Princpios

a) Legalidade: deve ser aprovado e publicado como lei.

Forma: lei de iniciativa do Executivo.
Contedo: natureza de ato administrativo, no um ato administrativo.
o Natureza apenas autorizativa, e no, impositiva.
o No tem carter abstrato, deve se revestir de concretude.
Vedado o inicio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual.
Os decretos para modificaes nas classificaes oramentrias, necessariamente deve haver
prvia autorizao legislativa, portanto h sujeio ao princpio da legalidade.
b) Unidade / Totalidade: o oramento deve ser uno, uma s pea.
Princpio da totalidade: possvel a coexistncia de oramentos variados, desde que estejam
consolidados numa s pea.
o CF: trs oramentos, fiscal, de investimento e da seguridade, compondo uma s pea: a
Lei Oramentria Anual.
O princpio da unidade no implica qualquer agregao entre oramentos de entes distintos.
c) Universalidade: todas as receitas e despesas devem constar da lei oramentria.
Este princpio proporciona ao Legislativo:
o Conhecer todas as receitas e despesas e dar prvia autorizao.
o Impedir ao Executivo a realizao de despesas e receitas sem prvia autorizao.
o Conhecer o exato volume global das despesas, autorizando a cobrana dos tributos
estritamente necessrios.
Atualmente os tributos e sua arrecadao so autorizados por lei prpria, no pela
LOA, esta apenas o prev. Contudo em questo tericas vlido confirmar o
papel autorizador da lei oramentria arrecadao.
No h excees a este princpio.
Previso das despesas de forma genrica contraria ao princpio da discriminao, no o da
universalidade.
d) Oramento bruto: apresentar os valores brutos, vedada quaisquer dedues.
Dedues, abatimentos, diminuies que afetam o conjunto das receitas pblicas devem ser
considerados no oramento. Assim se for fazer uma deduo a uma receita, o ente pblico no
pode apenas registrar o valor lquido a ser arrecadado. Tanto a arrecadao bruta quanto a
deduo devem ser consideradas na elaborao da pea oramentria.
e) Anualidade / Periodicidade: limitar-se a um perodo de tempo (anual coincide com o ano civil).
Programas e despesas cuja durao ultrapassa um exerccio devem estar contidos em aes
plurianuais, com parcelas distribudas pelos oramentos anuais.
Exceo: crditos adicionais (especiais e extraordinrios), autorizados no final do ano.
f) Exclusividade: deve tratar apenas de matria financeira, no trazendo contedos alheios previso
da receita e a fixao da despesa.
Exceo:
a) Crditos suplementares: acrscimo s despesas j previstas, devendo apontar tambm as
receitas que suportaro.
b) Autorizao para contratao de operaes de crdito: a prpria LOA pode se antecipar
a uma necessidade futura de recursos alm dos estimados, e autorizar a tomada de
emprstimos pelo ente pblico.
Crditos normais: para determinadas despesas, o dinheiro disponvel no prprio
do governo; dever ser tomado junto a agentes financeiros.
Operaes por antecipao da receita oramentria: so emprstimos que
substituem receitas oramentrias que no foram arrecadas no momento esperado.
Essas receitas atrasadas ao serem finalmente realizadas, serviro ento para honrar
esses emprstimos.
g) No afetao da receita / no vinculao: as receitas devem ter livre aplicao (no vinculao).
Exceo vinculao permitida (no h outras excees, para acrescentar ou suprimir, apenas
por emenda constitucional):

h)

i)
j)

k)

a) Repartio da arrecadao do imposto de renda e do imposto sobre produtos

industrializados, compondo o Fundo de Participao dos Estados e o de Participao
dos Municpios.
b) Destinao de recursos para aes e servios pblicos de sade.
c) Destinao de recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino.
d) Destinao de recurso para realizao de atividades da administrao tributria.
e) Prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita.
f) Prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com
esta.
Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente
para atender ao objeto de sua vinculao.
o Desvinculao das Receitas da Unio: libera 20% dos impostos e contribuies
vinculadas, para livre aplicao pelos administradores pblicos.
No vinculao s se aplica aos impostos, pois as taxas e contribuies tm arrecadao
vinculada.
Especificao / especializao /discriminao: o oramento deve ser detalhado, devendo ser
discriminado as receitas e as despesas.
No consignar dotaes globais.
Excees da especificao:
a) LOA deve ser classificada pela natureza das despesas, no precisa mais trazer a despesa
em nvel de elemento.
A alocao de recursos aos diferentes elementos de despesa pode ficar a cargo
das unidades executoras do oramento, posteriormente aprovao da Lei.
b) Reserva de contingncia, constitui uma dotao genrica, sem aplicao definida, para
atender a passivos contingentes, como pagamentos devidos a execues judiciais, ou
executar novas dotaes, por meio de crditos adicionais.
c) Programas especiais de trabalho, grandes investimentos pblicos que, por sua
complexidade e abrangncia, no podem ter toda sua composio de despesas
explicitada de antemo. Assim, eles so autorizados a partir de dotaes globais,
genricas, e a correspondente discriminao das despesas se do durante a prpria
execuo.
Clareza: fcil compreenso.
Peas comentadas.
Equilbrio: as receitas e despesas devem equilibrar-se entre si, ou seja, deve ter compatibilidade
entre receita e despesa, no resultando dficits.
Equilbrio formal: prev receitas e fixa despesas em montantes iguais publicao de um
oramento equilibrado.
Equilbrio material: execuo equilibrada do oramento, ou seja, o fato de um oramento ser
publicado de forma equilibrada no implica o equilbrio das contas pblicas, pois pode estar
garantido pela contratao de operaes de crditos (dinheiro emprestado).
A incluso de reserva de contingncia no oramento visa, entre outras finalidades, assegurar o
atendimento ao principio do equilbrio.
Publicidade: deve ser amplamente divulgado.
Sites governamentais e veculos oficiais.

Mtodos de oramento:
a) Oramento clssico ou tradicional
Conteno de despesa.
Pea simples: com a exposio dos gastos estimados e dos recursos para cobertura.
Pedido do Executivo ao Legislativo para a autorizao de gastos, servindo como instrumento
legislativo de controle da atuao do Estado.
Despesas relacionadas a aquisies de bens e pagamento de servios.
No possua planejamento para sua elaborao.
Instrumento de controle.
b) Oramento de desempenho

Atuao do Estado, sendo propulsor de demandas e incentivador da produo.

Maior complexificao e fortalecimento do oramento.
Possui objetivos traados, custeamento da ao e medio dos resultados.
Programas de trabalho: organizao da atuao do governo para resoluo de um problema.
Instrumento de administrao.
No h ainda a integrao entre as reas tcnicas de elaborao do oramento e de
planejamento governamental.
c) Oramento-programa
Racionaliza a ao pblica, aplicando recursos no atingimento de objetivos (produtos finais) e
metas (produtos intermedirios) de governo. Assim, tem-se a ntima relao entre oramento
e planejamento.
Possuem alternativas no s na fase prvia de preparao do oramento, mas durante sua
execuo e na avaliao.
Avaliar a efetividade (eficiente e eficaz): atravs de formas confiveis de medir o resultado
(indicadores e metas).
Todo programa deve conter:
o Objetivo
o rgo responsvel.
o Valor global.
o Prazo de conclusa.
o Fonte de financiamento.
o Indicadores e metas.
o Aes no integrantes do Oramento Geral da Unio necessria aos objetivos.
o Regionalizao das metas por Estado.
d) Oramento base-zero
Anlise, reviso e avaliao de todas as propostas e no apenas das solicitaes que
ultrapassam o nvel de gastos j existentes.
Todos os programas devem ser justificados cada vez que se inicia um novo ciclo
oramentrio.
Necessrio que o objetivo do programa esteja sendo alcanado, fazendo uma avaliao de
custo/beneficio.
Programas novos substituem programas disfuncionais.
Ciclo oramentrio: elaborao, acompanhamento e fiscalizao.
1. Previso de receita: recursos estimados.
Indica quanto de recursos emprestados ser necessrio.
2. Fixao dos valores das despesas obrigatria: necessria para que diante de contingenciamento
de despesa no seja afetadas pela limitao de empenho, garantindo-se um mnimo de desempenho.
3. Elaborao do oramento: segundo o Manual Tcnico de Oramento, envolve um conjunto
articulado de tarefas complexas, compreendendo a participao dos rgos central, setoriais e das
unidades oramentria.
a) Secretaria de Oramento Federal: integra o Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto,
rgo central do Sistema de Planejamento e de Oramento Federal. responsvel pela
coordenao, consolidao e superviso da elaborao oramentria,
o Atribuies:
Diretrizes gerais.
Normas gerais de elaborao.
Coordenao do processo de elaborao.
Orientao, coordenao e superviso tcnica dos rgos se torais de oramento.
Fixao de parmetros e referenciais monetrios para as propostas setoriais.
Anlise e validao das propostas setoriais.
o Depois de receber as propostas setoriais, condensa numa s pea: Projeto de Lei
Oramentria Anual, encaminhando ao Presidente para posterior remessa ao Congresso.
o Propostas setoriais fora do prazo: aprovados os valores da lei oramentria vigente,
ajustados de acordo com os limites estipulados.

b)

c)

o Propostas setoriais em desacordo: o Executivo proceder aos ajustes.

rgo setorial: agrupam as propostas subsetoriais, provenientes de suas unidades
oramentrias.
o Atribuies:
Diretrizes setoriais.
Avaliao da adequao da estrutura programtica.
Fixao, de acordo com as prioridades setoriais, dos referenciais monetrios para
apresentao das propostas oramentrias das unidades oramentrias.
Definio de instrues, normas e procedimentos a serem observado no mbito do
rgo.
Coordenao no mbito do rgo setorial.
Anlise e validao das propostas provenientes das unidades oramentrias.
Unidades oramentrias: coordenadora do processo de elaborao da proposta oramentria
no seu mbito de atuao, integrando e articulando as unidades administrativas.
Premissas da elaborao oramentria no Manual Tcnico de Oramento:
o nfase na anlise pela finalidade do gasto da Administrao, transformando o
oramento em instrumento efetivo de programao.
o Aprimoramento das metodologias de clculo das despesas obrigatrias.
o Administrao do processo por meio de cronograma gerencial e operacional com etapas
claramente especificadas, produtos definidos e configurados, participao organizada e
responsvel dos agentes envolvidos e divulgao de informaes.
o Ciclo oramentrio desenvolvido como processo contnuo de anlise e deciso.
o Elaborao, aprovao e execuo de modo a evidenciar a transparncia da gesto
fiscal; permitindo o amplo acesso a sociedade.
Lei complementar: dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a
organizao do PPA, LDO e LOA.
Processo Legislativo oramentrio:
o PPA, LDO e LOA, assim como os crditos oramentrios (exceto os extraordinrios):
lei ordinria.
o Iniciativa exclusiva do chefe do Executivo.
o Comisso Mista de Oramento: recebe simultaneamente pareceres das comisses
temticas de ambas as Casas e emendas parlamentares, e emite seu prprio parecer,
encaminhando-o para votao do Plenrio.
o Votao: maioria simples.
Emendas aos projetos de matria oramentria: possvel o Legislativo emendar quaisquer
projetos de matria oramentria.
o LOA: os parlamentares, individualmente ou em grupo, podem apresentar emendas ao
projeto, que sero apresentadas perante a Comisso Mista, esta emitir o parecer para a
apreciao do Plenrio. Requisitos:
a) Compatibilizao com o PPA e a LDO: vale para qualquer emenda.
Emenda parlamentar no pode criar um programa.
b) Emendas de despesas: para que novas despesas sejam propostas por emenda,
devero ser anuladas despesas inicialmente selecionadas pelo Executivo, a fim de
liberar recursos suficientes. Alm disso, no podero ser anuladas as dotaes:
Pessoal e seus encargos.
Servio da dvida
Transferncias constitucionais.
c) Emendas de receita: o montante da receita s pode ser modificado no Legislativo
a partir de uma perspectiva tcnica, no usando critrios polticos.
Um erro ou uma omisso devem ser detectados e comprovados, para ser
objeto de emendas.
d) Emendas de redao: ajustes das formas para tornar o texto mais inteligvel.
Alterao do Executivo: o Presidente poder enviar mensagem ao Congresso para propor
modificao enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista, da parte cuja alterao
proposta.

 Prazos (ADCT):
o PPA e LOA:
Encaminhados pelo Presidente ao Congresso: at 4 meses antes do encerramento
do exerccio financeiro 31 agosto.
Devoluo do Congresso para sano: at o encerramento da sesso legislativa
22 de dezembro.
o LDO:
Encaminhada pelo Presidente: at 8 meses e meio antes do encerramento do
exerccio financeiro 15 de abril.
Devolver para sano: encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa
17 de julho.
Suspenso do recesso parlamentar enquanto no aprovado o projeto.
o No primeiro ano do mandato, o Presidente governa com base no PPA, na LDO e na
LOA aprovados por seu antecessor.
Oramentos na Constituio Federal
Lei de iniciativa do Executivo:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.

Plano Plurianual
Todas as leis e atos de natureza oramentria, incluindo as emendas parlamentares, devero
ser compatveis com o contedo do Plano.
Art. 65, 1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas
aos programas de durao continuada.

Conceito do PPA: estabelece as diretrizes, objetivos e metas (DOM) para as despesas de

capital e outras.
Deve prev:
1) Prev despesas de capital: despesas normalmente relacionadas ao aumento do
patrimnio pblico, ou seja, maior preocupao do PPA recai sobre os investimentos
pblicos.
1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem
prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade.

Prerrogativa do PPA de prever os investimentos.

Crime de responsabilidade: iniciar um investimento com durao superior a um
exerccio sem a respectiva incluso no plano (prvia ou posterior).
Investimentos de execuo para um s exerccio financeiro: podem ter sua
execuo iniciada sem previso no PPA, basta a simples previso na LOA.
Aes no investimentos, podem ser executadas sem previso no PPA,
basta a simples previso na LOA.
2) Prev as despesas de manuteno que surgem com os investimentos.
Ex: despesa para o funcionamento de um hospital pblico aps sua construo.
3) Despesas de programas de durao continuada: programas de natureza finalstica, que
correspondem prestao de servios a comunidade.
Lei do PPA deve estabelecer o critrios de regionalizao para realizao das despesas.
Art. 65 4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio sero elaborados
em consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional.

Quaisquer planos (inclusive os de durao mais extensa) e programa devero ter consonncia
com o PPA.
Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade econmica, o Estado exercer, na forma da lei, as funes
de fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo este determinante para o setor pblico e indicativo para o setor
privado.

O planejamento realizado pelas unidades e condensado na lei do PPA determinante para a

execuo das aes dos rgos e entidades.

 Lei de Diretrizes Oramentrias:

Art. 165, 2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica
federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei
oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das
agncias financeiras oficiais de fomento.

Atribuies:
o Indicar as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas
de capital para o prximo exerccio financeiro.
o Orientar a elaborao da LOA.
o Dispor sobre alteraes na legislao tributria.
No sero feitas mudanas na legislao tributria, instituio de tributos,
alterao de alquotas etc.
Apenas sero assinalados os efeitos que potenciais alteraes tributrias podem
ter sobre a previso de arrecadao, a contar da LO. Portanto no h influencia
direta da LDO sobra as alteraes da legislao tributria.
o Estabelecer a poltica de aplicao das agencias financeiras oficias de fomento.
Tem a funo principal a intermediao entre o planejamento (PPA) e o oramento (LOA).
Indica as metas e prioridades da Administrao.
Art. 127, 6 - Durante a execuo oramentria do exerccio, no poder haver a realizao de despesas ou a
assuno de obrigaes que extrapolem os limites estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, exceto se
previamente autorizadas, mediante a abertura de crditos suplementares ou especiais.

As propostas setoriais encaminhadas Secretaria de Oramento Federal para compilao do

PLOA devero estar j orientadas pelas regras trazidas pela LDO.
Caso se inicie o exerccio financeiro sem que o oramento tenha sido aprovado, possvel
executar provisoriamente o projeto de LOA em discusso. A LDO indicar quais despesas, e
em que montante, podero ser executadas nesse vcuo, at a publicao da LOA.
1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou
alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos
e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, s
podero ser feitas:
I - se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos
acrscimos dela decorrentes;
II - se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as
sociedades de economia mista.

Preenchimento de cargos nos rgo e entidades pblicas, bem como quanto a outros fatores
que levam ao aumento da despesa com pessoal devem ter autorizao especfica na LDO.
o Exceo: empresas pblicas e sociedade de economia mista.
Lei Oramentria Anual:
Lei 4320/64, art. 2 A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidencias a
poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade,
universalidade e anualidade.

A evidenciao da poltica econmica e financeira e do programa de trabalho do governo

realizada pela LOA, apesar de se estabelecida pelo PPA.
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao
direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

Composio fsica da LOA:

a) Oramento fiscal (oramento geral): abrange os gatos gerais e as receitas sem
arrecadao vinculadas.
b) Oramento da seguridade social: abrange sade, a previdncia social e a assistncia
social.
Art. 167. So vedados:
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a, e II,
para a realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia
social de que trata o art. 201. (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)

 Proibio do desvio de finalidade na aplicao de recursos da seguridade social,

garantindo que o regime geral de previdncia no seja dilapidado para
favorecimento de outras despesas.
c) Oramento de investimentos das estatais: aplicaes de recursos no capital social de
empresas das quais a Unio, direta ou indiretamente, detenha maioria do capital social
com direito a voto.
Abrange empresa pblica e sociedade de economia mista.
Estatais independentes (no precisariam de recursos pblicos): so beneficiadas
pelo oramento pblico apenas no mbito do oramento de investimento, ou seja,
recursos para reforo da participao da Unio em seu capital social, a ttulo de
investimento.
Estatais no independentes: sero beneficiadas por aes dos oramentos fiscal e
da seguridade.
Este oramento abrange apenas os recursos transferidos pela Unio a tais
empresas e a aplicao correspondente. Assim, as receitas e despesas prprias das
estatais no so demonstradas no oramento de investimento.
7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero
entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.

o O oramento fiscal e o de investimento das estatais devem desempenhar a funo de

reduzir desigualdades interregionais, segundo critrio populacional.
Art. 165, 6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as
receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira,
tributria e creditcia.

Incentivos que o ente pblico concede a atores econmicos, sob a forma tributria, financeira
ou creditcia, que incorrem, normalmente, em diminuio da receita (renncia de receita), por
isso, devem ser demonstrados na LOA.
Art. 165, 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da
despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de
operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.

Princpio oramentrio da exclusividade: no conter dispositivos estranho previso da

receita e fixao de despesa.
o Duas excees:
1. Abertura de crditos suplementares.
2. Contratao de operaes de crditos, ainda que por antecipao de receita.
Vedaes constitucionais relativas ao oramento:
Art. 167. So vedados:
I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual;

Cabe LOA, depois da priorizao feita pela LDO, distribuir previses de recursos anuais
para aplicao nos programas previstos no PPA. Portanto pode haver situaes em que
programas do PPA no estejam previstos na LOA corrente. Nesse caso, o programa no
includo na LOA no poder ser executado.
II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou
adicionais;

Princpio oramentrio do equilbrio.

III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo
por maioria absoluta;

possvel, com prvia autorizao legislativa, promover transposio, remanejamento ou

transferncia de recursos.
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao
tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s
operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste
artigo;
V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos
correspondentes;
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra
ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa;
VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;

 Definio da finalidade da despesa, princpio da discriminao.

VIII - a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social
para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos mencionados no art. 165,
5;

Permite que autorizao legislativa especfica conceda a aplicao de recursos pblicos para
salvar empresas, fundaes e fundos de seu endividamento.
IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao legislativa.
X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos
Governos Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo
e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a, e II, para a
realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art.
201.
1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia
incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo
se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos
limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes,
como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art. 62.
4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos
recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio
e para pagamento de dbitos para com esta.

RECEITA PBLICA
Regime da Receita
Regime de caixa (setor pblico): as movimentaes financeiras que aumentam a disponibilidade do
caixa pblico que levam ao registro da receita.
Enfoque oramentrio: movimentao dos recursos requisito para o registro de receita, ou
seja, recebimento de recursos.
Despesa pblica: regime de competncia.
Regime de competncia: fazer registros contbeis a partir dos fatos geradores
Enfoque patrimonial (setor privado): receita qualquer variao positiva do patrimnio, sem
se dar ateno ao aspecto financeiro.
A partir de 2013, ser obrigatrio todos os entes federados registrarem receita sob o regime de caixa
e, tambm, sob o regime de competncia.
Portanto ser aplicado na sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o
reconhecimento da receita quanto par aa despesa.
Conceito de receita pblica: strictu sensu e lato sensu
a) Strictu sensu: ingresso financeiro que afeta positivamente o patrimnio pblico, ou seja, qualquer
recebimento de recursos que aumenta efetivamente o patrimnio pblico, sem expectativa de
devoluo posterior.
Somente o que gerar aumento ao patrimnio lquido.
b) Lato sensu: qualquer ingresso financeiro que adentra os cofres pblicos, ou seja, todos e quaisquer
entradas de fundo, utiliza-se o simples critrio de afetao de caixa, sem julgar se a entrada
financeira aumenta efetivamente o patrimnio.
Pode considerar receita at mesmo recursos que no pertencem ao ente pblico, mas que so
depositadas na conta do Tesouro.
Divide-se:
1) Efetivas: gera aumento ao patrimnio liquido (fatos contbeis modificativos
aumentativos).
2) No efetivas: no implica aumento (fatos contbeis permutativos ou por mutao).
Receitas oramentrias e extraoramentrias
Receitas oramentrias: todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de
crdito, ainda que no prevista pelo Oramento. Portanto, so aquelas que podem ser utilizadas pelo
ente pblico para cobrir despesas oramentrias.
Alienaes de ativos pblicos: sempre oramentria, pelo fato de no constituir recursos
devolutivos.
Receitas extraoramentrias (ingressos extraoramentrios): so entradas compensatrias no
ativo e no passivo financeiro, que no precisam de autorizao legislativa para sua arrecadao, e
no so utilizadas para cobrir despesas oramentrias.
Antecipao da receita (ARO), emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias
(recebimento de depsitos judiciais, recebimento de caues de licitantes, salrios noreclamados...).
Antecipao da Receita Oramentria: emprstimos, que devem ser autorizados na LOA, para
suprir insuficincias momentneas de caixa que a LOA previu e no arrecadou. Quando estas
receitas atrasadas forem arrecadadas, elas serviro para honrar a ARO. Por isso, no constitui
recursos oramentrios, mas uma operao substituta dele.
Classificao Econmica da Receita (ou Por Natureza da Receita Oramentria)
Esta classificao aplicvel apenas a receitas oramentrias, os ingressos extraoramentrios, por
no constiturem receitas ficam de fora.
Nveis da classificao econmica: CORES RUBRAS
Categoria Econmica
ORigem
ESpcie

 RUBRica
Alnea
Subalnea
Categorias econmicas: obedece a um critrio econmico, dentro da ideia de demonstrar a origem
das diversas fontes. utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na economia
nacional.
a) Receitas correntes: so receitas de custeio, ou seja, servem para suportar a manuteno e o
funcionamento de atividades administrativas (despesas correntes).
o Via de regra, so receitas efetivas, aumentando o patrimnio pblico, pois resultado
da atividade arrecadatria do Estado, correspondendo a fatos contbeis modificativos
aumentativos.
o TRIC-PAS-TRANSOU:
Receita Tributrias
Receita de Contribuio
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
b) Receita de capitas: servem para aquisio ou formao de bens de capital, ou seja, capazes
de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza.
o Via de regra, so receitas por mutao, no afetam o patrimnio.
o OPERA-ALI-AMOR-TRANSOU:
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Amortizao de Bens
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
Receitas intraoramentrias (corrente ou capital): esto relacionadas realizao de
despesas dentro da mesma esfera de governo, ou seja, resultam de pagamentos feitos entre
rgos e entidades compreendidos no oramento fiscal e da seguridade social.
Receitas primrias: todas as receitas oramentrias sem relao com o endividamento
pblico.
Origens (mais cobradas):
Receita tributria (so receitas de correntes): ingressos provenientes da arrecadao de
impostos, taxas e contribuies de melhoria. Trata-se de um conjunto de receitas coercitivas
(derivadas).
a) Impostos: obrigao que tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica.
b) Taxas: tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel.
Taxa x preo pblico (tarifa):
Taxa: so espcies tributrias; utilizao efetiva ou potencial; aplica os
princpios tributrios (legalidade, anterioridade e capacidade de pagamento);
alquota vlida para todos; s pode ser cobradas e administradas por pessoas
de direito pblico; natureza obrigatria.
Preo pblico ou tarifa: no so tributos; pagamento apenas pela utilizao
potencial dos servios; no se aplica os princpios tributrios; valor
proporcional ao uso; possibilidade de ser exercida por concessionrias;
natureza facultativa.
c) Contribuio de melhoria: instituda para fazer faca ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.

o Emprstimos compulsrios: tambm classificada como receita tributria, mas como

operaes de crdito (receita de capital), sendo a nica espcie tributria com previso
de devoluo ao contribuinte.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social (Confins), Contribuio sobre a Receita de Loterias, etc.
Receita de contribuies (so receitas correntes): ingressos provenientes de contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas. Tambm so receitas coercitivas (derivadas).
a) Contribuies sociais: destinados ao custeio da seguridade social (previdncia social,
sade e assistncia social).
b) Contribuies de interveno no domnio econmico: derivam da contraprestao
atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade.
c) Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas: destinadas
ao fornecimento de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais
legalmente regulamentadas ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou
empregados.
o Apesar de as contribuies constiturem uma espcie de tributo, nessa classificao da
receita haver uma separao entre eles.
Receita patrimonial (so receitas correntes): ingressos provenientes do aproveitamento do
patrimnio pblico pelo Estado, pela explorao de bens imobilirios ou mobilirios, e dos
recebimentos de recursos por participao societria em entidades de direito privado. So
receitas originrias, j que no advm do exerccio do poder coercivo do Estado.
o Exemplos: aluguis, arrendamentos, taxa de ocupao de terrenos da Unio, receita de
concesses e permisses, etc.
Transferncias correntes (so receitas correntes): ingressos provenientes de outros
entes/entidades com o objetivo para aplicar em despesas correntes.
o Exemplos: transferncias dos Estados, dos Municpios, do exterior.
Outras receitas correntes (so receitas correntes): so os ingressos correntes provenientes de
outras origens, no especificadas acima.
o Multas e juros de mora, indenizao e restituies, receita da dvida ativa e receitas
diversas.
Operaes de crditos (so receitas de capital): ingresso proveniente de venda de ttulos
pblicos ou contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto as entidades estatais e
privadas. So receitas originrias.
o Exemplo: venda de ttulos do Tesouro Nacional, operaes de crdito internas,
emprstimos compulsrios, etc.
Alienao de bens (so receitas de capital): ingresso proveniente de alienao de
componentes do ativo imobilizado ou intangvel. So receitas originrias, agindo o Estado
sem estatura de entidade de direito pblico.
o Exemplos: alienao de estoque, veculos, imveis, etc.
Amortizao de emprstimos (so receitas de capital): ingresso proveniente do recebimento
de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Classificase como receita originria.
Transferncia de capital (so receitas de capital): provenientes de outros entes/entidades
para que seja aplicada em despesa de capital.
o Transferncias dos Estados, dos Municpios, do exterior, etc.
Outras receitas de capital (so receitas de capital): ingressos de capital proveniente de
outras origens, no classificveis nas anteriores.
o Exemplo: receitas provenientes de Integralizao do Capital Social, Resultado do Banco
Central, as Remuneraes do Tesouro Nacional, os Saldos de Exerccios Anteriores e
Outras Receitas.
Supervit do oramento corrente (so receitas de capital): SOC representa uma previso, na
LOA da diferena positiva a se obter entre o total da arrecadao de receitas correntes e o
total de execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo espera

contar com recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina
administrativa.
o Classificado como receita de capital: pois a sobra de arrecadao financeira dever ser
aplicada em favor do patrimnio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza.
o No constitui item da receita oramentria: estar compreendido na estimativa de
arrecadao das receitas correntes.
Classificao da receita por grupos (agentes)
Identifica quais agentes pblicos possuem competncia legal para arrecadar, fiscalizar e administrar
as receitas pblicas; sendo um instrumento oramentrio-gerencial.
Os grupos so formados pela associao entre tipos especficos de unidades oramentrias e
de natureza de receita.
1) Receitas prprias: arrecadadas a partir do esforo prprio de rgos e demais entidades nas
atividades de fornecimento de bens ou servios e na explorao econmica.
Remunerao: preo pblico ou tarifas.
Geralmente fundamentadas na bilateralidade (natureza contratual), sem o exerccio do poder
coercitivo estatal.
No possuem destino especfico.
Pertencem unidade oramentria arrecadadora.
2) Receitas administradas: auferidas pela Receita Federal, que tm competncia para fiscalizar,
arrecadas e administrar.
Maior parte dos tributos.
3) Receitas de operaes de crdito: provenientes da colocao de ttulos pblicos no mercado ou da
contratao de emprstimos e financiamentos.
4) Receitas vinculadas: a lei determina a finalidade especfica de aplicao, exceto as classificadas
como receitas administrativas.
5) Demais receitas: so as previstas em lei ou de natureza contratual, que nos e enquadram em
nenhum dos grupos.
Dvida ativa
um direito a receber por parte do ente pblico, decorrente do no pagamento do contribuinte.
a) Tributria: porque o pagamento no realizado tem essa natureza.
b) No tributria: no pagamento relaciona-se a obrigaes no tributrias.
o Atraso de pagamento de concesso de uso de bem pblico, de aluguel de imvel
pblico, custas processuais etc.
Abrange valores adicionais, como atualizao monetria, multa e juros de mora. Assim
compreende o principal e os acessrios que incidem sobre ele.
Dvida ativa segundo o MCASP: antes de surgir dvida ativa, houve o registro de um crdito
anterior, lanado como crditos a receber (crditos iniciais).
Se for pago s registrar a receita oramentria.
Atrasarem o crdito inicial convertido e dvida ativa, sendo um direito a receber.
o Esfera federal:
Unidade responsvel pelo crdito inicial: Receita Federal.
Unidade responsvel pela execuo da dvida ativa (exigncia do pagamento);
Procurador-Geral da Fazenda nacional, integrante da Advocacia-Geral da
Unio.
o Ao atrasar a unidade responsvel pelo crdito inicial d baixa em seu ativo e a
responsvel pela dvida ativa registra uma entrada, direito a receber, no corresponde a
uma receita. Com isso, afeta positivamente o patrimnio da unidade responsvel pela
cobrana, embora no tenha efeitos sobre o caixa, exceo ao princpio de caixa.
o Ao ser quitada, a dvida ativa convertia em receita oramentria pertencente ao
exerccio do pagamento, sob a classificao econmica outras receitas correntes.
A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova prconstituda. Essa presuno relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite.

DESPESA PBLICA
Despesa oramentria e extraoramentrias
A despesa pblica deve ser aplicada numa finalidade pblica, por ordem de pessoa responsvel,
com a legitimidade estabelecida por atos normativos.
Despesas oramentrias: depende de autorizao legislativa para sua execuo, atravs dos
crditos iniciais (veiculados na LOA) ou dos crditos adicionais (suplementares, especiais e
extraordinrios).
necessria a existncia de recursos pblicos, portanto para realiza-la, preciso que haja
tanto crdito oramentrio (autorizao oramentria para o gasto), quanto o respaldo
financeiro correspondente (recursos, dinheiro cuja utilizao foi autorizada mediante crdito).
Despesas extraoramentrias: devolues de recursos que estavam em poder do ente pblico, mas
que no pertenciam realmente ao errio, e que, portanto, no podem ser executadas em favor de
aes governamentais. Para as devolues no necessria qualquer autorizao legislativa, basta a
liberao financeira ao favorecido.
Decorre de sadas compensatrias no ativo e no passivo (no modifica o ativo), sendo, muitas
vezes, a contrapartida de receitas extraoramentrias:
o Devoluo dos valores de terceiros, anteriormente depositados;
o Recolhimento de consignaes/retenes;
o Pagamento das operaes de crdito por antecipao de receitas (ARO).
Classificao pela natureza da despesa ou classificao econmica da despesa
Correspondendo a classificao por natureza da receita, permitindo que se conhea a dimenso e o
perfil do gasto pblico, agregado nacionalmente.
A despesa, quanto classificao pela natureza, classificada no mnimo em categoria econmica,
grupo de natureza e modalidade de aplicao.
Nveis da classificao pela natureza da despesa: categoria, grupo e elementos (no mnimo).
Categorias econmicas;
Grupos da natureza da despesa
Modalidade de aplicao
o Indicada como informao gerencial.
Elemento de despesa (no obrigatrio);
Desdobramento do elemento (facultativa).
o Deixou de ser obrigatria na LOA, podendo ser discriminado apenas no momento da
execuo oramentria.
1) Categoria econmica: assim como a receita, indica o efeito que ela ter sobra a economia,
dividindo em despesas correntes e despesas de capital.
a) Despesas correntes: gastos de manuteno da mquina estatal, no contribuem, diretamente,
para a formao ou aquisio de um bem de capital. - PEJO
o Pessoal e encargos sociais
o Juros e encargos da dvida.
o Outras despesas correntes.
b) Despesa de capital: gastos com a aquisio/modificao do patrimnio pblico, contribuindo
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital - INVINA
o Investimentos
o Inverses financeiras
o Amortizao da dvida
2) Grupo de natureza da despesa: agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas
caractersticas quanto ao objeto de gasto. Dentro de cada grupo, encontram-se os correspondentes
elementos de despesa, que traro a dimenso concreta da despesa no momento de sua execuo.
a) Pessoal e encargos sociais (so despesas correntes): despesas oramentrias de natureza
remuneratria, decorrentes de:
o Efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo no setor pblico.
o Pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses.

o Obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de

salrios.
o Contribuio a entidades fechadas de previdncia
o Outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa.
o Outras parcelas de cunho remuneratrio.
b) Juros e encargos da dvida (so despesas correntes): pagamento de juros, comisses e outros
encargos de operaes de crdito internas e externas, bem como da dvida pblica mobiliria.
c) Outras despesas correntes (so despesas correntes): aquisio de material de consumo,
pagamentos de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte,
alm de outras despesas correntes no classificadas anteriormente.
d) Investimentos (so despesas de capital): softwares e com o planejamento e a execuo de
obras (inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios sua realizao) e
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
e) Inverses financeiras (so despesas de capital): aquisio de imveis ou bens de capital j
em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de
qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a
constituio ou aumento do capital de empresas.
o Investimento # inverses:
Investimento: recursos em bens de capital novos, ou criao de bens de capital,
que aumentam o produto interno bruto.
Inverses financeiras: aquisio de bens de capital j existente, sem alterao do
PIB.
f) Amortizao da dvida (so despesas de capital): pagamento e/ou refinanciamento do
principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual
ou mobiliria.
3) Modalidade de aplicao objetiva: indica a forma como a despesa ser executada, ou diretamente
pelos rgos ou entidades, ou mediante transferncias. Eliminao da dupla contagem dos recursos
transferidos ou descentralizados.
a) Direta
b) Transferncias (Despesas intraoramentrias): aplicao direta decorrente de operao
entre rgos, fundos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social.
o Com isso, rgo e entidade que participam de operaes financeiras recprocas
registram suas respectivas receitas e despesas, mas a Unio, ao agregar as informaes,
no considerar tais movimentaes de recursos para fechar seus balanos.
Codificao em 4 dgitos.
4) Elemento de despesa: desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros
meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.
Pode surgir tambm na LOA, mas no obrigatrio (codificao em seis dgitos).
5) Desdobramento de despesa: o ente pblico poder desdobrar facultativamente o elemento de
despesa, para tornar a classificao mais fiel (codificao em 8 dgitos).
Classificao Institucional da Despesa
Identifica quem so os agentes responsveis (ou estruturas responsveis) peal execuo da despesa.
Apontam-se o rgo oramentrio e a unidade oramentria (quem realiza a despesa).
No necessariamente o rgo oramentrio corresponder a um agente ou estrutura
responsvel, mas sim a agrupamentos de despesas.
Classificao por esfera oramentria (pouco cobrada): muito comum misturar as duas
classificaes para confundir o candidato. Esta indica qual dos trs oramentos (fiscal, da
seguridade e de investimento das estatais) abrange a despesa a se classificar.
Tipos de unidades:
a) Unidades oramentrias: indicada na LOA como titulares das dotaes.
Portanto a unidade qual a Unio consigna dotaes especificas para a
realizao de seus programas de trabalho e sobre os quais exerce o poder de
distribuio.

b) Unidades administrativas: no so beneficirias diretas de dotaes, precisam de

transferncias oramentrias financeiras (favorecidas indiretamente).
Portanto a unidade qual a lei oramentria anual no consigna recursos e que
depende de destaque ou provises para executar seus programas de trabalho.
c) Unidades gestoras: podem ser oramentrias ou administrativas, com o diferencial de
ter o poder de gerir dotaes oramentrias e recursos financeiros.
So unidades oramentrias ou administrativa investida do poder de gerir recursos
oramentrios e financeiros, prprios ou sob descentralizao.
Classificao Funcional
Fornece as bases para a apresentao de dados e estatsticas sobre os gastos pblicos nos principais
segmentos em que atuam as organizaes do Estado, ou seja, em que rea de ao governamental a
despesa ser realizada. Divide-se em dois nveis:
1) Funes: maiores setores de atuao do governo (educao, transporte, sade, segurana,
etc.).
o O maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor
pblico. A funo quase sempre se relaciona com a misso institucional do rgo, por
exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que, na Unio, guarda relao com os
respectivos Ministrios.
2) Subfunes: detalhamento das funes.
o Uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do
setor pblico.
Exemplo: funo energia subfuno energia eltrica, petrleo, lcool.
o As subfunes podem ser cruzadas com funes diferentes da sua matriz.
Exemplo: a subfuno Desenvolvimento Cientfico, da funo Cincia e
Tecnologia, pode se relacionar com a funo Educao, para discriminar uma
despesa referente ao apoio concedido a universidades federais, para publicao de
pesquisas.
Exceo: as subfunes pertencentes funo Encargos Especiais s podem ser
combinadas com esta, pois dizem respeito a uma atuao genrica do governo.
A FCC, s vezes, considera que a classificao funcional abrange tambm a estrutura programtica
(que composta de programas e aes estas ltimas subdividindo em projetos, atividades e
operaes especiais). Portanto erroneamente ela vem adotando que a classificao funcional
obedece a seguinte hierarquia: funo, subfuno, programa, projeto, atividade e operao especial.
Classificao por Programas
Reflete a vinculao entre as atividades de planejamento e de oramento.
Do lado da estratgia, o PPA o instrumento em que se concretiza o planejamento do
governo, tendo uma lista de programas de mdio prazo.
Do lado operacional, o programa o ponto de partida para a execuo da Lei Oramentria;
as classificaes de despesa e de receita complementa organizao programtica.
1) Programa : instrumento de organizao que articula um conjunto de aes para um objetivo
comum preestabelecido, mensurado por indicadores no plano, visando soluo de um problema
ou ao atendimento de necessidade ou demanda da sociedade.
2) Aes: os programas so compostos por aes que dividem:
a) Projeto: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo
um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto para a expanso
ou aperfeioamento da ao de governo.
o Normalmente, projetos esto ligados a despesas de capital, sobretudo investimentos.
b) Atividade: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes, que se realizam de modo contnuo e permanente, das
quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo.
o Esto ligadas as despesas correntes (custeio).

c) Operaes especiais: despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo,
das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou
servios.
o Normalmente, so transferncias e pagamentos diversos, sem retorno direto para o
governo.
d) Subttulos (ou localizador do gasto): depende da localizao geogrfica dos benefcios,
podendo haver aes de alcance nacional at aes municipais. Permite maior controle
governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas adotadas, alm de
evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental.
Etapas da Despesa Oramentria
1) Planejamento: subdivide em estgios ou fases:
a) Fixao: refere-se aos limites gastos, includos nas leis oramentrias e dos crditos
adicionais. Representa o teto mximo a ser atingido pelos gastos pblicos.
o Finalizada com a autorizao dada pelo Legislativo ao aprovar o projeto de lei
oramentria ou de crditos adicionais.
b) Descentralizao de crditos: so as movimentaes de crditos entre unidades do mesmo
rgo/entidade ou de rgo/entidades diferentes.
c) Programao oramentria e financeira: consiste na compatibilizao do fluxo dos
pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando ao ajuste da despesa fixada s novas
projees de resultados e da arrecadao.
d) Processo de licitao e contratao: nem toda despesa ser executada a partir de um
procedimento licitatrio.
2) Execuo da despesa: subdividida em trs estgios:
1) Primeiro estgio empenho: ato emanado de autoridade competente (ordenador de despesa)
que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
o No poder exceder o limite dos crditos concedidos, ou seja, o total autorizado.
o Vedada a realizao de despesas sem prvio empenho. Portanto no h despesa sem
prvio empenho, sem excees.
o Nota de empenho: comprova a emisso do empenho e atesta a reserva de dotao para
atender a despesa. H situaes legais que a nota pode no ser emitida.
Para cada empenho ser extrado nota de empenho que indicar o nome do credor,
a representao e a importncia da despesa bem como a deduo desta do saldo da
dotao prpria.
Podem ser utilizadas como documento substituto de termos de contratos da
Administrao com particulares, que no sejam concorrncia e tomadas de preos,
e no sejam dispensas e inexigibilidade compreendidas neste valor.
o Tipos de empenho:
a) Empenho ordinrio: despesa de valor determinado, para pronto pagamento (um
s pagamento).
b) Empenho por estimativa: despesa sem valor conhecido previamente.
Exemplo: despesas recorrentes, de prestao varivel, como contas de
telefone, gua e luz.
registrado e vai sendo executado aos poucos, se for necessrio um
montante maior que o estimado, ter que reforar o empenho; se restar um
saldo, ser anulado esse saldo.
c) Empenho global: o pagamento feito em parcelas, mas o valor da despesa
determinado.
Utilizado em despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento.
Exemplo: prestao de servios contnuos ou realizao de obras, que
tiverem a fixao de seu valor no instrumento contratual.
2) Segundo estgio liquidao: consiste na verificao do direito adquirido pelo credo tendo
por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Portanto uma
conferncia documental para atestar que a despesa empenhada foi realizada, ou seja,
confirmar a ocorrncia do fato gerador da despesa.

o O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao.
o A verificao (liquidao) tem por fim apurar:
a) Origem e o objeto do que se deve pagar.
b) A importncia exata a pagar.
c) A quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
o A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base:
a) O contrato, ajuste ou acordo respectivo.
b) A nota de empenho.
c) Os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio.
3) Terceiro estgio pagamento: o pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou
pagadoria regularmente instituda por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos
excepcionais, por meio de adiantamento.
o A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente (ordenador de
despesa), determinando que a despesa seja paga.
o A despesa no liquidada no poder ser paga.
3) Controle / avaliao
Restos a Pagar (RP) e Despesas de Exerccio Anteriores (DEA)
So modalidades de execuo da despesa pblica.
No setor pblico a despesa nasce com seu primeiro estgio, o empenho. Contudo o fato gerador,
que configura a existncia da despesa pblica, normalmente ocorre aps o empenho, contrariando o
princpio da competncia.
Na contabilidade pblica cada exerccio financeiro tem suas despesas prprias, as quais no perdem
essa vinculao com seu oramento de origem.
A existncia dos restos a pagar deve-se ao pertencimento das despesas ao exerccio do empenho, o
que caracteriza o regime de competncia da despesa pblica.
Resto a Pagar
Conceito: despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro (final do exerccio
financeiro), distinguindo-se as processadas das no processadas.
Os empenhos do ano anterior que necessitam de pagamentos no podero se misturar aos
empenhos normais do ano corrente, pois so oramentos diferentes, com autorizaes
legislativas diferentes. Com isso, se tornam restos a pagar, empenho que transitaram de
exerccio.
O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor.
Restos a pagar processados (liquidados) e no processados (no liquidados):
a) Processados: so despesas lquidas e certas.
b) No processados: so ainda uma inteno de despesa, pendente de confirmao, ou seja,
pendente de implemento de condio.
o Nada impede que ocorra um evento qualquer e o empenho seja anulado, sem que isso
traga efeitos reais sobre o patrimnio pblico.
o Portanto empenhos no processados passam por uma liquidao forada (no h
comprovao de despesa). Contudo para no ser criado um volume de despesa que,
muitas vezes, no se confirmam futuramente, o empenho no liquidado at 31 de
dezembro dever ser anulado, salvo:
I. Vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele
estabelecida.
II. Vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao
da despesa, ou seja, de interesse da Administrao exigir o cumprimento da
obrigao assumida pelo credor.
III. Se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas.
IV. Corresponder a compromissos assumidos no exterior.
Vigncia dos restos a pagar:

a) Processadas: 5 anos - o credor pode exigir judicialmente o pagamento por cinco anos, a partir
da inscrio dos restos a pagar processados. Apenas depois de ocorrida a prescrio, pode-se
proceder ao cancelamento.
b) No processados e no liquidados: um ano - tero validade at 31 de dezembro do ano
subsequente, contudo, no raramente, o Poder Executivo tem editado decreto para esticar a
validade.
o Pode ser canceladas a qualquer momento.
Impactos financeiros dos restos a pagar: a execuo do oramento deve ser parcelada mensalmente
e proporcionalmente ao ritmo previsto de arrecadao da receita (programao financeira), para
manter-se o controle de curto prazo. Caso a arrecadao prevista seja ameaada de frustrao em
certo perodo, afetando as metas de resultado, dever ocorrer o contingenciamento (suspenso ou
reduo da execuo) das despesas, resguardado o equilbrio.
Os restos a pagas constituiro item especfico da programao financeira, devendo seu
pagamento efetuar-se dentro do limite de saque fixado, e dividido mensalmente.
O volume excessivo de restos a pagar pode compromete a programao financeira.
Impactos patrimoniais dos restos a pagar: o registro dos restos a pagar se d na conta contbil
Passivo Financeiro, como Dvida Flutuante.
Dvida Flutuante: constituda de obrigaes de curto prazo, que no necessitam de
autorizao oramentria para sua quitao.
Restos a pagar: diminuem a situao patrimonial lquida (Ativo-Passivo=PL).
Cancelamento de resto a pagar: diminuio de uma obrigao no Passivo, aumentando a
situao lquida.
Hipteses de cancelamento de Restos a Pagar:
o Se anulao do empenho ocorrer no mesmo exerccio de sua emisso: faz-se apenas
uma reverso dotao original, ou seja, volta a contar com a disponibilidade
oramentria correspondente.
o Se anulao do empenho ocorrer em exerccio diverso, j ser uma anulao de restos a
pagar:
Lei 4.320: corresponde uma receita oramentria do ano em que ocorrer essa
anulao.
Secretaria do Tesouro Nacional (mais cai): no h que se falar em receita, pois
no ocorre o ingresso de recursos, havendo apenas uma desincorporao do
passivo, ou seja, o sumio da obrigao. Variao ativa patrimonial.
Portanto o cancelamento da prestao de um servio, cujo empenho foi
inscrito na unidade gestora como resto a pagar no processado,
classificada como uma variao ativa independente da execuo
oramentria.
Resto a pagar de despesas plurianuais: os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
plurienal que no tenham sido liquidados s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano
de vigncia do crdito.
Empenhos no liquidados referentes a esses crditos plurianuais s sero contabilizados como
restos a pagar ao final do seu ltimo ano de vigncia.
Crditos especiais e extraordinrios que se transferem de exerccio, por terem sido abertos nos
ltimos quatro meses do ano.
Resto a pagar e a LRF: transio de mandatos.
vedado nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa
que no possa ser cumpridas integralmente dentro dele, ou que tenha parcela a serem pagas
no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
o Nos ltimos dois quadrimestres no poder contrair obrigao de despesa que no possa
ser honrada dentro do exerccio.
o Caso restem parcelas a serem pagas no exerccio seguinte, j pertencente ao mandato do
sucessor, o gestor em fim de mandato dever deixar suficiente recursos disponveis em
caixa, para custear essas parcelas inscritas em resto a pagar.
A disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a
pagar at o final do exerccio.

o Portanto para apurar, deve-se fazer a quantificao dos compromissos a vencer at o

final do exerccio.
Despesa de exerccios anteriores
Conceito: outra modalidade de execuo da despesa pblica, contudo atendem a obrigaes de anos
passados, para as quais no existe empenho ou resto a pagar emitido.
Usa-se para situaes que algum lapso ou falha administrativa, ou motivo de fora maior, leva
inexistncia do empenho/resto a pagar para fazer frente ao direito de um credor.
So geradas em exerccios passados.
Havia crdito autorizado com saldo suficiente para atender despesa no exerccio de origem.
O credor tem o direito de receber.
Resto a pagar: so empenhos (liquidados ou no) que transitam de exerccio.
Hipteses:
Lei 4.320/64, Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito
prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos
a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por
elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
Decreto 93.872/86, Art . 22. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava
crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os
Restos a Pagar com prescrio interrompida, e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente, podero ser pagos conta de dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores,
respeitada a categoria econmica prpria (Lei n 4.320/64, art. 37).
1 O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata este artigo, cabe autoridade competente para
empenhar a despesa.
Art . 69. Aps o cancelamento da inscrio da despesa como Restos a Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado
poder ser atendido conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores.

1) Despesas que no se tenham processado na poca prpria.

o So empenhos que no foram liquidados em razo de algum problema no
processamento da despesa (falhas documentais, no emisso de documentos fiscais pelo
credor, etc.) sendo, por isso, canceladas.
o Constata-se que um servio foi prestado e entregue, mas no existe resqucio do
oramento original para ser utilizado.
o Assim, concede dotaes do oramento atual para cobrir despesas de outros exerccios.
o Lei (conceito): aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no
encerramento do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o
credor tenha cumprido sua obrigao.
2) Restos a pagar com prescrio interrompida.
o Ocorrem nas mesmas hipteses do anterior, com a diferena de que ao invs de ser um
empenho cancelado, um resto a pagar no processado cancelado.
o Lei (conceito): a despesa cuja inscrio como resto a pagar tenha sido cancelada, mas
ainda vigente o direito do credor.
3) Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio.
o A Administrao reconhece um direito a pagar criado por lei, mas exigido em
exerccios posterior ao incio da vigncia desse direito.
o Lei (conceito): a obrigao de pagamento criada em virtude de lei, mas somente
reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.
o Exemplo: deciso judicial que reconhece que o clculo de gratificao estava errneo h
3 anos. Neste caso no haver empenho relativo diferena, pois sequer era
reconhecida, devendo ser realizados conta de despesas de exerccios anteriores.
4) Reforo de resto a pagar no processados.
o So empenhos emitidos por estimativas que transitou de exerccio, para execuo
posterior, tornando-se restos a pagar no processados, tendo as seguintes possibilidades,
depois de confirmado o valor da despesa:
1) Resto a pagar superiores despesa real: deve anular a parcela excedente dos
restos a pagar no processado, produzindo variao patrimonial ativa.

2) Resto a pagar inferiores despesa real: no se pode reforar literalmente o resto a

pagar no processado. A parcela faltante da despesa, no coberta pelo resto a
pagar no processado dever ser atendida pela despesa de exerccios anteriores.
Suprimento de fundos ou regime de adiantamento
Conceito: modalidade excepcional de execuo da despesa pblica, na qual os recursos financeiros
so confiados a um servidor publico (agente suprido), que ser o responsvel pelas
contrataes/aquisies dos bens ou servios de interesse da Administrao.
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na
entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas,
que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.

Reconhecidas legalmente como processamento diferenciado, em virtude, normalmente, da

urgncia ou do sigilo que devem envolver as operaes nesses casos, ou pela pequena
dimenso do gasto.
Por ser excepcional, no permitida sua utilizao repetida, o que caracteriza fuga ao
regimento normal da execuo da despesa (incluindo a realizao de procedimento
licitatrio).
Hipteses
Art . 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser
concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a
realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos
I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento;
Il - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar
limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.

1) Despesas eventuais que exijam pronto pagamento.

o Exemplo: viagens; compra de combustvel para o carro utilizado viagens, etc.
2) Sigilosas.
3) Despesas de pequeno vulto.
o Pequeno vulto: sero fixados em portaria do Ministro de Estado da Fazenda.
Registro contbil do suprimento de fundos: no ato de concesso do suprimento de fundos, j se
considera a despesa como inteiramente realizada. Portanto quando o suprimento concedido,
registram-se, simultaneamente, o empenho, a liquidao e o pagamento da despesa, sem importar
que o suprido ainda no tenha aplicado os recursos.
Assim, nessa modalidade, a aquisio dos bens ou servios posterior a todos os estgios da
despesa (por isso a denominao de regime de adiantamento).
Apesar dessa execuo completa da despesa, no houve qualquer afetao patrimonial.
Enquanto no so aplicados os recursos, a Administrao permanece com um direito a
receber, referente ao dever do agente suprido de comprovar as despesas. Conclui-se, portanto,
que a concesso de suprimento de fundos constitui despesa no efetiva.
Controle e responsabilidade:
Art. 45, 1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada;
as restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou
receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio.
2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste artigo, obrigado a prestar contas de sua
aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador
da despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e imposio, das
penalidades cabveis.
Art. 46. Cabe aos detentores de suprimentos de fundos fornecer indicao precisa dos saldos em seu poder em 31 de
dezembro, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua aplicao em data
posterior, observados os prazos assinalados pelo ordenador da despesa.
Pargrafo nico. A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de janeiro seguinte.

Depois de utilizar os recursos, dever prestar contas dos gatos.

o Portanto, os procedimentos que normalmente constituiriam o estgio da liquidao so
realizados na posterior prestao de contas.
O limite de recursos concedido fica sob responsabilidade do ordenador de despesa. Cabe a ele
tomar as contas, verificando a documentao comprobatria e procedendo baixa da
responsabilidade do servidor. Detectando irregularidades na aplicao do adiantamento, deve
instaurar processo de tomada de contas especial para apurar o dano e as responsabilidades.

 Poder haver a devoluo de recursos confiados aos cofres pblicos, ora por restar saldo, ora
na impugnao de despesas (no aprovao).
o Se a devoluo ocorrer no mesmo exerccio da concesso do limite de gasto, procede-se
anulao da despesa no montante devolvido.
o Se a devoluo se der em exerccio posterior ao da concesso, registra-se uma receita
oramentria pertencente a esse novo exerccio.
O ordenador deve informar o prazo limite para execuo e para apresentao de contas. Sendo
que a execuo do suprimento de fundos realizados at 31/12 deve ter seus comprovantes
apresentados at 15/01.
No apresentao de contas enseja a rejeio das contas, impedindo-o de receber novos
suprimentos de fundos.
necessrio que os agente supridos informem Administrao os saldos sob sua guarda em
31/12, para reinscrio da reponsabilidade.
O prazo para prestao de contas de suprimento de fundos no expira no fim do exerccio
financeiro, devendo ser regulamentado. Na esfera federal o mais adotado 90 dias para
aplicao e 30 dias para comprovao.
Vedaes ao uso de suprimentos de fundos
3 No se conceder suprimento de fundos:
a) a responsvel por dois suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na
repartio outro servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance.

1) Dois suprimentos em conta de responsabilidade.

o O mesmo servidor s pode ser responsvel, simultaneamente, apenas por dois
adiantamentos.
o No existem excees, no importa que sejam trabalhos diferentes, ordenadores
diferentes, etc.
2) Responsabilidade pela guarda ou utilizao dos bens a adquirir.
o No pode para servidor responsvel pela guarda ou pela utilizao do material a ser
adquirido por meio de suprimento, a no ser que no exista, na repartio, outro
servidor.
3) No apresentao das contas de suprimentos anteriores.
o A omisso quanto apresentao da prestao de contas falta grave, que enseja, alm
do impedimento concesso de novo suprimento de fundos, a instaurao de processo
de tomada de contas especial, bem como aplicao das penalidades cabveis.
4) Declarao de alcance.
o A impugnao de despesa realizada pelo suprido o submete declarao da situao
em alcance, impedindo de receber novos suprimentos, sem prejuzo da instaurao de
tomada de contas especial.
Carto de pagamento do Governo Federal (carto corporativo)
Art. 5, 5. As despesas com suprimento de fundos sero efetivadas por meio do Carto de Pagamento do Governo
Federal - CPGF.
6. vedada a utilizao do CPGF na modalidade de saque, exceto no tocante s despesas:
I - de que trata o art. 47; e
II - decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos do autorizado em portaria pelo Ministro
de Estado competente e nunca superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou entidade efetuada
com suprimento de fundos.
III - decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos termos do autorizado em portaria pelo seu
dirigente mximo e nunca superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia efetuada com suprimento
de fundos.
Art. 45-A. vedada a abertura de conta bancria destinada movimentao de suprimentos de fundos.

Utilizado para movimentao dos recursos confiados aos agentes supridos nos suprimentos de
fundos, principalmente no mbito do Poder Executivo. A compensao do pagamento das
despesas juntos aos fornecedores se d pela quitao da sua fatura.
Excepcionalmente, pode ser utilizada a modalidade saque, para pagamento em espcie.
Contudo s vale para algumas unidades (Presidncia, Ministrio da Fazenda, etc.) ou sob
condies excepcionais, atestada pela maior autoridade do rgo.

o O dbito d-se diretamente na Conta nica do Tesouro.

Emitido em nome da unidade gestora, com identificao pessoal do agente portador.
Cabe ao ordenador o limite de crdito par cada carto.
Instrumento tpico para operacionalizao de suprimentos de fundos, mas ato de autoridade
competente pode indicar outros tipos de despesas que podem ser executadas.