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contables on line
sobre NIIF

Activo por impuesto diferido

Diferencias temporarias deducibles y prdidas fiscales no
utilizadas.
Utilizacin de diferencias temporarias
Problema
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad tenga
diferencias temporarias imponibles en cuanta suficiente que se espera se reviertan
en el mismo perodo o en periodos en los cuales una prdida fiscal originada por un
activo por impuesto diferido pueda ser compensada con ganancias anteriores o
posteriores.
Pregunta
Cmo se deber calcular el activo por impuesto diferido cuando su
reconocimiento est basado en la reversin de diferencias temporarias imponibles?

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activo intangible

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especializados en NIIF

Contexto
Una entidad tiene diferencias temporarias imponibles por 40.000 que se espera
sean revertidas e incluidas en ganancias fiscales a razn de 10.000 por ao entre
20X1 y 20X4. Adems, la entidad tiene una diferencia temporaria deducible de
60.000 relacionada con el reconocimiento de una previsin que se espera sea
revertida y se convierta en deducible en trminos fiscales de la siguiente manera:
20.000 en 20X1 y 40.000 en 20X2.
Las diferencias temporarias deducibles no pueden generar una prdida fiscal ni
podrn ser compensadas por ganancias fiscales futuras. La tasa impositiva vigente
es del 30%.
La tabla que se encuentra a continuacin expone las ganancias esperadas para la
entidad del 20X1 al 20X4 junto con la reversin de las diferencias temporarias
imponibles y las diferencias temporarias diferencias temporarias deducibles.

2013 www.consultasifrs.com

Ao 1
20.000

Ao 2
20.000

Ao 3
20.000

Ao 4
20.000

40.000
(10.000)
30.000

30.000
(10.000)
20.000

20.000
(10.000)
10.000

10.000
(10.000)
-

(60.000)
20.000
(40.000)

(40.000)
40.000
-

Ganancias esperadas
Reversin de diferencias temporarias
imponibles
Saldos al inicio
Reversin de diferencias temporarias
Saldo al cierre
Reversin de diferencias temporarias
deducibles
Saldos al inicio
Reversin de diferencias temporarias
Saldo al cierre
Respuesta

La gerencia deber reconocer el efecto las diferencias deducibles del impuesto diferido hasta el monto
por el que pueden ser utilizables, en este caso es 50.000 como se ilustra a continuacin.

Ganancias esperadas

Ao 1
20.000

Ao 2
20.000

Ao 3
20.000

Ao 4
20.000

Reversin de diferencias temporarias

imponibles

10.000

10.000

10.000

10.000

(20.000)

(40.000)

Total

(10.000)

(30.000)

(30.000)

Uso restringido de diferencias

temporarias deducibles (no pueden
usarse diferencias temporarias deducibles
para crear prdidas fiscales)

10.000

Ganancia Fiscal

30.000

30.000

Reversin de diferencias temporarias

deducibles

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Por consiguiente, la gerencia deber reconocer el impuesto diferido de la siguiente manera:

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Ao 4

40.000
(10.000)
30.000

30.000
(10.000)
20.000

60.000
(20.000)
(10.000)
30.000

30.000
(30.000)
-

Diferencias temporarias netas

(20.000)

(10.000)

Impuesto diferido activo / (pasivo)

(6.000)

(3.000)

Reversin de diferencias temporarias

imponibles
Saldos al inicio
Reversin de diferencias temporarias
Saldo al cierre

20.000 10.000
(10.000) (10.000)
10.000
-

Reversin de diferencias temporarias

deducibles
Saldos al incio
Reversin de diferencias temporarias
Uso restringido de las diferencias deducibles
Saldos al cierre

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