Contas Nas Autarquias

INSTITUTO POLITCNICO DE VISEU
Escola Superior de Tecnologia e Gesto de Viseu
Mestrado em Finanas Empresariais
A Importncia da Consolidao de Contas nas Autarquias
Ana Cristina dos Santos Carvalho Ribeiro
Novembro/2010
Agradecimentos
O desenvolvimento desta tese de mestrado no seria possvel sem a cooperao e
incentivos de algumas pessoas a quem eu quero expressar o meu sincero agradecimento:
Aos docentes do Curso de Mestrado de Finanas Empresariais pelo empenho e
dedicao com que leccionaram:
Ao meu orientador pela sua competncia, disponibilidade, compreenso e incentivo que
permitiu o desenvolvimento e concluso desta tese;
Ao meu marido e ao meu filho pelo apoio incondicional e pelas horas que passaram
minha espera;
Aos meus pais pela constante preocupao e pelo seu apoio incondicional;
Aos meus colegas e amigos pelos momentos de boa disposio, companheirismo e
partilha de saber.
Instituto Politcnico de Viseu Mestrado em Finanas Empresariais
Pgina I
A importncia da consolidao de contas nas autarquias
Glossrio de Siglas e Abreviaturas

ABDR- Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados
ABDRC- Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados Consolidados
AL- Autarquias Locais
AP- Administrao Pblica
AR- Assembleia da Repblica
ATAM- Associao dos Tcnicos Administrativos Municipais
CE- Comisso Europeia
CEE- Comunidade Econmica Europeia
CNC- Comisso de Normalizao Contabilstica
CPA- Cdigo Procedimento Administrativo
CRC- Cdigo do Registo Comercial
CRP Constituio da Repblica Portuguesa
CSC- Cdigo das Sociedades Comerciais
DC- Directriz Contabilstica
DF- Demonstraes Financeiras
DFC- Demonstraes Financeiras Consolidadas
DFI- Demonstraes Financeiras Individuais
DGAL- Direco Geral das Autarquias Locais
EEM- Entidade Empresarial Municipal
EM- Entidade Me
EMCEL- Empresa Municipal Celoricense
FCM- Fundo de Coeso Municipal
FEF- Fundo de Equilbrio Financeiro
FGM- Fundo Geral Municipal
IAS- International Accounting Standards
Pgina II
IASB- International Accounting Standards Board (at Junho de 2001, este organismo
era designado por IASC- International Accounting Standards Committee)
IFAC- International Federation of Accountants
IFRS- International Financial Reporting Standards (traduzida, para o caso portugus,
por Norma Internacional de Relato Financeiro)
IM- Interesses Minoritrios
INE Instituto Nacional de Estatstica
IPSAS International Public Sector Accountanting Standards (Normas Internacionais
de contabilidade para o sector pblico)
LAL- Lei das Autarquias Locais
LFL- Lei das Finanas Locais
MCI Mtodo de Consolidao Integral
MCP- Mtodo de Consolidao Proporcional
MEP- Mtodo de Equivalncia Patrimonial
NIC- Normas Internacionais de Contabilidade
OCDE- Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico
OE Oramento de Estado
OROC- Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
PEC- Programa de Estabilidade e Crescimento
POC- Plano Oficial de Contabilidade
POCAL- Plano Oficial de Contabilidade para as Autarquias Locais
POCP- Plano Oficial de Contabilidade Pblica
RLE- Resultado Liquido do Exerccio
ROC Revisor Oficial de Contas
SEE- Sector Empresarial do Estado
SEL- Sector Empresarial Local
SNC Sistema de Normalizao Contabilstica
TC- Tribunal de Contas
TOC Tcnico Oficial de Contas
UE- Unio Europeia
Pgina III
ndice de quadros
Quadro n 1 Resumo do Balano Consolidado Activo
Quadro n 2 Resumo do Balano Consolidado Fundos Prprios / Capital Prprio e
Passivo
Quadro n 3 Demonstrao de Resultados Consolidada Proveitos
Quadro n 4 Demonstrao de Resultados Consolidado Custos
Quadro n 5 Resultado Liquido do Exerccio
Quadro n 6 Endividamento Consolidado a Mdio e Longo Prazo
Quadro n 7- Domnio da Amostra
Quadro n 8 - Limites de endividamento de curto, mdio e longo prazo e endividamento
lquido
Quadro n 9 - Evoluo do endividamento lquido
Quadro n 10 Municpios que ultrapassaram o limite de endividamento lquido em
2008 e 2009
Pgina IV
ndice de Figuras
Figura n 1 Mtodos de Consolidao
Figura n 2 Mtodos de Consolidao Interesses Minoritrios
Figura n 3 Endividamento Lquido
Pgina V
ndice Geral
Agradecimentos ............................................................................................................................. I
Glossrio de Siglas e Abreviaturas ................................................................................................ II
ndice de quadros ......................................................................................................................... IV
ndice de Figuras ........................................................................................................................... V
Sumrio ...................................................................................................................................... VIII
Sumrio Executivo ........................................................................................................................ IX
I.
Introduo ............................................................................................................................. 1
I I. Reviso da Literatura ................................................................................................................ 4

2.1. A nova contabilidade pblica ................................................................................................. 4
2.1.1.A nova gesto pblica .......................................................................................................... 4
2.1.1.A responsabilidade das instituies pblicas face nova gesto pblica ........................... 6
2.2.Motivos para a Consolidao de Contas no Sector Pblico .................................................... 8
2.3.Obrigao das Autarquias na Elaborao das Contas Consolidadas..................................... 10
III. Aspectos Tericos e Tcnicos da Consolidao de Contas .................................................... 13
3.1. A Evoluo Histrico Legal da Consolidao de Contas .................................................... 13
3.2.Consolidao de Contas - Definio ...................................................................................... 15
3.3. Perspectiva Contabilstica - Aprovao do Sistema de Normalizao Contabilstico (SNC). 15
3.3.1.Objectivo / Utilidade da Consolidao de Contas .............................................................. 17
3.3.2. Limitaes da Consolidao de Contas ............................................................................. 17
3.3.3. Principais Etapas da Consolidao .................................................................................... 18
3.3.4. Datas das Contas a Consolidar .......................................................................................... 19
3.3.5. Mtodos de Consolidao de Contas ................................................................................ 19
3.3.6.Tcnicas de Consolidao .................................................................................................. 22
3.3.7. Procedimentos de Consolidao ....................................................................................... 23
IV. Consolidao de Contas do Municpio de Celorico da Beira com a Empresa Municipal
Celoricense, EEM (Emcel) ............................................................................................................ 26
4.1. Elaborao da Demonstraes Financeiras Consolidadas ................................................... 26
V. Anlise s Autarquias do Distrito da Guarda, que procedem Consolidao de Contas....... 30
5.1. Anlise s Autarquias do Distrito da Guarda ....................................................................... 30
5.1.1.Cumprimento da Lei das Autarquias Locais ....................................................................... 30
5.1.2. O Impacto da Consolidao de Contas no Endividamento Autrquico ............................ 31
VI. Concluses ............................................................................................................................. 36
VII. Bibliografia Referenciada e Consultada ................................................................................ 39
Pgina VI
ANEXOS ....................................................................................................................................... 44
Pgina VII
Sumrio
Nos ltimos anos, temos vindo a assistir reforma da Administrao Financeira do
Estado, marcada pela reforma da contabilidade pblica, que se caracteriza pela adopo
de trs sistemas contabilsticos: oramental, patrimonial e o analtico, a que se
acrescenta a introduo do principio do acrscimo, e ainda a medio da eficincia e
eficcia da gesto pblica.
No mbito desta reforma, foi publicado o Plano Oficial da Contabilidade Pblica, e
posteriormente o Plano Oficial de Contabilidade para o Sector da Educao, que definiu
normas de consolidao de contas para o Sector de Educao, a alterao ao POCAL
ainda se encontra em discusso pblica e os trabalhos em curso no seio do Ministrio
das Finanas. Neste sentido, propsito desta dissertao apresentar as prticas da
consolidao nos municpios e neste contexto verificar se a consolidao de contas ser
o instrumento que ir permitir a obteno da informao financeira necessria de forma
a traduzir uma imagem verdadeira e apropriada do grupo local.
Palavras-chave: Contabilidade pblica, Consolidao de contas.
Abstract:
In recent years, we been watching the Reform of the States Financial Administration,
within which the reform of the public accountancy is in prominence. The latter is
marked by the adoption of three accountancy systems: budgetary, patrimonial and
analytical, that introduces the growth principal and the measurement of the efficiency
and effectiveness of the public management.
In the extent of this reform, it was published the Official Plan of Public Accountancy
and, afterwards, the Official Plan of Education Accountancy, which defined the
consolidation rules for the Education finances. In this sense, is the present intention of
this practice of consolidation in municipalities and in this context to check if the
consolidation of accounts will be the instrument that will allow you to obtain the
necessary information in the order to reflect a true and fair view of the local group.
Keywords: Public Accountancy, Accounts Consolidation.
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Sumrio Executivo
A consolidao de contas das demonstraes financeiras uma matria recente que
registou um grande desenvolvimento no sculo XX, altura em que surgiram os grandes
grupos econmicos que diversificaram as suas actividades realizando grandes
investimentos financeiros em empresas dos mais diversos ramos de actividade /
negcio, da a necessidade de fazer algo a fim de proporcionar informao eficiente e
til aos gestores e a todos os outros utilizadores para que pudessem tomar as decises
mais acertadas.
Tambm no sector pblico houve uma forte expanso e crescimento, nomeadamente no
sector produtivo e empresarial, com a criao de empresas municipais pelos municpios
a partir deste momento comeou a verificar-se uma fragmentao / disperso da
informao financeira, surgiu ento a crescente necessidade de colmatar esta lacuna,
neste contexto surge a Lei n 2/2007, de 15 de Janeiro, que veio introduzir a
consolidao de contas nos municpios que detenham servios municipalizados ou a
totalidade do capital de entidades do sector empresarial.
A consolidao de contas veio enquadrar-se na reforma da contabilidade autrquica,
pois cada vez mais evidente a proximidade, em determinadas matrias, das duas
contabilidades (POCAL e POC/SNC), sendo este tema novo nas autarquias locais,
apresenta-se pois como se de uma nica entidade econmica se tratasse.
Este trabalho de projecto prope-se alm de apresentar as prticas de consolidao de
contas nos municpios verificar se realmente a pretenso, de fazer transparecer a
realidade econmica do grupo se confirma e se contribui para avaliao do risco
financeiro.
Pgina IX
I.
Introduo
As reformas do Estado e da Administrao Pblica tm vindo a ser uma constante na

nossa sociedade, sendo frequente referir em termos tericos que o Estado no aumenta a
sua dimenso nem diminui o seu papel na sociedade, reformando-se a si mesmo.
No cerne da questo est a necessidade de alterar uma situao de um Estado de Direito
Burocrtico, para uma situao mais flexvel onde prevalea uma nova gesto pblica,
alicerada em critrios de transparncia, legalidade, tica, economia, eficincia e
eficcia, factores determinantes para o bem - estar dos cidados e decisivo para a
competitividade global das economias e da sociedade.
O recente desenvolvimento da contabilidade pblica em Portugal est enquadrado na
reforma da contabilidade pblica a nvel internacional, apesar de ocorrer tardiamente.
As iniciativas de reforma desenvolvidas nos pases da OCDE, apesar de partilharem a
mesma filosofia e origem existncia de diferentes modelos de gesto pblica em
funo das caractersticas de cada pas ou grupo de pases (Fernandes, 2005:301).
Estas diferenas devem-se ao facto de os pases apresentarem estruturas
administrativas, culturas e atitudes polticas diferentes e tradies de gesto enraizadas
na histria.
Com a reforma da Administrao Financeira do Estado passaram a ter importncia
aspectos relacionados com a imagem verdadeira e apropriada da entidade e a
disponibilizao de informao sobre a situao oramental e financeira e os seus
resultados.
De facto, corresponde ao ponto de partida para uma nova forma de apresentao de
informao que para alm de informao financeira legal e controlada til para a
tomada de decises, permita tambm prestar informao s Entidades Europeias, em
obedincia ao estabelecido pelo Sistema Europeu de Contas (SEC).
Consequentemente, o aumento dos utilizadores da informao contabilstica,
desencadeou um processo de harmonizao contabilstica internacional, destacando-se a
nvel internacional a importncia do IASB e ao nvel nacional, a Comisso de
Normalizao Contabilstica Administrao Pblica. (Fernandes, 2005)
Pgina 1
O forte crescimento das iniciativas empresariais municipais registado nos ltimos anos
de vigncia do Regime Jurdico do Sector Empresarial Local, ter, provavelmente,
conduzido violao de algumas regras e princpios de contabilidade pblica,
designadamente, em matria de contraco de emprstimos, fugindo assim aos
propsitos da Lei das Finanas Locais e das leis anuais do Oramento de Estado.
Esta prtica, que desde logo impossibilita a transparncia das relaes financeiras entre
municpios e a actividade empresarial municipal, nas suas diferentes formas, veio
impor, por via da nova Lei das Finanas Locais, a tcnica da consolidao de contas,
ainda que no regulamentada, originando que, situaes dspares e diferenciadas sejam
tratadas e trabalhadas de forma equivalente.
A consolidao de contas no sector pblico surgiu como um elemento determinante para
melhorar a informao contabilstica prestada pelas autarquias locais, metodologia esta
j utilizada no sector empresarial e aplicada s autarquias locais em diversos pases a
nvel mundial, com especial relevncia na Unio Europeia.
As contas consolidadas do grupo local so consideradas como um meio para obter uma
viso da realidade econmica e financeira do grupo.
Esta ferramenta de gesto tem como objectivo elaborar as demonstraes econmicas e
financeiras de um conjunto de entidades ligadas entre si como se de uma nica entidade
se tratasse, procurando dar uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira
e dos resultados do conjunto de entidades agora considerado, permitindo ainda o
estabelecimento de contas nicas representativas da actividade global e da situao do
conjunto de entidades ligadas por interesses comuns.
Desta forma, alm das contas individuais que as autarquias so obrigadas a apresentar,
passaram tambm a ser obrigatrias a apresentao das contas consolidadas do grupo
local em que a autarquia se enquadra. 1
O xito da consolidao de contas pressupe inevitavelmente um bom conhecimento
das diferentes entidades intervenientes na aco municipal, suas relaes e fluxos
A consolidao de contas apenas obrigatria em relao s contas do exerccio de 2007 e de anos seguintes, uma vez que a Lei n 2/2007, de 15 de
Janeiro (LFL), no prev a aplicao retroactiva desta norma. No n6 do art. 51 do DL n 50-A/2007,de 6 de Maro, determinado que os municpios
devem, at 31 de Dezembro de 2007, dispor de meios que permitam apresentar as respectivas contas na forma consolidada. Efectivamente, os
principais meios so as prprias normas e subsequentes esclarecimentos tcnicos que ainda no foram aprovados.
Pgina 2
financeiros, de forma a compreender a necessidade da consolidao municipal e da

avaliao do respectivo permetro.
Naturalmente que tambm a dimenso e a diversidade das actividades e entidades
congregadas no universo municipal constituem uma limitao para potenciar a
comparabilidade vertical e horizontal, para alm, entre outras, das resultantes da
utilizao de diferentes mtodos de consolidao, bem como o caso das entidades que,
integrando o mesmo permetro de consolidao, aplicam o POCAL, POC at 2009 e a
partir de 2010 o SNC.
Tendo constatado a importncia e a obrigao do Municpio onde me enquadro, na
elaborao da Consolidao de Contas, considerei pertinente desenvolver este trabalho
de investigao no mbito da Consolidao de Contas.
Assim, o presente trabalho, pretende numa primeira parte, contribuir para um adequado
enquadramento e abordagem terico-prtica do tema, seu enquadramento societrio e
pblico e respectivas limitaes tcnicas e legislativas que de momento a temtica da
consolidao evidencia.
Numa segunda parte, esta dissertao pretende a elaborao da consolidao de contas
entre o Municpio de Celorico da Beira e a Empresa Municipal Celoricense.
A terceira e ltima parte uma anlise baseada nas autarquias do distrito da Guarda,
identificar quais esto a cumprir a Lei n 2/2007 de 15 de Janeiro e das que esto a
cumprir, verificar qual o impacto da consolidao de contas no endividamento.
Pgina 3
I I. Reviso da Literatura
2.1. A nova contabilidade pblica
2.1.1.A nova gesto pblica
A globalizao da economia e as mudanas econmicas, polticas e sociais, vieram
exigir uma maior transparncia do Estado, condicionando desenvolvimentos no campo
da gesto pblica.
No mbito da reforma do sector pblico, passou-se de um estado burocrtico, com uma
gesto baseada no poder, para uma gesto mais flexvel, com objectivos claros que
permitam a avaliao dos resultados atravs de indicadores de desempenho.
Segundo Fernandes (2000)2 a gesto pblica tradicional pode ser caracterizada por:
Grande nfase na regulamentao, tendo como consequncia o excesso de

normas e regras. A principal preocupao a regulamentao, tendo como
consequncia o excesso de normas e regras. A principal preocupao a
regulamentao da actuao pblica, o que implica uma preocupao excessiva
no cumprimento da legalidade;
Gesto Pblica e preocupao dos funcionrios mais orientada para os

polticos do que para os cidados isto , uma orientao para dentro da
administrao;
Organizao inadequada, caracterizada por uma forte centralizao na tomada

de decises, e uma concepo burocrtica da actuao pblica.
Ausncia de uma mentalidade empresarial orientada para os cidados. No

existe uma definio clara e precisa dos objectivos, fruto de uma anlise da
situao presente e futura, nem se efectua planeamento a curto, mdio e longo
prazo que permita a formulao de planos e polticas que contribuem para a
concretizao dos objectivos definidos.
A seleco de pessoal baseada em processos standardizados, no havendo

incentivos evoluo na carreira. Como consequncias assiste-se ausncia de
VII Congresso de Contabilidade e Auditoria, 2000
Pgina 4
responsabilidades no que respeita realizao de objectivos e pouca motivao

para a introduo de melhorias nos sistemas de gesto pblica.
A reforma da contabilidade pblica e a reorganizao do modelo de gesto pblica
tradicional efectuada pelos pases na dcada de oitenta e noventa, integraram o novo
modelo designado por nova gesto pblica (New Public Management).
O novo modelo mais desregulamentado, com menos normas e regras, com maior
orientao para o cidado, introduzindo-se critrios e valores de referncia obtidos no
mercado.
Segundo Ospina (2001), as teorias contemporneas da Administrao Pblica enfatizam
as vantagens de promover uma gesto orientada para os resultados, que por si s gera
uma dinmica no interior da organizao que resulta num melhor desempenho
organizacional, porque exige o cumprimento de metas e objectivos propostos no
planeamento, em contraste com a orientao tradicional onde prevalece os
procedimentos e os processos de gesto.
A teoria implcita que esta dinmica por si mesma gera um processo de
realimentao e aprendizagem por parte dos autores envolvidos, os quais por sua vez,
geram aces de correco que produzem o melhoramento da gesto e dos resultados
que se desejam alcanar. Uma aplicao sistemtica desta teoria supe que os ciclos
de aprendizagem e melhoramento possam gerar dinmicas de mudana em todos os
nveis da Administrao pblica, na medida em que os esforos de evoluo da gesto
proporcionam informao para a tomada de decises que esta informao pode
alimentar aces nos vrios nveis da gesto. Ospina (2001)3
Para Ospina (2001), existem importantes razes para valorizar os resultados da gesto
pblica num contexto democrtico, pois tal permite fortalecer e aprofundar a
institucionalidade democrtica com vista a:
Estabelecer vrios nveis de responsabilidades dos funcionrios pblicos

e as suas obrigaes de dar contas das suas aces;
Motivar os funcionrios pblicos a dar prioridade perspectiva de

cidado e ao mesmo tempo de utilizadores de servios pblicos;
www.clad.org.ve/rev19/ospina.pdf
Pgina 5
Garantir uma gesto mais transparente e permitir informao sobre a

eficincia do uso de recursos;
Melhorar a qualidade dos servios prestados no sector pblico;
Melhorar a coordenao entre as organizaes pblicas.
2.1.1.A responsabilidade das instituies pblicas face nova

gesto pblica
Nos ltimos anos tem-se assistido a um grande esforo por parte das organizaes
internacionais, emissoras de normas contabilsticas, de delimitar o vnculo e o campo da
responsabilidade e, consequentemente, analisar quais so as necessidades dos utentes da
informao contabilstica.
Segundo Lopez e Pablos (2000) existem dois tipos de responsabilidade a poltica e a
financeira. A responsabilidade poltica vincula os governantes com os cidados e a
sociedade em geral, estabelecendo uma relao com as decises relativas elaborao,
implementao e controlo das politicas pblicas.
Os governantes devem responder s decises relativas oferta dos servios necessrios,
em qualidade e quantidade, para satisfazer as procuras e necessidades sociais, assim
como decises relativas forma de como os financiar e gerir.
A responsabilidade financeira tem sido enfatizada, neste ltimos anos, como
fundamento da estrutura conceptual da informao contabilstica pblica, ponto de
partida para estabelecer objectivos da informao das organizaes.
O peso actual do sector pblico na economia e o aumento das necessidades pblicas
conduz inevitavelmente a um aumento das despesas pblicas, havendo necessidade de
um maior controlo nos gastos pblicos.
Pode afirmar-se que a prestao de responsabilidades (accountabillity) das Instituies
Pblicas tambm se refere prestao de contas, no s na perspectiva contabilstica ou
financeira, mas tambm da gesto e concretizao dos objectivos e programas
propostos.
Por exemplo, uma Cmara Municipal dever prestar contas a diferentes destinatrios:
Pgina 6
Aos eleitores sobre o cumprimento dos compromissos assumidos previamente

nos programas eleitorais;
Ao rgo deliberativo, ou seja, Assembleia Municipal, qual apresenta

verdadeiramente as contas para que esta as aprecie em sesso ordinria a
decorrer no ms de Abril do ano seguinte quele a que respeitam. Normalmente
as contas apresentadas correspondem aos documentos a entregar ao Tribunal
de Contas;
Ao Tribunal de Contas, o qual atravs da resoluo n 4/2001, de 18 de Agosto,

definiu os documentos de prestao de contas que lhe devem ser enviados
anualmente. Para alm disso, sempre que os resultados das aces de
verificao do Tribunal de Contas, seja atravs dos documentos de prestao de
contas (verificao interna), seja atravs de auditorias (verificao externa),
indiciem factos constitutivos de responsabilidades financeiras, desenvolve-se o
respectivo processo de julgamento das responsabilidades, podendo, conforme os
casos, dar origem responsabilidade reintegratria ou responsabilidade
sancionatria.
Aos Ministrios das Finanas e da Administrao Pblica e ao Ministro que

tutela as Autarquias Locais, que, de acordo com a nova Lei das Finanas Locais
devem remeter os seus oramentos, contas trimestrais bem como a sua conta
anual depois de aprovada, Carvalho, e outros (2005:25)
Segundo estes autores, na prestao de responsabilidades quanto ao sistema

contabilstico, pretende-se que fornea informao fivel de forma a permitir executar o
controlo financeiro, verificar a legalidade e analisar a eficincia, econmica e a eficcia
das decises.
Este objectivo est reconhecido na introduo do Decreto - Lei n232/97, de 3 de
Setembro, que aprova o Plano Oficial da Contabilidade Pblica a Administrao
Pblica pretendia ver resolvidas trs questes fundamentais neste Sector: uma questo
que consistia na uniformizao dos requisitos contabilsticos no domnio da
contabilidade de caixa e de compromissos, a segunda questo, em integrar num nico
modelo contabilstico as vertentes de contabilidade oramental, patrimonial e analtica e
Pgina 7
por ltimo, definir normas gerais de enquadramento que permitissem a realizao de

operaes de consolidao de contas da Administrao Pblica. Silveira (2007:47)4
Porm no entender da autora atrs referida, a problemtica da consolidao de contas
na Administrao Publica no se confina na definio de normas de aplicao ao nvel
da entidade contabilstica. Mas sim com a obteno de informao ao nvel das
grandezas relevantes na ptica da contabilidade nacional, o que nos conduz
necessidade de definir nveis de consolidao e da existncia de norma que assegure a
adequada consolidao em todos os nveis.
2.2.Motivos para a Consolidao de Contas no Sector Pblico

A reforma da contabilidade pblica iniciada na dcada de noventa, ainda est em curso
e em crescente evoluo, porque as reformas so processos contnuos, no so actos que
comeam e acabam neste contexto no campo do sector pblico, as contas consolidadas
em termos contabilsticos respondem ao objectivo de apresentar a situao econmica
financeira e os resultados de um conjunto de entidades, como se tratasse de uma nica
entidade econmica.
Citando Gonalves (2007:70) a razo para a consolidao de contas no sector pblico
resulta de um paradoxo: por um lado, o que motivou o nascimento desta tcnica no
mbito empresarial foi a problemtica derivada dos agrupamentos empresariais mas, no
campo do sector pblico, trata-se de colmatar contabilisticamente as carncias de
informao produzidas pela desagregao das vrias entidades.
Segundo Maldonado, uma das ferramentas que pode contribuir para o controlo do
grupo local a consolidao de contas uma vez que ao elaborar demonstraes
econmicas e financeiras de um conjunto de entidades ligadas entre si como se de uma
nica entidade se tratasse, procura dar, tanto quanto possvel, uma imagem verdadeira
e apropriada da situao financeira e dos resultados do conjunto de entidades que
integram o grupo local.
A Ordre des Experts Comptables (OEC, 1992),
considera que a implementao da
consolidao de contas no sector pblico local responde a trs objectivos principais:

4
Olga Silveira, Revista, Revisores e Auditores, Outubro e Dezembro de 2007
Pgina 8
a. Garantir uma melhor democracia local

b. Instalar uma politica de grupo
c. Medir os riscos financeiros e melhorar a informao a prestar s
instituies financeiras
a)Garantir uma melhor democracia local:

Com a consolidao de contas ser possvel efectuar comparaes, com base em rcios
homogneos, entre as autarquias locais com caractersticas similares mas que adoptam
formas de gesto diferentes para os servios que prestam comunidade. Ser tambm
possvel analisar a evoluo da situao financeira da entidade e permitir uma
comparao entre as vrias autarquias locais.
Os dados consolidados fornecero ao conjunto de utilizadores desta informao
contabilstica uma informao to exaustiva e transparente quanto possvel sobre a
gesto local, contribuindo para um controlo mais democrtico da utilizao dos fundos
pblicos.
b)Instalar uma politica de grupo:
As informaes consolidadas constituiro uma ferramenta de orientao e de controlo
sobre a gesto das diferentes entidades que constituem a autarquia local, promovendo
um controlo mais eficaz do grupo local e eliminando as dificuldades inerentes perda
da viso global das actividades pblicas locais, principalmente em autarquias de mdia
e grande dimenso.
A consolidao permitir, tambm, coordenar as aces das diferentes entidades que
constituem o grupo local de modo a instituir uma politica de grupo eficaz,
nomeadamente no que diz respeito gesto de tesouraria, de endividamento, de
garantias, gesto de recursos humanos, de informatizao e de avaliao das
polticas pblicas.
Ordre des Experts Comptables (1992): La Consolidation des Comptes: mthodologie d'approche l'usage des collectivits
locales
Pgina 9
Por outro lado, tendo em conta o peso crescente dos investimentos nas autarquias
locais e os recursos limitados de que dispem, estas devero saber exercer uma
arbitragem entre os seus diferentes projectos de investimento.
A existncia de um plano de financiamento consolidado permitir tomar decises
adaptadas situao financeira do grupo local.
Ser tambm possvel medir, de forma mais adequada, o nvel de servios prestados aos
cidados nos diferentes sectores de actividade, facilitando tambm a avaliao das
polticas pblicas.
c)Medir os riscos financeiros e melhorar a informao a prestar s instituies
financeiras:
A consolidao de contas nas autarquias locais, ao fornecer uma medida do
endividamento e dos riscos em que incorrem as diferentes instituies credoras do
grupo local permite aos credores, principalmente as instituies bancrias:
Medir o grau de endividamento da autarquia local e o estado das garantias

concedidas
Assegurarem-se da capacidade de reembolso da autarquia
Ter uma viso do conjunto do grupo local
Beneficiando, deste modo, de uma informao financeira fivel e verificvel que lhes
permitir avaliar o risco em que incorrem.
Esta quantificao dos compromissos e do risco financeiro do grupo local no ser
apenas til s entidades externas autarquia local, mas tambm aos diversos
utilizadores internos da informao contabilstica consolidada, j que ir permitir
desenvolver uma gesto financeira mais prudente e racional, procurando evitar a
degradao da situao financeira das entidades que compem o grupo local.
2.3.Obrigao das Autarquias na Elaborao das Contas

Consolidadas
A actual Lei das Finanas Locais, aprovada pela Lei n 2/2007, de 15 de Janeiro e
rectificada pela Declarao de Rectificao n 14/2007, de 15 de Fevereiro, contempla
Pgina 10
pela primeira vez a consolidao de contas nos municpios, mais concretamente no

artigo 46. que estatui:
Artigo 46.
Consolidao de contas
1- Sem prejuzo dos documentos de prestao de contas previstos na lei, as contas
dos municpios que detenham servios municipalizados ou a totalidade do
capital de entidades do sector empresarial local devem incluir as contas
consolidadas, apresentando a consolidao do balano e da demonstrao de
resultados com os respectivos anexos explicativos, incluindo, nomeadamente, os
saldos e fluxos financeiros entre as entidades alvo de consolidao e o mapa de
endividamento consolidado de mdio e longo prazo.
2- Os procedimentos contabilsticos para a consolidao dos balanos dos
municpios e das empresas municipais ou intermunicipais so os definidos no
POCAL.
A necessidade desta iniciativa legislativa foi acentuada com a fragmentao/disperso
da informao financeira aps o boom da criao de empresas municipais, na
aprovao da Lei n 58/98, de 18 de Agosto, entretanto revogada pela Lei n 53
F/2006, de 29 de Dezembro, que aprova o Regime Jurdico Sociedades Empresariais
Local.
A transformao das autarquias em entidades multiformes (criao de empresas
municipais) coloca, a nvel contabilstico a necessidade de conhecer a situao da
autarquia no seu todo, muito em especial o seu grau de risco associado a endividamento
directo e indirecto excessivo, uma vez que o endividamento das empresas municipais
releva para o efeito de endividamento do Municpio (artigo 36 da Lei 2/2007 de 15/01).
Com estas reformas passaram a ter importncia aspectos relacionados com a imagem
verdadeira da entidade e a disponibilizao de informao sobre a situao oramental,
financeira e os seus resultados. O que correspondeu a uma nova forma de apresentao
de informao que para alm de informao financeira legal e controlada, til para a
tomada de decises, permita tambm prestar informaes a entidades externas.
Pgina 11
A consolidao surge como uma medida para conseguir informao agregada das vrias
entidades neste caso particular da empresa municipal e do municpio como se de uma
nica entidade se tratasse.
Pgina 12
III. Aspectos Tericos e Tcnicos da Consolidao de Contas

3.1. A Evoluo Histrico Legal da Consolidao de Contas
A consolidao de contas surgiu da necessidade do fornecimento de informao
econmica e financeira das figuras centrais do mundo econmico actual os grupos de
sociedades.
As primeiras contas consolidadas datam de 1892 nos EUA (Rodrigues, 2006:53), mas
foi, de facto no inicio do sculo passado que se deram os primeiros passos significativos
nesta tcnica de consolidao de contas, com regulamentao prpria aps a crise
financeira de 1929, sendo posteriormente desenvolvida e aperfeioada, sobretudo a
partir da segunda metade do sculo anterior.
Relativamente Europa, devido s participaes dos grandes grupos norte americanos
em empresas europeias, a consolidao de contas, desenvolveu-se tambm a partir da
segunda metade do sculo passado, numa primeira fase no Reino Unido e
posteriormente na Alemanha, a primeira Norma Internacional de Contabilidade sobre
este tema surgiu em Junho de 1977, para entrar em vigor em Janeiro de 1978.
Em 1983, o Conselho das Comunidades Europeias aprova a 7 Directiva (83/349/CEE),
que tem como finalidade a coordenao das legislaes nacionais dos Estados membros
sobre a elaborao, de contas consolidadas, a publicao das contas anuais consolidadas
e o relatrio consolidado de gesto de forma a assegurar a comparabilidade e
equivalncia da informao financeira, bem como a proteco dos interesses tantos dos
scios, como dos terceiros.
Em 1986, com a adeso de Portugal CEE, surgiu o dever de transpor para o direito
interno, as normas emanadas pela 7 Directiva, pilar da aprovao, publicao do DL n
238/91, de 2 de Julho, o qual, para alm de regular a matria referente a empresas
consolidantes e a consolidar, dispensas e excluses da consolidao de contas, ditou
alteraes e aditamentos ao Cdigo das Sociedades Comerciais. Neste sentido foi
alterado um artigo e aditado um captulo relativo apreciao anual da situao de
sociedades obrigadas consolidao de contas. No Cdigo Registo Comercial foram
alterados dois artigos de forma a prever o registo das contas consolidadas e no POC
Pgina 13
foram introduzidas os captulos 13 Normas de Consolidao de Contas e 14

Demonstraes Financeiras Consolidadas.
No dia 1 de Junho de 1995, publicado o DL n 127/95, tendo como objectivo a
transposio para a ordem jurdica interna das Directivas n 90/604/CEE e 90/605/CEE,
do Conselho das Comunidades, ambas de 8 de Novembro, que alteraram as Directivas
n 78/660/CEE, de 25 de Julho, e 83/349/CEE, de 13 de Julho, relativas s contas anuais
e s contas consolidadas das sociedades comerciais.
Na sequncia da comunicao da Comisso Europeia (CE) de Novembro de 1995
intitulada Harmonizao contabilstica: uma nova estratgia relativamente
harmonizao internacional, mostrava-se indispensvel a criao de condies para
manuteno da coerncia entre directivas comunitrias relativas s matrias
contabilsticas e evoluo das prticas contabilsticas internacionais, em especial no
quadro do IASB (Internacional Accounting Standards Board).
Tornou-se novamente necessria a alterao das Directivas n 78/660/CEE,
83/635/CEE, o que aconteceu com a aprovao da Directiva n 2001/65/CE, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 27 de Setembro, que ao alterar as regras de
valorimetria aplicveis s contas individuais e consolidadas de certas formas de
sociedades, veio alinhar o quadro normativo comunitrio com a evoluo da
normalizao contabilstica internacional emanada pelo IASB, permitindo dessa forma
que determinados activos e passivos financeiros pudessem vir a ser contabilizados pelo
justo valor, cuja adopo obrigaria, naturalmente, a bem da transparncia da informao
financeira, a que existisse um alargamento das informaes divulgadas nos anexos ao
balano e demonstrao dos resultados, bem como nos respectivos relatrios de
gesto.
A aprovao desta Directiva representou uma aproximao, apenas parcial, entre as NIC
e as denominadas directivas contabilsticas uma vez que se refere exclusivamente s
regras de valorimetria de alguns instrumentos financeiros e, claramente, uma
antecipao do passo determinante para aquele alinhamento que viria a ser dado
seguidamente, ao nvel da UE, com a publicao do Regulamento n 1606/2002, de 19
de Julho de 2002, relativo adopo das NIC a partir de 1 de Janeiro de 2005.
Pgina 14
No seguimento da estratgia delineada no Regulamento n 1606/2002, encontra-se a

Directiva n 2003/51/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho, que
tambm altera as Directivas n 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE e 91/674/CEE,
do Conselho, relativas s contas anuais e consolidadas.
O DL n 35/2005, veio alterar o DL N 238/91, de 2 de Julho, 36/92, de 28 de Maro e
147/94, de 25 de Maio, relativos obrigatoriedade de consolidao de contas, para as
entidades que adoptem o POC, as instituies sujeitas superviso do Banco de
Portugal e as sociedades sujeitas superviso do Instituto de Seguros de Portugal.
3.2.Consolidao de Contas - Definio

A consolidao de contas consiste em elaborar a nvel de grupo (entidades
juridicamente autnomas, dependentes de um centro de deciso - empresa-me)
demonstraes financeiras idnticas s elaboradas pelas empresas individualmente.
Desta forma, pode entender-se a consolidao como sendo uma tcnica de natureza
contabilstica que tem por finalidade elaborar as demonstraes financeiras de um grupo
de sociedades ou outras entidades, como se de uma nica empresa (entidade) se tratasse.
3.3. Perspectiva Contabilstica - Aprovao do Sistema de

Normalizao Contabilstico (SNC)
Artigo 6- Obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas
1- Qualquer empresa me sujeita ao direito nacional obrigada a elaborar
demonstraes financeiras consolidadas do grupo constitudo por ela prpria e
por todas as subsidirias, sobre as quais:
a) Independentemente da titularidade do capital, se verifique que, em alternativa:
i)
Possa exercer, ou exera efectivamente, influncia dominante ou

controlo;
ii)
Exera a gesto como se as duas constitussem uma nica

entidade;
b) Sendo titular de capital, quando ocorra uma das seguintes situaes
Pgina 15
i) Tenha a maioria dos direitos de voto, excepto se for demonstrado que

esses direitos no conferem controlo;
ii) Tenha o direito de designar ou de destituir a maioria dos titulares do
rgo de gesto de uma entidade com poderes para gerir as polticas
financeiras e operacionais dessa entidade;
iii) Exera uma influncia dominante sobre uma entidade, por fora de
um contrato celebrado com esta ou de uma clusula do contrato social
desta;
iv) Detenha pelo menos 20% dos direitos de voto e a maioria dos
titulares do rgo de gesto de uma entidade com poderes para gerir
as polticas financeiras e operacionais dessa entidade, que tenham
estado em funes durante o exerccio a que se reportam as
demonstraes financeiras consolidadas, bem como, no exerccio
precedente e at ao momento em que estas sejam elaboradas, tenham
sido exclusivamente designados como consequncia do exerccio dos
seus direitos de voto;
v) Disponha, por si s ou por fora de um acordo com outros titulares do
capital desta entidade, da maioria dos direitos de voto dos titulares do
capital da mesma
Artigo 7 -Dispensa de elaborao de contas consolidadas
A empresa me fica dispensada de elaborar demonstraes financeiras consolidadas
em dois casos: quando se trate de um grupo de pequena dimenso e quando ela
corresponda a um subgrupo.
Artigo 8 - Excluses de consolidao
Podem ser excludas da consolidao as seguintes empresas:
Empresas que apresentem um interesse insignificativo;
Uma empresa pode tambm ser excluda da consolidao sempre que:

o Restries severas e duradouras prejudiquem substancialmente o
exerccio pela empresa me dos seus direitos sobre o
patrimnio ou a gesto dessa empresa;
Pgina 16
o As partes de capital desta empresa sejam detidas exclusivamente

tendo em vista a sua cesso posterior.
3.3.1.Objectivo / Utilidade da Consolidao de Contas

As contas consolidadas devem dar uma imagem fiel do patrimnio, da situao
financeira, bem como dos resultados do conjunto das empresas compreendidas na
consolidao.
A informao consolidada possibilita:
Uma viso mais completa da situao econmica financeira do grupo;
Um bom conhecimento do grupo e que tenha em conta a contribuio de cada

um dos seus elementos;
O conhecimento da evoluo do grupo ao longo dos anos;
um bom instrumento de gesto melhor aplicao dos recursos financeiros.
3.3.2. Limitaes da Consolidao de Contas

De entre as limitaes das demonstraes financeiras consolidadas, evidenciam-se as
seguintes:
Diluio das caractersticas individuais das empresas
Como as entidades so vistas como um todo perdem as suas caractersticas prprias
individuais ou so diludas.
Os diferentes critrios valorimtricos ou de classificao contabilstica utilizados
pelas vrias empresas do grupo podem distorcer os valores consolidados, no
entanto, para efeitos de consolidao necessrio que todas as empresas que
fazem parte do permetro da consolidao sigam os mesmos critrios
valorimtricos, o que pode levar necessidade de implementarem alguns
ajustamentos na medida que se justificarem.
Os valores consolidados so resultado da aplicao de regras, princpios e
procedimentos de natureza contabilstica, pelo que a veracidade dos factos em grupo
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deve ser lida luz do normativo contabilstico aplicado, o qual se poder afastar ou
aproximar do respectivo justo valor.
No descriminao das filiais lucrativas das no lucrativas
Igualdade de direitos e obrigaes independentemente do resultado liquido.
- Dificilmente se prestam a comparaes entre grupos, na medida em que cada
grupo apresenta caractersticas e actividades prprias.
3.3.3. Principais Etapas da Consolidao

Definio do permetro de consolidao,
Entende-se por permetro de consolidao a definio do conjunto de empresas cujas

contas vo ser objecto de consolidao.
O conjunto de empresas abrangidas pela consolidao compreende:
a) Filiais e subsidirias empresas onde a sociedade me detm o
controlo;
b) Empresas multi-grupo empresas onde exercido um controlo conjunto
com outro (s) grupo (s);
c) Associadas empresas onde a sociedade me exerce uma influncia
significativa.
Escolha dos mtodos de consolidao;
Obteno das demonstraes financeiras individuais;
Converso das demonstraes financeiras para a moeda de relato da empresa

me;
Harmonizao das polticas contabilsticas;
Agregao das demonstraes financeiras individuais;
Operaes de consolidao.
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3.3.4. Datas das Contas a Consolidar

Uma das questes prvias no processo de consolidao a definio da data a que se
devem reportar as demonstraes financeiras consolidadas, quando uma ou mais
empresas do permetro de consolidao esto subordinadas a prazos diferentes dos da
sociedade consolidante.
As demonstraes financeiras da empresa me e das suas subsidirias usadas na
preparao das demonstraes financeiras consolidadas devem ser preparadas a partir da
mesma data de relato.
Quando as datas de relato da empresa-me e de uma subsidiria forem diferentes, a
subsidiria prepara, para finalidades de consolidao, demonstraes financeiras
adicionais a partir da mesma data que a das demonstraes financeiras da empresa
me a no ser que isso se torne impraticvel (16 da NCRF 15).
Quando as demonstraes financeiras de uma subsidiria usadas na preparao de
demonstraes financeiras consolidadas forem preparadas a partir de uma data de relato
diferente da data de relato da empresa me, devem ser feitos ajustamentos que tenham
em considerao os efeitos de transaces ou acontecimentos significativos que ocorram
entre essa data e a data das DF da empresa me.
Em qualquer caso, a diferena entre a data de relato da subsidiria e a data de relato da
empresa me no deve exceder os trs meses (17 da NCRF15).
3.3.5. Mtodos de Consolidao de Contas

Os principais mtodos adoptados para o universo societrio e para as entidades do
sector pblico para a consolidao de contas so:
Mtodo de Consolidao Integral Consiste na integrao, no balano e na
demonstrao de resultados da empresa consolidante, dos respectivos elementos dos
balanos e das demonstraes de resultados das empresas consolidadas, evidenciando
no capital prprio os direitos de terceiros, designados para este efeito por Interesses
Minoritrios (IM).
Pgina 19
Para alm da integrao e do reconhecimento dos IM, necessrio reconhecer as

diferenas de aquisio, atravs da anulao da rubrica de investimentos financeiros de
acordo com a percentagem de participao por contrapartida dos capitais prprios da
empresa participada, data de aquisio, eliminar as operaes entre as entidades do
grupo e proceder anulao das dvidas entre as empresas do grupo.
Este mtodo o mais utilizado nos casos em que existe controlo (ou controlo exclusivo)
da entidade me sobre a sua controlada.
Mtodo de Consolidao Proporcional - Este mtodo, consiste na integrao no
balano e na demonstrao de resultados da entidade consolidante da parte que
proporcionalmente lhe corresponder nos elementos dos balanos e das demonstraes
de resultados das entidades consolidadas.
Ao contrrio do que se faz no mtodo consolidao integral, no mtodo de consolidao
proporcional no tm de ser evidenciados os Interesses Minoritrios, na medida em que
apenas integrada a proporo dos elementos patrimoniais das empresas participadas.
Tambm neste mtodo poder ser necessrio relevar as diferenas de aquisio e de
efectuar a anulao das operaes entre as entidades do grupo, mas, neste caso, na
proporo da participao financeira.
Geralmente, este mtodo aplica-se quelas sociedades sobre as quais a sociedade me
exerce controlo conjunto, sendo necessrio existir acordo escrito.
Mtodo de Equivalncia Patrimonial - Este mtodo, considerado por muitos autores
como um mtodo de contabilizao e no de consolidao propriamente dita, consiste
na substituio, no balano da entidade consolidante, do valor contabilstico das partes
de capital por ela detidas pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde nos capitais
prprios da entidade participada.
Quando existe uma influncia significativa, para as entidades associadas, este mtodo
o utilizado.
No entanto, caso a entidade consolidada seja uma entidade associada da entidade
consolidante e seja controlada conjuntamente com outras entidades, poder ser utilizado
o MCP por se considerar que este responde melhor aos objectivos das contas
consolidadas.
Pgina 20
Figura n 1 Mtodos de Consolidao
Fonte: Silva, Eduardo S; Normas Internacionais de Contabilidade - da teoria prtica; Vida Econmica; 2004
O MEP no propriamente um mtodo de consolidao de contas mas sim de

valorizao dos investimentos financeiros de longo prazo.
de utilizao obrigatria nas contas individuais, nos termos j estudados, e nas
demonstraes consolidadas, sempre que uma empresa includa na consolidao de
contas exera uma influncia significativa sobre a gesto e a poltica financeira de uma
empresa no compreendida na consolidao (empresa associada), em que detenha uma
participao.
O MEP tambm recomendado para valorizar a participao nas empresas subsidirias
excludas por razes de materialidade, diferenas de actividade ou outras.
Figura n 2 Mtodos de Consolidao Interesses Minoritrios
Percentagem de Controlo vs Percentagem de Participao
Pgina 21
Percentagem de participao (de

( interesse ou Financeira) fraco do capital, ou da
quota parte do patrimnio, detida, directa ou indirectamente,
indirectamente, na sociedade dependente,
determina-se
se pelo produto das percentagens de capital detido pelas sociedades que
constituem a cadeia de controlo at sociedade considerada.
Percentagem de Controlo grau de dependncia das sociedades participadas
relativamente participante.
representada
entada pela percentagem de direitos de voto da empresa participada que a
participante consegue controlar, em consequncia das suas participaes quer directas,
quer indirectas. Determina-se
Determina se pela soma das percentagens do capital detido pela
empresa me e pelas
las empresas subsidirias, quebrando-se
quebrando se a cadeia de controlo quando
perante uma posio minoritria.
3.3.6.Tcnicas
cnicas de Consolidao
As tcnicas de consolidao so:
Consolidao directa todas as empresas so consolidadas directamente na empresa
me, considerando
siderando as percentagens de controlo em vez das percentagens de
participao, o que permite reduzir a estrutura do grupo a um s nvel.
Esta a tcnica que normalmente se utiliza, na medida em que efectuado uma nica
vez o processo de consolidao, estando
estando este centralizado na entidade me, evitando
assim possveis erros decorrentes da existncia de vrios processos de consolidao,
sendo por isso tambm um processo mais rpido. No exemplo, que se segue a tcnica
utilizada a consolidao directa, A consolidaria directamente com B, onde tem o
controlo de 90% e com C, onde tem o controlo de 72%, originando o seguinte
organigrama:
B ( 90%)
C ( 72%)
Consolidao em cascata ou por patamares Cada sociedade consolidada na

empresa que a domina:
Pgina 22
Primeiro, consolidam-se as empresas de cada subgrupo de nvel inferior na

estrutura do grupo;
Depois, consolida-se cada um destes subgrupos com as empresas do respectivo

subgrupo de nvel imediatamente superior e assim sucessivamente;
Finalmente, consolidam-se os subgrupos de nvel superior na empresa - me.
Para se compreender mais facilmente, vamos supor uma entidade A que detm uma
participao na empresa B de 90%, tendo por sua vez uma participao de 80% na
empresa C, em esquema vem:
90%
80%
A nica vantagem neste processo obteno de informao segmentada dos vrios

subgrupos, que poder ser uma importante ferramenta ao nvel de gesto.
No exemplo atrs mencionado, numa primeira fase B consolidaria com C e depois essas
contas consolidadas seriam integradas com as de A.
3.3.7. Procedimentos de Consolidao

Com base nas contas individuais de cada uma das entidades a consolidar, dever-se-
proceder a determinadas operaes tpicas, caso se utilizem os mtodos de consolidao
integral ou proporcional.
As operaes da consolidao so:
Acumulao de contas
rubrica a rubrica
Eliminao do valor de
participaqo financeira
por contrapartida dos
capitais prprios da
participada
Identificao dos
interesses minoritrios
Anulo das operaes

intra- grupo
Anulao das dividas intra

- grupo
Acumulao de contas das demonstraes financeiras de cada uma das entidades do

grupo consolidveis - NCRF 1512 (primeira parte)
Pgina 23
Eliminao do valor da participao financeira:

i)
Eliminao do valor de aquisio (data a que se deve reportar NCRF 14,

19)
ii)
Eliminao da fraco dos capitais prprios data de aquisio NCRF 15,

12 a);
iii)
Reconhecimento da Diferena de Avaliao NCRF 14, 23;
iv)
Evidncia da Diferena de Aquisio NCRF 14, 32 Goodwill e 36 Badwill (por remisso da NCRF 15, 12 a);
(Tratamento Contabilstico da Diferena de Aquisio (Goodwill ou Badwill)

NCRF 14, 32 a 36)
Identificao dos Interesses Minoritrios NCRF 15, 12, c);
i)
Apresentao dos Interesses Minoritrios: apresentados como uma rubrica

do capital prprio, mas separado do capital prprio dos accionistas da
empresa me (NCRF 15, 23)
ii)
Determinao do valor dos Interesses Minoritrios: NCRF 15, 12c), que

remete para a NCRF 14: conceito de interesses minoritrios: NCRF 14, 9.
A parte minoritria nos activos lquidos data de aquisio dever ser
mensurada pelo Justo Valor NCRF 14 24. O reconhecimento do valor
afecto a Interesses Minoritrios pode ser efectuado em dois movimentos:
Primeiro, imputa-se, em simultneo com o lanamento contabilstico de
eliminao da participao financeira, a parte correspondente a Interesses
Minoritrios sobre valores dos capitais prprios da participada data de
aquisio (NCRF 15, 12 c) i));
Depois, imputa-se a parte correspondente a Interesses Minoritrios nas
variaes ocorridas nos valores das rubricas de capitais prprios da
participada, entre a data de aquisio e da data a que se reportam as
demonstraes financeiras consolidadas (31 de Dezembro) (NCRF15, 12 c)
ii))
Repartio do RL da participada pelo grupo e pelos Interesses Minoritrios NCRF 15,

12 b) e 24 e 25.
Eliminao das operaes entre empresas do grupo NCRF 15, 15 e 16
Pgina 24
Anulao das dvidas existentes entre entidades do grupo englobante na consolidao;

Anulao das operaes realizadas entre entidades do grupo englobadas na
consolidao, distinguindo-se:
a) Operaes recprocas (proveito de uma empresa que tem como contrapartida um
custo de igual montante noutra entidade, pelo que quando se anulam, no
afectam o resultado do conjunto;
b) Operaes no recprocas (anulao de um proveito ou custo de uma entidade
sem correspondncia com o custo ou proveito de igual montante de outra
entidade do grupo, pelo que a sua anulao provocar alteraes no resultado do
grupo).
Pgina 25
IV. Consolidao de Contas do Municpio de Celorico da Beira com

a Empresa Municipal Celoricense, EEM (Emcel)
4.1. Elaborao da Demonstraes Financeiras Consolidadas
Assim, aps o cumprimento das operaes prvias de consolidao de contas o processo
de elaborao das demonstraes financeiras consolidadas envolveu os seguintes
procedimentos, utilizando o mtodo de consolidao integral:
Adicionou-se linha a linha o valor das rubricas do balano e da demonstrao

dos resultados do Municpio e da Emcel;
Substituiu-se o valor da participao financeira do Municpio na Emcel;
Eliminaram-se os saldos e as transaces entre ambas, sendo que as transaces

mais comuns respeitam a vendas, prestao de servios, e transferncia de
subsdios explorao;
Uniformizaram-se os princpios contabilsticos e os critrios valorimtricos uma

vez que o Municpio rege-se pelo POCAL e a Emcel rege-se pelo POC at 2009.
At ao momento no existem ainda orientaes no POCAL sobre esta matria,
podendo este processo levantar algumas dvidas, desde logo na nomenclatura
das contas a consolidar: por exemplo, Fundos Prprios nas contas do municpio,
no so o mesmo que Capital Prprio na Emcel. Para alm destas, outras
matrias sero porventura apresentadas aquando da regulamentao, que ter
que surgir no mbito do POCAL.
De acordo com o artigo 46 da Lei das Finanas Locais (Lei n 2/2007, de 15 de

Janeiro) e fazendo cumprir a lei, a consolidao de contas entre o Municpio e a
Empresa Municipal relativa ao exerccio econmico de 2009, foi elaborada e da
resultaram as demonstraes financeiras consolidadas que se seguem:
Quadro n 1 - Resumo do Balano Consolidado - Activo
Total Consolidado
2009
Activo
Total Consolidado
2008
Imobilizado
44.177.565,79
94,70
42.774.900,88
94,00
Existncias
195.128,64
0,42
141.416,36
0,31
Dvidas de terceiros - curto prazo
182.155,40
0,39
403.142,28
0,89
Depsitos bancrios e caixa
494.664,29
1,06
499.768,46
1,10
1.599.789,53
3,43
1.687.690,06
3,71
46.649.303,65
100,00
Acrscimos e diferimentos
Total do Activo
45.506.918,04 100,00
Pgina 26
A nvel global do municpio, o imobilizado continua a ser a rubrica mais importante,

representando 94.70% do activo, seguindo-se os acrscimos e diferimentos e as
disponibilidades.
Quadro n 2 - Resumo do Balano Consolidado Fundos Prprios / Capital Prprio e Passivo
Fundos Prprios/ Capital Prprio e Passivo
Total Consolidado
2009
Total dos Fundos Prprios
Total Consolidado
2008
11.863.569,43
21,76
12.144.040,69
25,65
Emprstimos de Mdio e Longo Prazo
10.341.482,85
22,41
10.742.763,25
22,69
Dividas a Terceiros - Curto Prazo
12.704.730,96
27,53
11.049.310,31
23,34
Acrscimos e Diferimentos
13.064.149,01
28,30
13.314.132,90
28,13
Total do Passivo
Total dos Fundos Prprios/Capital Prprio +
Passivo
36.110.362,82
78,24
35.192.586,46
74,35
48.467.718,27
100,00
47.336.627,15
100,00
No que respeita ao segundo membro do balano, de realar o peso dos fundos prprios
21,76% do activo liquido.
O exigvel a mdio e longo prazo representa 22.41% e o exigvel a curto prazo 27,53%,
sendo os restantes 28.30% referentes a acrscimos e diferimentos, que representam
subsdios ao investimento que esto a ser diludos nos resultados do exerccio de acordo
com a vida til dos bens para os quais se obtiveram esses subsdios.
Quadro n 3 - Demonstrao de Resultados Consolidada - Proveitos
Descrio
Dem. Res. Cons 2009
Dem. Res. Cons 2008
Vendas e Prestao de Servios
950.905,15
9,43
701.179,71
7,34
Impostos e Taxas
895.652,70
8,88
976.590,14
10,22
Trabalhos para a Prpria Entidade
746.562,30
7,40
662.709,43
6,94
Proveitos Suplementares
41.271,84
0,41
245.473,14
2,57
6.868.668,67
68,09
6.289.735,09
65,84
Proveitos e Ganhos Financeiros
1.739,57
0,02
2.717,40
0,03
Outros Proveitos e Ganhos Operacionais
4.508,39
0,04
13.014,55
0,14
577.798,20
5,73
662.203,84
6,93
10.087.106,82
100,00
9.553.623,30
100,00
Transferncia e Subsdios Obtidos
Proveitos e Ganhos Extraordinrios

Total dos Proveitos
Verifica-se que os proveitos da Cmara Municipal so determinantes na estrutura global

de proveitos do municpio, com destaque para as transferncias e subsdios obtidos.
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Quadro n 4 - Demonstrao de Resultados Consolidada - Custos

Descrio
Dem. Res. Cons. 2009
2,02
441.930,62
4,67
2.585.996,71
24,97
2.263.231,84
23,94
391.356,03
3,78
210.571,18
2,23
10.554,47
0,10
8.533,84
0,09
4.654.264,97
44,95
4.179.071,54
44,20
Transferncias e Subsdios e Prestaes Sociais

Impostos
Custo com o Pessoal
Dem. Res. Cons. 2008
209.003,99
Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas
Fornecimentos e Servios Externos
Custos e Perdas Operacionais
29.269,39
0,28
29.063,30
0,31
1.400.246,09
13,52
1.390.753,20
14,71
Custos e Perdas Financeiros
601.111,15
5,80
879.346,37
9,30
Custos e Perdas Extraordinrias
473.437,66
4,57
53.122,74
0,56
10.355.240,46
100,00
Amortizaes do Exerccio
Total dos Custos
9.455.624,63 100,00
De referir, por exemplo, o peso dos custos com o pessoal que no conjunto do municpio
representam 44.95% dos proveitos.
Quadro n 5 Resultado Lquido do Exerccio
Descrio
Resultado do Exerccio
Dem. Res. Cons.2009
Dem. Res. Cons.2008
-269.196,76
43.581,89
Das duas entidades, s a Empresa Municipal apresentou lucros de explorao. Assim

sendo, o resultado negativo do municpio fez com que o resultado conjunto, seja
negativo.
Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados Consolidados
1 Informaes relativas s entidades includas na consolidao
O permetro de consolidao do Municpio de Celorico da Beira integra uma entidade
de natureza empresarial em que este participa em 100% do capital, designada por Emcel
- Empresa Municipal Celoricense, E.E.M..
2 - Informaes relativas aos procedimentos de consolidao
As demonstraes financeiras consolidadas apresentadas reportam-se a 31 de Dezembro
de 2009, sendo este o exerccio em que se efectuou pela segunda vez a consolidao.
Os saldos e fluxos financeiros entre as empresas do grupo encontram-se discriminados
nos mapas anexos, bem como os movimentos extra contabilsticos efectuados para
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efeitos de consolidao, nomeadamente no que respeita eliminao da participao

financeira do Municpio na EMCEL, bem como a eliminao das operaes recprocas
entre as duas entidades.
No h diferena de aquisio em virtude do Municpio participar no capital da Emcel Empresa Municipal Celoricense, EEM, desde a sua constituio, isto , quando a Emcel
foi constituda foi o Municpio que entrou com o capital.
3 Informaes relativas ao endividamento de mdio e longo prazo
No ano de 2009, a situao do Grupo Municipal face ao endividamento de mdio e
longo prazo a seguinte:
Quadro n 6 Endividamento Consolidado a Mdio e Longo Prazo
Emprstimos
Valores
Municpio de Celorico da Beira
7.995.490,69
Emcel
8.205,62
Total
8.003.696,31
Eliminaes recprocas
0,00
Total consolidado de emprstimos
8.003.696,31
Outras dvidas de mdio e longo prazo

Municpio de Celorico da Beira
2.260.331,37
Emcel
77.455,17
Total
2.337.786,54
Eliminaes recprocas
0,00
Total consolidado e outras dvidas MLP

Endividamento consolidado total
Fonte: Elaborao Prpria
2.337.786,54
10.341.482,85
4 Informaes relativas a polticas contabilsticas

As demonstraes financeiras individuais do Municpio de Celorico da Beira foram
elaboradas de acordo com o POCAL (Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias
Locais).
A EMCEL elaborou as suas demonstraes financeiras de acordo com o previsto no
POC (Plano Oficial de Contabilidade.)
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V. Anlise s Autarquias do Distrito da Guarda, que procedem

Consolidao de Contas
5.1. Anlise s Autarquias do Distrito da Guarda
5.1.1.Cumprimento da Lei das Autarquias Locais
Esta anlise que se segue incidiu sobre os 14 municpios do distrito da Guarda, na
expectativa de verificar quais as autarquias que cumprem o disposto no artigo 46 da
Nova Lei das Autarquias Locais.
O mtodo usado para recolha de dados, foi por via electrnica, o envio de um email para
cada um dos municpios com um pequeno questionrio:
Tm empresas municipais?
Se sim, qual o nome?
Fazem a consolidao de contas entre o municpio e a empresa municipal?
Se sim, desde quando?
O resultado do questionrio, est no quadro que se segue:

Quadro n 7 - Domnio da Amostra
Consolidao
Municpio
Presidente da Cmara
Eleitores 2009
N de EM
Sim /No
Ano
1 Guarda
Joaquim Carlos Dias Valente
39796
SIM
2007
2 Celorico da Beira
Jos Francisco Monteiro
8890
SIM
2008
3 Sabugal
Antnio Santos Robalo
16271
SIM
2007
4 Almeida
Antnio Baptista Ribeiro
8671
NO
5 Vila Nova de Foz Ca

Figueira de Castelo
6 Rodrigo
Gustavo Sousa Duarte
8752
Antnio Edmundo Freire Ribeiro
6561
7 Manteigas
Esmeraldo Saraiva Carvalhinho
3892
8 Gouveia
lvaro dos Santos Amaro
15620
NO
9 Seia
Carlos Filipe Camelo
25816
NO
10 Trancoso
Jlio Jos Saraiva Sarmento
11087
NO
11 Pinhel
Antnio Luis Monteiro Ruas
11176
12 Meda
Armando Luis Rodrigues Carneiro
6411
13 Fornos de Algodres
Jos Severino Soares Miranda
5489
14 Aguiar da Beira
Augusto Fernando Andrade
6616
SIM
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2008
Dos catorze, apenas dez responderam e as concluses que se podem retirar so:
Os municpios de Manteigas e Fornos de Algodres no tm criadas empresas
municipais.
Apenas os municpios da Guarda e do Sabugal cumpriram com rigor a lei, e fizeram a
consolidao de contas relativamente ao exerccio de 2007, curiosamente so tambm
os que tem maior nmero de eleitores.
Celorico da Beira e Aguiar da Beira comearam a fazer a consolidao de contas,
referente ao ano de 2008.
E ainda h municpios que no fazem a consolidao tais como: Gouveia, Almeida,
Trancoso e Seia.
5.1.2. O Impacto da Consolidao de Contas no Endividamento

Autrquico
Por imposio do Sistema Europeu de Contas de 1995 (SEC95) a divida municipal
concorre para a dvida total do Estado, obrigando este conformidade do conceito de
endividamento lquido municipal com o conceito de endividamento lquido estabelecido
naquele diploma.
Como resposta a este imperativo, a Nova Lei das Finanas Locais no seu artigo 36
derroga a definio do limite de endividamento.
Assim, no que importa ao conceito de endividamento lquido municipal, o artigo 36 n1
da Lei 2/07 (LFL) determina que o montante equivalente diferena entre a soma
dos passivos, qualquer que seja a sua forma, incluindo nomeadamente os emprstimos
contrados, os contratos de locao financeira e as dividas a fornecedores, e a soma
dos activos, nomeadamente o saldo de caixa, os depsitos em instituies financeiras,
as aplicaes de tesouraria e os crditos sobre terceiros.
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Figura n 3 Endividamento Liquido
Activos Financeiros 6
Saldo de Caixa
Crditos sobre Terceiros
Depsitos
Aplicaes de Tesouraria
ENDIVIDAMENTO LIQUDO
Passivos Financeiros
Emprstimos
Contratos de Locao Financeira
Dividas a Fornecedores e Outros Credores
Fonte: Carvalho e Teixeira (2007)
No entanto, o n 2 do citado artigo 36 diz que Para

Para efeitos de clculo do limite de
endividamento lquido e do limite de emprstimos contrados, o conceito de
endividamento lquido total de cada municpio inclui, a) o endividamento lquido e os
emprstimos das associaes de municpios, proporcional participao do municpio
no seu capital social; b) o endividamento lquido e os emprstimos das entidades que
integrem o sector empresarial local, na proporo das participaes do municpio no
capital social.
Um dos mecanismos de financiamento dos municpios, consubstancia-se
consubstancia se no recurso ao
crdito, porm
m o imperativo de consolidao das contas pblicas, atingir atravs da
plena realizao do Programa de Estabilizao e Crescimento (PEC
(PEC) a conteno
oramental, com evidentes consequncias no plano das finanas locais.
De acordo com os artigos 35 a 39 da Lei n 2/2007, de 15 de Janeiro (LFL), todos os
municpios podem
m aceder ao crdito de curto, mdio
m
e longo prazo,, quer para acorrer a
dificuldades de tesouraria, quer para investimentos.
Para alm do limite geral a tais emprstimos, estabelecido pelo artigo 39 da LFL,
nenhum municpio poder aceder a emprstimos de mdio e longo prazo, desde que se
encontre em situao de ultrapassagem do respectivo limite de endividamento lquido,
calculado em harmonia com o disposto no artigo 36 da LFL.
LFL
As definies de Activos e Passivos Financeiros esto de acordo com o 5 da NCRF 27 Instrumentos Financeiros
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Esta soluo imposta pelo disposto na parte final do n 6 do artigo 38 e na parte final
do disposto no n 6 do artigo 39 da LFL- os quais devem ser conjugados com o
disposto no artigo 37 do mesmo diploma legal.
No que diz respeito ao limite de endividamento lquido total de cada municpio, o artigo
37, n 1 da Lei 2/07 (LFL) dispe que em 31 de Dezembro de cada ano no pode
exceder 125% do montante das receitas provenientes dos impostos municipais, das
participaes do municpio no FEF, da participao no IRS, da derrama e da
participao nos resultados das entidades do sector empresarial local, relativas ao ano
anterior.
No n2 do citado artigo 37 dispe que Quando um municpio no cumpra o disposto
no nmero anterior, deve reduzir em cada ano subsequente pelo menos 10% do
montante que excede o seu limite de endividamento lquido, at que aquele limite seja
cumprido.
O FEF trata-se de uma subveno geral resultante da repartio dos recursos pblicos
entre Estado e municpios, cujo valor igual a 25.3% da mdia aritmtica simples da
receita proveniente dos impostos sobre o rendimento de pessoas singulares (IRS), e
sobre o valor acrescentado (IVA). constitudo do seguinte modo, nos termos do
artigo 21 da NLFL:
1- O FEF repartido da seguinte forma: 50% como Fundo Geral Municipal
(FGM) e 50% como Fundo de Coeso Municipal (FCM);
2- A participao geral de cada municpio no FEF resulta da soma das parcelas
referentes ao FGM e ao FCM.
Relativamente ao distrito da Guarda e com base nos dados recolhidos no site do portal
autrquico, dados baseados nos Balanos Consolidados por Grupo Autrquico,
apresentamos os indicadores agregados que exigiram o peso da participao municipal
nas respectivas empresas.
Efectivamente a Lei das Finanas Locais refere que para efeitos de endividamento
lquido contam os passivos do sector empresarial em caso de incumprimento por parte
dos municpios, da cobertura dos resultados operacionais negativos.
Resumindo o endividamento das Empresas Municipais e de acordo com a Lei n
2/2007, de 15/01, quando estas empresas no apresentarem resultados operacionais
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mais os encargos financeiros positivos tambm contam para o efeito do endividamento

do Municpio.
O quadro que se segue apresenta os limites de endividamento para os municpios do
distrito da Guarda.
Quadro n 8- Limites de endividamento a curto prazo e endividamento lquido
Unid:euros
Municpios
FEF+IRS2009
Receitas
Fundos + Receitas
Municipais 2008
Municipais
3=2+1
Limite Curto
Prazo
Limite de Endividamento Liquido
4=10%*3
5=125%*3
Aguiar da Beira
5 313 711
359 563
5 673 327
567 327
7 091 592
Almeida
7 632 096
458 957
8 091 053
809 105
10 113 817
Celorico da Beira
5 675 092
662 399
6 337 491
633 749
7 921 863
Figueira de Castelo Rodrigo
7 019 460
313 347
7 332 807
733 281
9 166 009
Fornos de Algodres
4 214 895
435 477
4 650 372
465 037
5 812 965
Gouveia
6 930 974
1 433 484
8 634 458
836 446
10 455 572
Guarda
13 472 642
6 544 989
20 017 631
2 001 763
25 022 039
Manteigas
3 864 891
158 706
4 023 597
402 360
5 029 497
Meda
5 347 374
363 171
5 710 545
571 054
7 138 181
Pinhel
7 702 708
591 236
8 293 944
829 394
10 367 430
Sabugal
10 766 787
609 037
11 375 824
1 137 582
14 219 781
Seia
10 203 111
2 564 925
12 768 036
1 276 804
15 960 044
Trancoso
6 891 785
650 044
7 541 829
754 183
9 427 286
Vila Nova de Foz Ca
6 098 954
541 063
6 640 017
664 002
8 300 022
Fonte: Elaborao Prpria, dados recolhidos no site http://www.portalautarquico.pt
De acordo com a Lei das Finanas Locais o endividamento lquido no pode ser
superior a 125% das receitas consideradas para o efeito (impostos + transferncias do
Oramento de Estado).
Seguidamente apresenta-se a informao referente evoluo do endividamento
lquido, na nossa amostra, os valores apurados foram apurados nos termos da Lei das
Finanas Locais, com base na informao que os municpios prestaram, nos termos da
lei, aqueles que a cumprem, Direco Geral das Autarquias Locais e nas contas de
gerncia municipais, incluem a contribuio para o endividamento municipal as
entidades do sector empresarial.
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Quadro n 9- Evoluo do Endividamento Lquido

Un.:euro
Municpios
Ano 2007
Ano 2008
Ano 2009
Incluindo
Capital em
Excluindo
Incluindo
Capital em
Excluindo
Incluindo
Capital em
Excluindo
Montantes
Divida
Montantes
Montantes
Divida
Montantes
Montantes
Divida
Montantes
Legalmente
Excepcionado
Legalmente
Legalmente
Excepcionado
Legalmente
Legalmente
Excepcionado
Legalmente
Excepcionados
Excepcionados
Excepcionados
Excepcionados
3=2-1 se
6=5-4 se
Excepcionados
2>1,3=0
Aguiar da Beira
Almeida
6 925 085
924 138
Excepcionados
9=8-7 se
5>4,6=0
6 000 948
3 766 761
849 201
2 917 560
8>7,9=0
3 381 783
765 532
2 616 251
2 031 613
1 723 641
307 971
6 869 502
1 536 626
5 332 875
7 360 375
1 013 649
6 346 726
14 488 082
482 441
14 005 641
15 210 183
1 665 931
13 544 252
16 389 892
1 497 821
14 892 071
4 017 770
1 106 704
2 911 066
4 883 704
1 047 405
3 836 299
4 667 576
952 331
3 715 245
Fornos de Algodres
30 119 356
5 238 323
24 881 033
32 467 999
4 808 658
27 659 341
32 150 387
4 395 657
27 754 730
Gouveia
15 710 228
3 721 481
11 988 747
19 526 856
4 196 297
15 330 559
14 564 814
3 172 742
11 392 072
Guarda
34 388 961
4 862 990
29 525 971
24 258 779
5 336 491
18 922 288
28 382 532
4 717 044
23 665 488
Manteigas
4 124 988
1 809 782
2 315 206
4 631 710
1 632 162
2 999 547
5 244 144
1 440 501
3 803 553
Meda
1 206 390
1 206 390
4 300 550
4 300 550
6 336 804
6 336 804
Pinhel
6 897 706
2 409 256
4 488 450
8 993 110
2 358 658
6 634 453
9 796 818
2 251 393
7 545 425
84 159
2 441 658
79 801
2 361 857
7 906 799
74 943
7 831 856
Seia
39 808 584
4 836 991
34 971 593
38 341 802
5 289 426
33 052 376
44 247 468
5 593 799
38 653 669
Trancoso
10 276 656
10 276 656
9 953 933
9 953 933
11 051 651
11 051 651
2 236 843
1 931 410
305 434
2 113 402
1 406 058
707 344
3 791 364
2 145 455
1 645 909
Celorico da Beira
Figueira de Castelo Rodrigo
Sabugal
Vila Nova de Foz Ca
As concluses que se podem retirar deste quadro que de uma forma generalizada,
salvo raras excepes, a tendncia do endividamento lquido de aumentar ao longo dos
anos.
Por ltimo segue-se o quadro com os municpios mais endividados, de realar Celorico
da Beira que o nico neste grupo que elabora a consolidao de contas, Fornos no
tem essa obrigatoriedade porque no tem empresa municipal, mas dos mais
endividados, Gouveia e Seia e Trancoso no fazem.
Pgina 35
Quadro n 10 - Municpios que ultrapassaram o limite de endividamento lquido em 2008 e 2009

Un.: euros
Municpios
Ano 2008
Ano 2009
Limite
Endividamento
Excesso de
Limite
Endividamento
Excesso de
Endividamento
Excluindo
Endividamento
Endividamento
Excluindo
Endividamento
Montantes
Liquido
Montantes
Liquido
Legalmente
Legalmente
Excepcionados
Excepcionados
3=2-1
3=2-1
Celorico da Beira
7 600 980
13 544 252
5 943 271
7 921 863
14 892 071
6 970 208
Fornos de Algodres
5 449 963
27 659 341
22 209 377
5 812 965
27 754 730
21 941 765
Gouveia
Seia
Trancoso
9 672 788
15 330 559
5 657 771
10 455 572
11 392 072
936 500
15 191 986
33 052 376
17 860 391
15 960 044
38 653 669
22 693 625
8 977 930
9 953 933
976 003
9 427 286
11 051 651
1 624 365
Tambm se pode constatar que o peso do sector empresarial local pouco pesar no
endividamento lquido.
A Lei das Finanas Locais, com os critrios de limites de endividamento, poder-se-
depreender que os mesmos no sero suficientes para obstar manuteno de uma
situao, j crnica, de realizao de despesas acima da capacidade financeira de
pagamentos das responsabilidades.
VI. Concluses
As principais concluses derivadas da reviso da literatura so, que a reforma do Sector
Pblico, fez com que a contabilidade pblica sofresse profundas alteraes
concretizadas com a publicao de um conjunto de normativos, que cada vez mais se
aproximam do sector privado e dos normativos internacionais.
Mas apesar disso existe ainda um longo caminho a percorrer, porque a ideia de que a
contabilidade pblica apenas serve para prestar contas s diversas entidades legais,
ainda est muito vinculada.
A correcta definio de entidade contabilstica uma das dificuldades da Administrao
Pblica quando se pretende definir um grupo pblico para efeitos de consolidao de
contas.
Pgina 36
A definio de permetro de consolidao de contas e das condies de controlo ou de

presuno de controlo so fundamentais para a delimitao do grupo pblico e
consequentemente, para a consolidao de contas.
Antes de uma entidade proceder consolidao de contas, dever definir quais as
entidades contabilsticas que fazem parte do permetro de consolidao do grupo
pblico e s depois se dever dar inicio ao processo de consolidao.
O aumento das participaes do Estado em Empresas Pblicas, parcerias pblico
/privado, Fundaes e Associaes tambm uma das dificuldades da Administrao
Pblica quando se pretende definir um grupo pblico para efeitos de consolidao de
contas.
O caso prtico de consolidao de contas foi pacfico porque a empresa municipal
detida a 100% pelo municpio e no levantou quaisquer dvidas, relativamente ao
permetro de consolidao.
De salientar o facto das demonstraes financeiras consolidadas, terem sido elaboradas
a partir das demonstraes financeiras individuais do municpio de acordo com o
POCAL e as da EMCEL de acordo com o POC.
Tambm de salientar que a necessria alterao ao POCAL, sobre os critrios e
procedimentos de consolidao de contas nas autarquias locais, ainda no ter sido
publicada e como em 2010 todas as entidades do sector empresarial local
implementaram o SNC, os municpios continuam a basear-se no POCAL.
Assim sendo a to esperada alterao ao POCAL vai ter de contemplar o novo
enquadramento normativo SNC, o que poder ser interessante pois o POCAL baseado
no POC.
A utilidade das contas consolidadas reside, nas limitaes das contas individuais da
entidade me e entidades controladas, uma vez que estas no permitem conhecer a
realidade multifacetada e integrada que o grupo, nem disponibilizam informao sobre
a natureza dos recursos e dos resultados das entidades controladas, os quais aparecem
concentradas e sem detalhe nas contas da entidade me, no traduzindo a sua real
capacidade ao nvel dos recursos econmicos e financeiros.
Pgina 37
Para alm da perspectiva de instrumento de informao externa, as contas consolidadas

tendem cada vez mais a ser utilizadas para informao interna, dada a conexo existente
entre a informao e a gesto, permitindo conhecer melhor o grupo, facilita o
planeamento e prospeco, na medida em que os diagnsticos podero ser
potencialmente melhorados e consequentemente a fixao de objectivos, definio de
estratgias, de investimentos e financiamentos.
De facto o objectivo da consolidao de contas, de elaborar as demonstraes
econmicas e financeiras, de um conjunto de entidades ligadas entre si, como se fosse
uma nica entidade se tratasse, uma realidade, transparece uma imagem verdadeira e
apropriada da situao financeira e permite a todos os utilizadores da informao
contabilstica, uma avaliao do risco financeiro.
Relativamente ao impacto da consolidao de contas no endividamento autrquico, de
realar o disposto no n 1 do artigo 31 da Lei n 53 F, de 29 de Dezembro, que
determina que as empresas do sector empresarial local devem apresentar resultados
anuais equilibrados, quando se verifique o incumprimento desta regra de equilbrio de
contas, isto se o resultado operacional acrescido dos encargos financeiros for negativo,
aplica-se o disposto no n 2 e seguintes do mesmo artigo a obrigatoriedade de
transferncia do valor que cubra a diferena.
Nestes termos, e enquanto houver lugar a pagamento das responsabilidades assumidas
pelo municpio com participaes no sector empresarial local que no respeitam a regra
do equilbrio, o endividamento lquido e os emprstimos das entidades do sector
empresarial local relevam para o cmputo do endividamento municipal.
Pgina 38
VII. Bibliografia Referenciada e Consultada

Livros
Carvalho, J.; Fernandes, M.J.; Cames, P.;Jorge, S.(2010).Anurio Financeiro

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Lopes, Carlos Antnio Rosa, Consolidao de Contas e Fuses e Aquisies

(F.&A.), Editora Rei dos Livros
Lopes, Carlos Antnio Rosa, Consolidao de Balanos e Demonstrao de

Resultados, 4 Edio actualizada e melhorada, Editora Rei dos Livros
Lopes, Carlos Antnio Rosa, Casos Prticos de Consolidao de Contas, Editora

Rei dos Livros
Rodrigues, Jos Azevedo (2005), Prticas de Consolidao de Contas, reas

Editora
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Artigos
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Gerir
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Regional
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Legislao
Lei n2/2007 de 15 de Janeiro Lei das Finanas Locais
Cdigo das Sociedades Comerciais
Cdigo Administrativo
Cdigo Comercial
Cdigo do Procedimento Administrativo
Cdigo do Registo Comercial
Directrizes Contabilsticas
Normas Internacionais de Contabilidade
Normas Internacionais de Contabilidade do Sector Pblica
Normas Internacionais de Relato Financeiro
DL n 260/76, de 08/04 Estabelece as bases gerais das empresas pblicas

(revogado).
Lei n 79/77, de 25/10 Define as atribuies das autarquias e competncias dos

respectivos rgos (revogada).
Directiva n 78/660/CEE, de 25/07 (4 Directiva) - Relativa s contas anuais de

certas formas de sociedades
Directiva n 83/349/CEE, de 13/07 (7 Directiva) Relativa s contas

consolidadas.
Directiva n 86/635/CEE, de 08/12 Relativa s contas anuais e s contas

consolidadas dos bancos e outras instituies financeiras.
Directiva n 90/604/CEE, de 08/11 Altera a Directiva n 78/660/CEE, de 25/07

(4 Directiva).
Directiva n 90/605/CEE, de 08/11- Altera a Directiva n 83/349/CEE, de 13/07

(7Directiva).
Decreto Lei n 238/91, de 02/07 Estabelece normas relativas consolidao

de contas de sociedades (altera o Poc).
Pgina 41
Directiva n 91/674/CEE, de 19/12 Relativa s contas anuais e s contas de

algumas instituies financeiras.
Decreto -Lei n 232/97, de 03/09- Aprova o POCP.
Lei n 58/98, de 9 de Agosto Lei das empresas municipais, intermunicipais e

regionais (revogada).
Decreto Lei n 54/A/99, de 22/02 Aprova o POCAL.
Lei n 162/99, de 18/09 - Altera o POCAL.
Decreto Lei n 558/99, de 17/12 Estabelece o regime do Sector Empresarial

do Estado.
Decreto Lei n 315/2000, de 02/12 Altera o POCAL.
Directiva n 2001/65/CE, de 27/09 Altera as Directivas n 78/660/CEE, de

25/07 (4 Directiva), n83/349/CEE, de 13/07 (7Directiva) e n 86/635/CEE, de
08/12.
Decreto Lei n 84 A/2002, de 05/04 Altera o POCAL.
Decreto Lei n 148/2003, de 11/07 Transparncia das relaes financeiras

entre as entidades pblicas dos Estados membros e as empresas pblicas.
Lei n 53- F/2006, de 29/12 Aprova o Regime Jurdico do Sector Empresarial

Local.
Lei n 2/2007, de 15/01 Aprova a actual verso da LFL.
Cibergrafia:
www.otoc.pt
www.cnc.min-financas.pt
www.ifac.org/publicsector
www.min.financas.pt
www.tcontas.pt
www.oroc.pt
www.iosco.org
www.upv.es
www.ecobook.com
Pgina 42
www.clad.org.ve/rev19/ospina.pdf
www.ief.es
Pgina 43
ANEXOS
Pgina 44

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INSTITUTO POLITCNICO DE VISEU

Escola Superior de Tecnologia e Gesto de Viseu

Mestrado em Finanas Empresariais

A Importncia da Consolidao de Contas nas Autarquias

Ana Cristina dos Santos Carvalho Ribeiro

Instituto Politcnico de Viseu Mestrado em Finanas Empresariais

A importncia da consolidao de contas nas autarquias

Glossrio de Siglas e Abreviaturas

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A importncia da consolidao de contas nas autarquias

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I I. Reviso da Literatura ................................................................................................................ 4

A importncia da consolidao de contas nas autarquias

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As reformas do Estado e da Administrao Pblica tm vindo a ser uma constante na

A importncia da consolidao de contas nas autarquias

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A importncia da consolidao de contas nas autarquias

financeiros, de forma a compreender a necessidade da consolidao municipal e da

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A importncia da consolidao de contas nas autarquias

Grande nfase na regulamentao, tendo como consequncia o excesso de

Gesto Pblica e preocupao dos funcionrios mais orientada para os

Organizao inadequada, caracterizada por uma forte centralizao na tomada

Ausncia de uma mentalidade empresarial orientada para os cidados. No

A seleco de pessoal baseada em processos standardizados, no havendo

VII Congresso de Contabilidade e Auditoria, 2000

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A importncia da consolidao de contas nas autarquias

responsabilidades no que respeita realizao de objectivos e pouca motivao

Estabelecer vrios nveis de responsabilidades dos funcionrios pblicos

Motivar os funcionrios pblicos a dar prioridade perspectiva de

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A importncia da consolidao de contas nas autarquias

Garantir uma gesto mais transparente e permitir informao sobre a

Melhorar a qualidade dos servios prestados no sector pblico;

Melhorar a coordenao entre as organizaes pblicas.

2.1.1.A responsabilidade das instituies pblicas face nova

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A importncia da consolidao de contas nas autarquias

Aos eleitores sobre o cumprimento dos compromissos assumidos previamente

Ao rgo deliberativo, ou seja, Assembleia Municipal, qual apresenta

Ao Tribunal de Contas, o qual atravs da resoluo n 4/2001, de 18 de Agosto,

Aos Ministrios das Finanas e da Administrao Pblica e ao Ministro que

Segundo estes autores, na prestao de responsabilidades quanto ao sistema

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A importncia da consolidao de contas nas autarquias

por ltimo, definir normas gerais de enquadramento que permitissem a realizao de

2.2.Motivos para a Consolidao de Contas no Sector Pblico

considera que a implementao da

consolidao de contas no sector pblico local responde a trs objectivos principais:

Olga Silveira, Revista, Revisores e Auditores, Outubro e Dezembro de 2007

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A importncia da consolidao de contas nas autarquias

a. Garantir uma melhor democracia local

a)Garantir uma melhor democracia local: