Ttulo do Tpico 5: Ativo Imobilizado e Ativo Biolgico e Produto Agrcola

Objetivo:

Conhecer o tratamento contbil determinado pelas Normas

Brasileiras de Contabilidade aos assuntos Ativo Imobilizado e
Ativo Biolgico e Produto Agrcola.

Palavras-chave:

Imobilizado. Ativo Biolgico. Produto Agrcola. Depreciao.

Ativo Imobilizado

A NBC TG 27, proveniente da Resoluo do CFC n 1.177/2009, que trata

do registro, reconhecimento, avaliao e contabilizao dos Ativos Imobilizados tem
como aspectos relevantes de prticas contbeis o seguinte:

- reconhecimento do ativo imobilizado;

- peas de reposio;
- dispndios de um ativo imobilizado;
- mtodos e perodo de depreciao;
- baixa de um ativo imobilizado;
- divulgao (evidenciao contbil).

Reconhecimento de um ativo imobilizado

O custo de um ativo imobilizado deve ser reconhecido apenas:

a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro
para a empresa;
b) quando puder ser mensurado de forma confivel.

Peas de reposio

So geralmente consideradas como estoque do ativo imobilizado e baixadas

ao resultado como despesa, ou como custo de produo de produtos, quando
consumidas, exceto quando:
a) houver expectativa de uso por mais do que um perodo (so contabilizadas como ativo
imobilizado);
b) associadas diretamente a um item especfico do imobilizado, devendo ento ser
registradas como parte doo referido item (so contabilizadas como ativo imobilizado).

Dispndios de um ativo imobilizado

Os dispndios de um ativo imobilizado seguem as seguintes determinaes:

DISPNDIOS

DESCRIO

- dispndios individualmente

no

existe

prescrio

sobre

unidade

de

medida

irrelevantes

reconhecimento como despesa do perodo ou ativo imobilizado.

para

- custos iniciais: embora no aumente diretamente os futuros

benefcios econmicos de qualquer item especfico j existente do
ativo imobilizado, podem ser necessrios para que a empresa
-

dispndios

que

no

obtenha os benefcios futuros dos seus ativos: Exemplo: itens de

representam aumento direto

seguranas; itens para atendimento de regras ambientais.

em

- custos subsequentes: provvel que aumentem os futuros

futuros

econmico.

benefcios

benefcios econmicos agregados ao ativo acima de seu padro de

desempenho avaliado imediatamente antes de o dispndio ter sido
realizado. Exemplos: substituio de equipamentos internos de um
avio; inspees importantes regulares.

Mtodos e perodo de depreciao

Cada componente do imobilizado deve ser depreciado separadamente. O

valor a ser depreciado corresponde ao custo do ativo deduzido do seu valor residual.
O valor residual montante lquido a ser obtido pela empresa na venda do
ativo no final da sua vida til.
A vida til de um ativo imobilizado definida como:
a) o perodo que se espera para que um ativo esteja disponvel para uso
pela empresa;
b) o nmero de produo ou unidades similares esperadas a ser obtido de
um ativo pela empresa.

Quanto ao perodo a ser depreciado um ativo imobilizado, segue

observaes:
a) tem incio quando o ativo est disponvel para uso, ou seja, em condies
necessrias para operao na forma esperada pela administrao;
b) encerrado quando ocorrer o primeiro:

- a data em que o ativo classificado como disponvel para venda de

acordo com a NBC TG 31 Ativo No Circulante mantido para Venda e
Operao Descontinuada;
- a data em que o ativo baixado.

O valor contbil para a baixa de um ativo imobilizado deve ser:

a) por ocasio de sua alienao;
b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.

Divulgao

Para a divulgao seguem as seguintes determinaes:

- dos critrios de mensurao utilizados para determinar o valor contbil bruto;
- dos mtodos de depreciao utilizados;
- das vidas teis ou das taxas de depreciao utilizadas;
- do valor contbil bruto e da depreciao acumulada (menos as perdas acumuladas por
desvalorizao NBC TG 01: Reduo ao valor recupervel dos ativos) no incio e no
fim do exerccio;
- de uma reconciliao do valor contbil no incio e no fim do exerccio demonstrando:
adies

ajustes estimados para perdas de ativos

baixas

reverso de perda por desvalorizao de ativos

ativos classificados como mantidos para venda

depreciaes

aquisies por meio de combinaes de negcios

outras alteraes

Taxas de depreciao

Existe uma tradio no Brasil das empresas depreciarem seus ativos

imobilizados de acordo com as vidas teis estabelecidas pela legislao fiscal,
conforme segue uma pequena lista:

Computadores e perifricos - hardware

20%

Veculos automotores:

Edifcios e benfeitorias

4%

- Caminhes fora de estrada

25%

Instalaes

10%

- Motociclos

25%

Maquinrios

10%

- Tratores

20%

Mveis e Utenslios

10%

- Veculos de passageiros

20%

- Veculos de carga

25%

Segundo a NBC TG 27, que trata sobre o Ativo Imobilizado, esse tipo de
ativo deve ser depreciado de acordo com o prazo de expectativa de vida til em que
a empresa efetivamente vai utilizar esses ativos. Esse prazo deve ser revisado
anualmente.

Depreciao pelo mtodo da linha reta (linear) ou de quotas constantes

A premissa deste mtodo de que a eficincia do ativo imobilizado

constante durante os anos.
O equvoco do mtodo supor que esta perda de potencialidade se realiza
de forma igual em cada perodo.
Sua determinao muito simples: divide-se o valor do ativo imobilizado
pelo tempo de vida til ou pela multiplicao do valor do ativo imobilizado pela taxa
de depreciao.
Exemplo 1: (pelo tempo de vida til)

Exemplo 2: (pela taxa de depreciao anual)

Valor do ativo imobilizado: $ 10.000

Valor do ativo imobilizado: $ 10.000

Vida til do ativo imobilizado: 5 anos

Vida til do ativo imobilizado: 5 anos

Clculo:

Clculo:

Depreciao: $ 10.000 / (5 anos X 12 meses)

Depreciao: $ 10.000 X 20% taxa a.a.

Depreciao: $ 10.000 / 60 meses

Depreciao: $ 2.000 / 12 meses

Depreciao: $ 166.66 a.m.

Depreciao: $ 166.66 a.m.

Esse mtodo atualmente utilizado por praticamente todas as empresas no

Brasil.

Depreciao pelo mtodo da soma dos dgitos dos anos ou decrescente

Apura-se a taxa de depreciao somando-se os algarismos do tempo de

vida til e em seguida calcula a frao de cada ano dividindo o tempo de vida til
pelo total dos algarismos de vida til, por exemplo: Veculo adquirido por R$
40.000,00.

1 Passo: identifica o tempo de vida til e efetua a soma dos algarismos;

Tempo de vida til do veculo: cinco anos.

Soma dos algarismos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

2 Passo: Para calcular a quota ou valor anual, efetua-se a seguinte operao

(quotas decrescentes):

1 Ano: 5 / 15 x R$ 40.000,00 = R$ 13.333,33

2 Ano: 4 / 15 x R$ 40.000,00 = R$ 10.666,67
3 Ano: 3 / 15 x R$ 40.000,00 = R$ 8.000,00
4 Ano: 2 / 15 x R$ 40.000,00 = R$ 5.333,33
5 Ano: 1 / 15 x R$ 40.000,00 = R$ 2.666,67
TOTAL

R$ 40.000,00

Este mtodo proporciona quotas de depreciao maiores no incio e

menores no fim da vida til.
Permite maior uniformidade nos custos, j que os ativos imobilizados,
quando novos, necessitam de pouca manuteno e reparos.

Depreciao pelo mtodo de unidades produzidas

O custo do ativo imobilizado dividido pelo total de unidades estimadas a

serem produzidas pelo referido ativo e a depreciao do perodo igual taxa por
unidade multiplicada pelo nmero de unidades reais fabricadas.

Contabilizao da depreciao
D Despesa (DRE) ou Custo de produo (AC Estoques)
C Depreciao Acumulada (redutora do ANC - Imobilizado)

A segregao entre despesa do perodo e custo do estoque depende da

utilizao do ativo depreciado.
A depreciao do imobilizado utilizado na produo de produtos acabados
(por exemplo, mquinas e equipamentos da fbrica) debitada em produtos em
processo no grupo de estoques do AC.

A depreciao do imobilizado utilizado pelo pessoal da administrao da

empresa (por exemplo, mveis e utenslios) debitada em despesa administrativa
na DRE.

Exausto para Ativo Imobilizado de Recursos Naturais

O conceito de exausto est ligado com ativos imobilizados de recursos

naturais (tangveis) sujeitos a esgotamento por explorao (minas, jazidas e
florestas), ou seja, recursos naturais que, atravs de minerao, extrao, corte ou
outro procedimento, perdem sua substncia.
As cotas peridicas de exausto devero estar relacionadas ao custo de
aquisio dos direitos de explorao e a dimenso dos recursos naturais com as
unidades produzidas, extradas ou cortadas em cada perodo e, levando em
considerao, ainda, o prazo da concesso ou contrato de explorao.

Exemplo:

A empresa Neandertal S/A. comprou uma mina de bauxita em 31 de

dezembro de 20X3 por $ 20.000 e com estimativa de 500 toneladas do minrio a ser
extrado. A exausto ser calculada com base nas toneladas de bauxita extradas da
mina, levando em considerao que o custo por tonelada de $ 40 ($ 20.000 / 50
toneladas). No exerccio social de 20x4, a empresa extraiu 120 toneladas da mina.

Registro contbil:
D Despesa com exausto (120 ton. X $ 40) ..................... 4.800
C Exausto acumulada ..................................................... 4.800

Balano Patrimonial:
Custo da mina de bauxita ..................................................... 20.000
(-) Exausto acumulada ....................................................... (4.800)
Valor lquido ......................................................................... 15.200

Registros e controles contbeis

Contas de controle do razo geral devem ser estabelecidas para cada classe
principal de imobilizado, para registro de seu custo e respectiva depreciao
acumulada e exausto acumulada.
Alm das contas de controle devem ser mantidos registros individuais para
cada unidade de propriedade que compe os elementos do imobilizado.
A manuteno do registro individual do ativo imobilizado essencial para:
a) possibilitar a identificao do valor de aquisio e acrscimos posteriores,
bem como o valor da respectiva depreciao dos ativos imobilizados
baixados;
b) prover bases para clculo e apropriao de despesas de depreciao por
centros de custos;
c) facilitar a ligao entre os controles fsicos dos ativos imobilizados e os
seus correspondentes registros contbeis;
d) ajudar nos inventrios fsicos dos ativos imobilizados.

Ativo Biolgico e Produto Agrcola

Os ativos biolgicos e produtos agrcolas so ativos determinados conforme

Resoluo do CFC n 1.186/2009 na qual fora transformada na NBC TG 29, cujo
objetivo estabelecer o tratamento contbil e respectivas divulgaes sobre o
assunto.
A NBC TG 29 no se aplica aos Ativos Imobilizados e Propriedade para
Investimento (respectivas NBC TGs 27 e 28) ao assunto terras relacionadas com
atividades agrcolas e, tambm, aos Ativos Intangveis (NBC TG 04) relacionar ao
assunto ativos intangveis com atividades agrcolas.
Os produtos agrcolas obtidos no momento e at no ponto de colheita
advindos dos ativos biolgicos esto sujeitos a esta NBC TG 29. Aps esse
momento ser aplicada a NBC TG 16 (Estoques) ou outra mais adequada.

Exemplos de ativos biolgicos, produto agrcola e produtos resultantes do

processamento aps a colheita na tabela a seguir:
ATIVOS BIOLGICOS

PRODUTOS AGRCOLAS

PRODUTOS APS COLHEITA

Carneiros

Fio, tapete

rvores de uma plantao

Madeira

Madeira serrada, celulose

Plantas

Algodo

Fio de algodo, roupas

Cana colhida

Acar, lcool

Caf

Caf limpo em gro, modo, torrado

Gado de leite

Leite

Queijo

Porcos

Carcaa

Salsicha, presunto

Arbustos

Folhas

Ch, tabaco

Videiras

Uva

Vinho

rvores frutferas

Fruta colhida

Fruta processada

Definies

RELACIONADAS COM A REA AGRCOLA

Atividade Agrcola

o gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de

ativos biolgicos para venda ou para converso em produtos
agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais, pela entidade.
Exemplos:

rebanhos;

silvicultura;

pomares;

plantaes;

floricultura; cultura aqutica.

Produo agrcola

o produto colhido de ativo biolgico da entidade.

Ativo biolgico

um animal e/ou uma planta, vivos.

Transformao biolgica

compreende o processo de crescimento, degenerao, produo

e procriao que causam mudanas qualitativa e quantitativa no
ativo biolgico.

Despesa de venda

so despesas incrementais diretamente atribuveis venda de

ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro.

Colheita

a extrao do produto de ativo biolgico ou a cessao da vida

desse ativo biolgico.

Valor contbil

o montante pelo qual um ativo reconhecido no balano.

Valor justo

o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo

liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com a ausncia de fatores que
pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem
uma transao compulsria.

Reconhecimento e mensurao

O reconhecimento de um ativo biolgico ou um produto agrcola deve ser

quando, e somente quando:
a) controla o ativo como resultado de eventos passados;
b) for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo
fluiro para a entidade; e,
c) o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente.

Na atividade agrcola, o controle de um determinado ativo biolgico e/ou

produto agrcola pode ser evidenciado, por exemplo, pela propriedade legal do gado
e a sua marcao no momento da aquisio, nascimento ou poca de desmama.
O ativo biolgico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de
venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada perodo de
competncia, exceto para os casos descritos no item 30, em que o valor justo no
pode ser mensurado de forma confivel.
H uma premissa de que o valor justo dos ativos biolgicos pode ser
mensurado de forma confivel. Contudo, tal premissa pode ser rejeitada no
caso de ativo biolgico cujo valor deveria ser determinado pelo mercado,
porm, este no o tem disponvel e as alternativas para estim-los no so,
claramente, confiveis. Em tais situaes, o ativo biolgico deve ser
mensurado ao custo, menos qualquer depreciao e perda por
irrecuperabilidade acumuladas. Quando o valor justo de tal ativo biolgico
se tornar mensurvel de forma confivel, a entidade deve mensur-lo ao
seu valor justo menos as despesas de venda. Quando o ativo biolgico
classificado no ativo no circulante satisfizer aos critrios para ser
classificado como mantido para venda (ou includo em grupo de ativo
mantido para essa finalidade), de acordo com a NBC TG 31 Ativo No
Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, presume-se
que o valor justo possa ser mensurado de forma confivel. (grifos nossos).

O produto agrcola colhido de ativos biolgicos dever ser mensurado ao

valor justo, menos a despesa de venda, no momento da colheita. No momento em
que for atribudo um determinado valor (o custo) a este produto agrcola, ser a
ocasio de aplicar a NBC TG 16, referente aos Estoques, ou outra norma aplicvel.

Divulgao

A empresa dever fornecer uma descrio de cada grupo de ativos

biolgicos, de maneira dissertativa ou quantitativa, descrevendo entre consumveis e
de produo (maduros (consumveis): so aqueles passveis de serem colhidos
como produto agrcola ou vendidos como ativos biolgicos. Exemplos: os rebanhos

de animais mantidos para a produo de carne; rebanhos mantidos para a venda;

produo de peixes; plantaes de milho, cana-de-acar, caf, soja, laranja,
rvores para a produo de madeira; imaturos (de produo): so os demais tipos
como, por exemplo: rebanhos de animais para a produo de leite, rvores
frutferas. Os ativos biolgicos de produo no so produtos agrcolas, so sim,
autorrenovveis).
necessrio divulgar o ganho ou a perda do perodo corrente em relao ao
valor inicial do ativo biolgico e do produto agrcola e, tambm, os decorrentes de
alteraes aos valores justos, menos a despesa de venda dos ativos biolgicos.
Alm disso, a empresa deve evidenciar o mtodo e as premissas
significativas aplicados na determinao do valor justo (valor justo menos a despesa
de venda do produto agrcola colhido durante o perodo determinado no momento da
colheita) de cada grupo de produto agrcola no momento da colheita e de cada
grupo de ativos biolgicos.
devido a apresentao da conciliao das mudanas no valor contbil de
ativos biolgicos entre o incio e o fim do perodo corrente, contendo:
- ganho ou perda decorrente da mudana no valor justo menos a despesa de venda;
- aumentos devido s compras;
- redues atribuveis s vendas e aos ativos biolgicos classificados como mantidos
para venda ou includos em grupo de ativos mantidos para essa finalidade (NBC TG
31 Ativo No Circulante mantido para Venda e Operao Descontinuada);
- redues devidas s colheitas;
- aumento resultante de combinaes de negcios;
- diferenas cambiais lquidas decorrentes de converso das demonstraes
contbeis para outra moeda e em transferncias para moedas estrangeiras.

REFERNCIAS
CFC. Resoluo n 1.186, de 2009. NBC TG 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola.
CFC. Resoluo n 1.177, de 2009. NBC TG 27 Ativo Imobilizado.
IUDCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. Manual de
contabilidade societria. So Paulo: Atlas, 2010.
MONTOTO, E. Contabilidade geral esquematizado. So Paulo: Saraiva, 2011.
YAMAMOTO, M. M.; PACCEZ, J. D.; MALACRIDA, M. J. C. Fundamentos da
contabilidade. So Paulo: Saraiva, 2011.

AGORA QUE VOC J ESTUDOU ESTA AULA RESOLVA OS EXERCCIOS E

VERIFIQUE SEUS CONHECIMENTOS. CASO FIQUE ALGUMA DUVIDA, LEVE A
QUESTO AO FRUM E DIVIDA COM SEUS COLEGAS E PROFESSORES.

EXERCCIOS

1) O valor da depreciao pelo mtodo decrescente no segundo ano de um veculo

com custo de $ 70.000 e valor residual de $ 5.000 :

a) $ 21.666,66
b) $ 18.666,66
c) $ 17.333,33
d) $ 13.000,00
e) $ 65.000,00

RESPOSTA CORRETA a alternativa: C. Parabns !!!

RESPOSTA INCORRETA (a, b, d, e), Infelizmente voc errou. Tente novamente.

2) Aponte a alternativa correta a partir das afirmaes abaixo:

a) ativo biolgico o tratamento que se d a animais, plantas e objetos inanimados

da atividade agrcola quando os mesmos so vivos.
b) a colheita, como conceito da NBC TG 29 sobre ativo biolgico e produto agrcola,
a extrao do produto de ativo biolgico ou o trmino da vida desse ativo
imobilizado.
c) a NBC TG 29 no se aplica aos ativos imobilizados e ativos intangveis (ativos
intangveis com atividades agrcolas).
d) madeira um ativo biolgico; j a rvore um produto agrcola.
e) na divulgao dos ativos biolgicos e produtos agrcolas deve descrever de
maneira dissertativa e/ou quantitativa em consumveis (rvore frutfera) e de
produo (Ex.: produo de peixes).

RESPOSTA CORRETA a alternativa: C. Parabns !!!

RESPOSTA INCORRETA (a, b, d, e), Infelizmente voc errou. Tente novamente.