Contabilidad 3 PDF

Coleccin
Publicaciones del Departamento de Contabilidad

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Los ingresos obtenidos por la venta de esta obra sern donados

en su totalidad al CUCEA de la Universidad de Guadalajara
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Contabilidad
III
Sistemas y mercancas en trnsito
EDUARDO MEDINA MARES

JOS CRISTBAL OCHOA GONZLEZ
JULIN VELASCO GUEVARA
UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA
Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas
Divisin de Contadura
Departamento de Contabilidad
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Tercera edicin, 2003

D.R. Eduardo Medina Mares
D.R. Jos Cristbal Ochoa Gonzlez
D.R. Julin Velasco Guevara
D.R. Universidad de Guadalajara
Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas
Divisin de Contadura
Departamento de Contabilidad
Ncleo Los Belenes
Zapopan, Jalisco
ISBN
970-27-0212-7
Impreso y hecho en Mxico

Printed and made in Mexico
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ndice
Agradecimientos .................................................................................................................. 9
Introduccin ....................................................................................................................... 11
UNIDAD I
Sistemas de contabilidad ................................................................................................. 13
1.1
Definicin ............................................................................................................ 13
1.2
Finalidad de los sistemas de contabilidad ........................................................... 13
1.3
Concepto de sistemas de contabilidad ................................................................ 14
1.3.1
Diario de contabilidad .......................................................................................... 15
1.3.1.1
Rayado del Diario Continental ............................................................................. 15
1.3.1.2
Caso prctico ...................................................................................................... 16
1.3.1.3
Inconvenientes del Diario Continental ................................................................. 17
1.3.2
Diario Mayor nico .............................................................................................. 17
1.3.2.1
Rayado del Diario Mayor nico .......................................................................... 17
1.3.2.2
Caso prctico ...................................................................................................... 17
1.3.2.3
Ventajas y desventajas ........................................................................................ 17
1.3.3
Diario de Caja y Operaciones Diversas .............................................................. 19
1.3.3.1
Rayado del Diario de Caja y Operaciones Diversas ........................................... 20
1.3.3.2
Mtodo de registro de efectivo ............................................................................ 21
1.3.3.3
Registro de los dems conceptos ....................................................................... 22
1.3.3.4
Cuentas puente ................................................................................................... 24
1.3.3.5
Control de efectivo del Diario de Caja ................................................................. 28
1.3.3.6
Caja corrida ......................................................................................................... 30
1.3.3.7
Caja distribuida ................................................................................................... 31
1.3.3.8
Caja tabular ......................................................................................................... 31
1.3.3.9
Diario de Caja y Bancos ...................................................................................... 33
1.3.4
Sistema centralizador .......................................................................................... 33
1.3.4.1
Libro de compras ................................................................................................ 34
1.3.4.1
Libro diario de documentos por pagar ................................................................. 34
1.3.4.1
Libro diario de ventas .......................................................................................... 35
1.3.4.1
Libro diario de documentos por cobrar ............................................................... 35
1.3.4.1
Libro diario de Bancos ........................................................................................ 35
1.3.4.2
Centralizador ....................................................................................................... 36
1.3.5
Diario tabular ....................................................................................................... 36
1.3.5.1
Explicacin y funcionamiento del Diario tabular .................................................. 36
1.3.5.2
Ejercicio ...............................................................................................................38
1.3.5.3
Ventajas del Diario tabular .................................................................................. 38
1.3.5.3
Desventajas del Diario tabular ............................................................................ 38
1.3.6
Documentos por cobrar ....................................................................................... 37
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1.3.6.1
1.3.6.2
1.3.6.3
1.3.6.4
1.3.6.5
1.3.7
1.3.8
1.3.9
1.3.10
1.3.10.1
1.3.11
1.3.11.1
1.3.11.2
1.3.11.3
Caso prctico ...................................................................................................... 39

Pagar ................................................................................................................. 39
Clculo de inters ............................................................................................... 39
Registro de los pagars ...................................................................................... 41
Casos prcticos ................................................................................................... 41
Sistema de plizas .............................................................................................. 41
Con un registro .................................................................................................... 42
Con dos registros ................................................................................................ 42
Con tres registros ................................................................................................ 43
Casos prcticos en los sistemas de uno, dos y tres registros ............................ 50
Sistema de volantes ............................................................................................ 57
Concepto ............................................................................................................. 57
Usuarios .............................................................................................................. 58
Ventajas ...............................................................................................................58
UNIDAD II
Mercancas en trnsito ...................................................................................................... 60
2.1
Generalidades sobre las mercancas en trnsito ................................................ 60
2.2
Finalidad .............................................................................................................. 60
2.3
Compras fuera de plaza ...................................................................................... 60
2.4
Importaciones ...................................................................................................... 61
2.5
Control contable .................................................................................................. 61
2.6
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera ............................................ 62
2.7
Registros auxiliares ............................................................................................. 62
2.8
Compras de importacin ..................................................................................... 64
2.9
Caso prctico ...................................................................................................... 66
UNIDAD III
Depreciacin y amortizacin ............................................................................................ 70
3.1
Concepto ............................................................................................................. 70
3.2
Diferencias .......................................................................................................... 70
3.3
Factores que influyen en la depreciacin ............................................................ 70
3.4
Diferentes mtodos para calcular la depreciacin .............................................. 70
3.4.1
Mtodo de lnea recta .......................................................................................... 71
3.4.2
Mtodo de saldos decrecientes .......................................................................... 71
3.4.3
Mtodo de depreciacin de suma de aos dgitos .............................................. 72
3.4.4
Mtodo de unidades de produccin .................................................................... 73
UNIDAD IV
Erogaciones capitalizables y gastos ................................................................................ 75
4.1
Concepto ............................................................................................................. 75
4.2
Erogaciones iniciales .......................................................................................... 75
4.3
Erogaciones subsecuentes ................................................................................. 75
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4.4
4.5
4.6
4.7
4.8
4.9
4.10
4.11
4.12
4.13
Mantenimiento ..................................................................................................... 75
Reposicin de partes secundarias ...................................................................... 75
Partes nuevas ..................................................................................................... 76
Negligencia en el mantenimiento ........................................................................ 76
Diferencias entre capital y resultados ................................................................. 76
Cuentas que se afectan ...................................................................................... 76
Adquisiciones de activo fijo ................................................................................. 76
Cargos a la reserva para depreciacin ............................................................... 76
Cargos a gastos de operacin ............................................................................ 77
Cargos a supervit .............................................................................................. 77
UNIDAD V
Pasivos de contingencia ................................................................................................... 78
5.1
Definicin ............................................................................................................ 78
5.2
Finalidad .............................................................................................................. 78
5.3
Diferencia entre pasivo real y pasivo de contingencia ........................................ 78
5.4
Documentos endosados ..................................................................................... 79
5.5
Descuento de documentos ................................................................................. 81
5.5.1
Desarrollo contable de los descuentos de documentos ...................................... 81
5.6
El factoraje .......................................................................................................... 83
5.6.1
Control contable del factoraje .............................................................................. 86
UNIDAD VI
Cuentas de orden ............................................................................................................... 90
6.1
Definicin ............................................................................................................ 90
6.2
Necesidades ....................................................................................................... 90
6.3
Generalidades ..................................................................................................... 90
6.4
Importancia .......................................................................................................... 91
6.5
Finalidad .............................................................................................................. 91
6.6
Caractersticas .................................................................................................... 92
6.7
Cuentas de orden ms comunes ........................................................................ 93
6.8
Movimientos de las cuentas de orden ................................................................. 93
6.9
Cuentas de orden para valores reales ................................................................ 94
6.10
Valores ajenos ..................................................................................................... 94
6.11
Valores contingentes ........................................................................................... 94
6.12
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera ............................................ 95
6.13
Caso prctico: mercancas en consignacin ....................................................... 95
6.14
Caso prctico: mercancas en comisin ............................................................. 99
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Bibliografa ....................................................................................................................... 100

Anexo 1
Sistemas de computacin aplicados al rea contable ................................................ 101
Anexo 2
Trminos usados en este libro ...................................................................................... 106
Anexo 3
Cuestionario de las unidades ........................................................................................ 125
Anexo 4
Ejercicio prctico ............................................................................................................ 143
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Agradecimientos
Hacemos patente nuestro agradecimiento al C. Rector del CUCEA, Mtro. Tonatiuh Izcatl
Bravo Padilla, quien con su visin acadmica y disponibilidad promueve el desarrollo de la
edicin de las experiencias de los profesores de este centro universitario. As mismo, agradecemos a su equipo de trabajo: el Dr. Adrin de Len Arias,secretario acadmico, y al Mtro.
Everardo Partida Granados, secretario administrativo; tambin al director de la Divisin de
Contadura, Mtro. Francisco Javier Aguilar Armbula, y, por supuesto, a los jefes de los departamentos de Finanzas, Mtro. Jos Trinidad Ponce Godnez, de Impuestos, Mtro. Eduardo
Mndez Aguilar, y de Auditora, Mtro. Alfonso Dvalos Abad, y al coordinador de la carrera de
Licenciado en Contadura Pblica, Mtro. Guillermo Valenzuela Bocanegra.
Agradecemos en particular al Mtro. Marco Antonio Daza Mercado, Jefe del Departamento de
Contabilidad de la Divisin de Contadura, su apoyo para la realizacin de esta obra.
As mismo, agradecemos a la Academia de Contabilidad General, en particular al C.P.A. Carlos Rojas Rivas y al C.P.A. David Topete Topete, presidente y secretario, respectivamente, de
la misma, y al Colegio Departamental por revisar y aprobar esta obra. Al L.C.P. Miguel Rojas
Ibarra y al Mtro. Jos Luis Snchez Aldrete, responsable del Centro de Investigaciones Contables, por su ayuda y revisin de este trabajo.
Agradecemos tambin a todos los maestros de la Divisin de Contadura por las valiosas y
constructivas crticas hechas a esta obra, y al Comit Editorial del CUCEA por aprobar y
dictaminar este libro de texto.
Finalmente, agradecemos a las estudiantes, prestadoras de Servicio Social de la licenciatura
en Contadura Pblica, Julieta Quinez Padilla y Mnica Saldaa Morales por su apoyo en la
revisin y captura de este trabajo.
A todos ellos, mil gracias.
Eduardo Medina Mares
Jos Cristbal Ochoa Gonzlez
Julin Velasco Guevara
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Introduccin
El presente trabajo se desarroll de acuerdo con el programa de estudios de Contabilidad III
del Departamento de Contabilidad, Divisin Contadura, del Centro Universitario de Ciencias
Econmico-Administrativas de la Universidad de Guadalajara. Cabe mencionar que este sencillo trabajo de apoyo didctico est en construccin, por lo que esperamos ampliarlo y mejorarlo en un futuro cercano. Presentamos en forma terica los sistemas de contabilidad para
que el estudiante comprenda y analice qu sistema va a desarrollar en la prctica profesional,
ya que la sociedad necesita de profesionales de la contabilidad mejor capacitados as como
con una experiencia cada vez mayor.
As mismo, el estudiante comprender la contabilizacin de las cuentas de orden, razonar
sobre otros temas -como son mercancas en trnsito-, analizar y comprender de manera clara
y precisa la forma contable en moneda nacional, y aprender el registro contable en moneda
extranjera por medio de ejemplos. Adems, desarrollar circunstancias con pasivos de contingencia y sabr resolver cualquier situacin contable en los temas antes mencionados.
El propsito de la presente obra es el de servirle al estudiante del CUCEA como un texto
auxiliar en su capacitacin profesional, cuyo objetivo es integrar conocimientos que se presentan en forma sencilla y didctica.
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UNIDAD I
Sistemas de contabilidad
Objetivo general
En esta unidad el alumno aprender a manejar los sistemas de contabilidad que existen,
adems sabr aplicar, analizar, comprender y resolver cualesquiera de los sistemas que se
desarrollan dentro del mbito de trabajo. Finalmente, se ofrecen al estudiante casos prcticos
para que no tenga dificultad en la comprensin del tema.
1.1 Definicin
En lo referente a la Contabilidad, podemos encontrar que hay muchas definiciones acertadas,
formuladas por prestigiados organismos contables o profesionistas de la materia. Un ejemplo
de ello es la siguiente definicin: La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de
manera significativa y en trminos monetarios, transacciones y hechos que son, en parte al
menos, de carcter financiero, as como de interpretar los resultados obtenidos (Crdenas,
2001: 277).
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) la define como: Una tcnica que se
utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos
eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a
los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
debemos seguir dentro de la contabilizacin de las operaciones que nos sirvan para mostrar
en forma razonable los Activos, Pasivos y Capital.
1.2 Finalidad de los sistemas de contabilidad
El sistema contable consta de la documentacin mercantil, los registros y los informes, adems
del conjunto de procedimientos que se emplean para registrar las transacciones y reportar sus
efectos. La operacin del sistema contable se inicia con la preparacin de un documento fuente,
por ejemplo: factura, cheque, pagar, letra de cambio, contrato o nota de crdito.
Despus de lo anterior se contina con la captacin de los datos, registrando en el documento su
respectivo flujo y su clasificacin, el proceso de resumen y la fase de informacin. En realidad, el
sistema contable es un sistema de procesamiento de datos, por lo que consideramos oportuno
que iniciemos el estudio de las formas ms eficientes para dicho procedimiento contable.
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1.3 Conceptos de sistemas de contabilidad

El concepto de sistemas de contabilidad debe partir de la definicin de sistema: Unidad
organizada que consiste en dos o ms partes interdependientes o subsistemas, que se distinguen del ambiente en el que existen gracias a algn tipo de lmite identificable (Crdenas,
2001: 277). Por lo anterior, tal vez pudiramos definir al sistema como: el conjunto formado
por uno o varios elementos comunicados y coordinados entre s, sujetos a ciertas reglas o
principios que les permiten realizar una funcin previamente establecida.
Destinatarios de la informacin financiera y correspondiente justificacin para su aplicacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Asamblea de Accionistas de la sociedad. Para conocer la situacin de la empresa y ordenar lo pertinente.

Los empleados y obreros de la entidad, pendientes de la utilidad que, por ley, les corresponde.
El fisco federal, estatal y municipal, para fiscalizar la proporcin de impuestos que les
corresponden.
El Consejo de Administracin de la sociedad, a fin de planear acertadamente.
La gerencia de la empresa, para poder ejecutar decididamente el desarrollo de la planificacin.
Los acreedores (proveedores e instituciones de crdito) que operan con la empresa, para
conocer su solvencia econmica y establecer nexos de confianza.
Pblico en general, probablemente al pensar en invertir en esa empresa, en caso de que
sta se cotice en la Bolsa Mexicana de Valores.
Otro elemento para comprender un sistema de contabilidad es el control interno, considerado

como el conjunto de normas y procedimientos que tienden, fundamentalmente, a proteger los
activos de la empresa. Tambin pretenden la exactitud, oportunidad y certeza de la informacin financiera producida, la promocin de la eficiencia en la operacin y la adhesin de los
recursos humanos a las polticas descritas por la direccin. Por medio de este control se
observa que las operaciones se realicen adecuadamente y se verifica si los principios de
contabilidad generalmente aceptados se estn aplicando adecuadamente. El Registro Contable debe hacerse en forma clara, precisa y oportuna.
Entonces, podemos reflexionar que un sistema de contabilidad es el conjunto de reglas,
principios, mecanismos, cuentas, procedimientos, libros y registros de contabilidad, enlazados y relacionados de tal manera entre s, que permiten analizar, comprobar, asentar y resumir las operaciones practicadas, con el mnimo de esfuerzo y el mximo de precisin.
Los elementos que forman un sistema de contabilidad, considerados en orden de importancia, normalmente son:
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1.
2.
3.
4.
5.
6.
Catlogo de cuentas y su instructivo. Considerado como la estructura del sistema es el

conjunto de rubros relativos a las cuentas del Mayor, las sub-cuentas y sub-sub-cuentas
necesarias para despus clasificar los documentos contables, poder formular los asientos contables. El instructivo es el complemento de dicho catlogo. En el instructivo se
explican los movimientos que recibirn dichas cuentas, aclarando si son de naturaleza
deudora o acreedora.
Gua de contabilidad. Se refiere a la cdula de procedimientos contables, un documento
generalmente en forma tabular y con una serie de conceptos que utilizamos para analizar
la naturaleza de la empresa, las operaciones que realiza, cmo y dnde se efectan,
quines intervienen en ellas, qu documento contabilizador va a utilizarse, qu cuentas
van a afectarse, etctera.
Catlogo de formas contables. Considerado como el conjunto ordenado y clasificado de
las formas establecidas para el registro de las operaciones: plizas de diario, ingreso y
pliza de cheque.
Libros principales de contabilidad. Los libros principales son los que marca la Ley:
Inventarios y Balances, Diario General, Mayor, Actas y Acuerdos, Moneda Extranjera y
Accionistas.
Registros de contabilidad. Conjunto de auxiliares del Mayor que son vitales para una
buena administracin. Se deben estudiar detenidamente las necesidades de la empresa
para establecer todos los que sean necesarios.
Las bases para la formacin de los estados financieros. Son aquellas normas que debemos seguir dentro de la contabilizacin de las operaciones que nos sirvan para mostrar
en forma razonable los activos, pasivos y capital.
1.3.1 Diario Continental

Se entiende por Diario Continental el registro sucesivo y ordenado de los asientos motivados
por todas las operaciones siguiendo un orden cronolgico, es decir: anotar el da que origin
el libro diario.
El Diario Continental consta de una columna para fechas derivadas de las operaciones, otra
ms ancha para los asientos motivados, los cuales van numerados progresivamente, una o
dos columnas para referencia de los pases al Mayor, y seguidamente dos columnas ms, una
para el Debe los cargos, y otra para el Haber los abonos.
1.3.1.1 Ejercicio prctico: rayado del Diario Continental y su uso
Asiento de apertura por constitucin de la sociedad:
Cargo a la cuenta accionistas
Abono a la cuenta capital social
Asiento por exhibicin del capital:
Cargo a la cuenta caja
Abono a la cuenta accionistas
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1.3.1.2 Caso prctico

H-1
AO________
RAYADO DE DIARIO CONTINENTAL
FECHA
M-D
M-D
OPERACIN Y ASIENTO
1
ACCIONISTAS
Juan Gmez 200
Juan Prez 200
Luis Nuo
200
Pedro Nez 200
Jos Gmez 200
FOL-MAY
1
CAPITAL SOCIAL
Por suscripcin del
capital social formado
por 1000 acciones de
$1000 c/u segn reg.
pub. ante notario publico
Jos Ma. Martnez G.
de esta ciudad No. 13 L-IX
Folio 187
2
CAJA
ACCIONISTAS
Por exhibicin en efectivo
del capital social por parte
de los socios
SUMAS:
3
1
DEBE
$ 1,000.00
HABER
$ 1,000.00
$ 1,000.00
$ 1,000.00
$ 2,000.00
$ 2,000.00
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1.3.1.3 Inconvenientes del Diario Continental

Cuando los negocios son pequeos existen pocas operaciones comerciales, por ende las
operaciones contables para el registro en este libro puede ser suficientes; pero a medida que
los negocios van creciendo, la contabilidad tambin tiene que ser ms completa y detallada aunque, al mismo tiempo, menos onerosa- y permitir una mayor divisin de trabajo de oficinas, ya que un negocio tiene necesidad de mayor nmero de empleados.
Es preciso dividir el libro Diario en conceptos y procedimientos de concentracin para poder
as registrar todas las numerosas transacciones que las empresas modernas practican.
1.3.2 Diario Mayor nico
Este mtodo une los libros Diario y Mayor para llevar un solo libro en lugar de dos. El sistema
se compone de columnas en forma de tabular.
1.3.2.1 Rayado del Diario Mayor nico
El rayado de este libro se divide en dos partes:
La primera se refiere al mismo diario.

La segunda se refiere al Mayor, que comprende una serie de columnas para poner el
nombre de las cuentas con el debe y haber, con la finalidad de registrar los cargos y
abonos operados y, como consecuencia, una columna ms para sus saldos resultantes.

Ver tabla 1 en la pgina 18.
1.3.2.3 Ventajas y desventajas
Reunir dos libros en uno solo da como resultado una simplificacin para quien maneja la
contabilidad, ya que al anotarse los asientos en el Diario -como de costumbre- por el sistema
continental y los pases al Mayor, hacemos al mismo tiempo los dos registros y se elimina la
posibilidad de duplicar nombres de cuentas, fechas y redaccin en el Mayor, puesto que las
inscripciones en dicho libro se reducen a anotar en sus respectivas columnas los cargos y
abonos que corresponden a cada cuenta y obtener los saldos resultantes.
En el registro de operaciones en el sistema continental observamos que las operaciones se
registran en un orden cronolgico, pero las cuentas quedan en completo desorden.
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$60,000.00
$290,000.00 $290,000.00
$60,000.00
Tabla 1. La Morena, S.A. Diario Mayor nico
En el Mayor se corrige este desorden, pues al abrir una partida a cada cuenta en ella colocamos los cargos y los abonos que han tenido.
En el Diario Mayor nico, la clasificacin de cuentas se hace inmediatamente que se registren las
operaciones; en consecuencia, registramos en el libro Mayor y, al mismo tiempo, en el Diario.
Con este mtodo, aparte de que abreviamos el trabajo, es tambin fcil obtener la balanza de
comprobacin, pues el arrastre de hoja a hoja de la suma de los totales de cargos y abonos en
cada cuenta y sus saldos nos da, al final de cada folio, informacin para la balanza de comprobacin.
Funcionamiento del Diario Mayor nico. El libro, como ya se dijo, consta de dos partes, la
primera comprende el rayado del libro Continental, la segunda, las cuentas del libro Mayor.
En la seccin que corresponde al Mayor se abren dos columnas para la cuenta, a fin de
registrar sus cargos, abonos y saldos para las que tienen movimiento de debe y haber.
Para las cuentas que slo tienen cargos o abonos se abren dos columnas nicamente, (cargos y saldos o abonos y saldos), segn sea el movimiento de la cuenta.
En la seccin del libro Diario, los asientos se escriben de igual manera que en el Diario Continental; enseguida, de cada cargo y abono operado se anotan los importes en las columnas
correspondientes en cada cuenta en la seccin del Mayor.
1.3.3. Diario de Caja y Operaciones Diversas
Descripcin del sistema.
Mtodo de Registro.
Registro Diario.
Operaciones cuyo registro no presenta dificultad.
Operaciones cuyo registro s presenta dificultad.
Cuentas puente.
Ventajas y limitaciones.
Descripcin del sistema
Con el sistema anterior se atenuaron las limitaciones del sistema Diario Continental, pues
aunque tambin son operados manualmente, se logr efectuar el registro de las operaciones
con menor lentitud, mediante la simplificacin de procedimientos.
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Sistema de Caja y Operaciones Diversas

Este sistema consiste en utilizar dos libros Diarios:
Entradas y salidas de efectivo.
Registro de movimientos de los dems conceptos.
En el libro Mayor y en el de Inventarios y Balances, se opera manualmente.
Diario de Caja. Es el libro en que se registran los cargos y abonos que representan entradas
y salidas, tanto de Caja como de Bancos.
Diario de Operaciones Diversas. Es el libro en que se registran los cargos y abonos que no
representan ni entradas ni salidas de efectivo, sino aumentos y disminuciones de cualquier
otro concepto.
El control de las entradas y salidas del efectivo de Caja y Bancos puede efectuarse estableciendo una cuenta para cada concepto, o bien estableciendo la nica cuenta con el nombre de
CAJA y BANCOS.
En la primera parte del libro se manejar el Diario de Caja como en forma del Diario Tabular o
Continental, con el registro de puro efectivo.
1.3.3.1 Rayado del Diario de Caja y Operaciones Diversas
Diario de Caja
Diario de Operaciones Diversas
1ra. Parte
2da. Parte
Entradas y Salidas de Efectivo
Cargos y Abonos de los dems

conceptos (cuentas)
Bancos
D H
Clientes
D H
Capital
D H
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1.3.3.2 Mtodo de registro de efectivo

Las operaciones que se registran en un solo Diario, que no presentan ninguna dificultad, se
registrarn en el Diario Continental as como en el Tabular.
Las operaciones que deben quedar registradas en los dos diarios, si presentan dificultad.
Operaciones cuyo registro no presenta dificultad
Las operaciones cuyos efectos consisten en entradas de efectivo compensadas con uno o
varios abonos a cualesquiera otras cuentas por importe exactamente igual.
Ejemplo:
Asiento de apertura.
El 17 de marzo se constituy la Empresa con $100,000.00 de efectivo, que los socios aportaron en efectivo y fueron conservados en caja.
En esta operacin el registro fue nicamente en el Diario de Caja, ya que el cargo de caja se
complementa con el abono a capital.
a)
5)
6)
Caja
100,000.00 50,000.00
5,000.00 15,000.00
1,000.00
7,000.00
8,000.00
2,000.00
(1
(2
(3
(7
(8
Capital
100,000.00
(a
Diario de Caja
Nota. Esta operacin queda registrada en el Diario de Caja nicamente porque la entrada de
efectivo registrada con el cargo a la cuenta de Caja se compensa en su totalidad con el abono
a Capital Social.
Operaciones Diversas en Bancos.
Operacin 1.
El 17 de marzo se depositaron $50,000.00 a Bancos.
Esta operacin tambin queda registrada en el libro Diario, ya que el cargo de $50,000.00 a
Bancos queda compensado con el abono a la cuenta de Caja y ambos son entradas y salidas
de efectivo.
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1)
Bancos
50,000.00
Nota: esta operacin queda registrada en el Diario de Caja porque la entrada de efectivo
registrada con el cargo a la cuenta de bancos, se compensa con el abono a Caja.
Las operaciones cuyos efectos consisten en salidas de efectivo compensadas con uno o
varios cargos a cualesquiera otras cuentas por importe exactamente igual, no presentan dificultad, pues se registran en el Diario de Caja nicamente.
Operacin 2.
El 18 de marzo se compraron mercancas por $15,000.00. Se pag con efectivo tomado de
Caja.
2)
7)
Almacn
15,000.00 12,000.00
30,000.00
(5
Operacin 3.
El 18 de marzo se pagaron $7,000.00 por concepto de diversos gastos en el departamento de
Ventas, con efectivo de Caja.
3)
Gastos de Venta
7,000.00
1.3.3.3 Registro de los dems conceptos

Las operaciones cuyos efectos no consisten en ninguna forma en entradas y salidas de efectivo no presentan dificultad, ya que se registran en el Diario de Operaciones Diversas nicamente.
Operacin 4.
El 18 de Marzo se compr equipo de oficina a crdito, firmando documentos por $10,000.00.
Mobiliario y Equipo
4) 10,000.00 4,000.00 (6
8) 6,000.00
Diario
de
Caja
Documentos por Pagar

10,000.00 (4
6,000.00 (8
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Nota: Esta operacin queda registrada en el Diario de Operaciones Diversas, porque no provoca ni entradas ni salidas de efectivo.
Operaciones cuyo registro s presenta dificultad
Las operaciones cuyos efectos consisten en entradas de efectivo compensadas con uno o
varios abonos a cualquiera de las otras cuentas por importe mayor que el de dicha entrada, si
presentan dificultad, deben quedar registradas tanto en Caja como en el de Operaciones
Diversas.
Ejemplo:
Operacin 5.
El 19 de marzo se vendieron mercancas al precio de $20,000.00. Se cobraron $5,000.00 en
efectivo, que se conserv en Caja, y quedaron $15,000.00 a crdito en cuenta corriente. El
costo de la mercanca vendida fue de $12,000.00.
Clientes
5) 15,000.00
Ventas
20,000.00 (5
Costo
5a)12,000.00
Nota: el registro de esta operacin s presenta dificultad, porque la entrada de efectivo por
$5,000.00 en el Diario de Caja, en tanto que el abono a Ventas por $20,000.00 con el cual se
compensa, implica cargo a Clientes por $15,000.00, que no es entrada de efectivo y se registran en el Diario de Operaciones Diversas, debido a lo cual en ninguno de los diarios se
cumple con la teora de la partida doble.
Operacin 6.
El 19 de marzo se vendi en $4,000.00 una mquina de escribir que haba sido adquirida en
esa misma cantidad, se cobraron $1,000.00 en efectivo y los $3,000.00 restantes en documentos.
6)
Documentos por Cobrar

3,000.00
Las operaciones cuyos efectivos consisten en salidas de efectivo compensadas con uno o
varios cargos a cualesquiera otras cuentas, por importe mayor que el de dicha salida, si presentan dificultad deben quedar registradas en ambos libros.
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Operacin 7.
El 20 de Marzo se compran mercancas por $30,000.00 pagando $8,000.00 con efectivo y
quedando $22,000.00 en crdito.
Proveedores
22,000.00
(7
Operacin 8.
El 22 de marzo se adquiri Mobiliario y Equipo por $6,000.00. Se pagaron $2,000.00 en efectivo y $4,000.00 en documentos.
1.3.3.4 Cuentas Puente
Son cuentas donde se registran cargos y abonos que no indican propiamente aumentos o
disminuciones del importe monetario de los conceptos afectados, por las operaciones realizadas, sino que se utilizan para el registro de operaciones que deben quedar asentadas en dos
o ms diarios o plizas, a efecto de lograr que:
Sirvan de enlace entre los diarios o plizas afectados por cada operacin.
Que en cada diario o pliza se cumpla con la teora de la partida doble.
Las cuentas puente se abren y se saldan en cada operacin, por lo cual nunca deben mostrar
saldo.
Las cuentas puente que se utilizan en el sistema de Caja y Operaciones Diversas, se abren en
el Diario de Operaciones y se saldan en el Diario de Caja, por lo cual estas cuentas nunca
presentan saldos. Su movimiento deudor en un libro ser acreedor en el otro.
En este sistema las cuentas puente que utilizaremos son:
Clientes Cuenta Puente, Deudores Diversos Cuenta Puente, Acreedores Diversos Cuenta
Puente y Proveedores Cuenta Puente.
Clientes Cuenta Puente
Sirve de enlace para el registro de operaciones consistente en ventas de mercanca, en las
cuales se cobra parte en efectivo y parte a crdito.
Retrocedemos a la operacin nmero 5 que dice:
El 19 de marzo se vendieron mercancas al precio de $20,000.00. $5,000.00 se cobraron en
efectivo, que se conserv en la Caja, quedaron $15,000.00 a crdito en cuenta corriente; el
costo fue de $12,000.00
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Diario de caja
A)
5)
Caja
100,000.00 50,000.00
5,000.00 15,000.00
7,000.00
(1
(2
(3
Clientes Cuenta Puente

5,000.00
(5
Diario de operaciones diversas

Clientes
5) 15,000.00
Ventas
20,000.00 (5
Clientes
5) 5,000.00
Nota: la cuenta de Clientes Cuenta Puente se abri con un cargo por $5,000.00 en el Diario de
Operaciones Diversas y recibi un abono por el mismo importe en el Diario de Caja, con lo
cual queda saldado.
Deudores Diversos Cuenta Puente
Enlaza las operaciones en ventas de bienes diferentes de mercancas por las cuales se cobra
parte en efectivo y parte a crdito y para el registro de prstamos otorgados, cobrando intereses por anticipado.
Retrocedemos al registro de la operacin nmero 6:
El 19 de marzo se vendi en $4,000.00 una mquina de escribir, se cobraron $1,000.00 en
efectivo y $3,000.00 en documentos.
Diario de Caja
4)
5)
6)
Caja
100,000.00 50,000.00
5,000.00 15,000.00
1,000.00
7,000.00
(1
(2
(3
Cuenta Puente
1,000.00
(6
Diario de operaciones diversas

Documentos por Cobrar
6) 3,000.00
Mobiliario y Equipo
4) 10,000.00 4,000.00 (6
Cuenta Puente
6) 1,000.00
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Proveedores Cuenta Puente

Enlaza el registro de operaciones en compras de mercancas, pagando parte en efectivo y
parte a crdito.
Retrocedemos a la operacin nmero. 7:
El 20 de marzo se compraron mercancas por $30,000.00; se pagaron $8,000.00 con efectivo
y $22,000.00 a crdito.
Diario de Caja
4)
5)
6)
Caja
100,000.00 50,000.00
5,000.00 15,000.00
1,000.00
7,000.00
8,000.00
(1
(2
(3
(7
7)

8,000.00

Almacn
7) 30,000.00 12,000.00 (5a
Proveedores
22,000.00 (7

8,000.00 (7
Acreedores Diversos Cuenta Puente

Enlaza las operaciones consistentes en compras de bienes distintos a mercancas, pagando
parte en efectivo y parte a crdito, y para el registro de prstamos pagando intereses por
anticipado.
Retrocedemos a la operacin nmero 8:
El 22 de marzo se adquiri Mobiliario y Equipo por $6,000.00, se pagaron $2,000.00 con
efectivo y $4,000.00 con documentos.
Diario de Caja
Caja
2,000.00
(8
8)
Acreedores Diversos Cuenta Puente

2,000.00
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Mobiliario y Equipo
8) 6,000.00
Acredores Diversos
Cuenta Puente
2,000.00 (8
Documentos por Pagar

4,000.00 (8
Pases al Mayor
Se efectan a travs de asientos de concentracin con base en los esquemas de cuenta
utilizados para llevar a cabo el registro de las operaciones con que se ejemplific este sistema. A continuacin se presentan los movimientos operados de la empresa, con el objeto de
tenerlos a la vista para elaboraciones de concentraciones correspondientes, considerando a
estos dos diarios como auxiliares:
Diario de Caja
Caja
106,000.00

Bancos
82,000.00
50,000.00
Clientes
Clientes
Proveedores
5,000.00
8,000.00
Gastos de Venta
15,000.00
30,000.00
Mobiliario
16,000.00
Almacn
7,000.00
Almacn
15,000.00
Costo
12,000.00
Proveedores
4,000.00
22,000.00
Ventas
12,000.00
20,000.00
Estados Financieros
Empresa X S. A.
Estado de resultado del 1 de enero al 31 de marzo del 2001
Ventas
20,000.00
12,000.00
Menos: Costo
8,000.00
Igual: Utilidad Bruta

Menos: Gastos
Gastos de Venta
7,000.00
Utilidad del Ejercicio
1,000.00
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Empresa X S. A.
Estado de situacin financiera al 31 de marzo del 2001
Activo
Circulante
Pasivo
Circulante
Caja
24,000.00
Bancos
50,000.00
Clientes
Documentos
por cobrar
Almacn
Suma el circulante
Proveedores
Documentos
por pagar
22,000.00
14,000.00
36,000.00
Suma el circulante
15,000.00
3,000.00
33,000.00
Capital
125,000.00
Capital social
100,000.00
Utilidad del
ejercicio
Fijo
101,000.00
1,000.00
Mobiliario y
12,000.00
equipo
137,000.00
Suma Activo
Suma Pasivo +
Capital
137,000.00
1.3.3.5 Control del Efectivo del Diario de Caja

Entradas y Salidas. Ingresos y Egresos
Entrada. Significa el movimiento de valores tangibles en virtud del cual se aumentan los ya
existentes, bien sea en efectivo, mercancas, documentos, etc. La entrada significa un cargo
al Activo Tangible, con correlativo abono a cuentas de Activo o Pasivo. Ejemplos:
a) Por venta de contado:
Cuentas
Caja
Debe
Haber
$50.00
Ventas
Clientes
$50.00
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b) Por el pago de un cliente:

Cuentas
Caja
Debe
Haber
$10.00
Clientes
$10.00
c) Por compra de materiales a crdito:

Cuentas
Almacn
Debe
Haber
$80.00
Proveedores
$80.00
Ingreso.- Significa un aumento al Patrimonio (diferencia entre Activo y Pasivo), por ganancia o
producto, aun cuando no haya sido percibido en efectivo, sino simplemente en crdito.
Ejemplos:
a) Al devengarse la renta:
Cuentas
Renta pagada por anticipado
Debe
Haber
$500.00
Otros Productos
$500.00
b) Al hacerse una venta a crdito:

Cuentas
Clientes
Debe
Haber
$100.00
Ventas
$100.00
c) Al obtenerse un descuento en compras:

Cuentas
Proveedores
Debe
Haber
$25.00
Documentos
sobre Compra
Descuentos
sobre Compras
$25.00
Salidas. Los movimientos de valores tangibles en virtud de los cuales se disminuyen las existencias de los mismos valores.
Ejemplos:
a) Por pago a proveedores:
Cuentas
Proveedores
Debe
Haber
$100.00
Caja
$100.00
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b) Por prstamos a empleados:

Cuentas
Deudores diversos
Debe
Haber
$50.00
Bancos
$50.00
c) Por el abastecimiento de materia prima:

Cuentas
Produccin
Debe
Haber
$75.00
Almacn
$75.00
Egresos. Pueden definirse como la disminucin del Patrimonio en virtud de gastos o prdidas.
Ejemplos:
a) Por sueldos pagados:
Cuentas
Gastos de Administracin
Debe
Haber
$100.00
Caja
$100.00
b) Por prdidas de material:

Cuentas
Prdidas y Ganancias
Debe
Haber
$200.00
Almacn
$200.00
c) Por el clculo de impuestos:

Cuentas
Debe
Haber
$250.00
Impuestos por pagar
$250.00
1.3.3.6 Caja Corrida

Se usa un rayado que corresponde al de una cuenta de libro Mayor; las pginas del lado
izquierdo estn destinadas a anotar las entradas de caja, las del lado derecho las salidas.
Estas anotaciones, ya sean entradas o salidas, debern llevar el concepto que dio lugar al
ingreso o salida de efectivo pero sin mencionar el nombre de la contracuenta, o sea, aquella
que se acredita por los ingresos o se carga por los egresos.
Al final del da se suman las cantidades del lado izquierdo (entrada en efectivo) y las anotacio30
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nes en el lado derecho (salidas de efectivo) y se obteniene la diferencia, que ser la existencia
en efectivo; a esta operacin se le denomina: Corte de Caja.
1.3.3.7 Caja Distribuida
Consiste en que el cajero anote, respecto de cada operacin que genere, Entradas y Salidas
de efectivo, as como los datos relativos a: fecha, descripcin e importe.
Esta forma de llevar el diario de caja se asemeja al de caja corrida, emplendose igualmente
el rayado de una cuenta de libro mayor. La diferencia radica en que aqu debe hacerse
referencia al nombre de la contracuenta.
Si se pasaran diariamente los asientos al Mayor del Diario de Caja sera un duplicado de la
cuenta de Caja, por lo que algunos consideran que se debe cancelar la cuenta de Caja en
el Mayor.
DIARIO DE CAJA DISTRIBUIDA

Entradas
Fecha
Concepto
Mar/17
Mar/18
Capital Social
Clientes
Cuenta Puente
Salidas
Importe
Fecha
100,000.00 Mar/17
5,000.00 Mar/18
Mar/18
Mar/20
Mar/19
Deudores
Diversos
Cuenta Puente
TOTAL
1,000.00
Mar/22
Concepto
Importe
Bancos
50,000.00
Almacn
Gastos de
venta
Proveedores
Cuenta Puente
15,000.00
Acreedores
Diversos Cuenta
Puente
106.000.00 TOTAL
7,000.00
8,000.00
2,000.00
82,000.00
24,000.00
21,000.00
Existencia final
1.3.3.8 Caja Tabular

Consiste en que el cajero anote todos los datos relativos a cada operacin empleando hojas de
mltiples columnas, de las cuales se destina una para cada cuenta, que con frecuencia deba
afectarse en compensacin de los cargos y abonos a la cuenta de Caja y Otras Cuentas.
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Caja
Fecha
Bancos
Almacn
Gastos
de
Venta
Clientes
Cuenta
Puente
Proveedores
Cuenta
Puente
Concepto
Otras
Cuentas
Gastos Menores
Son los pagos que se efectan en efectivo (generalmente en pequeas cantidades). Las cuentas
que se utilizan son: Caja, Bancos, Deudores Diversos y Gastos
Fondo Fijo
Consiste en dotar al cajero con determinada cantidad que deber utilizar para efectuar pagos
menores durante un periodo establecido. Las cuentas que se utilizan son: Caja, Bancos, Deudores Diversos, Gastos y Compras.
Fondo de Caja Chica
Hoy en da, existe la prctica de hacer en el banco el depsito ntegro de los ingresos en
efectivo que diariamente resulten en la empresa, ya sean por ventas, por cobros a clientes u
otros conceptos. Se trata de alcanzar, bsicamente, tres objetivos:
1.
2.
3.
Mantener bajo resguardo la mayor parte del tiempo el patrimonio o capital de la empresa;
para evitar el riesgo que implica tener en la caja cantidades de dinero que, por su monto,
puedan ser motivo de mal uso, prdidas o incluso robos.
Cumplir eficientemente con la normatividad fiscal, lo que implica transparentar operaciones de negocios a travs de cuentas bancarias.
Utilizar al mximo los servicios de la banca mltiple, aprovechando la relacin con el
banco con el cual se opera para favorecer condiciones crediticias, realizacin de cobranzas, compras de divisas extranjeras, etctera.
1.3.3.9 Diario de Caja y Bancos
32
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Existe la costumbre de establecer una cuenta llamada caja y bancos. La cual sirve para registrar pagos en efectivo hechos con fondos de la caja del negocio o los que directamente se
hagan con cheque.
Se pueden presentar las siguientes cuatro situaciones:
1.
2.
3.
4.
Los depsitos en efectivo en cuenta de cheques no se anotan en el libro de caja ya que

esta operacin es un cargo a bancos con abono a caja, pero como en esta cuenta las dos
estn unidas, el asiento es innecesario.
En la cuenta de caja y bancos los pagos con cheque se abonan igual que si fueran
hechos en efectivo.
Los cheques expedidos para reabastecer de dinero a una caja no requieren de ningn
asiento en el diario de caja y slo se harn las anotaciones en la cuenta del banco del que
se expidi el cheque.
Por ser cuenta de activo, caja y bancos tendr saldo deudor y estar representada por
las existencias en la caja del negocio y de la cuenta de cheques.
Nota: El inconveniente de usar esta sola cuenta es que no se conoce separadamente la

existencia en caja y bancos.
Como cuenta colectiva se requerir un auxiliar ya sea formado por tarjetas o un libro tabular,
dedicando una tarjeta o una columna para cada subcuenta.
La caja slo se afectar en su cuenta de mayor por las entradas y salidas, pero no por los
traspasos de una subcuenta a otra ya que en este caso el saldo total no se afectar.
1.3.4 Sistema Centralizador
De acuerdo con la naturaleza de las operaciones efectuadas, cada una se registrar en el
diario especial que le corresponda.
Cada diario registrar con todo detalle la operacin para la que fue establecido, pero al final
del periodo de la presentacin resumir esas operaciones en un diario general.
El diario general recibir 7 asientos de concentracin, que corresponden a los 7 diarios que
forman este sistema. Estos asientos que pasarn al Mayor en la forma acostumbrada, el cual
recibir los asientos resumidos de los distintos diarios especiales en las cuentas afectadas
por cada uno de ellos.
Posteriormente, se desprendi el registro del Diario de Caja y operaciones diversas y an as el
incremento de las operaciones oblig a una divisin de trabajo mayor. Es por eso que de aqu
surge el mejor funcionamiento dentro de las partidas y es aqu donde se registrar un libro para
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cada cuenta (registros auxiliares). Las operaciones ms frecuentes que se realizan dentro de
una entidad son: compras, ventas, bancos, documentos por cobrar y documentos por pagar.
A su vez, en l se utilizan dos procedimientos: En el primero se hacen los pases directamente
de los diarios al Mayor por las sumas peridicas que arrojarn cada uno. En el segundo
utilizar un diario con carcter de diario general, en el cual se asientan las concentraciones de
los diarios especiales utilizndolo como medio para efectuar los pases al Mayor.
A continuacin, se presentan los libros diarios que componen el sistema centralizador:
1.3.4.1 Libro de Compras
Fecha
Proveedor
Nmero de Crdito
Factura Empresa
Compras
Compras
Contado
Debe
Haber
Plazo
03 Oct. Ricardo Nez
890
90 Das
40,000.00
04 Oct. Hdez. y Compaa
320
Contado
150,000.00
13 Oct. Productos Indust.
32
Compras Proveedores Rebajas

con
sobre
Documento
Compras
Haber
Haber
40,000.00
150,000.00
60,000.00
60,000.00
15 Oct. Miquel Prez
1960
60 Das
10,000.00
10,000.00
20 Oct. Surtidora S.A.
1053
90 Das
80,000.00
72,000.00
8,000.00
23 Oct. Prod. Cont. S.A.
1032
30,000.00
27,000.00
3,000.00
23 Oct. La Comercial S.A.
8420
90 Das
12,000.00
12,000.00
27 Oct. Juan Lpez
2191
30 Das
,9,000.00
,9,000.00
28 Oct. Hdez. y Compaa
2192
60 Das
9,000.00
9,000.00
149,000.00
11,000.00
ASIENTOS DE CONCENTRACIN
400,000.00
150,000.00
90,000.00
1.3.4.1 Libro diario de documentos por pagar

1.3.4.1 Libro Diario de Ventas
Fecha
de
Aceptacin
Nmero de
Documento
Movimiento
Nmero
Octubre 13
123-2
Octubre 23
Beneficiario
Clave
de
Documento
Vencimiento
Documentos
por
Pagar
Letra
Enero 4
60,000.00
142-4
Letra
Enero 24
12,000.00
Octubre 27
35-A
Pagar
Noviembre 27
9,000.00
Octubre 28
35-B
Letra
Diciembre 28
9,000.00
SALDO
90,000.00
34
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Fecha
Nmero
de
Factura
Cliente
05/10
06/10
10/10
11/10
13/10
22/10
31/10
31/10
31/10
31/10
31/10
30/10
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
42
Enrique Ramos
Juan Hernndez
Pedro Jurez
Pedro Prez
Leopoldo Rodrguez
Art. del Hogar
Luis Prez
Juan Rico
Pedro Ros
Hugo Romo
Hdez. y compaa
Juan Lpez
Asientos
Ventas
Contado
Debe
Plazo
Contado
6 Meses
Ventas con
Documento
Debe
Clientes
Rebajas sobre Descuento

Ventas
Sobre
Debe
Ventas
Debe
8,000.00
24,000.00
2,000.00
8,640.00
22,500.00
60Das
30 Das
60Das
90 Das
2,500.00
70,000.00
60,000.00
10,000.00
20,000.00
2,300.00
2,700.00
37,640.00
165,000.00
32,500.00
Haber
5,000.00
8,000.00
24,000.00
2,000.00
8,640.00
25,000.00
70,00000
60,000.00
10,000.00
20,000.00
2,300.00
2,700.00
5,000.00
30 Das
Ventas
2,500.00
237,640.00
1.3.4.1 Libro diario de documentos por cobrar
Fecha
Nmero
de
Asiento
Clase
de
Documento
Girado
Documento
por
Cobrar
Debe
Vencimiento
31/10
Letra
Luis Prez
70,000.00
31/11
31/10
Letra
Juan Ros
60,000.00
31/12
31/10
Pagar
Pedro Ros
10,000.00
31/01
31/10
10
Cheque
Hugo Romo
20,000.00
31/10
31/10
11
Letra
Hdez. y Ca
2,300.00
31/01
30/10
12
Letra
Juan Lpez S.R.L.
2,700.00
31/12
Observaciones
1.3.4.1 Libro de Bancos
1.3.4.2
Centralizador
Nmero de
Fecha
Concepto
Debe
Haber
Saldo
Cheque
02/01
03/01
04/01
05/01
06/01
07/01
08/01
9651
9652
9653
9654
9655
Depsito
Leticia M. M.
Ana C. N.
Carlos R. C.
Depsito
Hctor P. R.
Eduardo M. M.
100,000
20,000
10,000
5,000
20,000
10,000
10,000
100,000
80,000
70,000
65,000
85,000
75,000
65,000
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Ventajas:
Se harn por medio de asientos de concentracin mensual de cada diario para hacer su pase
al mayor.
Desventajas:
El registro de las operaciones se har separadamente y no podremos realizar al mismo tiempo todos los registros contables.
1.3.5 Diario Tabular
La primera evolucin que seal el principio de la simplificacin del registro de las operaciones fue hacer el libro Diario a base de una serie de columnas, una para cada cuenta. En esta
forma se siguieron anotando las transacciones por orden cronolgico, pero debidamente clasificadas por cuentas. El operador del libro Diario iba acumulando cargos y abonos por separado y, al final del da, por las sumas totales de cargos y abonos que le daba la columna de
cada cuenta hacia el pase al libro Mayor.
Despus, y con el transcurso del tiempo, al ir aumentando el volumen de operaciones, los
asientos de concentracin se hicieron abarcando lapsos mayores y se convirtieron en asientos de concentracin semanarios, decenales, quincenales o mensuales.
1.3.5.1 Explicacin y funcionamiento del Diario Tabular
En el Diario Tabular se van anotando uno a uno, y da a da, todos los asientos motivados por
las operaciones del negocio, ya sea que signifiquen o no entradas o salidas de dinero, inscribiendo en las columnas abiertas a cada cuenta, del lado izquierdo, los cargos y en las columnas del lado derecho, los abonos.
Al final del periodo de tiempo sealado para el pase al Mayor (uno, diez, quince o treinta das), se
cortan las columnas y se obtienen las sumas de cargos y abonos habidos a cada cuenta y por dichos
importes se hace el asiento de concentracin, o sea el pase de movimientos al libro Mayor.
En el rayado del Diario Tabular figura una columna destinada a cada cuenta, tanto en los
dbitos como en los crditos; sin embargo, solamente deben abrirse columnas a aquellas
cuentas que tengan movimiento constante. Para aquellas cuentas que slo reciben cargos,
como Gastos de Administracin y Gastos de Venta, o para las que reciban slo movimientos
acreedores, como Ventas, slo tendrn una columna ya sea en el debe o en el haber.
Como hay algunas cuentas que slo tienen movimiento de vez en cuando y para evitar el
excesivo nmero de columnas en el Diario, se acostumbra establecer lo que se denomina
Cuentas Varias, o sea de 2 a 3 columnas que sirven para anotar el cargo o abono y el
nombre de la cuenta o cuentas afectadas.
Al final de los movimientos, para cuando se vaya a hacer el pase al libro Mayor, debe tenerse
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cuidado de hacer el anlisis de las cuentas afectadas en Cuentas Varias para que al completarlo con el de las cuentas que s tienen abiertas columnas en particular, obtengamos el asiento de concentracin completo.
1.3.5.2 Ventajas del Diario Tabular
Por la forma del rayado tabular, las operaciones quedan clasificadas por cuentas, lo que
permite tener una idea precisa del movimiento de cada una y de la importancia de las
operaciones realizadas.
Los totales que arrojan todas y cada una de las columnas del rayado sirven para obtener
y formular la concentracin de operaciones, ya sea en el mayor o en el diario.
1.3.5.3 Desventajas del Diario Tabular
Por la cantidad de columnas que se manejan pueden cometerse errores como cargar o
abonar a una cuenta indebida, meter un cargo como abono, etctera. Este inconveniente
es comn en todos los mtodos de registro en que se emplean rayados tabulares.
1.3.5.4 Ejercicio
Supongamos los asientos que debemos correr por las operaciones efectuadas en la empresa.
1.3.6 Documentos por cobrar
Asiento
1) Por compra de mercanca pagada con cheque
2) Por pago de sueldos oficina, en efectivo
3) Venta de mercanca a crdito
4) Papelera para la oficina comprada y pagada en efectivo
5) Venta de mercanca al contado
6) Prstamo a empleados, con cheque
7) Venta a crdito
8) Expedimos cheque para fondo de caja
9) Nuestro cliente liquida mercanca a crdito
10) Pagamos placas camioneta de reparto
11) Venta con pagar
12) Pago de sueldos a empleados departamento de ventas
13) Pago renta local de la empresa
14) Descuento a empleados para abono
15) Pagamos reparacin camioneta de reparto
Concepto
$ 500.00
3,000.00
2,000.00
150.00
5,000.00
750.00
2,500.00
3,100.00
2,500.00
210.00
1,000.00
2,000.00
1,200.00
500.00
200.00
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Tabla 2. La Morena, Diario Tabular

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1.3.6 Documentos por cobrar

Esta cuenta se utiliza cuando se obtiene un prstamo. Por ejemplo: en una institucin financiera o de una entidad. Por lo general, el prstamo siempre paga intereses por el uso de ese
dinero.
Cuando el prestatario recibe el dinero siempre firma un documento, que se llama pagar.
Una compaa puede aceptar estos documentos que se reciben de clientes (pagars). El
inters que recibe de un cliente cuando se hace el pago se acredita a un ingreso por inters.
El 2 de enero, una compaa X SA recibe Armando Gonzlez, cliente, un pagar con valor
de $500,000.00 con un inters de 20% anual.
Al vencimiento, el cliente paga su deuda. Entonces registramos:
Al 31 de diciembre:
Bancos
Documentos por cobrar.
Ingreso por inters.
Cobro de un documento
con tasa de inters anual
de 20%
Debe
$600,000.00
Haber
$500,000.00
$100,000.00
$600,000.00
$600,000.00
En esta unidad veremos, analizaremos y razonaremos qu es un pagar con intereses, su

clculo y contabilizacin de los documentos recibidos.
1.3.6.2 Pagar
Es una promesa de pago que hace una persona a otra de liquidar cierta cantidad de dinero en
fecha determinada.
El documento tiene que ser firmado por el prestatario, a quien se conoce como suscriptor del
pagar. Dicho documento debe sealar la ciudad, estado, fecha de vencimiento y tasa de
inters, debe estar extendido a la orden de la persona que presta el dinero, a quien se denominar beneficiario o portador.
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1.3.6.3 Clculo de inters

Inters: Es el costo de tomar dinero prestado. Se presenta en el pagar en forma de porcentaje.
El factor ms importante para determinar el costo del inters es la tasa, no el importe del dinero.
La forma para calcular el inters es la siguiente:
I = (C) (i) (T)
I = Inters.
C = Capital.
i = Tasa.
T = Tiempo.
Capital (C)
Importe del efectivo (dinero) prestado.
Tasa (i)
Es el inters expresado en porcentaje que se aplica al capital.
Tiempo (T)
Nmero de das o meses que transcurren hasta el vencimiento del prstamo para determinar
la suma de intereses. Esta ltima puede ser mensual-bimestral, semestral anual:
Anual:
Mensual:
360 das 12 meses.

30 das cada uno.
Ejemplo:
Prstamo de 500,000.00 pesos por 6 meses a una tasa de 25% anual.
Resolucin:
Frmula
I = (C) (i) (T)
I = (500,000.00) (.25) (180/360 das)
I = 62,500.00 por 6 meses.
Resolver:
1. Prstamo: 400,000.00 pesos a un ao con tasa de 20% anual.
2. Prstamo 1000,000.00 de pesos a un mes con tasa de 24% anual.
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3. Prstamo 1000,000.00 de pesos a un ao con tasa de l8% anual.

4. Prstamo 1000,000.00 de pesos a 4 aos con tasa de 13% anual.
1.3.6.4 Registro de los pagars
En algunas ocasiones el cliente no puede pagar el documento y pide que se ample el plazo.
A continuacin, mostraremos la contabilizacin de la aceptacin del documento.
1.3.6.5 Casos prcticos
El 20 de agosto del 2000 la empresa X, SA, vende mercancas con un valor de 130,000.00
(IVA incluido) a 30 das.
El cliente notifica que no puede pagar en el plazo. Se acepta la negociacin, por lo que se opta
por ofrecer un pagar con tasa de 35% a 60 das.
El 20 de septiembre, para saldar cuenta, a continuacin resolvemos:
a) 20 agosto
Clientes
La Morena
130,000
IVA por pagar

Ventas
b) 20 Septiembre
Documentos por cobrar
16,957
113,043
130,000
Clientes
La Morena
130,000
Aceptacin de documentos con 35%

por 60 das con fecha de 20 de
septiembre
c) 20 de noviembre
Bancos
137,583

Ingreso por intereses
130,000
7,583
Clculo de intereses
(130,000) (.35) (.166666)
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1.3.7 Sistema de plizas

Dentro de los sistemas de registro contable manual, el sistema de plizas es uno de los ms
aceptados. Ofrece, entre otras, las siguientes ventajas:
Divisin del trabajo al elaborarse los asientos. Pueden hacerse varias plizas a la vez, con lo
que se logra rapidez en la contabilizacin y hay constancia escrita de cada asiento.
Facilidad en el manejo de la contabilidad analtica. Los pases a los auxiliares se hacen directamente de la pliza y no de libros principales.
Simplificacin de los pases al libro Mayor.
Claridad en la presentacin general de las cuentas y los conceptos.
Balanzas de comprobacin al fin de cada hoja del registro de plizas.
Comprobacin completa de todos los asientos en vista de que los comprobantes van anexos
a la pliza, por lo que facilita adems la labor de la auditora.
Delimitacin de las responsabilidades por lo que respecta a la elaboracin, revisin y autorizacin de cada asiento, facilitando con esto tambin el trabajo de auditora.
Archivo completo y clasificado de los asientos de todas las operaciones, ideal para el auditor,
etctera.
Modalidades del sistema
El volumen de las operaciones en las empresas ha obligado a la modificacin de los sistemas
de registro. Basta repasar nuestras notas y ejercicios anteriores para recordarlo.
1.3.8 Con un registro
El sistema de plizas no poda ser la excepcin. Inicialmente se estableci con un solo tipo de
pliza general, que serva tanto para registrar las operaciones de caja como las operaciones
de diario, anotndose en estas plizas un solo registro.
1.3.9 Con dos registros
Posteriormente, las necesidades y gustos de los contadores hicieron que se subdividieran en
plizas de Caja y plizas de Diario, lo cual oblig a establecer dos registros: uno para las
plizas de Caja y otro para las de Diario.
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1.3.10 Con tres registros

Otros contadores, todava no satisfechos con esto, dividieron a su vez las plizas de Caja en
Plizas de Ingresos, en Plizas de Egresos y Plizas de Diario, con lo cual se oblig a establecer 3 registros.
Cualquiera que sea el procedimiento por seguir, la tcnica normal, los pasos dentro del proceso contable son los siguientes:
Paso 1.
Paso 2.
Recepcin de los documentos contabilizadores: notas, facturas, vales, etctera.

Clasificacin de los documentos anteriores de conformidad con las cuentas,
subcuentas y sub-subcuentas que vayan a afectar, a fin de resumir las operaciones
dentro de un mismo asiento contable.
Paso 3. Formulacin, revisin y autorizacin de la pliza.
Paso 4. Su pase al registro de plizas (ya sea nico o mltiple).
Paso 5.
Efectuar las sumas de cada columna en el registro, cuidando que estn debidamente cuadrados los cargos y abonos.
Paso 6. Obtener un asiento de concentracin (mensual o quincenal) y registrarlo en el Diario General.
Paso 7. Efectuar, del libro anterior, los pases al Mayor General.
Paso 8. A partir del paso 4, hacer los pases a los auxiliares, tomando los movimientos de los
comprobantes anexos a la pliza.
Paso 9. Obtener las relaciones de los auxiliares y confrontar el total de saldos con el saldo
del libro Mayor
Paso 10. Formular la Balanza de Comprobacin segn movimientos y saldos tomados del
libro Mayor
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LA MORENA S.A.
SISTEMA DE POLIZAS DE UN REGISTRO
POLIZA DE DIARIO
CUENTA
SUB-CTA
PARCIAL
CONCEPTO
DEBE
1001
BANCOS
$ 70,000.00
1000
CAJA
1010
ALMACEN
1007
DEUDORES DIVERSOS
1,000.00
1018
IVA ACREDITABLE
7,450.00
1020
MOBILIARIO Y EQ DE OFNA.
$ 10,000.00
1040
SEGUROS PAGADOS X ANT.
HABER
5,000.00
35,000.00
6,000.00
2001
PROVEEDORES
$ 95,000.00
4000
VENTAS
$ 20,000.00
2005
IVA POR PAGAR
$ 14,250.00
2002
DOCUMENTOS POR PAGAR
SUMAS IGUALES
$134,450.00
5,200.00
$134,450.00
CONCEPTO
MOVIMIENTOS ORIGINADOS DEL 01 AL 31 DE MARZO DEL 2001
POLIZA No.
44
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LA MORENA S.A.
SISTEMA DE POLIZAS DE DOS REGISTROS
POLIZA DE INGRESOS
1/2
CUENTA
SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
450.00
6,550.00
CONCEPTO
DEPOSITO AL BANCO POR VENTAS DE MOSTRADOR AL CONTADO

Y PAGO DE PRESTAMO DEL PRESENTE MES
POLIZA No.
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LA MORENA S.A.
SISTEMA DE POLIZAS DE DOS REGISTROS
POLIZA DE DIARIO
2/2
CUENTA
SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
CONCEPTO
COMPRAS A CREDITO POR EL PRESENTE MES
POLIZA No.
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LA MORENA S.A.
SISTEMADE
DEPLIZAS
POLIZASCON
DE DOS
SISTEMA
TRESREGISTROS
REGISTROS
POLIZA DE DIARIO
1/3
2/2
CUENTA
SUB-CTA
1020
CONCEPTO
MOBILIARIO Y EQ. DE OFICINA
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 10,000.00
$ 1,500.00
DOCUMENTOS POR PAGAR
2002
$ 11,500.00
$ 11,500.00
$ 11,500.00
CONCEPTO
ADQUIRIMOS UNA COMPUTADORA A CRDITO SEGN FACTURA NM. 7011-C CON

COMPRAS A CREDITO POR EL PRESENTE MES
FECHA DA MES AO
POLIZA No.
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LA MORENA S.A.
SISTEMA
DEPLIZAS
POLIZASCON
DE DOS
SISTEMA DE
TRESREGISTROS
REGISTROS
2/3
2/2
CUENTA
SUB-CTA
CONCEPTO
1001
BANCOS
1003
CLIENTES
1007
POLIZA DE DIARIO
POLIZA DE INGRESOS
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 25,000.00
$ 24,000.00
DEUDORES DIVERSOS
1,000.00
$ 25,000.00
$ 25,000.00
CONCEPTO
DEPSITOS POR COBRANZA

EN CLIENTES
ABONOS
DE DEUDORES
DIVERSOS
COMPRAS
A CREDITOYPOR
EL PRESENTE
MES
POLIZA No.
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1.3.10.1 Casos prcticos en los sistemas de uno, dos y tres registros

PLIZAS DE EGRESOS DEL MES DE ENERO DEL 2001.
En los asientos de compras, ventas y gastos que no se enuncia el IVA es porque est incluido,
hay que desglosarlo ya que esto forma parte del mismo ejercicio.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Enero 2. Se realiza cheque a la secretaria, Sra. Nancy de la Torre, por $2,500.00 (por
comprobar), con cheque # 9651.
Enero 2. Se compra Mobiliario y Equipo de oficina (escritorio y silln ejecutivo) a Bazar
del Parque por $10,000.00, IVA incluido, con cheque # 9652.
Enero 2. Se compr una mquina de escribir ($2,000.00) y una calculadora ($1,500.00) a
Distribuidora Garcimex, S. A. por $3,500.00, IVA incluido, con cheque # 9653.
Enero 9. Se pag renta por el mes en curso al Sr. Javier Ramrez, por $5,000.00, ms
IVA, con cheque # 9654.
Enero 12. Se compran 4 tinacos a Ferreteras Calzada por $1,000.00, IVA incluido, con
cheque # 9655.
Enero 15. Se otorga prstamo a la empleada Srita. Josefina Daz por $2,500.00, con
cheque # 9656.
Enero 15. Se paga, por concepto de comisiones, al Sr. Ignacio Llamas $3,000.00 con
cheque # 9657.
Enero 15. Se paga a Stereo Rey $150.00, ms IVA, por comerciales, con cheque
#
9658.
Enero 15. Se pag mano de obra a los obreros (semana del 2 al 6 de enero) por $7,350.00,
con cheque # 9659.
Enero 17. Se paga factura # 1721 al proveedor Javier Blanco por $651.00, con cheque
# 9660.
Enero 17. Se paga factura # 005 al proveedor Sergio Larios por $651.00, con cheque
# 9661.
Enero 21. Se paga factura # 100 al proveedor Jess Hernndez por $653.00, con cheque
# 9662.
Enero 21. Se paga factura # 1801 al proveedor Miguel Rojas por $350.00, con cheque
# 9663.
Enero 21. Se paga factura # 164 al proveedor Roberto Daz por $1,025.00, con cheque
# 9464.
Enero 25. Pago mensual de energa elctrica por $1,320.00, con cheque #9665.
Enero 25. Pago servicio telefnico por $350.00, con cheque # 9666.
Enero 25. Pago de la licencia anual al Ayuntamiento por $3,500.00, con cheque # 9667.
Enero 31. Prstamo a Manuel Camacho por $2,000.00, con cheque #9668.
50
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PLIZAS DE DIARIO DEL MES DE ENERO DEL 2001.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Enero 2. Se compra mercanca a crdito a los proveedores siguientes:

-Javier Blanco, factura # 1721 por $651.00.
-Sergio Larios, factura # 005 por $651.00
-Jess Hernndez, factura # 100 por $653.00
-Miguel Rojas, factura # 1801 por $350.00
-Roberto Daz, factura # 164 por $1,025.00
-Mario Larios, factura # 1003 por $1,500.00
-Eduardo Mndez, factura # 109 por $1,870.00
Enero 10. Compra de mercanca a crdito a los siguientes proveedores:
-Javier Aceves, factura # 1000 por $7,000.00
-Jairo Ro, factura # 708 por $7,350.00
Enero 14. Venta de mercanca a crdito a los siguientes clientes:
-lvaro Guzmn, factura # 001 por $2,000.00
-Javier Ruelas, factura # 002 por $2,000.00
-Enrique Ros, factura # 003 por $2,000.00
Enero 14. Venta de mercanca a crdito a los clientes:
-Esteban Pea, factura # 004 por $2,000.00
-Ral Garca, factura # 005 por $2,000.00
-Jaime Navarro, factura # 006 por $1,000.00
-Manuel Islas, factura # 007 por $2,000.00
-Carlos Real, factura # 008 por $2,000.00
-Jess Meza, factura # 009 por $4,000.00
-Roberto Iiguez, factura # 010 por $4,500.00
-Salvador Hernndez, factura # 011 por $13,000.00
-Gerardo Guzmn, factura # 012 por $15,000.00
Enero 31. Compra de mercanca a crdito a los proveedores:
-Daniel Ugarte, factura # 1721 por $11,500.00
-Sal Michel, factura # 824 por $11,500.00
PLIZAS DE INGRESOS DEL MES DE ENERO DEL 2001

1.
2.
3.
Enero 2. Asiento de apertura con los siguientes movimientos:

Banco $50,000.00 y Capital $50,000.00
Enero 3. Prstamo del Sr. Carlos Rivera por $30,000.00 a un plazo de 30 das sin inters
Enero 3. Prstamo de Aurelia Gonzlez por $30,000.00 a un plazo de 30 das sin inters
51
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51
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4.
5.
Enero 19. Pago de los clientes:

-lvaro Guzmn por la factura # 001 por la cantidad de $2,000.00
-Javier Ruelas por la factura # 002 por la cantidad de $2,000.00
-Enrique Ros por la factura # 003 por la cantidad de $2,000.00
Enero 29. Pago de los clientes:
-Manuel Islas por la factura # 007 por la cantidad de $2,000.00
-Carlos Real por la factura # 008 por la cantidad de $2,000.00
-Jess Meza por la factura # 009 por la cantidad de $ 4,000.00
PLIZAS DE EGRESOS DEL MES DE FEBRERO DEL 2001.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Febrero 1. Pago de renta por el mes en curso al Sr. Jaime Navarro por la cantidad de
$1,000.00, ms IVA, con cheque # 9669.
Febrero 7. Prstamo a la secretaria, Sra. Nancy de la Torre, por $1,000.00, con cheque #
9670.
Febrero 7. Pago de energa elctrica del mes por $575.00, con cheque # 9671.
Febrero 18. Pago de servicio telefnico por $460.00, ms IVA, con cheque # 9672.
Febrero 21. Pago de comisiones al Sr. Ignacio Llamas por $1,000.00, con cheque #
9673.
Febrero 25. Pago de mano de obra por la semana del 4 al 10 por $7,350.00, con cheque
# 9674.
Febrero 28. Pago de sueldos al Jefe de Administracin y al de Ventas por $3,000.00 y
$2,000.00, respectivamente, con cheque # 9675.
PLIZAS DE DIARIO DEL MES DE FEBRERO DEL 2001.

1.
2.
3.
4.
5.
Febrero 2. Gastos comprobados por la Sra. Nancy de la Torre por compras de papelera
por $2,000.00, ms IVA.
Febrero 3. Compra de mercanca a crdito al proveedor:
-Bruno Tapia, factura # 1684 por $23,000.00
Febrero 5. Compra de mercanca a crdito a los siguientes proveedores:
-Luis Rosas, factura # 184 por $10,000.00
-Edgardo Cuenca, factura # 100 por $10,000.00
-Mario Manzano, factura # 1000 por $14,500.00
Febrero 7. Compra de mercanca a crdito a los proveedores:
-Miguel Martnez, factura # 18 por $23,000.00
-Pedro Guzmn, factura # 1040 por $23,000.00
Febrero 10. Venta de mercanca a crdito a los siguientes clientes:
-Roberto iguez, factura # 015 por $40,000.00
52
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6.
7.
8.
Febrero 10. Venta de mercanca a crdito a los clientes:

-Armando Gonzlez, factura # 018 por $2,000.00
Febrero 10. Venta de mercanca a crdito al cliente:
-Alfonso Domnguez, factura # 019 por $30,000.00
Febrero 27. Venta de mercanca a crdito a los clientes:
-Toms Garca, factura # 020 por $13,000.00
-Manuel Arias, factura # 021 por $13,000.00
-Arturo Hernndez, factura # 022 por $13,000.00
PLIZAS DE INGRESOS DEL MES FEBRERO DEL 2001.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
Febrero 20. Pago de los clientes:

Febrero 23. Pago del cliente:
Febrero 27. Prstamo recibido de la Sra. Aurelia Gonzlez $23,000.00 a 30 das sin
intereses
Febrero 28. Traspaso de Caja a Bancos por $45,000.00
Febrero 29. Pago de clientes:
Febrero 29. Pago del cliente:
PLIZAS DE CHEQUE DEL MES DE MARZO DEL 2001.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Marzo 1. Se form la Caja Chica de la empresa, con la cantidad de $5,000.00; para lo

cual se gir el cheque # 9676, con cargo a la misma entidad.
Marzo 1. Se gir cheque # 9677 a nombre de la secretaria, Sra. Nancy de la Torre, por
$3,000.00 para el pago de Gastos Diversos.
Marzo 1. Cheque # 9678 a cargo del comisionista Sr. Arturo Santos por $1,000.00, con el
fin de cubrir gastos por comprobar.
Marzo 5. Cheque # 9679 a cargo del Sr. Carlos Surez por $2,500.00, con el fin de cubrir
gastos posteriores a comprobar.
Marzo 7. Pago del recibo telefnico por $2,350.00, con cheque # 9680.
Marzo 7. Se liquid un flete a Transportes Cimarrn S. A. por mercanca vendida por
$1,500.00, con cheque # 9681.
Marzo 9. Se le pag al Sr. Sergio Snchez, comisionista de la entidad, la cantidad de
$2,000.00 por comisiones adeudadas, con cheque # 9682.
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8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
Marzo 10. Pago de cuotas del 1er. bimestre de AFORE de los departamentos de Ventas
por $200.00, de Administracin $134.00 y al de Fabricacin $200.00, con cheque # 9683.
Marzo 15. Pago de cuotas del 1er. bimestre de Infonavit del departamento de Ventas por
$600.00, departamento de Administracin por $228.00 y al de Fabricacin por $450.00,
con cheque # 9684.
Marzo 15. Pago de los sueldos del personal del departamento de ventas de la primera
quincena del mes por $5,000.00 con cheque # 9685 expedido a nombre del Contador.
Marzo 15. Pago de los salarios de los obreros de la fbrica, correspondientes a la primera
quincena por $10,000.00, con cheque # 9686 a nombre del Contador.
Marzo 15. Pago de las cuotas bimestrales del IMSS del departamento de Ventas por
$1,000.00, al departamento de Administracin por $1,200.00 y al departamento de Fabricacin $1,000.00, con cheque # 9687.
Marzo 17. Reparacin de la bveda de la fbrica a cargo de Materiales de Occidente
por la cantidad de $2,500.00, con cheque # 9688.
Marzo 17. Cheque # 9689 a cargo del sindicato Unin 29 de Occidente por el importe de
$3,000.00 por concepto de uniformes para los obreros de la fbrica.
Marzo 19. Pago del recibo de luz por $2,553.00, con cheque # 9690 correspondiente al
mes en curso.
Marzo 21. Pago de sueldos de la primera quincena del mes al personal del departamento
administrativo por la cantidad de $7,000.00, con cheque # 9691 a nombre del Contador.
Marzo 25. Liquidamos factura # 1724 a nuestro proveedor el Sr. Javier Blanco por
$3,000.00, con cheque # 9692.
Marzo 25. Liquidamos factura # 29 al Sr. Enrique Castro por $2,500.00, con cheque
# 9693.
Marzo 25. Liquidamos factura # 91 al Sr. Roberto Daz por la cantidad de $3,000.00, con
cheque # 9694.
Marzo 25. Liquidamos factura # 24 al Sr. Mario Larios por la cantidad de $3,000.00, con
cheque # 9695.
Marzo 25. Liquidamos factura # 84 al Sr. Jairo Ros por la cantidad de $10,000.00, con
cheque # 9696.
Marzo 25. Liquidamos factura # 248 al Sr. Sal Michel por $3,000.00, con cheque # 9697.
Marzo 27. Compramos Mobiliario y Equipo de oficina a Distribuidora Garcimex por el
monto de $35,000.00, de los cuales se firmaron documentos por $20,000.00 y el resto se
cubri con cheque # 9698 ($20,000.00 equipo de cmputo y $15,000.00 credenza).
Marzo 27. Se adquiri una camioneta de 3 toneladas a Jalisco Motors por $80,000.00,
de los cuales 10% se cubri con cheque # 9699 y el resto con documentos a largo plazo.
Marzo 27. Se hicieron reparaciones a las oficinas administrativas de la empresa por
$15,000.00 con cheque #9700 girado a la Constructora Ros Garca.
Marzo 27. Realizamos un anticipo por una posible compra al proveedor Sr. Carlos Sinz
por la cantidad de $5,000.00, con el cheque # 9701.
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PLIZAS DE DIARIO DEL MES DE MARZO DEL 2001.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Marzo 3. Compras a crdito a los proveedores:

-Javier Blanco, factura # 1724 por $3,000.00
-Jess Hernndez, factura # 180 por $3,000.00
-Sergio Larios, factura # 88 por $3,000.00
-Enrique Castro, factura # 29 por $2,500.00
-Mario Larios, factura # 24 por $3,000.00
-Eduardo Mndez, factura # 35 por $300.00
-Javier Aceves, factura # 141 por $2,500.00
-Jairo Ros, factura # 84 por $10,000.00
Marzo 11. Ventas a crdito a los clientes:
-Carlos Real, factura # 25 por $3,000.00
-Hctor Pardo, factura # 26 por $3,000.00
-Jess Meza, factura # 27 por $3,000.00
-Manuel Islas, factura # 39 por $12,000.00
55
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PLIZAS DE INGRESOS DEL MES DE MARZO DEL 2001.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
Marzo 3. Reporte de cobranza del da

-Nos liquid la factura # 004 el cliente Esteban Pea por $2,000.00.
-Nos liquid las facturas # 005 y # 014 el cliente Ral Garca, que suman $5,000.00, y nos
liquid la factura # 006 el cliente Jaime Navarro por $1,000.00
Marzo 15. Vendimos una mquina de escribir a Entidad Corporativa S. A. por $6,000.00
de los cuales $2,000.00 recibimos en efectivo y por el resto firmaron documentos.
Marzo 16. Recibimos de Ramn Ramrez un anticipo por posible venta a un cliente por la
cantidad de $10,000.00
-Nos liquid la factura # 319 el cliente Alfonso Domnguez por $30,000.00
-Nos liquid la factura # 026 el cliente Hctor Pardo por $3,000.00
-Nos liquid la factura # 010 el cliente Roberto Iiguez por $4,500.00
-Nos liquid las facturas # 011 y # 016 el cliente Salvador Hernndez que suman $33,000.00
-Nos liquid la factura # 023 el cliente Jaime Navarro por $5,000.00
-Nos liquid la factura # 027 el cliente Jess Meza por $3,000.00
-Nos liquid la factura # 034 el cliente Salvador Hernndez por $13,000.00
-Nos liquid la factura # 035 el cliente Gerardo Guzmn por $10,000.00
-Nos liquid la factura # 037 el cliente Toms Garca por $10,000.00
-Nos liquid la factura # 039 el cliente Manuel Islas por $12,000.00
PLIZAS DE CHEQUE DEL MES DE ABRIL DEL 2001.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Abril 1. Pago de la renta del mes en curso a Javier Ramrez por $5,000.00, ms IVA, con
cheque # 9702.
Abril 2. Pago del servicio telefnico del mes por $550.00, ms IVA, con cheque # 9703.
Abril 3. Cheque # 9704 a nombre de la secretaria Nancy de la Torre por $5,000.00 para
gastos prximos por comprobar.
Abril 6. Liquidamos factura # 2004 a Miguel Rojas por $30,000.00, con cheque # 9705.
Abril 6. Liquidamos factura # 170 a Roberto iguez por $13,000.00, con cheque # 9706.
Abril 12. Cheque # 9707 a nombre del Contador de la empresa para el pago de uniformes
por $15,000.00
Abril 12. Pago a Tres Estrellas por concepto de fletes, factura # 124 por $130.00, con
cheque # 9708.
Abril 14. Pago a la CFE por el servicio de electricidad del mes en curso por $1,700.00,
ms IVA, con cheque # 9709.
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9.
Abril 15. Pago de los sueldos al departamento administrativo por $7,000.00, con cheque
a nombre del Contador # 9710.
10. Abril 20. Pago a Sal Michel factura # 421 por $14,000.00, con cheque # 9711.
PLIZAS DE DIARIO DEL MES DE ABRIL DEL 2001.
1.
2.
3.
4.
Abril 5. Compras a crdito a los siguientes proveedores:

-Miguel Rojas, factura # 2004 por $30,000.00 y factura # 2010 por $50,000.00.
-Roberto iguez, factura # 170 por $13,000.00 y factura # 184 por $21,000.00
-Edgardo Cuenca, factura # 154 por $12,000.00
Abril 10. Ventas a crdito a los clientes:
Abril 15. Venta a crdito al cliente:
Abril 15. Ventas a crdito a los clientes siguientes:
PLIZAS DE INGRESO DEL MES DE ABRIL DEL 2001.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
Abril 5. Prstamo de Carlos Rivera por $30,000.00

Abril 10. Prstamo recibido de Karla Estrada por $50,000.00 a un plazo de 30 das, sin
intereses
Abril 15. Prstamo recibido de Jorge Jimnez por $100,000.00 a un plazo de 30 das, sin
intereses.
Abril 20. Prstamo recibido de Aurelia Gonzlez por $50,000.00 a 30 das sin intereses.
Abril 20. Recuperacin de cobranza. Esteban Pea nos liquida factura # 043 por $15,000.00
Abril 21. Recuperacin de cobranza. Arturo Hernndez nos liquida factura #40 por
$35,000.00
57
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1.3.11 Sistema de volantes

1.3.11.1 Concepto
El sistema de volantes es el otro procedimiento que se aprovecha en beneficio de la rapidez,
y consiste en la prctica del registro de las operaciones contables en papeles sueltos.
La palabra volante es el equivalente, en espaol, del trmino ingls slip. Es una hoja de
papel, larga y angosta, que muestra exclusivamente, bien sea un cargo, o bien el abono a una
cuenta.
Lo anterior significa que el volante no contiene un asiento completo, sino solamente una parte
de l.
Por ejemplo, supongamos la transaccin por una venta al contado:
Cuentas
Caja
Debe
Haber
$ 1,000.00
Descuento sobre Ventas
200.00
Ventas
$ 1,200.00
Concepto: nuestra venta al contado.

En el sistema de plizas se hara una pliza que registrara la operacin tal como se ha dado
a conocer, con todas las cuentas de cargo y de abono y la redaccin del asiento; en cambio,
en el sistema de volantes se contabilizara haciendo un volante de cargo a Caja por $1,000.00,
otro de cargo a Descuentos sobre Ventas por $ 200.00, y un tercer slip de abono a Ventas
por $1,200.00. En otras palabras, se hacen tantos volantes en cada asiento cuantas sean las
cuentas afectadas.
1.3.11.2 Usuarios
Quines usan el sistema de volantes? Se puede decir que el mtodo que nos ocupa es
exclusivo de los bancos, tan inherente a ellos que no se concibe la contabilidad de una empresa de esa naturaleza sin volantes.
Esto se debe a lo siguiente:
1.
En cada departamento se manejan slo determinadas cuentas, con sus correspondientes auxiliares.
2.
Fraccionando el asiento con cargos y abonos en volantes separados uno para cada cargo y otro para cada abono, o sea, en papeles independientes, todos los departamentos
58
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pueden operar simultneamente sus registros de cuentas y subcuentas sin ninguna prdida de tiempo.
3.
Las operaciones que practican los bancos se refieren a movimientos de Caja que afectan
a cientos o miles de cuentas personales; se impone, por lo tanto, la necesidad de emplear
un volante individual para registrar cada entrada o salida de dinero, que afecta a cada
persona.
1.3.113 Ventajas
Por todas estas razones, propias de los bancos, resulta poco prctica la aplicacin del sistema de volantes para comercios e industrias.
Volante de Cargo:
Fecha
Concepto
Cuentas de
cargo
Fecha
Cuentas de
abono
Importe
Concepto
Cuentas de
cargo
Volante de Abono:
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Cuentas de
abono
UNIDAD II
Mercancas en trnsito
Objetivo general
En esta unidad se presentan casos prcticos para que el alumno comprenda todo sobre el
trmite, proceso y traslado de las mercancas en trnsito, as como su contabilizacin tanto
en moneda nacional como en moneda extranjera.
2.1. Generalidades sobre las mercancas en trnsito
Dependiendo del lugar donde sean adquiridas las mercancas por el comprador, stas se
clasifican en:
2.2 Finalidad
Compras locales. Son aquellas efectuadas en la misma plaza.
En este concepto el costo de la mercanca lo representa el valor de la factura y su importe se
carga directo a compras o almacn, etctera.
2.3 Compras fuera de plaza
Compras forneas. Son aquellas que se realizan dentro del pas pero no en la misma plaza, y
su costo est representado por:
Valor de mercanca facturada.

Valor de primas por seguros en traslado de mercancas.
Valor de fletes de las mercancas hasta el almacn del comprador.
Con estos conceptos nos damos cuenta de que el comprador, al momento de hacer la operacin, desconoce estos datos, por lo que seria incorrecto cargar al almacn o compras el valor
de las mercancas; debemos determinar su costo real con base en valor factura, ms los
gastos que se originan.
Por estas circunstancias de desconocimiento se usa la cuenta transitoria de Mercancas en
Trnsito.
60
2.4 Importaciones
Se realizan en el extranjero por no existir mercancas o productos en el pas. Desde luego,
esto hace ms difcil su operacin para poder controlar y determinar el costo, ya que debemos
tomar en cuenta diversas situaciones como distancia, tiempo y traslado de las importaciones.
A continuacin, enunciamos algunos factores que intervienen para su realizacin por el
proveedor:
Precio de la mercanca.
Dlar americano, para calcular su equivalencia en moneda nacional.
Empaque.
Embarque.
Impuestos o derechos.
Seguros.
Otros gastos.
Por el comprador, ya puesta la mercanca en frontera:
Almacenaje.
Derechos de importacin.
Seguros.
Comisiones a agentes aduanales.
Fletes terrestres o martimos.
Otros gastos.
2.5. Control contable de las mercancas en trnsito
Es la cuenta donde se registra y acumula el costo de adquisicin de las mercancas compradas fuera de plaza, en tanto son trasladadas hasta el almacn de la empresa.
Su movimiento es el siguiente:
Se carga:
Al inicio de cada ejercicio: por el importe de facturas, notas y recibos correspondientes a la
compra de mercancas fuera de plaza, aun no recibidas en el almacn.
En el transcurso del ejercicio: por el importe de las facturas, notas y recibos correspondientes
a compras de mercancas fuera de plaza que se efecten durante el ejercicio.
61
Se abona:
Por el costo de adquisicin, segn facturas, notas y recibos de mercancas adquiridas fuera
de plaza que se vayan recibiendo en el almacn.
Naturaleza del Saldo: Su saldo ser deudor. Representa el importe segn facturas, notas y
recibos de mercancas adquiridas fuera de plaza an no recibidas en el almacn de la empresa.
2.6 Presentacin en el Estado de Situacin Financiera
El saldo de la cuenta de Mercancas en Trnsito debe presentarse inmediatamente despus
del saldo de la cuenta de Almacn, Inventarios o Mercancas Generales, segn sea el caso,
destacando la suma de las dos.
Ejemplo:
Empresa X
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre del 2001
Activo
Circulante
Caja
Bancos
Almacn
Mercancas en Trnsito
Fijo
Pasivo
Circulante
Diferido
Capital
Suma Activo
Cuentas de Orden
Suma Pasivo ms Capital
2.7 Registros auxiliares

En esta cuenta se registran y acumulan los importes de facturas, notas y recibos que integran
el costo de las mercancas adquiridas fuera de plaza, as como los gastos que se originan por
fletes, embarques o empaques.
Debemos establecer subcuentas para ejercer un control adecuado para cada uno de ellos.
62
Ejemplo: Apertura: Al iniciar el ejercicio la Empresa X dispone de $ 100,000.00 depositados en

bancos y $ 300,000.00 en mercanca que corresponden a aportaciones de sus propietarios.
Bancos
100,000.00 30,000.00
A)
S)
(2
A)
6)
Almacn
300,000.00
445,000.00
S)
745,000.00
70,000.00
Capital
400,000.00
(A
400,000.00
(S
Movimientos de Diario:
Asiento
1
2
3
4
5
6
Datos
Se recibi nota de flete del proveedor de Toluca por mercancas que se
solicitaron por la cantidad de $$400,000.00
4000,000.00
Se recibi nota de empaque de la mercanca adquirida en Toluca por la
cantidad de $ 30,000.00 pagando con cheque.
empaque de la mercanca del proveedor en Monterrey por
Se recibi nota de embarque
un pedido solicitado por la suma de $ 50,000.00
Se recibi nota de flete de la mercanca adquirida en Monterrey por la
cantidad de $ 10,000.00 que debemos.
Se recibi nota de embarque por la mercanca de Toluca por $ 15,000.00 que
le debemos al transportista.
Se recibi mercanca de Toluca de conformidad con lo solicitado.
Acreedores diversos
10,000.00
15,000.00
(4
(5
25,000.00
(S
1)
2)
3)
4)
5)
S)
Proveedores
400,000.00
50,000.00
(1
(3
450,000.00
(S
Mercancas en trnsito
400,000.00 445,000.00
30,000.00
50,000.00
10,000.00
15,000.00
505,000.00 445,000.00
60,000.00
(6
63
Subcuentas
1)
2)
5)
Toluca
400,000.00 445,000.00
30,000.00
15,000.00
445,000.00
(6
3)
4)
Monterrey
50,000.00
10,000.00
S)
60,000.00
445,000.00
EmpresaX
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre del 2001
Activo
Pasivo
Circulante
Bancos
Almacn
Suma Activo
70,000.00
745,000.00
60,000.00
$875,000.00
Circulante
Proveedores
Acreedores Diversos
Suma Pasivo
Capital Contable
Capital Social
450,000.00
25,000.00
475,000.00
400,000.00
$875,000.00
2.8 Compras de importacin

Apertura: El 1 de noviembre del 2001, la Empresa X, S. A., cuenta con $600,000.00 depositados en bancos y $200,000.00 en mercancas.
A)
4)
Bancos
600,000.00
2,940.00
250,000.00
9,800.00
90,000.00
Capital
800,000.00
64
(2
(3
(5
(A
A)
Almacn
200,000.00 120,000.00
(4a
Operacin 1. El 1 de noviembre se recibi nota de embarque del proveedor en Chicago por

2,000 dlares. El tipo de cambio vigente fue de $9.70
Debe
Moneda
Nacional
Tipo de
Cambio
9,800
9.8
Haber
Dlares
1,000
Moneda
Nacional
Tipo de
Cambio
1) 19,400
9.7
9,600
1)
2)
Dlares
2,000
1,000
Chicago
19,400.00
2,940.00
Operacin 2:
El 2 de noviembre se recibi nota de fletes de Chicago por 300 dlares. Se pag con giro
bancario al tipo de cambio $9.80 por dlar.
Operacin 3:
El 3 de noviembre se enva al proveedor a Chicago un giro por 1,000 dlares al tipo de cambio
de $9.80 por dlar.
Operacin 4:
El 4 de noviembre se venden mercancas de contado por $250,000.00, con costo de
$120,000.00
Ventas
250,000.00
(4
4a)
Costo
120,000.00
Operacin 5:
El 5 de noviembre se expidi cheque para sueldos y otros servicios por $90,000.00; $60,000.00
a Gastos de Venta y $30,000.00 a Gastos de Administracin.
5)
Gastos de Venta
60,000.00
5)
30,000.00
65
Operacin 6:
Se formularn Estados Financieros al 30 de noviembre, con tipo de cambio de $9.90
*
**
Antes de elaborar los Estados Financieros, es necesario determinar el saldo de la cuenta

Proveedores en Dlares, tanto dlares como moneda nacional, y verificar si el saldo de
moneda nacional es equivalente al saldo en dlares conforme al tipo de cambio vigente
en la fecha de balance.
El saldo determinado en la cuenta Proveedores en Dlares es de 1,000 dlares y $9,600.00
en moneda nacional; sin embargo, como el tipo de cambio vigente a la fecha del balance
ya es de $9.90 el importe en moneda nacional que realmente corresponde al adeudo de
los 1,000 dlares es de $300.00, mayor que el saldo determinado en esta cuenta.
Determinacin de la diferencia.
Pasivo Real:
1,000 dlares, al tipo de cambio de $9.90, es igual a: $9,900.00
Pasivo Registrado: En moneda nacional es igual a: $9,600.00

DIFERENCIA:
$300.00
2.9 Caso prctico
En vista de que el importe real del saldo en moneda nacional correspondiente a los 1,000
dlares que se adeudan es mayor que el del importe del saldo determinado en la cuenta
Proveedores Extranjeros, la diferencia representa una prdida cambiaria que por ser de pequea importancia puede manejarse afectando directamente al rubro de Resultados a travs
de la cuenta de Gastos Financieros o estableciendo la cuenta especfica de Prdida Cambiaria
o bien la cuenta Gastos Financieros con la subcuenta Prdida Cambiaria.
Debe
Haber
Moneda
Nacional
Tipo de
Cambio
Dlares
Moneda
Nacional
Tipo de
Cambio
3) 9,800
9.8
1,000
1) 19,400
9.7
9,600
300
66
Dlares
2,000
1,000
Ajuste (1
Ajuste 1)
Gastos Financieros
300.00
A continuacin se transcriben todas las cuentas utilizadas en el registro de la operacin de la

empresa, con el objeto de tener a la vista los conceptos e importes con los cuales se elaboran
los estados financieros.
1)
4)
S)
Bancos
600,000.00
2,940.00
250,000.00
9,800.00
90,000.00
(2
(3
(5
Almacn
200,000.00 120,000.00
A)
S)
850,000.00 102,740.00
747,260.00
Capital
800,000.00
(A
800,000.00
(S
4)
Costo de Ventas
120,000.00
S)
120,000.00
5)
80,000.00
1)
2)
Chicago Mercanca en trnsito

19,400.00
2,940.00
S)
(4
Ventas
250,000.00
Gastos de Ventas
60,000.00
5)
60,000.00
S)
Ajuste 1)
S)
22,340.00
(4
30,000.00
30,000.00
Gastos Financieros
300.00
300.00
67
Proveedores extranjeros
Debe
Moneda
Nacional
Tipo de
Cambio
3) 9,800
9.8
Haber
Dlares
1,000
Moneda
Nacional
Tipo de
Cambio
2,000
9.7
Dlares
19,400 (1
9,600
300 Aj.1
1,000
1,000
9.9
9,900
Ahora se presentan estados financieros por la empresa al 30 de noviembre del 2001

Empresa X
Estado de Resultados del 1 al 30 de noviembre del 2001
250,000.00
120,000.00
130,000.00
Ventas
(-) Costo
(=) Utilidad Bruta
(-) Gastos de Operacin
Gastos de Venta
(=) Utilidad de Operacin
60,000.00
30,000.00
40,000.00
300,00
(-) Gastos Financieros
39,700.00
(=) Utilidad del Ejercicio
Empresa X
Estado de Situacin financiera al 30 de noviembre del 2001
Activo
Circulante
Bancos
Almacn
Almacn
Suma Activo
68
747,260.00
80,000.00
22,340.00
849,600.00
Pasivo
Circulante
Proveedores
Extranjeros
(1,000 dls. a 9.9)
9,900.00
Capital
Capital Social
Utilidad del Ejercicio
800,000.00
39,700.00
849,600.00
En vista de que la diferencia en cambios al concluir el mes de noviembre es de poca importancia, se registra en la cuenta Gastos Financieros y se presenta en Estado de Resultados, lo
que disminuye el importe de la utilidad del periodo.
69
UNIDAD III
Depreciacin y amortizacin
Objetivo general
Esta unidad desarrolla el concepto de depreciacin; con los ejemplos que se describen, el
alumno podr resolver y aplicar todos los mtodos que se utilizan para la depreciacin.
3.1. Concepto
Prdida por uso, utilidad de servicio expirada, disminucin del rendimiento o servicio de un
activo fijo o un grupo de partidas de activo fijo que no pueden ni podrn restaurarse mediante
reparaciones o la reposicin de partes.
La depreciacin es la parte de servicio que se obtiene de un activo o de un grupo de activos de
vida limitada; conforme se usan dichos bienes, stos se consumen por las siguientes causas:
3.2 Diferencias
Depreciacin: Disminucin de valor.
Amprtizacin: Servivio de la deuda en un periodo dado.
3.3 Factores que influyen en la depreciacin
Los factores ms frecuentes son:
1.
2.
3.
4.
5.
Obsoleto: Es cuando se requieren mejoras debidoa los cambios por necesidades de la

empresa
Desgaste: Es la causa principal de la depreciacin.
Defectuoso: Mal funcionamiento desde el inicio de su uso.
Falta de uso: Se origina cuando a la mquina no se le da el uso necesario.
Mantenimiento inadecuado: Mantenimiento incorrecto (sucede cuando contratamos personas inexpertas).
3.4 Diferentes mtodos para calcular la depreciacin
Los mtodos ms frecuentes para calcular la depreciacin son:
70
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70
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a)
b)
c)
d)
Lnea recta.
Saldos decrecientes.
Suma de los dgitos de los aos.
Unidad de produccin o servicios.
3.4.1 Mtodo de lnea recta

Ejemplo:
Compra de un equipo de transporte, con fecha de adquisicin del 1 de enero del 2000, con
valor de $90,000.00
Monto Original de Inversin (MOI)
Porcentaje de depreciacin
$90,000.00
25% anual
Entonces:
$90,000.00
25%
$22,500.00
$67,500.00
Para el primer ejercicio

Saldo por depreciar
Equipo de transporte
Depreciacin acumulada de
equipo de transporte
90,000.00 22,500.00
Gastos de Venta
Depreciacin equipo de transporte
22,500.00
67,500.00
Ao
1
1
2
2
3
4
3
4
5
Depreciacin anual
$22,500.00
22,500.00
22,500.00
22,500.00
22,500.00
Depreciacin acumulada
$22,500.00
45,000.00
67,500.00
90,000.00
Valor en libros
$90,000.00
67,500.00
45,000.00
22,500.00
0.00
3.4.2 Mtodo de saldos decrecientes

Conforme a este mtodo, la tasa de depreciacin de lnea recta se determina en primer trmino, luego se duplica esta tasa y se aplica al valor en libros del activo que se tena al inicio del
periodo, esto representa el gasto por depreciacin para el periodo.
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El siguiente ejemplo ilustra la aplicacin de este mtodo:

$90,000
$4,000.00
4
0.25
MOI
Vida til (Aos)
Tasa de depreciacin de lnea recta por aos (1/4)
Tasa de depreciacin conforme al mtodo de doble saldo
decreciente (Doble de la tasa de Lnea Recta)
0.50
3.4.3 Mtodo de depreciacin de suma de aos dgitos

Otra forma de aplicar la depreciacin acelerada. El primer paso consiste en estimar la vida til
del activo, luego se suman los dgitos hasta llegar a n, en donde n representa la vida til del
activo, esto representa el denominador de una fraccin utilizada para calcular la depreciacin.
El numerador de esta fraccin para cada periodo de vida til que queda al inicio de tal periodo,
la depreciacin para cada uno de los periodos se calcula multiplicando la fraccin apropiada
para cada periodo por el costo menos el valor de deshecho del activo.
Ejemplo: Si un activo tiene un costo de $90,000.00 y un valor de desecho de $18,000.00 y una
vida til de 4 aos, la depreciacin conforme a este mtodo se calcula de la siguiente manera:
1.
2.
Calcular la suma de aos dgitos: 1 + 2 + 3 + 4 = 10

Periodo
Determinar el costo del activo menos su valor de
desecho estimado:
$90,000.00 $18,000.00
1
=272
3
4
,000.00
Fraccin
4/10 ($72,000.00)
3/10 ($72,000.00)
2/10 ($72,000.00)
1/10 ($72,000.00)
Calcular la depreciacin para cada periodo, multiplicando el costo menos el valor de desecho
por la fraccin apropiada. El numerador de la fraccin en cada periodo estar representado
por la cantidad de periodos de vida til que le quedan aun al inicio del periodo.
Por ejemplo: El numerador para el primer periodo de nuestro ejemplo ser 4.
Aplicar estos pasos a la informacin de nuestro ejemplo conduce al siguiente Gasto de Depreciacin en cada uno de los 4 periodos.
Resolucin :
72
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72
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Nota: $72,000.00 multiplicado por el valor de la columna nmero 2:

Equipo de transporte
28,800.00
Depreciacin equipo de transporte

28,800.00
3.4.4 Mtodo de unidades de produccin

En algunas clases de negocios, por razn natural de la actividad a que se dedican, el mtodo
de depreciacin que apliquen tiene que ser el ms adecuado al uso de sus activos, ya que
puede variar de un periodo contable a otro; por ejemplo, se estima que un camin puede durar
20,000 kilmetros en buenas condiciones de uso, base muy normal para calcular la depreciacin que debe destinarse a cada ejercicio, segn el nmero de kilmetros recorridos.
Una empresa de transportes forneos compr una unidad de categora plus en $80,000. Se
le considera un valor de rescate de $ 4,000, y se estima que normalmente llegar a sostener
un recorrido de 20,000 kilmetros.
La depreciacin, por este mtodo, se calcula de la siguiente manera:
D=CR
N
La frmula aplicada a los datos del ejemplo sera:
C = costo de la unidad
$ 80,000.00
R = valor de rescate
4,000.00
N = vida del activo (expresada en unidades de kilmetros)
D = depreciacin por kilmetro; si se trata de una fbrica, sera por unidad producida.
Solucin:
D = 80,000 - 4,000
=
20,000
76,000
20,000
= 3.8
Tabla 2.4
Ao
0
1
2
3
4
5
Unidades
kilmetros
recorridos
Coeficiente
de
depreciacin
Depreciacin
por kilmetro
Depreciacin
acumulada
4,200
3,800
4,250
4,200
4,310
4,400
3,440
3,400
20,000
3.8
3.8
3.8
3.8
3.8
$15,960
14,440
16,150
16,378
13,072
76,000
$15,960
30,400
46,550
62,928
76,000
Valor en libros
$80,000
64,040
49,600
33,450
17,072
4,000
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El nmero de kilmetros mencionados en la segunda columna son los que efectivamente

corresponden a cada ejercicio: los realmente recorridos. Podr observarse que su total es lo
estimado, o sea; 20,000 kilmetros; sin embargo, el kilometraje podra haber sido mayor o
menor que lo pronosticado, en cuyo caso se procede a hacer un ajuste para rectificar la
produccin o servicio previsto. En estas condiciones, cambiara el importe de la depreciacin
por unidades. Es importante hacer hincapi en el sentido de que en el ltimo ao de uso se
haga un ajuste con el objeto de obtener en libros el valor de rescate previamente calculado.
El asiento que corresponde, por tratarse de una unidad de transporte, es:
Cuentas
Gastos de servicios de transporte
Depreciacin de equipo de
transporte
Debe
$15,960.00
Haber
$15,960.00
Estimacin para depreciacin de equipo de transporte

Depreciacin anual por el presente ejercicio.
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UNIDAD IV
Erogaciones capitalizables y gastos

4.1 Concepto
Erogaciones capitalizables. Son las erogaciones de los diversos conceptos de los activos y
que aumentan su valor.
Gastos. Constituyen deducciones al patrimonio
4.2 Erogaciones iniciales
Ejemplo:
Compramos equipo de transporte en $300,000.00, con una vida probable de cinco aos, sin
tener valor de desecho. Cmo registramos esta erogacin?
1.
2.
a)
b)
Cargar los $300,000.00 a una cuenta de gastos. Esto es incorrecto ya que no hay depreciacin. Dicha erogacin se debe distribuir en cinco aos.
Cargar los $300,000.00 de costo del equipo de transporte y deduciral final de cada ao
su depreciacin, que importa $60,000.00. Este es el procedimiento correcto, ya que se
distribuye en los cinco aos, tiempo en el cual el camin prest sus servicios. Entonces
tendremos:
La utilidad se expresa correctamente en los aos en que el camin fue utilizado.
La porcin del costo se aplica en forma correcta en los ejercicios contables.
4.3 Erogaciones subsecuentes
4.4 Mantenimiento
Despus de dos aos, el camin se repara con un costo de $50,000.00. Si dicha reparacin
es con el fin de mantenerlo en buenas condiciones, entonces esto ser un gasto.
4.5 Reposicin de partes secundarias
Peridicamente le damos mantenimiento al camin para mandarlo a trabajar y que se
mantenga en buenas condiciones. Esto tambin es un gasto.
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4.6 Partes nuevas

No se hacen reparaciones en tres aos y despus se le hace una reparacin general. Si al
trmino de sta el camin obtendr una vida mayor a los aos que le quedan, entonces
ser una erogacin capitalizable.
4.7 Negligencia en el mantenimiento
No reparamos el camin en un tiempo determinado y cuando lo hacemos es slo para darle
un servicio. Esto tambin ser gasto.
4.8 Diferencia entre capital y resultados
Siempre que la erogacin aumente la vida del activo, ser erogacin capitalizable. Cuando
slo la conserve, ser gasto con cargo a resultados.
4.9 Cuentas que se afectan
Las erogaciones se clasifican en:
a) Erogaciones capitalizables. Son aquellas que no disminuyen el capital lquido.
b) Gastos. Son los que s disminuyen el capital lquido.
4.10 Adquisicin de activo fijo
Siempre que se hacen adquisiciones de activo fijo tenemos la necesidad de capitalizar
segn su valor factura, incluyendo los gastos que se originan as como todas las
deducciones que se obtengan, de tal modo que slo el costo neto sea cargado al activo.
4.11 Cargos a la reserva para depreciacin
Transcurren tres aos de servicio y se hace reparacin general con el fin de compensar el
desgaste. Hasta ese momento dicha reparacin tiene un costo de $500,000.00. El mtodo
para su registro es un cargo a la cuenta de reserva para depreciacin.
Esto es correcto porque dicha erogacin consiste en aprovechar la reserva para
depreciacin que se ha acumulado en los tres aos, la cual fue objeto de aplicaciones a la
cuenta respectiva de reserva para depreciacin.
Entonces ser obvio que un cargo a la reserva para depreciacin es una erogacin
capitalizable.
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4.12 Cargos a gastos de operacin

Todos los cargos a las cuentas de gastos de operacin son gastos, debido a que
disminuyen el capital lquido.
4.13 Cargos a supervit
Si las erogaciones capitalizables y los gastos tuvieran una diferencia correcta, no habra
necesidad de correr asientos que afectaran el supervit. En la prctica resulta imposible
eludir ajustes por concepto de reparaciones y depreciacin.
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UNIDAD V
Pasivo de contingencia
Objetivo general
Al finalizar esta unidad el alumno comprender todo lo relacionado con los pasivos de contingencia y analizar los valores reales y contingentes, y obtendr la capacidad para ejecutar
cada uno de ellos.
5.1 Definicin
Se ha dicho que los conceptos que componen el pasivo de contingencia varan segn las
distintas clases de operaciones que dan margen a esta eventualidad.
5.2 Finalidad
Estas obligaciones son llamadas eventuales o de contingencia y encuadran un gran nmero
de conceptos variados en los cuales se ven distintas probabilidades de que la eventualidad a
que el pasivo se refiere, mientras se convierte en una realidad constituyndose en un cargo
para la empresa.
En resumen, podemos decir que el pasivo se compone, primero, por obligacin real y, segundo, por responsabilidades contingentes en las cuales no se precisa si en determinado momento ser necesario cubrir cantidad alguna, ni el importe del pago que pueda ocasionar.
5.3 Diferencia entre pasivo real y pasivo de contingencia
Pasivo real. Como si se tratara del endoso de los documentos, se conoce con exactitud la
cantidad que representa la obligacin contingente; el registro de la misma no ofrece dificultad
porque se registra en cuentas de orden o bien en documentos endosados.
Pasivo de contingencia. En otros casos, el monto de la contingencia no es conocido con
exactitud. Por ejemplo: al tratarse de mercancas en comisin o bien juicios seguidos como
pago de impuestos, concesiones, etctera. La forma de registrar estas contingencias depende de la mayor o menor posibilidad de que se conviertan en obligacin real.
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5.4 Documentos endosados

Representa un pasivo de contingencia endosar los documentos de nuestra propiedad, ya que
corren el riesgo de no ser cobrados y, por lo tanto, deben registrarse en cuentas de orden. Al
endosarlos y entregarlos fsicamente, los documentos se salen de nuestro control. Su operacin contable ser de la siguiente manera.
a)
Operacin contable desde su movimiento original en asientos de diario al originarse una

venta a crdito
Fecha
27-03-01
Concepto
-1-
Parcial
Clientes
Debe
$230,000.00
Ventas
I.V.A. por pagar
/Venta a crdito 20 das fecha factura
b)
$200,000.00
30,000.00
El cliente no nos liquida la factura en la fecha convenida y negociamos un documento a

treinta das, con inters mensual de 3%.
Fecha
20-04-01
Concepto
-2Documentos por cobrar
Parcial
Debe
$230,000.00
6,900.00
No se nos liquida el documento en tiempo acordado y procedemos al endoso en

procuracin de cobro, para entablar un juicio por la va mercantil a cargo de nuestro
abogado.
Fecha
20-05-01
d)
Haber
$236,900.00
Clientes
Productos financieros
/Aceptamos un documento a nuestro
cliente a 30 das con el inters del 3%
mensual.
c)
Haber
Concepto
-3Documentos Endosados
/Documento endosado para su cobro.
Parcial
Debe
Haber
$236,900.00
$236,900.00
Por representar un pasivo de contingencia (se corre el riesgo de no cobrarlo) lo registramos en cuentas de orden, para que no se pierda su control y darle seguimiento hasta que
sea pagado o no por el deudor.
79
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79
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Fecha
20-05-01
e)
Concepto
-3aDocumentos endosados (C.O.)
Endoso de documentos (C.O.)
/Registro del documento descontado (en
Cuenta de Orden) para su control.
Parcial
Debe
$236,900.00
$236,900.00
Es liquidado el documento endosado y nos depositan en el banco el dinero.

Fecha
30-06-01
Concepto
-4-
Parcial
Bancos
Gastos de Cobranza
Debe
Haber
$226,900.00
10,000.00
Documentos endosados
/Depsito por documento que fue
endosado y cobrado.
f)
Haber
$236,900.00
Procedemos a la cancelacin de las cuentas de orden que se dieron de alta, elaborando

la contrapartida.
Fecha
30-06-01
Concepto
-3bEndoso de documentos (C.O.)
Documentos endosados (C.O.)
/Por baja de las cuentas de orden ya
que se nos liquid el documento.
Parcial
Debe
Haber
$236,900.00
$236,900.00
Observaciones: los asientos de Diario de la contabilidad en libros llevan un nmero de orden

cronolgico sin letra alfabtica; y las cuentas de orden se enumeran igual pero con una letra,
para distinguirlas de las primeras. Esto nos ayuda a no incurrir en errores y registrarlas correctamente.
Registros en cuentas T o esquemas de Mayor
1)
Clientes
230,000.00 230,000.00
I.V.A. por pagar

30,000.00
(2
(1
Ventas
230,000.00
6,900.00
80
Unidad_V.pmd
80
02/08/2003, 06:07 p.m.
(1
(2
3)
Documentos endosados
236,900.00 236,900.00
(4
3a)
3b)
Endoso de documentos (C.O.)

236,900.00 236,900.00
(3a
4)
Bancos
226,900.00
5)

236,900.00 236,900.00
Gastos de cobranza
10,000.00
4)
Documentos endosados (C.O.)

236,900.00 236,900.00
(3b
(3
5.5 Descuento de documentos

Esta modalidad se origina,regularmente, por las ventas en abonos documentadas.
El sistema consiste en ceder los documentos antes de su vencimiento al cobro, aceptando el
descuento bajo el pago de una comisin a cargo de la empresa.
La finalidad que tiene este sistema es obtener recursos por medio del descuento (prstamo
sobre cartera), asemejndose a la obtencin de un prstamo. Pero no lo es, ya que con un
prstamo se genera un pasivo en la contabilidad y con los documentos por cobrar (cartera de
clientes) cuenta de activo, los cedemos para su cobro, liquidndolos en el momento del descuento, bien sea por el banco o por cualquier institucin financiera.
Por otra parte, no debe perderse de vista la circunstancia de que cuando se descuenta un
documento se crea un pasivo de contingencia paralelamente a la operacin contable, que
slo se extingue cuando el deudor del documento lo liquida.
5.5.1 Desarrollo contable de los descuentos de documentos
Tomando como base el ejercicio anterior (5.4) quedara como sigue:
a)
Operacin contable desde su movimiento original en asientos de diario al originarse una

venta a crdito
Fecha
27-03-01
Concepto
-1Clientes
Parcial
Debe
Haber
$230,000.00
Ventas
I.V.A. por pagar
/Venta a crdito 20 das fecha factura
$200,000.00
30,000.00
81
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b)
El cliente no nos liquida la factura en fecha convenida y negociamos un documento a

treinta das, con inters mensual de 3%.
Fecha
20-04-01
Concepto
-2Documentos por cobrar
Parcial
Debe
$236,900.00
Clientes
/Aceptamos un documento a nuestro
cliente a 30 das con el inters del 3%
mensual.
c)
25-04-01
Concepto
-3Documentos Descontados
Documento por cobrar
/Documento que nos aceptan para su
descuento
25-04-01
Concepto
-3aDocumentos Descontados (C.O.)
Descuento de documentos (C.O.)
/Registro en Cuenta de Orden por
descuento del documento
Debe
27-04-01
$236,900.00
$236,900.00
Parcial
Debe
Haber
$236,900.00
$236,900.00
Concepto
-4Bancos
Gastos de Cobranza
Documentos descontados
/El Banco nos deposita el importe del
descuento del documento.
Parcial
Debe
Haber
$226,900.00
10,000.00
$236,900.00
El banco nos comunica que el deudor ya pag el documento mediante un aviso, y procedemos a cancelar las Cuentas de Orden.
82
Unidad_V.pmd
Haber
El banco nos liquida el documento descontado depositndonos el dinero en nuestra cuenta.

Fecha
f)
Parcial
Por representar un pasivo de contingencia se registra en Cuentas de Orden para no

perder su control, ya que puede no ser pagado por el deudor al banco, motivo por el cual
despus tendremos que correr la contrapartida.
Fecha
e)
$230,000.00
6,900.00
Por falta de liquidez descontamos el documento en nuestro banco.

Fecha
d)
Haber
82
02/08/2003, 06:07 p.m.
Fecha
21-05-01
Concepto
-3bDescuento de documentos (C.O)
Documentos Descontados (C.O.)
/Por baja de las cuentas de orden ya
que el documento fue liquidado por el
deudor.
Parcial
Debe
Haber
$236,900.00
$236,900.00
Si el documento no es liquidado por el deudor en tiempo y forma, el banco puede ejercer la

accin mercantil o regresarlo de nuevo con cargo a la empresa, y se correran los asientos
correspondientes.
Registro de los movimientos de Documentos Descontados en cuentas T o esquemas de Mayor
1)
Clientes
230,000.00 230,000.00
Ventas
230,000.00
(2
I.V.A. por pagar

30,000.00
(1
6,900.00
(2
(4
2)

236,900.00 236,900.00
(3
3)
Documentos descontados
236,900.00 236,900.00
3a)
Documentos descontados (C.O.)

236,900.00 236,900.00
(3b
4)
Bancos
226,900.00
4)
Gastos de cobranza
10,000.00
3b)
(1
Descuento de documnetos (C.O.)

236,900.00 236,900.00
(3a
5.6 El factoraje
Es un servicio financiero especializado, que brinda de manera gil y oportuna capital de
trabajo a las empresas, mediante la adquisicin de sus cuentas por cobrar, previo el establecimiento de un contrato o cesin de derechos y un pagar al amparo de una lnea establecida.
No es una operacin de crdito, sino una operacin mercantil de compraventa de cuentas por
cobrar, que permite a la empresa recuperar anticipadamente su cartera de crdito y desligarse de la administracin, custodia y gestin de cobranza de la misma, ya que esta funcin la
realizar la empresa factor.
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Partes que intervienen en la operacin factoraje:

1.
2.
3.
Cesionario. Es la empresa de factoraje que realiza la operacin.

Cedente. Es la persona que cede sus cuentas por cobrar (facturas, letras de cambio,
pagars, contrarrecibos, etctera), as como sus derechos de cobro, con quien se pacta
la operacin y beneficio del financiamiento.
Cedido. Es la persona que emite las cuentas por cobrar (el comprador) y es deudora del
cedente.
Productos o tipos de operacin

Factoraje con recursos:
Mediante este tipo de operacin, la empresa factor financia las cuentas por cobrar del cedente
en 85%, aproximadamente, y realiza la cobranza.
En este producto el cedente mantendr completa responsabilidad solidaria sobre la cartera
de crdito cedida, y en caso de convertirse en incobrable tendr la obligacin de pagar a la
empresa factor.
Factoraje a proveedores
Mediante este tipo de operacin, la empresa factor adquiere ttulos de crdito (pagars, letras
de cambio, contrarrecibos) a cargo de empresas comerciales o industriales, con las que se
mantienen relaciones y, en su caso, convenio para financiar a sus proveedores.
En este producto los proveedores de bienes y servicios, al presentar sus facturas ante sus clientes, obtienen a cambio un pagar o letra de cambio, que la adquiere la empresa factor mediante
el endoso, liquidando al proveedor el importe total menos el descuento por financiamiento.
Funcionamiento: la empresa factor adquiere las cuentas por cobrar del bien que vendi el
cedente a mediano o largo plazo, liquidando prcticamente al contado, ya que al adquirir los
derechos de crdito efecta un pago parcial, que usualmente es de 80% a 90% de su valor,
quedando el remanente como reserva para cubrir cualquier descuento que pudiera afectar las
cuentas por cobrar.
Regularmente las cuentas por cobrar que financian son: facturas, contrarrecibos, pagars o
letras de cambio, las cuales la empresa factor, mediante personal experto, administra, custodia y gestiona la cobranza; as el cedente reduce sus costos operativos.
Una vez realizada la cobranza, se le entrega al cedente el remanente, as como el soporte de
la operacin.
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Cada fin de mes la empresa factor entrega al cedente un estado de cuenta junto con un
listado de la cartera cedida vigente.
Se cobra una tasa de descuento por anticipado y honorarios.
Requisitos para tener lnea de factoraje.
a)
b)
c)
d)
Presentar informacin financiera del cierre del ltimo ejercicio y reciente con una antigedad no mayor de 90 das, con relaciones analticas de los principales renglones.
Escritura constitutiva y reformas, en su caso, con datos de inscripcin en el Registro
Pblico de la Propiedad.
Firma de contrato respectivo.
Firma de pagar al amparo de la firma.
Beneficios para el usuario del factoraje:

1.
2.
Financiamiento gil y de disposicin inmediata.

Nivela los flujos de efectivo y optimiza el manejo de tesorera, especialmente cuando se
tienen ventas estacionales.
3. Permite aprovechar los descuentos por pronto pago.
4. Apoya la planeacin fiscal.
5. Mantiene liquidez continua en funcin del volumen de ventas
6. Administracin, custodia y gestin profesional de la cobranza, permitiendo concentrarse
en las tareas de su especialidad.
7. Mejora la situacin monetaria y financiera porque evita endeudamientos que incrementen
los pasivos.
8. Reduce costos en reas de crdito y cobranzas y mejora su recuperacin.
9. Al transmitir en propiedad sus cuentas por cobrar convierte una partida de activo exigible
en un activo disponible, es decir transforma sus ventas de crdito al contado y, como
consecuencia, su ciclo financiero se acorta.
10. Atencin de nuevos sectores o mercados geogrficos.
Para celebrar esta operacin de factoraje debe existir uno llamado cliente, que es quien cede
las cuentas por cobrar a la empresa compradora llamada cesionario, que es la que financia la
operacin.
El factoraje tambin significa que puede celebrarse el contrato hacindose cargo de la cobranza pero sin aceptar el riesgo.
El factoraje es frecuente cuando los negocios realiczan ventas a crdito pero sin negociar
ttulos de crdito, ya que los ttulos de crdito que pide la empresa se acepten contra entrega
de las facturas pendientes de cobro.
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Medidas de seguridad: el prestigio del que vende las cuentas por cobrar, la antigedad, monto
de la operacin
Ventajas del factoraje
Esta clase de financiamiento ayuda a resolver. No asume el riesgo de cobranzas pero puede
proporcionar a la empresa algunos anticipos de la cobranza que va a realizar. Permite que la
empresa que utiliza el factoraje atienda ms eficientemente la produccin y las ventas en el
negocio.
5.6.1 Control contable del factoraje
Ejercicio de factoraje financiero
1.
2.
3.
4.
Deportes Castro, S. A. (artculos para deportes) realiza ventas por $10000,000.00, ms

el IVA, a crdito.
Al presentar las facturas para su cobro, el cliente le expide contrarrecibos a 60 das.
Estos documentos (contrarrecibos) son cedidos a una compaa de factoraje: Factoraje
Bancomer, S. A., para su cobro.
Despus de estudiar los contrarrecibos sujetos a cobro, se formula un contrato en el que
se estipula que se cobrar una comisin de 15%, IVA incluido.
Solucin. En la contabilidad de Deportes Castro, S. A., como cedente.

Fecha
28-03-01
Concepto
-1-
28-03-01
Debe
Haber
$11'500,000.00
Clientes
28-03-01
Parcial
Ventas
I.V.A. Trasladado
Importe de las mercancas vendidas a
crdito mas I.V.A.
-2Cuenta por cobrar cedida para si
cobro
Cuenta por cobrar cedida para su
cobro (contracuenta)
Importe de los contrarecibos cedidos a la
empresa de factoraje "Factoraje
Bancomer" S.A., para su cobro (registro
en cuentas de orden por la contingencia)
-3Factoraje Bancomer S.A., (Empresa
Financiera)
Clientes
$10'000,000.00
1'500,000.00
$11'500,000.00
11'500,000.00
$11'500,000.00
11'500,000.00
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Fecha
28-03-01
28-03-01
28-03-01
Concepto
Importe de los contrarecibos cedidos a la
empresa de factoraje "Factoraje
Bancomer" S.A. para su cobro.
-4Bancos
Factoraje Bancomer, S.A.
Pago de un anticipo del 80% del importe
total de los documentos (contrarecibos)
-5Bancos
Gastos Financieros
I.V.A. acreditable
Factoraje Bancomer, S.A.
(Empresa financiera)
Pago total de la operacin de factoraje,
descontando lo convenido (15% de
comisin con el I.V.A. incluido)
-6Cuenta por cobrar cedida para su
cobro (contra cuenta)
Cuenta por cobrar cedida
para su cobro
Cancelacin de las cuentas de orden al
finalizar la contingencia por haberse
liquidado el documento por nuestro
cliente
Sumas
Parcial
Debe
Haber
9'200,000.00
9'200,000.00
525,000.00
1'369,565.00
205,435.00
2'100,000.00
11'500,000.00
11'500,000.00
Por su parte la financiera, en nuestro ejemplo el factoring o empresa Factoraje Bancomer, S.

A., contabilizara as:
Fecha
28-03-01
28-03-01
Concepto
-1Contrarecibos recibidos en cesin para
su cobro
Contrarecibos recibidos en cesin para
su cobro (contra cuenta)
Contrarecibos recibidos de la empresa
"Deportes Castro" S.A. para ser cobrados
-2"Deportes Castro" S.A. (anticipos)
Bancos
Cheque 2468 de Bital, S.A. entregado
como anticipo de los contrarecibos cedidos
para su cobranza
Parcial
Debe
Haber
$11'500,000.00
$11'500,000.00
9'200,000.00
9'200,000.00
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Fecha
28-03-01
Concepto
-3-
Parcial
28-03-01
Haber
11'500,000.00
Bancos
28-03-01
Debe
"Deportes Castro" S.A. (cedente)

Cobro de los contrarecibos que nos fueron
entregados
-4"Deportes Castro" S.A.
Comisiones (ingresos por cobranza)
I.V.A. Trasladado
Bancos
Saldo de las cuentas por haberse liquidado
el total de la operacin
-5Contrarecibos recibidos en cesin para
su cobro (contracuenta)
Contrarecibos recibidos en cesin
Cancelacin de las cuentas de orden para
registrar valores ajenos, quedando saldadas
dichas cuentas por haberse cobrado
totalmente los contrarecibos cedidos para su
cobranza
Sumas
11'500.000.00
2'100,000.00
1'369,565.00
205,435.00
525,000.00
11'500,000.00
11'500,000.00
170,000.00
$170,000.00
Al pasar estos asientos a cuentas de mayor quedaran como sigue:

1)
Clientes
1 500,000.00 11 500,000.00
I.V.A. trasladado
1 500,000.00
Ventas
10 000,000.00
(3
(1
Cuenta por cobrar cedida para su cobro

(contracuenta)
6)
11 500,000.00 11 500,000.00
(3
2)
3)
Cuenta por cobrar cedida para su cobro

11 500,000.00 11 500,000.00
(6
Factoraje Bancomer
Compaa Financiera
11 500,000.00 9 200,000.00
2 300,000.00
s)
4)
5)
Bancos
9 200,000.00
525,000.00
5)
Gastos financieros
1 500,000.00
s)
88
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(1
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(4
(5
5)
IVA acreditable
275,000.00
Contabilidad de la empresa financiera Factoraje Bancomer, S. A. de C. V.
A)
Contrarrecibos recibidos
en cesin para su cobro
11 500,000.00 11 500,000.00
(E
Contrarrecibos recibidos para su cobro

(contracuenta)
E)
11 500,000.00 11 500,000.00
(A
B)
Deportes Castro, S.A. (anticipo)

9 200,000.00 9 200,000.00
(F
C)
D)
F)
Deportes Castro, S.A. (cedente)

2 300,000.00 11 500,000.00
9 200,000.00
IVA trasladado
275,000.00
(C
Bancos
11 500,000.00 9 200,000.00
525,000.00
(B
(D
Ingresos por cobranza

1 500,000.00
(D
(D
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UNIDAD VI
Cuentas de Orden
Objetivo general
El alumno conocer y comprender todo lo relacionado con el tema de Cuentas de Orden y
tendr capacidad para diferenciar los valores reales contingentes y ajenos que aparecen en
una entidad. Analizar, adems, el control y manejo de las Cuentas de Orden as como su
presentacin en el Estado de Situacin Financiera.
6.1. Definicin
Son aquellas que se abren para registrar un movimiento de valores cuando ste no afecta o
modifica el Balance de la Empresa, pero cuya incorporacin en libros es necesaria para
consignar sus derechos o responsabilidades contingentes, establecer recordatorios en forma
contable o controlar algunos aspectos de la administracin.
6.2 Necesidades
La diversidad de las empresas, lo complejo de sus operaciones hoy en da, en las ltimas
dcadas nos presenta un panorama muy extenso de cambios en sus operaciones mercantiles, tales mercados preocupan al licenciado en Contadura Publica, que es quien adecua la
contabilidad a las necesidades de cada una de ellas, para dar cumplimiento a las exigencias
y constantes retos en la informacin. A esta informacin aporta elementos de juicio para su
anlisis e interpretacin en el seno de los consejos empresariales.
Ante esta situacin se hace evidente la necesidad de contar con estados financieros ricos en
informacin, para as medir y prever las consecuencias y optar por cambios favorables.
6.3 Generalidades
Las cuentas de orden, en una forma general, informan y presentan el estado que guarda en
determinado periodo la entidad.
Los movimientos que se registran en ellas son todas las operaciones que de alguna manera,
por contingencia, puedan afectar o no a la empresa en un futuro, dando como resultado
informacin confiable para la toma de decisiones, mediante la formulacin de juicios, bajo
elementos proporcionados y originados por ellas, para as alcanzar los fines para los cuales
se originaron.
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6.4 Importancia
Los sistemas contables han hecho un gran aporte a la contabilidad en las empresas. Surgieron a raz de la evolucin de los negocios en los mercados. El contador, al estar viviendo esta
situacin imperante en las ltimas dcadas, se ha dado a la bsqueda de establecer nuevos
controles mediante el estudio de la tcnica, el mtodo y el anlisis del desarrollo y crecimiento de los mercados y, como consecuencia, las entidades.
El profesional en el campo de la Contadura investiga cmo establecer nuevos mtodos, con
el pleno conocimiento, prctica y experiencia, e instala nuevos modelos de control y registro
todos stos adaptados a los tiempos, momentos y formas, fundamentados en los principios y normas contables que son importantes en el ejercicio y en el campo de la contabilidad.
6.5 Finalidad
El fin principal de las cuentas de orden es mantener bajo estricto control todas aquellas
operaciones, sean propias o no de la empresa, que en su momento nos mantengan informados de qu manera estn siendo afectadas en su origen, desarrollo y proceso contable en su
destino final.
Hay que tomar en cuenta que estas operaciones en su proceso contable pueden en algn
momento afectar positiva o negativamente a la empresa, o pasar a ser propiedad de alguien
ajeno; por ejemplo el caso de documentos descontados, en esta circunstancia los documentos que se descuentan inicialmente son propiedad de la cartera de la empresa, pero
cuando se descuentan en alguna institucin (banco, financiera o privada) quedan fuera de
nuestro control ya que estos documentos son entregados fsicamente para su descuento y en
procuracin de cobro, por lo tanto son la garanta del descuento, y si no fueran liquidados por
el cliente vuelven a la empresa que originalmente es propietaria de la cartera, para proceder
con el juicio mercantil. En este proceso de su descuento y mientras esperamos que el cliente
lo liquide en su vencimiento, es cuando requerimos del control en cuentas de orden.
Otro caso lo tenemos con las mercancas en consignacin: cuando se da este modelo de
contratos, el poseedor de estas mercancas no es propietario de las mismas ya que es el
comitente o propietario quien se las confiere al consignatario.
Debido a esta caracterstica de contrato mercantil, se requiere un estricto control operacional
de las mercancas, aqu es cuando se deben utilizar las cuentas de orden ya que stas nos
auxilian a no integrarlas en el patrimonio de la empresa, porque de esta modalidad lo nico
que se recibe por la enajenacin es una comisin mercantil.
En conclusin, la finalidad es asignar a cada paso de su desarrollo operacional un termino
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contable denominado cuenta de orden, que se entienda y comprenda para una mejor interpretacin e identidad en el nombre o ttulo de la cuenta; por supuesto, todo esto fundamentado en su comportamiento y con base en el seguimiento y la actitud en la accin.
6.6 Caractersticas
Debido a su naturaleza, existen operaciones en las entidades que no deben afectar nuestros
registros contables en libros; debido a esto nacen las cuentas de orden, y surge la imperiosa
necesidad de establecer su control.
Las cuentas de orden son una fuente informativa que, derivada de la contabilidad, hace ms
eficiente el control de la informacin, para as mejorar en la prctica contable las tcnicas y
los procedimientos; se trata, pues, de recursos propios del contador en el ejercicio de su
profesin, tiles para satisfacer las crecientes exigencias por parte de los empresarios.
La Contabilidad se vale de las cuentas de orden para satisfacer la necesidad de registros con
movimientos a cada cuenta controladora; las cuentas de orden proveen resultados que informan la posicin que stos guardan a X tiempo en la elaboracin de los estados financieros.
Esta informacin debe ser clara, oportuna y veraz para ratificar si se estn logrando los objetivos que nos propusimos, en caso contrario se deben realizar cambios con base en la toma
de decisiones que faciliten el cumplimiento de la obligacin de controlar los bienes propios y
ajenos.
Estas cuentas no deben confundirse con las ya establecidas; en consecuencia, no deben
afectar los valores propios de la empresa.
Las cuentas de orden, adems de ser controladoras, deben ser informativas, de tal manera
que al momento de necesitar cualquier anlisis de movimiento o saldo de cada una de ellas,
ste sea claro y objetivo.
Para un mayor control y un mejor anlisis de estas cuentas no debemos falsear los movimientos. Es necesario partir de la aplicacin de los principios, normas y reglas de contabilidad generalmente aceptados, principalmente: entidad, realizacin y revelacin suficiente, ya
que la actual situacin hace evidente la necesidad de contar con unos estados financieros
ricos en informacin, para s medir los riesgos y optar por cambios favorables.
En primer trmino, las cuentas de orden deben ser identificables y comprensibles en situaciones que a corto, mediano o largo plazo puedan afectar a la entidad.
Se debe razonar su procesamiento para hacer una adecuada presentacin en el balance o
estado de situacin financiera.
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Las cuentas de orden deben establecerse en grupos de dos. Siempre hay una cuenta de
naturaleza deudora y otra que podramos llamar contra-cuenta, de naturaleza acreedora.
Por su naturaleza, las cuentas de orden se utilizan solamente en casos especiales, tales
como registrar:
Valores contingentes.
Valores ajenos.
A causa de su movimiento, las cuentas de orden ms comunes en la prctica contable son de
dos formas:
Movimiento directo.
Movimiento cruzado.
A los grupos de cuentas que renen todas las caractersticas arriba mencionadas se les
conoce bajo la denominacin de cuentas de orden.
6.7 Cuentas de Orden ms comunes
Depsitos en Prenda
Mercancas en Comisin
Documentos Descontados y Endosos
Avales Otorgados
Juicios Pendientes
Activo Depreciable
6.8 Movimientos de las Cuentas de Orden
Pueden operar de la siguiente manera:
6.6.1
a) Movimiento Directo. Consiste en que el asiento que se practique en una de ellas tenga
su rplica en otra tambin de Orden, sin que intervengan cuentas de Balance.
6.6.2
b) Movimiento Cruzado. Consiste en que el asiento que se practique en una Cuenta de
Orden tenga su contrapartida en una Cuenta de Balance.
93
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Ejemplo:
Que la cuenta de orden que se inicia con un cargo siempre tenga saldo deudor.
Que la cuenta de orden que se inicia con un abono siempre tendr saldo acreedor.
Que en ningn caso variar la naturaleza de su saldo.
Que las cuentas de saldo deudor se operan como las de activo o egresos.
Que las cuentas de saldo acreedor se operan como las de pasivo o ingresos.
6.9 Cuentas de Orden para Valores Reales
Son los derechos y obligaciones de la empresa que figuran dentro de su activo y pasivo.
6.10 Valores Ajenos
Nos sirven para registrar valores que se reciban:
Depsito en Prenda
Valores de Registro o Control:
Activo Depreciable.
6.11 Valores Contingentes
Son derechos y obligaciones probables o que estn sujetos a una contingencia que, al sobrevenir, se convierte en real.
Documentos Descontados y Endosados
Avales Otorgados
Juicios Pendientes
Seguros Contratados
94
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03/08/2003, 01:40 p.m.
6.12 Presentacin en el Estado de Situacin Financiera

Las Cuentas de Orden deben presentarse al calce del Estado de Situacin Financiera y,
despus de cerrado bajo epgrafe Cuentas de Orden, se siguen dos formas:
1.
Enumerar las de saldo deudor y obtener las de saldo acreedor, toda vez que estn compensadas.
2.
Agruparlas dentro de la clasificacin incluyendo dentro de los anexos del Estado de

Situacin Financiera una relacin pormenorizada de ellas:
Ejemplo:
Empresa X
Estado de Situacin financiera al 31 de diciembre del 2001.
Activo
Pasivo
Circulante
Circulante
Fijo
Fijo
Diferido
Capital
Suma Activo
Cuentas de Orden
6.13 Caso prctico: mercancas en consignacin
(Cuando tenemos mercancas que no son de nuestro patrimonio)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
La empresa Bicifuer, SA nos remiti 50 bicicletas a un costo de $1,000.00 pesos cada una.
Recibimos del comitente fondos por $500.00 pesos para sus gastos.
El envo de las bicicletas origin gastos de acarreo a nuestra bodega por $400.00 pesos,
lo pagamos en efectivo y esto ya incluye el IVA y es con cargo al comitente.
Devolvimos cinco bicicletas defectuosas al comitente.
La devolucin origin gastos por $100.00 pesos, que pagamos en efectivo y son con
cargo al comitente.
Vendimos diez bicicletas de contado ms el IVA (dar de baja al almacn).
Vendimos veintids bicicletas a crdito ms IVA (dar de baja al almacn).
95
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8. De la venta a crdito, el cliente nos devuelve dos bicicletas (damos entrada al almacn)
9. Sobre las ventas a crdito, efectuamos cobros a clientes por $8,000.00 pesos.
10. Descontamos de la cuenta de caja del comitente nuestra comisin por las ventas ms el
IVA.
11. Le enviamos al comitente el importe de la venta y cobranza, descontando los gastos
realizados por su cuenta menos la comisin nuestra ms el IVA.
Notas:
El recargo ser de 50% en ventas al contado.

El recargo ser de 10% ms en ventas a crdito.
La comisin para el comisionista ser de 12% sobre cobranza.
Asientos de diario
96
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/ signo que corresponde al concepto
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Operaciones en Esquemas de Mayor
1)
2)
6)
9)
7)
Mercancas en Consignacin (CO)

50,000.00
5,000.00
(4
2,000.00 10,000.00
(6A
22,000.00
(7A
52,000.00 37,000.00
15,000.00
Caja del Comitente (CO)

500.00
400.00
17,250.00
100.00
8,000.00
3,030.00
25,750.00
3,530.00
22,220.00
Clientes del Comitente (CO)

41,745.00
3,795.00
8,000.00
41,745.00 11,795.00
29,950.00
4)
6A)
7A)
(3
(5
(10
3)
5)
10)
(11
11)
(8
(9A
8)
9A)
Comitente cta. de mercancas (CO)

5,000.00
50,000.00
(1
10,000.00
2,000.00
(8A
22,000.00
37,000.00 52.000.00
15,000.00
s
Comitente cta. de Caja (CO)

400.00
500.00
100.00 17.250.00
3,030.00
8,000.00
3,530.00 25,750.00
22,220.00
Comitente cta. del cliente (CO)

3,795.00 41,745.00
8,000.00
11,795.00 41,745.00
29,950.00
(2
(6
(9
(4
Registro contable del comisionista

En la contabilidad del comisionista se ingresa la comisin de la siguiente manera:
10)
Banco
3,030.00
IVA trasladado
395.00
Ingresos por comisin

2,635.00
(10
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(10
6.14 Caso prctico: mercancas en comisin

( Cuando nos dedicamos a localizar mercancas)
1.
2.
3.
4.
5.
Recibimos de la Srita. Beltrn la cantidad de $65,000.00 para compras por su cuenta.

Compramos mercancas con valor de $40,000.00.
Les aplicamos 14% de comisin para retribuir nuestros servicios.
Le enviamos al comitente los efectos comprados.
Le enviamos al comitente un giro por el sobrante de fondos a su favor.
Asientos de diario
Fecha
28-03-01
Concepto
-1Bancos del comitente (CO)
Parcial
Debe
$65,000.00
Comitente(CO)
Comitente
28-03-01
28-03-01
28-03-01
28-03-01
Haber
/Fondos para compra de mercancas

-2Mercancas en comisin (CO)
Bancos
del Comitente(CO)
Bancos
del comitente
/ Por la compra de mercancas
-3Comitente cuenta de bancos (CO)
Bancos
del Comitente(CO)
Bancos
del comitente
/ Comisin por nuestros servicios
-4Comitente cuenta de Mercancas (CO)
Mercancas
en comisin
(CO)
Mercancas
en comisin
/Envo de mercancas al comitente
-5Comitente (CO)
Bancos
del Comitente(CO)
Banco
del comitente
/Envo de un giro al comitente por
el sobrante del fondo a su favor
Sumas
$65,000.00
40,000.00
40,000.00
5,600.00
5,000.00
5,600.00
5,000.00
40,000.00
40,000.00
19,400.00
19,400.00
$170,000.00
$170,000.00
/ signo que corresponde al concepto
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Esquemas de Mayor
1)
Bancos de Comitente
65,000.00
5,600.00
40,000.00
19,400.00
65,000.00 65,000.00
3)
Comitente Cuenta de Bancos

5,600.00
5,600.00
2)
40,000.00 40,000.00
SA
AJ
(3
(2
(5
(AJ
Comitente
19,400.00 65,000.00
45,600.00 45,600.00
5)
AJ)
4)
(1
SA
Comitente Cuenta de Mercancas

40,000.00
40,000.00
(AJ
(4
Saldo a Ajustar
Saldamos cuentas cuadrando cargos contra abonos
Bibliografa
Anzures, Maximino, Contabilidad General, Mxico, Porra, 1997 (2 edicin, trigsimo sptima reimpresin).
Bailn Valdovinos, Rosalo, 300 preguntas y respuestas sobre ttulos de crdito. Letra de
cambio, pagar y cheque. Y Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, Mxico,
Ed. LIMUSA-Noriega Editores, 1999.
Crdenas Cutio, Gustavo Alfonso, Diccionario de las Ciencias Econmico-Administrativas,
Mxico, UdeG, 2001 (2 edicin).
Gallegos Barba, Ana Mara, Prctica de Contabilidad, Mxico, McGraw Hill, 1997.
Guajardo Cant, Gerardo, Contabilidad Financiera, Mxico, McGraw Hill,1997 (2 edicin).
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, Mxico, 2001.
Lara Flores, Elas, Segundo curso de Contabilidad, Mxico, Trillas, 2001 (8 edicin).
Romero Lpez, Javier, Principios de Contabilidad, Mxico, McGraw Hill, 1995.
Santilln Gonzlez, Juan Ramn, Cmo hacer y rehacer una contabilidad?, Mxico, ECAFSA,
1998.
Sastras F., Marcos, Contabilidad tres, Mxico, Esfinge, 1998.
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Anexo 1
Sistemas de computacin aplicados al rea contable
Un sistema de informacin contable (con frecuencia llamado simplemente un sistema de
informacin) es la combinacin de personal, los registros y los procedimientos que usa un
negocio para cumplir con sus necesidades rutinarias de informacin financiera. Debido a que
cada negocio tiene necesidades de informacin diferente, cada uno usa un sistema de informacin contable distinto. Por ejemplo, un mdico y una joyera necesitan sistemas de informacin diferentes para contestar los diferentes tipos especiales de preguntas que se presentan en la operacin de su negocio. Para lograr la mxima efectividad del negocio, el sistema
de informacin contable se deber adaptar a las necesidades especficas del mismo.
Para administrar y evaluar un negocio es importante tener una comprensin bsica de los
sistemas de contabilidad. Estando con esto en mejores posibilidades de comunicarse con los
integrantes de una organizacin. Los sistemas de contabilidad son el pegamento que mantiene juntas las diversas partes de una organizacin y Ayudan a los gerentes a cumplir
exitosamente con sus responsabilidades. A su vez, los dueos de los negocios tambin deben conocer los sistemas de contabilidad de sus organizaciones ya que en muchas ocasiones son vctimas de robos que se cubren con sistemas deficientes.
Para poder disear y poner en marcha un sistema de contabilidad en una empresa, se
deber contar con el personal necesario y capacitado para poderlo establecer. Dicho personal deber tener la capacidad para operarlo, probarlo y modificarlo, en su momento.
Una vez teniendo el sistema de contabilidad diseado y establecido, as como el personal
necesario, y conociendo las necesidades de una empresa se deber tomar la decisin al
respecto de si el sistema se deber apoyar en el auxilio de los sistemas de cmputo para
realizar muchas de las funciones de ste (costos, contabilidad general, control de clientes y
documentos por cobrar), ahorrando con ello muchas prdidas de tiempo y de dinero, y obteniendo como resultado mejores decisiones.
Diseo del sistema. El sistema de informacin contable se inicia con un diseo. El gerente
y el diseador estudian las metas y la estructura organizacional de la empresa. Tambin
identifican las necesidades de informacin de la gerencia, analizando en detalle las tareas de
procesamiento de informacin. El diseador tiene que tomar en cuenta el personal que operar el sistema, los documentos e informes que se producirn y el equipo que se utilizar.
Casi todos los sistemas de informacin usan computadoras, al menos para algunos trabajos.
Algunas firmas de contadores pblicos se especializan en el diseo y la instalacin de sistemas contables para sus clientes.
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La instalacin del sistema. La instalacin incluye seleccionar y capacitar a los empleados

para operar el sistema, probarlo y modificarlo segn sea necesario. En el caso de un sistema
grande, la instalacin puede requerir meses o, incluso, aos. Con frecuencia la instalacin
resulta ser ms difcil de lo que se haba planificado. Incluso con un estudio cuidadoso durante la fase del diseo se pueden presentar dificultades imprevistas. Si no se eliminan las fallas
del sistema, ste no llevar a cabo las tareas para las que fue creado.
Modelo bsico del procesamiento de la informacin
Procesar la informacin significa recopilar, organizar y procesar informacin y comunicarla a
los usuarios de los estados (cosa que las computadoras facilitan, agilizan y presentan con
mayor exactitud).
Adems, los gerentes usan la informacin contable. Por ejemplo, se podran analizar las cuentas
por cobrar para identificar a los principales clientes que recibirn privilegios especiales. Usando en
su caso el modelo bsico de procesamiento de informacin con un sistema de contabilidad.
1.
La fuente de informacin para el sistema de contabilidad son los documentos que producen las operaciones del negocio, como es el caso de las facturas y cheques cancelados.
2.
Para organizar y procesar la informacin se necesita el anlisis de la operacin, el asiento en el Diario, el pase al Mayor y la preparacin de la hoja de trabajo.
3.
El resultado es informacin, es decir: los estados financieros.
Obsrvese que el sistema convierte la informacin en informes, cumpliendo el papel de la

contabilidad de proporcionar informacin.
Todo sistema de informacin contable de un negocio sigue el modelo bsico. Un sistema de
informacin bien diseado tambin ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin
aceptable de costo-beneficio.
Control
Un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control sobre las operaciones. Los
controles internos son los mtodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las
operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables. Por
ejemplo, la mayor parte de las compaas ejercen controles estrictos sobre los desembolsos
de efectivo para evitar robos mediante pagos no autorizados; tambin mantener registros
exactos de las cuentas por cobrar es la nica forma de asegurar que a los clientes se les
facture y que se reciban los cobros a tiempo. El sistema de contabilidad controla los activos
en grados diferentes, por lo general el control sobre el efectivo es ms estricto que el control
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sobre los suministros y los gastos pagados por adelantado, debido a que el efectivo es ms
1
susceptible de robos.
El control interno es tan importante en los sistemas de computacin como lo es en los sistemas manuales.
La computadora ha ocasionado un adelanto en los pagos de efectivo, la transferencia electrnica de fondos (TEF), es un sistema que opera con impulsos electrnicos -no con documentos de
papel- para contabilizar las operaciones de efectivo, para administrar la nmina se registra el
nombre del empleado, el sueldo y cualquier otra informacin en una cinta magntica, que se
transfiere a un banco. El banco opera la cinta que disminuye automticamente la cuenta de
efectivo de la empresa y aumenta la cuenta de efectivo del empleado. Algunos comerciantes al
por menor usan la TEF para manejar las ventas. Los clientes pagan con una tarjeta que activa
una computadora. La computadora, automticamente, disminuye el saldo de la cuenta en el
banco del cliente y aumenta el saldo de la cuenta de la tienda.
Los sistemas disminuyen el costo de procesar las operaciones de efectivo; sin embargo,
estos ahorros se obtienen a costa de reducir la evidencia documental de las operaciones. Los
enfoques tradicionales del control interno se han apoyado en los documentos, por lo que la
TEF y otros sistemas de computacin representan un reto importante a los gerentes y contadores que disean y hacen cumplir los sistemas de control interno. Los sistemas de computacin tambin ocasionan problemas para la proteccin de la informacin privada, situacin
que lleva a la necesidad de medidas de seguridad en las computadoras.
Compatibilidad
Un sistema de informacin cumple con la pauta de compatibilidad cuando se opera sin problemas con la estructura, el personal y las caractersticas especiales de un negocio en particular. Por ejemplo, una compaa quiz est organizada mediante regiones geogrficas, mientras que otra empresa lo est por lneas de productos. El sistema de contabilidad para la
primera empresa acumular los ingresos y los gastos por regiones. El sistema de la segunda
compaa agrupar los ingresos y los gastos por productos. Es posible cualquier combinacin de acumulacin de informacin por regiones y por productos y se buscar cul sea la
ms adecuada para el negocio. La pauta de compatibilidad significa disear el sistema de
informacin tomando en cuenta el factor humano.
1 El uso de las computadoras tiene efectos tanto positivos como negativos sobre los controles internos.
Del lado positivo, su rapidez de operacin y alta confiabilidad aumenta la eficiencia. Del lado negativo, los
sistemas de computacin son menos flexibles que los sistemas manuales. Las computadoras pueden
recibir informacin slo en un formato programado, mientras que los seres humanos pueden procesar la
informacin aunque sea apenas legible.
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Flexibilidad
Las organizaciones evolucionan desarrollan nuevos productos, se deshacen de operaciones
no rentables y ajustan las escalas de remuneraciones de los empleados. Con frecuencia, los
cambios en los negocios requieren cambios en el sistema de contabilidad. Un sistema bien
diseado cumple con la pauta de flexibilidad si puede asimilar esos cambios sin necesidad
de una revisin. En la mayor parte de las organizaciones es raro que se cambien por completo los sistemas. Por ejemplo, puede ponerse en prctica en un ao un sistema de control de
efectivo y al ao siguiente un sistema para el control de inventarios.
Relacin aceptable costo-beneficio
En un sistema de contabilidad se puede obtener control, compatibilidad y flexibilidad pero eso
cuesta dinero. En algn punto el costo del sistema supera sus beneficios. La identificacin de
este punto es el trabajo del contador como analista de sistemas y del gerente como usuario
de la informacin.
Tmese en cuenta el creciente nmero de negocios que han comprado computadoras. Para
muchas compaas la computadora ahorra tiempo y dinero y da como resultado mejores
decisiones. Por lo general, los beneficios exceden el costo de un sistema de computacin
sencillo. En otros casos, los ahorros no son suficientes para justificar el costo de un sistema
cada vez ms complejo.
Gran parte del proceso de informacin en los negocios se realiza mediante computadoras.
Las computadoras ofrecen ventajas importantes en cuanto a exactitud y el volmen de trabajo contable que se puede llevar a cabo.
Las computadoras procesan la informacin en dos formas principales, en lotes y en lnea. El
procesamiento en lotes maneja las operaciones similares a un grupo o lote. Los sistemas de
contabilidad de nminas usan el procesamiento por lotes. Supngase que cada empleado
llena una hoja de tiempo semanal donde muestra el nmero de hojas de trabajo, en la computadora ya est almacenado el salario por hora del empleado y las deducciones de la nmina. El operador de la mquina introduce las horas trabajadas y la computadora las multiplica
por el sueldo por hora para determinar la remuneracin bruta de cada empleado. La computadora rebaja las deducciones para calcular el sueldo neto e imprime los cheques de nminas por el importe neto. Tambin imprime el informe de la nmina semanal y actualiza las
cuentas del Mayor, todo en una operacin por lotes.
El procesamiento en lnea maneja la informacin de las operaciones en forma continua, con
frecuencia desde diversas ubicaciones, en lugar de hacerlo en lotes en una sola ubicacin.
En tiendas de ventas al detalle -como en el caso de Sears y J. C. Penneys-, la caja registra104
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dora hace algo ms que dar el cambio. Tambin opera una terminal de computadora: cuando
se compra mercanca a crdito en una tienda de J. C. Penneys en cualquier lugar de los
Estados Unidos, la operacin se registra directamente en el centro de procesamiento de
datos de Penneys en Dallas, Texas. Desde la caja registradora de la tienda. Para cualquier
operacin la computadora en Dallas quiz lleve a cabo los siguientes pasos:
1. Cuentas por cobrar:
a)
b)
c)
Compara el nmero de la cuenta en relacin con las cuentas aprobadas.

Suma el importe de esta operacin a su saldo anterior y determina si el nuevo saldo, que
incluye el importe de esta operacin, excede su lmite de crdito.
Hace un dbito a la cuenta por cobrar y actualiza el saldo de la cuenta personal para
incluir el efecto de esta operacin.
2. Ingresos por ventas acredita la cuenta Ingresos por Ventas.

3. Inventarios:
a)
b)
Actualiza los registros de existencias debido a la disminucin ocasionada por esta operacin.
Prepara un pedido para reponer la mercanca, si la cantidad en existencia ya actualizada
es inferior al punto de recompra.
La naturaleza de relaciones recprocas del proceso en lnea -la contabilizacin en forma

simultnea de las cuentas por cobrar, las ventas y las existencias- requiere de una gran parte
de la capacidad de la computadora, por lo tanto el procesamiento en lnea se utiliza ms en
los sistemas centrales que en los sistemas micro.
Visin general de un sistema contable
El propsito de un sistema de informacin contable es elaborar los estados financieros y los
dems informes usados por los gerentes, acreedores y personas interesadas en evaluar el
negocio. Las compaas usan las computadoras para solventar necesidades especficas; el
sistema de contabilidad de una compaa quiz utilice la computadora para las cuentas por
cobrar y los ingresos de efectivo y un sistema manual para el resto de sus operaciones. Otros
negocios quiz computaricen las nminas, las cuentas por pagar y los desembolsos de efectivo, contabilizando el resto en forma manual. Muchas grandes compaas tienen sistemas
totalmente computarizados, y muchos negocios pequeos usan sobre todo sistemas manuales. Cada empresa disea su sistema para que cumpla con las metas de control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo-beneficio.
Los procedimientos contables pueden ser manuales o computarizados; de computadoras
central o de micro-computadoras; en lotes o en lnea, todo esto basado fundamentalmente en
las posibilidades y requerimientos de cada compaa.
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Anexo 2
Trminos usados en este libro
A
A cuenta. Pago parcial; trmino que se aplica al pago de una porcin de un adeudo.
Abonar. Anotar en las cuentas las diferentes partidas que corresponden al haber. Una cuenta se abona cuando aumenta el pasivo, cuando aumenta el capital o cuando disminuye el
activo, o al hacer pagos parciales a cuenta de adeudos, registrar los ingresos percibidos
como una utilidad diferida o postergada, sin computarla entre los beneficios realizados, hasta
el momento en que el servicio se presta, no antes.
Activo. Es, en un sentido amplio, cualquier posesin que tiene valor en un intercambio. Activo
denomina tambin a todos los bienes muebles e inmuebles, equipo, los depsitos en el banco,
inversiones, cuentas por cobrar, existencias en almacn, depsitos en garantas y pagos anticipados con los que cuenta una empresa o institucin. El activo de una entidad se clasifica en
razn de su disponibilidad. Las cuentas de activo se refieren a las propiedades del negocio y,
por ende, siempre sern deudoras. El activo se clasifica en circulante y no circulante.
Activo diferido. Cargo diferido; gasto pagado por anticipado. // Comprenden aquellos valores pendientes de amortizacin o de aplicacin, que en el transcurso del tiempo se convertirn en gasto, costo o prdida. Son gastos ya hechos pero que se van a ir aplicando poco a
poco al negocio.
Activo fijo. Son inversiones permanentes cuya finalidad no es convertirse en dinero, sino
prestar un servicio eficaz a la empresa. // Activo tangible que se tiene por los servicios que
presta en la produccin de bienes y servicios.// Cualquier elemento de una planta.
Amortizacin. Pago de un prstamo en cuotas. // Reembolso gradual de una deuda. // Gasto
incluido en la cuenta de prdidas y ganancias, que expresa la prdida de un valor de un
elemento del activo fijo, como consecuencia del uso que de l se hace en la actividad productiva. Segn el porcentaje del valor del activo que se declare como gasto cada ao, puede
hablarse de amortizacin lineal o acelerada. Desde el punto de vista del anlisis del riesgo
certifico, es importante recordar que la amortizacin no es un pago, es decir, no implica una
salida de caja. Es una mera deduccin de la cantidad de impuestos por pagar autorizada por
el Estado para fomentar la inversin. La implicacin de aumentar el gasto de amortizacin en
100% es reducir la salida de caja por pago de impuesto de sociedades en 35%. // Extincin
gradual de cualquier cantidad durante un periodo de tiempo; como por ejemplo: la reduccin
de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor o la acumulacin de un fondo de
amortizacin: la extincin gradual peridica en libros de una prima de seguros o de una prima
sobre bonos. // Una reduccin al valor en libros de una partida de activo fijo; un trmino
genrico para depreciacin, agotamiento, baja en libros, o la extincin gradual en libros de
una partida o grupo de partidas de activo de vida limitada, bien sea mediante un crdito
directo o por medio de una cuenta de valuacin; por tanto, el importe de esta reduccin
constituye genricamente una amortizacin.
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Amortizaciones. Una forma de autofinanciamiento denominada de reposicin o mantenimiento. // Son fondos creados por empresas para contrarrestar la depreciacin de los activos
fijos inmovilizados, causados por el uso o la devaluacin de la moneda.
Amortizar. Dar de baja en libros a una parte o a todo el costo de una partida de activo;
depreciar o agotar. // Retirar (una deuda) durante un periodo de x aos.
Asiento. Registro de una transaccin (u operacin) en un diario.
Asiento (de diario) compuesto. Asiento de diario que tiene tres o ms elementos y que
frecuentemente representa varias transacciones; contrasta con asiento simple de diario, que
contiene elementos asilados de cargo y de crdito. Los asientos compuestos de diario se
utilizan frecuentemente con objeto de indicar en forma compacta el efecto contable de una
serie de transacciones relacionadas.
Asiento de ajuste. El registro de una transaccin (u operacin) contable que tiene por objeto
corregir un error, contabilizar una acumulacin, dar de baja en libros una partida, hacer una
previsin para cuentas incobrables, considerar una depreciacin u otro motivo similar. // En
auditora, cualquier cambio en las cuentas sugerido por el auditor, expresado en forma de un
asiento sencillo o compuesto de diario.
Asiento de apertura. Uno de varios asientos, por medio de los cuales se contabilizan en los
libros los activos, los pasivos y los intereses de los propietarios de una nueva empresa. // Un
asiento o uno de una serie de asientos con los que se inicia un nuevo sistema de contabilidad
de una empresa ya establecida. // Un asiento para abrir de nuevo las cuentas de activo y de
pasivo al comenzar un periodo contable, cuando se han cerrado tambin mediante un asiento de diario al trmino del periodo precedente: una prctica casi obsoleta actualmente.
Asiento de cierre. Asiento peridico, o uno en particular de una serie de asientos peridicos,
por medio de los cuales los saldos en las cuentas de resultados de las cuentas mixtas se
ajustan, con el objeto de preparar los estados financieros. Al trmino de un ejercicio social,
por medio de un asiento final de cierre, se eliminan las cuentas de ingresos y gastos (cuentas
de resultados) del ao, llevndose el saldo neto de las mismas a la cuenta de ganancias (o
utilidades) retenidas (supervit ganado) o a otras cuentas de capital neto. // Asiento, generalmente anual, que resume los elementos de resultados mantenidos separadamente durante
el ao en una cuenta de mayor dividida. // Asiento que tiene le efecto de saldar una cuenta, un
grupo de cuentas o un mayor.
Asientos. Anotaciones que se hacen en los libros de contabilidad por cada operacin realizada. Posteriormente constituyen una fuente para obtener los datos para la elaboracin de
los estados financieros de una negociacin. Un asiento est compuesto en el libro diario de la
siguiente informacin: fecha de operacin, nmero de orden o partida, folio de la cuenta del
mayor, ttulo de la cuenta o cuentas que deben ser afectadas, concepto de la operacin,
importe de la misma en columnas de debe y haber. Los asientos pueden ser simples o
compuestos.
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B
Balance. Es la representacin de la situacin contable de la empresa y normalmente se
conforma con los valores de los bienes muebles e inmuebles, acreedores, deudores y bancos. Estado financiero esttico, como una fotografa que muestra la situacin econmica de
una empresa a una fecha determinada.
Balance General. Estado financiero que muestra la situacin financiera de una entidad econmica a una fecha determinada. Tambin se le llama: Estado de Situacin Financiera o de
Posicin Financiera.
Balanza. Es el documento en el que se enlistan las cuentas con indicacin de los cargos y
abonos de cada una, para comprobar que los cargos han correspondido numricamente a
los abonos, llamndosele tambin balanza de movimientos. La balanza de saldos es el
documento en que se enlistan los saldos deudores y los acreedores de las cuentas; las
sumas de ambos saldos deben ser iguales, ya que de lo contrario no habra una balanza,
cuya funcin -como su nombre lo indica- es igualar los pesos, para el caso, igualar los saldos
correctos de acuerdo con la partida doble. // Igualacin del total de los saldos deudores y el
total de los saldos acreedores de las cuentas de un mayor que se expresa en la frase Las
cuentas estn balanceadas (o no balanceadas).
Balanza de comprobacin. Estado auxiliar o secundario que se formula peridicamente,
por lo general cada mes, para tener certeza de que no ha sido quebrantado el principio de la
partida doble. La balanza casi siempre contiene los siguientes datos: folios de las cuentas,
nombre de las cuentas, saldos deudores y acreedores debidamente clasificados; sumas de
saldos, las cuales deben de ser iguales entre s.
Balanza de comprobacin de cierre. Balanza de comprobacin de un libro mayor general
al final de un ejercicio social, despus de haber eliminado las cuentas de ingresos y gastos o
cuentas nominales (o de resultados) del periodo. Vase Cuenta de balance general y Balanza (o balanza de comprobacin).
Banco. Institucin intermediaria de crdito que recibe capitales del pblico -que no sabe o no
quiere emplearlos- y concede prstamos, descuentos y anticipos a comerciantes, productores e industriales, o sea, a las personas fsicas y morales. Los bancos, adems, proporcionan
servicios al pblico como el de venta de giros, cambio de monedas, cobranzas, custodia de
valores, etctera.
C
Caja. Denominacin de la cuenta en que se recogen las entradas y salidas de dinero en
efectivo. El saldo de la cuenta de caja se sita en el balance en el activo. Puede utilizarse, en
sentido amplio, para hacer referencia a la liquidez o al dinero.
Caja (o efectivo). Dinero, giros postales negociables y cheques, as como los saldos en
depsito (cuentas de cheques) en los bancos, despus de deducir los cheques en circulacin. Cuando este ttulo aparece sin subclasificaciones en el balance en la seccin de activo
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circulante, puede suponerse que las existencias en caja y bancos se encuentran disponibles
para cualquier uso ordinario dentro de la empresa; de ah que no se incluyan como tales el
producto de las emisiones de valores u otras cantidades que deben aplicarse solamente a la
adquisicin de activos fijos o no circulantes, o a la liquidacin de una deuda consolidada o de
otro pasivo no circulante. El efectivo que tenga usos limitados de esta ndole deber aparecer
separado en el balance, con un ttulo descriptivo.
Caja chica. Cantidad relativamente pequea de dinero en efectivo, en caja o en depsito, disponible para desembolsos menores que, generalmente, se lleva bajo el sistema de fondo fijo.
Cambio de divisas. Accin y efecto de cambio de papel moneda o fraccionaria del pas de
origen a otro extranjero, o viceversa.
Capital. Es el dinero de los bienes con que cuenta una entidad. Activo menos su pasivo.
Monto de aportaciones de los socios que integran los recursos financieros propios, que requiere una empresa para llevar a cabo su objeto social. En las sociedades annimas el
capital se representa mediante acciones, y en las sociedades y asociaciones civiles mediante partes sociales. // Bienes producidos y destinados a una nueva o posterior produccin.
Capital contable. Representa el patrimonio de la empresa, es decir: es el activo total menos
pasivo total, o la diferencia aritmtica entre el valor de todas las propiedades de la empresa y
el importe de todas sus deudas. Se representa por el total de activos que se emplean en el
negocio, menos el pasivo, sin distincin alguna ni otra diferencia en cuanto a su procedencia, cuya divisin obedece a modalidades legales. Puede existir la siguiente separacin en:
capital social, supervit aportado, supervit por revaluacin, reserva legal, reserva de
reinversion, reserva de previsin o para contingencias, reserva para amortizacin de obligaciones y reserva para nivelacin de dividendos.
Capital social. La cifra, en unidades monetarias, del valor nominal, de las acciones de una
sociedad annima en un momento dado; equivale a la suma del capital fundacional ms lo
que hayan representado las sucesivas ampliaciones.
Capital social (o en acciones). Acciones representativas de la propiedad de una sociedad
annima autorizadas por su escritura de incorporacin o constitucin. El capital social de una
sociedad annima puede dividirse en varias clases de acciones que tienen distintos derechos, preferencias y prioridades. Las acciones pueden tener un valor a la par o nominal,
dentro de los lmites fijados por las leyes, o pueden no tener valor nominal. A estas ltimas se
les asigna un valor declarado o especificado.
Cargar. Accin de anotar una cifra en el lado izquierdo de una cuenta. // Formular un registro
o anotacin en la columna del Debe. Cuando un comprador pide al vendedor que cargue una
cantidad en su cuenta, est solicitando que se registre en el lado izquierdo de ella y, consecuentemente, se incremente el monto de su adeudo.
Cargo diferido. Subclasificacin del activo. Estipendio que no corresponde al periodo en
que se pag y que se registra inicialmente como activo en tanto que es traspasado a los
gastos de los ejercicios que debe afectar.
Catalogo de cuentas. Relacin ordenada y pormenorizada que contiene el nmero y nombre de las cuentas que debern ser utilizadas para el registro contable de las operaciones de
una empresa.
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Cesin. Renuncia de un derecho que una persona hace en favor de otra. // Transferencia a
un tercero de cualquier derecho o inters en bienes races o del ttulo o inters en una partida
de bienes muebles, como, por ejemplo, una patente o un documento por cobrar.
Cheque. Ttulo de crdito. Documento expedido a cargo de una institucin de crdito. Slo
puede ser girado por quien tenga fondos en la institucin y autorizacin de la misma para
hacerlo. La autorizacin se considera concedida por el hecho de que se proporcione una
chequera. Se entiende que el ttulo ser pagadero a la vista y cualquier insercin en contrario
se tendr por no-puesta. Debe contener los siguientes datos: a) Mencin de ser un cheque;
b) Lugar y fecha en que se expide; c) La orden incondicional de pagar una cantidad de dinero;
d) La cantidad de dinero que deber pagarse (en letra y nmero ) ; e) El nombre del librado;
f) El lugar en que deber ser pagado; h) Firma del librador. As mismo, deben incluirse en el
cuerpo del documento el nmero de cuenta del librador, o cuentahabiente, y el nmero que
en forma progresiva se le dar a cada cheque.
Circulante. Puede aludirse al efectivo monetario medible por la circulacin fiduciaria o, ms
ampliamente, por el volumen de la oferta monetaria, o del total de las disponibilidades lquidas. Capital circulante.
Clasificacin de cuentas. Lista de cuentas sistemticamente agrupadas (catlogo -o cdigo- de cuentas), preparada para una organizacin determinada, con descripciones que indican el significado, funcin y contenido de cada cuenta y la relacin de una cuenta con otra; va
frecuentemente acompaada de diseos y descripciones de los libros que debern llevarse,
de las formas que han de usarse para registrar las transacciones, de instrucciones sobre su
uso y disposicin, as como del mantenimiento de los controles.
Clasificar. Accin de ordenar o disponer por clases o caractersticas homogneas.
Cliente. Individuo u organizacin que toma una decisin de compra. // Persona que consume
los bienes o servicios producidos por una entidad pblica o privada.
Clientes. Conjunto de clientes. Nombre convencional de la cuenta de activos que registra las
operaciones de ventas a crdito que se realizan con los clientes, as como sus pagos.
Comisin. Suma pagada a un agente, que puede ser un individuo, un corredor o una institucin financiera, por efectuar una transaccin que involucra la compra o la venta de bienes o
servicios. // A los agentes y corredores por lo general se les compensa permitindoles que
retengan cierto porcentaje de las primas que producen, lo cual se conoce como la comisin. //
Remuneracin que recibe una persona que realiza actos de comercio a nombre de otra.
Usualmente se establece como un porcentaje del monto de la operacin. // Encargo que una
persona da a otra para que haga alguna cosa. // Organismo o grupo de personas que han
recibido el encargo de desempear algn trabajo. // Remuneracin de un empleado o agente, relacionado con servicios prestados en conexin con ventas, compras, cobranzas u otros
tipos de transacciones mercantiles y usualmente basada en un porcentaje de las cantidades
implicadas en la operacin.
Comisionista. Persona que a nombre de otros realiza actos de comercio y que a cambio de
ello recibe una remuneracin condicionada, precisamente, a la realizacin de tales actos.
Comitente. Persona que confiere la comisin en un contrato. Aquel que proporciona la mercanca o gneros que debern ser negociados, a su nombre, por un comisionista.
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Comodante. Persona que entrega un bien en comodato.

Comodatario. Persona que recibe un bien en comodato.
Comodato. Contrato por medio del cual una persona, llamada comodante, se obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible a otra persona, llamada comodatario,
quien se obliga a restituirla individualmente. Este contrato es muy frecuente entre los
embotelladores de refrescos y los establecimientos que los venden al pblico: aqullos entregan un refrigerador para que los usen stos. Al trmino del contrato el refrigerador debe restituirse a
su dueo. // Contrato en virtud del cual uno de los contratantes se obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible y el otro contrae la obligacin de restituirla individualmente. Cuando el prstamo tenga por objeto cosas consumibles, slo ser comodato si fueren
prestadas como no fungibles, es decir, para ser restituidas idnticamente (arts. 2,497 a 2,515
del Cdigo Civil para el Distrito Federal).
Compaa. Sociedad, corporacin o empresa.
Compras. Valor total de los artculos adquiridos en un periodo. Nombre convencional de la
cuenta de resultados, utilizada en un sistema pormenorizado, que registra la adquisicin de
gneros y artculos destinados a su venta y que constituyen el giro de una empresa comercial.
Compras netas. Importe de las compras totales menos el importe de las devoluciones, rebajas y descuentos obtenidos. // El costo de las compras ms los fletes de entrada, menos las
devoluciones y bonificaciones y, generalmente, los descuentos aprovechados por pronto pago.
Comprobante. Documento que autoriza un desembolso de efectivo. Un comprobante generalmente proporciona espacio para que los empleados realicen las diversas funciones de
aprobacin para firmar.
Comprobante de diario. Documento prenumerado que describe los detalles de un solo asiento
de diario y lleva la firma del alto ejecutivo del rea contable que aprob el asiento.
Comprobar. Verificar la precisin y autenticidad de los asientos en los registros contables
examinados los documentos fuentes originales que soportan los asientos.
Conocimiento de embarque. Documento que ampara y hace constar el embarque de algn
objeto a travs de una compaa transportista. Tambin llamado gua de embarque.
Consignacin. Mercanca enviada a un comisionista para que ste procure su venta. La
propiedad la conserva, en tanto se vende, el comitente. // Mercancas enviadas para su venta
futura o con otro propsito, conservando el que las enva (consignador) el ttulo de propiedad,
siendo el que las recibe (consignatario) responsable de las mercancas al aceptarlas. Las
mercancas en consignacin forman parte del inventario del consignador o remitente hasta
que se venden. El consignatario puede ser finalmente el comprador, puede actuar como
agente, sirviendo de intermediario para la venta, o puede disponer de las mercancas en
alguna otra forma, de acuerdo con el convenio que tenga con el consignador o remitente. //
Entrega de mercaderas del consignador al consignatario para que ste efecte la venta; slo
es responsable del pago de la parte vendida y puede devolver lo que no haya vendido.
Consignatario. Negociante al que se le envan las mercaderas en consignacin.
Contabilidad. Es la tcnica de captacin, clasificacin y registro de las operaciones de una
entidad para producir informacin oportuna, relevante y veraz. // La contabilidad es la disciplina
que se enriquece con las reas administrativa, jurdica y fiscal, financiera, costos y auditora.
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Contabilizar. Accin de registrar las operaciones de una empresa en los libros de contabilidad.
Contracuenta. La cuenta que compensa un movimiento contrario. La cuenta de cargo en
relacin con la de abono. La cuenta de abono en relacin con la de cargo. // Una, dos o ms
cuentas que cancelan a otra u otras cuentas, parcial o totalmente; en los estados financieros
pueden fusionarse o aparecer juntas.
Contrapartida. Asiento que anula a otro exactamente contrario. Se formula con la intencin
de cancelar un asiento incorrecto para dejar los saldos de la manera en que estaban antes de
cometer el error.
Costeo. Efecto de costear. // Proceso de determinacin del costo de las actividades, procesos, productos o servicios.
Costo de mercanca vendida. Concepto cuyo nombre se explica por s mismo. Este valor
puede ser determinado por diferencias del valor de los inventarios de la siguiente manera:
inventario inicial, ms compras netas, menos inventario final.
Costo de operacin. La suma de los gastos de administracin, financieros y de venta.
Costo de ventas. Costo de la mercanca vendida. Nombre convencional de la cuenta de
resultados de saldo deudor que, en un sistema de inventarios perpetuos, se usa como
contracuenta para registrar la salida de mercanca a precio de costo.
Cuenta. Clculo u operacin aritmtica. // Anlisis escrito y cuantitativo de una relacin comercial. // Criterio de clasificacin bajo cuya nomenclatura se registra un grupo de operaciones homogneas. Las caractersticas que debe tener tal nomenclatura son las siguientes: a)
Lacnica: que utilice el menor nmero posible de palabras; b) Reveladora: que a pesar de su
brevedad indique con claridad el tipo de operaciones homogneas que registra. La naturaleza de una cuenta se especifica atendiendo primero al estado financiero en que se presenta:
balance o resultados. Y adicionalmente el saldo que le resulta ms frecuente: Deudor o Acreedor. (Cuentas de Balance Deudoras.- Las de Activo Cuentas de Balance Acreedoras.- Las de
Pasivo y las de Capital. Cuentas de Resultados Deudoras.- Las de Gastos. Cuentas de Resultados Acreedoras.- Las de ingresos). Tambin existen cuentas de naturaleza especial.
Manera horizontal de acomodar los captulos de un estado financiero. La forma de cuenta se
utiliza frecuentemente en la presentacin del balance de tal manera que el activo se presenta
del lado izquierdo en tanto que el pasivo y el capital figuran del lado derecho.
Cuenta puente. Cuenta primaria que contiene ciertos costos o gastos que debern transferirse
a otras cuentas; una cuenta intermedia a la cual se transfiere o traspasa un conjunto de
costos o de ingresos, o un grupo de cuentas que contienen costos o ingresos, de los cuales
se hace una distribucin a otras cuentas. Es la que se abre con un objetivo determinado y
provisional, por ejemplo, por una sociedad en constitucin, hasta el momento de haberse
registrado. // Aquella que se utiliza para unir dos libros diarios en el registro de una operacin
compuesta en un sistema centralizador.
Cuentas de orden. Aquellas que registran valores ajenos, contingentes o de simple recordatorio. Se trabajan siempre en parejas para mantener la partida doble. El saldo de una se
compensa siempre con el de su pareja y slo contra sta puede tener movimiento. Consecuentemente, no es necesario que aparezcan las dos en el balance sino slo una de ellas.
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Generalmente se establecen para registrar derechos y obligaciones contingentes, adems

de bienes y valores recibidos o dados en custodia, en administracin o en garanta de alguna
operacin. Siempre se representan al pie del balance.
Cuenta T. Esquema utilizado normalmente para ensear contabilidad. Sobre una T grande
se coloca el nombre de la cuenta que se trate, Caja, Cuentas a Cobrar, etctera. A la izquierda de la raya vertical se coloca las anotaciones del debe y a la derecha las del haber. //
Representacin grfica y simblica de un libro Mayor abierto en donde cada lado representa
una pgina. Del lado izquierdo se anotan los cargos y del lado derecho los abonos. De uso
frecuente para efectos didcticos. Los asientos registrados en estas cuentas se conocen
como asientos de Mayor.
D
Debe. Es la expresin de un gasto, de una salida, que se carga al titular de la cuenta como
una deuda. Se asienta a la izquierda del haber. En el se anotan las entradas si la cuenta es de
activo, las disminuciones si es de pasivo, y los gastos y prdidas si es de prdidas y ganancias.
Dbito. Cargar. Cargo o dar entrada o registrar un asiento de dbito. // Mercancas o beneficios recibidos de una transaccin (u operacin); un asiento (o entrada) o pase de asientos a
los libros de contabilidad, que registra la creacin o el aumento de una partida de activo o de
un gasto, o la reduccin o eliminacin de una partida de pasivo, de una cuenta de valuacin
(crdito) o de una partida de capital neto (o contable) o de ingresos (o productos); un asiento
en el lado izquierdo de una cuenta; la cantidad as registrada.
Depreciable. Caracterstica de aquellos bienes tangibles susceptibles de perder valor por
causa del uso o transcurso del tiempo. // Sujeto a depreciacin o desgaste; se dice de los
edificios, la maquinaria, el equipo y otros activos fijos de vida limitada.
Depreciacin. Disminucin de valor o precio que sufre un bien tangible por causa del uso o
transcurso del tiempo. // Disminucin del valor o precio de un predio o sus construcciones.
Depreciacin acelerada. Es determinada en proporcin mayor a la normal por considerar
que el bien tangible objeto de la misma perder su valor con mayor rapidez de lo usual. //
Cuando la vida til se considera menor que la vida fsica.
Depreciacin acumulada. Aquella que se considera desde la fecha de adquisicin de un
bien hasta el momento en que se hace la estimacin. // Cuenta de valuacin de activo fijo
que representa las provisiones para depreciacin, conocidas tambin como reservas para
depreciacin o depreciacin acumulada (o devengada).
Depreciacin en lnea recta. Aquella que se determina en igual valor durante todos los
periodos, mediante la aplicacin de un porcentaje fijo. Este es el criterio de depreciacin que
considera para casos normales la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Depreciacin fsica. Prdida de utilidad en un activo fijo, atribuible estrictamente a causas
fsicas; uso y desgaste. Ejemplo: las planchas estereotpicas maestras con que se imprime
un libro, podrn sufrir escasa depreciacin fsica por el uso, pero una obsolescencia mucho
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mayor por la prdida de posibilidades de obtener ganancias a medida que las ventas del libro
disminuyen con el transcurso del tiempo.
Depreciacin por unidades/mquinas. Aquella que se calcula de acuerdo con el nmero
de unidades que podr trabajar una mquina en su vida til. Estas unidades pueden ser
horas, productos, etctera.
Depreciar. Disminuir o rebajar el valor de un bien tangible. Tratndose de activos fijos, registrar la disminucin que un bien sufre por causa de su uso o del transcurso del tiempo.
Descontar. Accin de reducir un adeudo por liquidarlo antes de su vencimiento. Ceder los
derechos de un documento mercantil antes de su vencimiento, a un valor menor del que
ampara.
Descuento. Reduccin de un adeudo por liquidarlo antes de su vencimiento. // La deduccin
que se hace de una suma total. // Una concesin que se hace por pronto pago o pago al
contado. // Aquella suma que se deduce de una factura en compensacin por alguna consideracin especial.
Descuento bancario. El que se realiza al ceder los derechos de un documento mercantil,
normalmente pagars o letras de cambio, a una institucin bancaria. Se calcula aplicando
una tasa de inters simple sobre el valor nominal desde el momento de la operacin hasta el
del vencimiento.
Descuento sobre ventas. El que se realiza sobre el precio de venta, normalmente condicionado a un pronto pago o a la compra de grandes cantidades.
Devaluacin. Disminucin en la paridad cambiara de una moneda en relacin con otra.
Diario. Registro permanente de las fechas de los inversionistas de las letras, pagars y otros
instrumentos.
Diario continental. Su nombre lo recibe por la estructura del rayado que utiliza y que consta
de una columna angosta situada en el margen izquierdo en donde normalmente se consigna
el nmero de las cuentas; una columna amplia para anotar el nombre de las cuentas; as
como tres columnas para asentar cantidades y que correspondan respectivamente a los conceptos Parcial, Debe y Haber.
Diario de caja. Libro de caja; un diario columnar en el cual se asientan todas las transacciones, se realicen o no en efectivo. // Es donde se registran las operaciones que realiza una
empresa y que originan movimiento de fondos en efectivo, ya sean de entrada o de salida.
Diario de ventas. Donde se registran las operaciones de venta de una empresa, ya sean a
crdito o al contado.
Diario general. Libro diario en el cual se registran las transacciones que no son susceptibles
de llevarse a los diarios especializados. // Aquel que existe como nico cuando no hay diarios
especiales o que registra las concentraciones provenientes de los libros diarios especiales.
Diario mayor. Registro de columnas mltiples que acta a la vez como diario y como mayor.
En la forma en que se disea comnmente, el libro contiene columnas para dbitos o crditos
o para ambos, para el nmero mnimo de cuentas, proporcionando as un registro global,
factible; aunque, cuando slo se requiere un pequeo nmero de cuentas y las transacciones
son relativamente pocas y sencillas. // Unin de los libros diario general y mayor en un solo
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libro. El rayado consta de dos partes, de las cuales la primera corresponde al libro diario y
cuyo rayado es igual al conocido como continental; la segunda parte corresponde al libro
diario y cuyo rayado est formado por una serie de columnas que debern ser asignadas a
las cuentas que deben ser operadas.
Diario simple. Libro de entrada original que contiene solamente dos columnas para cifras
monetarias, una para dbitos y la otra para crditos.
Diarios especiales. Aquellos que registran una sola operacin o un grupo homogneo de ellas.
Documento. Escrito con que se prueba, acredita o hace constar una cosa.
Documento descontado. Aquel cuyos derechos han sido vencidos antes de su vencimiento,
a un valor menor del nominal
Documento por cobrar. Aquel cuyos derechos no han sido satisfechos al beneficiario. //
Nombre convencional de la cuenta de activo que los registra. // Pagar en posesin del
beneficiario o de un tenedor, a su debido tiempo.
Documento por cobrar comercial. Pagar de un cliente, en pago de las mercancas recibidas o de los servicios que le han sido prestados.
Documento por pagar. Concepto aplicado a un pagar, referido a su librador. // El nombre
de una cuenta del mayor o de una partida del balance general, que muestra separadamente
o en una sola cantidad, el pasivo con bancos, con proveedores y con otros acreedores,
representado por pagars u otros compromisos a plazos determinados. // Hace referencia al
documento cuyos derechos no han sido satisfechos al beneficiario, desde el punto de vista
del deudor. Es la cuenta de pasivo que los registra.
Dlar. Moneda base del sistema monetario de E.U.A., creado el 22 de junio de 1776, basado
en el dlera (hispanismo por talero, la moneda austriaca conocida como Taler), o piastra
fuerte espaola, o ms comnmente peso duro espaol de 24.3 gramos de plata. En 1872 se
estableci su paridad conforme a un patrn bimetlico de oro (1.6068 g.) y plata (24.06 g.), y
en 1934 se retir del patrn oro; a pesar de lo cual, el dlar, por el enorme peso poltico y
econmico de E.U.A., pas a ser moneda de reserva -disputndose esa funcin a la libra
esterlina- desde el final de la Segunda Guerra Mundial. Con los acuerdos de Bretton Woods,
el dlar alcanz su total hegemona desde 1944 a 1971. Con el patrn de cambios oro del FMI,
pas a tener una paridad de 0.8886706 gramos de oro fino (35 dlares la onza de 31.1 g.),
hasta que en 1971 se declar su inconvertibilidad, oscilando desde entonces su cotizacin
respecto al oro; desde ese momento el dlar se convirti en una moneda fiducidiaria, y el
patrn dlar se consolid como el bsico del sistema monetario internacional.
E
Egreso. Cualquier partida u operacin que afecte el resultado de una empresa, disminuyendo las utilidades o incrementando las prdidas. No debe utilizarse como sinnimo de salidas
en efectivo, ya que stas se refieren exclusivamente al desembolso de dinero sin que se
afecten los resultados. Puede haber salidas sin egresos, como es el caso de la compra de
una maquinaria, en que slo se est cambiando un activo por otro sin afectar resultados.
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Puede haber egresos sin salidas, como es el caso de una depreciacin, que slo incrementa
los gastos sin implicar un desembolso. Finalmente, pueden coexistir las salidas con los egresos,
como en el caso de un gasto que se paga de contado. El cargo o gasto registra el egreso, y
el abono a bancos registra la salida.
Ejercicio. Unidad de tiempo utilizada para acumular los resultados de una empresa. Periodo comprendido entre dos balances. Usualmente, el ejercicio comprende un periodo de
doce meses que pueden o no coincidir con el ao calendario. En materia fiscal indica el
periodo de tiempo que debe considerarse para efectos de computar y manifestar las utilidades o prdidas de una empresa. Siempre es de doce meses, y para personas fsicas debe
coincidir con los del ao calendario.
En circulacin. Valores que no han arribado a su destino final.
En comisin. Relativo a mercancas recibidas para procurar su venta. Quien realiza una
venta y recibe una contraprestacin fijada en porcentaje como pago de su servicio.
En consignacin. Relativo a las mercancas enviadas a otra plaza para procurar su venta.
Endosante. El que cede los derechos de un documento mediante su endoso.
Endosar. Accin de transmitir los derechos que ampara un documento.
Endosatario. Quien recibe los derechos de un documento mediante un endoso.
Endoso. Medio para transmitir los derechos que ampara un documento. El trmino endoso
significa al dorso, en virtud de que materialmente se realiza mediante la firma que se
inscribe al dorso del documento. Existen tres clases de endosos: a) En propiedad, b) En
procuracin o al cobro, y c) En garanta o en prenda. // Endoso o firma, ordinariamente sin
percibir inters alguno, en un documento u otro instrumento de crdito cualquiera a favor de
una tercera persona, con objeto de establecer o reforzar el crdito de la segunda interesada,
como en el caso del endoso (o firma) que otorga una compaa en relacin con un prstamo
bancario concedido a una subsidiaria de la misma.
Entrada. Dinero en efectivo, o su equivalente, que se recibe materialmente en una empresa.
Estados de prdidas y ganancias. Muestra los ingresos, egresos y utilidades realizadas en
un periodo determinado. // Resumen financiero que muestra los resultados de las operaciones de una empresa en un periodo dado, por lo general un mes o un ao. Muestra si la firma
est operando con prdidas o ganancias y explica cmo esa prdida o ganancia resulta de
las relaciones cuantitativas que existieron entre las ventas, los costos de las mercaderas
vendidas y los gastos.
Estado de situacin financiera. Muestra la posicin bsica de las finanzas de una empresa
en un momento determinado. Este estado es ms conocido como Balance.
Estado financiero. El que muestra cifras relativas a la obtencin y aplicacin de recursos
monetarios. Balance y el Estado de Prdidas y Ganancias. // Estado presentado por un acreedor, donde se da un registro del derecho de garanta real o gravamen sobre los activos del
deudor. // Balance general, un estado de ingreso (o resultado); un estado de fondos o cualquier estado auxiliar u otra presentacin de datos financieros derivados de los registros de
contabilidad.
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F
Factoraje. La empresa de factoraje financiero acuerda con el cliente adquirir derechos de
crdito que ste tenga a su favor por un precio determinado o determinable en moneda
nacional o extranjera, independientemente de la fecha y la forma en que se pacte. Es posible
que el cliente no quede obligado a responder por el pago de los derechos de crdito transmitidos a la empresa de factoraje financiero (factoraje puro), o bien, que el cliente quede obligado solidariamente con el deudor a responder del pago puntual (factoraje con recurso). Existen tres tipos de factoraje: el de cuentas por cobrar; el de proveedores y el internacional. El
primero se refiere a la cesin de derechos de crdito que el cliente tiene en su haber, derivados de su operacin habitual. En el caso de factoraje a proveedores, ste se ofrece a empresas de gran arraigo y solvencia, con objeto de apoyar a sus proveedores. El factoraje internacional se refiere al financiamiento de cuentas por cobrar proveniente de ventas de exportacin. El costo financiero de la operacin de factoraje incluye tres elementos: los honorarios
por apertura de lnea, el valor de descuento y la comisin por custodia, administracin y
cobranza. La forma de cobro de los costos depende de cada empresa de factoraje, por lo que
algunos cobran como se seala, otros que slo cobran algunos de ellos y otros que se engloban
en uno solo.
Financiera. Institucin de crdito que complementa las funciones de un banco en otorgamientos de crdito que, por su cuanta o plazo, no pueden ser concedidos por stos.
G
Gasto. En contabilidad, el reconocimiento de que la empresa o cualquier otra entidad ha
recibido una mercanca o servicio por el que ha de pagar una cierta cantidad en el mismo
momento, o en un tiempo posterior. En el primer caso se produce un pago, al salir efectivo de
la caja de la empresa. En el segundo, el gasto se traduce en una aumento de las cuentas por
pagar del pasivo de la empresa.
Gasto de operacin. Erogacin cargada a las operaciones: un trmino usado en contraste
con erogacin (o gasto) de capital; equivale a gasto.
Gasto financiero. Costo incidente al financiamiento de una empresa, a diferencia de uno
aplicable directamente a las operaciones.
Gastos financieros. Son los relacionados con la estructura de financiacin de la empresa.
Se incluyen: intereses devengados, tanto en ttulos emitidos como en prstamos u otras
deudas; intereses por descuento de efectos; de descuentos ofrecidos por pronto pago, y
diferencias negativas de cambio. Su importancia radica en que es un coste casi fijo, por
cuanto no depende del volumen de negocio, sino de la decisin tomada sobre cmo financiar
la empresa. El impago de intereses es ms grave que el de otros gastos, pues suele conllevar
una cancelacin anticipada de la financiacin del riesgo certifico, es muy importante el ratio
de cobertura de intereses.
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H
Haber. Trmino que se refiere al lado derecho de una cuenta o registro
Hoja balance. Presentacin del estado de riqueza de un negocio, otra organizacin o un
individuo en una fecha determinada, por lo general, el ltimo da del ao fiscal; no se debe
confundir con el estado de prdidas y ganancias, libro de contabilidad por partida doble, la
cual registra cambios en la riqueza de la compaa a travs de un ao.
I
Ingreso. Dinero recibido o por recibir como resultado de venta de bienes o servicios. // Importe recaudado por los diferentes conceptos fiscales.
Inventario. Es el recuento fsico de los bienes muebles e inmuebles y de las existencias en el
almacn de la institucin. // En el comercio y en la contabilidad, la relacin valorada de los
bienes y derechos pertenecientes a una persona fsica o jurdica, realizado con orden y distincin de sus distintas partidas, y con la evaluacin de cada una de ellas. // Relacin de los
bienes, cosas y derechos que integran el patrimonio de una persona individual o social, forman con arreglo a las prescripciones legales establecidas al efecto (arts. 1,750 a 1,754 y
1,763 del Cdigo Civil para el Distrito Federal y del de Procedimientos Civiles para el Distrito
Federal, respectivamente).
L
Libros auxiliares. Aquellos que, optativamente, llevan las empresas para registrar en forma
detallada las operaciones que han sido registradas en los libros principales.
Libro de ingresos y egresos. Aquel que se utiliza para el registro simplificado -no requiere
del uso de la partida doble- de las operaciones de una empresa. Fiscalmente slo pueden
llevarlo aquellos causantes expresamente autorizados por la ley respectiva. El nombre de
este libro es de origen eminentemente fiscal, ya que contablemente no puede identificarse
una entrada de dinero con un ingreso, ni una salida de dinero con un egreso y sucede que, en
ocasiones, lo que se debe registrar son las entradas y las salidas aun cuando el libro no
consigne estos ttulos.
Libro de inventarios y balances. Hace referencia al libro en que se deben inscribir anualmente el balance, el estado de prdidas y ganancias, los inventarios de mercancas y materiales con que cierra un ejercicio.
Libro diario. Registro cronolgico informal de las transacciones (u operaciones). En l deben registrarse las operaciones de una empresa en el orden en que acontecen. Tales registros requieren de la utilizacin de principios y procedimientos de contabilidad como son la
partida doble, cuentas, asientos, etctera. El diario, en diversas formas, es actualmente el
libro de entrada original. Las facturas originales y otros documentos o comprobantes han
sustituido en gran parte los detalles descriptivos que anteriormente se anotaban en los libros
diarios o en los borradores.
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Libro mayor. Aquel en que se registran las operaciones de una empresa clasificadas de
acuerdo con la cuenta que afectan. As, una hoja se destina, por ejemplo, a bancos y ah se
anotarn exclusivamente las operaciones que afecten esta cuenta. // Libro donde se llevan
las cuentas de una empresa. Los libros principales son el libro diario, el libro mayor y el de
inventarios y balances.
M
Mercanca. Cualquier bien, generalmente mueble, que puede ser objeto de trato o venta.
Mercancas. Para efectos del artculo 95 del CFF, son los productos, artculos y cualesquiera otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad
particular.
Mobiliario y equipo. Concepto que comprende los bienes muebles e implementos menores
que son necesarios para una actividad. Frecuentemente, antecede al lugar o actividad en
que se utiliza.
Movimiento deudor. Aquel que se realiza en el lado izquierdo de una cuenta.
P
Pago. Beneficio que se acumula de una combinacin dada de una opcin de decisin y un
estado de naturaleza. // Efecto de pagar. // Entrega de un dinero o especie que se debe. //
Dinero o especie que se entrega.
Pago parcial. Aquel que cubre slo una parte del adeudo total.
Paridad. Estado o calidad de ser igual o equivalente. // Equivalencia del precio de una mercanca expresada en una divisa con su precio expresado en otras divisa. // Igualdad del poder
adquisitivo establecida por la ley entre diferentes clases de divisas en una relacin dada. //
Relacin de valor que guarda una moneda con relacin a otra.
Paridad de conversin. Precio de la accin ordinaria en que el valor de conversin de un
bono es igual al precio existente en el mercado para el bono convertible.
Pase de asientos. Proceso contable que consiste en transferir los importes monetarios y sus
leyendas (o referencias) de un documento o de un libro de entrada original a un mayor.
Pasivo. Todas las reclamaciones contra una corporacin. // Reclamacin contra los bienes
de una compaa o de una persona, excluyendo el derecho-equidad de propiedad. Representa la transferencia de los bienes o servicios en una fecha determinada; la compaa o la
persona tiene poco o ningn poder para evitar la transferencia, dado que el hecho que origina
la obligacin ya tuvo lugar. // Un pago obligatorio a un proveedor de un bien. Son todas las
obligaciones que tiene una empresa o institucin con terceros, como son sueldos por pagar,
documentos por pagar, reservas para jubilaciones y pensiones, incremento por revaluaciones
y diferencias por operacin.
Pasivo a corto plazo. Cualquier partida de pasivo circulante, incluyendo la parte que se
vence durante el ao inmediato de cualquiera partida de pasivo a largo plazo.
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Pasivo a largo plazo. Obligacin que no se vencer dentro de un periodo relativamente

corto, por lo comn de un ao. Ejemplos: hipotecas, bonos hipotecarios, obligaciones sin garanta hipotecaria, emisiones de documentos garantizados, deuda consolidada en general.
Pasivo circulante. Clasificacin convencional del pasivo en que se incluyen aquellos adeudos
que deben ser liquidados antes de un ao a partir de la fecha del balance.
Pasivo contingente. Aquel que se crea para prever la posibilidad de una situacin futura que
pueda representar un adeudo contra la empresa. // Pasivo posible, que proviene de eventos
pasados, cuya resolucin en lo referente a existencia y monto depender de algn evento
futuro. Las prdidas contingentes deben ser reveladas en las notas a los estados financieros
si hay una posibilidad razonable de que se haya incurrido en una prdida. Cuando las prdidas contingentes se consideran probables y pueden ser estimadas razonablemente, deben
ser causadas o estimadas en las cuentas.
Pasivo diferido. Deuda cuyo pago se difiere ms all de una fecha legal o acostumbrada;
por ejemplo, un impuesto diferido. // Clasificacin del pasivo en que se incluyendo los servicios que una empresa est obligada a prestar en el futuro por haber recibido ya el importe de
su valor. // Cobros por anticipado.
Pasivo fijo. Clasificacin convencional del pasivo en que se incluyen aquellos adeudos cuya
fecha de vencimiento es a ms de un ao a partir de la fecha del balance.
Pliza. Documento mercantil en el que constan las obligaciones y derechos de las partes en
los contratos de seguro, fletamiento, fianza y otros. // Libranza o instrumento en el que se da
orden para percibir o cobrar algn dinero. // Documento contractual de un seguro. // En lenguaje bancario es el contrato de crdito, de prstamo, etctera, que ha sido intervenido por
agente o corredor de comercio. // Documento en el que se reportan contablemente las operaciones realizadas. Es importante destacar que la pliza slo reporta y consecuentemente no
debe ser considerada como un documento de registro. Consta de un encabezado que generalmente comprende: a) Mencin de ser una pliza; b) Tipo de pliza (de caja, de ingresos, de
ventas, etc.), c) Empresas a la que se refiere. En el cuerpo de la pliza se incluyen columnas
para: a) Nmero de cuenta; b) Asiento de diario; c) Parcial; d) Debe; e) Haber. Al pie de la
pliza se dejan espacios para: a) Sumas iguales (de las columnas debe y haber); b) Texto,
(para hacer explicaciones que se consideren pertinentes); c) Formul, (para firma de quien lo
hizo); d) Aprob (para firma de quien los afect); f) Diario (para firma de quien lo afect); g)
Nmero de pliza; h) Fecha de la operacin. Normalmente a la pliza se anexan los documentos que comprueban la operacin que se reporta. Es frecuente que a las plizas se les
denomine con el nombre de la operacin que reportan, as, a la que reporta una venta se le
conoce como pliza de ventas; si una compra, pliza de compras. Cuando la operacin no
puede o no quiere identificarse con una funcin o actividad especfica, puede llamrsele
pliza de operaciones diversas o pliza de diario.
Pliza cheque. Aquella que se elabora en un formato especial y reporta la expedicin de un
cheque. Para tales efectos, la pliza consta de un espacio en la parte superior donde deber
sobreponerse -papel pasante de por medio- el cheque para su elaboracin, de tal manera
que al escribir sobre el cuerpo del cheque, generalmente a mquina, la pliza reciba simult120
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neamente los mismos datos. Inmediatamente abajo de este espacio se deja lugar para expresar el concepto que origina la expedicin y para que firme de recibido quien as lo haga. El
cuerpo y el pie de la pliza cheque obedece al mismo formato general de las plizas.
Prstamo. Contrato por el cual una persona entrega a otra, llamada prestatario, una cantidad
de dinero o bienes de distinta especie para que ste los use por algn tiempo con la obligacin de restituirlos posteriormente. // Cosa o dinero prestado.
Prstamo personal. Aquel que se otorga a un prestatario por un plazo generalmente no
mayor de 10 meses. En el contrato se establece el pago por medio de diez mensualidades
iguales.
Prestar. Accin de entregar dinero y u otra cosa a una persona para que la use por algn
tiempo con la obligacin de restituirla posteriormente.
Principio de contabilidad. Enunciados que establecen bases de observancia obligatoria
para los contadores pblicos y que afectan los procedimientos de registro y las tcnicas de
informacin financiera. De equilibrio: el presupuesto no debe presentar ni dficit ni supervit.
De anualidad: el presupuesto se refiere a un ejercicio fiscal que abarca el periodo entre el 1
de enero y el 31 de diciembre de cada ao. De unidad: los ingresos y los gastos se encuentran en un documento nico. De universalidad: se presenta el universo de ingresos y de
gastos. De no afectacin de recursos: los ingresos no deben tener afectacin especial, es
decir todos sirven para financiar todos los gastos.
Principio de excepcin. Principio que considera que el cumplimiento de los planes es un
proceso normal y que las desviaciones de los mismos son excepcionales.
Principio de negocio en marcha. Indica que, salvo aclaracin en contrario, la informacin
producida corresponde a una empresa que no tiene elementos para considerarla en periodo
de liquidacin.
Principio de realizacin. Indica que la contabilidad debe registrar las operaciones y eventos
econmicos que afectan a la entidad cuando stos se realizan. El bloque A-3 del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, Federacin de Colegios, indica que tales eventos se consideran realizados: a) Cuando se han efectuado transacciones con otros entes econmicos ;
b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes ; c) Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o
derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse en trminos monetarios. Existe un enunciado que conecta este principio con el del conservadurismo: Las utilidades se registran cuando se realizan y los gastos cuando se conocen. Desde el punto de vista
de realizacin, nos indica el momento en que deben considerarse los gastos e ingresos.
Principio de revelacin suficiente. Indica que la informacin contable presentada en los
estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad.
Principio del periodo contable. Indica la necesidad de preparar informacin financiera por
periodos regulares y convencionales, generalmente de un ao. Asimismo, indica la necesidad de identificar los costos y gastos de un periodo con los ingresos obtenidos en el mismo.
Principios del valor histrico. Indica que los bienes enterentes del numerario deben regis-
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trarse en la contabilidad con el valor del dinero que se pag por ellos en el momento de su
adquisicin.
S
Saldo. Diferencia entre las sumas del debe y del haber. Es acreedor cuando la suma del
haber es superior a la del debe, y deudor en caso contrario. // Pago total de una deuda o
cumplimiento, en igual forma, de una obligacin. // Diferencia entre el total de los dbitos y el
total de los crditos de una cuenta; o el total de una cuenta que contenga solamente dbitos
o solamente crditos. // Diferencia entre las cantidades registradas en el debe de una cuenta
y las registradas en el haber. // Mercanca sobrante.
Sistema de comprobantes. Sistema por medio del cual las facturas y otros comprobantes
de obligaciones se compilan, se someten a auditora, se contabilizan y se liquidan. Representa el empleo de comprobantes o plizas, de cheques comprobantes, un registro de plizas, etctera., y es una caracterstica importante de cualquier sistema de control interno.
Sistema de contabilidad. Aquel que se implementa para captar la informacin sobre las
operaciones generales de una empresa, registrarlas y producir informacin al respecto.
Sistema de diario mayor nico. Dcese del procedimiento de registro en que el libro diario y
el libro mayor se fusionan en uno solo, conocido como diario mayor nico. Las cinco primeras
columnas, a la izquierda, se reservan, como en cualquier libro diario, para fecha, concepto,
parcial, debe y haber. Posteriormente, haciendo las veces de libro mayor, se incluyen una
serie de columnas de las que se destinan, normalmente, dos para cada cuenta. Presente la
enorme ventaja de simplificar los pases a mayor, ya que esto se hace en la misma pgina.
Adems, los totales al final de cada pgina constituyen una verdadera balanza de comprobacin. Sus desventajas son las propias de los rayados tabulares: gran propensin a equivocarse de rengln o columna: dimensiones generalmente incmodas, etctera.
Sistema de cuentas. Clasificacin de las cuentas y de los libros de contabilidad, formas,
procedimientos y controles, que sirven para contabilizar y controlar el activo, pasivo, entradas, gastos y los resultados de las transacciones.
Sistema de diario y caja. Dcese del procedimiento de registro en el que el libro diario se divide en
dos. En uno de ellos, libro de caja, se registran todas aquellas operaciones que contienen entradas o salidas de efectivo y que, para tales efectos, se denominan operaciones de caja. El otro
diario sirve para registrar todas las dems operaciones, denominadas operaciones de diario.
Sistema de plizas. Dcese del procedimiento de reporte que las utiliza.
T
Tabular. Que tiene forma de tabla. // Dcese de las hojas o libros que establecen columnas
para registrar las cifras de tal manera que queden dispuestas en forma de relaciones o tablas.
// Tratndose de libros, cuando contienen ms de tres columnas por pgina, pues con tres o
menos se les conoce como rayado o libro continental.
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U
Utilidad. Es la caracterstica de gran nmero de bienes, que los hace propicios para satisfacer
necesidades. En el anlisis marginalista se denomina utilidad marginal a la que proporciona la
ltima cantidad percibida de un bien. Cuando la utilidad marginal se hace igual a cero es porque
se ha producido el efecto saturacin. El nico bien cuya utilidad marginal puede ser constante se dice que para los empresarios- es el dinero. // Nombre que recibe el beneficio en algunos
pases hispanoamericanos. // Valor de un cierto resultado o pago para alguien; el placer o disgusto que alguien infiere de un resultado. // Es la caracterstica de gran nmero de bienes, que los
hace propicios para satisfacer necesidades. // En el anlisis marginalista se denomina utilidad
marginal a la que proporciona la ltima cantidad percibida de un bien. Cuando la utilidad marginal se hace igual a cero es porque se ha producido el efecto saturacin. El nico bien cuya
utilidad marginal puede ser constante -se dice que para los empresarios- es el dinero. // Propiedad de una erogacin que posee la caracterstica de tener un valor continuado. Antes se aplicaba a las erogaciones relacionadas con la adquisicin de activos fijos, pero actualmente se ha
ampliado a otros tipos de erogaciones cuyo valor en principio no se agota dentro del periodo
contable corriente.
Utilidad antes de impuesto. Aquella que slo le resta ser disminuida por el importe de los
impuestos para que se considere como distribuible entre los socios.
Utilidad bruta. Ventas netas, menos el costo de las mercancas vendidas, antes de tomar en
consideracin los gastos generales y de ventas, los ingresos incidentales y las deducciones
de los ingresos. En una empresa industrial, la utilidad bruta es el exceso de las ventas netas
sobre los costos directos y los costos indirectos de fabricacin, y tiene que distinguirse, por
tanto, de ingreso (o utilidad) marginal, que es el exceso de las ventas netas sobre los costos
directos solamente. // Para fines de mercadeo: ventas lquidas menos que de mercaderas
vendidas (ajustado en funcin de la depreciacin del inventario y prdida de mercaderas). /
/ Aquella que se obtiene restando al importe de las ventas lo que cost la mercanca. (Ver
Estado de prdidas y ganancias).
Utilidad contable. Aquella que se desprende de los registros y libros de contabilidad. La
utilidad fiscal, por ejemplo, puede ser mayor en virtud de que en los libros estn asentados
algunos gastos que no sean deducibles de los ingresos para efectos fiscales, pero s para
efectos internos administrativos.
Utilidad contingente. Utilidades cuya realizacin depende de un suceso futuro incierto o de
una condicin.
Utilidad neta. Aquella que resulta despus de disminuir a los ingresos el importe de todos los
gastos y costos de una empresa con excepcin de los impuestos y la participacin de los
trabajadores en las utilidades. Puede ser llamada tambin utilidad antes de impuestos.
V
Valor de adquisicin. Valor histrico.
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Valor de desecho. Llamado tambin valor de recuperacin.

Valor de venta. Precio al que cualquier partida de activo de cualquier clase puede venderse,
menos cualquier costo en que tenga todava que incurrirse.
Valor en libros. Valor de una accin, igual al patrimonio neto de la sociedad menos el valor
nominal de las acciones privilegiadas en circulacin, dividido entre el nmero de acciones en
circulacin. // Valoracin que se hace de una sociedad, a los efectos de su venta o de conocer el
precio real de sus acciones, partiendo de la contabilidad como imagen fiel de la situacin patrimonial. // Valor terico -en los libros de contabilidad- de un negocio, empresa, mercanca, etctera.
// Aquel con que aparecen registrados los activos y pasivos en la contabilidad de una
empresa. Tratndose de acciones, el resultado de dividir el capital contable entre el nmero de
acciones.
Valor histrico. Aquel al que fue adquirido un bien. // Es el que debe aparecer en los registros de una empresa.
Valor neto en libros. Cantidad en que se contabiliza un bien en los libros, menos la depreciacin correspondiente; valor en (o segn) libros. // Diferencia entre el monto bruto de una partida
o de un grupo de partidas de activo, segn aparece en los libros de contabilidad, y cualquier
reserva u otra compensacin aplicable; como, por ejemplo, la depreciacin acumulada.
Venta. Traspasar la propiedad de un bien a cambio de un precio convenido.
Ventas en abonos. Rgimen especial en que se ubican algunas empresas cuyas ventas son
a plazos y que por tal circunstancia, aun cuando han realizado la venta, tienen que esperar a
recuperar su cobranza para realizar la utilidad.
Ventas netas. Ventas brutas menos las devoluciones y bonificaciones, fletes de salidas y
frecuentemente los descuentos por pronto pago concedidos. En aos recientes, la tendencia
ha sido contabilizar como ventas netas la cantidad neta finalmente recibida del cliente.
Vida econmica. Periodo durante el cual un activo puede prestar servicios tiles rentables.
// Periodo durante el cual un activo puede prestar servicios tiles y rentables.
Vida fsica. Periodo de existencia normal de un bien. // Tiempo que transcurre antes de que
un bien se destruya o cambie de estado. // Periodo de existencia normal de un bien. // Tiempo
que transcurre para que un bien se destruya o cambie de estado.
Vida limitada. Hace referencia a que si uno de los socios le resulta imposible cumplir con las
obligaciones de la asociacin, por motivos de enfermedad o muerte, se termina la sociedad.
Vida probable. Edad (o vida) ms vida esperada de un activo fijo. // Periodo estimado en que
una mquina podr conservarse en condiciones eficientes de uso.
Vida til. Periodo durante el cual un activo puede prestar servicios, aun cuando su funcionamiento no sea muy correcto, o ya sea obsoleto, poco rentable. // Tiempo que se estima durar
un activo fijo. Esta estimacin es necesaria para conocer el gasto por depreciacin del periodo.
Vida til estimada. Igual que vida til.
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Anexo 3
Cuestionarios de las unidades
P1.
A quin interesa la informacin financiera?
R.
Asamblea de accionistas, empleados y obreros, al fisco, al consejo de administracin,

a la gerencia, a los acreedores y al pblico.
P2.
Qu es el control interno?
R.
Conjunto de normas y procedimientos tendientes a proteger los activos de la empresa.

Exactitud, oportunidad y certeza de la informacin financiera. Promocin de la eficiencia en la operacin y adhesin de los recursos humanos a las polticas descritas por la
direccin.
P3.
Qu se entiende por sistemas de contabilidad?
R.
Conjunto de reglas, principios, mecanismos, cuentas, procedimientos, libros, etc. Que

al estar enlazados permiten analizar, comprobar, asentar y resumir las operaciones
practicadas con el mnimo de esfuerzo y la mxima precisin.
P4.
Cules elementos forman un sistema de contabilidad?
R.
Catlogo de cuentas, instructivos, formas contables, libros principales y auxiliares.
P5.
Qu es el catlogo de cuentas?
R.
Conjunto de rubros relativos a las cuentas del mayor, las sub-cuentas y sub-sub-cuentas
necesarias para despus clasificar los documentos contables y formular los asientos.
P6.
La gua de contabilidad es:
R.
Documento, generalmente de forma tabular, que utilizamos para analizar la naturaleza

de la empresa, las operaciones que realiza, cmo y dnde se efectan, quines intervienen en ellas, qu documento contable va a ser utilizado y qu cuentas van a ser
afectadas.
P7.
Qu se entiende por catlogo de formas?
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R.
Conjunto ordenado y clasificado de las formas establecidas para el registro de las operaciones (plizas de diario, de ingreso y plizas de egreso o cheque.
P8.
Cules son los libros principales que marca la Ley?
R.
Diario general, Mayor, Inventarios y alances, Actas y acuerdos, Moneda extranjera y

accionistas.
P9.
Qu son los registros de contabilidad?
R.
Conjunto de auxiliares del mayor que son vitales en un negocio, debiendo estudiarse
detenidamente las necesidades empresariales para establecer los necesarios.
P10. Indique cmo se inicia la operacin del sistema contable

R.
Se inicia con la preparacin de un documento fuente (factura, cheque, pagar, letra de

cambio, contrato o nota de crdito).
P11. Qu entiende por Diario Continental?

R.
Es el registro sucesivo y ordenado de los asientos motivo de las operaciones en orden

cronolgico.
P12. Describa un Diario Continental:

R.
Columna para fechas, columna de asientos debidamente numerados y en forma progresiva, columnas (una o dos) para referencia de los pases al mayor, columnas (2)
debe (cargos), haber (abonos).
P13. Mencione tres inconvenientes del Diario Continental:

R.
A medida que los negocios crecen, la contabilidad es mas completa y detallada. Impide
mayor divisin del trabajo ya que un negocio tiene necesidad de mayor nmero de
empleados.
P14. Ventajas que ofrece el Diario Mayor nico:

R.
Une los libros diario y mayor para un llevar uno solo.
P15. Cul es la presentacin del Diario Mayor nico?
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R.
Es a base de columnas en forma tabular.
P16. En cuntas partes debe dividirse el rayado del Diario Mayor nico?
R.
El rayado de este libro se divide en dos partes: la primera se refiere al mismo diario, la
segunda al mayor, y comprende una serie de columnas para poner el nombre de las
cuentas del debe y el haber para registrar cargos y abonos y una columna ms para
sus saldos resultantes.
P17. Cul es la presentacin del Diario Tabular?

R.
Es a base de una serie de columnas, una para cada cuenta.
P18. Cmo funciona el Diario Tabular?

R.
Se van anotando uno a uno y da a da los asientos motivados por las operaciones del
negocio, indiquen o no entradas o salidas de dinero.
P19. Qu significan las anotaciones hechas en las columnas de cada cuenta?

R.
Las anotaciones del lado izquierdo son los cargos, las del lado derecho los abonos.
P20. Al final del periodo sealado cmo se hacen los pases al mayor?
R.
Se cortan las columnas y se suman los cargos o abonos en cada cuenta y por medio de
un asiento de concentracin se hace el pase de movimientos al libro mayor.
P21. Siempre se debe abrir una columna para cada cuenta, tanto en los dbitos como en
los crditos?
R.
De hecho s, sin embargo solamente deben abrirse columnas a aquellas cuentas que
tengan movimientos constantes.
P22. A todas las cuentas deben asignarse dos columnas para debe y haber?
R.
Para las que reciben cargos y abonos s, para aquellas que slo reciben cargos o
abonos solamente una, siendo sta en el debe o el haber (gastos de venta -debe-,
ventas -haber-).
P23. Qu se anota en la columna de Cuentas Varias?
R.
Algunas cuentas slo tienen movimiento de vez en cuando, para evitar el excesivo
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nmero de cuentas en el diario se acostumbra abrir Cuentas Varias para anotar el

cargo o el abono y el nombre de la cuenta o cuentas afectadas.
P24. Si en Cuentas Varias se hacen anotaciones de varias cuentas, cmo se hace el
pase al mayor?
R.
Al final de los movimientos, para hacer el pase al mayor debe tenerse cuidado de
analizar las cuentas afectadas y, una vez sumados los importes de cada una, se har
un asiento de concentracin.
P25. Mencione tres ventajas del Diario Tabular:

R.
1. Las operaciones quedan clasificadas por cuentas, 2. Los totales de cada columna
del rayado sirve para formular la concentracin de las operaciones ya sea en el diario o
en el mayor, 3. Se tiene una idea precisa del movimiento de cada cuenta y de la importancia de las operaciones realizadas.
P26. Cul considera que pueda ser una desventaja en el Diario Tabular?
R.
Por la cantidad de columnas que se manejan, se pueden efectuar cargos o abonos

indebidos
P27. Cundo se utiliza la cuenta de Caja y Bancos?

R.
Sirve para registrar pagos en efectivo hechos con fondos de la caja del negocio o que
se hagan con cheque.
P28. En la confeccin del rayado de un diario tabular, qu columnas abrira en el lado de

los ingresos y cules en el lado de los egresos? (mencione mnimo cinco en cada
caso).
R.
En los ingresos se abriran las cuenta de caja, bancos, documentos por cobrar, clientes, cuentas varias. En el lado de los egresos las cuentas de caja, bancos, ventas,
documentos por pagar, cuentas varias.
P29. Est usted a favor de que en el sistema centralizador, de acuerdo con la naturaleza de
las operaciones efectuadas, cada una se registre en un diario especial?
R.
S estoy de acuerdo en que se abra un registro para cada cuenta, siempre y cuando el
movimiento de operaciones lo amerite.
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P30. Cmo se efecta el registro de las operaciones en cada diario?

R.
Se registra con todo detalle la operacin para la fue establecido, y al final del periodo se
resumen esas operaciones en un diario general.
P31. En el sistema centralizador se habla de 7 diarios, solamente sos formarn este sistema?
R.
No, se pueden abrir tantos diarios como sean necesarios, pueden ser ms de 7 o
menos, segn lo amerite el caso.
P32. Cmo se pasarn al libro diario los importes registrados en los diarios de este sistema
centralizador?
R.
Se pasan al diario general mediante un asiento de concentracin.
P33. Cmo se pasarn al libro mayor los importes registrados en los diarios de este sistema centralizador?
R.
En la forma acostumbrada, recibiendo asientos resumidos del diario general.
P34. Diga 5 ventajas del sistema de plizas.

R.
a) Divisin del trabajo. Pueden hacerse varias a la vez; b) Facilidad en el manejo de la contabilidad analtica (los pases a los auxiliares se hacen directamente de las plizas y no de los libros);
c) Simplificacin de los pases al mayor; d) Claridad en la presentacin de cuentas y conceptos;
y, e) Balanzas de comprobacin al fin de cada hoja de registro de plizas.
P35. Diga las modalidades de un sistema de plizas.

R.
Con un registro, con dos registros y con tres registros.
P36. Cules son los tipos de pliza que existen?

R.
Pliza de ingreso (caja), pliza de egreso (salidas de caja) y plizas de diario (no entradas, no salidas de efectivo).
P37. Cul es el procedimiento que se debe seguir dentro de un sistema de plizas?

R.
Recepcin de documentos; clasificacin de documentos; formulacin, revisin y autorizacin de la pliza; su pase al registro de plizas; efectuar las sumas de cada columna; obtener un asiendo de concentracin (mensual o quincenal) y registrarlo en el dia-
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rio general; efectuar los pases al mayor general; hacer los pases a los auxiliares; obtener las relaciones de los auxiliares y confrontar los saldos con los del libro mayor y
formular la balanza de comprobacin segn movimientos y saldos tomados del libro
mayor.
P38. Describa el sistema de caja y operaciones diversas.
R.
Este sistema consiste en utilizar dos libros diarios: a) Entradas y salidas de efectivo y b)
Registro de movimientos de los dems conceptos.
P39. Cmo se opera el libro mayor?

R.
El libro mayor y el de inventarios y balances se operan manualmente.
P40. Qu operaciones se registran en el diario de caja?

R.
En este libro se registran los cargos y abonos que representan entradas y salidas, tanto
de caja como de bancos.
P41. Qu operaciones se registran en el diario de operaciones diversas?

R.
Se registran los cargos y abonos que no representan ni entradas ni salidas de efectivo,

sino aumentos y disminuciones de cualquier otro concepto.
P42. Cmo se puede manejar la primera parte del libro de caja y bancos?
R.
Se puede manejar como una forma del diario tabular o continental, con el registro de
puro efectivo.
P43. Explique el mtodo de registro del sistema de caja y operaciones diversas.

R.
Las operaciones que se registran en un solo diario, que no presentan dificultad, se

registrarn en el diario continental as como en el tabular.
P44. D un ejemplo de una operacin que no presenta dificultad.

R.
Son operaciones cuyos efectos consisten en entradas de efectivo compensadas con

uno o varios abonos a cualequier otra cuenta pero con importe exactamente igual.
1
Ejemplo: Se constituye una empresa con $100,000.00 que los socios aportaron en
efectivo y se conservaron en caja.
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CAJA
a) C A P I T A L
$ 100,000.00
$ 100,000.00
P45. Cules son las operaciones que s presentan dificultad?

R.
Son aquellas que deben quedar registradas en los dos diarios.
P46. En este sistema, indique cules son las operaciones cuyo registro s presenta dificultad.
R.
Son aquellas cuyos efectos consisten en entradas de efectivo compensadas con uno o
varios abonos a cualquiera de las otras cuentas por importe mayor que el de dicha
entrada. S presentan dificultad, ya que deben quedar registradas tanto en el diario de
caja como en el diario de operaciones diversas.
2
Ejemplo:
Se venden mercancas en $20,000.00, se cobran $5,000.oo en efectivo, que se conservaron en caja, y quedan $15,000.00 a crdito en cuenta corriente. El costo de la
mercanca vendida fue de $12,000.00
CAJA
CLIENTES
a) VENTAS
$ 5,000.00
15,000.00
$ 20,000.00
P47. El concepto de cuentas puente es:

R.
Son cuentas donde se registran cargos y abonos que no indican propiamente aumentos o disminuciones del importe monetario de los conceptos afectados por las operaciones realizadas, sino que se utilizan para el registro de operaciones que deben quedar asentadas en dos o ms diarios o plizas a efecto de lograr que:
a) Sirvan de enlace entre los diarios o plizas afectados por cada operacin, y b) Que
3
en cada diario o pliza se cumpla con la teora de la partida doble.
Las cuentas puente que se utilizan en el sistema de caja y operaciones diversas se
Esta operacin queda registrada en el diario de caja nicamente porque la entrada de efectivo
registrada con el cargo a la cuenta de Caja se compensa en su totalidad con el abono a Capital
Social.
El registro de esta operacin s presenta dificultad porque la entrada de efectivo por $5,000.00 debe
registrarse en el diario de caja, en tanto que el abono a Ventas por $20,000.00 con el cual se
compensa, implica un cargo a Clientes por $15,000.00 que como no es entrada de efectivo debe
registrarse en el diario de operaciones diversas, debido a lo cual en ninguno de los diarios se
cumple con la teora de la partida doble.
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abren en el diario de operaciones diversas y se saldan en el diario de caja, por lo cual

estas cuentas nunca presentan saldos. Su movimiento deudor en un libro ser acreedor en otro.
P48. En el sistema de diario y operaciones diversas, cmo se efecta el pase al mayor?
R.
Se efecta a travs de asientos de concentracin con base en los esquemas de cuenta

utilizados para llevar a cabo el registro de las operaciones con que se ejemplific este
sistema.
P49. Qu entiende usted por entradas y salidas, ingresos y egresos?

R.
Entrada. Significa el movimiento de valores tangibles en virtud del cual se aumentan los ya
existentes, bien sea en efectivo, mercancas, documentos, etctera. La entrada significa un
cargo al activo tangible, con correlativo abono a cuentas de activo o pasivo.
Ingreso. Significa un aumento al patrimonio (diferencia entre activo y pasivo), por ganancia
o producto, aun cuando no haya sido percibido en efectivo, sino simplemente en crdito.
Salidas. Son movimientos de valores tangibles en virtud de los cuales se disminuyen
las existencias de los mismos valores.
Egreso. Pueden definirse como la disminucin del patrimonio en virtud de gastos o
prdidas
P50. Explique el rayado que se usa en un sistema de caja corrida.

R.
Se usa un rayado que corresponde al de una cuenta de libro mayor, y las pginas del
lado izquierdo estn destinadas a anotar las entradas de caja, las del lado derecho las
salidas. Sean entradas o salidas debern llevar el concepto que dio lugar al ingreso o
salida de efectivo, pero sin mencionar el nombre de la contracuenta, o sea aquella que
se acredita por los ingresos o se carga por los egresos.
P51. Cmo efectuara un corte de caja?

R.
Al final del da, se suman las cantidades del lado izquierdo (entradas de efectivo) y las
anotaciones en el lado derecho (salidas de efectivo) obtenindose la diferencia que
ser la existencia en efectivo.
P52. Indique cmo opera el sistema contable de caja distribuida.
R.
Consiste en que el cajero anote, respecto de cada operacin que genere, entradas y
salidas de efectivo, los datos de: fecha, descripcin e importe.
Las cuentas puente se abren y saldan en cada operacin, por lo cual nunca deben mostrar saldo.
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P53. Existe diferencia en la forma de llevar el diario de caja distribuida con el caja corrida?
R.
Se asemeja al de caja corrida, emplendose igualmente el rayado de una cuenta de

libro mayor.
La diferencia radica en que aqu debe hacerse referencia al nombre de la cuenta.
P54. En qu consiste el sistema de caja tabular?
R.
Consiste en que el cajero anote todos los datos relativos a cada operacin, empleando
hojas de mltiples columnas de las cuales se destina una para cada cuenta, que con
frecuencia deba afectarse en compensacin de los cargos y abonos de Caja y Otras
Cuentas.
P55. Qu son los gastos menores?

R.
Son pagos que se efectan en efectivo y generalmente son en pequeas cantidades,

las cuentas que se utilizan son: Caja, Bancos, Deudores Diversos y Gastos.
P56. Qu es el fondo fijo?

R.
Consiste en dotar al cajero con determinada cantidad que deber utilizar para efectuar
pagos menores durante un cierto periodo, las cuentas que se utilizan son: Caja, Bancos, Deudores Diversos, Gastos y Compras.
P57. Qu es el fondo de caja chica?

R.
Existe la prctica de depositar ntegramente en el banco los ingresos en efectivo, ya

sea que provengan de ventas, cobros a clientes u otros conceptos, tratando de obtener
dos objetivos: 1. Evitar el riesgo que implica tener en la caja cantidades elevadas de
dinero que pueden motivar prdidas o robos, y 2. Conseguir con el banco con que se
trabaja ciertas facilidades para obtener crditos, cobranza, compras de divisas extranjeras, facilitndose estas operaciones por las relaciones entre ambos. Por lo que se
destina una partida pequea para gastos menores.
P58. Concepto de entrada.

R.
Aumento de nuestros activos tangibles; o una disminucin al mismo activo o un aumento de pasivo dependiendo si la operacin se realiza de contado o crdito.
P59. Concepto de ingreso.

R.
Se genera mediante las operaciones que aumentan el patrimonio por ganancia o producto, aunque ste no sea recibido en efectivo sino a crdito.
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P60. En qu difiere la entrada del ingreso?

R.
En que el primero opera valores tangibles en aumento y el segundo el patrimonio por

ganancia del producto.
P61. Qu se entiende por ingreso sin entrada?
R.
Es la que genera un aumento de activo, con aumento al capital.
P62. Qu se entiende por entrada sin ingreso?
R.
Genera un aumento de activo, con disminucin del activo mismo.
P63. Qu se entiende por entrada con ingreso?

R.
Genera un aumento de activo, con un aumento de capital, cuando cobramos oportunamente o en su momento.
P64. Concepto de salida.

R.
Operaciones contables que disminuyen los valores tangibles y sus existencias, en la

cual se abonan las cuentas de activo tangible y se cargan a una misma de activo o
pasivo.
P65. Concepto de egreso.

R.
Es la disminucin del patrimonio en funcin del gasto o prdida.
P66. Qu entiende por egreso sin salida?

R.
Genera una disminucin al capital con aumento de pasivo.
P67. Qu entiende por salida sin egreso?

R.
Genera una disminucin de pasivo con una disminucin de activo.
P68. Qu se entiende por salida con egreso?

R.
Genera una disminucion de capital con una disminucin de activo.
P69. Qu operacin mercantil da origen al descuento de descuentos?
R.
Las ventas en abonos.
P70. En qu consiste el descuento de documentos?
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134
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R.
En ceder los documentos antes de su vencimiento al cobro.
P71. Cul es la finalidad?

R.
Obtener recursos por medio del descuento.
P72. Qu se crea en la contabilidad paralelamente al descuento de descuentos?

R.
Un pasivo, pasivo de contingencia.
P73.- Cundo se extingue el pasivo de contingencia?

R.
Cuando el deudor directo liquida el documento.
P74. Qu representan para la empresa los documentos endosados?

R.
Representa un pasivo de contingencia.
P75. Para no tener fuera de control los documentos, en qu cuentas se registran los documentos endosados?
R.
En cuentas de orden.
P76. Para que se d el endoso, qu se necesita hacer con los documentos?

R.
Ceder la propiedad del documento en procuracin de cobro.
P77. Cuntos y cules sistemas de contabilidad existen?

P78. Cmo se define a la Contabilidad?
R.
R.
Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en trminos monetarios, transacciones y hechos que son, en parte al menos, de carcter financiero, as
como de interpretar los resultados obtenidos.
Tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin
con dicha entidad econmica.
P79. Cul es la finalidad de los sistemas de contabilidad?
135
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R.
Considerando que el sistema contable consta de la documentacin mercantil, los registros y los informes, adems del conjunto de procedimientos que se emplean para registrar las transacciones y reportar sus efectos, podemos decir que la operacin del sistema
contable se inicia con la preparacin de un documento fuente (factura, letra de cambio,
contrato, nota de crdito, cheque, etctera).
Con base en estos documentos, se procede a la captura de los datos, registrando en el
documento su respectivo flujo y su clasificacin, el proceso de resumen y la fase de la
informacin.
P80. Diga qu elementos forman un sistema de contabilidad

R.
Catlogo de cuentas y su instructivo.

Guas de contabilidad.
Catlogo de formas contables.
Libros principales y auxiliares de contabilidad.
Registros de contabilidad.
Formacin de los estados financieros (normas a seguir dentro de la contabilizacin
de las operaciones que nos sirvan para mostrar razonablemente los activos, pasivos y
capital).
P81. Qu son las mercancas en trnsito?

R.
Son mercancas de las cuales, por haberse adquirido fuera de plaza, slo se conoce el
valor de la factura de compra. No son compras locales y se desconoce su costo real, por
lo que los gastos que se originan hasta su recepcin en el almacn deben contabilizarse
en una cuenta de Mercancas en Trnsito.
P82. Qu partidas representan el importe de las compras locales?

R. El valor de la factura.
P83. Qu son compras forneas?
R.
Son aquellas que se realizan dentro del pas pero no en la misma plaza. Su costo est
representado por:
Valor de la mercanca facturada.
Valor de la prima de seguro al trasladarla.
Valor de los fletes de la mercanca hasta el almacn del comprador.
P84. Qu son las importaciones?

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R.
Son compras de mercancas que se realizan en el extranjero al no existir en el pas esta

mercanca o producto, cosa que hace ms difcil su operacin para controlar y determinar su costo.
P85. Cmo se determina el costo de una mercanca de importacin?

R.
Se determina con el precio de la mercanca en el pas en que se compr (se debe hacer
la conversin a pesos mexicanos).
El costo de los empaques y embarques.
Impuestos y derechos aduanales (ad valorem, DTA (derecho de trmites aduanales),
cuota compensatoria (si la mercanca proviene de China, por ejemplo).
Seguros y fianzas.
Otros gastos como maniobras, fumigaciones etctera.
Pago de honorarios y gastos a los agentes aduanales que efectan el trmite.
Nota: Estos gastos se pueden realizar tanto en el extranjero como en el pas.
P86. De qu se carga la cuenta de mercancas en trnsito?

R.
Del importe de la factura de compra correspondiente fuera de plaza y por el importe de

los gastos que se vayan efectuando.
P87. En qu grupo del balance o estado de situacin financiera se presenta esta cuenta de
mercancas en trnsito?
R.
Dentro del activo circulante, despus de la cuenta de mercancas.
P88. Qu registros auxiliares forman parte de la cuenta de mercancas en trnsito?

R.
Entre los registros auxiliares de esta cuenta se encuentran:

Las compras.
Fletes, acarreos y embarques.
Impuestos de Importacin.
Gastos y honorarios del agente aduanal.
Pagos de almacenamiento.
Ejercicio
Se adquiere mercanca en St. Louis, Missouri, por $987,654.32 dlares americanos,
el tipo de cambio en esa fecha se encontraba a $10.37 pesos mexicanos por dlar.
Pagamos fletes hasta la frontera mexicana, as como gastos de maniobras, seguros
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y otros por $4,938.27 dlares americanos, con un tipo de cambio de $10.28 pesos mexicanos por dlar.
Dentro del territorio nacional se pagan los impuestos de importacin como sigue:
Impuesto ad valorem (10% de la mercanca ms los incrementables (gastos en el extranjero). Efectuar la operacin de clculo.
1.8 al millar por concepto de derechos de trmites aduanales (DTA).
A la suma de los impuestos y gastos anteriores se les calcular el IVA a la tasa de 15%.
Se pagan honorarios al agente aduanal cuyo importe comprende adems maniobras y
almacenaje en aduana mexicana en un porcentaje de 0.5%, debindose calcular stos
sobre el valor de la mercanca al entrar al territorio nacional.
Los fletes de la frontera al almacn fueron de $25,000.00 ms IVA.
Se compra un seguro por la mercanca cuyo costo es de 1% sobre el valor de la mercanca al salir de la aduana.
Se cubre el pago de maniobras al entrar la mercanca en nuestro almacn cuyo importe
es de $1,550.00
Se pide:
1. Efectuar los clculos de conversin de moneda extranjera a moneda nacional.
2. Registrar los pagos por compras y gastos efectuados en el extranjero y en el pas,
afectando la cuenta de mercancas en trnsito.
3. Hacer el traspaso a la cuenta de almacn, cancelando la cuenta de mercancas en
trnsito.
P89. Qu se entiende por depreciacin?
R.
Es la prdida de valor que sufren los bienes tangibles de activo fijo por el uso, la expiracin de la utilidad en el servicio, por la disminucin del rendimiento que no es posible
restaurarse mediante reparaciones o la reposicin de partes.
P90. Qu se entiende por amortizacin?

R.
Es la baja de valor que sufren los bienes de activo intangible por devengarse o consumirse.
Dar de baja en libros a una parte o a todo el costo de una partida de activo; depreciar o
agotar; retirar una deuda durante un cierto nmero de aos.
P91. Qu factores influyen en la depreciacin?

R.
Obsolescencia. Cuando se requieren mejoras debido a los cambios por necesidades

de la empresa.
Desgaste. Es la causa principal de la depreciacin.
138
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Defectuoso. Mal funcionamiento desde el inicio de su uso.

Falta de uso. Se origina cuando a la mquina no se le da el uso adecuado o necesario.
Mantenimiento inadecuado. Mantenimiento incorrecto (sucede cuando contratamos personas faltas de experiencia).
P92. Qu mtodos existen para calcular la depreciacin?
R.
Lnea recta.
Saldos decrecientes.
Suma de dgitos de los aos.
Unidad de produccin o servicios.
Ejemplo del clculo de la depreciacin de una maquinaria utilizando el mtodo de la
lnea recta.
Nota: Contablemente se puede elegir el porcentaje de depreciacin que ms convenga a
los intereses del negocio, sin embargo de conformidad con las leyes fiscales deber esta
depreciacin englobarse en el porcentaje que seale la Ley del Impuesto Sobre la Renta, debiendo hacer en su caso la conciliacin entre un porcentaje y otro.
Este mtodo consiste en dividir el costo del bien objeto de la depreciacin entre los
posibles aos de uso.
Se adquiere maquinaria industrial con valor de $876,543.00 misma que se considera
tendr un periodo de vida til de 8 aos, sin existir finalmente ninguna recuperacin.
Clculo del monto de la depreciacin contable, considerando que el porciento es diferente al fiscal por durar 4 aos:
MOI
$ 876,543.00
Porcentaje contable elegido
25%
$876,543.00
Importe de la depreciacin anual segn contabilidad _________ = $ 219,135.75
4
Clculo del monto de la depreciacin fiscal, considerando que la Ley del Impuesto Sobre
la Renta seala para este tipo de maquinaria una depreciacin anual de 10%, ya que su
uso debe ser de 10 aos.
MOI
$876,543.00
Porcentaje de depreciacin fiscal obligatorio 10%
$876, 543.00
Importe de la depreciacin anual segn la LISR ___________
= $ 87,654.30
10
La Ley del Impuesto Sobre la Renta estipula que las depreciaciones y/o amortizaciones
slo sern deducibles por meses completos de utilizacin, por lo que deber determinarse el monto a deducir mensualmente.
P93. Explique cmo opera el mtodo de depreciacin de saldos decrecientes.
139
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R.
Se determina, en primer trmino, la tasa de depreciacin de lnea recta, posteriormente

se duplica esta tasa y se aplica al valor en libros del activo que se tenga al inicio del
periodo, representando un gasto por depreciacin para el periodo.
MOI
$876,543.00
Vida til en aos
10
Tasa de depreciacin de lnea recta por aos
10%
Tasa de depreciacin conforme al mtodo
de doble saldo decreciente (doble de la
tasa de lnea recta)
20%
P94. Explique cul es el mtodo de depreciacin de suma de aos dgitos.

R.
Es la forma de aplicar la depreciacin acelerada.

Se estima la vida til del activo, se suman los dgitos hasta llegar a n, representado esto
el denominador de una fraccin utilizada para calcular la depreciacin.
El numerador de esta fraccin para cada periodo de vida til que queda al inicio de tal
periodo, la depreciacin para cada uno de los periodos se calcula multiplicando la fraccin apropiada para cada periodo por el costo menos el valor de desecho del activo.
Ejemplo: Si nuestro activo tiene un costo de $876,543.00 y un valor de desecho de
$113,950.00 y una vida til de 10 aos, la depreciacin conforme a este mtodo se
calcula de la siguiente manera:
1. Calcular la suma de aos dgitos: 1 +2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 +10 = 55.
2. Determinar el costo del activo menos su valor de desecho estimado.
$876,543.00 - $113,950.00 = $762,593.00
Se calcula la depreciacin para cada periodo, multiplicando el costo menos el valor de
desecho por la fraccin apropiada. El numerador de la fraccin en cada periodo estar
representado por la cantidad de periodos de vida til que le quedan al inicio del periodo.
Por ejemplo, el numerador para el primer periodo de nuestro ejemplo ser 10.
Aplicar estos pasos a la informacin, nos lleva al siguiente gasto de depreciacin en
cada uno de los 10 periodos.
1
10/55
(762,593.00)
76,259.30
2
9/55
76,259.30
3
8/55
76,259.30
4
7/55
76,259.30
5
6/55
76,259.30
6
5/55
76,259.30
7
4/55
76,259.30
8
3/55
76,259.30
9
2/55
76,259.30
10
1/55
76,259.30
140
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140
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P95. Cul es el mtodo de depreciacin de unidades de produccin?

R.
Es aquel aplicado en algunas clases de negocios en razn de la actividad que realizan,

por lo que el mtodo tiene que ser el ms adecuado al uso de sus activos, pudiendo
variar de un periodo contable a otro; si se estima que una maquinaria puede durar 35,000
horas en buenas condiciones de uso, puede ser la base para calcular la depreciacin
que debe destinarse a cada ejercicio segn el nmero de piezas fabricadas.
Ejemplo:
Una fbrica de componentes electrnicos compr una mquina ensambladora en
$963,108.00, considerndole un valor de rescate de 15% ($144,466.20) estimndose
que en condiciones de trabajo normal llegar a producir 200,000 piezas.
El clculo de la depreciacin por este mtodo se calcular de la siguiente forma:
_D = C R N
La formula aplicada a los datos del ejemplo ser:
C = Costo de la unidad
R = Valor de rescate
N = Vida del activo (expresado en unidades producidas)
D = Depreciacin por unidad producida
Solucin:
D = $963,108.00 $144,466.20
$818,641.80
= $4.09
200,000
200,000
El nmero de piezas mencionadas son las que efectivamente corresponden a cada ejercicio (las realmente producidas). Puede verse lo estimado, o sea las 200,000 piezas, sin
embargo la produccin pudo haber sido mayor o menor que los pronsticos, procedindose
a realizar ajustes que rectifiquen la produccin. Este hecho cambiara el importe de la
depreciacin, sin dejar de perder de vista que en el ltimo ao de uso se har un ajuste
para obtener en libros el valor de rescate de antemano calculado.
Por tratarse de una mquina de produccin, el asiento contable sera:
Costo de produccin
a) Depreciacin de maquinaria y equipo
Estimacin para depreciacin de maquinaria de produccin con base en las unidades
producidas.
P96. Qu son las erogaciones capitalizables?

R.
Son erogaciones por diversos conceptos de activos que aumentan su valor.
P97. Qu son los gastos?

141
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R.
Gastos es una erogacin que constituye una deduccin al patrimonio.
P98. Cules son las erogaciones subsecuentes?

R.
Son aquellas que se realizan posteriormente con el fin de mantener un activo fijo en
buenas condiciones, por lo que se convierte en un gasto.
P99. Cul es la diferencia entre capital y resultados?

R.
La erogacin aumenta la vida del activo fijo y ser capitalizable. Cuando slo sea para
conservar el activo ser un gasto con cargo a resultados.
P100. Qu es el pasivo de contingencia?

R.
Es una obligacin llamada eventual o de contingencia y encuadra en una gran variedad

de conceptos a cargo de la empresa donde se ven distintas probabilidades de eventualidades a que el pasivo se refiere; mientras se convierte en una realidad, se constituye en
un cargo para la empresa.
P101. Cul es la diferencia entre pasivo real y pasivo de contingencia?

R.
En el pasivo real se conoce con exactitud la cantidad que representa la obligacin a

nuestro cargo, de ah que su registro no ofrezca dificultad.
En el pasivo de contingencia el monto no es conocido con exactitud. La forma de registrarlo depende de la mayor o menor posibilidad de que se convierta en obligacin real.
P102. Qu es el factoraje?
R.
Es un servicio financiero que brinda de manera gil y oportuna capital de trabajo a las
empresas, mediante la adquisicin de sus cuentas por cobrar, previo el establecimiento
de un contrato o cesin de derechos y un pagar al amparo de una lnea establecida.
142
anexos.pmd
142
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Anexo 4
Ejercicio prctico
LA MORENA S.A.
POLIZA DE DIARIO
2-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$1,700.00
COMPRAS
$255.00
IVA POR ACREDITAR
PROVEEDORES
Javier Blanco F-1721
Sergio Larios F-005
Jess Hernndez F-100
$1,955.00
651
651
653
SUMAS IGUALES
$1,955.00
$1,955.00
CONCEPTO
COMPRAS DEL DIA
HECHO POR
REV. POR
AUTORIZADO AUXILIARES
DIARIO
FECHA
2-Ene
POLIZA No 01
143
Anexo_cuadros.pmd
143
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE DIARIO
2-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$1,196.00
COMPRAS
$179.00
IVA POR ACREDITAR
PROVEEDORES
Miguel Rojas F-1801
Roberto Daz F-164
$1,375.00
350
1025
SUMAS IGUALES
$1,375.00
$1,375.00
CONCEPTO
COMPRAS DEL DIA
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
2-Ene
POLIZA No 02
144
Anexo_cuadros.pmd
144
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE DIARIO
9-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$3,800.00
COMPRAS
$570.00
IVA POR ACREDITAR
PROVEEDORES
Roberto Daz F-117
Mario Larios F-1003
Eduardo Mndez F-109
$4,370.00
1000
1500
1870
SUMAS IGUALES
$4,370.00
$4,370.00
CONCEPTO
COMPRAS DEL DIA
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
9-Ene
POLIZA No 03
145
Anexo_cuadros.pmd
145
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE DIARIO
10-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$12,478.00
COMPRAS
$1,872.00
IVA POR ACREDITAR
PROVEEDORES
Javier Aceves F-1000
Jairo Ros F-708
$14,350.00
7000
7350
SUMAS IGUALES
$14,350.00
$14,350.00
CONCEPTO
COMPRAS DEL DIA
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
10-Ene
POLIZA No 04
146
Anexo_cuadros.pmd
146
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE DIARIO
14-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
CLIENTES
Alvaro Guzmn F-001
Javier Ruelas F-002
Enrique Ros F-003
DEBE
HABER
$6,000.00
2000
2000
2000
$5,217.00
VENTAS
$783.00
IVA
SUMAS IGUALES
$1,955.00
$1,955.00
CONCEPTO
VENTAS DEL DIA
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
14-Ene
POLIZA No 05
147
Anexo_cuadros.pmd
147
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE DIARIO
15-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
CLIENTES
Esteban Pea F-004
Ral Garca F-005
Jaime Navarro F-006
PARCIAL
DEBE
HABER
$5,000.00
2000
2000
1000
$4,348.00
VENTAS
$652.00
IVA POR PAGAR
SUMAS IGUALES
$5,000.00
$5,000.00
CONCEPTO
VENTAS DEL DIA
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
15-Ene
POLIZA No 06
148
Anexo_cuadros.pmd
148
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE DIARIO
27-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
CLIENTES
Manuel Islas F-007
Carlos Real F-008
Jess Meza F-009
PARCIAL
DEBE
HABER
$8,000.00
2000
2000
4000
VENTAS
$6,957.00
IVA POR PAGAR
$1,043.00
SUMAS IGUALES
$8,000.00
$8,000.00
CONCEPTO
VENTAS DEL DIA
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
27-Ene
POLIZA No 07
149
Anexo_cuadros.pmd
149
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE DIARIO
28-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
CLIENTES
Roberto Iiguez F-010
Salvador Hernndez F-011
Gerardo Guzmn F-012
PARCIAL
DEBE
HABER
$32,500.00
4500
13000
15000
$28,261.00
VENTAS
$4,239.00
IVA POR PAGAR
SUMAS IGUALES
$32,500.00
$32,500.00
CONCEPTO
VENTAS DEL DIA
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
28-Ene
POLIZA No 08
150
Anexo_cuadros.pmd
150
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE DIARIO
31-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$20,000.00
COMPRAS
$3,000.00
IVA POR ACREDITAR
PROVEEDORES
Daniel Ugarte F-1721
Saul Michel F-824
$23,000.00
11500
11500
SUMAS IGUALES
$23,000.00
$23,000.00
CONCEPTO
COMPRAS DEL DIA
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
31-Ene
POLIZA No 09
151
Anexo_cuadros.pmd
151
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE INGRESO
2-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
CAJA
DEBE
HABER
$50,000.00
$50,000.00
CAPITAL
SUMAS IGUALES
$50,000.00
$50,000.00
CONCEPTO
ASIENTO DE APERTURA
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
2-Ene
POLIZA No 01
152
Anexo_cuadros.pmd
152
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE INGRESO
3-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
BANCOS
Banamex cta.- 188432-7
DEBE
HABER
$30,000.00
$30,000.00
ACREEDORES DIVERSOS
Carlos Rivera
SUMAS IGUALES
$30,000.00
$30,000.00
CONCEPTO
PRESTAMO DEL SR. CARLOS RIVERA QUE DEPOSITAMOS
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
3-Ene
POLIZA No 02
153
Anexo_cuadros.pmd
153
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE INGRESO
3-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
BANCOS
DEBE
HABER
$30,000.00
$30,000.00
ACREEDORES DIVERSOS
Aurelia Gonzlez
SUMAS IGUALES
$30,000.00
$30,000.00
CONCEPTO
PRESTAMO AURELIA GONZALEZ CH. 7002
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
3-Ene
POLIZA No 03
154
Anexo_cuadros.pmd
154
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE INGRESO
9-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
HABER
$8,000.00
BANCOS
CLIENTES
Manuel Islas F-007
Carlos Real F-008
Jess Meza F-009
DEBE
$8,000.00
2000
2000
4000
SUMAS IGUALES
$8,000.00
$8,000.00
CONCEPTO
pago de clientes f-007, 008 y 009
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
9-Ene
POLIZA No 04
155
Anexo_cuadros.pmd
155
02/08/2003, 06:36 p.m.
LA MORENA S.A.
POLIZA DE INGRESO
9-Ene
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
HABER
$6,000.00
BANCO
CLIENTES
Alvaro F-001
Enrique Ros F-003
Javier
JAvierRuelas
RuelasF-002
F-002
DEBE
$6,000.00
2000
2000
2000
SUMAS IGUALES
$6,000.00
$6,000.00
CONCEPTO
PAGO DE CLIENTES F-001 - 002 Y 003
HECHO POR
REV. POR
DIARIO
FECHA
9-Ene
POLIZA No 05
156
Anexo_cuadros.pmd
156
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
2-Ene
$2,500.00
NANCY DE LA TORRE
(DOS MIL QUINIENTOS PESOS 00/100 MN)
9651
CONCEPTO DEL PAGO
FIRMA CHEQUE RECIBIDO
POR COMPROBAR PAPELERIA

CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEUDORES DIVERSOS
Nancy de la Torre
DEBE
HABER
$2,500.00
BANCOS
Banamex Cta.- 188432-7
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$2,500.00
$2,500.00
DIARIO
$2,500.00
FECHA
2-Ene
POLIZA No 01
157
Anexo_cuadros.pmd
157
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA
COPIA DEL CHEQUE
$10,00
BAZAR DEL PARQUE

(DIEZ MIL PESOS 00/100 MN)
9652
CONCEPTO DEL PAGO
FIRMA CHE
COMPRA DE UN SILLON Y ESCRITORIO

EJECUTIVOS F-380
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DE
2-Ene
IVA POR ACREDITAR
BANCOS
158
Anexo_cuadros.pmd
158
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA
COPIA DEL CHEQUE
$3,500
DISTRIBUIDORA GARCIMEX
(TRES MIL QUINIENTOS PESOS 00/100 MN)
9653
CONCEPTO DEL PAGO
FIRMA CHE
COMPRA DE UNA CALCULADORA

LOGICA Y MAQUINA DE ESCRIBIR F-100
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DE
2-Ene
IVA POR ACREDITAR
BANCOS
159
Anexo_cuadros.pmd
159
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA
COPIA DEL CHEQUE
$5,750
SR. JAVIER RAMIREZ

(CINCO MIL SETECIENTOS CINCUENTA PESOS
00/100 MN)
9654
CONCEPTO DEL PAGO
FIRMA CHE
PAGO DE RENTA DEL MES
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
GASTOS DE FABRICACIN
Arrendamiento
PARCIAL
DE
9-Ene
IVA
BANCOS
160
Anexo_cuadros.pmd
160
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA
COPIA DEL CHEQUE
$1,000
FERRETERIA CALZADA
(UN MIL PESOS 00/100 MN)
9655
CONCEPTO DEL PAGO
FIRMA CHE
COMPRA DE 4 TINACOS F-120
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DE
GASTOS DE FABRICACIN
Mantenimiento de locales
12-Ene
IVA POR ACREDITAR
BANCOS
161
Anexo_cuadros.pmd
161
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
15-Ene
$2,500.00
SRTA. JOSEFINA DIAZ

(DOS MIL QUINIENTOS PESOS 00/100 MN)
9656
CONCEPTO DEL PAGO
PRESTAMO SRTA. JOSEFINA DIAZ

SEMANA 4-10
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEUDORES DIVERSOS
Josefina Daz
DEBE
HABER
$2,500.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 2,500.00
$2,500.00
DIARIO
$2,500.00
FECHA
15-Ene
POLIZA No 06
162
Anexo_cuadros.pmd
162
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
2-Ene
$2,639.00
SR. IGNACIO LLAMAS
(TRES MIL CUATROCIENTOS CINCUENTA PESOS 00/100 MN)

9656
CONCEPTO DEL PAGO
COMISIONES SR. IGNACIO LLAMAS
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
GASTOS DE VENTAS
Comisiones
$2,609.00
IVA POR ACREDITAR
$ 391.00
HABER
BANCOS
$ 2,639.00
RET. IVA COMISIONES
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$361.00
$3,000.00
DIARIO
$3,000.00
FECHA
15-Ene
POLIZA No 07
163
Anexo_cuadros.pmd
163
02/08/2003, 06:36 p.m.
COPIA DEL CHEQUE

$172.0
STEREO REY
(CIENTO SETENTA Y DOS PESOS 00/100 MN)
9657
CONCEPTO DEL PAGO
FIRMA CHE
PUBLICIDAD (COMERCIALES) F-130
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DE
GASTOS DE VENTAS
Publicidad y Propaganda
POLIZA
IVA POR ACREDITAR
15-Ene
BANCOS
164
Anexo_cuadros.pmd
164
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
15-Ene
$7,350.00
JUDITH MARIBEL LOPEZ SERRATO

(SIETE MIL TRESCIENTOS CINCUENTA PESOS
00/100 MN)
9659
CONCEPTO DEL PAGO
PAGO POR LA SEMANA 2 DE ENERO
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
GASTOS DE FABRICACION
Sueldos y Salarios
DEBE
HABER
$7,350.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 7,350.00
$7,350.00
DIARIO
$7,350.00
FECHA
15-Ene
POLIZA No 09
165
Anexo_cuadros.pmd
165
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
17-Ene
$651.00
JAVIER BLANCO
(SEISCIENTOS CINCUENTA Y UN PESOS 00/100 MN)
9660
CONCEPTO DEL PAGO
PAGO DE FACTURA #1721
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
PROVEEDORES
Javier Blanco F-1721
DEBE
HABER
$651.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 651.00
$651.00
DIARIO
$651.00
FECHA
15-Ene
POLIZA No 10
166
Anexo_cuadros.pmd
166
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
17-Ene
$651.00
SERGIO LARIOS
(SEISCIENTOS CINCUENTA Y UN PESOS 00/100 MN)
9661
CONCEPTO DEL PAGO
PAGO FACTURA #005
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
PROVEEDORES
Sergio Larios F-005
DEBE
HABER
$651.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 651.00
$651.00
DIARIO
$651.00
FECHA
17-Ene
POLIZA No 11
167
Anexo_cuadros.pmd
167
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
21-Ene
$653.00
JESS HERNANDEZ
(SEISCIENTOS CINCUENTA Y TRES PESOS 00/100 MN)
9662
CONCEPTO DEL PAGO
PAGO FACTURA #100
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
PROVEEDORES
Jess Hernndez F-100
DEBE
HABER
$653.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 653.00
$653.00
DIARIO
$653.00
FECHA
21-Ene
POLIZA No 12
168
Anexo_cuadros.pmd
168
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
21-Ene
$350.00
MIGUEL ROJAS
(TRESCIENTOS CINCUENTA PESOS 00/100 MN)
9663
CONCEPTO DEL PAGO
PAGO FACTURA #1801
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
PROVEEDORES
Miguel Rojas F-1801
DEBE
HABER
$350.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 350.00
$350.00
DIARIO
$350.00
FECHA
21-Ene
POLIZA No 13
169
Anexo_cuadros.pmd
169
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
21-Ene
$1,025.00
ROBERTO DIAZ
(MIL VEINTICINCO PESOS 00/100 MN)
9664
CONCEPTO DEL PAGO
PAGO FACTURA #164
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
PROVEEDORES
Roberto Daz F-164
DEBE
HABER
$1,025.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 1,025.00
$1,025.00
DIARIO
$1,025.00
FECHA
21-Ene
POLIZA No 14
170
Anexo_cuadros.pmd
170
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
25-Ene
COMISION FEDERAL DE ELECTRICIDAD
$1,320.00
(MIL TRESCIENTOS VEINTE PESOS 00/100 MN)

9665
CONCEPTO DEL PAGO

PAGO DE LUZ
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
GASTOS DE FABRICACION
Luz y Fuerza
IVA
DEBE
HABER
$1,148.00
$ 172.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 1,320.00
$1,320.00
DIARIO
$1,320.00
FECHA
25-Ene
POLIZA No 15
171
Anexo_cuadros.pmd
171
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
25-Ene
$350.00
TELEFONOS DE MEXICO
(TRESCIENTOS CINCUENTA PESOS 00/100 MN)
9666
CONCEPTO DEL PAGO
PAGO DEL TELEFONO

38-12-92-34
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
GASTOS DE VENTAS
Telfono
$304.00
IVA POR ACREDITAR
$ 46.00
HABER
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 350.00
$350.00
DIARIO
$350.00
FECHA
25-Ene
POLIZA No 16
172
Anexo_cuadros.pmd
172
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
25-Ene
$3,5000.00
JUDITH MARIBEL LOPEZ SERRATO

(TRES MIL QUINIENTOS PESOS 00/100 MN)
9667
CONCEPTO DEL PAGO
PAGO IMPUESTO PREDIAL
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
GASTOS ADMINISTRATIVOS
Impuestos locales
DEBE
HABER
$3,500.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 3,500.00
$3,500.00
DIARIO
$3,500.00
FECHA
25-Ene
POLIZA No 17
173
Anexo_cuadros.pmd
173
02/08/2003, 06:36 p.m.
POLIZA DE CHEQUE
COPIA DEL CHEQUE
31-Ene
$2,000.00
MANUEL CAMACHO
(DOS MIL PESOS 00/100 MN)
9668
CONCEPTO DEL PAGO
PRESTAMO PERSONAL MANUEL CAMACHO
CUENTA SUB-CTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEUDORES DIVERSOS
Manuel Camacho
DEBE
HABER
$2,000.00
BANCOS
SUMAS IGUALES
HECHO POR
REV. POR
$ 2,000.00
$2,000.00
DIARIO
$2,000.00
FECHA
31-Ene
POLIZA No 18
174
Anexo_cuadros.pmd
174
02/08/2003, 06:36 p.m.

Contabilidad 3 PDF

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Coleccin

Publicaciones del Departamento de Contabilidad

Los ingresos obtenidos por la venta de esta obra sern donados

04/08/2003, 01:45 p.m.

EDUARDO MEDINA MARES

04/08/2003, 01:45 p.m.

Tercera edicin, 2003

Impreso y hecho en Mxico

04/08/2003, 01:45 p.m.

04/08/2003, 01:45 p.m.

Caso prctico ...................................................................................................... 39

04/08/2003, 01:45 p.m.

04/08/2003, 01:45 p.m.

Bibliografa ....................................................................................................................... 100

04/08/2003, 01:45 p.m.

04/08/2003, 01:45 p.m.

04/08/2003, 01:45 p.m.

04/08/2003, 01:45 p.m.

04/08/2003, 01:45 p.m.

04/08/2003, 01:45 p.m.

1.3 Conceptos de sistemas de contabilidad

Asamblea de Accionistas de la sociedad. Para conocer la situacin de la empresa y ordenar lo pertinente.

Otro elemento para comprender un sistema de contabilidad es el control interno, considerado

04/08/2003, 01:45 p.m.

Catlogo de cuentas y su instructivo. Considerado como la estructura del sistema es el

1.3.1 Diario Continental

04/08/2003, 01:45 p.m.

1.3.1.2 Caso prctico

04/08/2003, 01:45 p.m.

1.3.1.3 Inconvenientes del Diario Continental

La primera se refiere al mismo diario.

1.3.2.2 Caso prctico

04/08/2003, 01:45 p.m.

04/08/2003, 01:45 p.m.

Tabla 1. La Morena, S.A. Diario Mayor nico

04/08/2003, 01:45 p.m.

Sistema de Caja y Operaciones Diversas

Diario de Operaciones Diversas

Entradas y Salidas de Efectivo

Cargos y Abonos de los dems

04/08/2003, 01:45 p.m.

1.3.3.2 Mtodo de registro de efectivo

04/08/2003, 01:45 p.m.

1.3.3.3 Registro de los dems conceptos

Documentos por Pagar

04/08/2003, 01:45 p.m.

Documentos por Cobrar

04/08/2003, 01:45 p.m.

04/08/2003, 01:45 p.m.

Clientes Cuenta Puente

Diario de operaciones diversas

Diario de operaciones diversas

04/08/2003, 01:45 p.m.

Proveedores Cuenta Puente

Proveedores Cuenta Puente

Diario de Operaciones Diversas

Proveedores Cuenta Puente

Acreedores Diversos Cuenta Puente

Acreedores Diversos Cuenta Puente

04/08/2003, 01:45 p.m.

Diario de Operaciones Diversas

Documentos por Pagar

Diario de Operaciones Diversas