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INSTITUCIONES EDUCATIVAS
Temario:
1. Marco legal
2. Definicin de IEPs
2.1 Con fin lucrativo
2.2 Sin fin lucrativo
2.3 Organizacin legal
3. Impuesto a la Renta
3.1 Inafectacin
3.2 Exhoneracin
3.3 Casos especiales
3.4 Beneficios Tributarios
4. Impuesto General a las Ventas
5. ITAN
6. ITF
7. Derechos arancelarios
8. Obligaciones formales
9. Impuesto Predial
10. Contribuciones a EsSalud y ONP
11. CASOS
1. MARCO LEGAL
2. DEFINICION DE INSTITUCIONES
EDUCATIVAS PRIVADAS
Son Instituciones Educativas Privadas aquellas:
- personas naturales,
- sucesiones indivisas,
- asociaciones de hecho de profesionales y similares y
- las organizaciones jurdicamente constituidas
que con o sin animo de lucro se dedican con carcter exclusivo a
la prestacin de servicios educativos en cualquiera de los niveles
y modalidades previstos por ley.
2. DEFINICION DE INSTITUCIONES
EDUCATIVAS PRIVADAS
Estn comprendidos:
Centros y programas educativos particulares
(inicial, primaria, secundaria, especial, ocupacional)
Autorizadas anteriormente.
Las IEP bajo al mbito del Ministerio de Educacin se rigen por las
disposiciones de este, pudiendo reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurdica. (transformacin inafecta de
impuestos)
3. IMPUESTO A LA RENTA
Las Instituciones Educativas Particulares (IEPs)
generan
rentas
de
tercera
categora,
aplicndosele las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
Tratndose de IEPs con finalidad lucrativa, la renta
anual que obtengan se encuentra afecta a la tasa del
30%
3.1 INAFECTACION
Segn el Art. 19 de la Constitucin Politica del Peru
establece que las universidades, institutos superiores y
demas centros educativos constituidos conforme a las
normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de
todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural.
Agrega dicho artculo que para aquellas Instituciones
Educativas Privadas que generen ingresos que por ley
sean calificadas como utilidades, podra establecerse la
aplicacin del Impuesto a la Renta.
3.1 INAFECTACION
Las Instituciones Educativas Pblicas no se
encuentran afectas al Impuesto a la Renta
Los
ingresos gravados de las Instituciones
Educativas Particulares sern considerados como
rentas de tercera categora, aplicndosele las normas
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
3.2 EXONERACION
Estn exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines
especficos en el pas, de fundaciones afectas y
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente, entre otros fines,
la educacin, siempre que:
universidades
IEP
Condicin
Resultados del ejercicio 2010
Reinversin de utilidades
Tope para reinversin
La utilidad ser la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos necesarios
para producir y mantener la fuente.
Datos para la liquidacin del impuesto
Utilidad segn balance
S/.750,000
Mas: reparo gasto no deducible
S/.250,000
1'000,000
Deduccin:
Intereses exonerados
-50,000
Renta neta
950,000
Impuesto calculado
30% de 950,000
Menos: Crdito x reinversin
30% de 500,000
Saldo del impuesto
Pagos a cuenta (dato)
Pago de regularizacin
S/.285,000
-150,000
135,000
-117,000
S/.18,000
4. IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
ANEXO I
ANEXO I
Educativos
prestados
entre
Instituciones
7. DERECHOS ARANCELARIOS
Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las
operaciones de importacin de bienes que efecten
las instituciones educativas particulares, para sus
fines propios, y se establece que por Decreto
Supremo se aprobar la relacin de bienes
inafectos.
7. DERECHOS ARANCELARIOS
Para gozar de la inafectacin de los Derechos
Arancelarios y del IGV en los casos de importacin
es requisito previo la presentacin al Ministerio de
Educacin por parte de la Entidad Educativa
Particular o Pblica del formulario "Importaciones
Liberadas Decreto Legislativo N 882" en
el que se detalla los bienes a importar, el valor CIF y
la sustentacin de la aplicacin educativa del uso del
bien.
7. DERECHOS ARANCELARIOS
La relacin de bienes inafectos del IGV y de los
Derechos Arancelarios para las importaciones
realizadas
por
las
Instituciones
Educativas
Particulares se encuentran en el nuevo Anexo II
establecido por el D.S. N 152-2003-EF publicado en
el diario "El Peruano" el 11 de octubre de 2003
modificado por el D.S. N 001-2004-EF publicado en
el diario "El Peruano" el 07 de enero de 2004.
Base legal:
Art. 23 D.Leg. N 882, D.S. N 152-2003-EF
7. DERECHOS ARANCELARIOS
8. OBLIGACIONES FORMALES
COMPROBANTES DE PAGO
8. OBLIGACIONES FORMALES
La entrega del COMPROBANTES DE PAGO se har cuando
alguno de los supuestos siguientes ocurra primero:
- La culminacin del servicio, aunque no se haya hecho
efectivo el cobro.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total,
debindose emitir el comprobante por el monto percibido.
- El vencimiento de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir
el comprobante por el monto que corresponda a cada
vencimiento, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
Base legal:
Art. 5 Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. OBLIGACIONES FORMALES
En el caso de prestacin de servicios a ttulo gratuito
como es el caso de alumnos becados se deber emitir el
comprobante respectivo con la leyenda "servicio prestado
gratuitamente" y adicionalmente precisar el valor de
venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado que hubiera correspondido a dicha operacin
como valor referencial, siendo el importe a pagar el valor
"00" por lo que al no generarse ingreso no hay base
imponible para realizar pago a cuenta en lo que respecta
a dicho comprobante.
Base legal:
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. OBLIGACIONES FORMALES
LIBROS DE CONTABILIDAD
8.OBLIGACIONES FORMALES
PRESENTACIN DE DECLARACIN PAGO
Estn obligados a presentar declaracin jurada pago mensual
por los conceptos de IGV y Renta, mediante el PDT IGV
RENTA 621.
Es obligatoria la presentacin de la declaracin, aun cuando no
exista impuesto a pagar.
Asimismo, estn obligados a presentar el PDT 0601 Planilla
Electrnica por los conceptos de quinta categora y
Contribuciones a ESSALUD y ONP.
9.IMPUESTO PREDIAL
En cuanto al Impuesto Predial, estn inafectos de
dicho impuesto los predios de propiedad de las
universidades y centros educativos debidamente
reconocidos, siempre que sus predios se utilicen en
los fines educativos y culturales, de lo contrario los
predios destinados a uso distinto a los educativos
estn gravados con el impuesto.
Base legal:
Art. 17 Inc. h) TUO Ley de Tributacin Municipal.
Tasa del 9%
cuota del empleador
ONP
13 % por va retencin
sobre los ingresos del
trabajador, salvo que
ste
se
encuentre
afiliado a la AFP.
RESUMEN
DEFINICION
IMPUESTO
IMPUESTO
SALUD
Inafectas
Inafectas
Gravada
Gravadas
Inafectas
Gravadas
Asociaciones
Exoneradas
Inafectas
Gravadas
Exoneradas
Inafectas
Gravadas
Universidades Particulares
Exoneradas
Inafectas
Gravadas
Caso 1
La "Academia Pre-universitaria Los Exitosos"
promovido por la Asociacin Educativa Piura que
realiza actividades de preparacin pre-universitaria,
durante el mes de marzo cuenta con 500 alumnos que
abonan una pensin mensual de S/. 300.00 c/u,
asimismo, durante el referido mes ha realizado gastos
por servicios diversos por un monto de S/. 6,350 ms
IGV, ha comprado computadoras para prcticas de los
alumnos por un valor de S/. 21,000 ms IGV y ha
comprado suministros diversos por un monto de S/.
3,500 ms IGV.
Se pide:
De acuerdo a los datos, calcular los impuestos que
afecta la Asociacin
Solucin:
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo al Decreto Legislativo N 882, las
academias de preparacin pre-universitaria, gozan
del mismo tratamiento
establecido para las instituciones educativas, por lo
tanto ellas tambin gozan de la inafectacin del IGV.
Impuesto a la Renta
De acuerdo al artculo 19 inciso b) del TUO de la LIR, se
encuentran exonerados hasta el 31 de diciembre del ao 2011
las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas de
asociaciones sin fines de lucro siempre que el instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente fines educativos y que
en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar,
en caso de disolucin a sus fines especficos, por lo tanto la
asociacin no realiza pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por encontrarse exonerada.
150,000
30,850
Caso 2
La IEP "LOS ESTUDIOSOS DEL NORTE SAC" durante el mes de mayo de 2009
ha obtenido ingresos por concepto de pensiones educativas por un monto
de S/. 25,000 y adicionalmente tiene ingresos por venta de uniformes,
tiles (lapiceros, cuadernos, papeles diversos, etc), servicio de fotocopias y
cabinas de internet por un monto de S/. 8,250. El total de operaciones no
gravadas con el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es de S/. 350,000 y el total
de operaciones gravadas del mismo perodo es de S/.95,520.00.
El Impuesto a la Renta calculado del ejercicio 2008 es de S/. 30,850 y los
ingresos netos del mismo ejercicio fueron de S/. 450,200 por lo tanto la
empresa realiza sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por el sistema
de coeficiente.
Se pide determinar el IGV y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de
mayo del 2009.
Se pide determinar el IGV y el pago a cueta del Impuesto a la Renta del mes de mayo del 2009.