Guia de Orientación Dictamen e Informe Fiscal

GUA DE ORIENTACIN GENERAL PARA LA
ELABORACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL
DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
GUA DE ORIENTACIN
GENERAL PARA LA
ELABORACIN DEL
DICTAMEN E INFORME
FISCAL
CDIGO TRIBUTARIO
MISTERIO DE HACIENDA

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
NDICE DE GUA DE ORIENTACIN GENERAL PARA LA

CONTENIDO
PARTE I ASPECTOS NORMATIVOS
I.- OBJETIVO
II.- FUNDAMENTO LEGAL
III.-DISPOSICIONES
A.- GENERALES
A1.- Ejercicio de la auditora fiscal y externa
A2.- Obligatoriedad de Nombrar auditor para
dictaminarse fiscalmente
A3.- Nombramiento de auditor
A4.- Emisin y presentacin del dictamen e informe
fiscal por auditores nombrados y renuncias de
auditores nombrados
B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE
B1.- Documentos y anexos que debe presentar el
auditor nombrado
B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos
que presente el auditor nombrado
B3.- Forma en la que se integrar el informe fiscal
C.- REVISIN DE DICTMENES E INFORMES FISCALES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN AL
AUDITOR NOMBRADO
C1.- Revisin de dictmenes e informes fiscales
por la Administracin Tributaria
C2.- Requerimientos a auditores nombrados para
dictaminarse fiscalmente
D.- MODIFICACIONES A LA GUA DE ORIENTACIN
PARTE II CUESTIONARIO SUGERIDO DE CONTROL INTERNO PARA EFECTOS
FISCALES
PARTE III MODELO DE TEXTO DE DICTAMEN E INFORME FISCAL CON OPININ DE
CUMPLIMIENTO
PARTE IV MODELO DE TEXTO DE DICTAMEN E INFORME FISCAL CON OPININ DE
NO CUMPLIMIENTO
PARTE V ANEXOS A DICTAMEN E INFORME FISCAL CON OPININ LIMPIA
Estados financiero y notas relativas
Anexos de cuentas de costos y gastos
Relacin de tributos
Conciliacin entre la utilidad contable y fiscal
Conciliacin entre ingresos dictaminados con ingresos
declarados en Renta e I.V.A.
Cuadro de activos fijos y depreciacin acumulada
Clculos reintegro I.V.A. a exportadores
Clculos proporcionalidad del crdito fiscal
Clculos de impuestos advalorem y especficos
Cuadro comparativo de inventarios fsicos observados
Cuadro de cuentas por cobrar y estimacin de incobrabilidad
Clculos de percepcin de I.V.A.
Clculos de separacin de costos y gastos por Rentas no
Gravadas
PAG.
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PARTE
DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
ASPECTOS
NORMATIVOS

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
GUA DE ORIENTACIN N DG-001/2001.

San Salvador, 30 de mayo de 2001.
ASUNTO:
Gua de orientacin
general para la elaboracin del
dictamen e informe fiscal, por
auditores nombrados por
los
contribuyentes de conformidad a
las disposiciones establecidas en el
Cdigo Tributario.
I.-OBJETIVO:
La Direccin General de Impuestos Internos emite la siguiente gua
de orientacin general para la elaboracin del dictamen e informe fiscal, para que sirva
de orientacin en el cumplimiento de las obligaciones de los auditores que fueren
nombrados por los contribuyentes de los tributos internos, establecido en el Cdigo
Tributario.
II.-FUNDAMENTO LEGAL:
Esta gua de orientacin tiene su fundamento legal en
el Art. 7 Lit. g) de la Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos Internos
contenida en el D.L. N 451 del 22 de febrero de 1990, publicado en el Diario Oficial
N 56, Tomo N 306 del 7 de marzo de 1990, y el Ttulo II, Captulo II, Art. 27, y Ttulo
III, Captulo I, Seccin Sptima, Arts. del 129 al 138, del Cdigo Tributario contenido en
el D.L. N 230 del 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial N 241, Tomo
349 del 22 de diciembre de 2000.
III.- DISPOSICIONES
A.- GENERALES
A1.- Ejercicio de la auditora fiscal y externa

El ejercicio de la auditora externa no inhibe a los contadores pblicos
autorizados para ser nombrados auditores para dictaminar fiscalmente a los
contribuyentes en los trminos dispuestos en el Cdigo Tributario.
El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente al desarrollar su trabajo se
apoyar en las Normas Internacionales de Auditora siempre bajo el contexto y alcances
del Cdigo Tributario, leyes tributarias y sus respectivos reglamentos, en todo caso para
efectos fiscales se adherir a las normas relativas a la capacidad, independencia e

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imparcialidad profesional, poseer su registro vigente y no tener impedimento para

dictaminar, y al realizar su trabajo profesional el auditor efectuar lo siguiente:
a)
Planeacin de su trabajo y en el caso de tener auxiliares que le apoyen,

los supervisar oportuna y adecuadamente con el fin de adquirir los
elementos de juicio suficientes para fundamentar su dictamen e informe
fiscal;
b)
Un estudio y evaluacin del sistema de control interno del contribuyente

que le permita determinar las reas de riesgo fiscal, el alcance y
naturaleza de los procedimientos de auditora que habrn de realizarse
( Ver modelo sugerido de cuestionario de control interno en Parte II a partir
de pgina nmero 20);
c)
Examen de los elementos probatorios e informacin presentada en los

estados financieros del contribuyente y las notas relacionadas a dichos
estados susceptibles de riesgo fiscal segn el alcance determinado en la
etapa de planeacin y ajustes a la misma durante el transcurso de la
auditora o posteriormente por eventos subsecuentes, las declaraciones
tributarias, la correcta determinacin y clculo de los impuestos, las
evidencias relacionadas, y las dems obligaciones tributarias de los
diferentes tributos de conformidad al Cdigo Tributario y las leyes
tributarias, respecto al perodo a dictaminar fiscalmente, realizando para el
caso de deficiencias determinadas un examen de la totalidad de las cifras,
a fin de cuantificar los hallazgos;
d)
En caso de existir incumplimientos a las obligaciones tributarias formales

o sustantivas, a que est obligado el contribuyente que se dictamina
fiscalmente, el auditor nombrado debe mencionar claramente en qu
consisten y su efecto cuantificado monetariamente por cada uno de los
diferentes tributos, emitiendo en consecuencia un dictamen e informe
fiscal de no cumplimiento, inclusive si hubieren sido subsanados los
incumplimientos sustantivos,
debiendo hacerse constar dicha
circunstancia en el dictamen e informe fiscal. ( Ver modelos de dictmenes
e informes fiscales de cumplimiento y de no cumplimiento de las
obligaciones tributarias en Partes III y IV, pginas nmero 46 y 53
respectivamente).
A2.- Obligatoriedad De Nombrar Auditor Para

Dictaminarse Fiscalmente
Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente para los
perodos que comprendan un ao calendario o para perodos menores a un ao
calendario segn el caso, los contribuyentes de cualquier tributo interno con excepcin
del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, sean stos personas naturales,
sucesiones, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades mercantiles, asociaciones

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cooperativas, asociaciones y fundaciones sin fines de lucro y cualquier otro tipo de

persona jurdica, que se encuentren en alguno de los supuestos mencionados en el
artculo 131 del Cdigo Tributario.
A3.- Nombramiento De Auditor
En caso que los contribuyentes resulten obligados a dictaminarse fiscalmente en
los trminos del Cdigo Tributario, nombrarn auditor de conformidad a lo establecido
en el artculo 131 inciso final del expresado Cdigo, en los plazos y de la forma
siguiente:
a)
Las personas naturales que cumplan con las condiciones prescritas en los
literales a) y b) del artculo 131 del Cdigo, lo harn por si mismas o por
medio de su representante o apoderado debidamente acreditado para tal
efecto, a ms tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el
perodo anual anterior;
b)
Las sucesiones de las personas naturales, sociedades de hecho y

fideicomisos, que se encuentren en los casos de los literales a) y b) del
artculo 131 del Cdigo, de la manera siguiente: en el caso de las sucesiones
de las personas naturales, por medio del sucesor o sucesores a ttulo
universal representante de la misma o apoderado debidamente acreditado
para tal efecto, o en el caso de la herencia yacente por medio de su curador; y
para las sociedades de hecho y los fideicomisos, por quien tenga a su cargo
la administracin de los bienes, representante o apoderado debidamente
acreditado para tal efecto, a ms tardar dentro de los cinco meses siguientes
de finalizado el perodo anterior;
c)
Las personas jurdicas domiciliadas obligadas a dictaminarse fiscalmente

conforme a los literales a) y b) del artculo 131 del Cdigo, lo harn por medio
de la junta general de socios, accionistas o asociados dentro del plazo de
cinco meses de finalizado el perodo anual anterior. Las Instituciones
Autnomas lo efectuarn por medio del Consejo Directivo o autoridad rectora
de las mismas. Las personas jurdicas constituidas con arreglo a leyes
extranjeras que sean consideradas domiciliadas para efectos tributarios el
nombramiento se efectuar por el representante en el territorio salvadoreo a
quien la junta general de socios, accionistas o asociados le haya delegado tal
facultad, la cual deber comprobarse y documentarse en sus papeles de
trabajo por el auditor nombrado; y,
d)
Las sociedades mercantiles y las de economa mixta que se encuentren en

los casos de los literales c) y d) del artculo 131 del Cdigo, lo harn por
medio de la junta de socios o accionistas en el momento de tomar el acuerdo
de transformacin, fusin o disolucin del ente jurdico.

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El nombramiento se har constar por escrito en original y copia, firmadas por el

contribuyente, su representante o apoderado debidamente acreditado, e informar el
auditor nombrado a la Administracin Tributaria dentro del plazo de veinte das hbiles
siguientes de finalizado el plazo que permite el Cdigo para su nombramiento o de
inscrito el acuerdo de disolucin o fusin de sociedades, a efecto de que conozca de
ste y la responsabilidad profesional de presentar el dictamen e informe fiscal.
El auditor ejercer sus funciones a partir de su nombramiento para dictaminar
fiscalmente, vencido el plazo para el cual fue nombrado para dictaminar fiscalmente, el
contribuyente deber ratificar o nombrar otro nuevo auditor en los mismos trminos del
artculo 131 del Cdigo.
Los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente podrn, si lo estiman
necesario, nombrar el suplente o suplentes del auditor, debiendo en todo caso hacerlo
en el mismo plazo establecido por el artculo 131 inciso segundo del Cdigo Tributario
para el auditor propietario.
A4.- Emisin y presentacin del dictamen e informe

fiscal por auditores nombrados y renuncias de
auditores nombrados
El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente en ningn caso podr
excusarse de emitir el dictamen e informe, salvo que con posterioridad a su
nombramiento compruebe que se encuentra con incapacidades fsicas o mentales,
impedimentos legales o inhabilitacin, que le imposibiliten efectuar su labor profesional,
lo que deber comunicar y comprobar oportunamente al contribuyente que lo ha
contratado.
En caso de renuncia del auditor nombrado originalmente, sta proceder cuando
el auditor justifique las causas que la motivan y siempre que se realice dentro del
mismo plazo que el artculo 131 del Cdigo establece para efectuar el nombramiento.
Lo anterior no inhibe voluntariamente a las partes a estipular en la contratacin la
imposibilidad de renunciar.
La renuncia deber informarla el auditor renunciante a la Administracin
Tributaria para efectos de excluirlo de toda responsabilidad posterior que no le sea
atribuible.
B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR POR EL

AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE
B1.- Documentos y anexos que debe presentar
el auditor nombrado

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El auditor que hubiere sido nombrado para dictaminar fiscalmente, deber

presentar los siguientes documentos:
a) Carta de presentacin del dictamen fiscal
b) Dictamen relativo al cumplimiento de las obligaciones tributarias del sujeto
pasivo.
c) Los estados financieros examinados del perodo respecto del cual emite
dictamen, tales como: :
1. Balance General;
2. Estado de Resultados;
3. Estado de variaciones en el capital contable o de composicin del
patrimonio; y
4. Estado de flujos de efectivo, que podr ser presentado por cualquiera
de los mtodos aceptados por la tcnica contable.
d) Los estados financieros referidos en el literal anterior se harn acompaar de
las respectivas notas relativas a dichos estados necesarias de acuerdo a las
circunstancias y actividades que desarrollan los contribuyentes que ameriten
ser reveladas.
e) Informe fiscal.
f) Los anexos de los estados financieros siguientes:
1. Anlisis comparativo de las cuentas y respectivas subcuentas del
costos de ventas y de servicios, costo de produccin o construccin,
gastos de fabricacin, de administracin, de venta, financieros y otros
gastos, o las similares de acuerdo a la actividad que realice el
contribuyente, especialmente para las empresas aseguradoras,
financieras, de pensiones y de bolsas de valores y productos
agropecuarios;
2. Relacin de tributos a cargo del contribuyente o en su carcter de
retenedor y perceptor;
3. Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del
Impuesto sobre la Renta;

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4. Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para

efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios;
5. Relaciones de retenciones o percepciones por pagar al cierre del
ejercicio a cargo del contribuyente como retenedor o perceptor;
6. Comparativo de inventario fsico final observado y valorado de
acuerdo al mtodo de valuacin legal con el registrado en libros
contables y registro de control de inventarios;
7. Cdula de activo fijo, adiciones, retiros, y depreciacin ;
8. Cdula de antigedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar
a clientes, para las empresas financieras y aseguradoras anexo
detallado de las reservas de saneamiento; y,
9. Para las empresas financieras y aseguradoras, anexo detallado de las
reservas de bienes adjudicados, reservas tcnicas y matemticas,
otras reservas segn el caso, y su tratamiento fiscal.
g) Anexos de los cuadros de clculos de tributos siguientes si le son aplicables
al contribuyente dictaminado:
1. Cuadro de clculos acumulados para los meses comprendidos en el
perodo dictaminado, de Impuestos Ad valorem y Especfico que
gravan las bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples
y endulzadas, o cigarrillos, segn el caso;
2. Cuadro de la determinacin de la proporcionalidad del crdito fiscal
I.V.A. deducido por el contribuyente, en el caso que el contribuyente
dictaminado efecte operaciones exentas y gravadas del impuesto, o
de acuerdo al mtodo autorizado por la Administracin Tributaria; y,
3. Cuadro de clculos de los reintegros I.V.A. a exportador solicitados y
autorizados, con los determinados por auditora;
h) Anexo en detalle de los costos, gastos o crditos fiscales que se consideren
no deducibles, de ingresos y otros hechos generadores no declarados o
declarados incorrectamente. Asimismo un detalle de hallazgos sustantivos
determinados y un detalle pormenorizado de las obligaciones tributarias
formales incumplidas, y cualquier otro anexo que de acuerdo a la actividad
del contribuyente y circunstancias sea necesario a juicio tcnico del auditor
nombrado a fin de reflejar y aclarar su responsabilidad profesional sobre el
trabajo desarrollado.

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Los documentos a que se refiere este apartado se presentarn en original y una

copia, esta ltima ser fechada, sellada y firmada en seal de recibido por la
Administracin Tributaria.
B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos

que presente el auditor nombrado
Los documentos a que se refieren los literales del apartado precedente debern
reunir los siguientes requisitos:
a) El texto del dictamen referido en el literal b) del apartado anterior, deber apegarse
en lo relativo a lo establecido por la Administracin Tributaria o en su defecto, por lo
establecido por las Normas Internacionales de Auditora ( NIA ), para auditoras de
cumplimiento, debiendo considerar las propias particularidades del trabajo realizado
y su especializacin; en todo caso, se identificar apropiadamente para distinguirlo
de otros tipo de dictmenes; se dirigir a la Administracin Tributaria y se expresar
lo siguiente:
1. Que se audita el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
diferentes tributos y los estados financieros que contienen las cifras
acumuladas base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, la
responsabilidad del contribuyente por las cifra auditadas, la responsabilidad
del auditor de emitir una opinin y la garanta de que la cifras examinada
estn respaldadas de acuerdo a lo establecido en el Art. 135 literal d) del
Cdigo Tributario;
2. La forma en que se realiz la auditora;
3. En el caso de existir incumplimientos de obligaciones tributarias, se
especificarn en un prrafo precedente al de la opinin, debiendo
cuantificarse tcnicamente, relacionando al numeral del procedimiento del
informe fiscal y nmero de anexo relativo que detalla el incumplimiento;
4. En el prrafo de la opinin del dictamen se especificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias establecidas en el Cdigo Tributario, las leyes
tributarias y sus respectivos reglamentos que resultaren aplicables al
contribuyente dictaminado; o en el prrafo de la opinin se indicar que a
causas de los asuntos descritos en el prrafo precedente el contribuyente
dictaminado no ha cumplido con las obligaciones tributarias;
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5. Nombre y nmero de registro del Consejo de Vigilancia de la Profesin de la

Contadura Pblica y Auditora que lo autoriza a dictaminar, lugar donde fue
emitido, as como firmar, fechar y sellar el informe fiscal.
b) Los estados financieros bsicos, incluyendo sus notas examinadas por el auditor,
firmados por el contribuyente, su representante legal o apoderado, el contador del
contribuyente y el auditor que dictamina para efectos fiscales, debiendo presentarse
en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior, expresando sus cifras en
miles de colones o dlares segn la moneda de curso legal que utilice el
contribuyente. Los estados financieros contendrn un sello que indique que son
responsabilidad del contribuyente, que las cifras estn de acuerdo a sus registros
legales y auxiliares, que han sido examinadas solamente las del perodo
dictaminado para propsitos fiscales y que se muestran en forma comparativa para
los efectos que requiere la Administracin Tributaria.
c) Los anexos a que se refiere el literal f) del apartado anterior, podrn expresarse en
miles de colones o dlares de Estados Unidos de Amrica y sujetarse a lo siguiente:
1.
Los anlisis comparativos de las cuentas y respectivas subcuentas del

costos de ventas y de servicios, costo de produccin o construccin,
gastos de fabricacin, de administracin, de venta, financieros y otros
gastos; se referirn al perodo fiscal a dictaminar y el anterior,
mostrando en cada uno de los anlisis los conceptos
correspondientes;
2.
Las relaciones de tributos a cargo del contribuyente o en su carcter

de retenedor o perceptor debern contener:
i. La descripcin de las bases, tasas o cuotas causadas y el
entero de los tributos, detallando las diferencias
determinadas, en su caso, en cuanto a cada uno de estos
conceptos;
ii. Al calce de la misma se declarar, de acuerdo al examen
realizado, que la relacin incluye los tributos a que est
obligado el contribuyente; que las obligaciones solidarias
como retenedor y perceptor de tributos internos son las
incluidas; que en el ejercicio surtieron efectos solamente las
autorizaciones, subsidios, incentivos o exenciones que se
describen o bien, la mencin expresa de que no hubo;
iii. En cuanto el pago del Impuesto sobre la Renta, deber
mencionarse cualquier compensacin o acreditamiento
efectuado; en el caso de contribuyentes personas naturales
con actividad empresarial, debern mencionarse los ingresos
distintos a dicha actividad o la mencin expresa de que no
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obtuvo otros ingresos, de tal manera que se muestre el tributo

definitivo por concepto de Impuesto sobre la Renta; y,
iv. Respecto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestacin de Servicios, se deber incluir la
determinacin del impuesto causado, as como del
acreditable del ejercicio a las tasas aplicables. Asimismo,
mostrar el crdito fiscal resultante de la proporcionalidad u
otros mtodos autorizados para la vinculacin del mismo en
los casos de realizar actividades gravadas y exentas, o en el
caso de efectuar operaciones no sujetas al impuesto, de
acuerdo a lo que se describe en el numeral 3 siguiente de
este apartado.
3.
La relacin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestacin de Servicios, a que se hace alusin en el item iv anterior se
har de acuerdo con lo siguiente:
i. Se anotar el saldo a favor pendiente de acreditar del
ejercicio fiscal inmediato anterior.
ii. Se detallar el valor de los actos o actividades realizadas a
las diferentes tasas, incluyendo la tasa del 0% y el de los
actos o actividades por los que no est obligado al pago del
impuesto.
iii. Se anotar el impuesto a la transferencia de bienes muebles
y a la prestacin de servicios causado a las diferentes tasas y
se sumar los importes obtenidos.
iv. En relacin con el Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios acreditables del
ejercicio, se anotar el impuesto trasladado al contribuyente
por compras de bienes y servicios, el pagado en aduanas por
importacin e internacin de bienes, y el pagado al efectuar
retenciones, luego se obtendr el subtotal de este impuesto.
v. Al resultado obtenido en literal anterior se le restar el
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios correspondiente a los no deducibles
de acuerdo a la ley del impuesto referido.
vi. La informacin anterior dar como resultado el importe total
del impuesto del ejercicio a favor o a cargo del contribuyente;
12

4.
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La conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos de la

Ley de Impuesto Sobre la Renta, incluir la informacin y el anlisis
siguientes:
i.
De ingresos fiscales y deducciones contables que se

suman;
ii.
De ingresos fiscales y deducciones contables que se restan;
iii.
El clculo del impuesto sobre renta ordinaria;
iv. El clculo del impuesto sobre la ganancia de capital;

v.
El clculo total del impuesto sobre la renta; y,
vi. La determinacin de deducciones que procedan en el

ejercicio que se dictamina, proveniente de ejercicios
anteriores; ya sea prdidas de capital, cuentas incobrables
y otras;
5.
La conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para

efectos del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios incluir el anlisis
siguiente: los montos por conciliar que consistirn en el valor de los
actos o actividades realizados en los que se deba pagar y trasladar el
impuesto en los trminos de la ley tributaria correspondiente,
debindose sealar tambin los conceptos de actos o actividades por
los que no se est obligado al pago o traslado del impuesto, segn
sea el caso, que originen diferencia entre los ingresos gravados por el
Impuesto sobre la Renta y el valor de los actos o actividades gravados
con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios;
6.
Relacin de tributos por pagar al cierre del perodo a dictaminar. Este

anlisis se presentar por cada tributo, indicando su importe, fecha de
pago y mencionando en su caso, cuales no fueron cubiertos a la fecha
del informe. Si el contribuyente hubiera solicitado y, en su caso,
obtenido autorizacin para pago a plazos, deber indicarlo en el
informe sealando fecha de autorizacin, condiciones y pagos
pendientes;
7.
El comparativo de inventarios fsicos contendr las cifras

determinadas segn auditora para las partidas de inventarios,
valoradas de acuerdo al mtodo de valuacin legal, con las cifras de
registros contables y de control de inventarios del contribuyente, y el
13

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tratamiento fiscal dado a las diferencias correspondientes de acuerdo

a los diferentes tributos; y,
8.
La cdula de activo fijo, adiciones, retiros y depreciacin, contendr un

detalle de las partidas de activo fijo y su correpondiente depreciacin
acumulada, sus saldos al inicio y final del perodo dictaminado, las
adiciones y retiros de activo durante el perodo, el valor de la
depreciacin fiscal del perodo segn auditora, y ajustes;
9.
La cdula de antigedad de saldos de cuentas y documentos por

cobrar a clientes, contendr detalle de las diferentes partidas y su
clasificacin de acuerdo a
los criterios de morosidad del
contribuyente, los valores llevados como deducibles en concepto de
cuentas incobrables, la procedencia de su deduccin de acuerdo a los
requisitos legales establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta,
el tratamiento de la estimacin de cuentas para dudoso cobro si
hubiese. El mismo anlisis se efectuar para las empresas financieras
y aseguradoras, en cuyo caso el auditor evaluar el tratamiento fiscal
dado a las reservas de saneamiento; y,
10. El detalle de las

reservas de bienes adjudicados, tcnicas y
matemticas y otras reservas, segn el caso, contendr los valores
determinados por el auditor y los registrados por el contribuyente y el
tratamiento fiscal dado a las diferencias.
6. Los cuadros a que se refiere el literal g) del apartado anterior, podrn
expresarse en miles de colones o dlares de Estados Unidos de Amrica y
sujetarse a lo siguiente:
1. En relacin a los Impuestos Ad valorem y Especfico relativos a las
bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y
endulzadas y cigarrillos, deber incluir la descripcin de las unidades
sujetas, el clculo de los impuestos por las diferentes unidades y grado
alcohlico, segn el caso ;
2.
El cuadro de proporcionalidad del crdito fiscal para fines del Impuesto

a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
contendr los datos referentes a los perodos tributarios comprendidos
en el perodo del dictamen, de las compras gravadas y crdito fiscal
total, ingresos gravados local y al exterior, exentos y no gravados,
relacin porcentual, crdito fiscal proporcional a deducir, dbito fiscal,
impuesto a pagar o remanente, reintegro I.V.A. a exportador si es el
caso, y ajuste anual por crdito fiscal no utilizado o deducido en
exceso de acuerdo al caso, todos los valores segn resultados
determinados por auditora. De igual forma se proceder con otro
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mtodo autorizado al contribuyente para la determinacin del crdito

fiscal a deducir; y,
3. El cuadro de clculo de reintegro I.V.A. a exportadores contendr los
datos referentes a los perodos tributarios mensuales comprendidos
en el perodo del dictamen, el porcentaje de relacin de exportaciones
a ventas gravadas totales del mes, remanente de crditos fiscales
relacionados a actividades de exportacin y ventas internas gravadas
del mes anterior, crditos fiscales del mes, separacin de crditos
fiscales totales del mes relacionado con las exportaciones y con las
ventas internas gravadas, dbito fiscal del mes, confrontacin de
crditos fiscales relacionados con ventas internas gravadas con los
dbito fiscales, crdito fiscal a reintegrar segn auditora, crdito fiscal
solicitado y autorizado, remanente para el mes siguiente, diferencias
solicitadas de mas o de menos; tratamiento dado a las diferencias. De
igual forma se proceder si el contribuyente lleva registros separados
autorizados, para identificar los crditos fiscales relacionados con la
actividad exportadora y solicitar el reintegro por lo que el cuadro
deber adecuarse a las circunstancias.
e) Los anexos a que se refiere el literal h) del apartado anterior contendrn lo
siguiente:
1. Detalle de Costos, gastos o crditos fiscales que se consideren no
deducibles, y de ingresos no declarados o declarados
incorrectamente. Se especificar, fecha, nmero de comprobante
contable, identificacin plena del registro legal, auxiliar, o especial
que sustente o ampare la cifra. El detalle cuantificado de los valores
de impuesto por perodos que resulte de los hallazgos sustantivos
determinados y de las obligaciones tributarias formales incumplidas
contendrn las bases legales correspondientes infringidas; y,
2. Cualquier anexo adicional que a juicio tcnico el auditor considere
necesario presentar deber ser claro, preciso, pertinente, y ajustarse
a las evidencias materiales que soporten u opinin y a los requisitos
establecidos en este numeral que le resulten aplicables.
Los anexos sealados en este numeral debern presentarse numerados en
forma progresiva en el mismo orden en que son mencionados en el numeral anterior.
B3.- Forma en la que se integrar el informe fiscal

El informe fiscal emitido por el auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, se
integrar de la forma siguiente:
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a) En un prrafo se declarar, que se emite el informe con apego a lo

dispuesto en el Cdigo Tributario, las leyes tributarias aplicables al
contribuyente, los respectivos reglamentos tributarios, y en relacin con la
auditora practicada conforme a las normas de auditora aplicables a
auditora de cumplimiento, a los estados financieros y declaraciones
tributarias del contribuyente correspondiente al periodo que se dictamine
sealado.
b) En un prrafo se especificar como se llev a cabo el trabajo y los
procedimientos fundamentales desarrollados, haciendo referencia a los
anexos o cuadros correspondientes, considerando adems lo manifestado
en este apartado y los anteriores.
c) Se manifestar que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en
cumplimiento de las normas y procedimientos de auditoria, se examin la
situacin fiscal del contribuyente por el perodo que corresponda dictaminar.
En caso de haber observado cualquier omisin respecto al cumplimiento de
sus obligaciones como contribuyente, retenedor o perceptor, sta se
mencionar en forma expresa y se detallar como parte del prrafo de los
resultados de la auditora; de lo contrario se sealara que no se observ
omisin alguna.
Se entender que esta
clasificacin arancelaria
impuestos de importacin,
Races. En caso de haber
forma explcita.
manifestacin no incluye el examen de la

relativas a las mercancas gravadas por los
y del Impuesto Sobre Transferencia de Bienes
observado cualquier omisin, se mencionar en
Asimismo manifestar que dentro del alcance de las referidas pruebas

selectivas, se cercior en forma razonable, mediante la utilizacin de los
procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias, de que los
bienes y servicios adquiridos por el contribuyente fueron recibidos y
prestados, respectivamente.
c) Se har mencin expresa de que se verific el clculo y del pago de los
tributos que se causen por ejercicio o perodo, as como de las retenciones
y percepciones de I.V.A. y de Impuesto sobre la Renta, anticipos a cuenta,
detallando
cualquier
diferencia
determinada
o
pago
omitido,
independientemente de su importancia relativa en el prrafo de los
resultados de la auditora .
d) Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de
aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, las partidas que
integran los siguientes anexos:
16

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
1.
Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del

Impuesto sobre la Renta;
2.
Conciliacin de los ingresos dictaminados con las cifras dictaminadas

respecto la declaracin del ejercicio del Impuesto sobre la Renta y
declaraciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios correspondientes al perodo dictaminado,
y;
3.
La relacin de tributos a cargo del contribuyente.
e)
Se manifestar haber revisado las declaraciones complementarias

presentadas por el contribuyente en el ejercicio que se dictamina que
modifiquen las de ejercicios anteriores, as como las que se hubieren
presentado por las diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio,
comprobando su apego a las disposiciones legales tributarias, sealando,
en su caso, el incumplimiento en que hubiera incurrido el contribuyente en
cuanto a sus clculos y bases.
f)
Se har mencin expresa de que revisada en funcin a su naturaleza y

mecnica de aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, la de
los ajustes practicados por el contribuyente.
g)
Se declarar haber revisado los saldos de las cuentas que se indican en

los anexos a los estados financieros, conciliando, en su caso, las
diferencias con los estados financieros bsicos originadas por
reclasificaciones para su representacin.
Asimismo se manifestar que se revis la informacin relativa a los
incentivos fiscales y a las resoluciones obtenidas de la Administracin
Tributaria, hacindose constar cualquier incumplimiento de las
disposiciones legales tributarias en que haya incurrido el contribuyente
tanto en bases y clculos como en observancia de requisitos para tener
derecho a los incentivos respectivos.
h)
Se revelarn los saldos y las transacciones con sus principales

accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas.
Estas transacciones son, entre otras, la adquisicin o enajenacin de
bienes, la prestacin o recepcin de servicios; el otorgamiento o recepcin
del uso o goce temporal de bienes; as como la celebracin de contratos
que den lugar al pago de regalas, comisiones u otro tipo de pagos.
i)
Se har mencin expresa de la existencia o no de contingencias fiscales

por litigios o recursos pendientes y por criterios fiscales utilizados por el
17

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
contribuyente diferentes de los emanados por la Administracin Tributaria

que hayan sido divulgadas por sta.
j)
En un prrafo se especificarn los resultados de la auditora fiscal

practicada con base a las pruebas y procedimientos desarrollados,
haciendo mencin sobre si se determinaron diferencias para los diferentes
tributos examinados respecto a las cifras que constan en las declaraciones
tributarias, con las cifras acumuladas de operaciones sujetas a tributo que
se muestran en los estados financieros y registros legales, en caso de
existir incumplimientos determinados, se detallarn las cifras, bases
legales infringidas y referencias a los numerales de los procedimientos
explicados en el prrafo del informe correspondiente, y a los nmeros de
los anexos respectivos.
El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente deber sealar su nombre y

nmero de registro que lo autoriza a dictaminar, lugar donde fue emitido, as como
firmar, fechar y sellar el informe fiscal.
C.- REVISIN DE DICTMENES E INFORMES FISCALES Y

REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN AL AUDITOR NOMBRADO
C1.- Revisin de dictmenes e informes fiscales por la

Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria revisar los dictmenes e informes fiscales y dems
documentos anexos que presenten los auditores nombrados para dictaminar
fiscalmente, con el fin de verificar el cumplimiento de los requisitos con base a lo
establecido la Seccin Sptima, del Captulo I del Ttulo III del Cdigo Tributario y el
presente Reglamento.
La revisin de los dictmenes y dems documentos relativos a los mismos se
podr efectuar en forma previa o simultnea al ejercicio de las otras facultades de
fiscalizacin respecto de los contribuyentes o responsables solidarios. Las opiniones o
interpretaciones contenidas en los dictmenes, no obligan a la Administracin.
Si como resultado de la revisin de los dictmenes e informes fiscales, papeles
de trabajo y la respectiva documentacin probatoria se detectan faltas de requisitos
legales, culpa o negligencia grave en su elaboracin tales como alcances en la
realizacin de pruebas no acordes con la planificacin de la auditora, anlisis
inadecuado de reas de riesgo fiscal evidentes, falta de evidencia comprobatoria, que
conlleve a incumplimientos establecidos en el Cdigo y a requisitos desarrollados en su
Reglamento, se efectuar el procedimiento sancionatorio legal correspondiente. Lo
anterior sin perjuicio de que la Administracin Tributaria en el ejercicio de su autoridad
informe al Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora los
18

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
incumplimientos en la elaboracin de los dictmenes e informes fiscales, de

conformidad a la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.
C2.- Requirimientos a auditores nombrados para

dictaminar fiscalmente
Para los efectos del artculo anterior, la Administracin Tributaria podr requerir
a los auditores que hubieren sido nombrados para dictaminar fiscalmente, lo siguiente:
a)
Cualquier informacin que conforme al Cdigo debiera estar incluida en el

dictamen e informe fiscal y sus respectivos anexos.
b)
La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la

auditoria practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son
propiedad del contador pblico.
c)
La informacin y aclaraciones que se consideren pertinentes para

cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente.
D.- MODIFICACIONES A LA GUA DE ORIENTACIN

El contenido de esta gua de orientacin general est sujeta a variacin como
resultado de cambios originados por modificaciones a las disposiciones legales y
reglamentarias a que se hace referencia, por lo que debe comprenderse que los
modelos anexos sugeridos deben adaptarse a dichos cambios.
La Administracin Tributaria revisar el presente documento cuando sea
necesario y por lo menos una vez al ao, efectundose cambios cuando se den las
condiciones antes sealadas o sean convenientes mejoras a fin de uniformar el
desarrollo del trabajo del auditor nombrado para dictaminar fiscalmente.
Lic. Gelson Vinicio Valladares Miranda

Subdirector General de Impuestos Internos
Ministerio de Hacienda
19

PARTE
DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
II
CUESTIONARIO SUGERIDO
DE CONTROL INTERNO
PARA EFECTOS FISCALES
20

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
MODELO DE CUESTIONARIO CON ENFOQUE TRIBUTARIO

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
N
PREGUNTAS
CUENTAS POR COBRAR
SI
NO
Qu clase de cuentas por cobrar manejan?

Clientes Nacionales
Clientes del Exterior
Socios, accionista o propietario
Empleados
Otros
(Detallar las ms importantes)
%
%
%
%
%
Cules son sus principales clientes por volumen de ventas al

crdito?
Con qu frecuencia se registran contablemente las ventas al
crdito?
Qu reportes se generan para control de los clientes?
Existe delegacin de responsabilidad en una persona para
la aprobacin de crditos, descuentos por pronto pago, notas
de crdito y de dbito, diferente de quien lleva el manejo de las
cuentas por cobrar ?
Comprueba una persona diferente de quien lleva los
registros, las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro
Comprueban la secuencia numrica de los comprobantes
emitidos?
Son controladas las cuentas de dudosa recuperacin?
Cmo controlan los cobros por va judicial?
Clasifican las cuentas por antigedad?
Se elaboran relaciones mensuales de saldos de clientes?
Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los
cobros efectuados?
21

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Existen polticas definidas para declarar la incobrabilidad de
las cuentas? Explicar
SI
NO
Cmo crean, incrementan y /o disminuyen las reserva para

amortizar las cuentas incobrables?
Se requiere autorizacin para amortizar las cuentas?
DOCUMENTOS POR COBRAR

Se llevan registro auxiliares?
Para la aceptacin o renovacin de documentos requiere
aprobacin de personal responsable?
Se concilian los documentos por cobrar descontados con
informes peridicos de los bancos?
Se elaboran liquidaciones completas a los cobradores
peridicamente?
INVENTARIOS
Qu clase de inventarios maneja?
Materia Prima
Productos en Proceso
Productos Terminados
Mercaderas
Otras (especifique)
Qu clase de control de inventarios utiliza?
Registros Auxiliares
Kardex
Requisiciones
Retaceos
Notas de Remisin
Otros (especifque)
Con qu frecuencia efectan inventario fsico?
Quin efecta la toma de inventario fsico?
22

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Es supervisada la toma del inventario fsico?
SI
NO
Poseen bodegas?
Existen responsables por cada bogega?
Existe control centralizado de las bodegas?
Qu sistema de registro para inventarios utilizan?
Peridico
Permanente
Otros (especifique)
Qu mtodo de valuacin de inventario utilizan?
Costo de adquisicin
Costo de produccin
Costo estndar
Costo promedio
Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la regin.
Que sistema de acumulacin de costos utilizan?
Por rdenes especficas
Por procesos
Mixtos
Variantes de los anteriores
Cules son las formas de determinacin de los costos ?
Histricos
Predeterminados en forma estimadas
Predeterminados a estndares
Parcialmente predeterminados
Han sido consistentes en la utilizacin del sistema de registro
y mtodo de valuacin de inventarios, sistema de acumulacin
y determinacin de costos, con respecto al ejercicio anterior?
Efecta prstamos de inventarios?
A quienes?
Que documentos utiliza para el control de mercaderas y
productos terminados devueltos de clientes, materia prima
devueltas a proveedores?
23

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Qu tratamiento se aplica ? a:
SI
NO
Sobrantes
Faltantes
Obsoletos
De segunda
Donados
Desperdicios
Devoluciones
Mercaderas en Consignacin
Control separado al entregarse
Control separado al recibirse
Con qu frecuencia reciben devoluciones de mercaderas?
Las devoluciones de mercaderas son
oportunamente en el perodo que corresponden?
registradas
Mercaderas bonificadas
A quienes les dan?
Tiene registros la Mercadera en Trnsito?

En caso de robo, cmo ajustan?
Se comparan los resultados de los recuentos fsicos en los
inventarios contabilizados (mtodo permanente) o registros
auxiliares (kardex)?
24

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Registran las mercaderas en consignacin?
SI
NO
Son separados fsicamente los productos de propiedad

ajena?
Se registran y /o documentan todas las salidas de productos
de las bodegas?
ACTIVO FIJO
Qu clase de activo posee?
Inmuebles
Terrenos
Edificios
Construcciones en Proceso
Muebles
Maquinaria y Equipo
Mobiliario y Equipo
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Transporte
Herramientas
Moldes
Otros (especifique)
Tiene registros y controles detallados?
Qu mtodos de depreciacin utiliza?
Bienes adquiridos hasta el 31/12/91
Bienes adquiridos a partir del 01/01/92
Bienes adquiridos a partir del 02/11/96
Es uniforme el mtodo de depreciacin de un ao a otro?
Han efectuado revaluaciones?
Existe control de bienes revaluados?
Han arrendado bienes?
Se hace inventario fsico peridicamente del activo fijo y se
compara con los registros respectivos?
25

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Tiene bienes en desuso?
SI
NO
Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que

an se encuentra en uso, an cuando se haya dado de baja en
los libros?
Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que
correspondan con la clasificacin del activo fijo depreciable?
Utiliza bienes ajenos?
Han cedido bienes en usufructo o comodato?
Posee construcciones en propiedades ajenas?
Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida
til o incremente el valor de algn activo fijo?
Posee alguna poltica para diferenciar entre las adiciones del
activo fijo, mantenimiento y reparacin del mismo?
OTROS ACTIVOS
Qu tipo de inversiones tienen?
(con que fecha de adquisicin)
Cmo se contabilizan los intereses y dividendos provenientes

de inversiones?
Qu clase de derechos tienen sobre intangibles?
Qu clase de cargos diferidos tienen?
Qu clase de bienes intangibles tienen?
Qu otra clase de derechos tienen?
26

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
CUENTAS POR PAGAR
SI
NO
Qu clase de cuentas por pagar posee?

Proveedores Nacionales
Proveedores del Exterior
Dividendos por Pagar
Impuesto por Pagar
Gastos Acumulados
Acreedores Diversos
Principales acreedores nacionales?
Principales acreedores del exterior?
Con que frecuencia realiza operaciones con sus proveedores

del exterior?
Tienen prstamos a corto plazo?
Tienen prstamos a largo plazo?
Mencione las fuentes de financiamiento?
Bancos
Compaas de Seguro
Compaas afiliadas
Socios
Otros (especifique)
Qu tipo de prstamos?
Hipotecarios
27

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
SI
NO
Prendarios
De avo
Otros (especifique)
Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y
registros auxiliares, contra las cuentas de control
correspondiente?
Tienen controles especficos para los prstamos?
Tiene pasivos diferidos?
Ventas a futuro
Utilidades
Intereses
Otros (especifique)
Son aprobados los ajustes en las Cuentas por Pagar?
Estn registradas las Cuentas por Pagar?
Con el valor del documento
La fecha de vencimiento
Fecha vencimiento intereses
Pagos a cuenta de capital
Pagos de intereses
Se cotejan los registros contra la documentacin o estados
de cuentas?
Al existir diferencias son ajustadas?
Se crea regularmente provisiones para:
Impuestos
Gratificaciones e indemnizaciones al personal
Comisiones
Consumo de agua, energa electrica y servicio
telefnico
Intereses por pagar
Primas de Seguros
Honorarios
Cuotas I.S.S.S.
Otros
28

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
SI
NO
INGRESOS
Cules son sus fuentes?
Transferencia de Bienes
Prestacin de servicios
Venta de activos fijos
Ventas a plazo
Rentas no gravadas
Productos financieros
Otros( especifique)
Qu ingresos no son ordinarios?
Frecuencia
Base de clculo o estimacin
Forma de cobro
Otros (especifique)
Qu ingresos no son ordinarios?
Frecuencia
Base de clculo o estimacin
Forma de cobro
Otros (especifique)
Cules han sido declarados no gravados?
Cul es la relacin de los ingresos?
a) Crdito
%
a) Nacionales
b) Contado
%
b) Exportaciones
100 %
%
%
100 %
Indique cules frmulas utiliza:

Facturas
Comprobantes de Crdito Fiscal
Notas de Crdito
Notas de Dbito
Notas de Remisin
Comprobante de Liquidacin
Contratos
rdenes de Compra
Otras (especifique)
Poseen numeracin nica correlativa para cada frmula o
por series correlativas utilizables por sucursal o
establecimiento?
29

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Poseen archivo correlativo para cada frmula?
SI
NO
Efectan ventas a plazos?

Llevan registros especficos de las ventas a plazo?
Difieren utilidades?
Explique el mtodo de registro?
Al momento de emitirse el documento de venta, se efecta
automticamente el descargo de los inventarios?
Existe control de documentos de ventas anulados?
Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan?
Cmo registran la mercadera recuperada por mora en el
pago?
Como registran las devoluciones recibidas de mercadera
vencidas?
Sobre la mercadera vencida devuelta por los clientes, es
reintegrado su valor por los proveedores?
Poseen poltica de fijacin de precios?
Qu tipos de ventas efectan?
Materia Prima
Productos semielaborados
Productos de segunda
Averas
Desperdicios
Productos obsoletos
Qu conceden como poltica de ventas?
Comisiones
Bonificaciones
Promociones
Sorteos o Rifas
Otros (especifique)
Cmo son registrados?
30

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Cmo son calculados?
SI
NO
Qu recibe de sus proveedores y como los contabiliza?

Bonificaciones
Rebajas
Descuentos
Otros (especifique)
Qu tipo de exportaciones realiza?
Mercaderas
Servicios
Otros (especifique)
Cules son los medios de comercializacin?
Distribuidor nico
Varios Distribuidores
Mayorista
Comisionista
Consignatarios
Detallistas
Han celebrado
comercializacin?
contratos
con
terceros
para
la
Es representante de casas extranjeras o locales?

Qu marcas o productos representan?
Emiten reportes de ventas?
Con que frecuencia los emiten?
Se controlan los intereses y dividendos devengados?
DESCUENTOS, REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/VENTAS
En los descuentos, rebajas y devoluciones sobre ventas, qu
polticas tienen definidas?
Descuentos
Rebajas
Devoluciones
31

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Qu documentos utilizan para el registro de:
Descuentos
SI
NO
Rebajas
Devoluciones
Cul es el perodo mximo de aceptar las devoluciones?
Qu tratamiento dan las devoluciones recibidas despus de

tres meses?
Cmo son registrados?
Descuentos
Rebajas
Devoluciones
Mercadera recuperada
Qu reportes formulan?
Con qu frecuencia?
COSTOS DE PRODUCCIN
Defina las etapas del proceso de produccin?
Qu clase de controles llevan en cada etapa del proceso?
Que tipo de reportes utilizan en cada etapa?
Cul es la frecuencia en los reportes de produccin?
Concilian los reportes de produccin con inventarios?
32

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Con qu frecuencia son conciliados?
SI
NO
Qu tratamiento le dan a los ajustes, si utilizan el sistema de

costos histricos?
Qu tratamiento les dan a las variaciones, en caso de costos
predeterminados ?
Qu procedimientos utilizan en la produccin en proceso?
Al establecerla
Al valuarla
Cmo calculan la produccin equivalente?
Efectan procesos de produccin?
Qu controles utilizan para el proceso?
Qu procedimientos usan para la obtencin del costo

unitario?
Prestan el servicio de maquilado?
A quienes les maquilan?
Qu controles utilizan para el maquilado?
Qu procedimientos uitilizan para el clculo del costo

unitario?
Qu tratamiento dan a los ajustes o variaciones?
33

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
SI
NO
MATERA PRIMA
Cul es el origen de las compras de matera prima?
Nacionales
%
Importadas
%
100 %
Elaboran retaceos por las importaciones?
Llevan registros de retaceos?
Quin o quienes son sus agentes aduanales?
Son incluidos en las compras los gastos que generan?
Efectan reclamos a Compaas Aseguradoras, por los
faltantes o artculos daados?
Cmo registran los valores no pagados?
Existen controles con proveedores?
Quines son sus principales proveedores?
Emiten reportes de compras?
Cuando se registran las compras?
Nacionales
Importadas
Tienen como poltica registrar las compras efectuadas al
crdito?
Qu documentos usan en el proceso de compras?
rdenes de compras
Pedidos
Informes de recepcin
Otros
Qu documentos utilizan para el control de recepcin de
artculos bonificados?
Devolucin sobre compras
Rebajas sobre compras
34

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Sobrantes en pedidos
SI
NO
Faltantes
Artculos daados
Cules son las principales materias primas o materiales
usados en la produccin?
MANO DE OBRA DIRECTA

Han suscrito contratos laborales con los trabajadores?
Cuntos trabajadores tiene la empresa?
Administrativos
Obreros
Vendedores
Otros (especifique)
Adems de las prestaciones laborales legales, proporciona

algunas adicionales?
Tiene mano de obra calificada?
Mediante que clase de documentos comprueban el pago a
los trabajadores?
Cul es la forma de pago a los trabajadores?
Por obra
Por jornada
Por salario fijo
Por pieza o destajo
Otros (especifique)
Cul es el perodo de pago a los trabajadores?
Semanal
Quincenal
Mensual
Otros (especifique)
Cuntos turnos de trabajo se efectan?
35

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Estiman el valor de la mano de obra, para establecer costos?
SI
NO
Qu procedimientos utilizan para la aplicacin de la mano de

obra directa?
GASTOS DE FABRICACION
Tienen polticas definidas para la distribucin proporcional de
los gastos de fabricacin y gastos generales?
Qu procedimientos utilizan en el prorrateo?
En la produccin especial o extraordinaria los gastos son
registrados por separado?
Son considerados como gastos las variaciones y /o ajustes
de otras cuentas?
Estn definidos los procedimientos de clasificacin de la
mano de obra directa e indirecta?
Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima
o de mano de obra?
Son aplicables los ajustes de depreciacin y /o amortizacin
a esta cuenta?
Los egresos por investigacin y experimentos son llevados a
esta cuenta?
El consumo de materiales est debidamente comprobado y
autorizado?
El tiempo ocioso es comprobado y tiene poltica de
aplicacin?
GASTOS DE OPERACIN
Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes?
Gastos de ventas
Gastos de Administracin
Gastos Financieros
Otros gastos
36

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas
colectivas, para su funcionamiento se utilizan las subcuentas
con nombres comunes por la clase de gastos.
SI
NO
Para el anlisis tributario el criterio de determinar por :

Gastos necesarios
Gastos capitalizados
Gastos comprobados
Gastos no deducibles
Tienen registros por las distintas subcuentas?
Se da la sustentacin de las operaciones registradas con
documentacin justitficante?
Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de
gastos?
Son autorizados por personas responsables, los ajustes?
A manera de ejemplo se sealan las subcuentas que se
estiman de mayor riesgo fiscal a efectos de desarrollar el
proceso de la auditora:
SUELDOS
Con qu clase de documentos comprueban el pago al
personal?
Planilla General
Planilla Especial
Planilla por departamento
Recibos personales
Cul es el perodo de pago?
Mensual
Quincenal
Semanal
Por obra
Otros
Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal?
Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios?
Especifique condiciones:
37

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
SI
NO
Conceden bonificaciones?
Periodicidad
Valores
Tienen como poltica indemnizar al personal cada ao?
HONORARIOS
Qu clase de documentacin utilizan en los pagos?
Planillas
Recibos
Otros
Perodos de pago?
Mensual
Por servicio
Otros
Son necesarios y comprobables los servicios pagados?
Reconocen honorarios a accionistas?
Tiene contratos permanentes con personas independientes?

Reconocen
relacionadas?
honorarios
con
sociedades
afiliadas
y/o
GASTOS DE VIAJE
Liquidan los valores entregados por gastos de viaje?
Al liquidar, justifican adecuadamente los gastos incurridos?
Son comprobables los fines de los gastos?
Pagan por este concepto en forma fija y/o peridica?
38

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Los viajes al exterior son justificables por objetivos y
beneficios al liquidarse?
SI
NO
VITICOS
Conceden viticos a ejecutivos en viajes al exterior?
Otorgan viticos fijos a empleados y obreros?
Tienen reglamento o
otorgamiento de viticos?
poltica escrita interna para el
Cmo liquidan los viticos?
MANTENIMIENTO
Existen contratos de mantenimiento?
Estn documentados los egresos?
Para la aplicacin de los egresos son clasificados los

capitalizables?
Los egresos por este concepto son clasificados para el fin
especfico?
Terrenos
Edificaciones
Instalaciones
Mquinaria
Equipos
Herramientas
Mobiliario de oficina
Equipo de oficina
Otros
39

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
SI
NO
ALQUILERES
Existen contratos?
Para que son utilizados los bienes alquilados?
Cules documentos se comprueban los alquileres?
INTERESES
Corresponden a crditos recibidos?

Se documentan los pagos realizados?
Son autorizados los pagos efectuados?
COMISIONES
Pagan comisiones a?
Ejecutivos
Jefes
Empleados
Vendedores
Cobradores
Otros
Qu mtodo utilizan para el clculo?
Sobre resultados prefijados
Sobre valores de venta
Sobre unidades vendidas
DEPRECIACIONES
Llevan registros
depreciacin?
detallados
para
el
control
de
la
Cmo determinan las tasas de depreciacin reclamadas?
40

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Efectan ajustes entre la depreciacin financiera y tributaria?
SI
NO
Deprecian los bienes revaluados?
Son propios los bienes que deprecian?
Estn en uso permanente los bienes, sobre los que reclaman

depreciacin?
Los bienes depreciados son tiles para la fuente generadora

de rentas gravadas?
Reclaman depreciacin que corresponde a ejercicios

anteriores?
Reclama depreciacin por terrenos, mercaderas o bienes
intangibles?
__________________________________
Nombre y firma del funcionario que
proporcion la informacin
____________________________
Nombre y firma del Auditor que
recopil la informacin
41

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
MODELO DE CUESTIONARIO CON ENFOQUE TRIBUTARIO

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y
A LA PRESTACIN DE SERVICIOS
N
PREGUNTAS
SI
NO
GENERALIDADES
Cul es su principal actividad econmica?
Tiene sucursales, agencias, bodegas o salas de venta

durante el ejercicio?
Efectan transacciones entre empresas afiliadas?
Goza de beneficios o incentivos fiscales?
Han solicitado devolucin de remanente de crdito fiscal

I.V.A. a exportadores?
Tienen archivos mensuales de los comprobantes?
Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en

secuencia numrica?
Efectan las retenciones? Sobre:

Alquiler de inmuebles
Caf
Caa de azcar
Tabaco
Miel de abeja
Aguardiente y licores
Ganado vacuno y porcino
Otras(especifique)
Aplica proporcionalidad del crdito fiscal, por los ingresos
exentos y gravados?
42

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
CUENTAS POR COBRAR
SI
NO
Llevan registros auxiliares de clientes?

Nacionales
Del exterior
Registran las ventas por separado bajo los criterios de

exentas , gravadas y exportaciones?
Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas

exentas y gravadas?
Cmo liquidan el saldo de la cuenta crdito fiscal I.V.A .?
INVENTARIOS
Cul es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y

faltantes de inventarios, y como se documentan?
Se otorgan artculos a clientes con fines promocionales,

publicidad, propaganda, rifas, sorteos?
Cul es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y

como se documentan?
ACTIVO FIJO
Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles

nuevos en bienes propios?
Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las
ampliaciones o construcciones de inmuebles?
Han vendido bienes de activo fijo menor a dos aos de
haberse incorporado al activo fijo?
43

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Cul es el tratamiento contable y como fue documentada la
venta de activos fijos?
SI
NO
Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles

en bienes ajenos?
INGRESOS-DBITO FISCAL
Cules son las fuentes de ingreso gravadas con I.V.A.?
Detalle:
Cules son las fuentes de ingreso exentas con I.V.A., y como

se documentan? Detalle:
Cules son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas

con I.V.A., y como se documentan? Detalle:
Cules son los tipos de operaciones que se catalogan como

exportaciones, y como se controlan? Detalle:
Cul es el tratamiento que se realizan con los ajustes a las

operaciones de ingresos, originadas por descuentos, rebajas,
devoluciones, anulaciones y rescisiones?
COMPRAS-CRDITO FISCAL
Cules son las fuentes de las compras gravadas con I.V.A.?
Detalle:
Importaciones de materia prima y otros insumos
Importaciones de mercadera
44

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PREGUNTAS
Compra local de materia prima y otros insumos
Compra local de mercadera
Compra de bienes y servicios para la realizacin de las
operaciones de administracin, venta y financieras.
SI
NO
Cul es el procedimiento y tratamiento contable que se

realiza en caso los crditos fiscales se reciban posterior a los
dos perodos tributarios de la fecha de emisin?
Cul es el procedimiento y tratamiento contable que se

realiza con las notas de crdito recibidas de sus proveedores,
despus de los dos perodos tributarios de la fecha de
emisin?
Las retenciones efectuadas y documentadas mediante
comprobante de retencin, se han enterados al fisco en el
mismo perodo de la retencin?
Cul es el procedimiento que se ha aplicado para la
vinculacin del crdito fiscal relacionado con las operaciones
gravadas y exentas, de acuerdo al Art. 66 de la Ley de la
materia?
Ha solicitado devolucin I.V.A. a exportador ?
Cul es el procedimiento que se ha aplicado para el clculo

de la devolucin I.V.A. exportador?
__________________________________
Nombre y firma del funcionario que
proporcion la informacin
____________________________
Nombre y firma del Auditor que
recopil la informacin
45

PARTE
DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
III
MODELO DE TEXTO
DE DICTAMEN E INFORME
FISCAL CON OPININ DE
CUMPLIMIENTO
46

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
Papel membretado del

Contador Pblico
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES
Seores
Direccin General de Impuestos Internos
He auditado el cumplimiento de la Compaa TOPECHE, S. A. DE C. V., de las

obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo
Tributario, y sus respectivos Reglamentos vigentes correspondientes al ejercicio
impositivo de 2001, inclusive el balance general que se acompaa de la Compaa
TOPECHE, S. A. DE C. V., al 31 de diciembre de 2001, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo para el ao que se termin a
esa fecha, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las transacciones de
las operaciones efectuadas en el ao referido, relacionadas con las cifras de las
declaraciones tributarias de las leyes de los impuestos mencionados. Los estados
financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administracin de la
Compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados y
declaraciones tributarias estn respaldadas de conformidad a lo establecido en el
artculo 135 literal d) del CdigoTributario.
Realice mi auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a
auditora de cumplimiento . Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la
auditora para obtener bases tcnicas que permitan fundamentar si la Compaa
TOPECHE, S. A. DE C. V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en
las leyes antes mencionadas. Una auditora de cumplimiento de obligaciones
tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del
cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo tambin incluye, examinar y evaluar la
evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros base para
la elaboracin de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad usados los
ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administracin
(especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia inventarios y cuentas de
dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Considero
que mi examen proporciona una base para sustentar nuestra opinin.
Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base
para la elaboracin de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser
utilizados por la Direccin General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han
47

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa
Direccin General.
En mi opinin la compaa TOPECHE, S. A. DE C.V. (ha dado cumplimiento), guard el
cumplimiento a las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, Cdigo Tributario y sus respectivos Reglamentos.
Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direccin
General de Impuestos Internos.
C. P. Avelar Ramrez, Carlos David

Registro N
San Salvador, 15 de mayo de 2002
48

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS

Contador Pblico
TOPECHE, S. A. DE C. V.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES
POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001
Seores
I.
Emito el presente informe con base a lo dispuesto en el Ttulo III, seccin

sptima, Arts. del 129 al 138 del Cdigo Tributario y disposiciones aplicables de
su Reglamento, y en relacin con la auditora que practiqu, conforme a las
Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditora de cumplimiento,
con el objeto de expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Cdigo Tributario, y sus respectivos Reglamentos vigentes correspondientes al
ejercicio impositivo de 2001, inclusive el balance general que se acompaa de
la compaa TOPECHE, S. A. DE C. V., al 31 de diciembre de 2001, y los
estados de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo
para el ao que termin a esa fecha, que reflejan las cifras acumuladas y
efectos netos de las transacciones efectuadas en el ao referido, relacionadas
con las cifras de las declaraciones tributarias de las leyes de los impuestos
mencionados, opinin que emit en mi dictamen de fecha 15 de mayo de 2002.
La informacin financiera examinada para efectos tributarios a la que se refiere
mi dictamen antes sealado, fue reclasificada y est presentada de acuerdo a
los formatos contenidos en los anexos del 1al 5 adjuntos.
II. Como parte de mi examen, planifiqu y evalu la estructura de control

interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal,
revis la
informacin y documentacin adicional sobre una base selectiva preparada
por la Compaa que se adjunta a la carta de presentacin del dictamen fiscal;
verifiqu esa informacin y documentacin mediante pruebas selectivas,
utilizando los procedimientos de auditora aplicables en las cirscunstancias,
dentro de los
alcances que juzgu tcnicamente necesarios para poder
expresar mi opinin, de acuerdo con las Normas
de Auditora
Internacionales aplicables a auditoras de cumplimiento. Dentro
de mis
procedimientos llev a cabo lo siguiente:
49

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
II.1 Revis, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas
incluidas en los anexos del 6 al 9 adjuntos a la carta de presentacin
del dictamen fiscal, el anexo 13 contiene un resumen de las adiciones,
bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente clculo de su
depreciacin acumulada y gastos por depreciacin anual, este ltimo
gasto se encuentra incorporado en las subcuentas de gastos
correspondientes detallados en los anexos del 6 al 9 referidos;
comprobando que son necesarias para la conservacin o produccin
de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y por tanto son
deducibles.
II.2 Revis el cumplimiento de las las obligaciones tributarias a cargo de la
compaa como agente de
retencin de los Impuestos sobre la
Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios ( y de percepcin para I.V.A. en caso de estar designado ), las
cuales estn contenidas en el anexo 10 agregada a la carta de
presentacin del dictamen fiscal.
II.3 Me cercior de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente
estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido
recibidos y prestados respectivamente; pero no determin si los precios
pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del
mercado (en caso que no haya sido posible ya que se requiere encuestas
de valuacin).
II.4 Revis, en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada
en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre
el resultado contable y el fiscal para efectos del impuesto sobre la renta; y
b) la conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para
efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, anexos
11 y 12 respectivamente.
II.5 Revis las declaraciones tributarias presentadas durante el perodo
dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales,
inclusive las declaraciones complementarias presentadas por las
diferencias de impuesto dictaminadas en el ejercicio (si es el caso ).
Durante el perodo anual dictaminado no se presentaron declaraciones
complementarias que modifiquen las ya presentadas para los diferentes
tributos, de perodos o ejercicios anteriores al dictaminado.
II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no
obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades
fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso
de haber recibido se menciona que se verificaron los clculos de las
devoluciones recibidas los cuales se muestran en anexo 14; en este anexo
50

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
se asume que los crditos fiscales no pueden identificarse en forma

directa, en caso que la empresa registre separadamente los crditos
fiscales debe evaluarse los clculos conforme lo dispuesto en el Art. 30 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestacin de Servicios).
II.7 Se revisaron los saldos y transacciones con los principales accionistas,
subsidiarias, asociadas y afiliadas que se describen en la Nota 13 a los
estados financieros, que se contiene en el anexo 5 adjunto a la carta de
presentacin del dictamen fiscal, a fin de verificar su incidencia tributaria.
II.8 Durante el perodo examinado la compaa realiz ventas exentas del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios por la cantidad de 2,109,770.00 ( $ 241,116.57 dlares de los
Estados Unidos de Amrica), no aplicando el clculo de la
proporcionalidad del crdito fiscal, identificando directamente los crditos
fiscales vinculados a dichas operaciones exentas los cuales no fueron
deducidos. ( Si se hubiere efectuado el clculo se relacionara el
anexo 15) .
II.9 La compaa no est sujeta a ninguno de las leyes de Impuestos Ad
valorem y Especfico que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas,
bebidas gaseosas simples y endulzadas, o cigarrillos. ( Si estuviere sujeto
el contribuyente se redactara procedimiento utilizado para su verificacin
y se relacionara el anexo 16).
II.10 Se efectu verificacin fsica de los inventarios al 31 de diciembre de
2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios fsicos
observadas contra las registradas por el contribuyente, clculos de su
valoracin conforme al mtodo de valuacin legal utilizado, determinando
diferencias por faltantes de inventarios las que fueron gravadas para
efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios de conformidad al Art. 11 de la Ley del Impuesto
referido. Los valores examinados se relacionan en anexo 17.
II.11 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por
incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se
verific la cdula de antigedad de saldos realizada por el contribuyente,
determinndose que la cantidad de 355,000.00 netas de I.V.A. fueron
deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31
Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha
Ley. La estimacin para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la
declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las
cifras examinadas se muestran en anexo 18 a este informe.
51

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
II.12 Verifiqu el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el

Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
III. Con base a los procedimientos desarrollados en los trminos expuestos, sobre el
cumplimiento
de las obligaciones tributarias sustantivos y formales de
TOPECHE, S. A. DE C. V., no se determinaron diferencias en los tributos que
constan en las declaraciones tributarias presentadas de las leyes tributarias
antes referidas, con las cifras acumuladas de operaciones sujetas a tributo que
se muestran en los estados financieros y registros legales, no existen omisiones
en el pago de los correspondientes tributos, y adems no se determinaron
incumplimientos a las obligaciones formales de los diferentes tributos.
IV. La informacin adjunta a la carta de presentacin del dictamen fiscal, est
presentada de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por
la Direccin General de Impuestos Internos. Dicha informacin adicional, que se
refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye
exclusivamente para los efectos que requiere la citada Direccin General y no
constituye una parte integral de los estados financieros que sea necesaria para
interpretar la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados
de operacin, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo.
C.P. Avelar Ramrez, Carlos David

Registro N
San Salvador
15 de mayo de 2002
52

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PARTE IV
MODELO DE TEXTO
DE DICTAMEN E INFORME
FISCAL CON OPININ DE
NO CUMPLIMIENTO
53

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS

Contador Pblico
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES
Seores
He auditado el cumplimiento de la Compaa TOPECHE, S. A. DE C. V., de las

obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
impositivo de 2001, inclusive el balance general que se acompaa de la Compaa
TOPECHE, S. A. DE C. V., al 31 de diciembre de 2001, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo para el ao que se termin a
esa fecha, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las transacciones de
las operaciones efectuadas en el ao referido, relacionadas con las cifras de las
declaraciones tributarias de las leyes de los impuestos mencionados. Los estados
financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administracin de la
Compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados y
declaraciones tributarias estn respaldadas de conformidad a lo establecido en el
artculo 135 literal. d) del CdigoTributario.
Realice mi auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a
auditora de cumplimiento . Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la
auditora para obtener bases tcnicas que permitan fundamentar si la Compaa
TOPECHE, S. A. DE C. V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en
las leyes antes mencionadas. Una auditora de cumplimiento de obligaciones
tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del
cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo tambin incluye, examinar la evidencia
que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros base para la
elaboracin de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad usados los
ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administracin
(especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia inventarios y cuentas de
dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Considero
que mi examen proporciona una base para sustentar nuestra opinin.
Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base
para la elaboracin de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser
utilizados por la Direccin General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han
54

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa
Direccin General.
La compaa no present formulario F-910 de listado de retenciones de Impuesto sobre
la Renta, correspondiente al ejercicio fiscal de 2001; no efectu las retenciones de
Impuesto sobre la Renta a personas naturales no domiciliadas por pagos de servicios
de asistencia tcnica extranjera en el pas para procesos de produccin de inflado y
soplado de tapones plsticos, el monto total de los servicios pagados asciende a
1,093,750.00 y la retencin no efectuada de 218,750.00 (Romano II.2 de Informe
fiscal y anexo 10 de dicho informe); no declar para efectos de Impuesto sobre la Renta
y de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
ingresos provenientes de la prestacin de servicios de asesora por la cantidad de
2,300,000, cuyos efectos impositivos es de 575,000.00 para el primer impuesto y de
299,000.00 para el segundo ( Romano II.8 de Informe fiscal y anexo 19 de dicho
informe).
En mi opinin, a causa de los asuntos descritos en el prrafo precedente, la compaa
TOPECHE, S. A. DE C.V. ( no ha dado cumplimiento), no ha guardado el cumplimiento
a las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
Cdigo Tributario y sus respectivos Reglamentos.
Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direccin
General de Impuestos Internos.
C. P. Avelar Ramrez, Carlos David

Registro N
San Salvador, 15 de mayo de 2002
55

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS

Contador Pblico
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES

POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001
Seores
I.
Emito el presente informe apegndome a lo dispuesto en el Ttulo III, seccin

sptima, Arts. del 129 al 138 del Cdigo Tributario y disposiciones aplicables de
su Reglamento, y en relacin con la auditora que practiqu, conforme a las
Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditora del cumplimiento, con
el objeto de expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
impositivo de 2001, inclusive el balance general que se acompaa de la
compaa TOPECHE, S. A. DE C. V., al 31 de diciembre de 2001, y los estados
de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo para el
ao que termin a esa fecha, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos
de las transacciones efectuadas en el ao referido, relacionadas con las cifras de
las declaraciones tributarias de las leyes de los impuestos mencionados, opinin
que emit en mi dictamen de fecha 15 de mayo de 2002. La informacin
financiera examinada para efectos tributarios a la que se refiere mi dictamen
antes sealado, fue reclasificada y est presentada de acuerdo a los formatos
contenidos en los anexos del 1al 5 adjuntos.
II. Como parte de mi examen, planifiqu y evalu la estructura de control

interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, revis la informacin
y documentacin adicional sobre una base selectiva preparada por la
Compaa que se presenta adjunta a la carta de presentacin del dictamen
fiscal; verifiqu esa informacin y documentacin mediante pruebas selectivas,
utilizando los procedimientos de auditora aplicables en las cirscunstancias,
dentro de los alcances que juzgu tcnicamente necesarios para poder
expresar mi opinin, de acuerdo con las Normas de Auditora Internacionales
aplicables a auditoras de cumplimiento. Dentro de mis procedimientos llev a
cabo lo siguiente:
56

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
II.1 Revis, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas
incluidas en los anexos del 6 al 9 adjuntos a la carta de presentacin del
dictamen fiscal, el anexo 13 contiene un resumen de las adiciones, bajas y
retiros de activos fijos y su correspondiente clculo de su depreciacin
acumulada y gastos por depreciacin anual, este ltimo gasto se encuentra
incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes detallados en los
anexos del 6 al 9 referidos; comprobando que son necesarias para la
conservacin o produccin de las fuentes generadoras de rentas gravadas
de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y por
tanto son deducibles.
II.2 Revis el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la
compaa como agente de retencin de los Impuestos sobre la Renta y a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios ( y de
percepcin para I.V.A. en caso de estar designado), las cuales estn
contenidas en el anexo 10 agregada a la carta de presentacin del
dictamen fiscal, determinndose que no se present el formulario de
retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001; no
efectu las retenciones de Impuesto sobre la Renta a personas naturales no
domiciliadas por pagos de servicios de asistencia tcnica extranjera en el
pas para procesos de produccin de inflado y soplado de tapones plsticos,
el monto total de los servicios pagados asciende a 1,093,750.00 y la
retencin no efectuada de 218,750.00. El detalle de los perodos
tributarios en que se dieron los incumplimientos y los valores
correspondientes se detallan en el anexo 19 a este informe.
II.3 Me cercior de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente
estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido
recibidos y prestados respectivamente; pero no determin si los precios
pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado
(en caso que no haya sido posible ya que se requiere encuestas de
valuacin).
II.4 Revis, en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada
en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el
resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b)
la conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del
Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, anexos 11 y 12
respectivamente.
II.5 Revis las declaraciones tributarias presentadas durante el perodo
dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales,
inclusive las declaraciones complementarias presentadas por las
diferencias de impuesto dictaminadas en el ejercicio (si es el caso). Durante
57

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
el ejercicio no se presentaron declaraciones complementarias que

modifiquen las de perodos o ejercicios anteriores al dictaminado.
II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no
obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades fiscales
por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso de haber
recibido se menciona que se verificaron los clculos de las devoluciones
recibidas los cuales se muestran en anexo 14; en este anexo se asume que
los crditos fiscales no pueden identificarse en forma directa, en caso que la
empresa registre separadamente los crditos fiscales debe evaluarse los
clculos conforme lo dispuesto en el Art. 30 del Reglamento de la Ley del
Servicios).
II.7 Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias,
asociadas y afiliadas se describen en la Nota 13 a los estados financieros,
que se contiene en el anexo 5 adjunto a la carta de presentacin del
dictamen fiscal, a fin de verificar su incidencia tributaria.
II.8 Del examen a la informacin financiera referida en Romano I de este
informe se determin que no se declar ingresos para efectos de Impuesto
sobre la Renta y del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios en concepto de servicios de asesora por la
cantidad de 2,300,000, cuyos efectos impositivos es de 575,000.00 para
el primer impuesto y de 299,000.00 para el segundo; dichos ingresos
fueron registrados en cuentas por cobrar y cuentas por pagar, liquidndose
la primera cuenta al recibir el pago del cliente sin efectuar registro en
cuentas de resultados, y dejando el pasivo pendiente de liquidacin
difiriendo el reconocimiento del ingreso. El detalle de los perodos tributarios
en que se dieron los incumplimientos y los valores correspondientes se
detallan en el anexo 19 a este informe.
II.9 Durante el perodo examinado la compaa realiz ventas exentas del
Servicios por la cantidad de 2,109,770.00 ( $ 241,116.57 dlares de los
Estados Unidos de Amrica), no aplicando el clculo de la
proporcionalidad del crdito fiscal, identificando directamente los crditos
fiscales vinculados a dichas operaciones exentas los cuales no fueron
deducidos. ( Si se hubiere efectuado el clculo se relacionara el
anexo 15) .
II.10 La compaa no est sujeta a ninguno de las leyes de Impuestos Ad
valorem y Especfico que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas,
bebidas gaseosas simples y endulzadas, o cigarrillos. ( Si estuviere sujeto
el contribuyente se redactara procedimiento utilizado para su verificacin
y se relacionara el anexo 16).
58

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
II.11 Se efectu verificacin fsica de los inventarios al 31 de diciembre de

2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios fsicos
observadas contra las registradas por el contribuyente, clculos de su
valoracin conforme al mtodo de valuacin legal utilizado, determinando
diferencias por faltantes de inventarios las que fueron gravadas para
efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios de conformidad al Art. 11 de la Ley del Impuesto
referido. Los valores examinados se relacionan en anexo 17.
II.12 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por
incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se
verific la cdula de antigedad de saldos realizada por el contribuyente,
determinndose que la cantidad de 355,000.00 netas de I.V.A. fueron
deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31
Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha
Ley. La estimacin para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la
declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las
cifras examinadas se muestran en anexo 18 a este informe.
II.13 Verifiqu el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el
Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
III. Con base a los procedimientos desarrollados en los trminos expuestos, sobre
el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivos y formales de
TOPECHE, S. A. DE C. V., se determinaron diferencias en los tributos que
constan en las declaraciones tributarias presentadas de las leyes de Impuesto
sobre la Renta y de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, con las cifras acumuladas de operaciones sujetas a
tributo que se muestran en los estados financieros y registros legales, expuestas
en Romanos II.2 y II.8, existiendo omisiones en el pago de los referidos
impuestos, en los perodos tributarios y valores que se muestran en el anexo 19.
determinndose adems incumplimiento a la obligacin de retener el Impuesto
sobre la Renta a personas naturales no domiciliadas establecida en el Art. 158
del Cdigo Tributario por servicios de asistencia tcnica prestados en los
trminos del Romano II.2, por lo que el contribuyente dictaminado es
responsable solidario por las cantidades no retenidas en los trminos del Art. 48
del cuerpo legal referido.
IV. La informacin adjunta a la carta de presentacin del dictamen fiscal, est

presentada de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por
la Direccin General de Impuestos Internos. Dicha informacin adicional, que se
refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye
59

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
exclusivamente para los efectos que requiere la citada Direccin General y no

constituye una parte integral de los estados financieros que sea necesaria para
interpretar la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados
de operacin, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo.
C.P. Avelar Ramrez, Carlos David
Registro N
San Salvador
15 de mayo de 2002
60

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
PARTE V
ANEXOS A DICTAMEN E
INFORME FISCAL CON
OPININ LIMPIA
61

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
INFORMACIN DEL ANEXO: I- ESTADO DE POSICIN FINANCIERA
CONCEPTO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
1-4
2,001
2,000
51,530
453,770
0
505,300
844,550
709,860
0
1,554,410
16,246,420
0
220,905
5,594,285
1,218,795
(51,000)
23,229,405
18,350,920
0
56,505
2,251,225
1,647,375
(66,265)
22,239,760
8,771,695
7,015,545
8,346,.810
200,300
22,330
0
2,508,875
(150,000)
26,715,555
5,519,145
8,459,870
4,903,205
339,005
24,065
0
1,264,725
(194,880)
20,315,135
0
1,154,100
1,630,085
2,784,185
0
1,801,900
1,384,270
3,186,170
53,234,445
47,295,475
0
0
0
0
EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
VALORES DE INMEDIATA realizacin
INVERSIONES EN RENTA FIJA
TOTAL DE EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES
CUENTAS POR COBRAR
CLIENTES
DOCUMENTOS POR COBRAR
COMPAAS AFILIADAS
IMPUESTOS POR RECUPERAR
DEUDORES DIVERSOS
ESTIMACIN DE CUENTAS INCOBRABLES
TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCCIN EN PROCESO
MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
MATERIAL DE EMPAQUE
ACCESORIOS
ANTICIPO A PROVEEDORES
MERCANCAS EN TRANSITO
ESTIMACIN DE OBSOLESCENCIA
TOTAL DE INVENTARIOS
PAGOS ANTICIPADOS
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
SEGUROS Y FIANZAS
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
TOTAL DE PAGOS ANTICIPADOS
TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE
CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
CONTADOR: AVELAR RAMREZ, CARLOS DAVID
NUM. REG.:
REP. LEGAL:
N DE PGINA: 1-4
62

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
CONCEPTO
INVERSIN EN COMPAAS AFILIADAS
TOTAL DE INVERSIONES EN COMPAAS AFILIADAS
2-4
2001
2000
0
22,500,000
20,000,000
40,267,470
7,557,765
2,271,595
28,676,955
1,342,565
16,515
122,632,865
22,500,000
20,000,000
37,178,210
8,158,875
2,109,350
0
1,342,565
0
91,289,000
7,742,255
30,760,525
4,316,440
988,925
519,265
44,535,915
78,096,950
8,725,540
26,176,615
3,890,920
848,170
350,265
39,991,510
51,297,490
0
2,997,600
0
68,370
0
(544,650)
2,521,320
0
2,997,600
0
1,440,410
0
(244,890)
4,193,120
133,852,715
102,786,085
ACTIVO FIJO
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
TERRENOS
EDIFICIOS
MAQUINARIA
EQUIPO DE TRANSPORTE
MOBILIARIO Y EQUIPO
MAQUINARIA ADQUIRIDA POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO
EQUIPO DE COMPUTO
MAQUINARIA Y EQUIPO EN PROCESO DE CONSTRUCCIN
TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACIONES
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS
DEPRECIACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE
DEPRECIACIN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTO
TOTAL DEPRECIACIN ACUMULADA
TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO
ACTIVOS INTANGIBLES
GASTOS PREOPERATIVOS
GASTOS DE INSTALACIN
INVESTIGACIN DE MERCADO
PATENTES Y MARCAS
OTROS ACTIVOS
AMORTIZACIONES
TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES
TOTAL DEL ACTIVO

NUM. REG.:
REP. LEGAL:
N DE PGINA: 2-4
63

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
CONCEPTO
3-4
2001
2000
PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
DOCUMENTOS POR PAGAR
NACIONALES
DEL EXTRANJERO
TOTAL DE DOCUMENTOS POR PAGAR
23,263,415
0
23,263,415
2,651,645
0
2,651,645
1,844,990
0
1,844,990
4,354,070
3,073,295
3,051,475
6,124,770
6,352,620
1,614,305
7,966,925
9,720,955
9,720,955
10,084,655
10,084,655
0
0
0
0
893,650
893,650
ACREEDORES DIVERSOS
NACIONALES
DEL EXTRANJERO
TOTAL DE ACREEDORES DIVERSOS
4,354,070
PROVEEDORES
NACIONALES
DEL EXTRANJERO
TOTAL DE PROVEEDORES
OTROS PASIVOS
ANTICIPOS DE CLIENTES
COMPAAS AFILIADAS
TOTAL DE OTROS PASIVOS
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
NACIONALES
DEL EXTRANJERO
TOTAL OTRAS CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RETENCIONES I.S.R. POR PAGAR
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
TOTAL DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR

NUM. REG.:
REP. LEGAL:
107,360
588,080
695,440
N DE PGINA: 3-4
64

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
CONCEPTO
PARTICIPACIN DE UTILIDADES
PROVISIONES LABORALES
FONDO PARA JUBILACIONES Y CESANTAS
PORCIN CIRCULANTE DEL PASIVO A LARGO PLAZO
TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO
4-4
2001
17,305
734,575
297,800
0
1,049,680
2000
1,111,765
859,540
210,400
0
2,181,705
0
24,881,065
24,881,065
0
24,881,065
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
67,580,315
28,132,650
60,854,780
1,247,047
0
0
(6,475,475)
10,646,048
0
0
66,272,400
60,854,780
1,247,047
0
7,006,025
0
5,545,683
0
0
74,653,535
133,852,715
102,786,185
PASIVO A LARGO PLAZO

DEUDAS A LARGO A PLAZO
CON EL EXTRANJERO
DOCUMENTOS POR PAGAR
TOTAL DE DEUDAS A LARGO PLAZO
OBLIGACIONES LABORALES
TOTAL DEL PASIVO A LARGO PLAZO
CRDITOS DIFERIDOS
UTILIDADES DIFERIDAS
DEPSITOS EN GARANTA
OTROS
TOTAL DE CRDITOS DIFERIDOS
PASIVO CONTINGENTE
TOTAL DEL PASIVO
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
RESERVA LEGAL
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
PERDIDA DEL EJERCICIO
UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
PRDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
OTRAS CUENTAS DE CAPITAL
TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE
TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NUM. REG.:
N DE PGINA: 4-4
REP. LEGAL:
65

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
INFORMACIN DEL ANEXO: 2- ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO
POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
2001
2000
105,921,865
118,191,670
105,921,865
118,191,670
COSTO DE VENTAS
84,254,195
83,870,205
PERDIDA BRUTA
UTILIDAD BRUTA
21,667,670
34,321,465
15,145,930
7,518,670
0
22,664,600
14,486,580
6,054,210
0
20,540,790
VENTAS NETAS
INGRESOS POR SERVICIOS
OTROS INGRESOS
TOTAL
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS DE VENTAS
GASTOS GENERALES
TOTAL
PERDIDA DE OPERACIN
UTILIDAD DE OPERACIN
(996,930)
13,780,675
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

INTERESES GANADOS
INTERESES INCURRIDOS
UTILIDAD CAMBIARIA
PRDIDA CAMBIARIA
COMISIONES BANCARIAS
TOTAL
(1,948,545)
8,346,275
(914,720)
269,550
324,930
6,077,490
(1,544,370)
5,075,150
(504,150)
194,085
141,435
3,362,150
870,985
(1,469,930)
(598,945)
11,605
(400,770)
(389,165)
OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS

OTROS GASTOS
OTROS PRODUCTOS
TOTAL
PRDIDA ANTES DE PARTICIPACIN EN UTIIDADES, RESERVAS,
E I.S.R.
UTILIDAD
ANTES
DE
PARTICIPACIN
EN
UTILIDADES
RESERVAS, E I.S.R.

NUM. REG.:
REP. LEGAL:
(6,475,475)
10,807,690
N DE PGINA: 1-2
66

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
INFORMACIN DEL ANEXO: 2- ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO
DISMINUCIN A LAS UTILIDADES
2001
2000
PARTICIPACIN DE UTILIDADES
RESERVA LEGAL
RESERVAS ESTATUTARIAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TOTAL
0
0
0
0
0

(6,475,475)
1,043,050
683,525
0
2,075,090
3,801,665
7,006,025

NUM. REG.:
N DE PGINA: 2-2
REP. LEGAL:
67

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
INFORMACIN DEL ANEXO: 3- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE
CONCEPTO
POR LOS
EJERCICIOS
TERMINADOS AL
31 DE DICIEMBRE
DE 2001 Y 2000
SALDOS AL 31 DE
DICIEMBRE
DE
1999
AUMENTO
O
DISMINUCIN
DEL
CAPITAL
SOCIAL
TRASPASO DEL
EJERCICIO
DE
1999 A RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
DIVIDENDOS
PAGADOS
UTILIDAD (PERDDA) NETA DEL
EJERCICIO 2000
RESERVA LEGAL
DEL AO 2000
SALDOS AL 31 DE
DICIEMBRE
DE
2000
CAPITAL
SOCIAL
NOMINAL
60,854,780
RESERVA
LEGAL
UTILIDAD
NETA DEL
EJERCICIO
563,522
2,474,000
(2,474,000)
7,006,025
683,525
60,854,780
1,247,047
UTILIDADES
RETENIDAS O
PRDIDA
PRDIDAS
DEL
ACUMULADAS
EJERCICIO
DE
EJERCICIOS
ANTERIORES
1-2
TOTAL
3,071,683 66,963,985
2,474,000
7,006,025
683,525
7,006,025
5,545,683 74,653,535

NUM. REG.:
N DE PGINA: 1-2
REP. LEGAL:
68

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
INFORMACIN DEL ANEXO: 2- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE
2-2
CONCEPTO
POR LOS
EJERCICIOS
TERMINADOS AL
31 DE DICIEMBRE
DE 2001 Y 2000
AUMENTO
O
DISMINUCIN
DEL
CAPITAL
SOCIAL
TRASPASO DEL
EJERCICIO
DE
2000 A RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
DIVIDENDOS
PAGADOS
UTILIDAD (PERDDA) NETA DEL
EJERCICIO 2001
RESERVA LEGAL
DEL AO 2001
SALDOS AL 31 DE
DICIEMBRE
DE
2001
CAPITAL
SOCIAL
NOMINAL
RESERVA
LEGAL
UTILIDAD
NETA DEL
EJERCICIO
UTILIDADES
RETENIDAS O
PRDIDA
PRDIDAS
DEL
ACUMULADAS
EJERCICIO
DE
EJERCICIOS
ANTERIORES
(7,006,025)
7,006,025
TOTAL
(1,905,660) (1,905,660)
60,854,780
1,247,047
(6,475,475)
(6,475,475)
(6,475,475)
10,646,048 66,272,400

NUM. REG.:
N DE PGINA: 2-2
REP. LEGAL:
69

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
INFORMACIN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
CONCEPTO
FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIN
2001
2000
7,006,025
(6,475,475)
PARTIDAS APLICADAS A RESULTADOS QUE NO AFECTARON

RECURSOS
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO
TOTAL
AUMENTO O DISMINUCIN
CIRCULANTE
CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS
PAGOS ANTICIPADOS
EN
CUENTAS
DE
5,142,815
695
(1,331,965)
5,008,580
81,940
12,096,545
(989,545)
(6,400,420)
2,073,785
(4,907,810)
(5,497,010)
(3,445,410)
ACTIVO
AUMENTO O DISMINUCIN EN CUENTAS DE PASIVO

PROVEEDORES Y OTROS PASIVOS
5,067,415
RECURSOS GENERADOS POR LAS OPERACIONES
(6,648,145)
3,313,730
FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO

PRESTAMOS RECIBIDOS
BANCARIOS
PERSONAS NATURALES
PERSONAS JURDICAS
AMORTIZACIN DE PRESTAMOS
PAGO DE DIVIDENDOS
(1,905,660)
RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO
37,542,005
39,447,665
FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSIN

ADQUISICIN DE ACTIVO FIJO
ADQUISICIN DE INMUEBLES
INVERSIN EN ACCIONES
RECURSOS GENERADOS POR INVERSION
AUMENTO O DISMINUCIN A EFECTIVO
TEMPORALES
NUM. REG.:
REP. LEGAL:
31,942,970
5,225,985
31,942,970
5,225,985
(1,049,110)
(1,912,255)
INVERSIONES
N DE PGINA: 1-2
70

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
INFORMACIN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
CONCEPTO
EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES:
AL PRINCIPIO DEL PERODO
AL FINAL DEL PERODO
2001
1,554,410
505,300
2000
3,466,665
1,554,410

NUM. REG.:
N DE PGINA: 2-2
REP. LEGAL:
71

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
CONTRIBUYENTE:
INFORMACIN DEL ANEXO: 5.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.- DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD La empresa fue constituida el da 17 de mayo de

1995, su principal actividad consiste en la elaboracin, venta local y exportacin de
productos plsticos, as como la adquisicin de los bienes muebles e inmuebles,
incluyendo la celebracin de todo tipo de contratos civiles y mercantiles que sean
necesarios para la realizacin de sus operaciones. La escritura de constitucin no ha
sufrido modificaciones.
2.- PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES

a)
Unidad Monetaria
La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros dictaminados, y la
que utiliza la compaa para registrar sus operaciones contables es el coln
salvadoreo, ya que la Ley de Integracin Monetaria establece que la contabildad
puede llevarse en colones o dlares estadounidenses.
b)
Inversiones en valores de inmediata realizacin
Al presentar el estado de flujos de efectivo se trata como equivalentes al efectivo a los

valores con vencimiento de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisicin.
c)
Valuacin de inventarios.
Los inventarios de materias primas, produccin en proceso y productos terminados, las

cifras histricas se determinan bajo el sistema de costeo absorbente, valundose los
artculos terminados a sus costo de produccin, y las materias primas mediante la
utilizacin del mtodo de costos promedios.
d)
Costo de ventas.
El costo de ventas histrico se determina valuando los artculos terminados a su costo

de produccin bajo el mtodo de costos promedios.
e)
Depreciacin.
Los bienes que integran la maquinaria y equipos se registran a su costo de adquisicin,

y la depreciacin de la maquinaria y equipos se calcula por el mtodo de lnea recta,
registrando en los resultados del ejercicio el monto anual determinado con base en
datos proporcionados por los peritos valuadores de acuerdo a la vida til de los bienes.
72

h)
DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
Gastos de instalacin y amortizacin
Los gastos de instalacin se registran inicialmente a su costo de erogacin, la

amortizacin se calcula por el mtodo de lnea recta mediante la aplicacin de la tasa
del 10%.
k)
Resultado integral de financiamiento
El resultado integral de financiamiento se determina agrupando en el estado de

resultados, los gastos y productos financieros y las diferencias por fluctuaciones
cambiarias.
l)
Impuesto sobre la renta.
La compaa sigue la poltica de registrar el impuesto sobre la renta en el ejercicio en

que se causan, en virtud de que no existen partidas significativas cuyo reconocimiento
fiscal y contable ocurran en pocas diferentes, en los trminos establecidos por los
principios de contabilidad.
a)
Fondo para Jubilaciones, Retiros y Cesantas
Los pagos que se efectan por este concepto, se cargan a la reserva constituida para
tal efecto; la cual, a su vez, se actualiza anualmente con base en clculos que realiza
personal de la compaa (nota 9).
n)
Indemnizaciones al personal.
Se tiene implantada la poltica de cargar a los resultados del ejercicio en que se

efectan, las erogaciones por concepto de indemnizaciones al personal a que se refiere
la (nota 10).
o)
Moneda extranjera.
Las operaciones en moneda extranjera se registran a los tipos de cambio vigentes en

la fecha en que se llevan a cabo; las diferencias por fluctuaciones cambiarias se aplican
a los resultados del ejercicio. Los activos y pasivos en moneda extranjera se valuaron al
tipo de cambio interbancario del da 31 de diciembre de 2001, el yen japons se valu al
tipo de cambio de 13.88 yenes por 1 coln salvadoreo.
3.- MONEDA EXTRANJERA.
73

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
La posicin en moneda extranjera al 31 de diciembre de 2001, es como sigue:
Miles de yenes
Moneda Nacional
Activo
Circulante:
Depsitos en bancos
PASIVO
|A corto plazo:
Adeudos a proveedores
(42,354,473)
(3,051,475)
Posicin neta
(42,199,850)
(3,040,335)
154,623
11,140
Para efectos de valuacin de la moneda extranjera se utiliz el tipo de cambio de

13.88 yenes por coln salvadoreo.
4.- CUENTAS POR COBRAR

Este rengln se forma como sigue:
Clientes
Deudores diversos
Filiales por cobrar
(nota 14)
Estimacin para cuentas

de cobro dudoso.
Impuesto Sobre la Renta

por acreditar.
Impuesto al Valor Agregado
por acreditar.
2001
2000
16,246,420
1,218,795
18,350,920
1,647,375
220,905
56,505
17,686,120
20,054,800
(51,000)
(66,265)
17, 635,120
19,988,535
1,476,265
2,251,225
4,118,020
23,229,405
22,239,760
5.- INVENTARIOS
74

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
El saldo de este rubro se forma como sigue:

2001
Materias primas
Produccin en proceso
Productos terminados
Material de empaque
Accesorios
8,346,810
7,015,545
8,771,695
200,300
22,330
24,356,680
Estimacin para
obsolescencia de inventarios
Mercancas en transito
(150,000)
2000
4,903,205
8,459,870
5,519,145
339,005
24,065
19,245,290
(194,880)
24,206,680
19,050,410
2,508,875
1,264,725
26,715,555
20,315,135
6. INMUEBLES, MAQUINARIA, EQUIPOS Y DEPRECIACIN ACUMULADA

El saldo de este rubro se integra como sigue:
2001
2000
Costo
Terrenos
Edificios
Maquinaria y equipo
Equipo de transporte
Mobiliario y equipo
De oficina.
Equipo de computacin
Maquinaria adquirida en
arrendamiento financiero
22,500,000
20,000,000
40,267,470
7,557,765
22,500,000
20,000,000
37,178,210
8,158,875
2,271,595
1,342,565
2,109,350
1,342,565
28,676,955
122,616,350
91,289,000
Depreciacin acumulada:
Edificios
7,742,255
Maquinaria y equipo.
30,760,525
Equipo de transporte
4,316,440
Mobiliario y equipo de oficina
988,925
8,725,540
26,176,615
3,890,920
848,170
75

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
Equipo de computacin.
350,265
519,265
Maquinaria adquirida en
arrendamiento financiero.
Maquinaria en proceso
de instalacin.
208,505
44,535,915
39,991,510
78,080,435
51,297,490
16,515
78,096,950
51,297,490
El cargo a resultados en el ejercicio, por concepto de depreciacin, ascendi a

4,390,895 en 2001; 3,674,900 en 2000.
7. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR

El saldo de este rubro se forma como sigue:
2001
2001
Documentos por pagar 23,263,415

Proveedores nacionales
3,073,295
Proveedores extranjeros
3,051,475
Cuentas por pagar a
Compaas Filiales
(nota 13)
9,720,955
Acreedores diversos
1,884,990
Impuestos por pagar
695,440
Fondos para Jubilaciones,
Retiros y Cesantas
297,800
2,651,645
6,352,620
1,614,305
41,947,370
26,161,345
10,084,655
4,354,070
893,650
210,400
Los documentos por pagar al 31 de diciembre de 1997, se integran como sigue:

Emisin de papel comercial con vencimiento el
25 de enero de 2002, el cual
causa intereses a razn
del 29.28% anual.
14,695,000
Crdito directo otorgado
76

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
por grupo financiero CARAVEJOS, S.A. con vencimiento

el 28 de enero de 2002.
5,500,000
porcin de los documentos
por pagar con vencimiento
durante el ao de 2002,
correspondientes a los contratos de arrendamiento
financiero celebrados en la
compra de maquinaria.
3,068,415
23,263,415
8.- DOCUMENTOS POR PAGAR A PLAZO MAYOR DE UN AO

Al 31 de diciembre de 2001, el saldo de este rengln que se presenta en el estado de
situacin financiera, con importe de 24,881,065, corresponde a los documentos por
pagar a plazo mayor de un ao relativos a los contratos de arrendamiento financiero
celebrados con LA APALANCADORA, S.A. DE C.V., por la compra de maquinaria, los
cuales causan intereses a una tasa variable resultante de adicionar 4.75 puntos
porcentuales el vencimiento del ltimo documento es el primero de diciembre de 2004.
9.- FONDO PARA JUBILACIONES, RETIROS Y CESANTAS

De acuerdo a las polticas de la empresa, los empleados de planta, tienen derecho a
una bonificacin por retiro voluntario equivalente a quince das de salario por cada ao
de servicio, siempre que hayan cumplido quince aos de servicio por lo menos, cuando
se retiren voluntariamente, no siendo necesario este requisito en caso de muerte,
invalidez, separacin por causa injustificada o despido. Para hacer frente a la obligacin
antes referida, la empresa ha seguido la poltica de registrar en los estados financieros
una reserva que se determina en forma interna, tomando como base las prestaciones
que al respecto establece el Cdigo de Trabajo, el incremento durante el ejercicio 2001
ascendi a 87,400; 31,885 en 2000. El importe que se presenta como pasivo a corto
plazo, corresponde al monto estimado de las primas de antigedad del personal que
an no cumple los quince aos de servicio.
10.- CONTINGENTE
El proveniente de diversas obligaciones por concepto de indemnizaciones a favor de los
empleados y trabajadores, en caso de separacin por causa injustificada y otras
causas, bajo ciertas condiciones en los trminos del Cdigo de Trabajo, no se ha
77

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
determinado el pasivo mximo por este concepto, en virtud de que la compaa sigue la
poltica mencionada en la nota 2-n).
11.- CAPITAL SOCIAL
a) Integracin
El capital social de la Compaa es variable, con un mnimo fijo sin derecho a retiro de
101,000 y un mximo ilimitado al 31 de diciembre de 2001, el capital social est
representado por ciento veintin mil setecientos nueve acciones ordinarias,
nominativas, con valor nominal equivalente a quinientos colones salvadoreos cada
una y una accin ordinaria de doscientos veinte colones salvadoreos.
b) Evento subsecuente
En el mes de marzo de 2002, los accionistas de la entidad acordaron aumentar el
capital social de sta, en la cantidad de cinco millones de colones salvadoreos, los
cuales se suscribirn y exhibirn gradualmente durante el primer semestre del propio
ejercicio 2002.
12 UTILIDADES (PRDIDAS) ACUMULADAS

a) Distribucin de dividendos
De conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, las
personas jurdicas no pueden anticipar posibles dividendos, ya que se les considerara
gravables al accionista, asimismo al decretarse una vez est ganado no causar
gravamen si previamente la sociedad que los distribuye hubiere pagado el impuesto
sobre renta respectivo; no debiendo exceder de las utilidades contables repartibles, en
trminos de la Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles y del Cdigo de
Comercio.
b) Reserva Legal
De conformidad con lo establecido en el Cdigo de Comercio, de las utilidades
acumuladas debe separarse el monto necesario para incrementar la reserva legal hasta
que sta represente, como mnimo, la quinta parte del capital social presentado en los
estados financieros.
13.- OPERACIONES Y SALDOS CON EMPRESAS FILIALES

a) Saldos con empresas filiales
Al 31 de diciembre de 1997, se tienen los siguientes saldos con compaas filiales:
Cuentas por
78

DIRECCIN GENERAL DE
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Cobrar
Inmobilia, S.A. de C.V.
Inmobilia la Arrendadora,
S.A. de C.V.
Administracin, S.A.
Inmobilia la Casa, S.A. de C.V.
7,750
La Tenedora de Fondos,
S.A. de C.V.
3,000
Prados Frescos, S.A. de C.V.
1,250
Industrias de Defensa,
S.A. de C.V.
208,905
220,905
Pagar
8,002,945
1,524,075
193,935
9,720,955
b) Operaciones con empresas filiales

En el ejercicio 2001 se realizaron las siguientes operaciones con empresas filiales:
Arrendamiento de inmuebles a
Inmobilia la Casa, S.A. de C.V.
1,527,925
Intereses devengados a favor de

Inmobilia,S.A. de C.V.
1,980,360
Arrendamiento de Vehculos
A Industrias Defensa, S.A. de C.V.
240,900
Prestamos otorgados a Impulsora

Industrias Defensa, S.A. de C.V.
198,905
Servicios Administrativos Recibidos

de Administracin, S.A.
206,250
14.- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

El saldo de este concepto, se forma como sigue:
2001
2000
Gastos financieros
Intereses devengados a favor de:
Instituciones de Crdito
6,344,955
5,075,010
79

DIRECCIN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS
Proveedores nacionales
Arrendadoras
Subtotal intereses
894,260
1,107,060
8,346,275
140
0
5,075,150
Prdidas en cambios
Comisiones bancarias y otros
Subtotal gastos financieros
269,550
324,930
8,940,755
194,085
141,435
5,410,670
(1,948,545)
(1,544,370)
(914,720)
(504,150)
(2,863,265)
(2,048,520)
Productos financieros:
Intereses devengados a
Favor
Utilidad cambiaria
Resultado del financiamiento 6,077,490
3,362,150
80

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ELABORACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

GUA DE ORIENTACIN GENERAL PARA LA

NDICE DE GUA DE ORIENTACIN GENERAL PARA LA

GUA DE ORIENTACIN GENERAL PARA LA

GUA DE ORIENTACIN GENERAL PARA LA

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Planeacin de su trabajo y en el caso de tener auxiliares que le apoyen,

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iv. El clculo del impuesto sobre la ganancia de capital;

El clculo total del impuesto sobre la renta; y,

vi. La determinacin de deducciones que procedan en el

La conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para

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