei n. 5.147/07/alquota LC 123/06) - 1] x 100
Exemplo 1 faixa = [(0,70/1,25) - 1] x 100 = [0,56 - 1] x 100 = 0,44 x 100 = 44,00%
10- DIFERENCIAL DE ALQUOTA.

Ocorre o fato gerador do imposto na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria

proveniente de outra Unidade da Federao, destinada a consumo ou ativo fixo. Incide ainda, na
utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra UF e ao esteja
vinculada operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto, conforme
artigo 3 incisos VI e VII do livro I do RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000.

Remetente (SP)12% Destinatrio (RJ) 19% Diferencial de alquota 7%

Note-se que o fato gerador do ICMS referente do diferencial de alquotas est atrelado a hiptese
de que o adquirente do servio ou da mercadoria seja contribuinte do imposto.

Caso contrrio caber ao remetente da mercadoria a responsabilidade pelo destaque do ICMS na

sua nota fiscal de sada alquota interna de seu Estado de localizao e o destinatrio, no
contribuinte do ICMS, no recolher qualquer valor a ttulo de diferencial de alquotas.

A Base de clculo ser o valor da operao.

O Recolhimento independe de saldo credor ou devedor e ser efetuado em Darj cdigo da receita
027-2 o percentual de 6% e Darj cdigo 750-1 (FECP)o percentual de 1%.

O diferencial ser recolhido ainda no caso de aquisio de bens ou material de uso e consumo de
empresas enquadradas no simples nacional conforme artigo 3, inciso VI, da Lei n. 2.657/1996 e
alnea g do inciso XIII do 1 do art. 13 da LC n. 123/2006.

11 CRDITO DO IMPOSTO

O ICMS um imposto no cumulativo, de modo que ser compensado sob a forma de crdito o que
for devido pelas operaes e prestaes tributadas com o montante anteriormente cobrado.

Isto quer dizer, que o contribuinte que adquire mercadorias ou toma um servio (tributado pelo
ICMS), pagou o imposto nessa aquisio e poder lanar esse montante a crdito em sua
escriturao fiscal, desde que, a mesma mercadoria ou servio, tenha uma sada posterior
tributada.

O direito ao crdito do ICMS nasce no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento e

formaliza-se com o registro do documento fiscal no livro prprio, extinguindo-se depois de
decorridos cinco anos, contados da data de emisso do documento fiscal.

A escriturao dos Livros Registro de Entradas, Modelo 1 ou 1-A, conforme o caso, ou do EFD ser
efetuada por operao ou prestao, em ordem cronolgica da entrada efetiva de mercadoria ou
bem no estabelecimento ou da utilizao dos servios.

Faz-se conveniente a anotao no verso do documento fiscal da data de entrada da mercadoria no

estabelecimento para que se possa atender ao prazo de escriturao fiscal corretamente.

Importa notar que, na ausncia da anotao citada, considerar-se- como data de entrada a data da
sada da mercadoria do estabelecimento remetente

O valor efetivamente devido pelo contribuinte (sujeito passivo), nesse caso, ser a diferena
encontrada entre o imposto creditado e o imposto debitado (sadas).

O clculo dessa diferena ser demonstrado no Livro Registro de Apurao, utilizado para
registrar mensalmente o saldo devedor, ou, se for o caso, credor do estabelecimento contribuinte.

(Arts 25, 31,34 e 35 do Livro I do RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000)

13 CRDITO DO ATIVO.

Os bens adquiridos para integrar o Ativo Permanente aps a publicao da Lei Complementar n
87/96, passaram a propiciar crdito do ICMS, desde que ligados atividade fim do estabelecimento.

A Lei Complementar n 102/00 alterou a Lei Complementar n 87/96 (cujo crdito era integral),
fazendo com que o contribuinte, sem prejuzo do princpio da no cumulatividade, fizesse o
creditamento razo de 1/48 ao ms - art. 33, 7 da Lei n 2.657/96 - e isto, a partir de 01/08/2000.

A parcela correspondente a 1/48 do valor do ICMS relativo entrada de bens destinados ao Ativo
Fixo da empresa deve ser lanada na linha Outros Crditos do Livro Registro de Apurao do
ICMS, conforme determina o 7, do art. 33, da Lei n 2.657/1996, reproduzida no 7, do art. 26,
do Livro I do RICMS/RJ - Decreto n 27.427/2000.

O documento fiscal relativo entrada de bem destinado ao Ativo Permanente, alm de sua
escriturao nos livros prprios, ser tambm, escriturado no Controle de Crdito de ICMS do
Ativo Permanente (CIAP), de acordo com o captulo X, do Ttulo IV, Livro VI do RICMS-RJ. No
tpico a seguir transcrito as referncias neste sentido.

Exemplo do Clculo do Crdito do Ativo

Vamos supor a seguinte situao:

- como valor de crdito do ICMS destacado no documento fiscal de aquisio a importncia de R$
1.000,00;
- como valor das sadas e prestaes tributadas, inclusive exportaes a importncia de R$
15.000,00;
- como valor das sadas e prestaes do perodo, a importncia de R$ 30.000,00;
Temos ento:
R$ 15.000,00 /R$ 30.000,00 = 0,5: 48 = 0,0104 x R$ 1.000,00 = R$ 10,41
Valor do crdito a ser apropriado= R$ 10,41

14 MATERIAL DE USO E CONSUMO E ENERGIA ELTRICA

A Lei Complementar n 87/96, em seu artigo 20, confere ao contribuinte o direito de creditar-se do
ICMS relativo entrada no estabelecimento de mercadorias destinadas ao uso ou consumo.

Essa inovao na legislao ficou restringida para ter incio a partir de 01/01/98, nos termos do art.
33, inciso I, do referido diploma legal.

Entretanto, este prazo foi prorrogado algumas vezes, como veremos:

a) a primeira, para 01/01/00, pela Lei Complementar n 92/97;

b) a segunda, para 01/01/03, por meio da Lei Complementar n 99/99; e

c) a terceira, para 01/01/07, por intermdio da Lei Complementar n 114/2002.

d) a quarta, para 01/01/11, por intermdio da Lei Complementar n 122/2006.

e) a quinta, para 01/01/20, por intermdio da Lei Complementar n 138/2010.

Nos termos da Portaria SET n 141, de 20 de julho de 1992, admitir-se-, apenas, o crdito do
imposto proporcional parcela de energia consumida diretamente no processo industrial.
Esta parcela corresponder a um percentual a ser estabelecido pelo prprio contribuinte,
podendo a fiscalizao confirm-lo ou rejeit-lo.

15 SERVIO DE TRANSPORTE (FRETE)

A empresa contratante de servio de transporte poder se creditar do ICMS destacado no CTRC

correspondente, desde que, comprove ter suportado o nus do frete e possua a 1 via do CTRC
relativo prestao do servio de transporte emitido em seu nome.

16 OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL Transferncia de Crdito.

As pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo
Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies

de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional,

desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS
efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies.

No se aplica o disposto acima quando:

I a microempresa ou empresa de pequeno porte estiver sujeita tributao do ICMS no Simples

Nacional por valores fixos mensais;

II a microempresa ou a empresa de pequeno porte no informar a alquota correspondente no

documento fiscal;

III houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de receita
bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms da operao;

IV o remetente da operao ou prestao considerar, por opo, que a base de clculo sobre qual
sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida, ou
seja, utilizar o regime de caixa.

As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no faro jus
apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo
Simples Nacional.

17 CRDITO DOS SERVIOS DE COMUNICAO.

Quanto aos servios de comunicao, igualmente permanecem dando direito ao crdito do ICMS
apenas s empresas:

a)que prestem servios de comunicao e desde que utilizados nestas prestaes; e

b)exportadoras, em relao utilizao diretamente ligada s exportaes.

As demais empresas industriais, comerciais, produtores e distribuidores de energia eltrica e

prestadores de servios de transporte interestadual e intermunicipal, somente podero se apropriar
do crdito do ICMS a partir de 1 de janeiro de 2020, conforme Lei Complementar n 138/2010.

18 CRDITO EXTEMPORNEO.

Extemporneo quer dizer: Fora do tempo; Imprprio para ocasio que se faz ou se sucede;
Inoportuno e etc.

Sempre que o documento fiscal referente entrada de mercadoria for escriturado em atraso, desde
que envolva aproveitamento do crdito fiscal, o contribuinte fica obrigado a comunicar a
ocorrncia, devidamente justificada, repartio fiscal a que estiver jurisdicionada.

No caso de lanamento extemporneo, duas situaes podem ocorrer:

a) a nota fiscal foi lanada no Livro Registro de Entradas, sem o crdito do imposto, tendo sido o
fato constatado posteriormente. Nessa hiptese, a regularizao poder ser efetuada mediante
lanamento do crdito diretamente no Livro RAICMS - Registro de Apurao do ICMS, no campo
007 - Outros Crditos;

b) os documentos fiscais no foram lanados poca prpria no Livro Registro de Entradas. Nesse
caso, lanar os documentos no Livro Registro de Entradas e transportar os valores para os campos
prprios do Livro RAICMS - Registro de Apurao do ICMS.

Ocorrendo a hiptese de crdito fiscal inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais), a escriturao fiscal
extempornea ser comunicada repartio fiscal da circunscrio do contribuinte, at o quinto
dia til do ms seguinte, ficando sujeita convalidao em ao fiscal subseqente.

( art. 5, pargrafo nico da Resoluo SEF n 6.346/01).

No caso em que o crdito extemporneo for de valor superior a R$ 100.000,00, o contribuinte

dever encaminhar requerimento para seu aproveitamento repartio fiscal de circunscrio do
estabelecimento.
Resoluo SEF n 6.346/01

19 ESTORNO DE CRDITO.

O contribuinte efetuar o estorno do imposto creditado sempre que:

- for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia
imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;

- for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto

resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto;

- vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;

- vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se;

- gozar de reduo da base de clculo na operao ou prestao subseqente, hiptese em que o

estorno ser proporcional reduo.

Quando, por qualquer motivo, a mercadoria for alienada por importncia inferior ao valor que
serviu de base de clculo na operao de que decorreu sua entrada, ser obrigatria a anulao do
crdito correspondente diferena entre o valor citado e o que serviu de base de clculo na sada
respectiva.

(art. 37, Livro I, do RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000)

20 RESTITUIO DE INDBITO

O contribuinte tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do

tributo, seja qual for modalidade de seu pagamento, na cobrana ou pagamento espontneo de
tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido,
(Art. 165 da Lei n 5.172/66 - CTN).
O pedido de restituio de indbito, nos casos admitidos em lei, ser apresentado por meio de
requerimento especfico do interessado, dirigido repartio fiscal que jurisdicionar seu
estabelecimento ou localidade onde tenha sido efetivado o recolhimento, contendo
(Arts. 97 e 98 do Decreto n 2.473/1979):

I - comprovante do pagamento considerado indevido e, se for o caso, da autorizao para receb-lo;

II - valor cuja restituio se pleiteia;

III - natureza do dbito a que se refere o pagamento;

IV - as razes que levaram ao pagamento indevido.

O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos contado a
partir:

I - da extino do crdito tributrio;

II - em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que
tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

(Art. 186 do Decreto-Lei n 5/1975):

Aps a formalizao do processo, a repartio fazendria, no prazo de 10 dias, dever:

I - verificar se a petio est assinada por pessoa legalmente habilitada a faz-lo;

II - promover, se for o caso, as diligncias necessrias;

III - apurar se o contribuinte, no prazo decadencial que o Fisco possui para constituir o crdito
tributrio, apresenta dbito declarado ainda no pago do mesmo tributo da importncia
reclamada;

IV - informar a entrada em receita da importncia reclamada e, no caso de recolhimento em

duplicidade, tambm do pagamento tido como correto;

V - manifestar-se, mediante despacho fundamentado, quanto procedncia do pedido.

(Art. 6 da Resoluo SEF n 2.455/1994)

Independe do pedido de restituio o aproveitamento como crdito do ICMS, da diferena

equivalente ao recolhimento feito espontaneamente a maior que o valor do imposto devido,
corretamente apurado na escrita fiscal.

O aproveitamento do crdito relativo a imposto pago a maior ser comunicado Inspetoria de

Jurisdio do contribuinte em cinco dias a contar do encerramento do perodo de apurao em que
for efetivado, por meio de requerimento dirigido ao titular da repartio fiscal, no qual ser
solicitada a convalidao do respectivo lanamento.

O crdito do ICMS ser escriturado no item "007 - Outros Crditos", no livro Registro de
Apurao do ICMS, mencionando o nmero do processo respectivo.

( 1 e 2 do art. 2 da Resoluo SEF n 2.455/1994)

PRINCIPAIS OPERAES ICMS

1 AMOSTRA GRTIS

Podemos conceituar como amostra grtis determinado produto de diminuto ou nenhum valor
comercial e apresentado em quantidade estritamente necessria a dar a conhecer a sua natureza,
espcie e qualidade.

Neste sentido, o Convnio ICMS n 29/90 assim dispe em sua clusula primeira:

Clusula primeira - Fica isenta do ICMS a sada, a ttulo de distribuio gratuita, de

amostra grtis de produto de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em
quantidade estritamente necessria para dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade,
atendidos os requisitos estabelecidos pelo Estado e pelo Distrito Federal.

Em sendo a operao realizada com iseno, a Nota Fiscal de Sada dever conter a seguinte
designao: Produto isento do ICMS nos termos do Convnio ICMS n 29/90.

1.2 REQUISITOS

Os seguintes requisitos devem ser observados para o gozo do benefcio da iseno do ICMS relativo
s sadas de amostra grtis:

a) sejam de diminuto ou nenhum valor comercial;

b) sejam distribudas sem nus para o adquirente;

c) sejam em quantidade estritamente necessria a dar a conhecer a natureza, espcie e

qualidade do produto.

1.3 - CDIGOS FISCAIS DE OPERAES (CFOPS)

Sero utilizados os seguintes CFOPs, respectivamente, nas entradas e remessas de mercadorias

recebidas a ttulo de amostra grtis:

a) entradas de mercadorias recebidas a ttulo de amostra grtis:

operaes Internas: 1.911;

operaes Interestaduais: 2.911; e

importao: 3.949.

b) remessas de mercadorias a ttulo de amostra grtis:

operaes Internas: 5.911;

operaes Interestaduais: 6.911; e

exportao: 7.949.

2 ARMAZM GERAL E DEPSITO FECHADO.

Entende-se por armazns gerais, aquelas empresas que tm por finalidade de prestao de servios
de guarda e conservao de mercadorias e a emisso de ttulos especiais que as representem

2.1 - SUJEIO AO IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISSQN)

Por serem prestadores de servio, os estabelecimentos que realizam armazenagem esto sujeitos ao
ISSQN.

O item relativo ao armazm geral, cuja descrio reproduzimos a seguir, encontra fundamento na
lista anexa Lei Complementar n 116/03 que disciplina o ISSQN em mbito nacional.

11.04 - Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer

espcie.

Os armazns gerais devem se inscrever no Cadastro de Contribuintes do ICMS antes do incio de

suas atividades, por determinao expressa prevista no art. 31, XVII, da Resoluo SEF n
2.861/97, por efetuar, alm da armazenagem , circulao de mercadorias.

2.3 - REMESSA PARA ARMAZM-GERAL - OPERAES INTERNAS

As operaes de remessa de mercadorias para guarda em armazm-geral localizado no territrio

do Estado do Rio de Janeiro esto contempladas com a no-incidncia do ICMS.

Para que ocorra a no-incidncia do ICMS o estabelecimento depositante tambm deve estar
localizado no territrio do Estado do Rio de Janeiro.

O estabelecimento depositante, ao remeter mercadoria para o armazm-geral, emitir nota fiscal

que, alm dos demais requisitos, conter:

a)

o valor das mercadorias;

b)

natureza da operao: Remessa para armazm-geral;

c)

CFOP 5.905;

d)

no campo de dados adicionais do documento fiscal, as seguintes expresses:

d.1) no-incidncia do ICMS - art. 47, XI, do Livro VI, do RICMS-RJ;

d.2) IPI suspenso - art. 43, III do, RIPI/2010 (quando o contribuinte estiver sujeito s normas do
IPI).

2.4 - RETORNO DA MERCADORIA AO REMETENTE - OPERAES INTERNAS

Assim como as operaes de remessa, as operaes de retorno de mercadorias armazenadas em

armazm-geral localizado no territrio do Estado do Rio de Janeiro esto contempladas com a noincidncia do ICMS e, quando for o caso, com a suspenso do IPI.

Reiteramos que, para que ocorra a no-incidncia do ICMS o estabelecimento depositante tambm
deve estar localizado no territrio do Estado do Rio de Janeiro.

Na sada da mercadoria em retorno ao estabelecimento depositante, o armazm-geral emitir nota

fiscal com os requisitos exigidos e, especialmente (arts. 47, XIII, do Livro I e 126, do Livro VI,
ambos do RICMS-RJ e art. 42, III do, RIPI/02):

a)

valor da mercadoria;

b)

natureza da operao: Retorno de mercadoria depositada;

c)

CFOP: 5.906;

d)

no campo de dados adicionais do documento fiscal, as seguintes expresses:

d.1) no-incidncia do ICMS - art. 47, XIII, do Livro VI, do RICMS-RJ;

d.2) IPI suspenso - art. 42, III do, RIPI/02 (quando o contribuinte estiver sujeito s normas do
IPI).

2.5

SADA

DE

MERCADORIA

DO

ARMAZM-GERAL

PARA

OUTRO

ESTABELECIMENTO

Veremos abaixo o procedimento a ser adotado na sada de mercadoria depositada em armazm

geral com destino a outro estabelecimento.

Salientamos que nessa situao o armazm geral e o estabelecimento depositante devem estar
localizados no territrio do Estado do Rio de Janeiro.

2.5.1 - ESTABELECIMENTO DEPOSITANTE - PROCEDIMENTOS

Na sada de mercadoria depositada em armazm-geral, situado no territrio do Estado do Rio de

Janeiro, com destino a outro estabelecimento, ainda que da mesma empresa (transferncia), o
depositante emitir nota fiscal, em nome do destinatrio, com os requisitos exigidos e,
especialmente (art. 127, I a IV, do Livro VI, do RICMS-RJ ):

a)

valor da operao;

b)

natureza da operao (de acordo com a operao intentada);

c)

destaque do(s) imposto(s), se devido;

d)

no campo de dados adicionais do documento fiscal, informar que a mercadoria ser

retirada do armazm-geral, indicando endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do

armazm.

2.5.2 - ARMAZM-GERAL - PROCEDIMENTOS

A responsabilidade do armazm-geral consistir em emitir, no ato da sada das mercadorias, nota

fiscal de retorno simblico em nome do estabelecimento depositante, sem destaque do ICMS, com
os requisitos exigidos e, especialmente (art. 127, 1, do Livro VI, do RICMS-RJ):

a)

valor da mercadoria, que corresponder quele atribudo por ocasio de sua entrada no

armazm-geral;

b)

natureza da operao: Retorno simblico de mercadorias depositadas;

c)

CFOP: 5.907;

d)

nmero, srie, e data da nota fiscal de remessa que trata o item 2.5.1;

e)

nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ do estabelecimento a que se

destinar a mercadoria.

A nota fiscal de retorno simblico de que trata o presente subitem, dever ser enviada ao
estabelecimento depositante, que dever registr-la, na coluna prpria do Livro Registro de
Entradas, dentro de 10 dias, contados da data da sada efetiva da mercadoria do armazm geral,
conforme determina o 2, do art. 127 do Livro VI do RICMS-RJ.

O armazm geral indicar, no verso das vias da nota fiscal emitida pelo estabelecimento
depositante, que serviro para acompanhar o transporte da mercadoria ao destinatrio, a data de
sua efetiva sada, nmero, srie e data da Nota Fiscal de Retorno simblico, conforme disciplina os
3 e 4, do art. 127 do Livro VI do RICMS-RJ.

2.6 - REMESSA DE MERCADORIA PARA ARMAZM-GERAL REALIZADA POR

TERCEIROS

Quando determinado contribuinte (A) adquire mercadoria de outro (B) e solicita a este outro (B)
que a mercadoria seja remetida diretamente a armazm-geral (C) para depsito em seu nome (A),
estando o destinatrio (A) e o armazm-geral (C) localizados no territrio do Estado do Rio de
Janeiro, o destinatrio (A) ser considerado depositante, devendo o remetente (B) emitir nota fiscal
contendo, alm dos requisitos previstos no art. 30, do Livro VI, do RICMS-RJ, os seguintes (art.
131, I a IV, do RICMS-RJ):

a)

como destinatrio, o estabelecimento depositante (A);

b)

valor da operao;

c)

natureza da operao;

d)

local da entrega, nome, endereo, nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ do armazm-

geral (C);

e)

destaque do ICMS e/ou do IPI, se devido.

2.6.1 - ARMAZM-GERAL - PROCEDIMENTOS

O armazm-geral dever observar os procedimentos a seguir especificados (art. 131, 1 e 3, do

Livro VI, do RICMS-RJ):

a)

registrar a nota fiscal que acompanhou a mercadoria (tpico 2.6) no Livro Registro de

Entradas;

b)

apor, na nota fiscal que acompanhou a mercadoria (tpico 2.6), a data de entrada efetiva da

mesma, remetendo-a ao estabelecimento depositante (destinatrio A).

Na coluna de observaes do Livro Registro de Entradas, na mesma linha em que foi lanada a
nota fiscal de que trata a letra a deste tpico, dever ser anotado o nmero, a srie, se for o caso,
e a data da nota fiscal emitida para fins de remessa simblica emitida na forma da letra b do item
2.6.2 a seguir).

2.6.2 - ESTABELECIMENTO DEPOSITANTE - PROCEDIMENTOS

O estabelecimento A, adquirente da mercadoria considerado depositante pela legislao (ver tpico

2.6) dever adotar o seguinte procedimento (art. 131, 2, do Livro VI, do RICMS-RJ e art. 406,
2, do RIPI-02):

a)

registrar a nota fiscal de que trata a letra a do item 2.6.1 (vide alnea b, item 2.6.1), nas

colunas prprias do Livro Registro de Entradas, dentro de 10 dias contados da data da entrada
efetiva da mercadoria no armazm-geral;

b)

emitir nota fiscal relativa sada simblica dentro de 10 dias contados da data efetiva da

entrada da mercadoria no armazm-geral, mencionando tambm o nmero e a data do documento

fiscal emitido pelo remetente (B). Tal nota fiscal dever ser remetida ao armazm geral no prazo de
cinco dias a contar da data de sua emisso.

2.7

TRANSMISSO

DE

PROPRIEDADE

DE

MERCADORIA

PROCEDIMENTOS DO DEPOSITANTE TRANSMITENTE.

DEPOSITADA

Na hiptese em que ocorrer transmisso de propriedade de mercadoria do depositante (A) que deva
permanecer no armazm-geral (C), situados ambos no territrio do Estado do Rio de Janeiro, o
depositante transmitente (A) emitir nota fiscal para o estabelecimento adquirente que conter,
alm dos requisitos previstos no art. 30, do Livro VI, do RICMS-RJ, os seguintes (art. 135, I a IV,
do Livro VI, do RICMS-RJ ):

a)

valor da operao;

b)

natureza da operao;

c)

destaque do ICMS e/ou do IPI, se devido;

d)

meno de que a mercadoria se encontra depositada no armazm-geral (C), com endereo e

nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste.

2.7.1 - TRANSMISSO DE PROPRIEDADE - PROCEDIMENTOS DO ARMAZM-GERAL

O procedimento do armazm-geral (C) consistir em emitir nota fiscal que conste como
destinatrio o depositante transmitente (A), sem destaque do imposto, que conter, alm dos
requisitos previstos no art. 30, do Livro VI, do RICMS-RJ, os seguintes (art. 135, 1 e 2, do
Livro VI, do RICMS-RJ ):

a)

valor das mercadorias, que corresponder quele atribudo por ocasio de sua entrada no

armazm-geral;

b)

natureza da operao: Outras sadas - retorno simblico de mercadoria depositada, com a

utilizao do CFOP 5.907;

c)

nmero, srie, se for o caso, e data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante

transmitente (A) ao adquirente e nome, endereos e nmeros de inscrio estadual e no CNPJ do

mesmo;

d)

nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ do estabelecimento adquirente.

A nota fiscal ser enviada ao estabelecimento depositante e transmitente, que dever registr-la nas
colunas prprias do Livro Registro de Entradas, dentro de 10 dias contados de sua emisso.

2.7.2 - TRANSMISSO DE PROPRIEDADE - PROCEDIMENTOS DO ADQUIRENTE

Recebida a nota fiscal de que trata o tpico 2.7, o estabelecimento adquirente far seu registro nas
colunas prprias do Livro Registro de Entradas, observado o prazo mximo de 10 dias contado de
sua emisso.

Dentro desse mesmo prazo de 10 dias, o estabelecimento adquirente emitir nota fiscal em nome do
armazm-geral (C), sem destaque do ICMS e com destaque do IPI (quando devido), devendo
conter, alm dos requisitos previstos no art. 30, do Livro VI, do RICMS-RJ, os seguintes (art. 135,
3, 4 e 6, do Livro VI, do RICMS-RJ e art. 411, 3 a 5):

a)

valor da mercadoria, que corresponder ao da nota emitida pelo estabelecimento

depositante transmitente (A);

b)

natureza da operao: Outras sadas - Remessa simblica de mercadoria depositada com

a utilizao do CFOP 5.905;

c)

no campo de dados adicionais do documento fiscal:

c.1) no-incidncia do ICMS - art. 47, IX, do Livro I, do RICMS-RJ;

c.2) nmero, srie, se for o caso, e data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante
transmitente (A), bem como nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste.

O adquirente dever remeter a nota fiscal a que se refere o presente tpico no prazo mximo de
cinco dias a contar da data de sua emisso.

O armazm geral dever registrar a nota fiscal recebida do adquirente no prazo de cinco dias a
contar da data de seu recebimento.

3 BONIFICAO EM MERCADORIAS.

Mercadorias em bonificao so aquelas que, embora constituam objeto normal de comercializao

do contribuinte (seja este industrial ou revendedor) no so cobradas do destinatrio.

A legislao do ICMS prev que ocorre o fato gerador do imposto na sada de mercadoria a
qualquer ttulo. Portanto, na sada de mercadorias em bonificao, o imposto ser exigido tendo em
vista a ocorrncia do fato gerador.

Embora a operao de sada de mercadorias em bonificao tenha como principal caracterstica a

gratuidade, isso no impede que ocorra o fato gerador do imposto. O imposto exigido
independentemente do aspecto comercial, ou seja, havendo ou no gratuidade.

3.1 - BASE DE CLCULO

Nos casos em que a operao no tiver valor definido, ou seja, quando no for realizada a ttulo
oneroso, como ocorre nas operaes de remessa em bonificao de mercadorias, determina o art. 7
do Livro I do RICMS-RJ, que a base de clculo corresponder ao:

a) preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operao, ou,
na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador,
inclusive de energia;

b) preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o remetente seja industrial;

c) preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros comerciantes ou industriais,
caso o remetente seja comerciante.

Na aplicao do disposto nas letras b e c anteriores, o contribuinte adotar, sucessivamente:

1 - o preo efetivamente cobrado pelo remetente na operao mais recente;

2 - o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operao

ou, na falta deste, no mercado atacadista regional, caso o remetente no tenha efetuado venda de
mercadoria.

Ainda em relao letra c deste tpico, caso o estabelecimento remetente no efetue venda a
outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, no exista mercadoria similar no

mercado, a base de clculo corresponder a 75% do preo de venda corrente no varejo,

observando-se as orientaes contidas nos itens anteriores

3.2 - CDIGO FISCAL DE OPERAES E PRESTAES (CFOP)

A remessa de mercadoria em bonificao ser acobertada com a emisso de documento fiscal com
cfop:

5.910/6.910 (bonificao).

4 BRINDES.

As operaes de distribuio de brindes guardam a caracterstica de gratuidade, portanto, no se

pode confundir com a sada de mercadorias de estoque, visto que estas se destinam
comercializao, constituindo objeto comum da atividade do estabelecimento.

Veja o conceito de brinde na legislao do Rio de Janeiro, na redao do art. 169, do Livro VI, do
RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00:

Considera-se brinde a mercadoria que, no constituindo objeto normal da atividade do

contribuinte, tenha sido adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final.

Nada impede que o contribuinte faa a distribuio gratuita de mercadorias (brindes) de sua
produo ou comercializao.

Nesta hiptese, caso ocorra, a operao ter o tratamento de uma operao normalmente tributada.

Neste caso, caber ao contribuinte emitir uma nota fiscal para cada remessa de brindes, destacando
o ICMS, se devido, e tomar o procedimento de tributao normal aplicvel ao produto.

(arts. 169 a 172 RICMS-RJ)

4.1 - MODALIDADES DE DISTRIBUIO DE BRINDES

So trs as modalidades de distribuio de brindes:

a) distribuio de brindes pelo prprio adquirente;

b) distribuio de brindes pelo adquirente, por intermdio de outro estabelecimento;

c)

entrega de brindes ou presentes por conta e ordem de terceiros.

4.2 - DISTRIBUIO DE BRINDES PELO PRPRIO ADQUIRENTE

Devem ser cumpridas as seguintes instrues quando da distribuio direta de brindes ao

consumidor ou usurio final:

a) A nota fiscal emitida pelo fornecedor ser lanada a crdito no Livro Registro de Entradas
utilizando os CFOPs, 1.949 ou 2.949 ( operaes internas ou interestaduais, conforme o caso);

b) No ato da entrada da mercadoria no estabelecimento emitir nota fiscal com lanamento do

ICMS, incluindo a parcela do IPI, eventualmente paga pelo fornecedor fazendo constar, no local
destinado indicao do destinatrio, a seguinte expresso: Emitida nos termos do artigo 170, do
Livro VI, do RICMS/2000; e

c) Lanar a nota fiscal emitida nos termos da letra b no Livro Registro de Sada, na coluna
ICMS - Valores Fiscais - Operaes com Dbito do Imposto aplicando o CFOP - 5.910.

Tratando-se de Nota Fiscal Eletrnica ser emitida com os dados do prprio adquirente devendo
fazer constar no campo de dados adicionais:

Emitida nos termos do artigo 170, do Livro VI, do RICMS/2000

4.2.1 - ENTREGA DIRETA DOS BRINDES NO PRPRIO LOCAL DO ESTABELECIMENTO

ADQUIRENTE

Na hiptese de entrega direta dos brindes ao consumidor ou usurio final realizada no prprio local
do estabelecimento adquirente, no necessria a emisso de documento fiscal.

4.2.2 - POSTERIOR TRANSPORTE DOS BRINDES

Nesta hiptese o contribuinte dever emitir nota fiscal correspondente a toda carga transportada,
nela mencionando, alm das demais indicaes previstas na legislao, especialmente:

a) Como natureza da operao: Remessa para distribuio de brindes - art. 170 do Livro VI do
RICMS;

b) No quadro Dados Adicionais, no campo Informaes, indicar nmero, srie, se houver, data
e valor da nota fiscal, citada na letra b do item 4.2 atrs transcrito que j havia sido emitida na
entrada do brinde no estabelecimento com dbito do imposto.

Esta nota fiscal ter como natureza da operao: Remessa para distribuio de brindes art. 170,
Livro VI do RICMS/2000, e tem como objetivo dar cobertura ao transporte dos brindes, no
tendo outras implicaes fiscais, pelo que entendemos ser anotada na coluna observaes do
Livro Registro de Sadas.

4.3

DISTRIBUIO

PELO

ADQUIRENTE

POR

INTERMDIO

DE

OUTRO

ESTABELECIMENTO

A distribuio de brindes pode ser feita por intermdio de outro estabelecimento da mesma
empresa, seja este filial, sucursal, agncia, concessionria ou outro qualquer, cumulada ou no com
a distribuio direta a consumidor ou usurio final, desde que, observados os procedimentos nos
subitens a seguir.

4.3.1 - PROCEDIMENTOS DO ESTABELECIMENTO ADQUIRENTE

O adquirente deve proceder da seguinte forma:

a) Lanar a nota fiscal emitida pelo fornecedor no Livro Registro de Entradas, sob o cdigo 1.949
ou 2.949, conforme o caso, creditando-se do ICMS destacado no documento fiscal;

b) Emitir, nas remessas para quaisquer dos estabelecimentos destinatrios mencionados no item 5.3
, nota fiscal com lanamento do ICMS, incluindo o IPI eventualmente pago pelo fornecedor
utilizando do CFOP 5.910.

c) Ao final do dia, caso promova sadas de brindes para entregas diretas aos consumidores ou
usurios finais, emitir nota fiscal com lanamento do ICMS, incluindo a parcela do IPI
eventualmente paga pelo fornecedor, fazendo constar, no local destinado indicao do
destinatrio, a seguinte expresso: Emitida nos termos do artigo 171, do Livro VI, do RICMS,
CFOP 5.910;

d) As notas fiscais citadas nas letras b e c, sero lanadas na coluna ICMS - Valores Fiscais Operaes com Dbito do Imposto, no Livro Registro de Sadas.

4.4 - ENTREGA POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS - PRESENTES

Os brindes ou presentes podem ser entregues pelo estabelecimento fornecedor da mercadoria em

endereos diversos daquele do adquirente e caso deseje o comprador dos brindes que o recebedor
desconhea o preo pago, poder deixar de consignar esse valor no documento de entrega,
observando os procedimentos a seguir.

4.4.1 - NO ATO DA OPERAO DE VENDA.

Exemplo Lista de Aniversrio,

Exemplo Lista de Casamento,

O fornecedor emitir nota fiscal em nome do comprador observando:

Mercadoria a ser entregue a ................ na rua ....................... n .........., pela nota de entrega a
domiclio n......, nesta data.

4.4.2 - NA ENTREGA DOS PRESENTES.

O fornecedor deve emitir a nota de entrega em domiclio e que ser emitida em trs vias, ( 1 e 2
vias entregues ao destinatrio e a 3 via retorna ao vendedor), com as seguintes indicaes:

denominao: Nota de entrega a domiclio (impressa);

nmero de ordem e nmero da via (impressa);

data da emisso (a mesma nota fiscal emitida no ato da venda);

nome do estabelecimento emitente, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ

(impressos);

nome e endereo da pessoa a quem vai ser entregue a mercadoria;

data da sada efetiva da mercadoria do estabelecimento emitente;

discriminao da mercadoria, quantidade, marca, modelo, nmero, espcie, qualidade e

demais elementos que permitam sua perfeita identificao;

observao: O ICMS foi pago pelo documento fiscal n ........, emitido em...../...../........, no

qual consta o valor da operao (impressos);

outras indicaes de interesse do estabelecimento vendedor, desde que, no prejudiquem a

clareza do documento.

4.4.3 - CDIGO FISCAL DE OPERAES (CFOP)

Na distribuio de brindes utilizar-se-o os seguintes Cdigos Fiscais de Operaes (CFOP):

- 1.910 (operao interna) ou 2.910 (operao interestadual) - Entrada de bonificao, doao ou

brinde;

- 1.949 (operao interna) ou 2.949 (operao interestadual) - Entrada de mercadoria ou prestao

de servio no especificada nos cdigos anteriores;

- 5.910 (operao interna) ou 6.910 (operao interestadual) - Remessas de mercadorias a

ttulo de bonificao, doao ou brinde.

5 CONSERTO OU REPARO.

O conserto considerado uma prestao de servio que consta da Lista de Servios anexa Lei
Complementar n 116/03, ficando sujeito tributao do ISS.

As sadas de bens de uso do contribuinte para conserto esto amparadas pela suspenso do ICMS,
conforme previsto no art. 52, I do livro do Decreto n 27.427/00, RICMS-RJ acobertadas por Nota
Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou Nota Fiscal Eletrnica que, alm dos requisitos normalmente exigidos,
dever conter:

CFOP: 5.915 ou 6.915, conforme o caso;

Natureza da operao: "Remessa para conserto ou reparo";

No campo "Informaes Complementares" a expresso: "Suspenso do ICMS, conforme

art. 52, I do Livro I do RICMS-RJ".

O retorno de bens remetidos para conserto ser acobertado por Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A ou
Nota Fiscal Eletrnica, modelo 55, que, alm dos requisitos normalmente exigidos, conter:

CFOP: 5.916 ou 6.916, conforme o caso;

Natureza da operao: "Retorno de conserto ou reparo";

No campo "Informaes Complementares" a expresso: "Suspenso do ICMS, conforme

art. 52, I do Livro I do RICMS-RJ".

5.1 - PARTES E PEAS

Em regra, as partes e peas empregadas no conserto de bens so tributadas pelo ICMS.

A base de clculo ser o valor correspondente ao das partes e peas eventualmente empregadas.

O valor cobrado pela mo-de-obra empregada base para clculo do ISS.

Porm, no toda e qualquer mercadoria fornecida pelo prestador do servio que ficar sujeita
tributao do ICMS, mas somente as peas que integrar o todo do bem consertado.

Assim, podemos concluir que mercadorias como, por exemplo, cola, fitas adesivas, tintas, verniz e
outras utilizadas na prestao do servio e no integrando o bem, no sofrem tributao do ICMS
ficando sujeitas somente tributao do Imposto Sobre Servios (ISS), referente ao conserto.

6 - CONSIGNAO MERCANTIL

Consignao mercantil a operao pela qual um fornecedor, o consignante, remete mercadoria a

um comerciante, o consignatrio, para que este a venda, num determinado prazo e a certo preo,
por conta do primeiro, mediante o recebimento de uma comisso.

O consignatrio fica com o direito de, no efetivando a venda, devolver a mercadoria ao fornecedor
sem qualquer nus. Desta forma, o consignatrio deve obrigatoriamente ser contribuinte do
imposto.

6.1 - CONSIGNANTE OU CONSIGNADOR.

O contribuinte que promover a sada de mercadorias em consignao ser denominado

Consignador ou Consignante, podendo tratar-se de fabricante ou apenas comerciante da
mercadoria.

Nos artigos do RICMS-RJ que disciplinam o tratamento fiscal aplicvel s operaes de

consignao mercantil, comumente utilizada a expresso Consignante.

6.2 - CONSIGNATRIO
Ser denominado Consignatrio o contribuinte que receber mercadoria em consignao para
posterior venda a terceiros.

6.3. - NOTA FISCAL DE REMESSA

O contribuinte consignante, quando promover a sada de mercadorias a ttulo de consignao

mercantil, dever emitir nota fiscal, na qual, alm dos requisitos normalmente exigidos, far
constar (art. 177, I, Livro VI, do RICMS-RJ):

a) natureza da operao: Remessa em Consignao;

b) destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos;

c) CFOP 5.917 (operao interna) ou 6.917 (operao interestadual), conforme o caso.

6.4 - ESCRITURAO FISCAL

A nota fiscal emitida para fins de remessa em consignao ser escriturada no Livro Registro de
Sadas pertencente ao estabelecimento do consignante, com utilizao de todas as colunas exigidas
pelo RICMS/RJ

LIVRO REGISTRO DE SADAS - MODELO 2

VL

CODIFICA

CONT

ICMS - VALORES FISCAIS

IPI - VALORES FISCAIS

OBSERVA
ES

CONT CFOP
COM DBITO

BC

1.100,00

5.917

1.000,00

AL ICMS
19
%

SEM
DBITO
ISENT OT
AS

190,00 -

S
-

COM DBITO

BC

IPI

SEM
DBITO
ISENT OT
AS

1.000,00 100,00 -

S
-

6.4.1 - PROCEDIMENTOS DO CONSIGNATRIO NO RECEBIMENTO DA MERCADORIA

EM CONSIGNAO

O consignatrio registrar, no Livro Registro de Entradas, a nota fiscal de remessa em

consignao, utilizando todas as colunas exigidas pela legislao, podendo, quando permitido,
lanar o crdito do ICMS correspondente operao (art. 177, II, do Livro VI, do RICMS-RJ).

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS - MODELO 1

VALOR

ICMS - VALORES FISCAIS

CONTBIL

IPI - VALORES FISCAIS

OBSERVA
ES

COM
COM CRDITO SEM CRDITO

CRDIT SEM CRDITO

O

CFO
P

VL
CONTA BC

AL

1.917 1.100,00

ICM ISENTA OUTRA

S

1.000,0 19

190,0

BC IPI

ISENTA OUTRA
S

1.000,00 IPI R$ 100,00

6.5 - REAJUSTE DE PREO

O consignante emitir nota fiscal complementar, da qual far constar (art. 178, do Livro VI, do
RICMS-RJ):

a) natureza da operao: Reajuste de Preo de Mercadoria em Consignao;

b) base de clculo: o valor do reajuste;

c) destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos;

d) indicao dos dados da nota fiscal emitida para fins de remessa da mercadoria em consignao,
com a expresso Reajuste de Preo de Mercadoria em Consignao - NF n ....., de ...../...../.....;

e) CFOP 5.917 (operao interna) ou 6.917 (operao interestadual), conforme o caso.

Neste caso o CFOP dever ser o mesmo da nota fiscal de remessa em consignao por se tratar de
um complemento do valor original.

6.5.1 ESCRITURAO FISCAL

O consignatrio far a escriturao da respectiva nota fiscal tambm no Livro Registro de

Entradas, creditando-se da diferena do imposto constante desse documento, quando permitido.

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS - MODELO 1

VALOR

ICMS - VALORES FISCAIS

CONTBIL

SEM CRDITO

CRDITO

VL
CONTA BC

AL

1.917 110,00

100,0 19
0

OBSERVAE
S

COM

COM

CFO

IPI - VALORES FISCAIS

CRDIT SEM CRDITO

O

ICM ISENTA OUTRA

S

19,00 -

BC IPI

ISENTA OUTRA
S

100,00

IPI R$ 10,00

6.6 - VENDA EFETIVA DA MERCADORIA DO CONSIGNANTE PARA O CONSIGNATRIO

O consignante emitir nota fiscal relativa ao faturamento das mercadorias vendidas, sem destaque
do valor dos impostos, na qual, alm dos requisitos normalmente exigidos, far constar (art. 179, II,
do Livro VI, do RICMS-RJ):

a) natureza da operao: Venda;

b) valor da operao: o valor correspondente ao preo da mercadoria efetivamente vendida, neste

includo, quando for o caso, o valor relativo ao reajuste do preo;

c) a expresso Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao - NF n ....., de ...../...../..... (e,

se for o caso) Reajuste de Preo - NF n ....., de ...../...../......

d) CFOP 5.113/6.113 - quando se tratar de operao interna ou interestadual realizada por

industrial que tenha produzido a mercadoria; ou CFOP 5.114/6.114 - quando se tratar de operao
interna ou interestadual realizada por contribuinte que tenha adquirido mercadoria de terceiros.

6.6.1 REGISTRO DA NOTA FISCAL DE FATURAMENTO PELO CONSIGNANTE

O consignante registrar a nota fiscal emitida para a venda no Livro Registro de Sadas, apenas nas
colunas Documento Fiscal e Observaes, apondo nesta a expresso Venda em Consignao NF n ....., de ...../...../......

LIVRO REGISTRO DE SADAS - MODELO 2

VL
CONT

IPI - VALORES

CODIFICAO ICMS - VALORES FISCAIS

FISCAIS

OBSERVAES

CONT CFOP
COM
DBITO

SEM DBITO

COM
DBITO

SEM DBITO

BC AL ICMS ISENTAS OTS BC IPI ISENTAS OTS

Venda
-

5.113

em

Consignao - NF
n

01,

de

04/07/08

6.6.2 REGISTRO DA NOTA FISCAL DE FATURAMENTO PELO CONSIGNATRIO

O consignatrio promover seu registro no Livro Registro de Entradas, apenas nas colunas
Documento Fiscal e Observaes, apondo nesta a expresso Compra em Consignao - NF n
..... de ...../...../..... (art. 179, I, 2, do Livro VI, do RICMS-RJ).

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS - MODELO 1

VALOR
CONTBIL

ICMS - VALORES FISCAIS

COM

SEM CRDITO

IPI - VALORES FISCAIS

COM
CRDIT

SEM CRDITO

OBSERVAE
S

CRDITO
CFO
P

VL
CONTA
B

B A ICM ISENTA OUTRA

C L

BC IPI

ISENTA OUTRA
S

S
Compra

1.113 -

em

Consignao
NF

01

de

04/07/08

6.7 - VENDA DAS MERCADORIAS RECEBIDAS EM CONSIGNAO MERCANTIL

O consignatrio emitir nota fiscal, com destaque do ICMS incidente, na qual, alm dos requisitos
normalmente exigidos pela legislao, far constar (art. 179, I, 1, Livro VI, do RICMS-RJ):

a) natureza da operao: Venda de Mercadoria Recebida em Consignao;

b)

CFOP 5.115 ou 6.115, conforme o caso.

6.8 - DEVOLUO DE MERCADORIAS RECEBIDAS EM CONSIGNAO MERCANTIL

As mercadorias recebidas em consignao mercantil, quando no vendidas sero devolvidas

adotando-se os procedimentos previstos na legislao do ICMS.

O Ajuste SINIEF n. 09/08, que altera o Ajuste SINIEF n. 02/93, estabelece a obrigatoriedade da
Nota Fiscal de devoluo simblica quando da venda de mercadorias anteriormente recebidas em
consignao.

6.8.1 - PROCEDIMENTOS DO CONSIGNATRIO

O consignatrio emitir nota fiscal que, alm dos requisitos normalmente exigidos, far constar
(art. 180, I, do Livro VI, do RICMS-RJ):

a) natureza da operao: Devoluo de Mercadoria Recebida em Consignao;

b) base de clculo: o valor da mercadoria efetivamente devolvida sobre o qual foi pago o imposto;

c) destaque do ICMS e indicao do IPI nos valores debitados, por ocasio da remessa em
consignao;

d) a expresso: Devoluo (Parcial ou Total) de Mercadoria em Consignao - NF n....., de

...../...../.....;

e) CFOP 5.918 (operao interna) ou 6.918 (operao interestadual), conforme o caso.

6.8.2 - PROCEDIMENTOS DO CONSIGNANTE

Por ocasio do recebimento, em devoluo, de mercadorias remetidas em consignao mercantil, o

consignante dever (art. 180, II, do Livro VI, do RICMS-RJ):

a) registrar a nota fiscal no Livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto, quando
permitido;

b) indicar o CFOP 1.918 (operao interna) ou 2.918 (operao interestadual), conforme o caso.

6.9 - A CONSIGNAO MERCANTIL E O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Na realizao de operao de consignao mercantil com mercadoria sujeita ao regime de

substituio tributria, sero observadas as disposies prprias desse regime de tributao (ST).

Caso a venda no seja efetivada, observar-se-o as normas de devoluo previstas no art. 35, do
Livro II, do RICMS-RJ.

7 DEMONSTRAO.

Gozam de suspenso do ICMS as sadas e o respectivo retorno de mercadorias destinadas para fim
de demonstrao, quando o destinatrio estiver localizado neste Estado e revestir a qualidade de

contribuinte do imposto, excludas a sada de mostrurio e a remessa para estabelecimento do

mesmo titular ou de terceiro.

Art. 52, inciso II e 2, do Livro I, do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00.

Devero ser observados para a legtima utilizao do benefcio da suspenso os requisitos

cumulativos a seguir discriminados:

a) a sada e o respectivo retorno de mercadorias devem ocorrer no mbito do Estado, ou seja, no

territrio do Estado do Rio de Janeiro e para contribuintes do imposto.

b) para se gozar do benefcio da suspenso, os bens sados em demonstrao devem retornar ao

estabelecimento remetente dentro do prazo de 60 dias, prorrogvel por at igual perodo, a critrio
da repartio fiscal.

A remessa de bens, ser acobertada com a emisso da Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A ou Eletrnica,
com o Cdigo Fiscal, cuja natureza da operao ser "Outras sadas Demonstrao.

Nas operaes de remessa e entrada de mercadorias ou bens para demonstrao, bem como nas
remessas em devoluo e retorno dessas operaes, os seguintes Cdigos Fiscais de Operaes
(CFOPs) sero utilizados:

a) Sadas ou remessas de mercadorias ou bens para demonstrao:

interna: 5.912

interestadual: 6.912

b) Entradas de mercadorias ou bens recebidos para demonstrao:

interna: 1.912

interestadual: 2.912

c) Remessas em devoluo de mercadorias ou bens recebidos para demonstrao:

interna: 5.913

interestadual: 6.913

d) Entradas em retorno de mercadorias ou bens remetidos para demonstrao:

interna: 1.913

interestadual 2.913

A nota fiscal de remessa para demonstrao ser escriturada no livro Registro de Sadas, modelo 2
ou 2-A, conforme o caso, nas colunas "ICMS - Valores fiscais - Operaes sem dbito do imposto Outras" e "IPI, em sendo o caso, - Valores fiscais - Operaes com dbito do imposto".

7.1.- REMESSA PARA NO-CONTRIBUINTE

Na remessa para demonstrao no Estado para no-contribuinte, seja particular, produtor, pessoa
jurdica no-contribuinte do ICMS, ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, com destaque do
ICMS.

7.2 - RETORNO DE MERCADORIAS DE ESTABELECIMENTO CONTRIBUINTE

Por outro lado, o retorno de estabelecimento contribuinte de mercadorias, dentro do prazo

regulamentar de 30 dias do recebimento das mercadorias em demonstrao, ser realizado com
suspenso do imposto. Caso na nota fiscal emitida pelo remetente tenha sido lanado o IPI, dever
este ser mencionado no campo "Informaes Complementares" do citado documento.

7.3 - RETORNO DE MERCADORIAS DE ESTABELECIMENTO NO-CONTRIBUINTE

Nessas situaes, o estabelecimento remetente emitir nota fiscal relativa entrada, indicando
como natureza da operao "Retorno de demonstrao", adotando os seguintes procedimentos:

a) emitir nota fiscal relativa entrada, com indicao dos dados do documento original (nmero,
data e valor), o qual servir para acobertar o transporte da mercadoria em seu retorno e respectivo
lanamento no livro Registro de Entradas;

b) descrever no documento de Entrada os dados particulares de quem fizer a devoluo

(identidade);

c) fazer o lanamento no livro Registro de Entradas, nas colunas "ICMS - Valores fiscais Operaes com crdito do imposto".

7.4 - PERDA DO PRAZO SUSPENSIVO - PROVIDNCIAS DO REMETENTE

O remetente dever tomar certas providncias quando da perda do prazo de 60 dias sem a devida
solicitao da prorrogao.

Como conseqncia, as mercadorias no tendo retornado ao estabelecimento, tornar-se- devido o

ICMS, retroagindo seus efeitos na data da respectiva sada da mercadoria, corrigido
monetariamente e com os acrscimos cabveis.

Na hiptese, o procedimento dever obedecer ao estabelecido no art. 168, 3, do Livro VI, do

RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00, a seguir transcrito:

a) emitir nota fiscal com destaque do ICMS, mencionando no campo "Informaes

Complementares", a seguinte expresso:

" A presente nota fiscal foi emitida para lanamento do imposto, nos termos do art. 54 do Livro I
do RICMS-RJ, Decreto n 27.427/00. Refere-se nota fiscal n .............., de ..../..../...... (citar a nota
emitida anteriormente por ocasio da sada das mercadorias para demonstrao);

b) remeter a 1 e a 3 vias da supracitada nota para o destinatrio das mercadorias;

c) lanar a nota fiscal referida na letra "a" no campo de "observaes" do livro Registro de Sadas,
na mesma linha que corresponder escriturao da nota fiscal de remessa original, com
especificao das parcelas correspondentes a imposto, mora e atualizao monetria, e que sero
lanados no quadro "Dbitos do Imposto", item 002 - "Outros dbitos", do RAICMS.

Se o destinatrio no estiver obrigado a emitir documento fiscal, o estabelecimento que receber a

mercadoria em retorno deve emitir nota fiscal para documentar a entrada, nos termos dispostos
nos arts. 34 e 35 do RICMS/00-RJ.

(art. 168, 2, do Livro VI, do RICMS/00-RJ)

7.5 - CRDITO PELO DESTINATRIO

Ocorrendo a hiptese descrita na letra "a" do tpico 7.5 descrito anteriormente, o destinatrio
poder se creditar do imposto destacado no documento fiscal emitido pelo remetente, mediante
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, a ttulo de "Outros crditos".

( 4 do art. 168, do Livro VI, do RICMS/00-RJ)

7.6 - VENDAS DE MERCADORIAS OU BENS ANTES DO TRMINO DO PRAZO DE

SUSPENSO

Ocorrendo a transmisso da propriedade da mercadoria, sem que tenha retornado ao

estabelecimento de origem, os seguintes procedimentos devem ser tomados pelo remetente:

a) emitir nota fiscal cuja natureza de operao ser a de "Retorno simblico de mercadorias em
demonstrao", com meno dos dados (nmero, data e valor) da nota remetida por ocasio da
remessa para demonstrao, bem como os dados da nota fiscal relativa transmisso da
propriedade;

b) o documento fiscal supracitado ser escriturado no livro Registro de Entradas, nas colunas
"ICMS - Valores fiscais - Operaes sem crdito do imposto - Outras" e "IPI - Valores fiscais Operaes sem crdito do imposto - Outras", em sendo o caso;

c) emitir nota fiscal em nome do adquirente, com destaque do ICMS mencionando os dados da nota
fiscal emitida por ocasio da remessa para demonstrao circunstanciando de que a emisso se
destina a regularizar a transmisso da propriedade.

8 DEVOLUO E RETORNO DE MERCADORIAS.

Para os efeitos da legislao do ICMS, entende-se por devoluo de mercadoria: "a operao que
tenha por objeto anular todos os efeitos de uma operao anterior

O estabelecimento originrio dever emitir a respectiva Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, preenchida
com as indicaes abaixo, alm das habituais, aplicando a mesma base de clculo e a mesma
alquota que acobertou o recebimento da mercadoria devolvida:

a) a natureza da operao; -Devoluo

b) em "Informaes Complementares", o nmero e a data da nota fiscal emitida quando da

remessa da mercadoria entrada em seu estabelecimento;

c) o valor da operao e do ICMS, se devido, observadas as importncias constantes da nota fiscal

da remessa original.

8.1 - APROVEITAMENTO DE CRDITO PELO ESTABELECIMENTO RECEBEDOR

O remetente originrio, ao receber a mercadoria em devoluo, poder apropriar o crdito fiscal

pelo mesmo valor do imposto constante da nota fiscal citada no item anterior, caso tributada a
operao, mediante os lanamentos, no livro Registro de Entradas, nas colunas sob os ttulos
"ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes com Crdito do Imposto".

Observe-se que a apropriao do crdito fiscal depende de ser comprovada, na escrita fiscal e
comercial, de forma inequvoca, a devoluo ou retorno da mercadoria.

8.2 - ALQUOTA A SER APLICADA NA DEVOLUO

A devoluo a descaracterizao de uma operao, ou seja, uma operao realizada para anular
a anterior, e a alquota aplicada deve ser a vigente na poca da operao originria, no devendo
ser consideradas a mudana nas alquotas quando da emisso da nota fiscal que acobertar a
devoluo.

8.3 - DEVOLUO DE MERCADORIA ALIENADA A NO-CONTRIBUINTE

O remetente originrio, ao receber as mercadorias em devoluo, deve emitir a respectiva Nota

Fiscal de Entrada, a qual servir para acobertar o retorno das mesmas, se for o caso, contendo,
alm dos itens normalmente exigidos, os seguintes:

a) a natureza da operao;

b) no campo "Informaes Complementares", o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da nota

fiscal emitida quando da sada original das mercadorias;

c) o valor do imposto correspondente, quando devido.

8.4- ESCRITURAO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA

Caso o crdito do imposto possa ser apropriado, o documento fiscal deve ser escriturado no livro
Registro de Entradas, apondo-se o seu valor nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e
"Operaes com Crdito do Imposto", atendo-se s observaes do item 9.2

Caso o documento de devoluo seja no tributado, dever ser escriturado nas colunas sob os
ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do Imposto" do livro Registro de
Entradas.

8.5 - CUPOM FISCAL DE MQUINA REGISTRADORA

Quando se tratar de devoluo de mercadoria alienada a no-contribuinte e a sada de mercadoria

tiver sido realizada por meio de emisso de cupom fiscal, na Nota Fiscal de Entrada, emitida pelo
remetente originrio, devero ser indicados:

a) no campo "Informaes Complementares", o nmero, a data da operao e o nmero de ordem

da mquina registradora, ECF ou PDV, constantes do respectivo cupom;

b) o valor do imposto correspondente.

8.6 - RETORNO DE MERCADORIAS NO ENTREGUES AO DESTINATRIO

O transportador deve promover o seu retorno ao estabelecimento de origem, acompanhada do

mesmo documento fiscal que acobertou a remessa, mencionando no verso da 1 via os motivos pelos
quais no foi efetuada a entrega.

No retorno de mercadoria ou bem, por qualquer motivo no entregue ao destinatrio, o

Conhecimento de Transporte original servir para acobertar a prestao de retorno ao remetente,
desde que observado o motivo no seu verso.

Se o transporte for realizado pelo prprio remetente da mercadoria, sem a contratao do servio
de transporte de terceiros, o retorno ser acobertado apenas pela nota fiscal que deu origem
sada.

8.7 - ESTABELECIMENTO RECEBEDOR - PROCEDIMENTOS

O estabelecimento recebedor deve emitir a respectiva Nota Fiscal de Entrada, mencionando no

campo "Informaes Complementares", alm das notas comuns:

a) a natureza da operao;

b) o nmero e a data da nota fiscal que deu origem sada;

c) o respectivo crdito do imposto, se for o caso.

8.8 - CFOP - CDIGO FISCAL DE OPERAES E PRESTAES

Na escriturao dos livros fiscais e emisso de notas fiscais nas operaes de devoluo, os seguintes
CFOPS:

1.201

Entrada em devoluo

Sada em devoluo

Interna

Interna

Devolues

de

vendas

de 5.201 - Devolues de compras para

produo do estabelecimento
1.202

Devolues

de

industrializao
vendas

de

mercadorias adquiridas e/ou recebidas

de terceiros

5.202 - Devolues de compras para

comercializao
5.556 - Devolues de compras para
o ativo imobilizado e/ou de material
para uso ou consumo

Interestadual
2.201

Interestadual

Devolues

de

vendas

de 6.201 - Devolues de compras para

produo do estabelecimento
2.202

Devolues

de

comercializao
vendas

de

mercadorias adquiridas e/ou recebidas

de terceiros

6.202 - Devolues de compras para

comercializao
6.556 - Devolues de compras para
o

ativo

e/ou

material

para

uso/consumo
Exterior
3.201

Devolues

de

Exterior
vendas

de 7.201 - Devolues de compras para

produo de estabelecimento
3.202

Devolues

de

industrializao
vendas

de

mercadorias adquiridas e/ou recebidas

de terceiros

8.9-

RETORNO

DE

MERCADORIA

7.202 - Devolues de compras para

comercializao

SUJEITA

AO

REGIME

DE

SUBSTITUIO

TRIBUTRIA.

No caso de mercadorias que tenham sado com imposto retido por substituio tributria e que
retornem ao estabelecimento por no terem sido entregues ao destinatrio, ser observado o
disposto nos tpicos seguintes.

8.10 CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

Quando receber, em retorno, mercadoria no entregue ao destinatrio, o contribuinte substituto

dever emitir nota fiscal identificada como entrada e escriturar o Livro Registro de Entradas,
lanando o valor do imposto relativo operao prpria na coluna ICMS - Valores Fiscais Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto e o valor do imposto retido por substituio
tributria ser abatido do montante apurado no perodo.

8.11 - CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

O contribuinte substitudo, quando receber, em retorno, mercadoria no entregue ao destinatrio,

dever emitir nota fiscal identificada como entrada, escriturando a coluna Outras do Livro
Registro de Entradas, de Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto.

Observe que o contribuinte substitudo adquire mercadoria com o imposto retido, portanto, no faz
crdito na aquisio e nem dbito nas sadas que promover. Logo, se houver o retorno dessa
mercadoria, que por qualquer motivo no foi entregue ao destinatrio, o procedimento ser o
mesmo de quando adquiriu a mercadoria. Ou seja, dever registrar a operao no Livro Registro
de Entradas, na coluna Outras, no quadro Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto

8.12 - CFOP

No foi disciplinado pela legislao estadual um CFOP especfico para identificao das operaes
de entrada por Retorno de Mercadoria no Entregue. Assim, o contribuinte dever utilizar o
CFOP 1.949 ou 2.949, conforme o caso.

9 DOAO DE MERCADORIAS.

As sadas de mercadorias realizadas a ttulo de doao so tributadas normalmente pelo ICMS,

com exceo de algumas hipteses isentas do imposto as quais comentamos no presente texto.

9.1 - HIPTESES DE ISENO

So isentas da tributao do ICMS, as seguintes sadas por doao:

9.1.1 - DOAO A ENTIDADE GOVERNAMENTAL

As doaes s entidades governamentais, para assistncia s vtimas de calamidade pblica, assim

declarada por ato expresso da autoridade competente, so isentas do ICMS.

O mesmo tratamento extensivo s entidades assistenciais reconhecidas de utilidade pblica que

atendam aos requisitos do art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional - Lei n 5.172/66.

O benefcio extensivo s prestaes de servios de transporte das mercadorias em pauta, no

sendo exigido o estorno do crdito nas entradas das mercadorias ou dos respectivos insumos objeto
das sadas das mercadorias em doao.

(Convnio ICM n 26/1975, reconfirmado pelo convnio ICMS n 36/1990)

Prazo indeterminado Convnio ICMS N 151/1994.

9.1.2 - DOAO A RGO E A ENTIDADE DA ADMINISTRAO DIRETA E INDIRETA OU

A ENTIDADES ASSISTENCIAIS, PARA DISTRIBUIO S VTIMAS DA SECA

As operaes e prestaes referentes s sadas de mercadorias, em decorrncia de doao a rgos e

entidades da administrao direta e indireta da Unio, Estados e municpios ou s entidades
assistenciais reconhecidas como de utilidade pblica, para assistncia s vtimas de situao de seca
nacionalmente reconhecida, na rea de abrangncia da SUDENE, esto isentas do ICMS at
31/12/2012.

No ser exigido o estorno do crdito fiscal de que trata a art. 21 da Lei Complementar n 87/96.

(Convnio ICMS n 57/1998, prorrogado atravs do convnio ICMS n 01/2010)

9.1.3 - DOAO SECRETARIA DE ESTADO DE EDUCAO

O imposto sobre doaes no ser exigido, at 30/12/2012, em operaes internas e interestaduais,

feita por contribuintes Secretaria de Estado de Educao para distribuio, tambm por doao,
rede oficial de ensino, dispensado o estorno do crdito.

(Convnio ICMS n 72/1992, prorrogado atravs do convnio ICMS n 01/2010)

9.1.4 - DOAO DE MICROCOMPUTADOR USADO (SEMINOVO)

As sadas em doao de microcomputadores usados (seminovos) para escolas pblicas especiais e

profissionalizantes, associaes de portadores de deficincia e comunidades carentes, efetuadas
diretamente pelos fabricantes ou suas filiais gozam da iseno do ICMS - Decreto n 27.815/01.

(Convnio ICMS n 17/2000 Prazo Indeterminado)

9.1.5 - DOAO EFETUADA AO GOVERNO DO ESTADO PARA DISTRIBUIO

GRATUITA PESSOAS NECESSITADAS

So isentas do imposto (ICMS) as sadas decorrentes de doaes efetuadas ao Governo do Estado

para distribuio gratuita pessoas necessitadas ou vtimas de catstrofes, em decorrncia de
programa institudo para esse fim, bem como, a prestao de servios de transporte dessas
mercadorias - Decreto n 27.815/01.

No se exigir o estorno do crdito do imposto relativo aos servios tomados e s entradas de

mercadorias para utilizao como matria-prima ou material secundrio utilizados na fabricao
ou embalagem do produto industrializado, nem as mercadorias destinadas comercializao. O
imposto, caso diferido, ser dispensado do pagamento.

(Convnio ICMS n 82/1995, prorrogado at 31/12/2012 atravs do convnio ICMS 01/2010)

9.1.6 - DOAO OU CESSO, EM REGIME DE COMODATO, DE MQUINA E APARELHO.

So isentas do ICMS as operaes internas e interestaduais de mercadorias constantes nas posies

NBM/SH 8444 a 8453, quando doadas ou cedidas, em regime de comodato, efetuadas pela indstria
de mquinas e equipamentos, para os Centros de Formao de Recursos Humanos do Sistema
SENAI, visando ao reequipamento destes centros.

Fica assegurada a manuteno de crdito do imposto relativo s matrias primas, produtos

intermedirios e material de embalagem efetivamente utilizados na industrializao dos produtos
das posies 8444 a 8453 da NBM/SH - Decreto n 27.815/01.

(Convnio ICMS N 60/1992 Prazo Indeterminado)

10 EXPOSIES, FEIRA DE AMOSTRA E EVENTOS SEMLHANTES.

Os procedimentos fiscais a serem observados pelos participantes em feiras de amostras ou eventos

semelhantes, com ou sem alienao de mercadoria no local, constam da Resoluo SEF no 2.887/97,
e arts. 203 a 217 do Livro VI, do RICMS/RJ - Decreto n 27.427/2000.

10.1 - PROMOTOR DE EVENTOS: APRESENTAO DE RELAO NOMINAL DOS

EXPOSITORES

Nos termos estabelecidos pelo art. 212, do Livro VI, do RICM-RJ (Decreto n 27.427/00), o
promotor do evento deve apresentar repartio competente, at 5 dias antes do incio do evento,
relao nominal dos expositores, informando razo social, nmeros de inscrio, federal e estadual,
endereo, telefone, cdigo de atividade econmica, localizao no recinto do evento e planta de
localizao dos stands.

10.2 - REMESSA DE MERCADORIA PARA ALIENAO NO LOCAL

A remessa de mercadoria destinada s feiras de amostras, exposies ou eventos semelhantes,

efetuada por contribuinte localizado neste Estado para alienao no local, ser acobertada por Nota
Fiscal com destaque do imposto, quando devido, sobre o total da remessa, observando-se:

I - se o remetente for comerciante varejista, a Nota Fiscal dever ser emitida com o preo a ser
praticado no evento das vendas a consumidor final;

II - se o remetente for atacadista industrial ou produtor, a Nota Fiscal dever ser emitida pelo
preo por ele fixado para as alienaes a serem efetuadas no evento.

10.2.1 - ALIENAO DURANTE O EVENTO

Nas operaes realizadas durante a feira de amostra, exposio ou evento semelhante, o

contribuinte inscrito no Estado deve emitir documento fiscal por ocasio da sada da mercadoria,
obedecendo a escriturao ao previsto na legislao para operao de venda fora do
estabelecimento podendo ser dispensada a emisso de documento fiscal, caso o contribuinte inscrito
neste Estado o solicite por ocasio do pedido de inscrio para funcionamento provisrio (art. 207,
Livro VI e pargrafo nico do RICMS/00-RJ).

10.2.2 - ECF: PRVIA AUTORIZAO REPARTIO FISCAL

O contribuinte que desejar emitir documento fiscal por equipamento emissor de cupom fiscal ou
por processamento eletrnico de dados, em feira de amostra, exposio ou evento semelhante, deve
obter, previamente, autorizao na repartio fiscal de sua circunscrio, devendo comprov-la
fiscalizao do evento em face do que dispe o art. 208, do Livro VI, do RICMS/00-RJ.

10.2.3 - RETORNO DO ESTOQUE REMANESCENTE

Consoante se depreende do art. 209, Livro VI, do RICMS/00-RJ, o retorno, ao estabelecimento

remetente, de estoque remanescente de mercadoria no alienada ser acobertado por nota fiscal
(entrada), acompanhada da 1 via da nota fiscal de remessa, ou por nota fiscal avulsa (visada pela
repartio fiscal) em sendo o caso (art. 206, Livro VI, do RICMS/00-RJ).

10.2.4 - REMETENTE NO-OBRIGADO INSCRIO NO CADERJ

A remessa de mercadoria dever ser acobertada por nota fiscal avulsa nos casos em que o
remetente no esteja obrigado inscrio no CADERJ ou se tratar de contribuinte inscrito no
Cadastro de Pessoa Fsica Contribuinte (CPFC), no obrigado emisso de documento fiscal - art.
205, Livro VI, RICMS/00-RJ.

O ICMS ser destacado e recolhido antecipadamente quando, pela quantidade de mercadoria ou

outro fato observado pela fiscalizao, ficar caracterizado caso de incidncia do imposto. Neste
caso, o imposto ser arbitrado pelo Fisco tomando como base o preo a ser praticado no evento,
observando-se o mesmo tratamento aos stands de alimentao (bares, lanchonetes, restaurantes),
exceto nos casos em que j tenha sido destacado o ICMS na nota fiscal de remessa para o evento
(art. 205, 1o, 2 e 3 do Livro VI, do RICMS/00-RJ).

Ao final do evento, caso ocorra a sobra de mercadoria, o retorno ser acobertado por nota fiscal
avulsa a ser emitida pela Inspetoria responsvel pelo controle e pela fiscalizao do evento.

10.3 - RECOLHIMENTO ANTECIPADO QUANDO SE TRATAR DE CONTRIBUINTE DE

OUTRO ESTADO

Em se tratando de contribuinte de outro Estado, dever ser emitida Nota Fiscal de remessa, sendo
exigido o recolhimento antecipado do ICMS, calculado na forma do art. 13, Livro I, do RICMS/00 RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00, e que dispe:

I - a base de clculo do tributo ser o valor constante do documento fiscal de remessa (inclusive o
IPI, se incidente na operao), acrescido de 50%;

II - sobre o montante previsto no inciso anterior, ser aplicada a alquota interna, obtendo-se, desta
forma, o valor do imposto.

Na hiptese, admite-se a compensao do imposto pago no Estado de origem, respeitado o limite

resultante da aplicao da alquota interestadual sobre a base de clculo relativa remessa.

10.3.1 - DISTRIBUIO DE BRINDES OU FORNECIMENTO GRATUITO DE ALIMENTOS

PARA DEGUSTAO

Na hiptese de distribuio de brindes ou fornecimento gratuito de alimentos para degustao, o

imposto ser recolhido de forma antecipada; contudo, no se aplicando a margem de valor
agregado.

Em se tratando, ainda, de remetente situado em outro Estado, a nota fiscal, ou a nota fiscal avulsa
que acobertar o transporte da mercadoria, ser previamente apresentada repartio fiscal
competente para aposio do visto fiscal.

Nota: Na distribuio de brindes por expositor contribuinte do ICMS localizado no Estado do Rio
de Janeiro, entendemos que possa ser tomado o procedimento previsto no art. 170, 2, do Livro
VI, do RICMS/00-RJ (Brindes), sendo que, com relao s mercadorias destinadas degustao,
elas sero tributadas por ocasio da remessa, visto inexistir iseno do ICMS nesta operao.
10.4 - REMESSA E RETORNO DE MERCADORIA PARA SIMPLES EXPOSIO

10.4.1 - ISENO DO IMPOSTO

A remessa de mercadoria para exposio em feira de amostra ou evento semelhante, sem alienao
no referido local, ser acobertada por nota fiscal ou por nota fiscal avulsa, com iseno do ICMS e
contendo os seguintes dizeres:

"Remessa de mercadoria para simples exposio ... (citar o evento, o local e as datas de incio e
trmino) com iseno do ICMS com base no I Convnio do RJ/67.

(art. 210, do Livro VI, do RICMS/00-RJ)

10.4.2 - RETORNO

O retorno da mercadoria ser acobertado por nota fiscal (entrada) ou por nota fiscal avulsa nos
casos previstos, acompanhada da 1 via da nota fiscal de remessa, com iseno do ICMS e contendo
os seguintes dizeres:

"Retorno de mercadoria exposta na feira ................ Retorno de mercadoria exposta na feira

............. (citar o evento, o local e as datas de incio e trmino), com iseno do ICMS, com base no I
Convnio do RJ/67.

Caso a mercadoria no retorne ao estabelecimento de origem no prazo de 60 dias contados da data

de sua sada, o imposto tornar-se- devido desde esta data, com os acrscimos legais e as
penalidades cabveis.

11- INDUSTRIALIZAO.

Conforme o disposto no art. 3, III, 1 a 5, do Livro XVII do RICMS-RJ, considera-se

industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a
apresentao ou a finalidade de produto, ou o aperfeioe para o consumo, tais como:

a) a que, exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio, importe em obteno de espcie

nova (transformao);

b) a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a

utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);

c) a que consista na reunio de produtos, peas ou partes de que resulte um novo produto ou
unidade autnoma (montagem);

d) a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao de embalagem, ainda que
em substituio original, salvo quando a embalagem colocada se destine, apenas, ao transporte da
mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento);

e) a que, exercida sobre o produto usado ou partes remanescentes do produto deteriorado ou

inutilizado, o renove ou restaure para utilizao (renovao ou recondicionamento).

So irrelevantes para caracterizar a operao como industrializao o processo utilizado para

obteno do produto, a localizao e as condies das instalaes ou equipamentos empregados

11.1 - REMESSAS PARA INDUSTRIALIZAO

As operaes de remessa e retorno de industrializao so consideradas etapas intermedirias de

industrializao, tendo em vista que o produto que remetido retorna ao estabelecimento de
origem, ainda que simbolicamente, para posterior sada em razo de comercializao ou outra
industrializao pelo autor da encomenda.

Caracteriza-se remessa para industrializao, quando um estabelecimento, considerada autor da

encomenda, promove a sada de insumos, real ou simbolicamente, para um estabelecimento
industrial, a fim de que este ltimo execute o processo de industrializao de seu produto.

11.1.1 - SUSPENSO DO ICMS E DO IPI

As remessas efetuadas com a finalidade de industrializao podem ocorrer com suspenso do

ICMS, conforme previsto no art. 52 do Livro I do RICMS-RJ, e do IPI, conforme previsto no art.
43, inciso, VI, do RIPI/2010, condicionadas a retorno ao estabelecimento de origem, para que este,
posteriormente, comercialize ou industrialize as mercadorias.

11.1.2 - PRAZO PARA RETORNO AO ESTABELECIMENTO DE ORIGEM

A suspenso condicionada ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem no prazo de

180 dias, contado da data da respectiva sada, admitindo-se excepcionalmente uma prorrogao de

igual

prazo,

pela

repartio

fiscal,

requerimento

do

interessado,

admitindo-se,

excepcionalmente, uma segunda prorrogao de igual prazo, conforme determina o item 2 do 1

do art. 52 do Livro I do RICMS-RJ.

11.1.3 - EXCLUSO DO BENEFCIO FISCAL

A suspenso do imposto no se aplica sada do Estado de sucata e produto primrio de origem

animal ou vegetal, salvo se a remessa e o retorno se fizerem nos termos de acordo entre o Estado do
Rio de Janeiro e demais Estados interessados (art. 52, 1, 1, do Livro I do RICMS-RJ).

11.1.4 - CONDIES

No se verificando a condio ou o requisito que legitima a suspenso, ou seja, se a mercadoria

permanecer no estabelecimento do industrializador (executor da encomenda) aps o prazo de
retorno mencionado no subitem 11.1.2, torna-se exigvel o imposto com base na data da respectiva
sada da mercadoria, corrigido monetariamente, com os acrscimos cabveis (art. 168, 3 e 4, do
Livro VI do RICMS-RJ).

Nesse caso, o contribuinte remetente original (autor da encomenda) dever:

a) emitir nota fiscal com destaque do imposto, mencionando o fato no campo Informaes
Complementares e remetendo a 1 e a 3 vias ao estabelecimento industrializador;

b) lanar a nota fiscal referida na letra a, na coluna Observaes do Livro Registro de Sadas,
na mesma linha que corresponder escriturao da nota fiscal de remessa original, especificando
as parcelas correspondentes a imposto, mora e atualizao monetria, que sero lanadas no
quadro Dbitos do Imposto, item 002 - Outros Dbitos do RAICMS.

Conseqentemente, o industrializador (executor da encomenda) poder creditar-se do imposto

destacado na nota fiscal emitida pelo remetente (autor da encomenda), mediante lanamento no
Livro RAICMS, a ttulo de Outros Crditos.

Cabe destacar que, nessa hiptese, em que houve o descumprimento da condio da suspenso, o
industrializador, no retorno da mercadoria industrializada, dever emitir nota fiscal com destaque

do ICMS sobre o valor total, que corresponder ao valor das mercadorias recebidas e o valor do
material porventura aplicado na industrializao e o correspondente mo de obra.

11.2 - REMESSA PARA INDUSTRIALIZAO DE MERCADORIA DESTINADA A USO,

CONSUMO OU ATIVO IMOBILIZADO DO ENCOMENDANTE.

A suspenso do ICMS prevista no art. 52 do RICMS-RJ ser aplicada inclusive nas operaes em
que a mercadoria for destinada a uso, consumo ou ativo imobilizado do encomendante.

11.3 - NOTA FISCAL DE REMESSA - EXEMPLO

A remessa dos insumos ser acobertada por nota fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou modelo 55 apondo-se
os requisitos normalmente exigidos, bem como a fundamentao legal relativa suspenso dos
impostos.

11.4 - RETORNO DE INDUSTRIALIZAO - ASPECTOS RELATIVOS AO ICMS

No retorno de mercadoria recebida para industrializao, o industrializador emitir to somente

uma nota fiscal.

No documento fiscal dever ser discriminado no campo prprio do quadro Dados do Produto o
valor do material porventura aplicado na industrializao, bem como o correspondente mo de
obra. A soma dessas duas parcelas equivaler base de clculo do ICMS (valor acrescido).

A mercadoria recebida para industrializao tambm ser devolvida acobertada por essa mesma
nota fiscal, bastando que no seu corpo, no quadro Dados do Produto, seja feita meno ao
documento recebido (data, nmero e srie, se for o caso).

Nota Cenofisco: De acordo com o art. 30, 18, do Livro VI do RICMS-RJ, permitida a incluso
de operaes enquadradas em diferentes cdigos fiscais numa mesma nota fiscal, hiptese em que
estes cdigos devem ser indicados no campo CFOP do quadro Emitente, e no quadro Dados
do Produto, na linha correspondente a cada item, aps a descrio do produto.

No campo de Informaes Complementares dever constar a indicao da expresso Sada com

suspenso do ICMS - art. 52, inciso I, 1, 2 do Livro I, do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n
27.427/00.

No campo Natureza da Operao, constar a seguinte expresso: Retorno de Industrializao.

11.5 - BASE DE CLCULO

A base de clculo do ICMS ser o valor acrescido industrializao, incluindo mo de obra,

insumos aplicados e despesas cobradas ao encomendante nas sadas de seu estabelecimento em
retorno ao do encomendante (art. 4, II, do Livro I do RICMS-RJ).

11.6 - ESCRITURAO

Na escriturao de nota fiscal que contenha mais de um CFOP, o contribuinte deve efetuar os
lanamentos em tantas linhas quantos forem os CFOPs, ou seja, o valor referente a cada um dos
cdigos ser escriturado independentemente, acarretando um desdobramento do valor total
constante da nota fiscal, nos termos dos arts. 82, 4 e 83, 3, do Livro VI do RICMS-RJ.

O estabelecimento industrial (executor da encomenda) utilizar dois ou trs cdigos fiscais,

conforme o caso:

a) referente ao valor cobrado pela industrializao (5.124/6.124);

b) relativo remessa simblica dos insumos utilizados na industrializao por encomenda

(5.902/6.902); e

c) referente ao retorno das mercadorias recebidas para industrializao e no aplicadas no referido

processo (5.903/6.903).

Esses cdigos sero registrados em linhas seguidas no Livro Registro de Sadas, nas colunas sob o
ttulo de Operaes e Prestaes com Dbito do Imposto, se o imposto for destacado, ou sob o
ttulo de Operaes sem Dbito do Imposto na coluna Outras, na hiptese de suspenso do
imposto.

Quanto ao recebimento pelo autor da encomenda da mercadoria industrializada, a nota fiscal ser
lanada no Livro Registro de Entradas tantas vezes quantos forem os Cdigos Fiscais de Operaes
e Prestaes (CFOPs) de entradas, nas colunas sob o ttulo de Operaes ou Prestaes com

Crdito do Imposto, na hiptese em que houver o destaque do imposto, ou sob o ttulo de

Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto - Outras, na hiptese de suspenso do imposto.

No retorno da industrializao, o autor da encomenda sempre utilizar dois ou trs cdigos fiscais,
conforme o caso:

a) referente ao valor cobrado pela industrializao (1.124/2.124);

b) relativo remessa simblica dos insumos utilizados na industrializao por encomenda

(1.902/2.902);

c) referente ao retorno das mercadorias recebidas para industrializao e no aplicadas no referido

processo (1.903/2.903).

11.7 - CDIGOS FISCAIS DE OPERAES E PRESTAES (CFOPS)

Os CFOPs utilizados nas operaes de remessa e retorno de mercadorias destinadas

industrializao so os relacionados a seguir:

I - Autor da encomenda

- Entrada:

a) 1.124/2.124 - classificam-se neste cdigo as entradas de mercadorias industrializadas por

terceiros, compreendendo os valores referentes aos servios prestados e os das mercadorias de
propriedade do industrializador empregadas no processo industrial. Quando a industrializao
efetuada se referir a bens do ativo imobilizado ou de mercadorias para uso ou consumo do
estabelecimento encomendante, a entrada dever ser classificada nos cdigos 1.551/2.551 Compra de bem para o ativo imobilizado ou 1.556/2.556 - Compra de material para uso ou
consumo;

b) 1.902/2.902 - classificam-se neste cdigo o retorno dos insumos remetidos para industrializao
por encomenda, incorporados ao produto final pelo estabelecimento industrializador;

c) 1.903/2.903 - classificam-se neste cdigo as entradas em devoluo de insumos remetidos para

industrializao e no aplicados no referido processo.

- Sada:

- 5.901/6.901 - classificam-se neste cdigo as remessas de insumos remetidos para industrializao

por encomenda, a ser realizada em outra empresa ou em outro estabelecimento da mesma empresa.

II - industrializador (executor da encomenda)

- Entrada:

- 1.901/2.901 - classificam-se neste cdigo as entradas de insumos recebidos para industrializao

por encomenda de outra empresa ou de outro estabelecimento da mesma empresa.

- Sada:

a) 5.902/6.902 - classificam-se neste cdigo as remessas, pelo estabelecimento industrializador, dos

insumos recebidos para industrializao e incorporados ao produto final, por encomenda de outra
empresa ou de outro estabelecimento da mesma empresa. O valor dos insumos nesta operao
dever ser igual ao valor dos insumos recebidos para industrializao;

b) 5.124/6.124 - classificam-se neste cdigo as sadas de mercadorias industrializadas para terceiros,

compreendendo os valores referentes aos servios prestados e os das mercadorias de propriedade
do industrializador empregadas no processo industrial;

c) 5.903/6.903 - classificam-se neste cdigo as remessas em devoluo de insumos recebidos para

industrializao e no aplicados no referido processo.

12 SUBSTITUIO TRIBUTRIA.

A Substituio Tributria pode ser conceituada como sendo o regime pelo qual a responsabilidade
pelo ICMS devido em relao s operaes ou prestaes de servios atribuda a outro
contribuinte.

As normas gerais da aplicao do regime de ST esto dispostas no convnio ICMS n. 81/1993.

No Estado do Rio de Janeiro, o regime de Substituio Tributria prevista na Lei n. 846/1985,

alterada atravs da Lei n. 2.657/1996 e da Lei n. 4.383/2004 e Lei n. 5.171/2007 regem-se pelas
normas do Livro II do RICMS/RJ Decreto n. 27.427/2000.

Alem das normas do RICMS/RJ devemos observar as disposies do Livro IV, em relao a
operao com combustveis e derivados de Petrleo bem como as disposies das Resolues Ser ns
80 e 119/2004.

12.1 Contribuinte Substituto x Substitudo

12. Base de Clculo do Imposto.

Base de Clculo = OP + Frete + seguro + IPI + encargos cobrados ou transferveis ao destinatrio +

MVA
Integram, tambm, a base de clculo da substituio tributria as bonificaes, descontos e quaisquer
outras dedues concedidas no valor total ou unitrio da mercadoria.
(Art.5 inciso II 2 e artigo 7 do Livro II do RICMS/RJ Decreto n. 27.427/2000)

12.3 Lista das Mercadorias Sujeitas a ST

Anexo I do Livro II do RICMS/RJ

12.4 Recolhimento do ICMS

O recolhimento de ICMS devido por operao com mercadorias sujeitas ao regime de substituio
tributria, dever ser efetuado:
I - por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, na hiptese de
tratar-se de contribuinte substituto:
a - por fora de convnio ou protocolo com o Estado onde o contribuinte est localizado;
b - por fora de Termo de Acordo assinado pelo contribuinte com o Estado do Rio de Janeiro, na
hiptese de no haver convnio ou protocolo com o Estado onde ele est localizado.
II - por meio de Documento de Arrecadao do Estado do Rio de Janeiro - DARJ, no cdigo de
receita 023-0 - ICMS Substituio Tributria, devendo, obrigatoriamente, identificar a origem do
recolhimento indicando no campo n.4, "Documento de Origem", da seguinte maneira:
- no caso de recolhimento efetuado pelo contribuinte substituto localizado neste Estado, utilizar
cdigos de identificao, conforme o Anexo I;
- no caso de recolhimento efetuado pelo adquirente estabelecido neste Estado, na qualidade de
contribuinte substitudo, utilizar cdigos de identificao, conforme o Anexo II;
- no caso de recolhimento, efetuado em nome do adquirente estabelecido neste Estado, pelo
remetente localizado em outra unidade federada, no sendo este signatrio de Termo de Acordo
com o Estado do Rio de Janeiro, nem havendo convnio ou protocolo com seu Estado, utilizar
cdigos de identificao, conforme o Anexo III.
O DARJ ser emitido pelo Portal de Pagamentos no endereo www.receita.rj.gov.br.
(Artigos 14 a 16 do Livro II do RICMS/RJ Decreto n. 27.427/2000 e Resoluo Sefaz n.
027/2007)
12.4 Recolhimento por GNRE
a)10004-8 - ICMS Substituio Tributria por Apurao, no caso de contribuinte inscrito como
substituto tributrio no Estado do Rio de Janeiro; ou
b)10009-9 - ICMS Substituio Tributria por Operao.
(Art. 16, Livro II, do RICMS-RJ Decreto n. 27.427/2000)

12.5 Prazos de Recolhimento do Imposto.

O recolhimento do ICMS retido pelo contribuinte substituto dever ser realizado at o dia 9 do ms
subseqente ao da sada da mercadoria exceto nas operaes com cimento, cujo prazo de
recolhimento do imposto retido por substituio tributria ser at o dia 10 do ms subseqente ao
da sada da mercadoria.
12.6 Recolhimento pelo Destinatrio.
No caso de no ser realizado o pagamento pelo remetente ou na entrada no territrio do Estado a
responsabilidade pelo pagamento do imposto que deixou de ser pago ou retido caber ao

contribuinte que recebeu a mercadoria mediante DARJ em separado, cdigo de receita 023-0, nos
seguintes prazos:
I - mercadorias entradas no estabelecimento entre os dias 1. e 10 do ms: at o dia 13 do ms;

II - mercadorias entradas no estabelecimento entre os dias 11 e 20 do ms: at o dia 23 do ms;

III - mercadorias entradas no estabelecimento entre os dias 21 at o ltimo dias do ms: at o dia 3
do ms subseqente

13 VENDA ORDEM

Configura-se como venda ordem aquela em que a empresa A vende mercadoria para a
empresa B e esta solicita que a entrega, por sua conta e ordem, seja feita empresa C (cliente
da empresa B).

Na venda ordem pode ser emitida nota fiscal para simples faturamento, vedado o destaque do
ICMS. Como se observa, facultativa a emisso dessa nota fiscal, podendo o contribuinte, se assim
lhe convier, emitir a nota fiscal somente por ocasio da entrega efetiva da mercadoria.

13.1 - ESCRITURAO FISCAL

Se for emitida a nota fiscal para simples faturamento, a sua escriturao ser efetuada da seguinte
forma:

a)

pelo vendedor remetente (empresa A) - no Livro Registro de Sadas, nas colunas sob os

ttulos Documento Fiscal e Observaes, inserindo-se nesta a seguinte expresso: Simples

Faturamento;

b)

pelo adquirente originrio (empresa B) - no Livro Registro de Entradas, nas colunas sob

os ttulos Documento Fiscal e Observaes, inserindo nesta a seguinte expresso: Simples

Faturamento.

13.2 - ENTREGA DA MERCADORIA

Por ocasio da entrega global ou parcial da mercadoria a terceiros, devero ser observados os
procedimentos descritos nos subitens a seguir.

I) Vendedor remetente (empresa A)

O vendedor remetente dever emitir nota fiscal:

a)

em nome do destinatrio (empresa C), para acompanhar o transporte da mercadoria, sem

destaque do valor do ICMS, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro como natureza da
operao: Remessa por conta e ordem de terceiros, o nmero, a srie e a data da nota fiscal
emitida pelo adquirente originrio e o nome, o endereo e os nmeros de inscrio federal e
estadual, do seu emitente. Esse documento fiscal, que acoberta o transporte da mercadoria, dever
ser escriturado no Livro Registro de Sadas, nas colunas relativas a Documento Fiscal e a
Observaes, anotando-se nesta, os dados da nota fiscal emitida para efeito de remessa simblica,
conforme letra b seguinte;

b)

em nome do adquirente originrio (empresa B), com destaque do ICMS, quando devido,

na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro como natureza da operao: Remessa Simblica Venda Ordem, o nmero, a srie e a data da nota referida na letra a anterior. Esse documento
fiscal de remessa simblica dever ser escriturado nas colunas prprias do Livro Registro de
Sadas, inclusive naquela sob o ttulo ICMS - Valores Fiscais - Operaes com Dbito do Imposto.
Na coluna Observaes, do Livro Registro de Sadas, ser escriturado o nmero e a srie, se for o
caso, da nota fiscal de simples faturamento.

II) Adquirente originrio (empresa B)

O adquirente originrio (empresa B) dever:

a)

emitir nota fiscal com destaque do ICMS, se devido, em nome do destinatrio da mercadoria

(empresa C), consignando-se, alm dos requisitos exigidos, o nome, o endereo e os nmeros de
inscrio, federal e estadual, do estabelecimento que promover a remessa da mercadoria. Essa nota
fiscal ser escriturada nas colunas prprias do Livro Registro de Sadas, inclusive naquela sob o
ttulo ICMS - Valores Fiscais - Operaes com Dbito do Imposto;

b)

escriturar a nota fiscal de Remessa Simblica - Venda Ordem citada na letra b do

subitem 17.2, nas colunas prprias do Livro Registro de Entradas, inclusive na coluna sob o ttulo
ICMS - Valores Fiscal - Operaes com Crdito do Imposto. Sero lanados na coluna
Observaes o nmero e a srie, se for o caso, da nota fiscal emitida para simples faturamento.

III) Destinatrio (empresa C)

Sendo o destinatrio da mercadoria contribuinte do imposto, dever:

a)

escriturar, no Livro Registro de Entradas, a nota fiscal emitida pelo vendedor remetente

para acompanhar o transporte das mercadorias (letra a do subitem 17.2), nas colunas relativas a
Documento Fiscal e a Observaes, apondo-se nesta a expresso Remessa por conta e ordem
de terceiros;

b)

escriturar, nas colunas prprias do Livro Registro de Entradas, inclusive naquela sob o

ttulo ICMS - Valores Fiscais - Operaes com Crdito do Imposto, a nota fiscal emitida pelo
adquirente originrio.

13.3 - CDIGOS FISCAIS DE OPERAES E PRESTAES (CFOPS)

Os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOPs) utilizados nas operaes de venda ordem
so os relacionados a seguir:

14 VENDA PARA ENTREGA FUTURA.

A operao de venda para entrega futura configura-se pela venda de mercadoria, em que haja a
encomenda para entrega futura.

Consoante o disposto no art. 3, 11, do Livro I, do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto
n 27.427/00, na venda para entrega futura, considera-se ocorrido o fato gerador na data em que se
efetivar a sada da mercadoria.

O art. 158 do Livro VI do RICMS-RJ estabelece os procedimentos para emisso de nota fiscal nas
operaes de venda para entrega futura.

14.1 - NOTA FISCAL PARA SIMPLES FATURAMENTO

Na venda para entrega futura facultada a emisso de nota fiscal para simples faturamento.

Desse modo, o contribuinte ter duas alternativas, ou seja, emitir a nota fiscal de simples
faturamento ou, simplesmente, deixar de emiti-la.

Caso o vendedor resolva emitir a nota fiscal de simples faturamento, ser vedado o destaque do
ICMS. Como natureza da operao: Simples faturamento e CFOP a ser consignado na nota
fiscal ser 5.922/6.922 (Simples faturamento decorrente de venda para entrega futura).

14.2 - ATUALIZAO DA BASE DE CLCULO

O art. 158, 6, do Livro VI do RICMS-RJ, determina que haja a atualizao da base de clculo do
imposto. O valor constante na nota fiscal emitida para simples faturamento ser atualizado at a
data da emisso da nota fiscal da efetiva sada da mercadoria.

O Decreto no 27.518/00 instituiu a Unidade Fiscal de Referncia do Estado do Rio de Janeiro

(UFIR-RJ) a ser utilizada pelo Estado como parmetro de atualizao de tributos, sendo reajustada
anualmente.

Desse modo, haver atualizao da base clculo somente no caso da emisso da nota fiscal para
simples faturamento efetuada, por exemplo, em 2005 e emisso da nota fiscal da efetiva sada da
mercadoria for em 2006, devendo o contribuinte observar os seguintes procedimentos:

O valor da base de clculo dever ser dividido pela UFIR-RJ do ano em que foi emitida a

nota fiscal de simples faturamento; e

O resultado ser multiplicado pela UFIR-RJ do ano da emisso da nota fiscal de remessa

efetiva da mercadoria.

14.3 - SADA EFETIVA DA MERCADORIA

Por ocasio da efetiva sada global ou parcial da mercadoria, o vendedor deve emitir nota fiscal em
nome do adquirente, com destaque do valor do ICMS, quando devido, indicando-se, alm de outros
requisitos exigidos, como natureza da operao: Remessa - Entrega Futura, CFOP: 5.116/6.116
(Venda de produo do estabelecimento originada por encomenda para entrega futura) ou
5.117/6.117 (Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, originada por encomenda
para entrega futura) e no campo Informaes Complementares do quadro Dados Adicionais o
nmero, data e o valor da operao consignado na nota fiscal relativa ao simples faturamento.

14.4 - CRDITO FISCAL - APROPRIAO

O aproveitamento do crdito fiscal pelo comprador, s poder ser feito por ocasio do recebimento
da nota fiscal correspondente entrega efetiva das mercadorias.

14.5 - DESISTNCIA DA COMPRA

Quando o contribuinte efetuar faturamento antecipado, emitindo nota fiscal para simples
faturamento e o cliente desistir da compra antes da entrega efetiva da mercadoria, o Fisco deste
Estado entende que no h fato gerador do imposto, pois a mercadoria no saiu do estabelecimento,
devendo o contribuinte anotar na coluna Observaes do Livro Registro de Sadas, na mesma
linha do lanamento da nota fiscal para simples faturamento, o fato sobre o cancelamento da venda
e o estorno do recebimento deve ser feito apenas nos livros contbeis.

14.6 - ESCRITURAO FISCAL

I) Estabelecimento vendedor

O vendedor dever observar os seguintes procedimentos, para a escriturao do Livro Registro de

Sadas:

a)

a nota fiscal de simples faturamento ser lanada nas colunas Documento Fiscal e

Observaes, devendo constar nesta a expresso Simples faturamento;

b)

a Nota Fiscal de Remessa - Entrega Futura, emitida por ocasio da entrega efetiva das

mercadorias ser lanada nas colunas de Documento Fiscal e ICMS - Valores Fiscais Operaes com Dbito do Imposto ou Operaes sem Dbito do Imposto (caso seja devido ou
no o imposto). Na coluna Observaes sero indicados o nmero, e a srie, se for o caso, da nota
fiscal para simples faturamento.

II) Estabelecimento comprador

O comprador dever observar os seguintes procedimentos, para a escriturao do Livro Registro

de Entradas:

a)

a nota fiscal para simples faturamento ser lanada nas colunas Documento Fiscal e

Observaes, devendo constar nesta a expresso Simples Faturamento;

b)

a Nota Fiscal de Remessa - Entrega Futura ser lanada nas colunas Documento Fiscal

e ICMS - Valores Fiscais - Operaes com Crdito do Imposto ou Operaes sem Crdito do
Imposto (se for hiptese de crdito ou no do imposto). Na coluna Observaes sero indicadas
o nmero, e a srie, se forem o caso, da nota fiscal para simples faturamento.

15 - ZONA FRANCA DE MANAUS (ZFM) E REA DE LIVRE COMRCIO (ALC).

As operaes que destinam mercadorias Zona Franca de Manaus (ZFM) e s reas de Livre
Comrcio (ALC) so beneficiadas com iseno do ICMS, desde que atendidos os requisitos
previstos na legislao.

O benefcio de iseno do imposto tem origem no Convnio ICMS n 65/88, com modificaes
posteriores, disciplinado na legislao estadual no art. 144 do Livro VI do RICMS-RJ.

Igual tratamento ser aplicado s operaes que destinarem mercadorias regio considerada
como reas de Livre Comrcio, cuja aplicao do benefcio isencional est disciplinado no art. 145
do Livro VI do RICMS-RJ.

15.1 - REGIO BENEFICIADA - DEFINIO

Para fruio do benefcio de iseno do ICMS, sero observados os requisitos a seguir,

relativamente s remessas de mercadorias para a Zona Franca de Manaus e para as reas de Livre
Comrcio.

Ser considerada Zona Franca de Manaus, a rea composta pelos Municpios:

Manaus;

Rio Preto da Eva;

Presidente Figueiredo.

Sero consideradas reas de Livre Comrcio, a regio composta pelos seguintes Municpios:

Macap e Santana, no Estado do Amap;

Bonfim e Pacaraima, no Estado de Roraima;

Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia;

Tabatinga, no Estado do Amazonas;

Cruzeiro do Sul e Brasilia, com extenso para o Municpio de Epitaciolndia, no Estado do

Acre.

Nota: O Convnio ICMS n 25/08 entrou em vigor em 30/04/2008, mas teve sua eficcia
condicionada comunicao pela SUFRAMA ao CONFAZ da implantao da rea de livre
comrcio localizada no Municpio de Boa Vista, excluindo Pacaraima.

15.2 APLICABILIDADE DA ISENO

Ficam isentas do ICMS as sadas de produtos industrializados de origem nacional, desde que se
destinem a comercializao ou industrializao, atendidos os seguintes requisitos:
a)

o estabelecimento destinatrio esteja situado nos municpios referidos no subtpico anterior;

b)

haja comprovao da entrada efetiva do produto no estabelecimento destinatrio;

c)

seja abatido do preo da mercadoria o valor equivalente ao imposto que seria devido se no

houvesse a iseno;

d)

o abatimento previsto na letra c seja indicado, de maneira detalhada, no documento fiscal.

15.3 - EXCEES

No se aplica a iseno do ICMS s operaes realizadas com as mercadorias a seguir relacionadas,

ainda que destinadas Zona Franca de Manaus:

a)

acar de cana;

b)

armas e munies;

c)

perfume;

d)

fumo;

e)

bebida alcolica;

f)

automvel de passageiros;

g)

produto semi-elaborado constante nos Convnios ICM n 7/89 e ICMS n 15/91

15.4 - DESCONTO DO VALOR DO IMPOSTO

Na remessa de mercadorias ZFM e s ALC, para fins de aplicao da iseno, o imposto que
incidiria na operao ser computado como desconto no valor da mercadoria. Assim, observa-se o
seguinte:

Alquota de ICMS = 7%

Valor da mercadoria com ICMS (1.860,00 : 0,93) = 2.000,00

Valor da mercadoria sem ICMS (2.000,00 x 0,93) = 1.860,00

Valor do ICMS = 140,00

Valor do desconto na nota fiscal (2.000,00 - 1.860,00) = 140,00

Nota Cenofisco: Se o valor da mercadoria com o imposto embutido equivale a R$ 2.000,00,

aplicando-se a alquota de 7%, ser encontrado o valor do ICMS de R$ 140,00, que corresponde
ao valor do desconto.

Na nota fiscal relativa sada das mercadorias sero demonstrados os valores: do imposto, que
figura como desconto, da alquota do ICMS e do valor da mercadoria, com e sem o imposto
embutido

15.5 - NOTA FISCAL - NMERO DE VIAS E DESTINAO

A nota fiscal ser emitida, no mnimo, em cinco vias, que tero a seguinte destinao, nos termos
estabelecidos pelo art. 33, 1, Livro VI, do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00:

a)

1 via, acompanhar a mercadoria e ser entregue, pelo transportador, ao destinatrio;

b)

2 via, ficar em poder do emitente, presa ao bloco ou, no caso de formulrio contnuo ou

jogo solto, arquivada conforme dispuser a legislao especfica, para controle do Fisco;

c)

3 via, acompanhar a mercadoria para fins de controle do Fisco na Unidade da Federao

de destino;

d)

4 via, acompanhar a mercadoria no seu transporte, destinando-se ao controle do Fisco

deste Estado, que poder ret-la, visando a 1 via, se interceptar a mercadoria correspondente em
sua movimentao;

e)

5 via, acompanhar a mercadoria at o local de destino, devendo ser entregue, com uma via

do conhecimento, Superintendncia da Zona Franca de Manaus (SUFRAMA).

Adianta-se que os documentos relativos ao transporte das mercadorias no podero ser emitidos
englobadamente, de forma a compreender mercadorias de remetentes distintos (art. 144, 1, Livro
VI, do RICMS-RJ).

O contribuinte remetente mencionar na nota fiscal, no campo Informaes Complementares,

alm das indicaes exigidas pela legislao, o nmero de inscrio do estabelecimento destinatrio
na SUFRAMA (art. 144, 3, Livro VI, do RICMS-RJ).

15.6 - INFORMAES PELO TRANSPORTADOR DA MERCADORIA SUFRAMA

Previamente ao ingresso de mercadoria nacional incentivada na Zona Franca de Manaus, os dados

pertinentes aos respectivos documentos fiscais devero ser informados pelo transportador da
mercadoria SUFRAMA, em meio magntico ou pela internet, conforme padro conferido em
software disponibilizado pelo rgo.

15.7 - INTERNAMENTO DA MERCADORIA - COMPROVAO

A Superintendncia da Zona Franca de Manaus (SUFRAMA) e a Secretaria da Fazenda do Estado

do Amazonas (SEFAZ-AM), ou do Estado de localizao da rea de Livre Comrcio, visando a
comprovar o internamento de mercadoria, promovero ao integrada de fiscalizao e controle
das entradas de produtos industrializados de origem nacional remetidos a contribuinte do imposto,
localizados nas reas de exceo fiscal de Manaus, Rio Preto da Eva, Presidente Figueiredo,
Macap e Santana, no Estado do Amap, Bonfim e Paracaima, no Estado de Roraima,
Guajaramirim, no Estado de Rondnia, Tabatinga, no Estado do Amazonas, e Cruzeiro do Sul e
Brasilia, com extenso para o Municpio de Epitaciolndia, no Estado do Acre, definidos no
Convnio ICMS n 52/92, art. 146, Livro VI, do RICMS-RJ.

15.8 - CONSTATAO DO INGRESSO DAS MERCADORIAS NAS REAS INCENTIVADAS

No constitui prova de ingresso da mercadoria a aposio de qualquer carimbo, autenticao, visto

ou selo de controle pela SUFRAMA ou pela SEFAZ/AM, nas vias dos documentos apresentados
para vistoria.

A constatao do ingresso da mercadoria nas reas incentivadas ser divulgada pela SUFRAMA,
por meio de declarao disponvel na internet, aps a anlise, conferncia e atendimento dos
requisitos legais relativos aos documentos fiscais que acobertaram a sua remessa para aquelas
reas.

O Sistema de Internamento de Mercadoria Nacional (SINAL) tem como finalidade permitir que as
empresas transportadoras (rodovirias, rodofluviais e areas, inclusive autnomos) antecipem, por
meio de envio de arquivo eletrnico, os dados da documentao fiscal (conhecimento e nota fiscal)
para registro, vistoria e, conseqentemente, internamento das mercadorias com destino a
Amaznia Ocidental e Macap/AP, requisitos necessrios para usufrurem dos benefcios fiscais
concedidos s reas incentivadas (Portaria SUFRAMA n 378/98).

15.9 - COMUNICAO AO FISCO DO ESTADO REMETENTE DO INGRESSO DA

MERCADORIA (INTERNAMENTO)

A SUFRAMA comunicar o ingresso da mercadoria ao Fisco deste Estado (remetente)

relativamente s mercadorias remetidas por contribuintes aqui localizados, mediante remessa de
arquivo magntico at o ltimo dia do segundo ms subseqente quele de sua ocorrncia, que
conter, no mnimo, os seguintes dados (art. 149, Livro VI, do RICMS-RJ):

I - nome e nmeros de inscrio, federal e estadual, do remetente;

II - nome e nmero de inscrio federal do destinatrio;

III - nmero, valor e data de emisso da nota fiscal;

IV - local e data da vistoria.