UNIVERSIDAD AUTNOMA REGIONAL DE LOS

ANDES
CARRERA
MODALIDAD
SEMESTRE
MATERIA
NOMBRE
FECHA

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DERECHO
SEMIPRESENCIAL
Noveno
PRCTICA TRIBUTARIA
Ruddy Andrade Unda
14 de marzo de 2013

Andrade Unda
Al que cree todo le es posible (Marcos 9:23)
TAREA No. 5

ANLISIS JURDICOS DE JUICIOS TRIBUTARIOS

La casacin es un recurso de caractersticas especiales, institucin antigua que se empleaba
exclusivamente en la administracin de justicia penal, y aun hoy tiene por objeto la revisin de
sentencia para corregir los errores o falsas interpretaciones en la aplicacin de la ley. Es un recurso
exclusivamente de puro derecho, ene l que no se admite volver a la discusin sobre la confirmacin
o verdad de los hechos sobre cuya base ha actuado le juez al aplicar las disposiciones legales en la
correspondiente sentencia. Los hechos no pueden ser revisados o vueltos a discutir, deben quedar
inamovibles tales como fueron reconocidos o establecidos en la respectiva sentencia.
La casacin solo puede concretarse a la discusin de asuntos de puro derecho, esto es a la correcta
interpretacin y aplicacin de la ley sobre un mismo fondo; los hechos establecidos y descritos en la
sentencia recurrida, propiamente constituyen una garanta de la fiel y exacta aplicacin de la ley.
En los pases, en los que como el nuestro se ha establecido la plena jurisdiccin tributaria, facultad
determinadora, resolutiva, recaudadora, sancionadora y reglamentaria que se la ejerce por la
Funcin o Poder Ejecutivo; y, la que decide todas las controversias emanadas de las relaciones
tributarias, en las que el contribuyente se convierte en actor o demandante contra las actuaciones y
resultados de la Administracin y que se la ejerca, anteriormente, por medio de un organismo
autnomo e independiente, el Tribunal Fiscal, con independencia aun de la Funcin Judicial comn.

LA CASACIN: COMPETENCIA Y PROCEDIMIENTO

Se ha establecido el recurso de casacin como otra competencia ms del Tribunal Fiscal, mediante
la peculiar organizacin y competencia de este recurso, por las cual las sentencias objeto de la
casacin son conocidas y resueltas por las Salas que no intervinieron en la expedicin de la
correspondiente sentencia, hasta antes de la expedicin de la nueva ley.
Era el Art. 329 del Cdigo Tributario (derogado), que determinaba cules son los casos en que se
puede aplicar el recurso de casacin:
1. Cuando se ha declarado la existencia de una obligacin tributaria por tributo no establecido en
la ley;
2. Cuando se declara una exencin tributaria sin estar prevista en la ley;
3. Cuando la sentencia se fundamente en una ley no aplicable al caso; y,
4. Cuando se ha cometido error de Derecho en la calificacin de los hechos reconocidos en la
sentencia que sirvieron de base en la determinacin de la obligacin o en el de la exencin
tributaria.

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El recurso debe presentarse ante la misma Sala que pronuncia la sentencia, dentro de cinco das a
contarse desde la correspondiente notificacin. La Sala debe aceptarlo o negarlo; en el caso de
aceptacin ordenar que el proceso se remita al Tribunal de Casacin, conformado en la actualidad
por las Sala Especializada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia. Recibido el proceso ordenar
que el recurrente, dentro del trmino de diez das, determine los puntos a los que se contrae el
recurso, con expresin de los fundamentos en que se apoya, mencionando las disposiciones legales
que se suponen violadas, los hechos probados y no considerados en la determinacin tributaria, y la
relacin de stos con la ley que se estime no acatada. Si el recurrente cumple con este requisito de
fundamentar su recurso, el Presidente correr traslado a la otra parte para que conteste en el
trmino de diez das, con la contestacin o en rebelda se entiende suficientemente instruido el
Tribunal para continuar a la expedicin de la sentencia.
En este trmite no existe la posibilidad de un trmino de prueba porque los hechos no pueden ser
materia de controversia, estos deben venir preestablecidos en el fallo recurrido, ni siquiera existe la
posibilidad de ordenarse prctica de pruebas de oficio. En el caso que el recurrente no fundamente
su recurso de casacin dentro del plazo concedido, el Tribunal de Casacin lo declarar desierto y
mandar devolver el proceso a la Sala de origen para la ejecucin de su fallo.
La sentencia, cuando admite el recurso, puede revocar o modificar y corregir errores de derecho de
la sentencia recurrida, sin lugar a otro recurso sus efectos son definitivos. Cuando se ha
ejecutoriado la sentencia no tiene recurso alguno, es definitiva y produce el efecto de cosa juzgada.
As mismo, surte el efecto general de constituir jurisprudencia, Art. 294 inc. 4 del Cdigo Tributario.
Por ltimo, la sentencia puede condenar en costas cuando apareciere infundado, sin base legal o
con el propsito de retardar la ejecucin de fallo, y de acuerdo con la gravedad de la caso puede
tambin imponer una multa de hasta el equivalente de quince salarios mnimos vitales.
Igualmente se podr imponer la multa a los jueces o magistrados que expidieron el fallo casado
(Art. 18 Ley de Casacin).
Anteriormente desde el Art. 328 en adelante del Cdigo Tributario se trataba del Recurso de
Casacin, en la actualidad con la expedicin de la Ley de Casacin se derogaron estas disposiciones.

LA CASACIN TRIBUTARIA CONFORME A LA LEY DE CASACIN

1. REFORMA CONSTITUCIONAL DE 1992 Y CONSECUENTE LEY DE CASACIN
Conforme se dijo, la ley N 27 de Casacin, del 18 de mayo de 1993, cambia el sistema de administracin de justicia en el pas, se suprime la tercera instancia y en su lugar crea este recurso,
cuya competencia est atribuida a las diferentes salas de la Corte Suprema de Justicia, (hoy Corte
Nacional de Justicia), entre las que se incluye la materia tributaria.
Luego de cuatro aos de vigencia y con la experiencia adquirida por la Corte, se hacen trascendentes reformas publicadas en el R. O. N 039 del 8 de abril de 1997, las cuales son codificadas el 24
de marzo del 2004, segn aparece en el suplemento del Registro Oficial N 299 de esa fecha, la que
est en vigencia hasta estos das.

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2. TRMITE DEL RECURSO DE CASACIN
Ante cualquiera de las Salas Especializadas de la Corte Nacional de Justicia el trmite a seguirse es
el que se seala desde el artculo 4 hasta el 16 de la Ley de Casacin, con la excepcin de los asuntos
penales cuya sustanciacin se rige por lo sealado en el Cdigo de Procedimiento Penal.
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Escrito contentivo del recurso

Calificacin previa
Admisibilidad
Calificacin definitiva
Audiencia
Pruebas

3. EFECTOS DE LA SENTENCIA Y TRIPLE FALLO REITERATIVO

La Sala Especializada de la Corte Nacional de Justicia a quien corresponda el conocimiento de la
causa, sea por sorteo en materia penal y laboral (actualmente dos salas en cada materia),
o en forma directa en la Sala Civil, de lo Contencioso Tributario y de lo Contencioso Administrativo,
(la actual Constitucin del 2008 redujo a 21 el nmero de jueces nacionales, dividida en las siete
Salas Especializadas referidas), dentro del trmino de 90 das contados desde que se verific la
audiencia de estrados o desde que se contest el traslado o se venci el plazo para hacerlo, deber
dictar la sentencia de mrito que corresponda, de acuerdo a lo que conste en el expediente tanto del
juicio llevado a cabo en los Tribunales Distritales como el que debe levantarse en la etapa del
proceso de casacin, en el que, como se ha dicho, no hay posibilidad de hacer prueba.
Cada una de las sentencias dictadas por las Salas Especializadas de la Corte Nacional de Justicia
deben ser publicadas en el Registro Oficial, asunto que resulta un poco forzado por la enorme
cantidad de sentencias dictadas (en el 2010, segn informe del presidente de la Corte Nacional de
Justicia, ms de 4.000 fallos) y el poco espacio de la publicacin oficial hacen del cumplimiento de
esta norma realmente imposible.
De acuerdo a lo sealado en el art. 19 de la Ley de Casacin, tres fallos concordantes que resuelvan
en el mismo sentido algn punto de derecho deben ser considerados como jurisprudencia
obligatoria y de aplicacin inmediata por parte de la Administracin Pblica Tributaria y con mayor
razn por los cinco Tribunales
Distritales de lo Fiscal y Tributario. Solamente la Sala Especializada de la Corte Nacional no est
obligada a acatar dicha jurisprudencia, aspecto que aunque aparentemente es contradictorio e
injusto, es plenamente justificable desde el punto de vista de la evolucin dinmica del derecho, que
consideraciones inmutables en el pasado pueden a travs de la tecnologa y la ciencia quedar
obsoletas, la jurisprudencia rgida no permitira cambiar de opinin, lo cual va en contra de la
naturaleza humana.
Debe anotarse, por ser de extrema importancia, que, con la expedicin de la Constitucin de la
Repblica en el Registro Oficial 499, del 20 de octubre del 2008, en particular el art. 185, sola-

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mente cuando el pleno de la Corte Nacional en un plazo de sesenta das decida su conformidad con
este triple fallo, constituir jurisprudencia obligatoria, disposicin recogida por el nuevo Cdigo
Orgnico de la Funcin Judicial en su art. 180.2, en concordancia con el art. 182.4 y previa
publicacin en el Registro Oficial, con lo cual qued derogado tcitamente, por lo me-nos en parte,
el art. 19 de la Ley de Casacin.

4.

ANLISIS DE VARIOS FALLOS QUE CONSTITUYEN JURISPRUDENCIA OBLIGATORIA

Por lo expuesto en el acpite anterior, siempre resultar interesante para los estudiosos de la
materia analizar aquellos que resultan de mayor trascendencia en la vida prctica de la profesin,
por eso expongo a continuacin algunas de las jurisprudencias dictadas por la Sala de lo
Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia, anteriores a la expedicin de la Constitucin
de la Repblica y del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial.

CRITERIOS DE TRIPLE FALLO REITERATIVO

a) DEVOLUCIN DEL CRDITO TRIBUTARIO EN EL IVA
Se discute si el crdito tributario originado en el pago del IVA y los intereses que esto generara
deben ser devueltos como pago en exceso por el SRI mediante emisin de notas de crdito cuando
no se utiliz dicho crdito en sus declaraciones o no tengan la posibilidad de compensar, la Sala
Especializada dispuso que no cabe tal devolucin, ya que ni el art. 68 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno ni menos el art. 50 del Cdigo Tributario permiten tal devolucin sino la
compensacin.
b) ABANDONO DE LA INSTANCIA
Ante la declaratoria de abandono dictado en varios procesos por las salas de los diferentes
Tribunales Distritales, la Sala de lo Fiscal de la Corte Suprema, actualmente salas de lo Contencioso
Tributario de la Corte Nacional de Justicia, en ms de diez fallos concordantes, dijo que a falta de
una de las circunstancias sealadas en el art. 282 anterior, 267 del codificado Cdigo Tributario, no
puede ser declarado el abandono, pues de acuerdo a dicha norma se declarar el abandono cuando
la causa haya dejado de continuarse por ms de 60 das, siempre que el trmite no hubiere
concluido y haya dejado de continuarse por descuido o negligencia del actor, sin embargo el art.
297 anterior y 281 codificado establecen que una vez citado el demandado el ministro de
sustanciacin mandar notificar al excepcionante y conceder el plazo de cinco das para la
presentacin de pruebas, similar obligacin contemplada en el art. 257 en los juicios de
impugnacin.
Esta caracterstica oficiosa de prosecucin del trmite contencioso tributario para esclarecer la
verdad de los hechos, permitiendo a la Sala especializada de la Corte Suprema, (actual Nacional)
pronunciarse sobre la nulidad de la declaratoria de abandono.

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c) SILENCIO ADMINISTRATIVO
Otra jurisprudencia de triple fallo reiterativo, que por su inters y trascendencia vale la pena
mencionarlo, es el que se re?ere al silencio administrativo positivo y sus efectos, puesto que algunas
sentencias de los Tribunales Distritales de lo Fiscal decidieron que por violar los arts. 2 y 447 del
Cdigo Tributario no era aplicable la ley 05, de marzo de 1994, que reform el art. 102 del Cdigo
Tributario (hoy 104) y que dice: A partir del 1 de enero del 2005 en toda resolucin que ponga
trmino a un reclamo, recursos de los contribuyentes, la Administracin Tributaria tendr el plazo
de 120 das para pronunciarse. Si vencido el plazo no se resolviera, se considerar como aceptacin
de los mismos. El triple fallo reiterativo al pronunciarse sobre la inaplicabilidad del art. 2 del texto
original del Cdigo Tributario, pues una norma secundaria no poda supeditar las funciones del
Congreso, prevista en una norma de mayor jerarqua que la ley, como es la Constitucin, entonces
qued derogada tcitamente con una nueva normativa referente a los efectos del silencio
administrativo.
Es de anotar que a partir de mayo de 1993, con la expedicin de la Ley de Modernizacin del Estado
(art. 28) el no pronunciamiento por parte de la administracin en todo reclamo, peticin o solicitud,
que este sustentado en un derecho autntico, le concede al peticionario su pretensin concreta, con
efecto de cosa juzgada y en consecuencia servir ese acto tcito como documento ejecutivo para su
cumplimiento inmediato.

RECURSO DE CASACIN No. 271-2010

Juicio por impugnacin propuesto por Roque Bernardo Bustamante Procurador de la
compaa Andes Petroleum Ecuador Ltd. En contra del Director Regional Norte del SRI.
De conformidad con el Art. 139 del Cdigo Tributario se deja sin efecto las Actas de Determinacin
por haber sido declaradas en sentencia como nulas, no causan efecto legal alguno. La Sala estim
que su contenido no debi ser considerado para determinar la glosa del Acta de Determinacin,
respecto a la amortizacin de inversiones de produccin, por lo que, de conformidad con los Arts.
89 del Cdigo Tributario y 98 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, vigentes a la poca, se
considera la declaracin efectuada por el contribuyente como vlida para la determinacin.

FALLO DEL TRIBUNAL

TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL. No. 1 QUINTA SALA. Quito 19 de mayo del 2010, las 15h00.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos que ha propuesto
afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la autoridad demandada, salvo
aquellos que se presuman legalmente. Los hechos negativos debern ser probados, cuando

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impliquen afirmacin explcita o implcita, sobre la exencin, extincin o modificacin de la
obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones de las
administraciones tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la reclamacin
administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse comprendidos en la
impugnacin formulada sobre la existencia de la obligacin tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los hechos y actos del
contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y su cuanta.
Por las razones expuestas, la Quinta Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1, en aplicacin de lo
dispuesto en el Art. 273 que seala:
Sentencia.- Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar sentencia dentro de treinta das de
notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia, las partes podrn presentar informes en
derecho o solicitar audiencia pblica en estrados, con igual finalidad.
La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis y
aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de los antecedentes
o fundamentos de la resolucin o acto impugnados, an supliendo las omisiones en que incurran las
partes sobre puntos de derecho, o apartndose del criterio que aquellos atribuyan a los hechos.
ADMINISTRANDO JUSTICIA EN NOMBRE DEL PUEBLO SOBERANO DEL ECUADOR, Y POR
AUTORIDAD DE LA CONSTITUCIN Y LAS LEYES DE LA REPBLICA, rechaza la demanda de
impugnacin presentada por la compaa ANDES PETROLEUM ECUADOR LTD.; y confirma la
Resolucin contenida en el Acta de Determinacin 1720060100181, dictada por el seor Director
Regional Norte del SRI el da 13 de abril de 2006 y notificada el 17 del mismo mes y ao, mediante
la cual se ha determinado a la empresa actora por concepto de impuesto a la renta y anticipos del
ejercicio econmico 2001, al tenor de los numerales:
7.1. Amortizacin de inversiones de produccin. Glosa de USD 199.098,25
7.2. Gastos de administracin y ventas intereses y comisiones al exterior. Glosa de USD
43770.069,22
7.3. Pagos al exterior. Reembolsos a compaas relacionadas y pago de overhead a Casa Matriz.
Glosa de USD 39.378,09
7.4. Remisin de intereses a col. Gastos no deducibles declarados por la compaa. Glosa de USD
8885.260,00

ACLARACIN
TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL. No. 1 QUINTA SALA. Quito 02 de junio del 2010, las 09h45.
Art. 274.- Efectos.- (Reformado por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 2, de la Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009).- La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere obscura; y la ampliacin,
cuando no se hubiere resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir
sobre multas, intereses o costas.

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El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser enmendado en cualquier tiempo,
mientras no se hubiere satisfecho la obligacin.
El fallo en referencia es totalmente claro en sus consideraciones, donde se enuncian las normas
jurdicas y los principios jurdicos en que se funda, explicando la pertinencia de su aplicacin a los
antecedentes de hecho, decidiendo con claridad todos los puntos sobre los que se trab la litis, y
resolviendo cada una de las glosas en consideracin a las pretensiones tanto del accionante como
de la Autoridad Tributaria demandada. En consecuencia, por no existir nada que aclarar, la Quinta
Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1 rechaza el pedido de la parte actora.

RECURSO DE CASACIN
El seor Zhao Xinjun, apoderado especial de la compaa Andes Petroleum Ecuador LTD. interpone
recurso de casacin en contra de la sentencia de 19 de mayo de 2010, expedida por la Quinta Sala
del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1 con sede en la ciudad de Quito, dentro del juicio de
Impugnacin No. 24075-50-09-SV.

El recurrente fundamenta el recurso en las causales primera, tercera y quinta del Art. 3 de la Ley de
Casacin Considera que en la sentencia existe falta de aplicacin del Art. 217 del Cdigo Tributario,
Arts. 295 y 297 del Cdigo de Procedimiento Civil, Art. 9 del Reglamento de Contabilidad de costos
aplicable los Contratos de participacin, 273 del Cdigo Tributario, 300 y 301 de la Constitucin del
Ecuador (anteriores artculos 256 y 257), actual Art. 82 de la Constitucin (anterior artculo 23
numeral 26), Arts. 4 y 5 del Cdigo Tributario, Art. 13 numeral 3 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y Art. 17 del Cdigo Tributario; en cuanto a la causal tercera indica la fundamentacin de la
errnea interpretacin de los preceptos jurdicos aplicables a la valoracin de la prueba que
condujeron a la no aplicacin del Art. 9 del Reglamento de Contabilidad de costos aplicable a los
contratos de participacin, del Art. 23 numerales 16 y 18 de la Constitucin de 1998 y la equivocada
aplicacin del Art.19 de la Ley de Casacin, de los Arts. 131 del Cdigo Tributario vigente a la fecha
de expedicin del oficio 0045;13, numeral 3 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y 19 numeral
2do del Reglamento a la Ley del Rgimen Tributario Interno y finalmente indica sobre la causal
cuarta, resolucin en la sentencia o auto, de lo que no fuera materia del litigio u omisin de resolver
en ella todos los puntos de la litis(sic). Sostiene el recurrente que la Quinta Sala del Tribunal Distrital
de lo Fiscal ha incurrido en una falta de aplicacin del Art.217 del Cdigo Tributario ya que ha
llegado a la conclusin de que la Administracin Tributaria utiliz correctamente los datos de los que
dispona para levantar la GLOSA POR AMORTIZACION DE INVERSIONES DE PRODUCCIN en
la cantidad de USD $ 199.098, 25, y que para establecer dicha glosa tom como base
los datos provenientes del Acta de Determinacin No. 172004010155 correspondiente al impuesto a
a renta y anticipos del ejercicio econmico 2000, ignorando los efectos de una resolucin de
carcter tributario sin considerar la sentencia emitida en el recurso de casacin No. 225-2009 en la
que se resolvi el recurso interpuesto por la Administracin Tributaria dentro del juicio iniciado por
Andes Petroleum, en contra de las determinaciones tributarias practicadas por el SRI,
correspondiente al impuesto a la Renta de los ejercicios econmicos 1998, 1999 y 2000,sentencia
que declar nulas las mencionadas actas y las dej sin efecto; concluye que si la Sala hubiera
tenido en cuenta que las actas de determinacin de los aos 1998, 1999 y 2000 haban sido
declaradas nulas, jams habra podido declarar como vlida y legal el establecimiento de la glosa
por amortizacin de inversiones de produccin del ao 2001, efectuada por la Administracin
Tributaria con base a los saldos determinados en las actas de los aos precedentes, en especial del
ao 2000.

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Tambin manifiesta que existe la falta de aplicacin de los artculos 295 y 297 del Cdigo de
Procedimiento Civil, ya que el efecto de la sentencia emitida en el recurso de Casacin 225-2009,
no es otro que reconocer la firmeza e inmovilidad de la declaracin de impuesto a la renta del
ejercicio econmico 2000, y que la sentencia recurrida al confirmar la glosa de amortizacin de
inversiones de produccin, altera el efecto de cosa juzgada de la sentencia emitida anteriormente;
que la doctrina establece que la jurisprudencia y los precedentes jurisprudenciales obligatorios
constituyen fuente de derecho, por lo tanto, haber ignorado las sentencias no constituye una falta de
aplicacin de las normas antes citadas y no puede ampararse en el pretexto de que dichas
sentencias no fueron presentadas como prueba dentro del proceso, ya que el derecho no se prueba
y que en el supuesto de que no hubiese sido invocado por las partes, de conformidad con lo
establecido en el Art280 del Cdigo de Procedimiento Civil y Art. 273 del Cdigo Tributario es
obligacin del juzgador suplir esa omisin. Considera que la falta de aplicacin de la sentencia en el
juicio 225-09 no se justifica ms an cuando la Sala fue informada de la existencia de esta
sentencia en el escrito de solicitud de aclaracin de la misma, por lo que demuestra que en la
sentencia recurrida existe una falta de aplicacin de la norma que regula la jurisdiccin contenciosa
tributaria tutelada por el Art. 217 del Cdigo Tributario. Sobre la causal tercera, respecto a la
fundamentacin de la errnea interpretacin de los preceptos jurdicos aplicables a la valoracin de
la prueba que condujeron a la no aplicacin del Art. 9 del Reglamento de Contabilidad sobre costos
aplicables a los contratos de participacin indica que, en la sentencia la Quinta Sala estima que la
Administracin Tributaria actu correctamente al considerar para el clculo de las amortizaciones
del ao 2001, el saldo de la cuenta 12 NON CURRETS ASSETS al 31 de diciembre del 2000 por
el valor de USD 436842.402,00 acudiendo para ello a los informes periciales presentadas por las
peritos Mara Rosa Guerra y Sandra Fernndez; por esta razn la sentencia objeto del recurso
adolece de una errnea interpretacin de los preceptos jurdicos aplicables a la valoracin de la
prueba, ya que uno de los medios de prueba considerados por la Sala son los informes periciales
que, no fueron apreciados de acuerdo con el precepto de la sana crtica identificado en el Art. 115
del Cdigo de Procedimiento Civil, ya que existe una contradiccin y falta de razn suficiente en la
valoracin de la prueba que pese a la coincidencia de los peritos en el sentido de que la produccin
del campo unificado Mariann 4 A se inici en el ao 1999 (realidad econmica), toda vez que la
Sala sin expresar el sentido de valoracin que hizo a dicha prueba - provocando otra vez falta de
aplicacin del Art. 115 del Cdigo de Procedimiento Civil, esta vez por no cumplir con la obligacin
de expresar en la resolucin la valoracin de todas las pruebas producidas, determin la fecha del
Acuerdo Ministerial No. 003 de 4 de febrero del 2000 como inicio de la produccin y reservas del
Campo Mariann 4 A, ocasionando con ello la no aplicacin de lo dispuesto por el Art. 9 del
Reglamento de Contabilidad de Costos aplicable a los contratos de participacin (sic) y, por lo tanto
la lgica jurdica se inclinara en aceptar que los presupuestos de hecho debieron concluir con la
declaracin de la realidad econmica que, permiti a su representada iniciar la produccin del
Campo Marian 4 A a partir del 25 de noviembre de 1999, fecha en la que se firm el convenio
operacional de explotacin unificada del referido campo, inscrito en el registro de hidrocarburos el
19 de enero del 2000.
Alega tambin que, sobre los intereses y comisiones al exterior en la sentencia ha existido una falta
de aplicacin de los principios de legalidad y de reserva de ley contenido en los Arts. 300 y 301 de
la Constitucin (anteriores 256 y 257), as como una falta de aplicacin de los Arts. 4 y 5 del Cdigo
tributario que han ocasionado una aplicacin indebida del Art. 17 del Cdigo Tributario que,
constituye en esencia la norma a la que se ha remitido la Quinta Sala para confirmar la glosa;
sostiene que la potestad de la administracin no puede rebasar los lmites de la razonabilidad ni
alterar los requisitos legales definidos en materia de deduccin de impuestos y concretamente de la
deducibilidad de los intereses pagados por crditos externos contratados para obtener, mantener y
mejorar la renta gravada; el principio de legalidad ha sido inaplicado en la sentencia recurrida y al
omitirlo tambin se ha inaplicado el principio de la seguridad jurdica recogido en el Art. 23, numeral
26 de la Constitucin de 1998 y tambin en el Art. 82 de la actual Constitucin; el recurrente indica
que la falta de aplicacin de los principios incorporados en normas constitucionales y legales
impiden que la calificacin del hecho generador dispuesto por el Art. 17 del Cdigo Tributario
pueda sobrepasar los lmites de la legalidad y la razonabilidad de las transacciones sujetas a esta
calificacin.

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Invoca el recurrente que, en la sentencia ha existido una falta de aplicacin de lo dispuesto en el
Art. 257 de la Constitucin de 1998 y 300 de la actual Constitucin, que se relaciona con el Art. 11
al advertir que, ser inconstitucional cualquier accin u omisin de carcter regresivo que
disminuya, menoscabe o anule injustificadamente el ejercicio de los derechos.
En cuanto a la aplicacin indebida de los preceptos jurdicos aplicables a la valoracin de la prueba,
que llev a la no aplicacin del Art. 23 numerales 16 y 18 de la Constitucin de 1998 y a la
equivocada aplicacin del Art. 19 de la Ley de Casacin seala que, la aplicacin del principio de
realidad econmica implica desconocer la eficacia de los efectos jurdicos tributarios, cuando las
partes han distorsionado la realidad de una operacin econmica, utilizando una forma jurdica
inapropiada que busca otros propsitos, en aplicacin de este principio procede la predominancia
de la sustancia sobre la forma; seala que el precepto jurdico aplicable a la valoracin de la prueba
Art. 115 del Cdigo de Procedimiento Civil y que se lo ha aplicado indebidamente porque al citar la
jurisprudencia perteneciente al Recurso de Casacin 127-2007, la Sala parte del supuesto de que lo
que sucedi en dicha causa es comparable al presente caso, lo que ha ocasionado la equivocada
aplicacin del Art. 19 de la Ley de Casacin que establece que, las sentencias de Corte Nacional
sern precedentes para la aplicacin de la Ley. Luego de transcribir los Considerandos del Cuarto
al Dcimo Cuarto del recurso 127-2007 indica el recurrente que el caso objeto de la litis, no es
comparable con el recurso referido el cual errneamente fue usado por la Sala como precedente de
aplicacin del Art. 17 del Cdigo Tributario; manifiesta que el precepto de valoracin de la prueba
inicia con el anlisis ntegro de la sentencia que contribuy a decidir que, los prstamos contratados
fueron en realidad provisiones de fondos, para posteriormente integrar dicha prueba al resto de
pruebas existentes y hacer una valoracin en conjunto de las mismas indicando que tal precepto ha
si do aplicado indebidamente, ocasionando con ello la no aplicacin del Art.23 numerales 16 y 18 de
la Constitucin de 1998 y la equivocada aplicacin del Art. 19 de la Ley de Casacin.
En cuanto a la fundamentacin por la falta de aplicacin de los preceptos jurdicos aplicables a la
valoracin de la prueba que, llev a la no aplicacin de los Arts. 131 del Cdigo Tributario, vigente
a la fecha de expedicin del oficio 0045, 13 numeral 3 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y 19
numeral 2do. del Reglamento a la Ley de Rgimen Tributario Interno sostiene que, en la sentencia
recurrida no se ha expresado la valoracin de todas las pruebas producidas como lo exige el
precepto establecido en el Art. 115 del Cdigo de Procedimiento Civil, especialmente la relacionada
con el Oficio No. 00045 del 18 de abril del 2000, que absolvi una consulta tributaria formulada por
el Gerente del Banco Central del Ecuador, respecto a la deducibilidad de los intereses de prstamos
extranjeros; la falta de valoracin de las pruebas producidas y en especial la de la absolucin de la
consulta, ocasion la no aplicacin de los efectos establecidos en el Art. 131 del Cdigo Tributario
que de acuerdo a la legislacin vigente de aquella poca, era vinculante para la Administracin
Tributaria ya que, esta absolucin fue emitida con anterioridad a las reformas del 14 de mayo del
2001 y al haber ignorado esta prueba, la Sala ha incurrido en una falta de aplicacin de los
preceptos jurdicos fundamentales aplicables a la valoracin de la prueba que, conllev a la no
aplicacin del Art. 131 del Cdigo Tributario y a la no aplicacin de los Arts. 13 numeral 3 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno y 19 numeral segundo del Reglamento de la Ley de Rgimen
Tributario Interno vigentes al 2001 que, establecan los requisitos para deducirse intereses pagados
por crditos externos. Finalmente, sobre la AMORTIZACION DE PERDIDAS DE AOS
ANTERIORES el recurrente manifiesta: Causal cuarta. Resolucin, en la sentencia o auto, de lo
que no fuera materia del litigio u omisin de resolver en ella todos los puntos de la litis(sic); indica
que la sentencia de la Quinta Sala se limita a describir las razones de la Administracin Tributaria
para no aplicar la amortizacin de prdidas de aos anteriores, conforme la nueva prdida que
hubiera generado la confirmacin de la determinacin del ao 2000 y omite resolver sobre la
reformatio in pejus que, considera se aplic por parte de la Administracin Tributaria, pues por un
lado el SRI utiliz el valor de la amortizacin acumulada segn la determinacin contenida en el
Acta 1720040100155 correspondiente al Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 y por otro lado
cuando liquida el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, no utiliz el valor derivado de la nueva
base imponible que surgira de los saldos determinados en aos anteriores.

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Andrade Unda
Al que cree todo le es posible (Marcos 9:23)
ARGUMENTOS QUE CONSIDERA LA SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
DE LA CORTE NACIONAL DE JUSTICIA
VALIDEZ
En la tramitacin de este recurso extraordinario de casacin, se han observado las solemnidades
inherentes a esta clase de impugnaciones, y no existe nulidad alguna que declarar.

MOTIVACIN Y RESOLUCIN DE LOS PROBLEMAS JURDICOS

En primer lugar, hay que sealar que la casacin es un recurso extraordinario que tiene como
objetivo la correcta aplicacin e interpretacin de las normas de derecho sustanciales como
procesales dentro de la sentencia del inferior, teniendo como impedimento la revaloracin de la
prueba, criterio que ha sido puesto de manifiesto en varios fallos de la Sala.

SENTENCIA
Casa parcialmente la sentencia recurrida y deja sin efecto la glosa de amortizacin de inversiones
de produccin constante en el Acta de Determinacin No. 1720060100181.

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Andrade Unda
Al que cree todo le es posible (Marcos 9:23)
BIBLIOGRAFA Y LINCOGRAFA:
Constitucin de la Repblica del Ecuador, 2008
Cdigo Tributario, actualizado a febrero de 2013.
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, actualizada a febrero de 2013.
CUESTAS, Carlos. Diccionario de Derecho Procesal Penal. Colecciones Judiciales, Panam,
2000.
Diccionario de la Lengua Espaola. Real Academia Espaola, Vigsima segunda edicin,
Impreso en Printer Colombiana, S.A., 2001, pg. 77.
CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de Derecho Usual, 14 edicin, Buenos Aires,
Argentina: Editorial Heliasta, 1980, p. 266.
https://cef.sri.gob.ec/virtualcef/mod/book/tool/print/index.php?id=1127&chapterid=761
http://economia.ucuenca.edu.ec/economia/uploads/17462/ley_tibutario.pdf
http://www.bloglegalecuador.com/php/comentarios.php?idart=66
http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/2859/1/te431.pdf
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http://www.monografias.com/trabajos65/demanda-amparo/demandaamparo2.shtml#ixzz2vCa8LBvl
http://www.derechoecuador.com/articulos/detalle/archive/doctrinas/derechotributario/
2012/05/23/el-recurso-de-casacion-en-materia-tributaria

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