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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
LEIN11.638/07,LEIN11.941/09E
PRONUNCIAMENTOSCPC
CuritibaPR
INSTRUTOR: WILSONGALDINO
INVESTIMENTOSEMATIVOS
RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
CONTATOS
EquipeComercial
IBECCInstitutoBrasileirodeEnsinoemCursosEmpresariais
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NDICES
NDICES.........................................................................................................................................................................3
APRESENTAODOCURSO...........................................................................................................................................6
CONSIDERAESINICIAIS..............................................................................................................................................8
1.
ANECESSIDADEDOCONTROLE.......................................................................................................................9
2.
BENSDOATIVO..............................................................................................................................................10
2.1
CONCEITODEBENS.......................................................................................................................................11
2.2
CLASSIFICAODOSBENS:............................................................................................................................12
3.
CONTASERECLASSIFICAODEITENS:........................................................................................................12
3.1
INVESTIMENTOS:...........................................................................................................................................13
3.2
IMOBILIZADO:................................................................................................................................................14
3.3
ATIVOINTANGVEL........................................................................................................................................16
3.4
CONTASREDUTORAS:....................................................................................................................................17
3.5
DIFERIDO:......................................................................................................................................................18
4.
MAPASECONTROLES....................................................................................................................................19
4.1
CONTROLESINTERNOS..................................................................................................................................19
4.2
CONTROLESCONTBEIS................................................................................................................................19
4.3
CONTROLESADMINISTRATIVOS....................................................................................................................20
4.4
NORMASECONTROLES.................................................................................................................................20
4.5
ITENSDASNORMAS......................................................................................................................................21
4.6
MODELOSDECONTROLES:............................................................................................................................22
AQUISIODEBENSIMOBILIZADO:..............................................................................................................44
1.1
BENSDEPEQUENOVALOR:...........................................................................................................................44
1.2
GASTOSATIVVEIS........................................................................................................................................44
1.3
FORMAODOCUSTODEAQUISIO.........................................................................................................44
1.4
OUTROSELEMENTOSACONSIDERAR...........................................................................................................46
1.5
BENSDOATIVOIMOBILIZADOIMPORTADOS...............................................................................................47
1.6.
LEASINGDEBENSDOATIVOIMOBILIZADO...................................................................................................48
1.7.
OPERAESDELEASEBACK..........................................................................................................................49
1.8
BENSADQUIRIDOSPORMEIODECONSRCIOS...........................................................................................50
ALTERAONOCUSTODEAQUISIO.........................................................................................................50
2.1
TROCAEPEASEREFORMASCOMCONSEQNCIAAUMENTODEVIDA...................................................51
2.2.
REAVALIAODEBENSAPURAOEREALIZAODARESERVA..............................................................52
3.
PROCEDIMENTOSESPECIAIS.........................................................................................................................55
3.1
CUIDADOSESPECIAIS.....................................................................................................................................55
3.2
PROGRAMADECOMPUTADOR(SOFTWARE)................................................................................................56
3.3
BENFEITORIASEMBENSDETERCEIROS........................................................................................................56
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ATIVOIMOBILIZADOCONTROLESEEFEITOS..............................................................................................................43
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4.
AUDITORIAPREVENTIVAOUCORRETIVA......................................................................................................57
DEPRECIAESEAMORTIZAES................................................................................................................................58
1.
CONCEITODEVIDADOEQUIPAMENTO........................................................................................................58
1.1
VIDATILECONMICA.................................................................................................................................58
1.2.
VIDATECNOLGICA.......................................................................................................................................58
1.3
VIDADEMERCADODOBEM.........................................................................................................................59
2.
DEPRECIAODEBENSDOIMOBILIZADO....................................................................................................59
2.1
REGRASECONDIES:..................................................................................................................................60
2.2
BENSDEPRECIVEIS.......................................................................................................................................61
2.3
BENSNODEPRECIADONOPERODO:.........................................................................................................62
2.4
BENSNODEPRECIVEIS..............................................................................................................................63
2.5
MTODOSDEDEPRECIAO.........................................................................................................................64
2.6
TAXASANUAISDEDEPRECIAO:.................................................................................................................66
2.7
TAXASDEDEPRECIAODEBENSADQUIRIDOSUSADOS............................................................................67
2.8
BENSEMCOMODATO...................................................................................................................................68
2.9.
DEPRECIAOACELERADANORMAL............................................................................................................68
2.10
CONTABILIZAODOSENCARGOSDEDEPRECIAO...................................................................................70
2.11
JURISPRUDNCIAADMINISTRATIVA..............................................................................................................70
2.13
TAXASMDIASANUAISINSRFN162/98E130/99:.................................................................................71
AMORTIZAES.............................................................................................................................................72
EXAUSTO.....................................................................................................................................................73
SITUAESESPECIAISAOSBENSDOATIVOIMOBILIZADO............................................................................................74
1.
BAIXADOBEMEIMOBILIZADOEMANDAMENTO........................................................................................74
2.
ATIVOIMOBILIZADOEMCONSTRUO........................................................................................................74
3.
IMOBILIZADOINATIVOETOTALMENTEDEPRECIADO..................................................................................75
VENDAEBAIXADEBENSDOATIVOIMOBILIZADO.......................................................................................75
4.1
BENSAUSENTESDEUSOEMANUTENOCONSTANTE............................................................................75
4.2
BENSEXISTENTESRESIDUALZERO..........................................................................................................76
4.3
BENSEXISTENTESSALDORESIDUALPOSITIVO...........................................................................................76
4.4
CLCULODOVALORRESIDUAL.....................................................................................................................77
4.5
DAOEMPAGAMENTO..............................................................................................................................77
4.6
DOAODEBENSDOIMOBILIZADO.............................................................................................................77
1.
BREVERELATO...............................................................................................................................................78
2.
PRINCIPAISALTERAES...............................................................................................................................79
2.1
PERODODE01.12.2002A31.01.2004..........................................................................................................79
2.2
PERODODE01.02.2004A30.04.2004..........................................................................................................79
2.3
PERODOAPARTIRDE01.05.2004................................................................................................................80
BENSADQUIRIDOSEMCONDIESESPECIAIS.............................................................................................81
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PIS/COFINSESEUSEFEITOSNOIMOBILIZADO..............................................................................................................78
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4.
REGRASGERAIS.............................................................................................................................................82
4.1
BENSLOCADOS..............................................................................................................................................82
4.2
IMVEISPRPRIOSEBENFEITORIASPRPRIASOUEMIMVEISDETERCEIROS........................................82
4.3
EMPRESASSUJEITASASMODALIDADESCUMULATIVASENOCUMULATIVAS...........................................82
4.4
EMPRESASEXPORTADORASDEBENSESERVIOS........................................................................................83
4.5
OPERAESINTERNASSUJEITASAISENOOUALQUOTASZERO..........................................................83
INCENTIVOSEBENEFCIOSFISCAIS...............................................................................................................................85
1.
SETORDEAGRONEGCIOS...........................................................................................................................85
ESTIMULOFISCALLEIN11.051DE2004...................................................................................................86
NOVIDADESNOCONTROLEDOSBENS.........................................................................................................................87
1
ATUALIZAODOSITENSDOATIVO.............................................................................................................87
2.
VALORDERECUPERAODEATIVOS...........................................................................................................88
CASOSEMDISCUSSO...................................................................................................................................91
3.1
CASO1AQUISIODEEQUIPAMENTOSDEINFORMTICA.......................................................................91
3.2
CASO2INVESTIMENTOEMEQUIPAMENTOS,COMAPLICAODATIRTAXAINTERNADERETORNO..92
3.3
CASO3REVISODOSCRITRIOSPARAADETERMINAODAVIDATIL...................................................94
3.4
TERRENOS......................................................................................................................................................96
3.5
EDIFICAES..................................................................................................................................................97
3.6
INSTALAES...............................................................................................................................................102
3.7
MQUINASEEQUIPAMENTOS....................................................................................................................104
3.9
MVEISEUTENSLIOS.................................................................................................................................106
3.10
PROCESSAMENTODEDADOS......................................................................................................................108
3.11
VECULOS.....................................................................................................................................................110
3.12
FERRAMENTASEFERRAMENTAIS................................................................................................................112
3.13
FLORESTAMENTOEREFLORESTAMENTO....................................................................................................114
3.14
BENFEITORIASEMPROPRIEDADEDETERCEIROS........................................................................................116
3.15
BENSEMCONDIESESPECIAIS.................................................................................................................118
CONSIDERAESFINAIS............................................................................................................................................121
EMPRESACOMBENSSOBCONTROLE.........................................................................................................121
2.
EMPRESASEMCONTROLELUCROREAL...................................................................................................122
2.
EMPRESASEMCONTROLELUCROPRESUMIDOOUSIMPLES..................................................................123
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1.
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APRESENTAODOCURSO
Ocontroledoativoimobilizadodesumaimportnciapoisexercemumainfluncia
direta na formao do Parque Industrial, bem como na determinao dos encargos
formadores de custo ou despesas e seus efeitos na determinao de crditos de PIS e
COFINSnocumulativos.
Ocontroledestesativosobrigatrio,independentedaformadetributaoapesar
dealegislaodoimpostoderendadeterminarafaculdadededepreciar,amortizarou
exaurirosbensdoativoimobilizado.
Art.1.188daLein10.406de2002(NovoCdigoCivil):
O balano dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da
empresa.........
Ora, o texto no indica uma faculdade, mas uma obrigatoriedade, sendo assim, o
fatodeaempresanoterinteressedereconhecerosgastos(depreciao.amortizaoou
exausto),oselementosdeseuativonoseroreais,omesmoseaplicaemrelaoaos
bens que embora estejam totalmente depreciados tenham a espectativa de realizao
pelomercado
O conceito de ativo foi alterado pela nova lei contbil, ao dar uma nova viso de
aplicao da contabilidade em convergncia com as normas internacionais, as quais
direcionamaosseguintesfatos:
a)
FimdoAtivoDiferido;
b)
VidatilEconmicaXVidatilFinsFiscais;
c)
Imobilizarbenscomcujaposselheassegureatransfernciaeriscos;
d)
AvaliaodaRecuperaodebensdoAtivo;
e)
NovoconceitoparaInvestimentosRelevantes;
f)
Possibilidadedebaixapeladescontinuidadedeprojetos.
Notemquesetratadeumanovaformadeagiroupensarcontbil,cujaformano
prevalece sobre a essncia dos fatos, sendo assim, as alteraes tero um duplo
tratamento,ouseja:
FinsContbeis: o contador registrar os fatos de acordo com as novas regras
previstasnospronunciamentosdoCPCComitdePronunciamentosContbeis:
CPC27 Imobilizado(seo17doCPCdasPMEs);
CPC04 Intangvel(seo18doCPCdasPMEs);
CPC06: OperaesdeArrendamentoMercantil(seo20doCPCdasPMEs);
CPC01: ReduoaoValorRecuperveldeAtivos(seo27doCPCdasPMEs);
CPC08: NotasExplicativas(seo8dosCPCdasPMEs).
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a)
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b)
relativosaobiniode20082009,ondesero:
Expurgadososnovoslanamentosefetuadosnacontabilidade;
InclusodosLanamentosfaltantes,quedeacordocomaleifiscal,deveria
oupoderiacompororesultado.
NoELalur:
apartirde1.01.2010:
noitemanterior.
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BomTreinamento
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CONSIDERAESINICIAIS
Conforme comentamos no mdulo Apresentao do Curso, a lei contbil foi
alterada, tornandoa mais abrangente e objetiva, ou seja, direcionada para a tomada de
decisesdosusuriosdasinformaes. Entretanto,muitasdesuasalteraesaindaesto
emprocessodeanlisequantoaoreconhecimentopelofisco,oquejeraesperado,visto
queemumatendnciaglobal,aadooeconvergnciaparaasNormasInternacionaisde
Contabilidade,apriorinodevemproduzirefeitostributrios(nemaumentaroureduzir
acargatributria).
Lembramos que os efeitos fiscais em muitas vezes so totalmente incompatveis
com a realidade empresarial, mas a alterao de uma s vez, poder implicar em
reduo da carga tributria, portanto no to interessante aos propsitos
governamentais.
Diante de tais situaes, podemos entender que as regras sero estudadas e os
efeitosalteradosaolongodoperododetransio,cujoregime(RTTRegimeTtibutrio
de Transio), foi optativo no binio de 20082009 e obrigatrio a partir de 2010, at o
momentoemquealeifiscalvenhaaacolherosnovosdispositivoscontbeis.
Emrelaoaosaspectoscontbeis,aLein6.404/76,dispeemseuart.178,1,
letrac,que:
Art.178:
Nobalano,ascontasseroclassificadassegundooselementos
dopatrimnioqueregistrem,eagrupadasdemodoafacilitaroseuconhecimentoea
anlisedasituaofinanceiradacompanhia.
1 Noativo,ascontasserodispostasemordemdecrescentedegraude
liquidezdoselementosnelasregistrados,nosseguintesgrupos:
a)
ativocirculante;
b)
ativo no circulante, composto por realizvel a longo prazo,
investimentos,imobilizadoeintangvel.
Notem que o permanente passou a compor o grupo de ativo no circulante e foi
eliminado o grupo de diferido e sendo inserido o intangvel, os quais representam uma
aplicaodecapitaisembensdenaturezapermanenteedevemsercontroladosparafins
conhecimento de sua plena utilizao e relacionamento dos efeitos de acordo com a
legislaotributria.
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1. ANECESSIDADEDOCONTROLE
Conformeobservamosocontroleimportante,entretando,osconceitosquantoa
faculdade ou obrigatoriedade quando parcialmente interpretados resultam em perdas
financeiras,taiscomo:
a)
b)
ImobilizadoTecnologicamenteDefasado:
diretosnaqualidadeepreos;
c)
Oraseodescontrolegeraperdas,ocontroleresultarembenefcios,taiscomo:
a)
PlenaCapacidadeProdutiva:
materiaisedamodeobra;
b)
c)
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Outropontoaserobservadoresidenacondioderevisareajustaroscritriosde
determinaodavidatileconmicaestimadaeparaclculodadepreciao,exaustoe
amortizao.
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2. BENSDOATIVO
Observem que pelo grau de realizao j indica que tais valores devem agregar o
patrimnio da empresa, entretanto a legislao tributria indica algumas situaes, as
quaisdevemseranalisadascomcertocuidado,conformeoart.301doRIR1999.
Art. 301. O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser
deduzidocomodespesaoperacional,salvoseobemadquiridotivervalorunitriono
superioratrezentosevinteeseisreaisesessentaeumcentavos,ouprazodevidatil
quenoultrapasseumano(DecretoLein1.598,de1977,art.15,Lein8.218,de
1991,art.20,Lein8.383,de1991,art.3,incisoII,eLein9.249,de1995,art.30).
1Nasaquisiesdebens,cujovalorunitrioestejadentrodolimiteaquese
refere este artigo, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a
atividadeexercidaexijautilizaodeumconjuntodessesbens.
2Salvodisposiesespeciais,ocustodosbensadquiridosoudasmelhorias
realizadas,cujavidatilultrapasseoperododeumano,deverserativadoparaser
depreciadoouamortizado(Lein4.506,de1964,art.45,1).
NotaDESS:
1. OtextoindicaumasituaoobrigatriaquantoaovalorsuperioraR$326,61ecuja
vidatilsuperiora1ano;
2. SeinferioraR$326,61:
noprecisaserregistradocomoAtivo;
3. Seavidatilsejainferiora1(umano):
noprecisaserregistradonoativo;
4. Serequerusodeoutrosbens(mouse,teclado,talheres): deveativaroconjunto;
5. Verregrasespeciaisparabensdereposio,devaloresexpressivo.
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2.1
CONCEITODEBENS
BensTangveis:
osquepossuemumcorpofsico,taiscomo:
terrenos,construes,fazendaseoutros;
BensMveis: osqueporsuanaturezapodemserremovidossemalterarasua
capacidadefuncional.
b)
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2.2
CLASSIFICAODOSBENS:
Outropontoaserobservadoquantoasuaaplicaonasociedade,oqueresultar
emBensde:
a)
Venda:
b)
Numerrios:representamumvalormonetrio,odinheiro;
c)
d)
Imobilizado:sovaloresfixosdopatrimnio,cujodestinoauxiliaraproduodas
riquezas(mquinas,imveis,veculos),ouaocontroledelas.
referemseaosestoquesdestinadossvendas;
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
3. CONTASERECLASSIFICAODEITENS:
b)
DestinadosutilizaonasOperaesSociais,
c)
NoseremdestinadosaVenda.
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a)
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MINHASANOTAESEDVIDAS
3.1
INVESTIMENTOS:
Porparticipaessocietriaspermanentesemoutrassociedadesentendemseas
importncias aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de participao
societria,comaintenodemantlasemcarterpermanentesejaparaobterocontrole
societrio, seja por interesses econmicos, como por exemplo,a constituio de fonte
permanentederenda.
Observem que neste item a lei alterou o conceito de coligadas, as em que a
investidora tenha a infuncia significativa, independentemente do percentual no capital
social.
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3.2
IMOBILIZADO:
3.2.1 BENSEMOPERAO:
a)
Imveis:
taiscomoterrenos,edifcios,imveisrurais,construeseoutros;
b)
c)
MquinaseEquipamentosIndustriais:tornos,
industriaiseoutras;
d)
FerramentasIndustriais: Brocas,medidores,facas,moldeseoutros;
d)
e)
MveiseUtenslios:
f)
EquipamentosEletrnicos:
processamento de dados (Incluir o Sistema
Operacional),telefonia,centraisdesegurana,controledequalidade,impressoras,
scannereoutros;
g)
h)
SoftwareseAplicativos: seroregistradoscomobens,emborasejamaplicadosos
conceitos de amortizao, visto que estes possuem extreita relao com os
equipamentosdeinformtica,umdependedooutro;
prensas,
fresas,
furadeiras
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armrios,mesas,estantes,cadeiraseoutros;
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i)
BenfeitoriaemPropriedadedeTerceiros;
j)
Veculos:
subdivididoscomo:
MovimentaodeCargas(empilhadeira,guindaste);
TransportedeCarga(caminho,utilitrios,barco,navio,avio);
TransportedePassageiros(nibus,barco,avio);
UsoPessoal(automveis,motos,bicicletas,barcos,avies).
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
3.2.2 BENSEMANDAMENTO:
a)
MquinaseEquipamentosemFasedeOperao;
b)
MquinaseEquipamentosProduoPrpria;
c)
BensemTransitoMercadoNacional;
d)
BensemTransitoMercadoInternacional;
e)
ConsrciodeBens;
f)
LeasingValorResidualGarantido;
g)
ObrasemAndamento.
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3.3
ATIVOINTANGVEL
3.3.1 CONSIDERAESINICIAIS
O novo grupo de contas introduzido pela nova Lei est relacionado a direitos que
tenhamporobjetobensincorpreosdestinadosmanutenodaentidadeouexercidos
comessafinalidade,inclusiveofundodecomrcioadquirido.
Umativointangveldeveserreconhecidonobalanose,eapenasse:
a)
Forprovvelqueosbenefcioseconmicosfuturosesperadosatribuveisaoativo
sejamgeradosemfavordaentidade;
b)
Ocustodoativopudersermensuradocomsegurana;
c)
Foridentificveleseparvel,ouseja,puderserseparadodaentidadeevendido,
transferido,licenciado,alugadooutrocado,sejaindividualmenteouemconjunto
comumcontrato,ativooupassivorelacionado.
Nestascondiesosefeitosdaadooinicialdevemsercontabilizadoscomosegue:
Quandoumativonocumpriroscritriosdereconhecimentodeativointangvel,masfoi
anteriormente reconhecido como ativo, este deve ser baixado na data de
transio, mediante o registro do valor contra lucros ou prejuzos acumulados,
lquidodosefeitosfiscais;
b)
QuandoumintangvelexistenadatadaentradaemvigordaLein11.638/07eo
custo com o seu desenvolvimento atende aos critrios de reconhecimento como
ativo intangvel, mas no foi reconhecido como ativo, a entidade no deve
reconheclodeformaretroativa.
O reconhecimento como ativo intangvel
deveserfeitodeformaprospectiva,apartirdadatadetransioedadataemque
so satisfeitos os critrios de reconhecimento, nos termos previstos no
PronunciamentoTcnicoCPC04AtivoIntangvel.
c)
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
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3.2.2 TIPOSDEATIVOSINTANGVEIS
a)
MarcasePatentes;
b)
FundodeComercio;
c)
Recursosflorestaiseminerais;
d)
DireitosAutorais;
e)
Goodwill;
f)
AgiooumaisValiaemInvestimentos;
g)
Outros.
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
3.4
CONTASREDUTORAS:
Emregrasocontasqueimplicamemajustesdecorrentesdoreconhecimentodas
perdasdevaloroupeloeventualajustenotestederecuperaodeativos.
()
Depreciaoacumuladaporconta;
()
Amortizaoacumuladaporconta;
()
Exaustoacumuladaporconta;
()
ProvisoparaRecuperaodeAtivos.
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3.5
DIFERIDO:
EstacontadeixoudeexistirconformenovaredaodadapelaMPn449/08,cujos
valoressejamreclassificados,baixadosoumantidosatarealizaodefinitivaeemregra
serelacionamcom:
a)
b)
Despesascomreestruturao,reorganizaooumodernizaodeempresas;
c)
GastoscomPesquisaseDesenvolvimentodeTecnologia.
AoeliminarestegrupoeatendendooCPCn13,estesvaloresteroosseguintes
tratamentos:
a)
Reclassificarparaogrupodeativointangvel,seprojetovivel
b)
Seprojetoinvivel:
Gastosat31.12.2007:
baixar,mediantecrditonacontaativodiferidoe
dbitodePLAjustesdeExercciosAnteriores;
Gastosem2008:
registraremcontaderesultadoetotalmenteindedutvel.
ALein.11.638/07restringiuolanamentodegastosnoativodiferido,mas,aps
isso, a MP.n 449/08 extinguiu esse grupo de contas, sendo assim, os ajustes iniciais de
adoo das novas Lei e MP.devem ser assim registrados: os gastos ativados que no
possamserreclassificadosparaoutrogrupodeativos,devemserbaixadosnobalanode
abertura, na data de transio, mediante o registro do valor contra lucros ou prejuzos
acumulados, lquido dos efeitos fiscais, ou mantidos nesse grupo at sua completa
amortizao, sujeito anlise sobre recuperao conforme CPC 01 Reduo ao Valor
RecuperveldeAtivos.
Nocasodegioanteriormenteregistradonessegrupo,anlisemeticulosadeveser
feitaquantosuadestinao:paraoativointangvelserelativoavalorpagoaterceiros,
independentes,porexpectativaderentabilidadefutura(goodwill);parainvestimentos,se
pago por diferena entre valor contbil e valor justo dos ativos e passivos adquiridos; e
paraoresultado,comoperda,sesemsubstnciaeconmica.
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4. MAPASECONTROLES
Tornamsenecessrios,independentementedaformadetributaooudoporteda
empresa,observandoqueasrecentesalteraesnalegislaotributriapromoveumuitas
alteraes, como por exemplo o PIS e o Cofins nocumulativo, os crditos da CSLL e
outrassituaes.
4.1
CONTROLESINTERNOS.
Aformaobjetivaeprticadeconceituarocontroleinternodentrodeumaempresa
definlocomoprocedimentosemtodos,coordenados,quevisamprotegerosbensde
seu patrimnio, assegurar a exatido e veracidade de seus registros contbeis e extra
contbeis e manter e melhorar a poltica diretiva, assim sendo, um sistema de controle
internoabrangeumaestruturaampladecontroleseinformaes.dirigidosobtenoda
veracidadedosdadosqueservemparaatomadadedecisesnagestoempresarial.
a)
Controlescontbeisrelacionadoscomopatrimnio;
b)
Controleadministrativosrelacionadoscomaeficinciadasoperaes.
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4.2
CONTROLESCONTBEIS.
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4.3
CONTROLESADMINISTRATIVOS
b)
Controlescontbeisporcontaregistrosindividuaisdosbens;
c)
Identificaodosbensdoativoimobilizadoporchapeamento;
d)
e)
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4.4
NORMASECONTROLES
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4.5
ITENSDASNORMAS
Estes devem ser institudos de forma a atender:
a)
Objetivos: descrevesucintamenteoobjetivodanorma;
b)
Abrangncias:
estabelece quem deve observar as regras estabelecidas, tais
comoreas,setoresoudepartamentosenvolvidos;
c)
Procedimentos: estabeleceprocedimentoquandoa:
Solicitaodecompradebenspatrimoniais;
Aprovaodospedidosdecompras;
Entradadebensnaempresa;
Chapeamentoecontrole(identificaodosbens);
Solicitaodetransfernciadebens;
Ordensdeservios;
Solicitaodebaixaevendas;
Fiscalizaodocumprimentodasnormas.
d)
Procedimentoscontbeis:
Entradaeregistro;
Controlesindividuaisoucoletivos;
Depreciao,baixaetransferncia
Guardadedocumentao.
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4.6
MODELOSDECONTROLES:
Estescontrolespodemsercriadoslivrementepelosprofissionais,observadososeu
direcionamentoeaplicaoecomosugesto,apresentamosalgunsexemplos.
4.6.1 REGISTRODOSBENS
4.6.1.1FICHAMESTRE
REGISTRO DE BENS
Controle do Bem
Setor:
Descrio do Bem
Controle:
Datas Incorporao
Datas Reformas
Espcie:
Caractersticas:
Utilizao:
Outras Informaes:
NBM SH:
Vida til:
Taxa de Depreciao
TIR
Fluxo de Caixa Futuro em anos
Descriminao Financeira do Bem
Data
Histrico
Fornecedor
NF
Valores
Emisso
Aquisio Principal
Bens agregados
Gastos de
Transporte
Gastos de
Instalao
Outros Gastos
Subtotal
Entrada
Tributos
Recuperados
100.000,00
27.250,00
5.000,00
1.362,50
200,00
0,00
Total
Valor a
Ativar
72.750,00
3.637,50
200,00
1.000,00
0,00
1.000,00
0,00
106.200,00
0,00
28.612,50
0,00
77.587,50
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4.6.1.2QUADRO01DETALHESAQUISIOBEMORIGINAL
Quadro 01 - Incorporao Original Bem Principal
Fornecedor:
CNPJ
Inscrio Estadual:
Inscrio Municipal:
Endereo:
NF
Srie
Emisso
Recebida
Qtde
Discriminao
Total
Tributos
Lquido
Tributos
Lquido
Tributos
Lquido
Tributos
Lquido
4.6.1.3QUADRO02DETALHESAQUISIOVALORESAGREGADOS
Quadro 02 - Incorporao Original Bens Agregados - A
Fornecedor:
CNPJ
Inscrio Estadual:
Inscrio Municipal:
Endereo:
NF
Srie
Emisso
Recebida
Qtde
Discriminao
Total
Inscrio Estadual:
Inscrio Municipal:
Endereo:
NF
Srie
Emisso
Recebida
Qtde
Discriminao
Total
Inscrio Estadual:
Inscrio Municipal:
Endereo:
Srie
Emisso
Recebida
Qtde
Discriminao
Total
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NF
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
Quadro 03 - Incorporao Original Instalao
Fornecedor:
CNPJ
Inscrio Estadual:
Inscrio Municipal:
Endereo:
NF
Srie
Emisso
Recebida
Qtde
Discriminao
Total
Tributos
Lquido
Tributos
Lquido
4.6.1.4QUADRO03DETALHESINSTALAO
Quadro 03 - Incorporao Original Instalao
Fornecedor:
CNPJ
Inscrio Estadual:
Inscrio Municipal:
Endereo:
NF
Srie
Emisso
Recebida
Qtde
Discriminao
Total
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4.6.2 TERMOSDERESPONSABILIDADE
4.6.2.1MAPA1ENVIODEBEM
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 1 Envio do Bem
Razo Social
CNPJ
Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
Gestor de Patrimnio_________________________________
Data e Assinatura____________________________________
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4.6.2.2MAPA2DEVOLUOPARAGESTOR
COMUNICAO DE IRREGULARIDADES Mapa 2 Devoluo para o Gestor
Razo Social
CNPJ
Filial/Depto
CNPJ
Localizao do Bem
Responsvel
Setor
RELAO DOS BENS
Controle
Especificao do
Bem
Docto.
Valor
Irregularidades
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4.6.2.3MAPA3REGULARIZAOPELORESPONSVEL
COMUNICAO DE IRREGULARIDADES Mapa 3 Regularizao pelo Responsvel
Razo Social
CNPJ
Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Setor
RELAO DOS BENS
Controle do Bem
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Irregularidades
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4.6.2.4MAPA4TRANSFERNCIADEFINITIVA
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 4 Transferncia de Bens - Definitiva
Razo Social
CNPJ
De Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Para Filial/Depto
CNPJ
Responsvel
Setor
Termo
Data
Projeto
Controle do Bem
Especificao do Bem
Valor
Observaes
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4.6.2.5MAPA5TRANSFERNCIAPROVISRIA
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 5 Transferncia de Bens - Provisria
Razo Social
CNPJ
De Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Para Filial/Depto
CNPJ
Responsvel
Setor
Termo
Data
Projeto
Controle do Bem
Especificao do Bem
Valor
Observaes
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4.6.2.6MAPA6TRANSFERNCIADEVOLUO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 6 Transferncia de Bens - Devoluo
Razo Social
CNPJ
De Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Para Filial/Depto
CNPJ
Responsvel
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
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4.6.2.7MAPA7TRANSFERNCIAMANUTENO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 7 Transferncia de Bens - Manuteno
Razo Social
CNPJ
De Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
Responsvel Manuteno____________________________
Data e Assinatura ___________________________________
Gestor de Patrimnio _______________________________
Data e Assinatura ___________________________________
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4.6.2.8MAPA8TRANSFERNCIAMANUTENODEVOLUO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 8 Transferncia de Bens Manuteno - Devoluo
Razo Social
CNPJ
De Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
Responsvel Manuteno___________________________
Data e Assinatura___________________________________
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4.6.2.9MAPA9TRANSFERNCIAMANUTENODESMONTEEREAPROVEITAMENTO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 9 Transferncia de Bens Desmonte e Reaproveitamento
Razo Social
CNPJ
De Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
Responsvel Manuteno_________________________
Data e Assinatura___________________________________
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
4.6.2.10
MAPA10TRANSFERNCIAMANUTENOSUCATEAMENTODEBENS
CNPJ
De Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
Responsvel Manuteno_________________________
Data e Assinatura___________________________________
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
4.6.2.11
MAPA11BENSDEUSOEMOVIMENTAOCONSTANTEREMESSA
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 11 Bens de Uso e Movimentao Constante
Razo Social
CNPJ
Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Setor
Usurio do bem
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
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4.6.2.12
MAPA12BENSDEUSOEMOVIMENTAOCONSTANTEDEVOLUO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 12 Bens de Uso e Movimentao Constante - Devoluo
Razo Social
CNPJ
Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Setor
Usurio do bem
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
Gestor de Patrimnio_________________________________
Data e Assinatura ___________________________________
MINHASANOTAESEDVIDAS
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4.6.2.13
MAPA13BENSAUSENTESINVENTRIO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 13 Bens Ausentes em Inventrio
Razo Social
CNPJ
Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
Gestor de Patrimnio_________________________________
Data e Assinatura___________________________________
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4.6.2.14
MAPA14BENSAUSENTESINVENTRIOASSUMISSO
CNPJ
Filial/Depto
CNPJ
Localizao
Responsvel
Termo
Setor
Data
Projeto
RELAO DOS BENS
Controle
Especificao do Bem
Docto.
Valor
Observaes
Gestor de Patrimnio_________________________________
Data e Assinatura____________________________________
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4.6.2.15
REGRASAOBSERVAR
TERMO DE RESPONSABILIDADE REGRAS A OBSERVAR
Mapas
1
Responsvel
Gestor
Procedimentos
Adquire o Bem, procede ao Registro Individual, a Identificao (Placa, etiqueta e
outro meio):
Envia para o usurio (ver regras para a emisso de documento fiscal)
Responsvel
Responsvel
Gestor
Responsvel
Responsvel
Novo Responsvel
Gestor
Responsvel
Novo Responsvel
Gestor
Novo Responsvel
Responsvel
Gestor
Responsvel
Manuteno
Gestor
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Continuao:
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
TERMO DE RESPONSABILIDADE REGRAS A OBSERVAR
Mapas
Responsvel
Procedimentos
Manuteno
Responsvel
Gestor
Dar baixa do controle, mas solicitar detalhes dos gastos para controle e ajuste na
Taxa de Retorno de Investimento
Manuteno
Manuteno
Gestor
Compras
10
Manuteno
10
Gestor
10
Compras
11
Usurio
11
Responsvel
11
Gestor
12
Usurio
12
Responsvel
12
Gestor
13
Gestor
13
Responsvel
14
Responsvel
14
Gestor
Outros
Bens a Sucatear 1
Bens a Sucatear 2
Valores relevantes:
Identificao individualizada dos bens;
Separao fsica em local especfico;
Enviar comunicao ao Fisco (estadual e federal) sobre os bens a serem
sucateados;
Solicitar presena de autoridade fiscal a comprovar a destruio (sucateamento dos
bens);
Aguardar prazo se for o caso, solicite novamente a presena de autoridade fiscal:
Proceda ao sucateamento e a baixa dos bens;
Uma consulta tributria poder ser de grande valia.
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4.6.3 PROTOCOLODEENVIOMODELO
De:____________________________________________________
Para:______________________________________________________
Ref. ControledoAtivoImobilizado
Ocontroledosbenspatrimoniaisdesumaimportnciaemqualquercorporao,
permitindoaoadministradoroconhecimentoprviodetodaasuaestruturaoperacional,
bem como toda e qualquer falha ou ineficincia que venha a prejudicar os objetivos
empresariaisatuaisouaosnovosemrazodaadequaomercadolgica.
Dando continuidade ao processo de implantao de um Sistema Oramentrio,
com a projeo de valores e eventuais investimentos, estamos enviando a planilha
Controle Oramentrio Relao dos Bens do Ativo Imobilizado a ser preenchida e
devolvidaatodia____.de______de2___,observandoosseguintesprocedimentos:
1.
2.
Quandoestiveragregadaaoimvel,informenacolunaDescrioaquantidade
dosbens,comoporexemplo,8ventiladoresdeteto(marcaX),persianas(marca
Y);
3.
Procureinformarascaractersticasquefacilitemaidentificaofutura,bemcomo
umaavaliaodeseuestadodeconservaoatual;
4.
5.
6.
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4.6.4 RELAODEBENSAINVENTARIAR
SETOR INVENTARIADO:_____________
CENTRO DE CUSTO: _______________
INVENTARIADO POR: ______________
DIRETORIA:________________________________________________
RESPONSVEL: _____________________________________________
APROVADO POR:____________________________________________
2 INSTALAES
Tais como: Divisrias, Persianas, Cortinas,
Luminosos e Ventiladores de Teto e
Arquivo Mvel sobre Trilhos
.
1 IMVEIS PRPRIOS
No precisa relacionar.
4 MQUINAS E EQUIPAMENTOS/PRODUO
Somente Parque Industrial.
7 APARELHOS DE COMUNICAO
Incluir Sistemas de Telefonia, Aparelhos de
telefone e de Fax e Aparelhos Celulares.
8 MVEIS E UTENSLIOS
Tais como: Armrios no imbutidos, Mesas,
Cadeiras e outros
3 VECULOS PRPRIOS
Descreva as caractersticas do veculo, tais
como: cor, ano, modelo.
6 PROCESSAMENTO DE DADOS
Micro Computadores, Lap Top,
Impressoras, Perifricos, Scaner e outros.
9 OUTROS BENS
Qualquer bens existente que no se
enquadre nos itens anteriores.
Preenchimento:
SEQ: Para fins de identificao futura do bem, cole uma etiqueta
COD: Observe os cdigos que melhor se relacione com o bem a ser informado
PLACA DE IDENTIFICAO:
DESCRIO DO BEM: Ex. Mesa, Armrio, Cadeira, .....
CARACTERSTICAS DO BEM: Ex. Modelo, Marca, Srie, Material Bsico ( plstico, couro, madeira, ao) e outras que possam identificar o
bem
DADOS SOBRE A AQUISIO: Se possvel, informe o n do bem, data, NF, fornecedor
CONDIES ATUAIS DO BEM: Marque com X sobre o estado atual do bem sendo (O) timo, (B) Bom, ( R ) Regular e (P) Pssimo.
CD
PLACA
IDENTIFICAO
DESCRIO DO BEM
CARACTERSTICAS DO
BEM
01
02
03
04
05
06
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
ATIVOIMOBILIZADOCONTROLESEEFEITOS
Considerando a necessidade de controle, as dvidas residem em sua aquisio,
situaoemqueoprofissionaldeverconhecerpreviamenteosseguinteselementos:
a)
b)
c)
QuantoaComposiodeSeusValores:
visto que no total pago, a legislaao
vigente poder permitir o aproveitamento dos tributos (ICMS Lei Kandir, PIS e
Cofinsnocumulativos);
d)
QuantoaVidaUtil:
taxasdedepreciao;
e)
QuantoaRelaoClienteXFornecedor:
pois poder indicar prticas de
manipulao de valores na importao de bens de pessoas ligadas ou
estabelecidasemparasosfiscais;
f)
QuantoaTodososGastos:
condiesdeuso;
g)
QuandoaUtilizaodoBememTurnos:
acelerada;
h)
Outros:
taiscomoaaplicaodasrecentesnormas(Lei11.051de2004.11.195
de2005),caractersticasespeciaisquantoavidatil,etc.
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
depreciao
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
1 AQUISIODEBENSIMOBILIZADO:
BENSDEPEQUENOVALOR:
Emmuitassituaesesteitemfoiaplicadoparcialmente,ouseja,apesardeobem
serdepequenovalor,asuavidatilpoderserlonga,oqueemregrarequercontroles,
apenasparaaindicaodesualocalizaooucondiesdeuso,sendoassim,osbenscom
valoresdeatR$326,61(394,13UfirxR$0,8287),podemacritriodocontribuinteserem
registradoscomocustooudespesaoperacional(verart.301doRIR99).
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
1.2
GASTOSATIVVEIS.
Nestecasosesituamosbensdoativopermanente,noenquadradosnoitem1.1,
os quais no podem ser registrados como custo ou despesa, exceto se a vida til no
ultrapasse1anoeondeasuaaplicaonosejaemconjuntocomoutrosbens(art.301do
RIR,DecretoLein1.598de1977,art.15).
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
1.3
FORMAODOCUSTODEAQUISIO.
Ocustocompreendertodososvalorespagosatobemsercolocadpemcondies
de uso, entretanto, os tributos pagos devem ser analisados em relao aos seus efeitos
finais, como por exemplo o ICMS sobre as mquinas e equipamentos aplicados na
produo (gerar riquezas) que podem ser recuperados em 48 parcelas, observados a
proporcionalidadedassadastributadassobreasnotributadas.
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INVESTIMENTOSEMATIVOS
RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
a)
ValordeAquisio:
pagoaofornecedor;
b)
CustosdaEntregaInicialeManuseio: taiscomoofreteeseguro
c)
DespesasAduaneiras:
d)
GastoscomPreparaodoLocal:
sevinculadoscomacolocaodosbensem
condies de uso, tais como: reforo de piso, cobertura, alvenarias, instalaes
eltricasouhidrulicas,etc...;
e)
GastoscomaInstalao:
f)
HonorriosdeProfissionais:
g)
GastoscomLicenasouAplicaodeNormasAmbientais;
h)
Encargosfinanceirosincorridosduranteoperododeconstruoouproduo.
sebensimportados;
taiscomoengenheirosearquitetos;
Entretantooprofissionalcontabilistaobservatambmqueestaaquisioafetada
por tributos, os quais devem ser analisados quanto aos efeitos a serem produzidos, tais
como:
a)
IPIImpostoSobreProdutosIndustrializados:
independente da aplicao do
bem, ou ser ou no a empresa adquirente contribuinte destre imposto, a
legislao no permite qualquer compensao, sendo assim, dever computar o
custodobem;
b)
c)
AFRMM:
d)
ICMSsobreBensdoAtivo:
as pessoas jurdicas contribuintes deste imposto
poderosebeneficiarcomarecuperaodasimportnciaspagasem48parcelas,
observandoaproporcionalidadedassadastributveiseosaldoremanescenteao
final deste perodo ser cancelado (art. 20 da Lei Complementar n 87 de 1996,
comanovaredaodadapelaLeiComplementarn102de2000).
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AdicionalsobreFrete,tambmdevercomputarocustodobem;
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
e)
PISeCofins:
pagosnaimportaodemquinasouequipamentos:poderser
recuperado, se estes bens forem utilizados na produo de bens destinados
vendaoualocaoaterceiros,ounaprestaodeservios;
f)
PISeCofins:
nos casos de os bens serem utilizados nas condies da letra
e,ocontribuintepodersebeneficiardoscrditospresumidoscalculadossobre
adepreciaolinearouem48parcelasiguaisesucessivas;
g)
PISeCofinsSituaesEspeciais:
observandoascondiesprevistasemleie
se de interesse governamental, tais crditos podero ser aproveitados em 12 ou
24parcelas(vertabelasTIPIenormas);
h)
Concluso: seotributoserrecupervel,masaoprimeiromomentoesteprazoe
valor conhecido, os crditos devem ser registrados em contas especficas do
ativo circulante (se exercveis at o final do anocalendrio seguinte) ou no
realizvel. No caso de o crdito ser calculado em relao aos encargos de
depreciao, tais valores computaro o custo de aquisio, pois os crditos
somenteseroconhecidosemmomentofuturo.
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
1.4
OUTROSELEMENTOSACONSIDERAR.
DeacordocomINSRFn11/96art.20,osimpostospagospelapessoajurdicana
aquisiodebensdoativopermanentepodero,aseucritrio,serregistradocomocusto
deaquisio,oudeduzidoscomodespesasoperacionais,saldoospagosnaimportaode
bens,queseacresceroaocustodeaquisio.
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PoroutroladooPNCST02/79,ouqueosimpostospagosnaaquisiodebensdo
ativo permanente devem integrar o custo dos mesmos, exceto ha hiptese em que a
legislaoespecialadmitaarecuperaodoimpostodestacadoemnotafiscaldeaquisio
doativo.
Na aquisio financiada de bens do ativo imobilizado, os gastos financeiros no
devem serimobilizados por estarem intimamente vinculado ao valor mutuado e no ao
bemadquirido.
O Fisco emitiu o PN CST 127/73 determinando que os juros devidos, assim como
todos os demais nus financeiros incidentes sobre o emprstimo contrado para
financiamentodoativofixo,estoexcludosdaabrangnciasdoart.305a312doRIR/99,
ou seja, os encargos financeiros advindos de emprstimos para a aquisio de bens do
ativo permanente devem receber o tratamento contbil de despesas financeiras, no
integrando o custo dos bens adquiridos, pois tal remunerao devida em funo da
utilizao do capital alheio, independentemente da sua vinculao com a aplicao de
bensdecapital.
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1.5
BENSDOATIVOIMOBILIZADOIMPORTADOS
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1.6.
LEASINGDEBENSDOATIVOIMOBILIZADO.
Leasingrefereseacontratodearrendamentomercantilcomopodecomprado
seu valor residual no final do contrato, pelo arrendatrio. Esta figura comercial foi
introduzidaeregulamentadapelaLei.6.099/74,cujaatividadespodeserexercidapelas
empresas de arrendamento mercantil ou instituio financeira, devidamente autorizada
peloBancoCentraldoBrasil.
O Leasing, operacionalmente, funciona como contrato de compra e venda a
prestao, com a vantagem de a arrendatria considerar as prestaes mensais como
despesa operacional e ao final do contrato, imobilizalo pelo valor residual, o que
caracterizaumavantagem.
O custo mensal pago pelo arrendatrio ser considerado como despesas
operacionaisdedutvel,excetooreembolsomensaldovalorresidual,previstonocontrato
eovalordoreembolsodovalorresidualpago,mensalmente,deversercontabilizadona
conta de "Leasing em Andamento", para acumulao de custos at o final do contrato,
quandoentoserativado.Duranteesseperodoovalorsofrercorreo,sehouver,ea
depreciao somente, a partir do ms em que for transferido da conta de Leasing em
Andamento para conta de Bem Imobilizado, ou seja, quando a opo de compra for
exercidanofinaldocontratodearrendamentomercantil.
Os contrato de leasing devem estabelecer os seguintes prazos mnimos de
arrendamentoconf.art.10daResoluodoBancoCentraln.980/84:
a)
doisanosquandosetratardebenscomvidatiligualouinferioracincoanos.
b)
trsanosparaoarrendamentodeoutrosbens.
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1.7.
OPERAESDELEASEBACK.
AoperaodeleaseBackpodeajudaraempresaquenecessitadecapitaldegiro,
porm necessrio que a empresa possua bens como mquinas e veculos para a
transaosemelhanteaoleasing
Adiferenaqueainstituiofinanceiracompraobemdoprprioclienteefazum
contrato de arrendamento para ele, que continua usando o bem normalmente, sendo
definidoosaspectostributriosnoPNCSTn22/82.
Para concesso desse crdito as instituies financeiras exigem uma avaliao do
bem , feita por empresas especializadas com emisso de laudo contendo uma avaliao
tcnicadobemeoutrocontendoumaavaliaoaovalordemercadoe,paraaconcesso
de crdito ser o valor de mercado. Em caso de falta de pagamento pelo arrendatrio o
bemtomadopelainstituiofinanceira.
Quandoobemvendidoparaempresadearrendamentomercantilformenorque
ovalorcontbiladiferenanopoderserdeduzidocomoprejuzonolucroreal,poisser
umadespesanodedutvel.
Nofosseessaproibio,aempresaarrendatriavenderiaobempelovalormenor,
sabendosequeaopodecompralhegarantiriadevoltaobem,almdavantagemde
ter lanado o prejuzo como parcela dedutvel do imposto de renda e por outro lado a
empresaarrendadora,tambm,imobilizariapequenovalor.OLeaseBackumaoperao
vantajosanumaeconomiainflacionriamuitoalta,poisnogerariaacorreomonetria
credora,quetributvelpeloimpostoderenda.
Contabilmente dever ser dada a baixa do bem, normalmente, com apurao
eventualdoganhoouperdanaoperaoepelospagamentosmensaisdovalordolease
back e o respectivo valor residual procedese as contabilizaes idnticas ao de um
Leasing.
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1.8
BENSADQUIRIDOSPORMEIODECONSRCIOS.
Nestecasooadquirentedeverobservarduassituaes,ouseja,opagamentodas
parcelasdoconsrcioeorecebimentodobem,conformesegue:
a)
b)
NorecebimentodoBem:registrarototalnascondiesjcomentadasadbitode
conta do ativo imobiizado, ajustando as impostncias registradas na conta de
imobilizado em andamento e registrando a relao obrigacional junto a
AdministradoradeConsrcio;
c)
Nopagamentodasparcelasremanescentes: registrodbitodecontadopassivo
(AdministradoradoConsrcio).
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
2 ALTERAONOCUSTODEAQUISIO
Os bens adquiridos podem sofrer alteraes durante a sua vida til esperada,
entretanto o contribuinte dever observar que uma das primcias para a sua plena
utilizaoseramanutenopreventivaouacorretivaeesabidoqueoparqueindustrial
possuevaloressignificativosquepodemdirecionarocontribuinteanoconsiderarcomo
custooudespesas.
Manutenopoderserinterpretadacomoapreventiva,ouseja,aquevisamanter
obemsempreemcondiesdeuso,evitandoaperdadesuasfunesouacorretiva,ouo
reestabelecimentodesuasfunesinterrompidasporquebras.
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2.1
TROCAEPEASEREFORMASCOMCONSEQNCIAAUMENTODEVIDA
Gastosparamanutenodascondieseficientesdeusoenormalmente,despesas
demanutenocompreendemasdespesasregularesdelimpeza,pintura,arranjos,reparos
eoutrosserviosnecessriosparamanterosbensemboascondiesdefuncionamento,
ou o custo de renovar partes estruturais de uma unidade do imobilizado, tais como
acessrios,engrenados.etc.
Muitasempresasestabelecemapolticadedebitardiretamentesdespesastodos
osdesembolsosinferioresaumadeterminadaimportnciaquefixadapreviamente.Os
lanamentosqueexcederemaestaimportnciasofremumaanliseparadeterminaode
suaclassificaocorreta.
Os desembolsos capitalizveis tm sido definidos como aqueles que resultam em
adies ou melhorias de carter permanente ou de uma importncia significativa, que
aumentamovalordapropriedadeemsuacapacidadeoperacional.
Emgeral,umaadiopodeserdefinidacomoaaquisiodeumaunidadenovae
distinta ou como a ampliao de um ativo j existente, sem extensiva reconstruo ou
alterao.Uma benfeitoria(melhoramento) representada poruma adio ou mudana
deestruturaemitemdoimobilizado,queresultaemmaiorprodutividadeoueficincia,ou
aindaemdurabilidadeouvidamaislonga.Umareposiocompreendeasubstituiode
um bem retirado do servio por outro, usualmente de tipo mais moderno ou adequado.
gastos como alteraes extensas ou profundas em edifcios ou equipamentos so, em
geral, difceis de classificar. Em tais casos, a apropriao dos custos entre capital e
despesas de manuteno freqentemente se baseia no julgamento de arquitetos e
engenheiros.
Adio: Construodeumdepsitonasadjacnciasdeumafabrica
Benfeitoria:
havia
Melhoramento:Substituio do motor de uma mquina por outro de maior
potncia,daprovindoumaumentodecapacidadeoueficincia,ouambos.
Substituio: Instalaodeumacaldeiranovanolugardeumausadaegasta.
Emsntese,todoequalquerreparooumanutenoquegereaumentodevidatil
deveserativadoconformePNCST22/87,cujocritriodecontabilizaoser:
aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do
bemsobreoscustosdesubstituiodaspartesoupeas.
b)
apuraradiferenaentreototaldoscustosdesubstituioeovalordeterminado
conforme"a"acima.
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a)
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c)
escriturarovalorde"a"adbitodedespesa.
d)
escriturarovalordo"b"adbitodacontadeimobilizadoqueregistraobem,o
qualterseunovovalorcontbildeprecivelnonovoprazodevidatilprevisto.
Parailustrar,vamossuporqueumaempresatenhagastoR$1.000,00emreparose
substituiodepeasemumbem;admitindoqueessebemtenhavidatilde10anosej
tenha sido depreciado em 6 anos, temos que ainda faltam 4 anos para efetuar a
depreciao,portanto,faltam40%.Aplicandoocritriofiscal,teremos:
a)
Percentualdedepreciaoreferentepartenodepreciadadobemsobreocusto
damanuteno: 40%deR$1.000,00=R$400,00
b)
c)
Registrocontbil:
Resultadode"a"comodespesa
Resultadode"b"noimobilizado.
Por esse critrio, presumese que ao registrarmos parte dos gastos com
manuteno e substituio de peas como despesas, estamos dando baixa, pelo custo
residual,dovalordapeasubstituda.
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2.2.
REAVALIAODEBENSAPURAOEREALIZAODARESERVA
Apartirde2008,foirevogadaapossibilidadedeautoreavaliaodobem,vistoa
imcompatibilidadecomasnormasinternacionaiseasituaobsicadenaavaliaoser
consideradoocustodeaquisio,diminuidodosencargosdedepreciaoedosdosdoiso
menor.
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a)
Depreciadosegundoasregrasdofiscoenodeacordocomasdeterminadaspelo
contribuintetomandoporbaseoperododevidaeconmicadobem
b)
Teraplicadogastosqueresultememaumentodevidatil,enoativados.
Aavaliaoserfeitaportrsperitosouporempresaespecializada;
b)
Osperitosdeveroapresentarlaudofundamentado,comaindicaodecritrios
deavaliaoeelementosdecomparaoadotadoscomosdocumentosrelativos
aosbensreavaliados;
c)
Oqueservirdebasedeveidentificarosbensreavaliadospelacontaemqueesto
escriturados e indicar as datas de aquisio e das modificaes no seu custo
original;
d)
O bem reavaliado estar sujeito a nova depreciao, com base na nova vida til
estabelecidaemlaudo;
e)
f)
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2.2.2 REALIZAODARESERVA
Nassituaesnormais,areservadereavaliaosomenteircomputaroLucroReal,
quandoocorrerasuaefetivarealizao,nasseguintessituaes:
a)
Seutilizadoparaaumentodecapital(excetobensimveisemarcasepatentes);
b)
Pelaalienao,sobqualquerforma;
c)
Peladepreciao,amortizaoouexausto;
d)
Pelabaixaporperecimento.
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2.2.3 CASOSESPECIAISREALIZAODARESERVA
b)
AlienaodoscaminhesporR$500.000,00:seaempresanotivesseefetuadoa
reavaliao, ao determinar o ganho de capital, esta obteria um lucro (tributvel)
de R$500.000,00, visto que o valor residual era zero e com a reavaliao o
ganho contbil ser de apenas R$ 20.000,00 ( R$ 500 mil R$ 480 mil), sendo
assim ao adicionarmos o valor da reserva ao Lucro Lquido, estaremos
recompondoovaloraseralcanadopelatributao;
c)
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3. PROCEDIMENTOSESPECIAIS
CUIDADOSESPECIAIS
b)
BensImportadosdePessoasFsicasouJurdicasemParasosFiscais:
c)
BensAplicadosemProjetosdeModernizaoADAeAdene: conforme
previsto na Lei n 11.196, a depreciao poder para fins fiscais acelerada
integralmentenoanodeaquisio;
d)
BensaplicadosnaAtividadeRural:
acelerada;
f)
BensAplicadosnosRegimesEspeciaisdeTributaoREPESeRECAP: nogeram
crditosnocumulativos;
g)
h)
BensAdquiridoscomSuspenso:
como por exemplo nos aplicados na
modernizaodosPortos(Reporto),estesgeramcrditosnocumulativos;
i)
BensAplicadosemPesquisaseDesenvolvimentoTecnolgico: depreciao
acelerada em duas vezes a normal durante a execuo e integral no final do
projeto.
idem
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3.2
PROGRAMADECOMPUTADOR(SOFTWARE)
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3.3
BENFEITORIASEMBENSDETERCEIROS.
Asaplicaesderecursosemdespesasquecontribuiroparaformaodoresultado
demaisdeumexercciosocial,poderoserrecuperadasmedianteamortizaesemcada
perodobase,computandonadeterminaodolucroreal,comodespesa,nassituaese
condiesaseguir:
a)
Benfeitoriasembenslocadosouarrendadosouembensdeterceiros,quandono
houverclusuladeressarcimento;
b)
Custodeaquisio,prorrogaooumodificaodecontratoedireitosdequalquer
natureza,inclusivedeexploraodefundosdecomrcio;
c)
Seoprazoparausufruiofordefinidoemcontrato,osgastosseroregistradosno
AtivoDiferido,podendoseramortizados;
d)
e)
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4. AUDITORIAPREVENTIVAOUCORRETIVA.
Considerandoasuaimportnciaeosseusaspectosfiscaisecontbeisasempresas
devem manter os seus bens sob controle, estabelecendo para tanto aplicativos,
gerenciadoresousistemasdisponveisoucriadosdeacordocomoperfildaempresa:
a)
EmpresascomEstabelecimentos:
poderocorreroextraviodebens;
b)
c)
EmpresascomBenscomMltiplasAplicaes:
ora
crditos(quandocusto)eoutrasvezesno(despesas);
d)
e)
GadoseCrias;
f)
BensMveisemconstantedeslocamento:
maquinasdigitais,aparelhoscelulares.
como
por
depreciao
exemplo
gera
laptops,
AlocalizaodoBem:
localeresponsvel;
b)
c)
Detalhamento:
identificao,srieecontrolepatrimionial.
Nocasodeausnciaaempresadeverobservarasnormasinternas,inclusiveasde
naturezatrabalhista,poispoderestarrelacionadocomascaracteristicasdobem.
comum ocorrerem ausncia de bens sujeitos a quebras por uso, tais como
cadeiras, mquinas e outros que pela relao custo e benefcio sejam destrudos, mas
convm que a empresa mantenha sob guarda documento interno assinado pelo
responsvelpelarea.
Podersertambmdegrandevaliaainstituiodedocumentosinternosparafins
de transferncia de bens entre os profissionais ou setores, assegurando assim o prvio
conhecimentoasuaaplicaonocontextoorganizacional.
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DEPRECIAESEAMORTIZAES
Nestas condies perante alegislao fiscal ocorreuma faculdade poder e no
uma obrigao, entretanto estes bens perdem o seu valor em relao a fatores
operacionais (uso), condies climticos (ao da natureza) ou econmicos (novas
tecnologias), sendo assim, entendemos que perante a legislao comercial, o registro
destasperdasobrigatrio.
1. CONCEITODEVIDADOEQUIPAMENTO
1.1
VIDATILECONMICA
Correspondeaonmerodeperodoemqueprovavelmenteoequipamentoserde
uso para a empresa, no desempenho do servio tcnico para o qual foi comprado e
normalmente usa se este conceito no clculo de depreciao para fins contbeis e para
efeitodeImpostodeRenda(depreciaolegal)queassociadooretornoesperadoetaxa
TIR,serusadoparaefeitodedecisessobreoinvestimento.
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1.2.
VIDATECNOLGICA.
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1.3
VIDADEMERCADODOBEM
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2. DEPRECIAODEBENSDOIMOBILIZADO.
Odesgastedecorrentedousoemcondiesnormais(8horas)ouemturnos;
b)
Odesgasteemrelaoaaodanatureza;
c)
AobsolescnciaNormalouexcepcionaldoBem.
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2.1
REGRASECONDIES:
Adepreciaoacumulada,traduzidaseconomicamenteecontabilmenterepresenta
a mensurao econmica de um desgaste sofrido pelos valores de uso patrimonial e
tambmrepresentaumaautnticadespesaoperacionalgraduadadeacordocomotempo
devidatildobem,sendoassim,podemserdepreciadostodososbensfsicossujeitosa
desgastepelouso,causasnaturaisouporobsolescncianormal,conformeobservaoesa
seguir:
a)
AcotadedesgastesmensalouanualdeumbemdeterminadapelaLegislaodo
Imposto de Renda para que seja considerada despesa dedutvel do lucro
operacional, sendo considerada parcela tributvel, todo o excesso verificado,
sendo aproprivel a partir do momento em que o bem instalado, posto em
servio ou em condies de produzir. Qualquer bem o ativo imobilizado em
estoque,noalmoxarifado,nopoderserdepreciado;
b)
ADepreciaoAcumuladacorrespondeaidadedobem,pormlimitadaasuavida
til e nunca poder ultrapassar o custo de aquisio do bem, corrigido
monetariamente;
c)
d)
e)
amensuraoeconmicadodesgastedeumbempelouso,aodanatureza,
ouobsolescncianormal,emrelaoasuavidatil;
f)
Todos os bens do ativo imobilizado possui a sua vida til ( vida prevista, vida
estimadapeloFisco);
g)
h)
Aquotadedepreciaoaproprivelapartirdadataemqueobeminstalado,
postoemserviosouemcondiesdeproduzir;
i)
j)
Omontanteacumuladodasquotasdedepreciao,nopoderultrapassarocusto
deaquisiodobem,corrigidomonetariamente;
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l)
2.2
BENSDEPRECIVEIS
a)
b)
Projetosflorestaisdestinadosaexploraodosrespectivosfrutos;
c)
Bensmveiseimveisutilizadosnodesempenhodeatividadesdecontabilidade;
d)
Osbensimveisutilizadoscomoestabelecimentodaadministrao;
e)
f)
g)
h)
Osveculosutilizadosnotransportecoletivodeempregados;
i)
Osbensmveiseimveisutilizadosempesquisaedesenvolvimentodeprodutose
processos;
j)
Osbensmveiseimveisprprios,locadospelapessoajurdica,equetenhama
locaocomoobjetodesuaatividade;
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Deacordocomoart.25daINSRFn11/96osbensdepreciveisso:
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k)
l)
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2.3
BENSNODEPRECIADONOPERODO:
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2.4
BENSNODEPRECIVEIS
Terrenos,salvoemrelaoamelhoramentosouconstrues;
b)
Prdiosouconstruesnoalugadosnemutilizadospeloproprietrionaproduo
dosseusrendimentosoudestinadosarevenda;
c)
Bensquenormalmenteaumentamdevalorcomotempo,comoasobrasdearte
ouantigidades;
d)
Bensparaosquaissejamregistradascotasdeexausto(art.307,pargrafonico
doRIR/99).
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2.5
MTODOSDEDEPRECIAO
Omtodolinearconsistenaaplicaodetaxasconstantesduranteotempodevida
tilestimadoparaobemeomaisfreqentementeutilizado,entretantopoderouno
representararealidadedobemnaatividadeempresarial.
FrmulaBsicadestemtodo.
TaxaAnual:
CustodoBem/VidaUtilEconmicaemanos;
TaxaMensal:
TaxaAnual/12meses.
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2.5.2 MTODODEDEPRECIAOCOLEOUSOMADOSDGITOS
a)
Fase1
Somaseosalgarismosquecompemonmerodeanosdevidatildo
bemaserdepreciado;
b)
Fase2
Multiplicase o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo
denominadorasomaobtidanafase1,eonumerador,paraoprimeiroano,o
totaldeanosdavidatildobem.Onumeradorparaosegundoanoonmerode
vidatildobemdiminuindose1anojpassado.Onumeradorparaoterceiroo
nmerodevidatildobemdiminuindose2anosjpassados,eassimpordiante.
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AdepreciaopeloMtododeColecalculadadaseguinteforma:
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Fase1Somadosdgitos1+2+3+4+5=15(15serodenominador);
b)
Fase2FraodoDenominador:
1Aano
5/15deR$100.000,00
R$33.333,33;
2Ano
4/15deR$100.000,00
R$26.666,67;
3Ano
3/15deR$100.000,00
R$20.000,00;
4.Ano
2/15deR$100.000,00
R$13.333,33;
5Ano
1/15deR$100.000,00
R$6666,67
Total
15/15deR$100.000,00 R$100.000,00.
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2.5.3 MTODODASHORASDETRABALHO
Estemtodoconsisteemestimaronmerodehorasdetrabalhoduranteotempo
devidatilprevistoparaobem.
Acotadedepreciaoserobtidadividindoseonmerodehorastrabalhadasno
perodo pelo nmero de horas de trabalho estimado durante a vida til do bem. Este
mtodoprpriodasempresasindustriais.
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2.5.4 MTODOSDASUNIDADESPRODUZIDAS
Tambmutilizadoporempresasindustriaiseconsisteemestimaronmerototal
deunidadesquedevemserproduzidaspelobemaolongodesuavidatil.
A cota de depreciao de cada perodo ser obtida dividindose o nmero de
unidadesproduzidasnoperodopelonmerodeunidadesestimadasaseremproduzidas
aolongodesuavidatil.
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
2.6
TAXASANUAISDEDEPRECIAO:
Emregraataxaanualdedepreciaoserfixadaemrazodavidautileconmica
dobem,ouseja,noprazoemquesepossaesperarautilizaoeconmicadobempelo
contribuinte,naproduodeseusrendimentos.
Para finstributrios, a lei determina que a Secretaria da Receita Federal publicar
periodicamente o prazo de vida til, ficando assegurado ao contribuinte o direito de
computaraquotaefetivamenteadequada,desdequesefaaaprovadessaadequao.
a)
4%aoanoparaedifcioseconstrues(Portarian417/76);
b)
5%aoanoparanavios(Portarian163/69);
c)
20%aoanoparaveculosdepassageiroedecarga(INSRFn72/84);
d)
e)
20%aoanoparacomputadores,perifricosesoftware(INSRFn04/85);
f)
10%aoanoparamoveiseutenslios(PN380/71).
g)
5%aoanoembarcaeschataserebocadores(PN95/71).
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Astaxasemvigorfixadasporatosadministrativosso:
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2.7
TAXASDEDEPRECIAODEBENSADQUIRIDOSUSADOS.
Metadedoprazodevidatiladmissvelparaobemadquiridonovo;
b)
a)
Veculoadquiridoaps3anosdeusodeverserdepreciadoem2,5anos;
b)
Mquinaadquiridacom7anosdeusodeverserdepreciadoem5anos;
c)
Mquinaadquiridaem3anosdeusodeverserdepreciadaem7anosenooem
5anos.
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2.8
BENSEMCOMODATO.
2.9.
DEPRECIAOACELERADANORMAL.
Emregraestedispositivopossibilitaarecuperaocomocustooudespesaemum
perodomenor,podendoounoafetaradepreciaocontbil.
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2.9.1 DEPRECIAOEMFUNODETURNOS
Deacordocomoart.312doRIR/99prevadepreciaoaceleradadebensmveis
emfunodosnmerosdehorasdiriastrabalhadas(mquinaseveculos),utilizandoos
seguintescoeficientes:
a)
coeficiente1,0paraumturnode8horasdeoperao.
b)
coeficiente1,5paradoisturnosde8horasdeoperao.
c)
coeficiente2,0paratrsturnosde8horasdeoperao.
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2.9.2 DEPRECIAOACELERADAINCENTIVADA
OGovernoFederalvisandoincentivaraimplantao,renovaooumodernizao
de instalaes de equipamentos industriais, comerciais ou de prestao de servios
concede o incentivo da depreciao acelerada para compra de equipamentos novos em
umdeterminadoperodoatravsdaediodeLeisouDecretos,previstosnosart.313a
323doRIR/99.
Para efeito de incentivo fiscal so utilizadas as taxas de depreciao, usualmente
admitidas, sem prejuzo da depreciao normal, sendo que a parcela da depreciao
acelerada que exceder a depreciao normal constituir excluso do lucro lquido e ser
escrituradanolivrodeapuraodolucroreal.Ototaldadepreciaoacumulada,includa
anormaleaparcelaexcedente,nopoderultrapassarocustodeaquisiodobem.
Portanto,apartirdomsemqueforatingidoolimitede100%dedepreciao,a
depreciao normal registrada na escriturao comercial , dever ser adicionada na
apuraodolucroreal.
Emsnteseacontabilidaderegistraadepreciao,normalmente,duranteoprazode
suavidatil,maisadepreciaoaceleradaincentivadanomesmopercentualatalcanar
a depreciao de 100%. A partir desta data, as depreciaes normais contabilizadas
deveroserestornadasatravsdaapuraodolucroreal.
Com esta atitude o Governo visa antecipar as despesas de depreciao , com
conseqentepagamentomenordeimpostoderendaedacontribuiosocialporum
perodoquecorrespondea50%davidatildoequipamento,objetivandoamanuteno
docapitaldegiroecriaodenovosrecursosoperacionais.Amatriaestregulamentada
noarts.313a323doDec.3.000/99.
Outroscasosemqueseaplicamsoosrelacionadoscom:
a)
AtividadeRural: integralnoperododeaquisio;
b)
BensAplicadosemProjetos(ADAeAdene): integralnoperododeaquisio;
c)
BensAplicadosemPesquisaeDesenvolvimentoTecnolgico:
dobrodausualeintegralaotrnnodoprojeto.
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acelerada
em
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2.10 CONTABILIZAODOSENCARGOSDEDEPRECIAO.
Atoanobasede1995,ovalordaaquisiodobemeradivididopelovalordaUfir
da mesma data, obtendose assim quantidade de ufir do bem, e, essa quantidade era
multiplicada pelo valor da ufir no final de cada perodo para obteno do valor do bem
corrigido e o conseqente valor da correo monetria do bem, do perodo, cuja
contabilizao levava a dbito da conta do ativo imobilizado e a crdito da conta de
resultadodacorreomonetria.
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2.11 JURISPRUDNCIAADMINISTRATIVA
EnquantoaSecretariadaReceitaFederalnofixar,paraefeitosfiscais,oprazode
vida til para cada espcie de bem, as taxas anuais de depreciao admissveis so as
resultantesdajurisprudnciaadministrativa(INSRF2/69).
a)
INSRFn72/84:define:
Tratores
4anos;
Veculosdepassageiros
5anos;
Veculosdecarga
5anos;atualmenteem4anos
Caminhesforadeestrada. 4anos;
Motociclos
4anos.
b)
c)
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2.13 TAXASMDIASANUAISINSRFN162/98E130/99:
Taxa
Anual
20%
50%
25
4%
10
10%
20%
10
10%
20%
10
10%
20%
Locomotivas e vages
10
10%
10
10%
20
5%
10
10%
10
10%
20%
10
10%
25%
20%
Automveis de passageiros.
20%
20%
25%
Motocicletas
25%
Reboque e semi-reboques
20%
BENS
Ferramentas em geral
Reatores Nucleares, caldeiras, mquinas
Mquinas automticas para processamento de dados e suas Unidades
Mquinas e aparelhos para escritrio em geral
Aparelhos telefnicos, gravadores
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3 AMORTIZAES
Capitalaplicadonaaquisiodedireitoscujaexistnciaouexercciotenhadurao
limitada, ou bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou
contratualmentelimitadotaiscomo:
Patente de inveno, frmulas e processos de fabricao, patentes de
fabricao,direitosautorais,licenas,autorizaeseconcesses;
Investimentos em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
qualquernatureza,inclusivedeexploraodefundosdecomercio;
Custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou
doRIR/99.
Oscustos,encargosoudespesas,registradosnoativointangvel,quecontribuiro
paraaformaodoresultadodemaisdeumperodobase,taiscomo:
Asdespesasdeorganizaoproperacionaisouprindustriais;
As despesas com pesquisa cientficas ou tecnolgicas, inclusive com
concessionriasdepesquisaoulavrademinrio;
Os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de
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b)
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Osjurosduranteoperododeconstruoeproperao;
Osjurospagosoucreditadosaosacionistasduranteoperodoqueantecedero
inciodasoperaessociais,oudeimplantaodoempreendimentoinicial;
Os custos, despesas ou outros encargos com a reestruturao, reorganizao
oumodernizaodaempresa;
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4 EXAUSTO
b)
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SITUAESESPECIAISAOSBENSDOATIVOIMOBILIZADO
1. BAIXADOBEMEIMOBILIZADOEMANDAMENTO
TantoovalordavendaouovalorresidualcontabilizadocomoCustodaVendade
Imobilizadodevemsercontabilizadosnogrupodecontasde"nooperacional"equando
osativosforemconstrudospelacompanhia,asimportnciascapitalizadasdevemincluir,
alm do custo das unidades completas adquiridas por compra, conforme mencionado
acima,ovalorfaturadoreferenteaosmatriasusadosnaconstruo,modeobra.
Os bens obtidos em troca de ttulos, hipotecas, aes de capital ou outros meios,
que no representam desembolso de numerrio, devem ser contabilizados pelo
equivalente ao seu preo justo e razovel. Este, tanto poder ser o preo justo do ativo
adquiridocomoopreodottulodadoemtroca,dependendodoqueformaisclaramente
evidente.Adeterminaoespecficadetalpreodeverserdecididapeladiretoria.
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2. ATIVOIMOBILIZADOEMCONSTRUO.
Quandoaempresaconstrialgunsdeseusativosimobilizados,convenientesque
se mantenha um controle contbil adequado de apropriao de gastos e comum a
utilizao para os ativos em construo do sistema de controle atravs de ordens de
servioeosregistrosdecontabilidademantidosdeacordocomosistematpicodeordens
deserviosincluem:
a)
b)
c)
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3. IMOBILIZADOINATIVOETOTALMENTEDEPRECIADO
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4 VENDAEBAIXADEBENSDOATIVOIMOBILIZADO.
Abaixasomentedeveocorrerapsaefetivacomprovaodasada,sejaestapela
alienao,doaoousucateamento(verdetalheseressalvas)enostrabalhospreliminares
delevantamento,certamenteresultaremfaltadebens,osquaisdevemseranalisados
antesdequalqueraocontbil.
4.1
BENSAUSENTESDEUSOEMANUTENOCONSTANTE.
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4.2
BENSEXISTENTESRESIDUALZERO.
Nestecasoavidaeconmicajseesgotou,entretantodeveseobservaroseguinte:
a)
b)
BensInoperantes:semqualqueraplicaonasatividadesempresariais,aconselha
seaosucateamentomedianteacomunicaoaopostofiscal,ouseforocaso,a
doao destes a entidades filantrpicas, como poe exemplo computadores
obsoletos,quepodemserdegrandevaliaparaescolas.
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4.3
BENSEXISTENTESSALDORESIDUALPOSITIVO.
Esteocasoequedeveseapuraroeventualganhodecapital,apesardesteno
produzirefeitosnalegislaodoPISedaCofins.
ConsiderandoquecomaoadventodaLeiKandir(LCn97de1996)easposteriores
alteraes (LC n 102 de 2000), o ICMS incidente sobre os bens do ativo imobilizado
podem ser recuperados em 48 parcelas iguais e sucessivas, na mesma proporo das
sadastributadas.
Ocorre que se a alienao destes bens ocorrer antes deste prazo, o saldo
remanescente no poder ser aproveitado, bem como o eventual saldo resultante da
proporcionalidade das saidas no trributvel, cujo entendimento dever ser registrado
comodespesaoperacional.
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4.4
CLCULODOVALORRESIDUAL.
Correspondeaovalordobem,diminudodoencargodedepreciaoacumulada,o
que poder representar certa dificuldade quando a empresa no mantiver bens
controlados, como o caso de optantes por regimes simplificados de tributao e no
atendimentodasdisposiesdalegislaocomercial.
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4.5
DAOEMPAGAMENTO
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4.6
DOAODEBENSDOIMOBILIZADO
a)
b)
As doaes feitas pelo poder pblico e desde que registradas como reservas de
capital a ser utilizadas para absorver prejuzos ou para aumento de capital no
compemolucroreal;
c)
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Poder ser considerada como uma opo para o desfazimento de bens sem a
aplicaonosinteressesdaempresa,observandoaindaque:
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PIS/COFINSESEUSEFEITOSNOIMOBILIZADO
Apartirde2002,comainstituiodoregimedeincidncianocumulativaparaas
contribuiesparaoPISeCofins,ocontroledosbenspassouaterumanovafuno,ou
seja,adepossibilitarcrditospresumidosaseremutilizadosnasrespectivascontribuies.
1. BREVERELATO
Oparticipantedeveterpercebidonosttulosanterioresoperfeitovnculocontbile
fiscal,masantesde2002,taisefeitosserestringiamapenasem:
a)
b)
OperaesdeImportaodeBensdePessoasLigadasnoExterior;
c)
d)
Operaesnomercadointernocompessoasligadas(DDLDistribuioDisfarada
deLucro);
e)
DisponibilizaodeBensDirigentes(fringebenefitsart.74daLein8.383/91).
Posteriormenteem2002,aLein10.637emseuart.
Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder
descontarcrditoscalculadosemrelaoa:
.........
VImquinas,equipamentoseoutrosbensincorporadosaoativoimobilizado,
adquiridosoufabricadosparalocaoaterceirosouparautilizaonaproduode
bens destinados venda ou na prestao de servios. (Redao dada pela Lei n
11.196,de21/11/2005).
....
1Ocrditoserdeterminadomedianteaaplicaodaalquotaprevistano
caputdoart.2odestaLeisobreovalor:(RedaodadapelaLein10.865,de2004).
Apesar deste disposto ter sido inmeras vezes alterados (comentrios neste
trabalho), a idia bsica que os encargos de depreciao, reconhecidos pela
contabilidadegeramcrditospresumidosdePISeCofins.
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2. PRINCIPAISALTERAES.
Apresentamosasprincipaisalteraoeosseusefeitosnocontroledosbens.
2.1
PERODODE01.12.2002A31.01.2004.
Nesteperodoosefeitossomenteseroproduzidosemrelaocontribuiopara
oPISnocumulativo,observandooseguinte:
a)
abasedeclculoseradepreciaocontbil,conformetaxasadmitidaspelofisco
emrazovidatildobem;
b)
somenteseaplicamaosbensadquiridosnomercadonacional;
c)
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2.2
PERODODE01.02.2004A30.04.2004.
abasecontinuasendoadepreciaocontbil;
b)
somenteseaplicaaosbensadquiridosnomercadonacional
c)
somentedardireitoaocrditoadepreciaocontbilsobreosbensaplicadosna
produo ou na prestao de servios, ficando fora os aplicados pelo setor
comercial;
d)
osefeitosseroparalelamentereconhecidosemrelaoaoPIS.
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2.3
PERODOAPARTIRDE01.05.2004.
Apartirdestadata,ofiscoconsolidouasnormas(Leisns10.637de2002e10.833
de2003),inclusiveemrelaoaosbensadquiridosnoexterioreaosdemaisvinculadosa
outrosincentivosfiscais.
a)
b)
c)
osbensadquiridosnoexteriorpassamagerarcrditosemrelaoadepreciao
linearouarazode1/48avos(verLein10.865de2004,art.15,IncisoV,7);
d)
e)
serelacionadoscomvasilhamesdevidroretornveis(TIPI7010.90.21)destinados
ao envase de refrigerantes ou cervejas, o crdito poder ser aproveitado em 12
parcelas;
f)
sevinculadasmquinaseequipamentosnovosaplicadosemprojetosindustriais
de modernizao ou ampliao estabelecidos nas extintas reas da Sudan (ADA)
ou da Sedene (Adene) os crditos podem ser aproveitados em 12 parcelas, com
efeitosapartirde01.01.2006.
MINHASANOTAESEDVIDAS
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3 BENSADQUIRIDOSEMCONDIESESPECIAIS.
ALein11.196de2005instituiuregimesespeciais(REPESeRECAP)eoprograma
deinclusodigitalcomadesoneraodascontribuiesparaoPISeparaaCofins,sendo
assim,alertamososeguinte;
a)
a legislao dispe que no do direito aos crditos os bens que nas situaes
anterioresnoforamsubmetidosaopagamentodascontribuies;
b)
c)
d)
e)
senotebooks;
ValorindividualdeatR$2.500,00:
monitor,tecladoemouse;
ValorindividualdeatR$2.000,00:seapenasCPU;
VerDecreton5.602de2005.
Observemquenestascondiesobemadquiridonosesujeitosscontribuiesna
operaoanterior,portantonododireitoaoscrditostantoemrelaoadepreciao
linear,quantoemparcelas(12,24ou48).
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4. REGRASGERAIS
Emrelaoaosativoimobilizadoalgumasregrasseaplicamdesdeainstituioda
modalidadenocumulativa,asquaissocomentadasnostpicosaseguir.
4.1
BENSLOCADOS
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4.2
IMVEISPRPRIOSEBENFEITORIASPRPRIASOUEMIMVEISDETERCEIROS
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4.3
EMPRESASSUJEITASASMODALIDADESCUMULATIVASENOCUMULATIVAS.
Regra geral todas as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real esto pagando as
contribuies na modalidade nocumulativa, entretanto a elevao das alquotas
anterioresem153,42%poderiacausarumaumentodecargatributriaemalgunssetores
estratgicos (sade, educao, transporte coletivo e outros), sendo assim, coube ao
Governopromoveralteraesnosentidodeexcluiralgumasatividadesdestenovoregime.
Ocontribuintedeverobservarquenashiptesedeaplicaoconcomitantemente
do mesmo bem do ativo na produo ou prestao de servios sujeitos s modalidades
cumulativaenocumulativa,deverocorrerumapropriaodiretaouproporcionalizada.
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4.4
EMPRESASEXPORTADORASDEBENSESERVIOS.
Nestecasodevemosobservarqueasexportaesdosprodutosouaprestaode
serviosaoexteriornogeramdbitosdascontribuies,entretanto,ocontribuinteno
perderodireitoaoscrditos,sendoassim:
a)
identificarosencargosquegeramcrditos(apsidentificaodositensdotpico
3.3);
b)
identificaroscrditosemrelaosreceitasnomercadointernoeosapropriados
ouproporcionalizadosaomercadoexterno;
c)
oscrditosapropriadosouproporcionalizadosnasoperaesexternaspodemser
aproveitadosnasoperaesinternas;
d)
f)
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
4.5
OPERAESINTERNASSUJEITASAISENOOUALQUOTASZERO.
a)
VendadebensparapessoajurdicaestabelecidanaZFMZonaFrancadeManaus,
porpessoajurdicaforadaZFM;
b)
Produtosqumicoselaboratoriais;
c)
d)
e)
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Apartirde2004,algunsprodutoseserviosforambeneficiadoscomaisenooua
aplicao de alquotas zero, entretanto estas empresas no perdem o direito aos
crditosimputadosdiretamenteaestesprodutos:
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f)
g)
Papeisdestinadosimpressodejornaisouperidicoselivrosimpressos;
h)
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INCENTIVOSEBENEFCIOSFISCAIS
Noinciodestetrabalhocomentamossobrealgumasaesgovernamentaisapartir
de 1990 (abertura do mercado) e as reaes no setor empresarial (fechamento de
unidadesouadescontinuidadedeprodutos). Tais efeitos negativos tiveram como
principal causa a retrao de investimentos no parque industrial, que obsoleto no
estavadevidamentepreparadoparaasnovasrealidades,sendoassim,tornasenecessrio
estudarnovasformasquevenhamacorrigirestassituaes.
1. SETORDEAGRONEGCIOS
Emrelaoaosbensdoativo,oart.314doRIR99assimdispe:
Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por
pessoa jurdica que explore a atividade rural (art. 58), para uso nessa atividade,
podero ser depreciados integralmente no prprio ano de aquisio (Medida
Provisrian1.74937,de1999,art.5).
a)
b)
c)
ovaloraserexcludoedeversercontroladonaParteBdoLalur;
d)
e)
nocasodealienaodosbens,osaldodadepreciaocomplementarexistentena
ParteBdoLalur,seradicionadoaoresultadolquidodaatividaderuralnoperodo
deapuraodaalienao;
f)
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Outro ponto a ser observado que na hiptese de alienao destes bens, o valor
devercomputaroresultadodaatividaderural,sendoassim,ofiscopormeiodaINSRFn
257de2002estabeleceuoscritriosaseremobservados,taiscomo:
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2 ESTIMULOFISCALLEIN11.051DE2004
Base:
Depreciaocontbil:
operaes;
b)
Bens:
Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,
destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do
adquirente;
c)
PerodosdeAquisiodosBens:
d)
PrazodeUtilizao:
atofinaldo4anocalendriosubseqenteaomsem
queobementraremoperao;
e)
LimitedeUtilizao:
CSLLdevidanoms,noseconstituindocrditosaserem
aproveitadosemperodosseguintes;
f)
EfeitosSubseqentes:
01.10.2004a31.12.2010;
parcelasutilizadasdevemseradicionadasaCSLLdevida;
AdioTotal: no 1 perodo, no caso de a empresa vir a ser tributada pelo
lucropresumidoapartirdofimdogozodobenefcio;
ControleporParcelas:
g)
nosujeitasaatualizao;
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NOVIDADESNOCONTROLEDOSBENS
1 ATUALIZAODOSITENSDOATIVO
Nenhumbempoderserregistradoemvalorsuperioraoquepossaserobtidono
mercado,bemcomolembramosqueaaplicaoemrecursosnoativo,quedeacordocom
oseugrauderealizaoseremlongoprazodeacordocomavidatiloueconmica.
Em regra a diminuio do valor dos elementos dos Ativo Imobilizado e Intangvel,
sendoinclusoaindaoDiferidoedeformaperidicanascontasde:
a)
Depreciao;
b)
Amortizao;
c)
Exausto.
b)
Obrigatoriedadedeefetuarperiodicamenteanlisesobrearecuperaodevalores
registrados no ativo imobilizado, intangvel e diferido, registrando as perdas de
valores:
Nainterrupodeempreendimentos;
Nainterrupodeatividadesaquesedestinam;
Secomprovadoanaproduoderesultadossuficientesnarecuperao.
RevisoeAjustesnoscritriosde:
Determinaodevidatileconmicaestimada;
Norecalculodedepreciao,amortizaoeexausto.
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b)
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2. VALORDERECUPERAODEATIVOS
b)
Emtermosdetransio,opresentePronunciamentoreforaaorientaojcontida
no item 131 do Pronunciamento CPC 01, de forma que: deve ser aplicado somente
prospectivamente, no sendo aplicvel em bases retroativas, ou seja, no balano de
abertura.
As desvalorizaes ou as reverses de desvalorizaes que resultam da adoo
destePronunciamentodevemserreconhecidasdeacordocomestePronunciamento,ou
seja,nademonstraodoresultado,amenosqueumativosejacontabilizadopelovalor
reavaliado.
Adesvalorizaoouareversodedesvalorizaodeumativoreavaliadodeveser
tratadacomoumadiminuioouumaumentodereavaliao,portanto,oCPC01aplicase
a partir do incio do perodo ou do exerccio mais recente em que a entidade estiver
adotandoaLein11.638/07eaMP.n449/08pelaprimeiravez.
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b)
ComoResultadodeEventosPassados:osativosresultamdetransaesououtros
eventos j passadose as transaes ou eventos previstos para ocorrer no futuro
noimplicamnoreconhecimentodeativos. Sendoasim,porexemplo,ainteno
decomprarestoques,oudevenderestoquesexistentescomlucro,noatende
definiodeativo,impedindooseureconhecimento.
c)
Doqualseesperaqueresultemfuturosbenefcioseconmicosparaaentidade:a
essnciadadefiniodeativo,edaqualresultaotestederecuperabilidadeeno
bastacomprarouconstruirumbem,oucontrolarumdeterminadorecurso.Para
caracterizar um ativo, necessrio que dele resultem futuros benefcios
econmicosparaaentidade.
Osbenefciospodemserresultantesdousodobem,oudasuavendaedevemser
comparados com o valor contbil (custo depreciao), para verificar se tal valor ser
recuperadopelaentidade.
No caso o valor dos benefcios futuros resulte em valores menores que o valor
contbil,estedeveserajustado,reconhecendoseumaperda,queirdiminuirovalordo
ativo,tendocomocontrapartidaumadespesanooperacional(diminuiroresultadodo
exerccio,portanto),ematendimentoaoprincpiodaprudncia.
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Tomandoporbaseasituaoanterior,entretantoovalordeusoresultasseemR$
230.000,00(superioraovalorcontabil),sendoassim,nestecasonohdesereconhecer
esse eventual ganho de R$ 30.000,00, visto que o ativo deve ser resultado de eventos
passados e a expectativa da entidade de vender X unidades, ao preo Y, com um
determinadolucro,noautorizaoseureconhecimentocomoativo.
Em suma a mera
expectativa de ganho futuro com o ativo no autoriza o seu reconhecimento antes de
ocorrido.
Entretanto poder ocorre uma exceo quando a empresa j reconheceu uma
perda com o teste de recuperabilidade e um segundo teste, em momento posterior,
demonstraqueaperdadiminuiuoudeixoudeexistir.
Dando continuidade ao caso anterior, quando o ativo ajustado ao valor de R$
180.000,00,apsoprimeirotestederecuperabilidadeeoequipamentosejadepreciada
taxade10%aoano,portanto,umanoapsoprimeiroteste,ovalorcontbildamquina
sejaR$162.000,00(R$180.000,00depreciaodeR$18.000).
Casootestederecuperabilidadeindiquevalordeusode,digamos,R$170.000,00,
deverserrealizadaumareversodaperdaanteriormenteassumida,atolimitedovalor
originalatualdobemenestecasodeverserafetuadaoajustecontabil:
Dbito Ajusteref.Testederecuperabilidade(retificadoradoativo)
8.000,00
CrditoReversoref..Testederecuperabilidade(resultadonooper.)
8..000,00
Valororiginalnoanoanterior:
b)
Depreciaodovalororiginal(10%): R$20.000,00;
c)
Valorcontbilnarecuperabilidade:
R$180.000,00;
d)
Reverso
R$18.000,00;
e)
Valororiginalrecalculado:
R$180.000,00.
R$200.000,00;
Ovalorcontbilatual(apsoreconhecimentodaperdadoprimeirotesteserde
R$ 162.000,00, ou seja, R$ 180.000,00 R$ 18.000,00 e a perda inicial foi de 20.000,00,
mas com a reverso ser de apenas R$ 18.000,00, tendo como indicao a diferena da
depreciaonotestederecuperabilidade.
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3 CASOSEMDISCUSSO
3.1
CASO1AQUISIODEEQUIPAMENTOSDEINFORMTICA
Aquisiode100Computadores(CPU,Monitor,TecladoeMouse):
1.01.2007;
em
b)
ValordeAquisio:
300.000,00;
R$
c)
VidatilAdotada5anos;
d)
DepreciaoMensal:
e)
31.12.2008:
f)
g)
R$5.000,00
CustodeAquisio:
R$300.000,00;
DepreciaoAcumuladaem40%:
R$120.000,00;
ValorResidualem60%:
R$180.000,00;
31.12.2008:posioreal,pelarealizaodestemesmobemnomercado:
ValordeMercadoBemNovo:
R$2.500,00;
ValorResidualem60%:
R$1.500,00
TotaldosBensx100:
R$150.000,00
ValorContbil:
R$180.000,00
Ajustes:
Dbito: ResultadoProvisoparaPerdasnoAtivo
Crdito:APImobilizadoCustoProviso
ReclculodaDepreciao:
NovoValordoBem:
R$150.000,00;
VidatilRemanescente:
36meses;
CotaMensal:
R$4.166,67.
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h)
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i)
NeutralidadeFiscalNaProvisoparaPerda
IRPJ:
adionoLalurecontrolenaParteB:
R$30.000,00;
CSLL:
adionaCSLLecontrole:
R$30.000,00
PISeCofins:
j)
semefeitotributrio
NoAjustedasParcelasdeDepreciaoRealizaodasPerdas:
IRPJeCSLL:
exclusodadiferena(1/36deR$30mil)
PISeCofins:
semefeitos.
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
R$833,33
3.2
CASO2INVESTIMENTOEMEQUIPAMENTOS,COMAPLICAODATIRTAXAINTERNADERETORNO
Aempresaaoinvestiremdeterminadoequipamentodefinidoemumprojeto,com
osseguintesresultadosesperados:
a)
Investimento:
b)
ValorResidualEsperadonoFimdaVidatilEconmica:
R$2.000.000,00
c)
VidatilEconmica:
10anos;
d)
FluxosdeCaixaEsperados:
R$3.000.000,00;
2ano
R$3.500.000,00
3ano
R$4.000.000,00
4ano
R$4.500.000,00
5ano
R$5.000.000,00
6ano
R$5.500.000,00
7ano
R$6.000.000,00
8ano
R$7.000.000,00
9ano
R$7.500.000,00
10ano
R$8.000.000,00
R$30.000.000,00
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1ano
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e)
TIRem11,72%
f)
No primeiro ano, foi constatado que o fluxo de caixa esperado foi de apenas R$
2.500.000,00,afetandoaTIR,aqualficouem11,40%;
g)
h)
AjustesContbeiseFiscais:
DbitoResultadoProvisop/RecuperaodeAtivos:
R$447.547,44
CrditoANCImobilizadoProv.PerdasCusto:
R$447.547,44
NeutralidadeFiscal:
IRPJeCSLL: adionoLalureLacsecontrole:
R$447.547,44
PISeCofins: semefeitos
i)
ReclculodaDepreciao:
DepreciaoOriginal(R$28.000.000,00/120cotas):
R$233.333,33
DepreciaoAjustada(R$24.752.452,56/108cotas):
R$229.189,35
Contabilizao:
DbitoANCImobilizadoProv.PerdasDepreciao: R$4.143,98
CrditoResultadoProv.RecuperaoAtivosDeprec. R$4.143,98
NeutralidadeFiscal:
Nos perodos seguintes dever ser feito o teste de recuperao, nas mesmas
condiescomentadasenahiptesedevalorforsuperior,oqueemregrapoder
aempresareverterasprovisesparaperdasatolimitedovalorprevisto.
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3.3
CASO3REVISODOSCRITRIOSPARAADETERMINAODAVIDATIL
AempresaZYXLtdaadquiriuumnovoequipamentoindustrialem1defevereirode
2008,nasseguintessituaesconstantesnoprojeto:
b)
c)
Investimento:
ValorBase:
R$1.500.000,00
ValorIPI:
R$150.000,00
ValorFrete:
R$1.000,00
GastosdeInstalao:
R$9.000,00
R$1.660.000,00
ICMS18%
R$270.000,00
R$1.390.000,00
CrditosPISeCofins:
R$138.750,00
R$1.251.250,00
ValorResidualFimPrazo
R$51.250,00
R$1.200.000,00
PrazosePeriodos:
Aquisio:
1.05.2008;
Operao:
1.08.2008.
Vidatil
tilEconomica:
d)
180meses R$6.666,67
VidaAdmissvelINSRF162/98
120meses
DiferenadeCritrios
60meses
R$3.333,33
FluxosdeCaixaExperados
R$10.000,00
Reais
1ano
R$200.000,00;
R$150.000,00
2ano
R$210.000,00
R$210.000,00
3ano
R$220.000,00
R$220.000,00
4ano
R$230.000,00
R$230.000,00
5ano
R$240.000,00
R$240.000,00
6ano
R$250.000,00
R$250.000,00
7ano
R$260.000,00
R$260.000,00
8ano
R$250.000,00
R$250.000,00
9ano
R$210.000,00
R$210.000,00
10ano
R$170.000,00
R$170.000,00
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a)
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
11ano
R$130.000,00
R$130.000,00
12ano
R$100.000,00
R$100.000,00
13ano
R$70.000,00
R$70.000,00
14ano
R$40.000,00
R$40.000,00
15ano
R$30.000,00
R$30.000,00
e)
TIRem
14,70%
13,87%
f)
No primeiro ano, foi constatado que o fluxo de caixa esperado foi de apenas R$
150.000,00,afetandoaTIR,aqualficouem13,87%;
g)
Nametadeequalizarosfluxosdecaixa,oajustefoideR$30.574,35aseraplicado
sobreovalordoimobilizado,resultandonadiferenadezero;
i)
Soluo1. RegistrodosBens:
j)
DbitoANCImobilizado
R$1.251.250,00
DbitoACICMSaRecuperar
R$67.500,00
DbitoACNICMSaRecuperar
R$202.500,00
DbitoACCrditosPISeCofins
R$34.687,50
DbitoANCCrditoPISeCofins
R$104.062,50
CrditoACDisponibilidades
R$1.660.000,00
Soluo2. DepreciaodoBem
DbitoResultadoCustoDepreciao
R$6.666,67
CrditoANCImobilizadoDepreciao
R$6.666,67
NeutralidadeFiscal(diferenadadepreciao)
DbitoResultadoProvisoparaRecuperaodeAtivos:
R$30.574,35
CrditoANCImobilizadoProvisoparaPerdasAtivo:
R$30.574,35
NeutralidadeFiscal:
IRPJeCSLL: adionoLacsemantercontrole:
R$30.574,35
PISeCofins: semefeitos
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k)
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
l)
ReclculodaDepreciao:
DepreciaoOriginal(R$1.200.000,00/180cotas):
R$6.666,67
DepreciaoAjustada(R$1.085.425,65/168cotas):
R$6.460,87
Diferena(vercondiesderelevncia):
R$205,80
NeutralidadeFiscal: vercasoanterior
m)
Nos perodos seguintes dever ser feito o teste de recuperao, nas mesmas
condiescomentadasenahiptesedevalorforsuperior,oqueemregrapoder
aempresareverterasprovisesparaperdasatolimitedovalorprevisto.
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
3.4
a)
TERRENOS
Valores:
Em2007
Custo:
R$400.000,00
R$400.000,00
R$420.000,00
R$380.000,00
ValordeMercado
Em2008
ComentrioseSolues:
1.
Osterrenosnosesujeitamdepreciao;
2.
Nestascondies,considerandoquenenhumativopoderser
registradoemvalorsuperioraodemercado,noanode2008,deverser
formalizadaaprovisoparaperdaemR$20.000,00(R$400.000,00R$
380.000,00);
3.
Dbito:
ResultadoProvisoparaPerdaAtivo;
Crdito:
ANCImobilizadoTerreno
4.
RegistroContbil:
NeutralidadeFiscal:medianteadionoLalurenoLacs
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
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3.5
EDIFICAES
a)
Bem01:
CustodeAquisio
Em2007
R$1.000.000,00
Em2008
R$1.000.000,00
Vidas(econmica30anoseFiscal25anos)
DepreciaoCotasMensais
R$2.777,78
R$2.777,78
DepreciaoCotasFiscais
R$3.333,33
R$3.333,33
Diferena
R$555,55
R$555,55
13,2%
12,0%
TIRnoProjeto12,5%eRealizadaem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentrioGerais:
Nestecasodeverserobservadooseguinte:
A empresa que dever analisar ou revisar os critrios para a
determinaodavidatileconmicadobem;
Asdiferenasterooseguintetratamento:
2.
VidatilContbil>VidatilFiscal:
exclusonoRTT;
VidatilContbil<VidatilFiscal:
adionoRTT;
Aoatingir100%doBem:
neutralizarfiscalmente.
SimulaodeCasoDepreciaodoBem
ValordoBem
R$1.000.000,00
R$33.333,00
R$2.777,78
R$40.000,00
Mensal(1/12de4%)300cotas
R$3.333,33
DepreciaoContbil
Anual(3,3333%)
Mensal(1/12de3,3333%)360cotas
DepreciaoFiscal:
Anual(4%)
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
Contbil
33.333,00
1
2
4
5
Anual
Fiscal
40.000,00
Mensal
Fiscal
3.333,33
Diferena
Contbil
Diferena
6.667,00
2.777,78
555,55
Comentrios
Aempresaregistrarmensalmenteosencargosdedepreciaodeacordocoma
vida til econmica definida para o bem, que neste caso se refere a 30 anos,
resultandonovalorcontbilmensaldeR$2.777,78;
Nestas condies a empresa estar procedendo os quesitos que implicam na
adoodaLein11.638de2007;
Considerando que o processo de convergncia no poder resultar em efeitos
tributrios, a neutralidade dever ocorrer mediante excluso do ajuste fiscal
(LalureLacs)dadiferenamensaldeR$555,55,noprazode300meses,ouseja25
anos;
Aofinaldesteperodo,adepreciaocontbilemR$833.334,00+osajustesfiscais
emR$166.66,00alcanarovalordeaquisiodobememR$1.000.000,00;
Do25anoao30anoaempresacontinuaradepreciarobemem60cotasdeR$
2.777,78totalizandoR$166.666,00,casosemquetaisvaloresdevemserajustados
medianteaadiodosvaloresnoLalurenoLacs.
3.
SimulaodeCasoTaxaInternadeRetornoImpairmentTest:
Aprojeodeumretornofinalem12,5%
O retorno em relao a unidade geradora de caixa poder ser em
receitas ou na reduo de eventuais gastos (manuteno, despesas
diversas,alugueis,etc);
O ajuste somente ser feito quando a capacidade de retorno for
comprometida;
Noprimeiroano,foiprojetadoamdiade12,5%,entretantonofinal
resultouem13,2%,sendoassim,noserfeitoajuste;
Nosegundoano,ovalorprojetadonoserealizou,comprometendoa
recuperaofinaldoinvestimentoem12%,sendoassimfeitooajuste
contbileosefeitosnascotasdedepreciao;
Equivalendo em 0, o ajuste ser de R$ 33.080,00 com o registro
contbil:
Dbito:
ResultadoProvisoparaPerdaemAtivo
Crdito:
ANCImobilizadoImpairmenttest
Neutralidade:
adiodovalornoLalurenoLacs.
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS
ANOS
ANO2
ANO3
13,20%
12,00%
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0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
ANO1
INVESTIMENTOSEMATIVOS
RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
b)
Bem02:
CustodeAquisio
Em2007
R$100.000,00
Em2008
R$100.000,00
Vida(econmica20anosefiscal25anos)
DepreciaoCotasMensais
R$416,67
R$416,67
DepreciaoCotasFiscais
R$333,33
R$333,33
Diferena
R$83,34
R$83,34
10%
TIRnoProjeto10,5%eRealizadasem
10,6%
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
nestecaso,aempresaestardepreciandoo
bememumprazoinferioraoestabelecidopelofisco,sendoassim,a
diferenadeverseradicionadanos20primeirosanoseexcludaapartirdo
21anoao25.
2.
SimulaodeCasoDepreciaodoBem
ValordoBem
R$100.000,00
R$5.000,00
Mensal(1/12de5%)240cotas
R$416,67
R$4.000,00
Mensal(1/12de4%)300cotas
R$333,33
DepreciaoContbil
Anual(5%)
DepreciaoFiscal:
Anual(4%)
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
Contbil
5.000,00
1
2
3
4
5
Anual
Fiscal
4.000,00
Mensal
Fiscal
333,33
Diferena
Contbil
Diferena
1.000,00
416,67
83,34
Comentrios
Aempresaregistrarmensalmenteosencargosdedepreciaodeacordocoma
vida til econmica definida para o bem, que neste caso se refere a 20 anos,
resultandonovalorcontbilmensaldeR$416,67;
Nestas condies a empresa estar procedendo os quesitos que implicam na
adoodaLein11.638de2007;
Considerando que o processo de convergncia no poder resultar em efeitos
tributrios,aneutralidadedeverocorrermedianteadiodoajustefiscal(Lalur
eLacs)dadiferenamensaldeR$83,34,noprazode240meses,ouseja20anos;
Aofinaldesteperodo,adepreciaocontbilemR$100.000,00osajustesfiscais
emR$20.000,00alcanarovalorR$80.000,00;
Do21anoao25anoaempresadeixardedepreciarcontabilmenteobem,
entretanto,poderexcluirmensalmentenoLalurenoLacs,osaldono
aproveitadodeR$20.000,00em60cotasdeR$83,34.
3.
SimulaodeCasoTaxaInternadeRetornoImpairmentTest:
Aprojeodeumretornofinalem10,5%
O ajuste somente ser feito quando a capacidade de retorno for
comprometida;
Noprimeiroano,foiprojetadoamdiade10,5%,entretantonofinal
resultou em 10%, sendo cabvel o ajuste contbil e os efeitos da
neutralidade(RTT);
Nosegundoano,oretornoafetoudeformapositiva,entretanto,ser
feito a reverso da proviso formada no ano anterior, finalizando o
projetonametade10,5.
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3.6
INSTALAES
a)
Bem03:
CustodeAquisio
Em2007
R$200.000,00
Em2008
R$200.000,00
Vidas(econmica15anoseFiscal10anos)
DepreciaoCotasMensais
R$1.111,11
R$1.111,11
DepreciaoCotasFiscais
R$1.666,67
R$1.666,67
Diferena
R$555,56
R$555,56
11,5%
10,8%
TIRnoProjeto11%eRealizadaem
RTT);
1.
ComentriosGerais:
independentementedosvalores,notem
queavidaeconmicadefinidasuperioraadotadapelofisco,sendoassim,
aempresaaorevisaroscritriosutilizaradepreciaoreal,ousejaem
6,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(10%6,67%=3,33%)nosprimeiros10anose
apartirdo11ao15ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Setalinstalaoserelacionarcomunidadegeradoradecaixa,no
clculodarecuperabilidadedeativo,somenteserfeitoajusteno2ano,
vistoterafetadoaTIRfinaldeformanegativaem0,2%.
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b)
Bem04:
CustodeAquisio
Em2007
R$15.000,00
Em2008
R$15.000,00
Vida(econmica10anosefiscal15anos)
DepreciaoCotasMensais
R$125,00
R$125,00
DepreciaoCotasFiscais
R$83,33
R$83,33
Diferena
R$41,67
R$41,67
10,3%
11%
TIRnoProjeto10,5%eRealizadasem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
Nestecasoavidatilinferiorafiscal,situaoemqueaempresa
depreciarobemem10anos(10%aaouem120cotasmensais);
2.
Ajustepelaneutralidadenosprimeiros10anos,medianteadiesno
LalurenoLacsdadiferenaentreosdoiscritrios(6,67%10%=3,33%aa)
eexcluindoapartirdo11ao15ano;
3.
Narecuperaodoativo,seestaforumaunidadegeradoradecaixa,
deverocorrerajustesnasseguintessituaes:
1ano:
TIRProjetoem10,5%
TIRFinalem10,3%
Ajusteem0,2%
RTT: aprovisoparaperdasdeverserneutralizada
2ano:
TIRProjetoem10,5%
TIRFinalem11%
Ajusteemem0,2%,comoreversodaproviso
RTT: areversoprovisoparaperdasdeverserneutralizada
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3.7
a)
MQUINASEEQUIPAMENTOS
Bem05:
CustodeAquisio
Em2007
R$2.000.000,00
Em2008
R$2.000.000,00
Vidas(econmica15anoseFiscal10anos)
DepreciaoCotasMensais
R$11.111,11
R$11.111,11
DepreciaoCotasFiscais
R$16.666,67
R$16.666,67
Diferena
R$5.555,56
R$5.555,56
14,5%
13,1%
TIRnoProjeto12,45%eRealizadaem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
independentementedosvalores,notem
queavidaeconmicadefinidasuperioraadotadapelofisco,sendoassim,
aempresaaorevisaroscritriosutilizaradepreciaoreal,ousejaem
6,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(10%6,67%=3,33%)nosprimeiros10anose
apartirdo11ao15ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Setalinstalaoserelacionarcomunidadegeradoradecaixa,no
clculodarecuperabilidadedeativo,noserfeitonenhumajuste,vistoque
oretornoestsuperandoametaestabelecidaem12,45%
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b)
Bem06:
CustodeAquisio
Em2007
R$30.000,00
Em2008
R$30.000,00
Vida(econmica8anosefiscal10anos)
DepreciaoCotasMensais
R$312,50
R$312,50
DepreciaoCotasFiscais
R$250,00
R$250,00
Diferena
R$62,50
R$62,50
10%
11%
TIRnoProjeto11%eRealizadasem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
notemqueavidaeconmicadefinida
inferioraadotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritrios
utilizaradepreciaoreal,ousejaem12,50%aaouem96cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(10%12,50%=2,50%)nosprimeiros8anos;
3.
Apartirdo9ao10ano,obemestartotalmentedepreciado,
entretantooefeitotributriofoideapenas80%,sendoassim,nabuscada
neutralidade,seroadicionadosossaldosnosdoisanosremanescentes,
medianteexclusonoLalurenoLacs.
4.
Setalbemserelacionarcomunidadegeradoradecaixa,noclculo
darecuperabilidadedeativo,aTIRterosseguintesajustes:
No1ano: ajustecontbil,mediante:
DbitoemProvisoparaPerdasnoAtivo;
CrditoemANCImobilizadoProvisoparaPerdas;
Neutralidade:
(RTT).
AjustemedianteadionoLalurenoLacs
No2ano: reverteraprovisoeneutralizarnoLalurenoLacs(RTT)
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3.9
a)
MVEISEUTENSLIOS
Bem07:
CustodeAquisio
Em2007
R$200.000,00
Em2008
R$200.000,00
Vidas(econmica15anoseFiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais
R$1.111,11
R$1.111,11
DepreciaoCotasFiscais
R$3.333,33
R$3.333,33
Diferena
R$2.222,22
R$2.222,22
12%
11,5%
TIRnoProjeto12%eRealizadaem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem6,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(20%6,67%=13,33%)nosprimeiros5anose
apartirdo6ao15ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Nestassituaes,somenteno2anoserreconhecidaaperdapela
recuperaodoativo;
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b)
Bem08:
CustodeAquisio
Em2007
Em2008
R$5.000,00
R$5.000,00
Vida(econmica6anosefiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais
R$69,44
R$69,44
DepreciaoCotasFiscais
R$83,33
R$83,33
Diferena
R$13,89
R$13,89
12,5%
11%
TIRnoProjeto12%eRealizadasem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem16,67%aaouem72cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(20%16,67%=3,33%)nosprimeiros5anose
apartirno6ano,considerandoteratingido100%docustodobem,as
cotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,medianteadio;
3.
Nestassituaes,pelairrelevncianosernecessriaoclculoda
recuperaodiativo,excetoseestefizerpartedeumaunidadegeradorade
caixa
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3.10 PROCESSAMENTODEDADOS
a)
Bem09:
CustodeAquisio
Em2007
R$120.000,00
Em2008
R$120.000,00
Vidas(econmica3anoseFiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais
R$3.333,33
R$3.333,33
DepreciaoCotasFiscais
R$2.000,00
R$2.000,00
Diferena
R$1.333,33
R$1.333,33
12%
11,5%
TIRnoProjeto12%eRealizadaem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidainferiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem33,33%aaouem36cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(20%33,33%=13,33%)nosprimeiros3anosea
partirdo4ao5ano,considerandoteratingido100%docustodobem,no
serdevidooregistrodasdespesasdedepreciao,entretanto,na
neutralidaderesultaremexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.
Pelarealizaoimediatadobemem3anos,oretornoser
reconhecidodiretamentenofinal,semqualquerajustedeproviso.
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b)
Bem10:
CustodeAquisio
Em2007
Em2008
R$30.000,00
R$30.000,00
Vida(econmica6anosefiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais
R$416,67
R$416,67
DepreciaoCotasFiscais
R$500,00
R$500,00
Diferena
R$83,33
R$83,33
12,5%
11%
TIRnoProjeto12%eRealizadasem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Vidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresapoderutilizaradepreciao
real,ousejaem16,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(20%16,67%=3,33%)nosprimeiros5anose
no6ano,ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,
medianteadio;
3.
Nestassituaes,somenteno2anoserreconhecidaaperdapela
recuperaodoativo;
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3.11 VECULOS
a)
Bem11Caminho:
Em2007
CustodeAquisio
R$300.000,00
Em2008
R$300.000,00
Vidas(econmica10anoseFiscal4anos)
DepreciaoCotasMensais
R$2.500,00
R$2.500,00
DepreciaoCotasFiscais
R$6.250,00
R$6.250,00
Diferena
R$3.750,00
R$3.750,00
12%
11,5%
TIRnoProjeto12%eRealizadaem
RTT).
1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem6,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(25%10%=15%)nosprimeiros4anosea
partirdo5ao10ano,considerandoteratingido100%docustodobem,as
cotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,medianteadio;
3.
Nestassituaes,somenteno2anoserreconhecidaaperdapela
recuperaodoativo.
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b)
Bem12Utilitrio:
Em2007
Em2008
CustodeAquisio
R$60.000,00
R$60.000,00
Vida(econmica4anosefiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais
R$1.250,00
R$1.250,00
DepreciaoCotasFiscais
R$1.000,00
R$1.000,00
Diferena
R$250,00
R$250,00
12,5%
11%
TIRnoProjeto12%eRealizadasem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidainferiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem25%aaouem48cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(20%25%=5%)nosprimeiros4anoseno5
ano,considerandoteratingido100%docustodobem,noserdevidoo
registrodasdespesasdedepreciao,entretanto,naneutralidaderesultar
emexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.
Notestederecuperaodoativo,no1ano,ovalorexcedeuas
expectativas,nosendodevidaaproviso,enquantodo2anodever
ocorrerumajuste,vistoqueaTIRprojetadafoiem12%earealizadaem
11%,cujaneutralidadedesteprovisoparaperdareconhecidanoresultado
pormeiodeadionoLalurenoLacs.
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3.12 FERRAMENTASEFERRAMENTAIS
a)
Bem13Ferramentas:
Em2007
CustodeAquisio
R$10.000,00
Em2008
R$10.000,00
Vidas(econmica20anoseFiscal10anos)
DepreciaoCotasMensais
R$41,67
R$41,67
DepreciaoCotasFiscais
R$83,33
R$83,33
Diferena
R$41,67
R$41,66
12%
11,5%
TIRnoProjeto12%eRealizadaem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem5%aaouem240cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(10%5%=5%)nosprimeiros10anosea
partirdo11ao20ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Nestassituaes,pelairrelevncianosernecessriaaformaode
provisodeperdasnoativo,excetosetalatividaderelacionarcom
constantesperdasequebras.
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b)
Bem14Ferramental:
CustodeAquisio/Formao
Em2007
Em2008
R$350.000,00
R$350.000,00
Vida(econmica2anosefiscal3anos)
DepreciaoCotasMensais
R$14.583,33
R$14.583,33
DepreciaoCotasFiscais
R$9.722,22
R$9.722,22
Diferena
R$4.861,11
R$4.861,11
12,5%
11%
TIRPronoProjeto12%eRealizadasem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Nestecasoavidaeconmicadefinida
inferioraadotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritrios
utilizaradepreciaoreal,ousejaem50%aaouem24cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(33,33%50%=16,67%)nosprimeiros2anose
no3ano,considerandoteratingido100%docustodobem,noser
devidooregistrodasdespesasdedepreciao,entretanto,naneutralidade
resultaremexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.
Bensdecurtadurao,aperdasehouverserreconhecida
diretamentenofimdavidatil.
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3.13 FLORESTAMENTOEREFLORESTAMENTO
a)
Bem15:
CustodeAquisio
Em2007
Em2008
R$10.000.000,00 R$10.000.000,00
Vidas(econmica20anoseFiscal15anos)
DepreciaoCotasMensais
R$41.666,67
R$41.666,67
DepreciaoCotasFiscais
R$55.555,56
R$55.555,56
Diferena
R$13.888,89
R$13.888,89
TIRPronoProjeto12%eRealizadaem
12%
11,5%
RTT).
1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem5%aaouem240cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(6,67%5%=1,67%)nosprimeiros15anosea
partirdo16ao20ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Considerandoquenoprimeiroanoimediatamenteaode
investimento,ovalorprojetadofoirealizado,odeverocorrerajuste,
entretantono2ano,arealizaofinalfoicomprometida(12%11,5%),
sendodevidaaprovisoparaperdaeoajustenaneutralidade.
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b)
Bem16:
CustodeAquisio
Em2007
R$60.000,00
Em2008
R$60.000,00
Vida(econmica14anosefiscal15anos)
DepreciaoCotasMensais
R$357,14
R$357,14
DepreciaoCotasFiscais
R$333,33
R$333,33
Diferena
R$23,81
R$23,81
12,5%
11%
TIRnoProjeto12%eRealizadasem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Nestecasoavidaeconmicadefinida
inferioraadotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritrios
utilizaradepreciaoreal,ousejaem7,14%aaouem168cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(6,67%7,14%=0,47%)nosprimeiros14anose
no15ano,considerandoteratingido100%docustodobem,noser
devidooregistrodasdespesasdedepreciao,entretanto,naneutralidade
resultaremexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.
Conformejcomentado,somentedeverocorreroajusteno2ano.
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3.14 BENFEITORIASEMPROPRIEDADEDETERCEIROS
a)
Bem17ContratoIndeterminado:
Em2007
CustodeAquisio/Formao
R$240.000,00
Em2008
R$240.000,00
Vidas(econmica20anoseFiscal25anos)
DepreciaoCotasMensais
R$1.000,00
R$1.000,00
DepreciaoCotasFiscais
R$800,00
R$800,00
Diferena
R$200,00
R$200,00
12%
11,5%
TIRnoProjeto12%eRealizadaem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Vidaeconmicadefinidainferiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresautilizaradepreciaoreal,ou
sejaem5%aaouem240cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(4%5%=1%)nosprimeiros20anoseapartir
do21ao25ano,considerandoteratingido100%docustodobem,no
serdevidooregistrodasdespesasdedepreciao,entretanto,na
neutralidaderesultaremexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.
Conformejcomentado,somentedeverocorreroajusteno2ano.
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b)
Bem18Contratoem7anos:
Em2007
CustodeAquisio
R$240.000,00
Em2008
R$240.000,00
Vida(econmica20anosefiscal7anos)
DepreciaoCotasMensais
R$1.000,00
R$1.000,00
DepreciaoCotasFiscais
R$2.857,14
R$2.857,14
Diferena
R$1.857,14
R$1.857,14
12,5%
11%
TIRnoProjeto12%eRealizadasem
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Nestecaso,avidaeconmicadefinida
superioraodocontrato,sendoassim,serregistradaadepreciaorealou
sejaem240cotasdeR$1.000,00,ajustandomedianteexclusonoLalure
noLacs;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(14,29%5%=9,29%)nosprimeiros7anos.
Seapsesteperodoaempresaaindautilizarobem,estapoderprocedero
ajustedasparcelasmensaisatarespectivadevoluodobem,hipteseem
queosaldoremanescentenaparteBdoLalureemcontroledaBasede
ClculodaCSLLserbaixado.
3.
Apesardeobemserdeterceiros,compondoportantoumaunidade
geradoradecaixa,ovalordesteativoestarsujeitoaoteste,cujadiferna
somentefoidesfavorvelno2ano.
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3.15 BENSEMCONDIESESPECIAIS
Bem19LeasingFinanceiro(vernota):
Em2007
Em2008
EquipamentoIndustrialem36parcelasdeR$3.000,00
Perodo1.01.2007a31.12.2009
Pagamentos:
R$36.000,00
R$36.000,00
R$108.000,00
R$108.000,00
DepreciaoCotasMensais
R$750,00
R$750.000
DepreciaoCotasFiscais
R$900,00
R$900,00
Diferena
R$150,00
R$150,00
12%
11,5%
Reclassificao:
CustodeAquisio
Vidas(econmica12eFiscal10)
TIRnoProjeto12%eRealizada
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Nestecasodeveprevaleceraessncia
(usoeintenodeaquisio)sobreaforma(contratodeleasing),quando
entoserdevidaareclassificaoemcontadoativoeoregistrodadvida
juntofinanceira;
2.
3.
4.
Dbito:
PNCFinanciamento
R$108.000,00
Crdito:
ANCImobilizadoCusto:
R$108.000,00
ParcelasPagasem2007(12xR$3.000,00),registradascomoDespesas
Dbito:
PNCFinanciamento
Crdito:
PLAjusteExerc.LucrosAcum:R$36.000,00
R$36.000,00
DepreciaoContbilDevidaem2007(12cotasdeR$750,00)
Dbito:
PLAjusteExercLucrosAcum: R$9.000,00
Crdito:
ANCImobilizadoDepreciao:R$9.000,00
SaldonaAberturaem1.01.2008:
ANCImobilizadoCusto
R$108.000,00D
ANCImobilizadoDepreciao
R$9.000,00C
PNCFinanciamento
R$72.000,00C
PLAjustedeExerccios
R$27.000,00C
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a)
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5.
Em2008,registrarmensalmenteadepreciaodeR$750,00,tomando
porbaseavidatileconmicaparaobem,ousejaem12anos(8,33%aa);
6.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(10%8,33%=1,67%)nosprimeiros10anose
apartirdo11anoano,considerandoteratingido100%docustodobem,as
parcelasseroadicionadasnoLalurenoLacs;
3.
Nasmesmascondiesdeunidadegeradoradecaixa,somentedever
ocorreroajusteno2ano.
NotasdoAutor1. LeasingFinanceiroBem19:
Consiste em uma compra financiada, visto que a empresa deve assumir os riscos e os
benefciossobreobem,queemregratratasedeaintenodeaquisiodobem,apesar
denaprimeirafase,estaterapenasaposseenoapropriedadequelhepossibilitariao
desfazimentodobem.
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b)
Bem20LeasingComputador:
Em2007
R$24.000,00
Em2008
Computadores
24parcelasdeR$2.000,00
Perodo1.01.2007a31.12.2008
Pagamentos:
R$24.000,00
ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)
1.
ComentriosGerais:
Nestecasoaessnciareportaseaouso
dobem,semaintenodeassumirapropriedade,enquantoqueaforma
leasingestemconcordnciacomaessncia. Nestascondiesa
empresanoassumindoosriscoseatransfernciadestes,nodeve
reconhecloscomoativo.
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c)
Bem21LeaseBack(vernota)
NotasdoAutor2. LeasingBackBem21:
Nestas condies, a empresa aliena o bem para a financeira, pagando mensalmente
importncia correspondenteao aluguel, mas que na essncia sobre aformatratasede
uma operao de emprstimos, sendo oferecido em garantia a propriedade sobre o
bem.
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d)
Bem22VendidoseAlugadoscomRecompraGarantida(vernota)
NotasdoAutor3. BensVendidoseAlugadosRecompraGarantidaBem22:
Nasmesmascondiescomentadasanteriormente,masnestecasooadquirentedobem
no se trata de uma instituio financeira, mas qualquer pessoa fsica ou jurdica
(investidora), que neste caso adquire o bem para gerar renda em certo perodo e o
colocandoadisposioaoproprietriooriginal.
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e)
Bem23BensemPoderdeTerceiros;
NotasdoAutor4. O bem ser registrado e sujeito aos mesmos controles e taxas de
depreciao,devendoinclusive,sesujeitaraostestesderecuperabilidade,excetosevalor
irrelevante.
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f)
Bem24BensdeTerceiros
NotasdoAutor5 O controle apenas para efeitos de alguns gastos a eles imputados,
massempreacobertadosporcontratodecomodato(graciosoouoneroso).
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CONSIDERAESFINAIS
Nos mdulos anteriores apresentamos inmeras situaes relacionadas com este
controledebensedeplenoconhecimentoasuaimportncia,sendoirrelevanteoporte
daempresaouasuasituaotributria.
Aprincipaldifuldaderesidenacorreodeprocedimentosanteriormenteadotados,
ouatnoscasosdetotalausnciadestescontroles,sendoassim,apresentamossituaes
detectadasnosseminriosanteriormenterealizados.
1. EMPRESACOMBENSSOBCONTROLE
Neste caso fica fcil, pois a cada momento ser possvel identificar os bens, a
localizaoeoseuvalorresidualnocasodereavalizaooualienao,ouatemrelao
aosgastoscomamanutenopreventivacomaumentodevidatil.
Mas mesmo nestas situaes em alguns casos, ser aconselhvel o inventrio dos
bens,poisconformeexplanadonestetrabalho,partedadepreciaopodergerarcrditos
dascontribuiesparaoPISeparaaCofinsnocumulativos.
Osprincipaiserrospodemserassimelencados:
a)
b)
c)
d)
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e)
Bensdiversos:
nestecasodeveobservarascondies,taiscomo:
Notebooks:
CalculadorasFinanceiras:
responsvel;
Veculos:
deveobservarascondiesdebenefcioindireto;
BensdeTerceiros:
seremcontrolados;
BensemPropriedadedeTerceiros:nasmesmascondies.
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2. EMPRESASEMCONTROLELUCROREAL.
b)
Noaproveitamentodoscrditos:
noscasosdebensaplicadosnaproduoou
prestaodeservios,comperdasde9,25%;
c)
SituaoPatrimonialIrreal.
Outropontoaserobservadoeemrelaoasempresasquecontabilizam,massem
qualquer segurana na individualizao de seus valores, o que poder indicar que a
contabilidadenoservirdeapoioparaadeterminaodolucroreal,resultandoassimem
arbitramentodolucro.
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Nestascondies,omaisprodenteser:
a)
inventriodosbensdoativo:
decises;
b)
c)
napossibilidadedereescrituraocontbil,registrarosvaloresemcadaperodo;
d)
naimpossibilidade,reconhecercomoajustedeperodosanteriores;
e)
conhecimentodasituaoparafinsdetomadade
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2. EMPRESASEMCONTROLELUCROPRESUMIDOOUSIMPLES.
Considerandoqueosencargosnoproduzemefeitosnostributos,asempresasem
algumas casos no mantm os bens sob controle, o que em regra afeta diretamente a
formaodeseuspreos,ouperdasfinanceiras(extravios,baixaproduoeociosidade).
Em todos os casos ser grande valia o chamado inventrio e posterior controle
destes bens, observando que os efeitos contbeis podem ser reconhecidos diretamente
emcontadoPatrimnioLquido,comolucrosacumulados.
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