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MANUAL:
CICLO X
LIMA - PER
INTRODUCCIN
El presente manual del curso de Peritaje Contable y Auditora Forense reviste
importancia por haberse incrementado el problema que se armen nuevas redes de
corrupcin, haciendo que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde
abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De all que el Peritaje
contable y la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una forma de poder
castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la
actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos
corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes
necesidades surge la denominada: Auditora Forense.
Desde hace varias dcadas en nuestro pas la Pericia Contable ha sido
considerada como una prueba fundamental, debido a la vital importancia que ha
adquirido el profesional contable que actuando como perito ,ilustra a los magistrados
del poder judicial en los temas que son de su conocimiento siendo de vital
importancia para una adecuada e imparcial administracin de justicia
Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base
fundamental de un peritaje contable y las pruebas para la auditoria forense, pues a
travs de su examen crtico y sistemtico, el perito contador y el auditor forense
llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quien lo solicite, en la
compatibilizacin y evaluacin de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en
la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje
y la auditoria forense, su opinin tendr la validez que el caso requiera.
La importancia del peritaje para la solucin de muchos pleitos la pone de
manifiesto la circunstancia de que el Juez, si bien es un tcnico en derecho, no lo es
por lo general en otras ciencias ni posee conocimiento sobre cuestiones de arte, de
mecnica y en numerosas actividades prcticas que exigen estudios especializados
o amplia experiencia.
La corrupcin, el fraude y el lavado de dinero en un problema de los gobiernos
y la actividad privada, siendo los causantes de este El problema nmero uno est
constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser resueltos por los
gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es
la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin
de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los
deja y les hace el juego por debajo de la mesa. Por esto se hace necesaria la
auditoria forense para examinar e identificar las nuevas modalidades delictivas que
se utilizan con nuevas herramientas tecnolgicas.
Por todo lo anteriormente mencionado, podemos sealar que, el actual
Sistema Judicial necesita profesionales altamente especializados en el rea
contable, para asumir el trabajo pericial en los procesos civiles, penales, laborales,
procedimiento privativo arbitral, acusaciones constitucionales y otros.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
PERITAJE CONTABLE Y AUDITORIA FORENSE
FUNDAMENTOS DE LA PERICIA
CONTABLE
CONTEXTUALIZACION DEL
INFORME PERICIAL
CONCEPTO
OBJETIVOS
CARACTERISTICAS
EVOLUCIN
REGULACIONES Y BASE LEGAL
EVOLUCIN HISTRICA
Se cree que el origen de la pericia, se remonta a miles de aos atrs,
sin embargo no es posible precisar con exactitud el ao de su aparicin, ni el
lugar, ni quin
l apl
o ic
CONCEPTO DE PERITAJE
Actividad de expertos para el examen de hechos que exigen
EL PERITAJE JUDICIAL
hechos sobre los cuales emite su dictamen, sin pretender ningn efecto
jurdico concreto con sus conceptos. Se distingue de la declaracin de
ciencia testimonial, en que mientras sta tiene por objeto el conocimiento
que el testigo posee de los hechos que existen en el momento de declarar o
que existieron antes, el perito expone tambin sobre las causas y los efectos
de tales hechos, y sobre los que sabe de hechos futuros, en razn de sus
deducciones tcnicas o cientficas.
Se diferencia adems, en que el testigo ha adquirido por lo general su
conocimiento antes de ser propuesto como tal, en tanto que el perito puede
desconocer los hechos cuando se le encarga la pericia, ya que basta que
posea la experiencia tcnica, artstica o cientfica indispensable para
adelantar su investigacin y su estudio.
h. Operacin valorativa
El peritaje contiene, adems de una declaracin de ciencia, una
operacin valorativa. La pericia, en efecto, es esencialmente un concepto o
dictamen tcnico, artstico o cientfico de lo que el perito deduce sobre la
existencia, las caractersticas y la valoracin del hecho, o sobre sus causas y
sus efectos y no en un mero relato de sus observaciones o percepciones.
EL PERITO
Es el profesional que rene las especiales condiciones de capacidad
tcnica y cientfica, y que est llamado a informar en los litigios de las
diferentes jurisdicciones, cuando el Juez de la causa solicita su intervencin.
Asimismo, se dice que, el Perito, es la persona competente en
determinado orden de conocimientos, llamado a emitir dictamen sobre algn
punto que debe dilucidarse. Es la persona escogida por el Juez, en razn de
sus conocimientos tcnicos, que tiene por misin proceder a aplicar stos,
despus de haber prestado juramento al cargo y que efectuar exmenes,
verificaciones y apreciaciones de hecho, consignando el resultado en un
proceso verbal o en una relacin procesal.
* Perfil Profesional del Perito
Para el ejercicio de sus funciones, todo Perito debe contar con un
adecuado perfil profesional en cuanto a condiciones y cualidades personales
y adquiridas; tales como:
a. Condiciones personales
Son los valores que ataen directamente al profesional y que en conjunto
representan su valor intangible, que dentro de los ms relevantes podemos
citar:
b. Condiciones adquiridas
Estas condiciones estn referidas al conocimiento que el Perito debe tener
sobre este campo. El profesional antes de realizar las labores inherentes a
su cargo, debe prepararse y capacitarse de tal forma, que realice
satisfactoriamente su trabajo cuando sea requerido.
* Intervencin de los Peritos
Cuando el asunto es demasiado tcnico, en el que la investigacin
sea profunda y se requiera gran eficiencia para demostrar hechos que
aparecen ocultos y que slo la experiencia del Perito pueda interpretar, el
Juez de la causa nombra PERITOS DE OFICIO por resolucin judicial.
Cuando alguna de las partes litigantes o las dos partes consideran
necesaria la intervencin de peritos, y solicitan al Juez el nombramiento, es
potestativo del Magistrado acceder o no a tal designacin; cuando el Juez
acepta el nombramiento, ste toma el nombre de NOMBRAMIENTO DE
PARTE.
En el caso que se hayan nombrado peritos de oficio y de parte, y
existieran discrepancias fundamentales en las conclusiones entre ambas
pericias, el Magistrado designar un nuevo Perito con el carcter de
DIRIMENTE.
EL AUDITOR
Persona que, ya sea como empleado de planta o en una capacidad externa
y profesional,
audita los libros de contabilidad y los registros que llevan otras personas.
*
Su labor es pasiva.
20% de investigacin y 80% de comprobacin y anlisis.
Su informe va dirigido a los empresarios y a terceros.
Utilizan una literatura tcnica.
Su labor es activa.
80% de investigacin y 20% de comprobacin y anlisis.
Su informe va dirigido al Juez.
Utiliza una literatura menos tcnica.
PERITO
Comparacin
Compulsiva
Observar o cotejar
la similitud o diferencia de los conceptos
OCULAR
Observacin
Inspeccin
Examen visual
para cerciorarse
de cier-tos
hechos
ESCRITA
Anlisis o Estudio
Separacin en partes o
elementos de lo que
realmente interesa
Comprobacin
Examen de
pruebas que
apoyan una
transaccin
Rastreo
Conciliacin
Hacer que coincidan
dos conjuntos de cifras
rela-cionadas
Confirmacin
Obtencin de comprobacin de saldos y
otros datos
ACCIN DE REVISIN
Computacin
Totalizacin
Verificar
exactitud de las
operaciones
matemticas
Similar a la
anterior
(totales
Verificacin y
revisin selectiva
Verificar la exactitud de hechos y revisin selectiva del
universo de saldos
Son aquellas acciones que el Perito ejecuta para desarrollar con eficiencia,
efectividad y con orden el trabajo pericial. Entre ellos tenemos:
Obtener las siguientes piezas del expediente: Copia del auto judicial en que se designa o
nombra al Perito, tomando en cuenta el plazo
de presentacin, el objetivo y los puntos de la
pericia sobre los que se deber informar. -Datos
de las partes y de los profesionales que los
representan o patrocinan. -Montos reclamados
o denunciados. -Puntos de la pericia. -Sntesis
de los hechos en litigio demandados en el fuero
civil o presuntos delitos en el fuero penal,
relacionados con los puntos de la pericia y de
las pruebas presentadas por las partes con
respecto a dichos hechos.
En el fuero civil el Art. 493 del C. de P.C., dispone que el Juez fijar
con precisin el objeto del peritaje y el trmino para que los Peritos
presenten su dictamen.
Competencia,
experiencia
y
perfeccionamiento
profesional
permanente:
El Perito Contable-Judicial debe poseer cualidades de competencia y
experiencia necesarios para su actuacin, as como debe demostrar una
capacitacin, actualizacin y perfeccionamiento permanentes. La
competencia entendida como los necesarios atributos de entrenamiento;
aptitud y capacidad tcnicos excelentes; experiencia, entendida como la
suficiente prctica y habilidad. En suma la competencia y el
perfeccionamiento profesional deben expresarse juntos en un nivel de
idoneidad tcnica en constante desarrollo.
Independencia, imparcialidad e integridad en las actuaciones
periciales:
El Perito Contable Judicial, por su condicin de profesional que ilustra,
explica y orienta a los Magistrados en asuntos de su especialidad sujetos a
controversia legal. La independencia del Perito Contable respecto a los
sujetos procesales, debe ser la conducta que regir en todo el proceso del
peritaje. El Perito Contable debe demostrar no solamente si es
independiente y objetivo, sino que sus acciones y situaciones evidencien por
sentido lgico y comn. El Perito no debe recibir beneficios de ninguna
naturaleza provenientes de las partes.
Diligencia y esmero continuos en el desarrollo del proceso pericial:
El Perito Contable Judicial debe realizar sus labores prestando el mayor
cuidado, diligencia y esmero posibles, de manera continua y en todas las
etapas del proceso pericial. El cuidado y diligencia del Perito Contable, debe
expresarse en la organizacin y sistematizacin de sus labores de manera
integral.
Estricta legalidad en las actuaciones periciales:
El Perito debe ceirse a las funciones y atribuciones que prescriben las
leyes, disposiciones normativas y reglamentos que rigen su labor, para el
efecto deber cumplir con las normas legales y la profesional del campo del
Contador Pblico.
Planeacin del trabajo pericial:
El Perito Contable Judicial efectuar la planeacin del proceso de la
planeacin, expresada en una planificacin especfica y un programa de
procedimientos acordes a cada caso y tipo de labor. La planeacin del
peritaje contable judicial debe tener un sentido estratgico y con direccin al
objetivo de las pericias.
Estudio y comprensin intensivos de los expedientes judiciales,
informacin y documentacin inherente:
Estudio y comprensin intensivos de las controversias y asuntos vinculados
en relacin con la contabilidad, la documentacin de prueba e informes del
mismo rango, y de todo elemento vinculado de naturaleza contablefinanciera.
Evidenciacin y documentacin:
El Perito Contable debe adquirir evidencia suficiente y adecuada acerca de
los hechos y objeto de controversia. La evidencia relativa a los peritajes
contables ser suficiente, cuando los elementos de juicio obtenidos por los
Peritos les permiten adquirir certeza y opinin razonables a los asuntos
verificados. La evidencia ser adecuada cuando a criterio del Perito posea
calidad, integridad, etc., respecto al asunto en controversia.
Preparacin y emisin del informe pericial :
Los Peritos Contables en concordancia con la naturaleza de los procesos
judiciales y las prescripciones legales al respecto, debe preparar, emitir y
presentar informes escritos. Para que los informes periciales logren sus
objetivos, deben redactarse con la necesaria y explicativa claridad, exactitud,
concisin y optar por un tono ilustrativo en su redaccin. La exactitud en el
informe proviene de la objetividad en la ejecucin del peritaje. La exactitud
exige objetividad. El informe en su parte de anlisis y explicacin pericial,
debe incluir el enfoque caracterstico de la situacin peritable, lo que en el
campo de la auditora equivale a las observaciones.
Calidad y control en el proceso del Peritaje Contable:
En cuanto a la calidad en el proceso del Peritaje Contable, el Perito Contable
debe ejecutar su labor pericial, sustentndose en la necesidad de
perfeccionar permanentemente todas las acciones comprendidas en el
proceso pericial, hacia el logro de la calidad de principio a fin, adems de
verificar el cumplimiento de las normas y procedimientos que fueron
planificados y rigen el ejercicio de cada pericia.
Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias:
CAPTULO I *PERITOS
Artculo 273.-Los Peritos Judiciales deben reunir los requisitos que las
leyes procesales exigen, tener conducta intachable y figurar en la nmina
que remitan las instituciones representativas de cada profesin.
Artculo 274.-Los Colegios Profesionales y las Instituciones
representativas de cada actividad u oficio debidamente reconocidas, remiten
anualmente a la Corte Superior del Distrito Judicial correspondiente, la
nmina de sus miembros que considere idneos para el desempeo del
cargo de Perito Judicial, a razn de dos por cada Juzgado. Estos deben
recibir dentro de la circunscripcin de cada Juzgado y reunir los requisitos
legales para el desempeo de tal funcin. Las nminas son transcritas a los
Juzgados para que estos designen rotativamente, en cada caso y en
presencia de las partes o de sus abogados, a quienes deben actuar. Las
Cortes Superiores pueden solicitar, cuando lo consideren conveniente, se
aumente el nmero de peritos que figuran en las nminas. Concordancia:
C.P.C. Art. 160 y siguientes; C.P.C. Art. 491.
Artculo 275.-Los rganos Jurisdiccionales pueden solicitar de oficio a
las Instituciones Profesionales que emitan informes ilustrativos o peritajes
sobre asuntos especficos. Concordancia: C.P.C. Art. 165.
Artculo 276.-En caso de que se solicite informe o pericias a los
funcionarios de la Administracin Pblica, estos estn obligados a presentar
su colaboracin bajo responsabilidad, salvo que se afecten las labores a su
cargo, a juicio de su superior jerrquico, en cuyo caso deben excusarse.
Concordancia: C.P.C. Art. 242.
Artculo 277.-En los lugares donde se haya podido formular las
nminas a que se refiere el artculo 273 para el nombramiento de peritos,
los rganos Jurisdiccionales se rigen por las disposiciones procesales
pertinentes. Concordancia: Ley Orgnica del Poder Judicial Art. 273.
Artculo 278.-Las irregularidades cometidas por los Peritos en el
desempeo de sus funciones, son puestas en conocimiento de las
CLASES DE PERITAJE
CAMPOS DE ACCION
LABORAL
CIVIL
PENAL
TRIBUTARIO
b. Peritaje de Oficio
Se denomina peritaje de oficio o de parte cuando el Perito es
designado por alguna de las partes que intervienen en la controversia en el
proceso judicial o rbitro, con el conocimiento del Juez que corresponda.
c. Peritaje Arbitral
Es cuando los rbitros seleccionan y designan al Perito Contable si
fuese necesaria una opinin tcnica, independiente y objetiva.
* INICIACIN DE LA PERICIA
Los peritos para ejecutar su trabajo, tendrn que hacer un detenido
estudio de los expedientes materia del litigio y su naturaleza, a fin de poder
enfocar los puntos que el juzgado haya indicado, o los que la preparacin y
experiencia de los peritos puedan desarrollar. En este estudio se tiene que
investigar y analizar toda la documentacin que las partes litigantes hayan
presentado en los recursos de demanda o denuncia.
En el estudio o investigacin de los hechos que motivan el juicio, los
peritos no deben inmiscuirse en los asuntos del derecho, sino
exclusivamente en lo referente a los hechos contables.
Terminado los estudios del caso, los peritos presentarn al juzgado, el
informe o pericia. Los peritos deben entregar al juzgado de la causa tres
ejemplares del informe, de las cinco que deben mecanografiarse: un original
para el Juez, dos copias para las partes litigantes, y dos copias para cada
uno de los peritos.
PRACTICA
AO 200
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiemb
re
Octubre
Noviembr
e
Diciembre
SUELD
O
COMISI
N
SUELD
O
COMISI
N
2,200
2,200
2,200
2,800
2,800
2,800
1,250
1,100
1,350
1,200
800
980
AO
2007
SUELD
O
3,200
3,200
3,200
3,200
3,600
3,600
3,600
3,600
3,600
AO
2008
COMISI
N
1,300
780
3,000
3,000
1,000
3,800
3,800
900
850
3,200
1,700
3,800
1,400
1,100
1,400
1,050
1,400
1,300
TRABAJOS A REALIZAR:
Determinar gratificaciones de cada uno de los periodos contables Determinar
el sueldo indemnizatorio al 31/12/2007.Determinar el sueldo indemnizatorio
al 31/12/2008.
1. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una
empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al
31/12/2008
a) Las mercaderas tienen un saldo de S/.270, 000 que han sido valuadas al
valor de venta, el mismo que considera una utilidad del 30 %.
b) Dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de
Seguros Pagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses,
siendo la vigencia de la pliza del 01/07/2008 al 30/06/2009. Sueldo
indemnizatorio al 31/12/2004.
2. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una
empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al
31/12/2008 y efectuar los asientos contables de regularizacin que usted
considere conveniente.
Lima Agosto,
2010
PRACTICA
Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL
PACAIPAMPA S.A.C .y recibe el siguiente Balance de Comprobacin para
que lo revise y efecte los ajustes y reclasificaciones necesarias para su
adecuada presentacin.
BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008
S/.S/.
Cuentas por
Cobrar Diversas
Inmuebles,
Maquinaria y
Equipo
Caja
6,000
Proveedores
175,200
256,00
0
Valores
Negociables
91,980
10,260
Devoluciones de
Ventas
18,800
Productos
Terminados
Materias Primas
16,800
Mercaderas
164,00
0
50,000
Suministros
Diversos
Depreciacin y
Amortiz.Acum
Descuentos y
Rebajas Obtenidas
Capital Social
110,46
0
229.20
0
230,40
0
230,000
85,000
Ingresos Diferidos
72,000
Cuentas por Pagar 46,400
Diversas
Gastos de Ventas 354,700
Remun.y Partic.
Por Pagar
Cargas Diferidas
14,600
Resultados
Acumulados
Letras por Cobrar
31,000
78,000
70,120
Ventas
Facturas por
Cobrar
Provisin
Cobranzas
Dudosas
Costo de Ventas
1925,
000
150,00
0
17,000
Gastos
Administrativos
Benef. Soc. de
Trabajadores
Sobregiro
Bancario
1215,
000
256,800
76,600
58,000
34,000
SE SOLICITA.
a) Elaborar los estados financieros de balance general y estado de
ganancias y prdidas.
b) Efectuar los asientos de ajustes y regularizacin como resultado de las
observaciones encontradas en la revisin
c) Efecte la mayorizacin de las operaciones de ajuste y/o
reclasificacin.
d) Presente el nuevo balance general ajustado y/o reclasificado de
acuerdo a las reglas de presentacin normadas por
CONASEV,incluyendo las notas a los estados financieros .
PRACTICA
Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL
SAPILLICA S.A.C. y recibe el siguiente Balance de Comprobacin para que
lo revise y efecte los ajustes y reclasificaciones necesarias para su
adecuada presentacin.
BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008
S/.S/.
Cuentas por Cobrar Diversas
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
Caja
Gastos Extraordinarios
Tributos por Pagar
Mercaderas
Suministros Diversos
6,000
256,00
0
10,260
108,80
0
16,800
180,00
0
50,000
Proveedores
Valores Negociables
175,200
20,280
Productos Terminados
Materias Primas
223,100
90,000
Ingresos Diferidos
Gastos de Ventas
98,000
387,000
67,400
Depreciacin y
Amortizacin .Acum
110,46 0
Cargas Diferidas
82,500
Descuentos y Rebajas
Obtenidas
Capital Social
229,20 0
Resultados Acumulados
31,000
230,40 0
70,120
Ventas
2 150,00
0
Gastos Administrativos
315,000
150,00 0
76,600
Provisin Cobranzas
Dudosas
Costo de Ventas
17,000
Beneficios Sociales. de
Trabaj.
Sobregiro Bancario
Letras por Pagar
34,000
1 345,00
0
58,000
SE SOLICITA.
I.
Expediente N
Fecha de
Ingreso Va
Procedimental
Cod. de
Archivo
13/07/200408:09Pgina1de1
LIMA
CIVIL
: 2000-13018-00100-J-CI-46 :
19/04/99
10:13:05 :
EJECUTIVO :
NO
ESPECIFICADO
Instancia
Juez
Especialista
Ubicacin
: 46vo.
JUZGADO
CIVIL :
Ramrez
Vargas,
Carmen :
Flores
Mendoza,
Ral :
JUZGADO
CORP.
Mdulo 1
Piso 13
Partes
Demandado
(s)
Demandante
(s)
Materia (s)
Estado Etapa
: RENDICIN DE CUENTAS :
TRAMITE : EJECUCIN
Se pide:
Aplicar las partes que comprende el informe pericial:
Introduccin.
Antecedentes.
Objeto del peritaje.
Examen pericial.
Conclusiones.
4.3. El socio Sr. Jos Ramos Contreras, debe a la firma S/. 500,000.
Esta posicin de Resultados Oficiales de la Empresa sirven como la
mejor prueba para desvirtuar cualquier pretensin del demandante Sr.
Jos Ramos Contreras, al tratar de que la firma abone S/. 20,000.
Efectuar: El estudio tanto de los argumentos de la demanda, como de
la situacin de la firma EL CONDOR S.A., en sus aspectos legales,
administrativos, contable y econmicos.
Efectuar: Las respectivas conclusiones, con criterio tcnico contable.
EXPEDIENTE N 1704-1
Seor Juez del 10 Juzgado Civil de
Lima Presente.
Juan Carlos Astoray Guzmn, Contador Pblico Colegiado con
Matrcula N 2053 y miembro de la nmina de Peritos Contables que remite
el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, a la Corte Superior de Lima,
designado por su despacho, con domicilio en Jr. 9 de octubre N 450
Miraflores en los seguidos por el Sr. Jos Ramos Contrearas con Eduardo
Vargas Rojas, sobre el pago de INDEMNIZACIN, respetuosamente
expongo.
Que en la presente demanda he sido nombrado por su respetable
Juzgado, como Perito Contable y dando cumplimiento de su mandato
Judicial, present el respectivo resultado, el cual pongo a consideracin de
su Juzgado, siendo el siguiente:
Dictamen Pericial
Que comprende los siguientes captulos:
I. Objeto de la Pericia.
II. Fuente de Informacin para la Pericia.
III. Examen Pericial.
IV. Conclusiones.
I. OBJETO DE LA PERICIA El objeto de la pericia es establecer el
cobro de indemnizacin solicitado por el demandante.
y Jos
Contreras.
Ramos
FECHA
02.03.94
05.08.95
01.07.95
SOCIO
EDUARDO
VARGAS
60,000
400,000
400,000
SOCIO JOS
RAMOS
TOTAL
(SOLES)
60,000
20,000
80,000
120,000
420,000
480,000
Aspecto econmico
Se ha hecho el estudio de la empresa y muestra una prdida en el
ejercicio, como un estado de insolvencia financiera, la firma no podr cumplir
con el pago de sus obligaciones.
IV. CONCLUSIONES
1
De las diligencias realizadas en la Pericia Contable y segn
disposiciones legales vigentes se determina que el Sr. Eduardo
Vargas Rojas no puede pretender el cobro de S. 20,000 nuevos soles
por indemnizacin por daos y perjuicios ya que muy por el contrario
el Sr. Eduardo Vargas Rojas no cumpli con canelar el importe que se
* CASO DE PATRIMONIO
BALANCES FALSOS E IRREALES
Tema: Comercial La Fortaleza S.A.C.
Comercial La Fortaleza S.A.C. se constituye en la Ciudad de Lima, en
el ao 2008 se inicia la comercializacin de productos del hogar.
BALANCE GENERAL
Al 31 de 12-2008
En soles
ACTIVO
Activo Corriente
S/.
Caja
Banco Cta. Cte.
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Clientes
Letras por Cobrar
Mercaderas
Gastos Pagados por Adelantado
10,000
20,000
60,000
150,000
120,000
300,000
20,000
680,000
PASIVO
Pasivo Corriente
S/.
Proveedores
Letras por pagar
Total Pasivo Corriente
Patrimonio Neto
Capital social
Reserva legal
Reserva de libre disposicin
Resultado del ejercicio
Total y Patrimonio Neto
Total Pasivo y Patrimonio Neto
50,000
146,000
70,000
40,000
48,000
20,000
374,000
1054,000
200,000
100,000
300,000
500,000
100,000
30,000
114,000
744,000
1054,000
=========
3,000
50,000
100,000
200,000
CASUISTICA
USTED ES CONTRATADO COMO PERITO CONTABLE Y SE LE
SOLICITA LOS INFORMES PERTINENTES EN CADA UNO DE LOS
CASOS PLANTEADOS A CONTINUACIN:
1. La empresa El Carmelo SAC adquiri al contado el 15/02/2010una maquinaria en
U.S.$65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2010 aplicndole una tasa de
depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35
por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo
S/.224, 250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.
2. La empresa Comercial Lares S.A.C.
a otorgado el 01/08/2009 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 24%
anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses
diferidos aparece registrado al 31/12/2009 S/. 28,800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2009.
3. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa
Comercial Tacalpo S.A.C tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo
riesgo por S/. 54,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del
ao 2,009. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado
esta el 01 / 04 / 2009.
lo
57. La empresa Distribuidora Mary SAC tiene un contrato por el alquiler de local
de S/.8,600 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 14 meses,
inicindose el mismo el 01/07/2010. Al cierre del ejercicio se registra como
alquileres diferidos S/86,000
Nro.Factura
Fecha
Valor Venta
001-0346
29.12.10
S/.27,500
001-0347
30.12.10
S/.40,000
001-0348
30-12-10
S/.37,500
001-0349
02-01-11
S/.43,750
001-0350
02-01-11
S/.50,000
Las ventas consideran una utilidad del 25%
El costo de ventas se determino como sigue:
Inventario Inicial
S/, 400,000
Compras
1500.000
Inventario Final
380,000
Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos y
gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los asientos de
ajuste que usted considere necesarios.
75. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de
local de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10
meses, inicindose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra
como alquileres diferidos S/46,900
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
76. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2010
conformado por: Mercaderas S/. 240,000,
Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso
S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera
esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los
productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de
30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas
se valan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su
valor razonable el 12 % menos del costo. Evale la razonabilidad de los saldos
, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere
conveniente..
77. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses
sobre un prstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa
de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que
al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
78. La empresa Corporacin Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente
anlisis del activo fijo al 31/12/2010
CUENTAS
COSTO
DEPRECIACION
S/.
S/.
Terrenos
200,000
0000
Edificios y otras construcciones
450,000
10,500
Maquinara
1800,000
380,000
Vehculos
240,000
115,000
Muebles y enseres
80,000
30,000
Equipos Diversos
120,000
58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y
de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la
depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10
% y 20 % respectivamente.
hechos irregulares.
CONTEXTUALIZACION DEL
INFORME PERICIAL
DEFINICION
DESCRIPCION
PARTES
FUNDAMENTOS DE MERITO
DICTAMEN PERICIAL
HONORARIOS
INTRODUCCIN
Esta constituye la parte de presentacin inicial del informe cuyas
formalidades detallamos a continuacin:
Deber consignarse al margen superior derecho el nmero del expediente
nombre y apellidos del Secretario o Testigo Actuario que tiene a su cargo el
caso.
Seguidamente, al margen izquierdo de la pagina, se escribir el nombre de
la autoridad judicial (no de la persona del Juzgador sino de la autoridad
judicial), para presentar luego el nombre y apellidos del Perito
o de los Peritos, con indicacin de su domicilio, nmero de matricula del
Colegio Profesional al que pertenece. Estimamos necesario consignar los
nmeros del RUC y electoral, toda vez que, al igual que en otras
profesiones, el carnet del Colegio Profesional debe ser suficiente documento
identificatorio.
Luego de sealar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador, se
indicar los nombres y apellidos de los litigantes si el juicio es civil; del
inculpado y agraviado en el caso de proceso penal, para concluir con el
motivo del juicio o la clase de delito, segn sea el caso.
Antes de entrar al cuerpo mismo del informe, se manifestar que, en
cumplimiento de la orden judicial se prctico el peritaje dispuesto por el
Juzgado, del que se acompaa el Informe Judicial (la frase Informe Judicial
se rotular al centro de la pgina).
ANTECEDENTES
En la que se expone una resea de los hechos a base de la informacin
obtenida del expediente judicial, a fin de hacer constar que se tiene
conocimiento de las aspiraciones de los litigantes en lo civil o penal.
OBJETO DEL PERITAJE
La accin pericial se inicia con el estudio del contenido del expediente en el
cual se encontrar toda o parte de las informaciones y documentos
inherentes a la causa que se ventila. Se vincula con aspectos econmicos
financieros-patronales que se debe investigar en su totalidad,
complementando la informacin tomada con un expediente con
documentacin, registros e informacin en poder de los intervinientes de
causa.
EXAMEN PERICIAL
Parte muy importante de la exposicin pericial, es el trato que da el
Perito a los diferentes puntos, temas o aspectos que integran o componen el
asunto materia del examen, y a los que aplica las tcnicas adecuadas al
caso. Incluye desde el anlisis de los hechos verificados en las fuentes de
informacin, como las seas periciales de estas fuentes de modo que el
Juzgador pueda comprobarlas. De sus apreciaciones emergen las
conclusiones que, de otro modo, no tendran la motivacin que la Ley exige.
CONCLUSIONES
As como el informe es la culminacin de la labor pericial, el resultado
de todo el desarrollo de esta labor est expresado a travs de las
CONCLUSIONES, que representan la opinin del Perito. Por eso, las
conclusiones deben resultar como una consecuencia del anlisis y
fundamentacin de una ms consideraciones y no pueden resultar como
improntus o elementos nuevos que, antes, no fueron tratados en todos los
aspectos para llevar al Perito al convencimiento de la evidencia de sus
afirmaciones.
Es importante destacar que la opinin del Perito, expresada a travs
de su(s) conclusin(es), no debe ofrecer dudas en su exposicin.
NATURALEZA JURDICA DEL PERITO
Los autores han sostenido criterios dispares tanto respecto del
carcter jurdico como del peritaje. La discusin, que ha sido intensa, se
debi, fundamentalmente al error de no distinguir entre la naturaleza jurdica
del perito y la de su dictamen. Esta confusin es tan inaceptable como la de
no distinguir la naturaleza jurdica del testigo y la del testimonio o la de la
parte y la de su confesin.
La circunstancia de que tanto el perito como el testigo sean rganos
de prueba, no justifica el confundir sus distintas condiciones jurdicas, pues,
como vimos, son tan grandes las diferencias que hay entre testimonio y
peritaje que resulta inadmisible considerar al perito como un testigo
especializado, tcnico o cientfico, y al dictamen de aqul como un
testimonio tcnico.
La doctrina moderna ha puesto de relieve en forma indiscutible la
diferencia entre el testimonio y el peritaje. La funcin del perito, adems, es
distinta de la del testigo, a pesar de que el denominado perito preceptor, que
relata al magistrado sus observaciones de los hechos investigados, efecta,
en este espectro, una declaracin de ciencia, pero inseparable del concepto
o juicio de valor que califica esa percepcin y que determina una clara
diferencia entre los dos actos. Existi tambin la tendencia de asimilar el
perito al Juez. El perito no juzga, sino aporta elementos de hecho y
conceptos de valor que el juez utiliza para decidir, pero que no lo vinculan.
La pretensin de considerar al perito como un mandatario de la parte que lo
motivada y convincente.
Medios Probatorios
Es una prueba. Ella es la denominacin legal de la verdad de un
hecho y tambin el medio del que se sirven las partes para demostrar el
hecho controvertido. De modo que la condicin es que la prueba sea legal,
que est dentro de los que se prescribe y no cualquiera que se pretenda o
se le ocurra al litigante; pues si esto ocurriera devendra en algo catico y
perjudicial para descubrir justo la verdad.
Los medios probatorios tienen por finalidad acreditar los hechos
expuestos por las partes, producir certeza en el Juez respecto de los puntos
controvertidos y fundamentar sus decisiones. Los medios probatorios deben
ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios.
* Medios probatorios tpicos.-Son los medios de prueba tpicos: -La
declaracin de parte. -La declaracin de testigos. -Los documentos. -La
pericia. -La inspeccin judicial.
* Medios probatorios atpicos.-Son aquellos no previstos y estn
constituidos por auxilios tcnicos o cientficos que permitan lograr la finalidad
de los medios probatorios. Los medios de prueba atpicos se actuarn y
apreciarn por analoga con los medios tpicos y con arreglo a lo que el Juez
disponga.
DEFINICIN
En Derecho Procesal se denomina as, al informe que el o los Peritos
llevan al Juez, una vez investigados los puntos sometidos a prueba procesal.
El dictamen es la consecuencia que surge del examen o etapa de discusin.
REQUISITOS PARA LA VALIDEZ DEL DICTAMEN
f.
i.
DEFINICIN
Se denomina as a la retribucin pactada por la emisin de un Informe
Pericial Contable, y que est relacionado con la investigacin de hechos en
un proceso judicial.
La norma legal existente sobre fijacin de honorarios periciales es el
D.S. 015-79-PM precisa que: Los Peritos Contadores percibirn los
siguientes honorarios, referidos al monto de las partidas examinadas:
>Hasta cien mil soles 3%> 100,000 hasta 200,000 1%> 200,000
0.50%
Estos exmenes incluyen el examen de todos los Libros de
Contabilidad, la revisin de los documentos y las dems operaciones de
auditora. Cuando los Peritos deban movilizarse para realizar la operacin, el
Juez sealar el costo del viaje y ordenar el pago por la parte o partes
obligadas a sufragarlos.
Los Peritos no percibirn incremento en sus honorarios por las
explicaciones o ampliaciones que requieren sus dictmenes, ni cuando por
causa justificada, deban rehacerlos.
CONSIDERACIONES PARA LOS HONORARIOS DE LOS PERITOS
a. Aplicacin de conocimientos profesionales
especializados.
b. Tiempo a emplearse en el trabajo.
c. Responsabilidad limitada a asumirse.
PROGRAMA DE
TRABAJO
DIAGRAMA DEL
PROCESO DEL
PERITAJE
PAPELES DE
TRABAJO
PLANEAMIENTO
EJECUCION
REFERENCIACION
CASUISTICA
Fase Planeamiento.
Fase Ejecucin.
Fase Informe.
DEFINICIN
Son documentos preparados por un auditor que le permiten tener
informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones
tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y
realizacin de la auditora y en la supervisin y revisin de la misma y
suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su
opinin.
IMPORTANCIA
La necesidad de los papeles de trabajo se da porque ayuda al auditor
a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las
normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado
que corresponden a la auditoria son una base para planificar la auditoria, un
registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos
para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de
anlisis para los supervisores y socios.
CARACTERSTICAS SIGNIFICATIVAS
Los papeles de trabajo deben responder al criterio y a las
necesidades del auditor en el compromiso en que sean aplicados. Los
factores que afecten el juicio del auditor independiente, referentes a la
cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un
compromiso particular incluyen:
a.
b.
INDICE GENERAL
N
AB
C
DE
FG
HI
J
DOCUMENTO PROCESAL
(Nombramiento, juramentacin y
notificacin judicial) DATOS
GENERALES DEL EXPEDIENTE
INDICE DEL EXPEDIENTE ESTUDIO
DEL EXPEDIENTE PLANEAMIENTO
DEL TRABAJO PERICIAL PROGRAMA
DE PROCEDIMIENTOS PERITAJE
CONTABLE REGISTRO EN PAPELES
DE TRABAJO POR CADA OBJETIVO
PERICIAL EVALUACIN FINAL DE
PAPELES DE TRABAJO Y
OBTENCIN DE CONCLUSIONES
FINALES CONTROL DE CALIDAD DEL
DICTAMEN PERICIAL REDACCIN
DEL DICTAMEN Y REVISIN DE
CALIDAD DEL DICTAMEN PERICIAL
OTROS DOCUMENTOS
PROCESALES
Nde
Referencia
01 02 03 04
05 06 07 08
09 10
......................................................
FOJAS
DEL AL
01 05 06 13 26 30 31 01 12 25 29 35
RESUMEN
FOTOCOPIAS
SI
NO
Atestado policial
Denuncia Fiscal
Auto apertorio
Preventivos
Instructivas
Medios probatorios Libros Principales y Auxiliares Libros Asociativos
Documentos
Contables Valorizaciones Contratos Comprobantes Internos Otros
.........................Fecha
..............................
......................................................
Secretario
1.-Objeto de la controversia
4.-Alcance de la Pericia
RESUMEN
PROCEDIMIENTOS
Objetivos Especfico
II-Alcance de la Pericia
PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE
Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N
.....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado
.........................Fecha .............................. Secretario
......................................................
III.-Personal
-Calidad en el proceso del peritaje contable -Control de calidad Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias
RESUMEN
EJECUCIN
Registro en papeles de trabajo:Desarrollo de los procedimientos
periciales:Objetivo N:
PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE
CONTABLE Demandante/Denunciante
.......................................... Exp. N .....................
Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado
......................... Fecha .............................. Secretario
......................................................
CONTROL DE CALIDAD
EVALUACIN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y
OBTENCIN DE CONCLUSIONES FINALES
Demandante/Denunciante .......................................... Exp.
N ..................... Demandado/Denunciado
...................................... Juzgado ......................... Fecha
.............................. Secretario
......................................................
Procedimiento
Redaccin
Ref. PT
Hecho
aprobada
Soporte
por
apropiado
Observacin N1
Condicin: Causa:
Efecto: Conclusin:
Observacin N2
Condicin: Causa:
Efecto: Conclusin:
NOTA: Deber
detallarse a cada una de
las observaciones y
conclusiones.
N
Juzgado
LEGALIZACIN
OS
OPERACIONES
REGISTRADAS
Fecha Juzgado N
Inicio
Fol Fecha Fol
Hasta
Fecha
INVE
NTARIO
DIARI
O
CAJA
MAY
OR
REG.
VENTAS
REG.
COMPRAS
SUEL
DOS
SALA
RIOS
ACTA
S DE DIRECTORIO
ACTA
S DE ACCIONISTAS
REG.
DE INGRESOS
TRAN
SF. DE ACCIONES
PACT
OS Y CONTRATOS
LETR
AS POR COBRAR
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AS POR PAGAR
A
o
Fecha de
presentaci
n
Utilidad
Perdida
Observacion
Declarad Declarad es
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Nde
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IMPUESTOS
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Renta 1Cat
2Cat
3Cat
4Cat 5Cat
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..............................
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OBSERVACIONE
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...............
...
...............
...
Aspectos generales.
Programas de Auditora.
Procedimientos y tcnicas de auditora.
Evidencias de auditora y mtodos de obtencin de
informacin.
e. Evaluacin de la efectividad de los programas.
f. Evaluacin del control interno gerencial.
g. Desarrollo de hallazgos de auditora.
h. Papales de trabajo.
i. Terminacin de la fase de ejecucin.
* Hallazgos de Auditora
El trmino hallazgo en auditora tiene un sentido de recopilacin y
sntesis de informacin especfica sobre una actividad u operacin, que ha
sido analizada y evaluada y, que considera de inters para los funcionarios a
cargo de la entidad examinada. Usualmente, se utiliza en un sentido crtico,
dado que se refiere a deficiencias que son presentadas en el informe de
auditora.
Dentro del proceso de ejecucin, el auditor brinda a los funcionarios y
servidores de la entidad examinada, que estn o podran estar afectados por
el informe, la oportunidad de efectuar comentarios y aclaraciones en forma
escrita (u oral) sobre los hallazgos identificados antes de presentar el
informe. Estos comentarios y cualquier revelacin importante que se
MARCO CONCEPTUAL DE LA
TEORIA DE LA AUDITORIA
FORENSE
INTRODUCCION
DEFINICION
OBJETIVOS
NORMAS
APLICABLES
AMBITOS DE
APLICACIN
AUDITORIA FORENSE
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que
estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar,
acelerndose cada da ms. Hoy hemos pasado de una economa de
endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en
una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van
desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa un
resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor
presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa,
que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms
libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir su
carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y
lo bueno o malo es que se caracteriza adems por ser dinmico y
cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos
quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable.
Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa no
nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros
fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms se
I.
Auditoras Gubernamental
Auditoras de Cumplimiento
Auditoras Internas
Auditoras Especiales
V.
AMBITOS DE APLICACIN
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del
Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir
este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo
a la vigilancia de la gestin fiscal.
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del
sistema poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, la
distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de la tica
profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la
planeacin y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la
poltica y la imagen de sus dirigentes.
La distribucin de los recursos.
Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de
ganancias.
La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:
6.2)
CAMPOS DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como
privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines
no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin,
el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los
funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco
entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos
de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a
participar en distintas actividades:
a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o
como testigo experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su
tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin
embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el
testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de
contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directa supervisin y
en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan
significativa la independencia del contador como cuando es llamado como
testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su
testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como
testigo competente.
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador
pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar
la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un
proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
VII.
AUDITOR FORENSE
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
rabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.
Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen
programas de tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de
Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica
existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el
Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud
Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello
de tipo profesional.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R.
Lindquist (1995) seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir
por lo menos, adems de la carrera de Contador Pblico las siguientes
reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de
riesgos, como mnimo. La mayora de temas que tratan esta reas son las
relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin, irregularidades,
caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo,
desfalco, etc.
VIII.
LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios
judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar
justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias
ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al
interior del proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio con los
cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el
caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos
de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el
funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos
demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador
judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los
principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la
Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los cdigos
vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe
sujetarse en los siguientes principios:
principio de la Necesidad de la Prueba.
principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.
principio de la Unidad de la Prueba.
Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafa.
Anlisis de documentos.
8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin
inusual, operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de
dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento
cuestionable.
Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para
llegar & una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de
auditora comprender documentos fuente y registros.
:,
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.
Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas
cuya cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad
econmica del cliente o que por su nmero, por las cantidades
transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se salen
de los parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de
mercado en el cual se halle ubicado.
PLANEAMIENTO Y
EJECUCION DEL TRABAJO
DE AUDITORIA FORENSE
CONCEPTUALIZACION
METODOLOGIA DE
INVESTIGACION
PROCEDIMIENTOS DE
AUITORIA
ENTORNO DE
CORRUPCION Y
FRAUDE
EL INFORME DE
AUDITORIA
b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se
hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las
reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y
financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en
general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional,
el auditor debe considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de
establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las
cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin
e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo
de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:
"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes
para garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias
para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas
para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se
ha cometido el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las
siguientes causas:
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas
mnimas de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la
comunidad en general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el
auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin
que ste debe tener con la administracin o gerencia del ente auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de
los hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la importancia de
comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de
auditora.
5. Evaluacin del riesgo forense
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error
pueden producir en los estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de
administracin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la
administracin.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y
competente.
5.1 Establecimiento de reas de riesgo
Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a
fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta
medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite
puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las
cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control
Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o
contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente,
como son los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de
auditoras externas, de otros entes de control, denuncias y quejas, as como
los procesos que se adelanten contra la institucin.
5.2 Anlisis de riesgos
El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al
auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones
fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se puedan
resumir los resultados de la evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen
alusin a las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en
una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas. Luego, se
establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre
ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas.
Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se
pueden asignar valores de ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le
asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material
en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude
se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido
corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar
fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos
especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de la
Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas)
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la
habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que
despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habr detectado
una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber
cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
APLICABLES
LOS
APORTE
S/ 50,000.00
S/ 50,000.00
S/ 20,000.00
DOCUMENTO IDENTIDAD
09210854
08621144
01454124
Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 958, local donde se encuentran
ubicadas las oficinas administrativas
Operaciones realizadas en periodo a investigar :
1. Socio Antonio Reyes Martnez aporta en efectivo (segn
recibo de caja N 001)
2. Socio Carola Reyes Martnez aporta en vehculo (segn
contrato 1012)
3. Compra de mercadera por
Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001
S/.25,000.00
y a crdito el saldo segn letra 2025
S/.25,000.00
4. Compra muebles y enseres por
Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002
S/.20,000.00
5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el
50% en efectivo y el 50 % restante a crdito (factura venta 001)
Recibe en efectivo (segn recibo 002 )
S/
18,000.00
Le firman documento (letra 001) por
S/
40,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn
comprobante de egreso 003
7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn letra
15210
8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003
9. Compra edificio segn escritura publica 252056AC
Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de
Crdito
Detalle :
Se evala el terreno en
S/500,000.00
S/50,000.00
S/50,000.00
S/50,000.00
S/.20,000.00
S/.58,000.00
S/25,000.00
S/1,500.00
S/20,000.00
S/2,000,000.00
El avaluo de lo construido
S/1,500,000.00
DENITEX SAC
PROGRAMA DE LA AUDITORIA FORENSE
PERIODO: DEL 01.ENE.2004 AL 31.DIC.2004
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
1) Obtener copia literal de Registros Publicos, de Denitex
S.AC con una vigencia no mayor a 30 dias y verificar: razon
social, objeto social, fecha de constitucion, vigencia,
direccion principal. Nombre de representante legal.capital
inicial, capital actu
2).Obtener la escritura de constitucion y las modificaciones
realizadas y verificar los cambios importantes en la
trayectoria del negocio.
3) Obtener los ultimos balances a fecha de corte 31 de
diciembre , asimismo verificar que esten firmados por el
contador y el representante legal, asimismo confirmar si
estan autorizados.
4) Obtener el estado de perdidas y ganancias anterior al
periodo de investigacion , asimismo verificar que esten
firmados por el contador y el representante legal, asimismo
confirmar si estan autorizados.
5) Elaborar un estado de flujo de efectivo, asi como un
cuadro de activos fijo de la compaa.
6) Obtener las facturas de ventas de Denitex SAC del periodo
de investigacion, verificar su orden correlativo, el detalle de
cada uno (productos).
7) Obtener las facturas de compras de Denitex SAC del
periodo de investigacion, verificar su orden correlativo, el
detalle de cada uno (productos).
8) Identificar los principales clientes y proveedores de la
organizacin, realizar cruce de comprobantes de pago
(montos, fechas y detalle de productos)
9) Verificar el el correcto registro de los recibos de caja
producto de las transacciones realizadas
10) Verificar los contratos suscritos por la empresa, asi como
su verificacion si estan inscritos en Registros Publicos (si son
obligatorios)
11) Corroborrar la tasacion en la compra de inmuebles, asi
como la habilitacion del tasador.
12) Revisar la nomima de empleados de la empresa, las
boletas de pago y el grado de parentesco de los mismos.
13) .Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema
de A31Control Interno y con base en dicha evaluacin
RRC
16.01.05
1 DIA
RRC
18.01.05
2 DIAS
EPO
20.01.05
2 DIAS
EPO
20.01.05
2 DIAS
EPO
24.01.05
4 DIAS
GAS
27.01.05
3 DIAS
GAS
27.01.05
3 DIAS
GAS
29.01.05
4 DIAS
EPO
27.01.05
3 DIAS
EPO
01.02.05
4 DIAS
GAS
30.01.05
3 DIAS
GAS
03.02.05
3 DIAS
RRC
29.01.05
7 DIAS
AUDITORIA FORENSE
INFORME DE AUDITORIA
I.
INTRODUCCIN
Cargo
Auditor Supervisor
Auditor Encargado
Auditor Integrante
Auditor Integrante
Auditor Integrante
1
2
3
4
5
6
CARGO
Gerente General
Jefe de Ventas
Jefe de Contabilidad y Finanzas
Jefe de almacn
Auxiliar Contabilidad
Auxilliar Administrativo
9. Comunicacin de hallazgos
El presente Informe se emite despus de haber comunicado los
respectivos Hallazgos de Auditora a los funcionarios involucrados, los
mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones,
fueron materia de evaluacin por parte de la presente Comisin de
Auditoria.
II.
OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las
siguientes observaciones:
1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo
una entrega de dinero a un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la
Licitacin 001-2004 CMFB, la cual fue convocada por el Colegio Militar
Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Denitex SAC (item 10) por la
suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la empresa
no cumpla con todos los requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para
ello se realizo una verificacin detallada con expertos de la materia, El Sr
Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboracin de la propuesta presento su
manifestacin por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicacin
debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comit.
Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas por una
de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede
Carlos Llontop
Auditor Encargado
FUENTES DE INFORMACIN
Fuentes Bibliogrficas:
1. Retegui, J. (1999). Peritaje Contable Judicial en el Per (T. 13). Lima: Universidad de San Martn de Porres, Facultad de
Ciencias Financieras y Contables.
2. Cuadros, C. (1994). tica de la Abogaca y Deontologa
Forense. Lima: FECAL
3. Abanto, M. (1997). Derecho penal Econmico: Consideraciones
Jurdicas y Econmicas. Lima: IDEMSA
Fuente Electrnicas:
www.tuslibrosgratis.net/.../el-peritaje-contable-judicial-en-elperu.ht...
www.usmp.edu.pe/publicaciones/libros/contab/pertomo_body.s
html
www.jccconte.gov.co
www.emagister.com
www.universidadperu.com
www.gerencia.com/historia.de.la.contabilidad
www.globslcontable.com/idex.ph/
www.contabilidadlibros.com/general.htm
www.miguelangelhernandez.es/?p=403
www.tuslibrosgratis.net/buscar/peritaje-contable.htmllibrosperitaje-forense.blogspot.com
www.vallettaediciones.com/content/peritaje-judicial-informtico
www.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/Audi-fore-tecinv.htm
www.slideshare.net/.../auditoria-forense-por-milton-m...Estados Unidos
auditoriaforense.net/index2.php?option=com_content&do