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Introduction
Pour tous les professionnels de la comptabilit, l'arrt des comptes constitue le
point d'orgue des oprations de l'exercice.
En effet, outre les travaux d'enregistrement et de classement des faits de manire
chronologique et purement mcanique au cours de l'anne (tenue des comptes), des
travaux spcifiques doivent tre raliss la fin de l'exercice, l'occasion de
l'arrt des comptes, notamment les oprations d'inventaire.
Ces dernires permettent de dterminer les lments actifs et passifs la date de
clture des comptes1 et revtent deux aspects :
En raison de leur porte et de leur tendue, ces travaux ncessitent une attention
particulire de la part des responsables en vue de drouler les diligences adquates
darrt des comptes en vue d'tablir des tats de synthse conformment aux
obligations de fond et de forme prvues par les prescriptions comptables et fiscales.
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La date de clture des comptes est celle prvue dans les statuts de la socit et reprsente la fin de
lexercice social. Lorsque lexercice social correspond lanne civile, cette date est le 31 dcembre.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Les rgles dajustement des comptes la clture touchant les diffrents cycles
doprations homognes qui interviennent dans lentreprise sont prsentes dans
lordre suivant :
Dettes de financement
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Immobilisations / investissements
Production / stocks
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
10 Dettes fiscales
11 Groupe et associs
12 Comptes de rgularisation
13 Trsorerie
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Bilan :
Capital (111)
Primes d'mission, de fusion, d'apport (112)
Ecart de rvaluation (113)
Rserves (114-115)
Report nouveau (116)
Rsultat net en instance d'affectation (118)
Rsultat net de l'exercice (119)
Subventions d'investissement (131)
Provisions rglementes (135)
CPC :
111. CAPITAL
Nature juridique
Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des
parts sociales. Le compte 111 enregistre le montant du capital figurant dans les
statuts de la socit et retrace l'volution de ce capital au cours de la vie sociale
suivant les dcisions des organes comptents.
Il enregistre les apports des associs/actionnaires la constitution de la socit
ou l'occasion des augmentations de capital en espces ou en nature aussi bien
pour la partie appele que non appele et du montant des incorporations de
rserves.
Rappelons que :
Dans les socits anonymes : le montant minimum du capital est fix
300.000 DH (3.000.000 DH si la socit fait appel public l'pargne).
Dans les socits responsabilit limite : le montant minimum du capital
est fix 10.000 DH.
Travaux l'arrt
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Points de contrle
Si la situation nette est infrieure au quart du capital social, vrifier que les
obligations lgales qui en dcoulent ont t respectes.
112-113-114. PRIMES
D'EMISSION, DE FUSION ET
D'APPORTS
Nature juridique
La prime d'mission (1121) est constitue par l'excdent du prix d'mission sur la
valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur.
La prime de fusion (1122) apparat comme la diffrence entre la valeur des
lments reus en apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit
absorbante (valeur nominale des titres mis en rmunration de l'apport).
La prime d'apport (1123) est utilise pour enregistrer les primes concernant les
parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes.
Travaux l'arrt
Points de contrle
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Vrifier le montant des primes avec les dcisions prises en Assemble, les
contrats de fusion ou d'apport.
S'assurer que la prime d'mission a t libre pour sa totalit dans les socits
par actions.
113. ECART DE
REEVALUATION
Nature juridique
La loi comptable dispose que s'il est procd une rvaluation de l'ensemble
des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la
valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser des
pertes.
Travaux l'arrt
Points de contrle
Vrifier qu'un tat annexe rcapitulant les valeurs (valeurs historiques, valeurs
nettes comptables, valeurs rvalues) et faisant ressortir l'cart de rvaluation
a bien t joint la dclaration fiscale de l'exercice. Cette obligation est requise
dans le seul cas o l'opration est effectue sous le rgime fiscal institu par
l'article 8 de la loi de finances pour l'anne 1997/1998 et prorog sur les
exercices 2000 et 2001 par l'article 9 de la loi de finances pour l'anne 2000 (et
non pas en cas de rvaluation en dehors du dispositif fiscal actuel).
S'assurer que :
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
les amortissements et provisions sont calculs sur les valeurs historiques pour
le calcul du rsultat fiscal ;
les plus-values / profits rsultant des retraits / cessions des biens rvalus
ont bien t dtermins sur la base des valeurs historiques.
114-115. RESERVES
Nature juridique
La rserve lgale (114) est la fraction du bnfice net de l'exercice, diminu des
pertes antrieures, prleve hauteur de 5% au moins destine la formation
d'un fonds de rserve dans la limite de 10% du capital social dans les socits
anonymes (article 239 de la loi 17-95) et 20% dans les autres socits (article
1038 Du DOC).
La rserve facultative (1152) est dote librement sur dcision des organes
comptents.
Travaux l'arrt
Points de contrle
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Nature juridique
Travaux l'arrt
Points de contrle
Nature juridique
Ce compte enregistre les rsultats des exercices antrieurs non encore affects
par les organes comptents la date de clture de l'exercice.
Travaux l'arrt
Points de contrle
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Nature juridique
Travaux l'arrt
Point de contrle
131. SUBVENTIONS
D'INVESTISSEMENT
Nature juridique
Travaux l'arrt
Pour les biens amortissables acquis ou crs au moyen de la subvention,
reprendre la subvention au compte de produits et charges du montant de la
dotation aux amortissements.
Pour les biens non amortissables acquis ou crs au moyen de la subvention,
reprendre la subvention par parts gales sur la dure d'inalinabilit des biens ou,
dfaut, par parts gales sur 10 ans au maximum.
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BIP N 111
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En cas de sortie de l'actif d'un bien financ par subvention (retrait, cession, ),
reprendre au compte de produits et charges le reliquat de la subvention.
Points de contrle
135. PROVISIONS
REGLEMENTEES
Nature juridique
Travaux l'arrt
Expliciter les mthodes utilises pour le calcul des provisions rglementes dans
lETIC (souci de clart).
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BIP N 111
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Points de contrle
Vrifier que ces provisions ont t constitues en conformit avec les rgles qui
leur sont applicables :
Provision pour investissement : la provision devant tre dote dans la
double limite de 20% du rsultat fiscal et 30% de l'investissement et utilise
dans le dlai de 3 ans suivant sa constitution ;
Provision pour reconstitution de gisements : seuil de constitution ne
dpassant pas 50% du bnfice fiscal dans la limite de 30% du chiffre
d'affaires et utilise dans le dlai de 5 ans ;
Provision pour acquisition ou construction de logement de personnel :
respect de la limite de 3% du rsultat fiscal, de l'affectation d'au moins 50% du
montant de la provision des logements conomiques et du remploi des
remboursements de prts dans de nouveaux prts dans le dlai de3 ans.
Vrifier que les provisions pour amortissements drogatoires portent sur des
biens ligibles, et que leur traitement fiscal est correct.
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Dettes de financement
Bilan :
CPC :
141. EMPRUNTS
OBLIGATAIRES
Nature juridique
Travaux l'arrt
Pour les missions de l'exercice, tudier l'ventualit de l'inscription de ces
charges en immobilisations en non-valeurs en tant que charges rpartir sur
plusieurs exercices et leur amortissement.
Procder l'valuation et l'inscription en charges payer des intrts courus la
date de l'arrt.
Renseigner le tableau B7 de l'ETIC.
Points de contrle
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BIP N 111
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Nature juridique
Ces dettes sont non lies des oprations d'exploitation, restent inscrites dans
leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction totale, sauf
vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
Les facilits de crdit ou les concours bancaires courants ne sont pas inscrits
parmi les dettes de financement.
Travaux l'arrt
Convertir les emprunts libells en devises sur la base du cours de clture et
procder :
la constatation comptable de l'cart de conversion ;
la constatation de la provision pour risques de change destine faire face la
perte de change latente.
Rattacher l'exercice la charge d'intrt qui lui est imputable la clture (principe
de sparation des exercices).
Renseigner l'tat B7 de l'ETIC.
Ne pas omettre de renseigner le tableau B8 de l'ETIC relatif aux srets relles
donnes sur les emprunts reus.
Points de contrle
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BIP N 111
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S'assurer que les intrts verss des organismes de financement trangers ont
t soumis la retenue la source de 10%, notamment lorsque la dure de
l'emprunt n'excde pas 10 ans.
Nature juridique
Ce compte est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des dettes
d'exploitation, notamment les comptes courants bloqus sur une dure
dpassant 12 mois.
Travaux l'arrt
Traduire en comptabilit tous les mouvements de l'exercice.
Porter parmi les charges financires de l'exercice les intrts chus la date de
l'arrt.
Points de contrle
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
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BIP N 111
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Bilan :
Provisions pour risques (151)
Provisions pour litiges (1511)
Provisions pour garanties donnes aux clients (1512)
Provisions pour pertes de change (1516)
Provisions pour charges (155)
Provisions pour impts (1551)
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices (1555)
CPC :
les rserves :
Les provisions constatent des dettes potentielles de lentreprise et sont
distinguer des rserves qui, elles, reprsentent une fraction des bnfices
qui na pas t rpartie. Cest pourquoi ces provisions ne sauraient figurer
parmi les capitaux propres.
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BIP N 111
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Nature juridique
Travaux l'arrt
Points de contrle
Sassurer que :
- les risques et charges sont individualiss (impossibilit de constituer des
provisions globalement pour des risques non dfinis) ;
- la provision a t value de manire prcise ; dfaut, le recours aux
mthodes forfaitaires ou statistiques est autoris dans la mesure o il est fait
rfrence des donnes propres l'entreprise (historique, statistiques
internes, ).
Porter une attention particulire au risque de double emploi avec des sommes
figurant dj dans les dettes de l'entreprise : c'est le cas par exemple d'une
facture dont l'entreprise refuse de payer le montant, il convient de s'assurer que la
dette correspondante ne figure pas dj en compte de tiers.
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BIP N 111
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Nature juridique
Cette provision est destine couvrir les risques lis aux ventes de produits ou
de prestations effectues par lentreprise. Les garanties concernes peuvent tre
dordre lgal ou contractuel.
Travaux l'arrt
Evaluer cette provision avec une prcision suffisante et la calculer par rfrence
des moyens statistiques propres lentreprise en sappuyant notamment sur des
donnes historiques (taux de retour de marchandises, par exemple).
Ajuster la provision en fonction des ralisations la clture de chaque exercice et
la reprendre, le cas chant, lorsque devenue sans objet.
Renseigner le tableau de l'ETIC relatif aux provisions (Etat B5).
Points de contrle
Pour le calcul du rsultat fiscal, conformment la doctrine administrative, ne pas
omettre de rintgrer le montant de la dotation de l'exercice, et de dduire la
reprise effectue sur la dotation rintgre l'origine.
Nature juridique
La provision pour pertes de change est destine constater les pertes latentes
sur les crances immobilises ou les dettes de financement libelles en
monnaies trangres.
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BIP N 111
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Travaux l'arrt
Constituer cette provision hauteur du montant de la perte latente constate
clture de lexercice.
Tenir compte pour le calcul du montant de la provision, de l'existence :
dune couverture de change ;
de dettes et crances dont les chances sont suffisamment rapproches ;
de dettes trangres finanant des immobilisations installes ltranger
dans le mme pays que celui de la dette ;
d'emprunt long terme en devise dont leffet de variation des cours affecte
plusieurs exercices.
Ajuster la provision en fonction des mouvements de l'exercice (rglement de
dettes ou de crances, prise en coptes des taux de clture, ).
Points de contrle
S'assurer que la provision a t value de manire individualise pour chaque
crance / dette.
S'assurer de la justification du solde la clture par rfrence aux mouvements de
l'exercice.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Travaux l'arrt
Identifier l'ensemble des rappels d'impts probables relatifs l'exercice en cours
de clture et les traduire en comptabilit sous forme d'une provision pour impt
(rappels d'impts, prise en compte des redressements probables suite une
vrification fiscale, ).
Concernant particulirement la cotisation minimale paye au titre dun exercice et
imputable sur lIS des trois exercices suivants (article 15 de la loi 24-86 relative
l'IS), doter une provision pour impt en cas de doutes fonds quant l'impossibilit
dimputer la cotisation minimale sur les exercices venir.
Ajuster la provision antrieurement constitue en fonction des vnements de
l'exercice ; reprendre la fraction devenue sans objet.
Renseigner le tableau de l'ETIC relatif aux provisions (Etat B5).
Points de contrle
S'assurer que la provision portant sur des impts non dductibles a t rintgre
sur le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.
Vrifier le bien fond et l'individualisation du mode de calcul de la provision
(contrle des bases apparaissant sur les avis d'imposition en matire de patente,
taxe urbaine et taxe d'dilit, ).
Nature juridique
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Exemples :
Remise en tat des sites
Rfection de la toiture de btiments industriels
Arrt priodique de rvision gnrale dans certaines industries
Travaux l'arrt
Constituer une provision pour charges rpartir par talement sur la priode
prcdant lengagement des dpenses pour grosses rparations.
Etablir pour chaque dpense d'entretien une programmation pralable en fonction
de la frquence des grosses rparations envisages.
Reprendre la provision lorsque la charge est constate ou lorsqu'elle devient sans
objet (abandon du programme, ).
Points de contrle
S'assurer que chaque provision a fait l'objet d'une documentation dtaille (dossier
technique, valuation prcise des dpenses d'entretien, ).
Vrifier que le risque fiscal inhrent cette provision a t pris en compte,
notamment par rapport au risque de requalification en immobilisations par
l'administration fiscale des dpenses portes en charges d'entretien.
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BIP N 111
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Immobilisations / investissements
1. IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS
Bilan :
CPC :
Nature juridique
Travaux l'arrt
Recenser de manire exhaustive les frais engags lors de la constitution de la
socit, les frais pralables au dmarrage et ceux engags lors de circonstances
particulires (augmentation de capital, introduction en bourse, fusion, ).
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Limiter les frais pralables au dmarrage aux frais engags lors de la priode de
pr-exploitation qui finit lorsque lentreprise entame la premire opration de son
cycle normal dexploitation (marque par la premire opration dachat).
Etudier l'opportunit de procder l'activation des charges nettement identifies.
Procder au transfert des charges enregistres durant lexercice dans les comptes
du CPC.
Etablir un plan damortissement des frais activs sur une dure maximale de cinq
ans (dotation damortissement linaire minimum de 20% par an sans application
du prorata temporis).
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
Vrifier la qualification de ces dpenses et le respect des conditions ncessaires
pour leur classification dans ce poste et leur amortissement.
Sassurer que la cadence damortissement de ces charges immobilises est bien
respecte.
Sassurer que les honoraires ports dans ce compte ont t intgralement
dclars en tant que rmunrations alloues des tiers.
Vrifier au niveau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal que la
fraction du dficit correspondant aux amortissements de ces frais est reporte
dans la limite de 4 ans.
Sassurer, avant toute distribution, de lamortissement intgral des frais de
constitution.
Nature juridique
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Travaux l'arrt
Etudier l'opportunit de procder l'activation des charges nettement identifies
qui concernent :
les frais d'acquisition des immobilisations (droits d'enregistrement,
honoraires) ;
et les frais d'mission des emprunts (frais de publicit, commissions
bancaires).
Enregistrer le transfert des charges immobilises portes durant lexercice dans le
CPC.
Calculer l'amortissement sur une dure maximale de cinq ans.
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
Vrifier si les immobilisations en non-valeurs portes auparavant lactif ne
pourraient pas tre totalement imputes sur le rsultat de lexercice en cours, par
anticipation sur le plan dtalement arrt initialement.
Nature juridique
Travaux l'arrt
Inscrire la prime de remboursement lactif.
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BIP N 111
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
2. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Bilan :
CPC :
221. IMMOBILISATIONS EN
RECHERCHE ET
DEVELOPPEMENT
Nature juridique
Travaux l'arrt
Recenser la clture de l'exercice l'ensemble des charges engages qui
correspondent des projets de recherche rpondant simultanment aux conditions
suivantes :
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Exclure les frais de recherche suivants qui sont porter aux comptes de charges
par nature :
-
Inscrire l'actif des projets qui remplissent les conditions prcites en contrepartie
de la constatation en produits d'immobilisations incorporelles produites.
Etablir un plan d'amortissement des frais de recherche activs sur une dure
maximale de cinq exercices.
En cas d'chec des projets, ne pas omettre d'amortir immdiatement les dpenses
correspondantes par un compte " dotations aux amortissements exceptionnels des
immobilisations incorporelles ".
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
S'assurer que les frais de recherche activs ne correspondent pas de simples
charges de l'exercice.
Nature juridique
Travaux l'arrt
Enregistrer lactif les brevets crs par lentreprise suite des activits de
recherche et de dveloppement lies la ralisation de projets.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Comptabiliser les brevets acquis leur cot dacquisition pour tre amortis sur la
dure de la protection lgale laquelle ils donnent droit (gnralement 20 ans), ou
sur leur dure effective dutilisation si elle est plus courte.
Ne pas omettre d'amortir les procds industriels, modles et dessins ds lors
quils sont susceptibles de devenir obsoltes.
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
S'assurer que les formalits de dpt des marques et de brevets auprs de
l'OMPIC (Office Marocain de la Proprit Industrielle et Commerciale) ont t
correctement effectues et que l'amortissement est pratiqu en liaison avec la
dure de protection accorde.
Vrifier que la socit effectue une valuation de ces lments et qu'en cas de
dprciation probable, une provision est dote et est dment justifie.
S'assurer que tous les lments incorporels comptabiliss sous cette rubrique font
l'objet de documentation justifiant leur valeur immobilise.
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BIP N 111
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Nature juridique
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels qui ne font pas
l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui
concourent au maintien et au dveloppement du potentiel d'activit de
l'entreprise.
Le fonds ne doit pas tre considr comme un bien dont le potentiel des services
attendus s'amoindrit normalement avec le temps, l'usage, le changement de
technique ou toute autre cause et ne peut donc tre amorti.
Travaux l'arrt
Dans le cas d'acquisition d'un fonds au cours de l'exercice, ne pas omettre de
comptabiliser la dpense au vu du montant port dans le contrat d'acquisition.
Au cas o des provisions sont constitues sur le fonds, constituer un dossier
justifiant du respect des conditions prvues par la loi : naissance du risque,
caractre vritable de ce risque, valuation suffisante de la dprciation, ...
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
Vrifier qu'au poste "Fonds commercial" n'a pas t porte la valeur d'un fonds
cr par l'entreprise.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
3. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Bilan :
Terrains (231)
Constructions (232)
Installations techniques, matriel et outillage industriels (233)
Matriel de transport (234)
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers (235)
Autres immobilisations corporelles (238)
Immobilisations corporelles en cours (239)
Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations
corporelles en cours (2397)
Amortissements des immobilisations corporelles (283)
CPC :
Nature juridique
Ces immobilisations reprsentent l'ensemble des biens qui ont une consistance
physique, et sur lesquels l'entreprise exerce un droit de proprit.
Travaux l'arrt
Comptabiliser les immobilisations produites par l'entreprise au prix d'achat
augment des charges directes de production (charges de main d'uvre et
charges oprationnelles ou de structure directement lies la ralisation du bien :
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BIP N 111
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BIP N 111
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BIP N 111
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231. TERRAINS
Nature juridique
.
Travaux l'arrt
Constater une provision pour dprciation ventuelle de la valeur des terrains.
Amortir les terrains de gisement suivant la dure prvisionnelle d'exploitation du
gisement correspondant.
Points de contrle
S'assurer que l'ensemble des terrains appartenant l'entreprise sont enregistrs
au bilan.
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fvrier - mars 2002
232. CONSTRUCTIONS
Nature juridique
les
.
Travaux l'arrt
En cas d'acquisition d'un ensemble immobilier au cours de l'exercice, procder la
ventilation du prix entre le terrain et la construction et amortir la seule fraction du
prix correspondant la construction.
Ajuster, le cas chant, le plan d'amortissement initialement arrt pour tenir
compte des changements intervenus dans les conditions d'utilisation des
constructions concernes.
Points de contrle
S'assurer que les constructions destines la revente sont inscrites en stocks et
non en immobilisations.
S'assurer que le tableau de l'ETIC a bien t renseign des mouvements de
l'exercice (Etat B2 - Immobilisations autres que financires).
Nature juridique
BIP N 111
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Le petit outillage s'usant rapidement et devant tre frquemment renouvel est port
en charges.
Travaux l'arrt
Constater l'amortissement complmentaire sur la priode relatif aux biens cds
ou retirs.
Amortir les biens acquis au cours de l'exercice conformment la mthode
d'amortissement retenue : linaire ou dgressif (permanence des mthodes).
Points de contrle
S'assurer que la nature des travaux raliss sur ces biens constituent des charges
ou des dpenses immobiliser.
Nature juridique
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BIP N 111
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4. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Bilan :
CPC :
Nature juridique
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Travaux l'arrt
Appliquer des intrts aux taux normaux du march au titre des prts accords.
Points de contrle
S'assurer que les prts octroys par l'entreprise sont dment autoriss et font
l'objet de conventions probantes avec les bnficiaires.
Nature juridique
Les participations sont constitues par les titres dont la possession durable est
estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet
l'exercice d'une influence sur la socit mettrice ou d'en assurer le contrle.
Travaux l'arrt
Inscrire les titres acquis au cours de l'exercice leur prix d'achat, frais
d'acquisitions exclus.
Baser l'valuation des titres de participation la clture sur l'un des critres
suivants :
- cours en bourse
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
rentabilit financire
parts de march
synergie entre les entits
Constater la dprciation ventuelle des titres sous forme d'une provision pour
dprciation lorsque la valeur d'inventaire est infrieure la valeur d'entre.
Points de contrle
S'assurer que les titres sont valus conformment aux principes comptables
gnralement admis, appliqu de faon constante :
-
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BIP N 111
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Production / stocks
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BIP N 111
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Bilan :
Marchandises (311)
Matires et fournitures consommables (312)
Produits en cours (313)
Produits intermdiaires et produits rsiduels (314)
Produits finis (315)
Provision pour dprciation des stocks (391)
CPC :
Les stocks sont l'ensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle
d'exploitation de l'entreprise pour tre, soit revendus en l'tat ou au terme d'un
processus de production venir ou en cours, soit consomms au premier usage.
Il y a lieu de distinguer toutefois les stocks proprement dit des productions encours. En effet :
Les productions en-cours sont en revanche des biens (ou des services)
en cours de formation au travers d'un processus de production.
Cette rubrique peut tre l'origine d'un certain nombre de risques fiscaux. Ces
risques concernent pour l'essentiel la vraisemblance des quantits dclares en
stock, au regard des oprations enregistres en comptabilit et l'valuation des
divers biens en stock selon leur nature et les rgles qui leur sont applicables.
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BIP N 111
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311. MARCHANDISES
Nature juridique
Elles constituent l'ensemble des biens acquis par l'entreprise pour tre revendus
en l'tat.
Travaux l'arrt
Rgulariser les carts (boni ou mali dinventaire) pour amener les stocks leur
valeur relle (saligner sur le stock physique).
Points de contrle
Calculer le taux de rotation des stocks de marchandises (par type de produits, par
famille homogne,) et le comparer avec l'exercice prcdent et avec le budget.
Calculer le taux de marge brute par catgorie de produit et le comparer avec celui
de l'exercice prcdent.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
S'assurer que la sparation des exercices relativement aux stocks, livraisons est
correctement applique.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
PECTS COMPTABLES
312. MATIERES ET FOURNITURES
CONSOMMABLES
Nature juridique
Travaux l'arrt
Recouper dans la mesure du possible, les quantits figurant en stock avec les
tats extra-comptables de gestion des matires et s'assurer de la cohrence
globale compte tenu des oprations de l'exercice et des marges appliques par la
socit.
Points de contrle
S'assurer que la sparation des exercices relativement aux stocks, livraisons est
correctement applique.
Vrifier que les mthodes de valorisation des sorties et des quantits en stocks
correspondent au cot moyen pondr ou FIFO.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Les produits en-cours sont des biens ou des services en cours de formation
travers un processus de production.
Les produits intermdiaires sont les produits qui ont atteint un stade
d'achvement mais restent destins entrer dans une nouvelle phase du cycle
de production.
Les produits finis sont les produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif
dans le cycle de production.
Travaux l'arrt
Enregistrer l'entre des stocks des produits en cours et des produits finis au cot
de production (qui comprend les charges directes et indirectes de production
rattachables raisonnablement aux produits) et la valeur de march ou valeur
probable de ralisation, pour les dchets et rebuts.
Points de contrle
Comparer les quantits produites selon les rapports de production avec les
rceptions de produits finis comptabilises en magasin.
Comparer les cots de revient par type de produits avec les mmes lments des
priodes prcdentes et les donnes des budgets.
Nature juridique
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
A l'arrt des comptes, la valeur d'entre des stocks est compare leur valeur
d'inventaire :
Travaux l'arrt
Points de contrle
Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les marchandises en stock
: rfrences aux normes et rgles applicables.
BIP N 111
fvrier - mars 2002
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Ventes / Clients
Bilan :
Clients (3421)
Clients - retenue de garantie (3423)
Clients douteux ou litigieux (3424)
Clients, effets recevoir (3425)
Clients, factures tablir et crances sur travaux non encore
facturables (3427)
Provisions dprciation des comptes clients (3942)
CPC :
3421. CLIENTS
Nature juridique
Les clients sont des tiers qui ont t vendus des biens (marchandises, produits
finis) ou des services, en application d'un contrat commercial. L'entreprise dtient
alors une crance, enregistre dans ce compte pour son montant toutes taxes
comprises.
Travaux l'arrt
Respecter le principe de sparation des exercices en examinant les factures de
ventes, bons d'expdition mis juste avant et juste aprs la date de larrt.
Convertir en dirhams les crances libelles en devises au taux de clture et
comptabiliser la diffrence de change corrlative dans les comptes d'cart de
conversion appropris (augmentation des crances circulantes - diminution des
crances circulantes).
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Procder la constitution d'une provision pour risques et charges pour les pertes
latentes induites par les variations des cours de change pour les crances en
devises (principe de prudence). En cas d'existence d'une couverture de change2,
ne constituer la provision qu' hauteur du risque non couvert.
Renseigner l'Etat B6 de l'ETIC (tableau des crances).
Points de contrle
Comparer par rapport la priode prcdente les crances clients en pourcentage
du chiffre d'affaires et apprcier le caractre raisonnable du ratio.
Apprcier le ratio de rotation des crances clients et la dure moyenne de
recouvrement avec celui de la priode prcdente et avec la politique de crdit de
l'entreprise (dlai moyen normal accord). Procder, si ncessaire, par catgories
de clients, si des conditions diffrentes sont accordes.
Passer en revue la balance clients et identifier les comptes ayant des libells
anormaux, des soldes incohrents,
Comparer la balance par anciennet des crances de l'exercice avec celle de
l'exercice prcdent et rechercher les crances pouvant expliquer l'volution de
certaines catgories.
S'assurer que les soldes clients crditeurs sont justifis et correspondent bien
des avances ou acomptes reus.
Justifier les comptes des clients anciens.
S'assurer que la sparation des exercices est respecte.
Faire tablir systmatiquement un rapprochement des crances acquises au cours
de l'exercice avec les produits dclars en matire de TVA, en tenant compte des
rgles d'exigibilit.
S'assurer au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal, que les gains de change latents dcoulant de la conversion des crances
ont t rintgrs.
3423. CLIENTS-RETENUE DE
GARANTIE
Nature juridique
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Travaux l'arrt
Ce compte n'est pas mouvement en fin d'exercice.
Points de contrle
S'assurer de la justification du solde par une analyse du compte et son
rapprochement avec l'tat des retenues de garantie.
Nature juridique
Ce compte est dbit pour le montant total des crances que l'entreprise
possde notamment :
l'encontre des clients dont la solvabilit apparat douteuse : il s'agit des
crances certaines dans leur principe, mais dont le recouvrement (en partie ou
en totalit) apparat incertain, pour des raisons diverses ;
ou avec lesquels l'entreprise est en litige.
Travaux l'arrt
Transfrer l'ensemble des crances douteuses ou litigieuses considres comme
irrcouvrables du compte clients (3421) vers ce compte, pour leur montant toutes
taxes comprises.
Procder la dotation de la provision correspondante pour crances douteuses ou
litigieuses, pour leur montant hors taxes.
Points de contrle
S'assurer de la justification du solde par une analyse de ce compte et une
explication des crances douteuses.
Apprcier le caractre raisonnable des crances douteuses par rapport
l'historique et aux normes de l'entreprise.
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BIP N 111
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Nature juridique
Les effets restent maintenus au dbit de ce compte mme dans le cas o ils sont
escompts.
Travaux l'arrt
Transfrer tous les effets en portefeuille dans ce compte pour leur montant toutes
taxes comprises.
Points de contrle
Revoir le portefeuille des effets recevoir et s'assurer de l'encaissement
postrieur de ces effets avec les bordereaux de remise l'encaissement et avec
les extraits de comptes bancaires (rglement subsquent).
Nature juridique
Travaux l'arrt
Identifier et enregistrer en comptabilit, pour leur montant toutes taxes comprises,
l'ensemble des travaux effectus au cours de l'exercice mais non encore facturs
la date de l'arrt.
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BIP N 111
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Nature juridique
Travaux l'arrt
En vertu du principe de prudence, procder la constitution de provisions pour
crances devenues irrcouvrables pouvant rsulter notamment :
- de relances infructueuses ;
- de la disparition d'un client ;
- du rsultat ngatif des poursuites engages ou de l'action d'un contentieux.
Procder une estimation, de manire individuelle par crance, d'une provision
pour dprciation pour le montant du risque estim de non-recouvrement, en vertu
du principe de prudence.
Rajuster les provisions pour crances douteuses constitues au cours des
annes prcdentes en fonction des informations rcentes sur la situation des
clients et des rglements effectus en cours d'exercice.
Prendre en compte les crances de l'exercice dont la situation compromise s'est
rvle entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes (la
mise en tat de cessation de paiement d'un client durant la priode).
Renseigner l'tat B5 de l'ETIC : Tableau des provisions.
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BIP N 111
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Points de contrle
Etablir un tableau de variation de la provision pour crances douteuses au cours
de l'exercice et apprcier les variations (dotations, reprises) et justifier les
mouvements de l'exercice.
Justifier les provisions pour dprciation et s'assurer qu'elles sont calcules sur les
crances hors taxes.
S'assurer que les rgles fiscales gnralement admises sont respectes
(justification du caractre dductible par l'introduction d'un recours judiciaire).
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Bilan :
CPC :
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BIP N 111
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Nature juridique
Ce sont des titres et valeurs acquis par l'entreprise en vue de les cder court
terme et raliser ainsi un gain brve chance. Leur possession ne vise
exercer, en gnral, aucun type de contrle conomique.
Travaux l'arrt
Enregistrer en comptabilit tous les revenus de titres :
les dividendes acquis suite la dcision prise en Assemble ordinaire ;
les intrts des obligations et bons en fonction des intrts courus et non
chus.
Procder, en cas de cession intervenue au cours de l'exercice :
Points de contrle
Comparer les comptes de valeurs mobilires de placement avec celui de la
priode prcdente et expliquer les variations.
S'assurer que les titres sont valus conformment aux principes comptables :
les obligations et autres titres revenus fixes : intrts courus l'achat exclus
et intrts courus la vente exclus ;
les actions et autres titres : frais d'achats et de ventes en charges.
Effectuer un test global sur le caractre raisonnable des produits financiers, en
multipliant les taux d'intrts moyen par la moyenne des montants placs.
S'assurer que les produits qui ont subi la retenue la source au titre de l'exTPPRF sont enregistrs leurs montants bruts et que les montants des retenues
sont ports au compte Etat-dbiteur (crance sur l'Etat) imputer sur l'impt de
l'exercice.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Travaux l'arrt
Recenser les valeurs mobilires de placement l'inventaire et les valuer leur
valeur actuelle, soit la valeur vnale dtermine :
pour les titres cots (inscrits la cote officielle de la bourse des valeurs) : au
cours moyen du dernier mois ;
pour les titres non cots : la valeur probable de ngociation dtermine en
retenant un ou plusieurs critres objectifs (notamment les tats de synthse
les plus rcents).
Procder la constatation des moins-values latentes sous forme de provisions
pour dprciation.
Renseigner l'tat B5 de l'ETIC (tableau des provisions).
Points de contrle
S'assurer de justification des provisions la fin de l'exercice.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Achats / fournisseurs
Bilan :
Fournisseurs (4411)
Fournisseurs - retenue de garantie (4413)
Fournisseurs - effets payer (4415)
Fournisseurs - factures non parvenues (4417)
CPC :
4411. FOURNISSEURS
Nature juridique
Le fournisseur est un tiers auprs duquel sont acquis ou obtenus des biens
(marchandises, produits finis) ou des services, en application d'un contrat
commercial.
Travaux l'arrt
Evaluer larrt des comptes les dettes potentielles nettement prcises quant
leur objet mais dont lchance ou le montant est incertain et qui ont vocation
irrvocable se transformer ultrieurement en dettes et les comptabiliser en tant
que charges payer (principe de sparation des exercices).
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Tenir compte des provisions dgages pour les enregistrer dans le compte
cart de conversion appropri (augmentation des dettes - diminution des
dettes).
Constater lventuelle perte latente par une dotation aux provisions (principe de
prudence) en contrepartie du compte provisions pour pertes de change .
Points de contrle
S'assurer de la sparation des exercices en examinant les factures fournisseurs,
les bons de rception sur des priodes avant et aprs la date de clture.
Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes ayant des libells
anormaux, des mouvements incohrents,
Comparer la balance des comptes individuels avec celle des priodes prcdentes
et enquter sur les changements (changement dans les fournisseurs principaux,
dans la proportion des soldes dbiteurs, dans l'anciennet des soldes, ).
Comparer le ratio de rotation de la priode avec celui des priodes prcdentes et
avec les conditions normales accordes par les fournisseurs.
S'assurer que les gains de change latents dcoulant de cette conversion ont t
intgrs dans la base imposable l'IS.
Nature juridique
Travaux l'arrt
Recenser l'ensemble des retenues de garantie la fin de l'exercice et procder
son enregistrement TVA comprise dans ce compte, par virement du compte
fournisseurs.
Points de contrle
Rapprocher le solde de ce compte avec l'tat des retenues de garantie tabli par
le service achats.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Travaux l'arrt
Recenser l'ensemble des effets payer la fin de l'exercice et procder son
enregistrement dans ce compte, par virement du compte fournisseurs.
Points de contrle
Pointer le solde du compte effets payer avec l'chancier des effets payer.
S'assurer par sondage de l'apurement en banque des comptes d'effets payer.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Ce compte est crdit pour un montant toutes taxes comprises des factures non
parvenues la clture de l'exercice pour des livraisons imputables la priode
close.
Travaux l'arrt
Recenser lensemble des livraisons et prestations de services reues pour
lesquelles les factures ne sont pas parvenues en fin dexercice.
Les valuer par rfrence une prcdente facture de la mme marchandise ou
prestation et les enregistrer pour leur valeur TTC dans le compte fournisseurs,
factures non parvenues (principe de sparation des exercices).
Ne pas omettre d'extourner cette criture en dbut dexercice.
Points de contrle
S'assurer que le principe de sparation des exercices a t respect.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Bilan :
CPC :
Nature juridique
Ce sont des fonds accords par l'entreprise des membres de son personnel
(en dehors des dirigeants), en vertu de dispositions conventionnelles, et ce pour
une priode, l'origine, dpassant 12 mois.
Travaux l'arrt
Identifier l'ensemble des prts octroys durant l'exercice pour une dure
suprieure 12 mois et les porter au dbit de ce compte.
Constater les intrts courus et non chus sur ces prts la date de clture.
Points de contrle
Rapprocher la liste des prts accords au personnel tablie par le dpartement
administratif de la socit avec les comptes.
S'assurer fiscalement que les prts au personnel pour une dure suprieure un
an sont gnrateurs d'intrts ou, dfaut, que cet avantage est soumis l'IGR.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Travaux l'arrt
Points de contrle
Rapprocher le solde de ce compte avec le reliquat des avances et acomptes
communiqu par le service du personnel.
S'assurer que les avances et acomptes n'ont pas fait l'objet de comptabilisation en
charges et qu'ils ont t dduits du montant du salaire payer.
Nature juridique
Travaux l'arrt
Points de contrle
Justifier le solde du compte "rmunrations dues au personnel" par rapprochement
avec le journal de paie et les rglements postrieurs.
Rapprocher la masse salariale comptabilise avec les donnes provenant
principalement :
des dclarations d'IGR mensuelles ;
des dclarations CNSS mensuelles ;
de la dclaration annuelle (Etat 9421) ;
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
4437. CHARGES DU
PERSONNEL A PAYER
Nature juridique
Travaux l'arrt
Points de contrle
Vrifier que le calcul de la provision pour congs pays est suffisamment dtaill
et conforme la lgislation sociale en gnral et au livre des congs pays tenu
par l'entreprise.
S'assurer du traitement fiscal de la provision pour congs pays selon que :
-elle est dduite du rsultat fiscal de l'exercice de sa constitution ;
-ou dduite l'exercice o les congs sont effectivement consomms (ce qui revient
la rintgrer au rsultat de l'exercice de sa constitution).
Nature juridique
Ces comptes enregistrent le montant total des sommes dues par l'entreprise la
Caisse nationale de scurit sociale (CNSS) ainsi qu'aux diffrents organismes
sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales,
d'allocations familiales, d'accidents de travail, de retraite du personnel,
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Travaux l'arrt
Points de contrle
Comparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de personnel
avec celui de la priode prcdente.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
10
Dettes fiscales
Bilan :
CPC :
Nature juridique
Ce compte enregistre les acomptes verss au titre de l'impt sur les socits.
Travaux l'arrt
Solder le compte (3453) l'arrt par imputation des acomptes verss au cours
de l'exercice sur le montant de l'impt sur les socits d (4453).
Points de contrle
BIP N 111
fvrier - mars 2002
prvue par la loi. S'assurer dans ce cas que la socit n'encourt pas l'amende et
les majorations prvues par la loi, lorsque l'impt d en dfinitive excde de 10%
le montant des acomptes pays.
Vrifier les rgularisations des impts sur la base des lments prcdents.
Nature juridique
En revanche, la TVA collecte sur les ventes est enregistre au compte 4455.
Travaux l'arrt
Procder aux rgularisations dues aux variations du prorata dans le temps par
une dduction complmentaire ou un reversement hauteur du cinquime de la
diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata dfinitif et du prorata
provisoire.
Points de contrle
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Vrifier que les taxes grevant les charges vises par le texte et rgles autrement
que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen
magntique, lorsque leur montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH, ne
sont dduites qu' concurrence de 50% de leurs montants.
Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales
et rglementaires y affrentes : attestations d'exonration la disposition de la
socit,
S'assurer que les livraisons soi mme sont taxes la TVA selon les rgles
applicables ces oprations.
S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient
pas du droit dduction.
Vrifier la ralisation du reversement de TVA dans les cas prvus par la loi :
-
S'assurer que la socit "retient" la TVA sur les rmunrations de personnes nonrsidentes, dans le cas o elles n'ont pas accrdit un reprsentant domicili au
Maroc auprs du Ministre des Finances.
Nature juridique
Ce compte enregistre les impts, taxes et dettes assimiles (impt des patentes,
taxe urbaine, taxe d'dilit, ) ainsi que les retenues effectues par l'entreprise
pour le compte de l'Etat sur des sommes dues des tiers (prlvements d'IGR
sur les traitements et salaires - retenues la source - ).
Travaux l'arrt
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Provisionner en tant quimpts et taxes payer, les impts et taxes non encore
mis en recouvrement (principe de sparation des exercices).
Points de contrle
Vrifier que les dclarations produites par la socit sont conformes aux donnes
comptables :
contrler les dclarations produites la demande de l'administration
concernant l'assiette de l'impt des patentes, taxe urbaine et taxe d'dilit ;
vrifier les dclarations relatives aux acquisitions nouvelles de matriels et
quipements ligibles l'exonration quinquennale en matire de taxe
urbaine, que la socit doit produire avant le 31 dcembre de l'anne
d'acquisition des biens concerns
Vrifier que les lments retenus correspondent ceux qui sont prvus par la loi
(valuation de l'assiette, de la valeur locative, exclusion des lments exonrs
temporairement, ).
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
11
Groupe et associs
Bilan :
Comptes d'associs - dbiteurs
Actionnaires - capital souscrit et appel non vers (3462)
Associs - oprations faites en commun (3464)
Crances rattaches aux comptes d'associs (3467)
Comptes d'associs - crditeurs
Associs - versements reus sur augmentation de capital (4462)
Comptes courants des associs crditeurs (4463)
Associs - oprations faites en commun (4464)
Associs - dividendes payer (4465)
CPC :
Nature juridique
Rappelons que dans les socits anonymes, les actionnaires doivent librer
leurs apports en numraire du minimum du 1/4 la souscription et que le surplus
peut intervenir dans un dlai qui ne peut excder 3 ans (article 21 de la loi n 1795 sur les socits anonymes). Il sera appel sur dcision du conseil
d'administration ou du directoire. En revanche, dans les socits responsabilit
limite, le capital doit tre intgralement libr la constitution.
Travaux l'arrt
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Points de contrle
Nature juridique
Travaux l'arrt
Chez le "chef de file"
Points de contrle
Faire une conciliation des soldes de ces comptes figurant chez le chef de file et les
participants non grants.
3467. CREANCES
RATTACHEES AUX COMPTES
D'ASSOCIES
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BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Travaux l'arrt
Enregistrer les crances de lactif circulant acquises sur les associs et qui ne
sont pas encore matrialises par des factures de lentreprise pour leur montant
TTC.
Points de contrle
Vrifier l'mission de factures constatant ces crances postrieurement la date
de clture.
4462. ASSOCIES,
VERSEMENTS RECUS SUR
AUGMENTATION DE CAPITAL
Nature juridique
Ce compte enregistre les sommes verses par les associs et dont les montants
ont t dcids suite une augmentation de capital.
Travaux l'arrt
Points de contrle
Nature juridique
72
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Travaux l'arrt
Points de contrle
S'assurer que les comptes courants ont donn lieu la constatation comptable
d'intrts.
Nature juridique
Travaux l'arrt
Points de contrle
73
BIP N 111
fvrier - mars 2002
12
Comptes de rgularisation
Bilan :
CPC :
Nature juridique
Travaux l'arrt
Identifier les principales charges rptitives de la socit telles que les loyers,
assurances, honoraires, frais de maintenance, frais financiers et s'assurer,
compte tenu des dates de paiement, si elles doivent faire l'objet d'une
rgularisation.
Points de contrle
Comparer les soldes avec ceux de l'exercice prcdent et enquter sur les
changements.
74
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Travaux l'arrt
Identifier les principaux produits rptitifs de la socit tels que les produits
financiers et vrifier avec les dates usuelles d'encaissement s'ils doivent faire
l'objet d'une rgularisation larrt.
Points de contrle
Vrifier avec les pices justificatives, les imputations aux comptes de produits
constats d'avance effectues au cours de l'exercice.
Nature juridique
Les intrts courus et non chus la date de la clture sur les dettes (y compris
celles ayant un caractre permanent) sont enregistres dans ce compte la date
d'arrt.
Travaux l'arrt
Evaluer la date de la clture l'ensemble des intrts courus sur l'ensemble des
financements et dont l'chance interviendra au cours de l'exercice suivant.
Points de contrle
75
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Travaux l'arrt
Evaluer la date de la clture l'ensemble des intrts courus sur les placements
financiers et dont l'chance interviendra au cours de l'exercice suivant.
Points de contrle
76
BIP N 111
fvrier - mars 2002
13
Trsorerie
Bilan :
CPC :
Nature juridique
Les chques reus des clients et non remis l'encaissement et ceux remis
l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la
banque sont enregistrs dans ce compte.
Travaux l'arrt
Points de contrle
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Nature juridique
Ce compte enregistre la clture aussi bien les effets chus accepts par les
clients et non remis l'encaissement que les effets remis l'encaissement non
encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque (mme principe
que celui relatif au compte (5111).
Travaux l'arrt
Points de contrle
Nature juridique
Travaux l'arrt
Points de contrle
5141/5541. BANQUES
Nature juridique
78
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Le compte 5141 regroupe les comptes de trsorerie dont les soldes sont
dbiteurs.
Travaux l'arrt
Points de contrle
Analyser l'volution des soldes bancaires par rapport l'exercice prcdent et/ou
prvisions de trsorerie.
5161. CAISSE
Nature juridique
Travaux l'arrt
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Points de contrle
Nature juridique
Travaux l'arrt
Points de contrle
5530. CREDITS DE
TRESORERIE
Nature juridique
80
BIP N 111
fvrier - mars 2002
Ces crdits sont accords court terme par les banques aux entreprises sous
forme d'avances en comptes, de warrants, de facilits de caisse, de crdits
documentaires, de crdits de prfinancement l'exportation,
Travaux l'arrt
Points de contrle
Nature juridique
Travaux l'arrt
Points de contrle
81